Мониторинг законодательства РФ за период с 13 по 19 февраля 2012 года
Постановление Конституционного Суда РФ от 9 февраля 2012 г. N 2-П "По делу о проверке конституционности положения части восьмой статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.Г. Труновой"
Компенсация проезда к месту отпуска и обратно - обязанность всех работодателей в северных регионах.
Предметом проверки стали нормы, предусматривающие определенные гарантии для работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
В частности, им гарантируется компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно в пределах России.
При этом у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, условия и порядок предоставления этой компенсации, а также ее размер определяются коллективными соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.
Интерес вызвал вопрос о том, обязаны или нет предоставлять эту компенсацию подобные работодатели.
КС РФ счел нормы конституционными и указал, что предоставление этой гарантии - обязанность всех работодателей.
Как пояснил КС РФ, ее закрепление в законе вызвано стремлением государства создать для граждан, чье здоровье подвергается негативному воздействию природно-климатических факторов, дополнительные возможности для полноценного отдыха за пределами северных территорий.
Поэтому предоставление этой гарантии связано не с источником финансирования работодателя, а исключительно с выполнением трудовых обязанностей и проживанием в указанных условиях.
Для работодателей-небюджетников эта обязанность является дополнительным обременением и предполагает несение ими соответствующих расходов.
Между тем в законодательстве предусмотрен ряд связанных с этим мер. В частности, в силу НК РФ организации могут учесть подобные расходы при налогообложении прибыли. Также стоимость такого оплаченного ими проезда не облагается взносами на соцстрахование.
Таким образом, указанные работодатели обязаны предоставлять эту компенсацию. При этом они должны учитывать ее целевое назначение (максимально обеспечить выезд работника за пределы северных районов).
Реальные экономические возможности работодателя должны учитываться. Однако они не могут служить основанием для полного отказа от компенсации или ее неоправданного занижения.
Также КС РФ подчеркнул, что для законодателя не исключается возможность установить минимальный размер такой компенсации или предусмотреть иные меры, которые обеспечивали бы указанным работникам возможность использовать отпуск за пределами северных регионов.
Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2012 г. N 16291/11 "О признании недействительным письма Минфина России"
Обложение налогом на имущество капвложений в арендованную недвижимость: ВАС РФ поддержал позицию Минфина.
ВАС РФ не нашел оснований для того, чтобы признать незаконным одно из разъяснений Минфина России.
Исходя из них, капвложения, которые арендатор производит в виде неотделимых улучшений в арендованную недвижимость и учитывает в составе основных средств, облагаются налогом на имущество до их выбытия в рамках договора аренды.
По мнению Минфина, под указанным выбытием, среди прочего, следует понимать возмещение арендодателем стоимости таких улучшений (за исключением случая, когда их сумма учитывается в счет арендной платы).
Эта позиция неоднократно воспроизводилась Минфином и в более поздних разъяснениях (после 2008 г.)
Как указал ВАС РФ, подобные выводы не противоречат законодательству.
НК РФ связывает момент возникновения объекта обложения таким налогом с фактом нахождения имущества в составе основных средств в соответствии с правилами ведения бухучета.
ПБУ "Учет основных средств" предусматривает, что в составе основных средств учитываются, в числе прочего, капвложения в арендованные объекты основных средств.
При этом в силу Положения по ведению бухучета и бухотчетности подобные капвложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором.
Такие капвложения учитываются арендатором до их выбытия. При этом перечень случаев подобного выбытия не закрыт.
Это позволило Минфину в оспариваемых разъяснениях признать в качестве названного выбытия, в частности, возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений.
До того, как имущество с неотделимыми улучшениями возвращается арендодателю, или до возмещения им произведенных расходов именно арендатор признается лицом, которое произвело такие капвложения, приносящие ему экономическую выгоду.
Поэтому именно на нем и лежит обязанность отражать их в бухучете в составе основных средств и, соответственно, платить налог на имущество в отношении них.
Изменен перечень НИОКР, расходы налогоплательщика на которые для целей налогообложения налогом на прибыль включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5
Указанный перечень, изложенный в новой редакции, содержит большее количество конкретных видов научных исследований и опытно-конструкторских разработок и разделен на укрупненные разделы - "Индустрия наносистем", "Информационно-телекоммуникационные системы", "Науки о жизни" (биотехнология, медицина, ветеринария), "Рациональное природопользование", "Транспортные и космические системы", "Энергоэффективность, энергосбережение, ядерная энергетика".
Бухгалтерскую отчетность за первый отчетный период 2012 года в электронном виде необходимо формировать в соответствии с новыми требованиями
Утвержден формат передачи в электронном виде данных бухгалтерской отчетности организаций.
Новый формат (часть CV, версия 5.03) разработан с учетом изменений, внесенных в "бумажные" формы бухгалтерской отчетности. Внесение изменений в формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н) было обусловлено, в частности, утверждением новых ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов", ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".
Территориальным налоговым органам рекомендовано обжаловать судебные решения об удовлетворении ходатайств о взыскании с федерального бюджета в пользу арбитражных управляющих расходов и вознаграждения за проведение ими процедур банкротства
Для результативности обжалования судебных решений об удовлетворении ходатайств о взыскании с федерального бюджета в пользу арбитражных управляющих расходов и вознаграждения за проведение ими процедур банкротства уполномоченному органу необходимо контролировать действия арбитражного управляющего в ходе проведения им процедуры банкротства.
В ходе процедуры банкротства и при ее завершении необходимо анализировать результаты проведения процедуры банкротства с целью выявления возможных убытков, причиненных уполномоченному органу по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Особое внимание необходимо обращать на полноту и своевременность принятых арбитражным управляющим мер по выявлению и истребованию имущества из чужого незаконного владения, обеспечению сохранности имущества должника, взысканию дебиторской задолженности, исключению из конкурсной массы имущества и т.д.
Кроме того, для обеспечения максимальной защиты интересов кредиторов при причинении убытков уполномоченному органу необходимо также использовать такие инструменты обеспечения ответственности арбитражного управляющего как договор страхования ответственности и компенсационный фонд саморегулируемой организации.
ФНС РФ рекомендует с отчетности за январь 2012 года воспользоваться новой формой налоговой декларации по налогу на игорный бизнес тем налогоплательщикам, у которых есть объекты налогообложения данным налогом, признаваемые таковыми с 1 января 2012 года
Новая форма налоговой декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 28.12.2011 N ММВ-7-3/985@. Приказ вступит в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования в "Российской газете" (дата публикации - 15.02.2012).
В новой форме декларации учтены поправки в НК РФ, касающиеся, в том числе, расширения перечня объектов обложения данным налогом (включены пункты приема ставок тотализаторов и букмекерских контор, а вместо кассы тотализатора и букмекерской конторы теперь числятся их процессинговые центры).
Сообщается, что налогоплательщики, зарегистрировавшие в налоговых органах указанные объекты налогообложения, могут воспользоваться новой формой налоговой декларации за налоговый период - январь 2012 года (дата представления в налоговые органы - не позднее 20 февраля). Остальные налогоплательщики могут использовать как старую, так и новую форму налоговой декларации.
<Информация> ФНС РФ
<О представлении декларации по налогу на игорный бизнес>
ФНС РФ рекомендует начать использовать новую форму налоговой декларации по налогу на игорный бизнес тем налогоплательщикам, у которых есть объекты налогообложения данным налогом, признаваемые таковыми с 1 января 2012 года
Новая форма налоговой декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 28.12.2011 N ММВ-7-3/985@. Приказ вступит в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования в "Российской газете" (дата публикации - 15.02.2012).
В новой форме декларации учтены поправки в НК РФ, касающиеся, в том числе, расширения перечня объектов обложения данным налогом (включены пункты приема ставок тотализаторов и букмекерских контор, а вместо кассы тотализатора и букмекерской конторы теперь числятся их процессинговые центры).
Сообщается, что налогоплательщики, зарегистрировавшие в налоговых органах указанные объекты налогообложения, могут воспользоваться новой формой налоговой декларации за налоговый период - январь 2012 года (дата представления в налоговые органы - не позднее 20 февраля).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
13.02.2012 ВАС РФ критически отнесся к экономической обоснованности спорной сделки
Дело передано на пересмотр
Как мы знаем, компания, прежде чем отнести те или иные расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли, должна оценить их с позиции экономической обоснованности и разумности. Но вот в деле, которое будет рассматривать ВАС РФ на заседании Президиума 14 февраля 2012 года, оказалось все не так просто.
Общество заключило с иностранной компанией (агентом) агентский договор. Агент за счет принципала совершал действия по поиску покупателей на территории Украины на продукцию, выпускаемую российским предприятием. А наша компания уплатила агенту вознаграждение за оказываемые услуги. В результате российское предприятие заключило выгодный контракт на продажу своей продукции. Но налоговики в ходе проверки заключили – затраты на оплату агентского вознаграждения являются совершенно необоснованными.
Спор рассматривался в арбитражном суде. Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика. Арбитры уточнили, что затраты общества на оплату агентского вознаграждения предусмотрены подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ и являются экономически обоснованными. Потому что в результате исполнения иностранной компанией своих обязательств по агентскому договору общество заключило контракт с покупателем на поставку своей продукции. Обоснованность расходов, по мнению судов, подтверждается представленными обществом документами: агентским договором, актом выполненных работ, контрактом, платежными поручениями о перечислении агентского вознаграждения.
Однако коллегия судей, которая рассматривала жалобу инспекции, напротив, считает, что дело подлежит передаче на пересмотр. Из представленных обществом документов, отмечает ВАС РФ, не усматривается, какие юридические и иные действия иностранная компания, действующая в качестве агента, реально совершала от своего имени или от имени принципала в отношении продукции общества. В чем проявилось содействие иностранной компании в заключении в интересах общества контракта с украинским предприятием? Каких-либо отчетов, из содержания которых усматривалось бы участие иностранной компании в исполнении агентского договора и ее роль в содействии реализации продукции общества, представлено не было.
На основании вышеизложенного дело передано на пересмотр.
Определение ВАС РФ № ВАС-12093/11 от 18.11.2011 г.
Источник: Российский налоговый портал
14.02.2012 Для возврата налога установлен срок
За пределами трехлетнего срока вернуть излишне уплаченные средства невозможно
Неоднократно в судебной практике поднимался вопрос о том, когда и в какие сроки предприятие (индивидуальный предприниматель) вправе вернуть излишне уплаченную сумму налога. Напомним, что заявление о возврате налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты денежных средств (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Как подчеркивает ФАС Центрального округа, который рассматривал кассационную жалобу предприятия по аналогичному спору, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ. Необходимо учесть, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога. Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. № 6219/06.
Как следует из материалов дела, между двумя организациями был заключен договор о совместной деятельности. На основании данного договора было закреплено право общей долевой собственности на имущество. Предприятие соответственно производило начисление и уплату налога на имущество пропорционально доле произведенного вклада в совместную деятельность. Впоследствии договор о совместной деятельности был признан ничтожным. Вот тут и возник вопрос возврата излишне уплаченного налога на имущество. Компания обратилась с заявлением о его возврате слишком поздно.
Арбитры, полностью поддержавшие позицию ИФНС, не приняли довод предприятия о заблуждении относительно правильности определения объекта налогообложения при исчислении налога. Данные выводы не могут рассматриваться как свидетельствующие о том, что налогоплательщик «поздно» узнал об излишней уплате налога. Трехлетний срок для обращения истек, и на этом основании требования организации были оставлены без удовлетворения.
Постановление ФАС Центрального округа от 26.01.2012 г. № А64-1481/2010
Источник: Российский налоговый портал
14.02.2012 Приостановление операций на счете помогло избежать начисления пени за просрочку платежа
Плательщик страховых взносов не смог погасить задолженность перед ПФР
Организация – плательщик страховых взносов не смогла погасить задолженность перед ПФР по страховым взносам по причине приостановления расходных операций на расчетном счету. Управление ПФР обратилось с иском в суд о взыскании суммы недоимки и суммы пени.
Арбитры удовлетворили заявленные требования в части взыскания недоимки, а вот сумма пени – тут был отказ. Как установил ФАС Уральского округа, пени были начислены за весь период приостановления операций на расчетном счету. Кассационная инстанция подчеркнула, что в соответствии с п. 4 ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу того, что по решению суда были приостановлены операции плательщика страховых взносов в банке или наложен арест на имущество плательщика страховых взносов. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
Учитывая, что спорные пени начислены в период, когда были приостановлены операции плательщика страховых взносов по расходованию денежных средств (в том числе в связи с исполнением судебных актов), суды первой и апелляционной инстанций обоснованно указали на отсутствие у управления правовых оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату вышеуказанных страховых взносов.
Доводы управления ПФР, приведенные в кассационной жалобе не были приняты.
Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2012 г. № Ф09-9155/11
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2012 ККТ помешала заплатить предпринимателю страховые взносы
Непреодолимое препятствие, по мнению ИП, не мешает выполнять обязанность по уплате взносов
Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с иском о признании требования ПФР незаконным. Управление пенсионного фонда выставило требование на уплату страховых взносов, которые ИП обязан оплатить, так как находится в статусе предпринимателя. Бизнесмен оставил данное требование без внимания. Как отметил предприниматель, он не должен платить страховые взносы за тот период времени, когда он не мог работать.
Из материалов дела следует, что причиной временной остановки деятельности ИП стала ККТ. А именно – не утверждение налоговыми органами модели контрольно-кассовой машины для использования при разносной торговле. Вот по этой причине предприниматель и не мог осуществлять свою деятельность. Прав ли ИП? На самом деле непреодолимое препятствие поможет избежать обязанности уплатить страховые взносы?
Как подчеркнул ФАС Северо-Кавказского округа, осуществление или неосуществление предпринимательской деятельности, равно как и ее результат – получение дохода либо его отсутствие, не влияют на изменение или прекращение обязанности по уплате страховых взносов в ПФР.
Данная обязанность возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве. На этом основании заявленные требования ИП арбитры оставили без удовлетворения.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.02.2012 г. № А53-8524/2011
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2012 Сумма штрафа за налоговые правонарушения может быть снижена судом
Предприниматель вправе обратиться в суд с ходатайством о снижении суммы штрафных санкций
Неоднократно в судебной практике поднимался вопрос – возможно ли снижение суммы штрафных санкций по причине тяжелого материального положения? Как правило, налоговый орган устанавливает сумму штрафа, не обращая внимания на смягчающие обстоятельства, на материальное положение налогоплательщика. Обратимся к материалам дела, которое рассматривал ФАС Поволжского округа.
В деле решался вопрос о правильности начисления предпринимателем ЕНВД. Было выяснено, что налоговики допустили ошибку при определении показателя «общая площадь торгового места». Кроме этого, арбитры снизили сумму штрафа, которая была начислена ИП в результате проверки.
ФАС Поволжского округа напомнил, что согласно положениям п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей законодательства о налогах и сборах. Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 12.05.1998 г. № 14-П указал, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.
Принимая решение о привлечении ИП к налоговой ответственности, налоговый орган не установил наличие обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, подчеркнули арбитры. На том основании, что бизнесмен представил документы, подтверждающие тяжелое материальное положение, судьи приняли решение о снижении суммы штрафа.
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 г. № А72-2993/2011
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2012 Регистрация изменений в учредительные документы (если участник – ликвидируемое лицо) возможна
Изменения в учредительные документы вносить можно, закон не говорит о запрете
Налоговая инспекция отказала компании в регистрации изменений, внесенных в учредительные документы. А именно, акционерное общество приняло решение о реорганизации в ООО с переходом всех прав и обязанностей к правопреемнику. Но ИФНС отказала на том основании, что одним из участников ОАО является компания, которая в настоящий момент проходит процедуру ликвидации. Спор решался в арбитражном суде.
ФАС Поволжского округа, поддерживая позицию налогоплательщика, обратил внимание на следующее: регистрирующий орган ошибочно расширительно норму Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», как вводящую запрет на совершение всех регистрационных действий в отношении юридических лиц, учредителем которых является ликвидируемое лицо.
П. 2 ст. 20 Федерального закона о государственной регистрации содержит запрет на государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы самого ликвидируемого юридического лица, а также создания ликвидируемым юридическим лицом других юридических лиц.
При таких обстоятельствах, судьи пришли к выводу, что данная норма не препятствует внесению изменений в учредительные документы существующих юридических лиц, участниками которых являются ликвидируемые лица, и государственной регистрации таких изменений.
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 г. № А65-12709/2011
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2012 Отметка о нарушении больничного режима не является препятствием для пособия
ВАС РФ поставил точку в споре
14 февраля 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором рассматривалось дело относительно выплаты пособия в случае нарушения больничного режима. Напомним обстоятельства дела – в ходе выездной проверки предприятия представители ФСС обнаружили отметку в листке нетрудоспособности о нарушении больничного режима. На основании такой отметки было принято решение о непринятии суммы расходов по данному больничному листу. Спор рассматривался в суде.
Судьи трех инстанций полностью поддержали позицию Фонда. Они подчеркнули, что выяснение причины неявки не имеет никакого смысла. Потому что налицо сам факт нарушения – неявка к врачу на прием. Организация, не теряя надежды, обратилась в ВАС РФ.
Однако высшие арбитры сослались на отсутствие единообразия в толковании и применении норм права, регулирующих вопросы выплаты пособий по нетрудоспособности при нарушении режима. Дело было передано на пересмотр. ВАС РФ в итоге отменил все ранее принятые судебные акты по настоящему делу, и принял новый судебный акт. Решение Фонда было признано недействительным.
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2012 Затраты в рамках агентского договора, считает ВАС РФ, одним актом не докажешь
Высшие арбитры усомнились в правильности представленных документов
Для того, чтобы обосновать расходы на оплату услуг в рамках агентского договора, одного подписанного акта и платежных поручений недостаточно, заявил ВАС РФ. 14 февраля 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором рассматривалось дело об отнесении на затраты расходов на оплату услуг в рамках агентского договора.
Напомним, что общество заключило с иностранной компанией (агентом) агентский договор. Агент за счет принципала совершал действия по поиску покупателей на территории Украины на продукцию, выпускаемую российским предприятием. А наша компания уплатила агенту вознаграждение за оказываемые услуги. В результате российское предприятие заключило выгодный контракт на продажу своей продукции. Но налоговики в ходе проверки заключили – затраты на оплату агентского вознаграждения являются совершенно необоснованными.
И если суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, то коллегия судей, напротив,считает, что из представленных документов не усматривается, какие юридические и иные действия иностранная компания, действующая в качестве агента, реально совершала от своего имени или от имени принципала в отношении продукции общества. На этом основании ВАС РФ отменил все ранее принятые судебные акты и отказал в заявленных требованиях компании.
Источник: Российский налоговый портал
17.02.2012 Нарушение порядка рассмотрения материалов проверки: решение ИФНС будет признано незаконным
При нарушении прав налогоплательщика, последний не имеет возможности представить свои возражения
ФАС Восточно-Сибирского округа, рассматривавший жалобу ИФНС, решал такой вопрос – если налоговики нарушили порядок рассмотрения материалов проверки, то обязан ли налогоплательщик все равно заплатить доначисленные налоги? Как отметили представители ИФНС, нарушение порядка есть, но никто не отменял обязанность по уплате налогов.
Как следует из материалов дела, была проведена обычная проверка предприятия. И, как часто происходит, налоговая инспекция нарушила порядок рассмотрения материалов проверки. Налогоплательщик не был извещен о месте и времени рассмотрения материалов. Суды, поддерживая позицию организации, уточнили, что компания не имела даже возможности представить свои возражения. Почему она должна доплачивать доначисленные инспекцией налоги?
ФАС Восточно-Сибирского округа, оставляя жалобу ИФНС без удовлетворения, сослался на Определение КС РФ от 12.07.2006 г. № 267-О. Конституционный суд уточняет, что право каждого на защиту своих прав и свобод всеми не запрещенными законом способами, закрепленное ст. 45 Конституции Российской Федерации, предполагает наличие гарантий, которые позволяли бы реализовать его в полном объеме и обеспечить эффективное восстановление в правах не только в рамках судопроизводства, но и во всех иных случаях привлечения к юридической ответственности.
Применительно к налоговой ответственности одной из таких гарантий является право налогоплательщика знать, в чем его обвиняют, и представлять возражения на обвинения. Поэтому при определении процессуальных прав налогоплательщика при производстве дела в налоговых органах законодатель не может не предоставить ему право знать о появившихся у налогового органа претензиях, заявлять возражения против них, представлять доказательства незаконности или необоснованности принятого решения.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2012 г. № А19-6680/10
Источник: Российский налоговый портал
17.02.2012 Какой порядок уплаты налога на имущество при покупке нового объекта
Продавец остается плательщиком налога до тех пор, пока не будет зарегистрировано право собственности
Организация купила объект недвижимости и отнесла его на «08» счет, так как пока отсутствовала регистрация права собственности на объект. Налоговики в ходе проверки отметили, что это нарушение положений НК РФ. Нахождение основного средства на «08» счете не мешает начислению налога на имущество. Кто же должен все-таки платить налог на имущество в данной ситуации – когда объект продан, а право собственности еще не зарегистрировано?
Спор решался в арбитражном суде. Как отметил ФАС Восточно-Сибирского округа, у налогового органа отсутствуют основания для доначисления обществу налога на имущество. До государственной регистрации права собственности на недвижимость за покупателем собственником недвижимости остается продавец, который и должен нести обязанность по уплате налога на имущество. Организация-продавец в свою очередь, не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на отчуждаемый объект к покупателю.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 г. № А10-1706/2011
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
13.02.2012 Командировка за границу: иностранный НДС можно учесть в «прочих» расходах
Организация обязана возместить сотруднику все расходы, связанные с командировками
Сотрудник предприятия выехал в командировку за границу. При проживании в гостинице ему был выдан счет с указанием там суммы НДС. Как правильно поступить и на какую статью расходов списать работодателю сумму «иностранного» НДС, указанного в подтверждающем документе?
Минфин России напомнил, что компания вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника, на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, в том числе на территории иностранного государства, включая суммы налога на добавленную стоимость.
Письмо Минфина России от 30.01.2012 г. № 03-03-06/1/37
Источник: Российский налоговый портал
13.02.2012 Оптимальную налоговую нагрузку при ЕНВД устанавливают «на местах»
Власти городов могут корректировать базовую доходность
Минфин РФ напомнил, что объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Данный налог уплачивается независимо от фактически полученных доходов от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.29). При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов могут корректировать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Поэтому, подчеркнуло финансовое ведомство, при возникновении вопросов по оптимальной налоговой нагрузке, следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого осуществляется указанная предпринимательская деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Письмо Минфина России от 31.01.2012 г. № 03-11-11/16
Источник: Российский налоговый портал
13.02.2012 Выход на пенсию не помешает получить остаток неиспользованного имущественного вычета
Остаток может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды
Минфин России обращает внимание граждан на следующее – с 1 января 2012 г. произошли изменения, в соответствии с которыми у налогоплательщиков, получающих пенсии, в случае отсутствия у них доходов, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Если до выхода на пенсию физическое лицо получало имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию оно вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остаток неиспользованного имущественного налогового вычета.
Письмо Минфина России от 31.01.2012 г. № 03-04-05/7-94
Источник: Российский налоговый портал
13.02.2012 Продажа имущества и НДФЛ: какой документ подтвердит расходы на приобретение квартиры
По мнению Минфина, договор тоже может стать подтверждающим документом
Гражданин продает квартиру и, соответственно, он должен будет заплатить НДФЛ. Какой документ сможет подтвердить расходы на приобретение данного имущества?
Как пояснил Минфин РФ, договор на приобретение имущества тоже сможет подтвердить расходы. Если в текст договора включено положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью, то исполнение обязательств, в том числе факт уплаты денежных средств по договору, по нашему мнению, также можно считать подтвержденным.
Иными словами, договор может выступать в данной ситуации в роли платежного документа.
Письмо Минфина России от 31.01.2012 г. № 03-04-05/7-93
Источник: Российский налоговый портал
13.02.12 Средства, полученные по договору уступки права требования, включаются в доходы упрощенца
Денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-11/11 от 25.01.2012.
В целях определения налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН, должны учитывать указанные доходы в размере фактически полученных ими сумм. При этом доход от уступки права требования признается в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу).
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
13.02.12 Новый закон о бухучете устанавливает порядок урегулирования споров между гендиректором и главбухом
Статья 7 нового закона о бухгалтерском учете содержит порядок решения разногласий между руководителем и главным бухгалтером - как в отношении данных первичного учетного документа, так и в отношении отражения объекта в отчетности.
Об этом в ходе конференции «Налоговые маневры в 2012 году», организованной газетой The Moscow Times, напомнила руководитель практики налогового и бухгалтерского консалтинга компании «Пепеляев Групп» Ольга Баранова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.
Как известно, с 1 января 2013 года вступает в силу новый закон о бухгалтерском учете. Статья 7 нового закона посвящена организации ведения бухгалтерского учета. Согласно ей, руководитель экономического субъекта организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов. А выполняя это требование закона, он, в свою очередь, должен возложить на главного бухгалтера обязанность по ведению бухучета. «Такая вот сложная конструкция», - заметила Баранова.
Положение об ответственности руководителей за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в новом законе отсутствует, отметила представитель «Пепеляев Групп», однако это не означает, что такой ответственности нет. Их меры ответственности оговорены в других законах.
Определен и порядок решения разногласий между руководителем и главным бухгалтером - как в отношении данных первичного учетного документа, так и в отношении отражения объекта в отчетности. В обоих случаях должно быть письменное распоряжение руководителя, который и несет ответственность - как за исходную информацию, так и за достоверность отчетности.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
13.02.12 ИП вправе выбрать между УСН на основе патента и вмененкой
В случае, когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальной власти по одному и тому же виду деятельности допускают применение УСН на основе патента и системы ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.
Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-11-11/12 от 27.01.2012.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
13.02.12 Минфин разъясняет порядок учета коммунальных платежей управляющей организацией
Суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет коммерческой организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/9 от 27.01.2012.
В том случае, если управляющая организация применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются сторонним организациям.
В случае если предпринимательская деятельность управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
13.02.12 При смене фамилии или места жительства ИНН остается прежним
Специалисты Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области разъясняют порядок присвоения ИНН физическим лицам.
Ведомство отмечает, что присвоенный человеку ИНН сохраняется за ним навсегда. Если гражданин переедет жить на территорию, подведомственную другому налоговому органу (другой город, субъект РФ), то ИНН не меняется.
Вместе с тем, при изменении фамилии, имени, отчества, пола, даты рождения, места рождения физическому лицу, имеющему Свидетельство ИНН, а также в случае утраты физическим лицом Свидетельства, выдается новое Свидетельство о постановке на учет с указанием в нем присвоенного ранее ИНН налоговым органом по месту жительства.
Такие разъяснении приводит УФНС по Новосибирской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
13.02.12 По расходам на обучение внучек социальный налоговый вычет не предоставят
Предоставление социального налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов налогоплательщиком - дедушкой за обучение внучек действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-04-05/5-82 от 27.01.2012.
Ведомство отмечает, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
13.02.12 Расходы на добровольное медстрахование работников включают в налоговую базу по УСН
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/14 от 30.01.2012 разъясняет, можно ли учесть взносы по договору добровольного медицинского страхования работников в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Ведомство отмечает, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 от суммы расходов на оплату труда.
Следует также иметь в виду, что при расчете предельных размеров платежей (взносов) суммы указанных платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
14.02.2012 Услуги по организации паломнических поездок не могут освобождаться от НДС
Подобные услуги не относятся к услугам по совершению религиозных обрядов
В адрес Минфина России поступил вопрос – возможно ли освобождение от НДС такой услуги, как организация поездок к местам религиозного почитания?
Как объяснило финансовое ведомство, услуги по организации поездок к местам паломничества не относятся к услугам по совершению религиозных обрядов, церемоний или других культовых действий.
Учитывая изложенное, освобождение от НДС услуг по организации поездок к местам паломничества, согласно действующему законодательству о налоге на добавленную стоимость, не применяется.
Письмо Минфина России от 01.02.2012 г. № 03-07-07/14
Источник: Российский налоговый портал
14.02.2012 Освобождение предпринимателей от сдачи сведений о ССЧ не предусмотрено
При отсутствии наемных работников отчет должен быть представлен в любом случае
Должны ли были индивидуальные предприниматели подавать сведения о ССЧ в случае отсутствия наемных работников?
Как пояснил Минфин РФ, Налоговым кодексом освобождение от такой обязанности ИП, у которых нет работников, не предусмотрено. Сведения о среднесписочной численности должны были быть представлены в любом случае.
Письмо Минфина России от 03.02.2012 г. № 03-02-08/9
Источник: Российский налоговый портал
14.02.2012 Счет-фактура в у.е.: как по ней получить вычет НДС
При наличии счетов-фактур в условных денежных единицах пересчет покупателем у.е. в рубли не предусмотрен
Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, в случае если счет-фактура выставлен в у. е.? Как ответил Минфин России, одним из обязательных условий применения налоговых вычетов является наличие счетов-фактур.
При этом, для применения налоговых вычетов при наличии счетов-фактур в условных денежных единицах пересчет покупателем условных денежных единиц в рубли гл. 21 НК РФ не предусмотрен.
Письмо Минфина России от 02.02.2012 г. № 03-07-11/28
Источник: Российский налоговый портал
14.02.2012 Требования налоговиков больше не будут теряться на почте
Необходимость бумажной переписки в большинстве случаях отпадет
Фирмы теперь могут не опасаться, что требования, решения и другая корреспонденция из налоговой инспекции бесследно пропадет на почте или будет доставлена по неверному адресу. Налоговые органы получили возможность направлять по каналам связи гораздо больше документов, чем раньше, и необходимость бумажной переписки в большинстве случаях отпадет, сообщает журнал «Главбух».
Это связано с обновлением программного обеспечения ФНС. Теперь налоговики будут направлять по интернету требования о представлении документов, требования на уплату налогов, решения о привлечении к ответственности, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, уведомления о вызове налогоплательщика и т.п.
Источник: Российский налоговый портал
14.02.12 Благотворительная помощь дает право на социальный вычет
Специалисты УФНС по Тверской области разъясняют порядок предоставления социального налогового вычета при перечислении денежных средств на благотворительные цели.
Ведомство напоминает, что статья 219 НК РФ дает право на получение социального вычета при перечислении денежных средств на благотворительные цели. При этом с 1 января 2012 года вычет предоставляется в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвования, в том числе и благотворительной организации. Соответствующие изменения в подпункт 1 пункта 1статьи 219 НК РФ были внесены Федеральным законом от 18.07.11 № 235-ФЗ.
Таким образом, физические лица могут оказывать благотворительную помощь другим физическим лицам через благотворительные организации и пользоваться правом получения социального налогового вычета. При этом вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
Такие разъяснения приводит УФНС по Тверской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
14.02.12 Аренда помещения у физического лица обязывает к перечислению НДФЛ за арендодателя
Организация, арендующая помещения у граждан, является налоговым агентом. Исчисленную и удержанную сумму НДФЛ нужно перечислить в бюджет по месту учета самой организации.
Об этом напоминает УФНС по Тверской области на ведомственном сайте.
Как сообщает УФНС, в данном случае также не имеет значение место проживания физических лиц и место нахождения имущества, арендованного фирмой у этих лиц.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
14.02.12 Покупка квартиры обязывает организацию уплачивать земельный налог
Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-02/04 от 26.01.2012 разъясняет необходимость уплаты земельного налога организацией, купившей квартиру.
При покупке в собственность помещения в многоквартирном доме одновременно приобретается доля в праве общей собственности на общее имущество, включая долю в праве общей собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества.
При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу для исчисления земельного налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования
Вместе тем, при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме дохода в виде безвозмездно полученного имущества в виде стоимости доли в праве общей собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества, не возникает.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
14.02.12 Минфин уточняет порядок применения вычета по НДС при ввозе белорусских товаров
Минфин РФ в своем письме № 03-07-14/10 от 26.01.2012 приводит разъяснения по вопросу принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налоговому органу по товарам, ввезенным на территорию РФ из Белоруссии, поставленным на учет и реализованным на территории РФ в декабре 2010 года налогоплательщиком, перешедшим на УСН с 1 января 2011 года.
Суммы НДС, уплаченные налоговому органу РФ в декабре 2010 года по товарам, ввезенным на территорию России из Белоруссии и принятым на учет в том же месяце, могут быть включены налогоплательщиком в налоговые вычеты не ранее периода, в котором сумма уплаченного налога по таким товарам отражена в налоговой декларации, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 69н.
Поскольку в дальнейшем указанная сумма налога подлежит отражению налогоплательщиком НДС в качестве вычета в декларации по НДС, представляемой за I квартал 2011 года, а налогоплательщик, перешедший с 1 января 2011 года на УСН, налогоплательщиком НДС не является и, соответственно, такую декларацию не представляет, указанная сумма налога к вычету не принимается.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
14.02.12 Недоиспользованные целевые поступления не увеличат у СРО базу по налогу на прибыль
При соблюдении критериев целевых поступлений сумма членских взносов, не использованная саморегулируемой организацией на конец налогового периода, не учитывается при определении базы по налогу на прибыль организаций.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/2 от 26.01.2012.
Вместе с тем, при использовании не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, у налогоплательщиков возникают внереализационные доходы, которые учитываются при определении базы по налогу на прибыль.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
15.02.2012 Формы бухгалтерской отчетности за 2011 год: какие произошли изменения
Представлять бухгалтерскую отчетность за 1 квартал 2012 года следует по новым формам
Российский налоговый портал обращает внимание на то, что сдавать бухгалтерскую отчетность за 2011 год необходимо по формам, которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа Минфина Рос сии от 05.10.2011 г. № 124н).
Напомним, что приказом Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н были внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности. Существуют изменения, которые следует применять при сдаче промежуточной отчетности за 2012 год.
Приказ Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2012 При получении аванса ИП должен его включить в налоговую базу
Включение суммы аванса в налогооблагаемую базу по НДФЛ не зависит от даты поставки товара
Является ли аванс, полученный ИП от покупателя, доходом при определении налоговой базы по НДФЛ за отчетный (налоговый) период? Как ответил Минфин России, предприниматель при осуществлении деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ.
Стоит обратить внимание, что сделать это надо в том налоговом периоде, когда денежные средства (аванс) получены, независимо от даты осуществления поставок товара.
Письмо Минфина России от 24.01.2012 г. № 03-04-05/8-59
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2012 Длительная командировка: как рассчитать НДФЛ
В каком случае организация-работодатель не будет признаваться налоговым агентом
Как рассказал Минфин РФ, при направлении работника на работу за границу, когда он все свои трудовые обязанности выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Напомним, что сотрудники – налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами нашей страны, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Письмо Минфина России от 30.01.2012 г. № 03-04-06/6-15
Источник: Российский налоговый портал
15.02.12 Имущественный вычет может применяться при продаже нескольких объектов одновременно
При продаже жилого дома и иного имущества (гаража) возможно использование права на получение имущественных налоговых вычетов в размерах сумм, полученных от их продажи, но не превышающих суммарно в зависимости от вида имущества, соответственно, 1 000 000 и 250 000 рублей. При продаже земельного участка возможно уменьшение полученного дохода на расходы по его приобретению.
При этом каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в НК РФ не установлено.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-05/7-78 от 26.01.2012.
При получении отрицательной разницы налоговая база признается равной нулю. Вместе с тем, сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
15.02.12 Услуги по организации в РФ выставок для иностранных фирм не облагаются НДС
Услуги по организации на территории РФ выставок с участием иностранных организаций с целью рекламирования товаров, оказываемые российской организацией иностранным организациям, не зарегистрированным на территории РФ, объектом налогообложения НДС на территории РФ не являются.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-07-08/21 от 01.02.2012.
Ведомство поясняет, что услуги по организации на территории РФ выставок для рекламирования товаров с участием иностранных организаций для целей применения НДС следует относить к категории рекламных услуг.
При этом место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги.
Таким образом, в случае, если покупателем таких услуг является иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории иностранного государства, то местом реализации указанных услуг территория РФ не признается.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
16.02.2012 Внимание работодателям! Суммы возмещения расходов на проценты НДФЛ не облагаются
Налоговая служба обращает внимание
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) проинформировало, что Федеральным законом от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ отменено ограничение действия п. 40 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения сумм, выплачиваемых организациями (ИП) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам).
Это касается процентов по кредитам на приобретение и (или) строительство жилого помещения, которые включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, в 2012 году работодатели не должны удерживать НДФЛ при перечислении своим работникам вышеуказанных сумм выплат.
Источник: Российский налоговый портал
16.02.2012 Взносы по договорам добровольного страхования уменьшают налоговую базу по УСН
К расходам на оплату труда относятся суммы начисленных взносов на добровольное страхование
Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2011 году она заключило договоры добровольного медицинского страхования работников со страховой компанией сроком на один год. Можно ли учесть взносы по указанному договору в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Как напомнил Минфин РФ, к расходам на оплату труда отнесены в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии (п. 16 ст. 255 НК РФ).
В частности, указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Письмо Минфина России от 30.01.2012 г. № 03-11-06/2/14
Источник: Российский налоговый портал
16.02.2012 Пособие по беременности и родам иностранный работник может получить не всегда
На временно пребывающих в РФ граждан обязательное социальное страхование не распространяется
Российский налоговый портал обращает внимание работодателей на то, что на временно пребывающих в России иностранных граждан (работников организаций) обязательное социальное страхование в связи с материнством не распространяется. Такие сотрудники не получат пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком.
Напомним, что обязательному социальному страхованию (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством )подлежат граждане России, постоянно (или временно проживающие) иностранные граждане и лица без гражданства. Основание – п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ.
Источник: Российский налоговый портал
16.02.2012 Суммы страховых взносов подлежат перечислению в полных рублях
Учет выплат сумм, начисленных работникам, необходимо вести и в рублях, и в копейках
Российский налоговый портал обращает внимание на то, что сумма страховых взносов в ФСС перечисляется в полных рублях. Но для того, чтобы исключить ошибки округления, вести учет сумм выплат, начисленных работникам и страховых взносов, следует и в рублях, и в копейках.
Что касается страховых выплат «на травматизм», то такие взносы и уплачиваются, и начисляются в рублях и в копейках.
Источник: Российский налоговый портал
16.02.2012 Зарплата за декабрь 2011 г. выплачена в январе: как заполнить 2-НДФЛ
ФНС дала разъяснения
В случае если заработная плата за декабрь 2011 г. начислена работникам и выплачена в январе 2012 г., то какой порядок заполнения в данном случае справки 2-НДФЛ?
Как разъяснила Федеральная налоговая служба, если заработная плата за декабрь 2011 г. начислена работникам и выплачена в январе 2012 г. (в примере выплата зарплаты осуществляется 5-го числа каждого месяца), то при заполнении разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» справки 2-НДФЛ должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе.
При этом в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе.
Письмо ФНС России от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74
Источник: Российский налоговый портал
16.02.12 Вступает в силу регламент контроля за полнотой учета выручки в организациях и у ИП
Приказ Минфина РФ № 133н от 17.10.2011, утверждающий административный регламент исполнения ФНС РФ функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, вступает в силу 19 февраля 2012 года.
Об этом напоминает пресс-служба ФНС РФ на ведомственном сайте.
Регламент устанавливает состав, последовательность и сроки административных процедур (действий) при проведении соответствующих проверок, которые осуществляются налоговыми органами в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Документ упорядочивает взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами, а также устанавливает порядок обжалования действий должностных лиц налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой учета выручки денежных средств.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
16.02.12 ИП без наемных работников представляет сведения о среднесписочной численности
Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, у которых отсутствуют наемные работники, от обязанности представления сведений о среднесписочной численности работников.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-02-08/9 от 03.02.2012.
Таким образом, все индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган в установленный срок сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
16.02.12 Отсутствие дохода в отдельные месяцы года не лишает права на стандартный вычет
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-06/8-20 от 03.02.2012.
При этом организация - налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13% с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.
Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 НК РФ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
16.02.12 Региональные власти вправе корректировать базовую доходность для патентной УСН на коэффициент-дефлятор
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/18 от 03.02.2012 уточняет порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Ведомство напоминает, что размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
В случае, если вид деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную статьей 346.29 НК РФ, умноженную на 30.
При этом базовая доходность корректируется (умножается) на К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.
Так, в частности, приказом Минэкономразвития РФ от 1 ноября 2011 года № 612 коэффициент-дефлятор на 2012 год установлен в размере 1,4942.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
17.02.2012 Срок, в течение которого можно превышать лимит в «зарплатные» дни, увеличен
Кассовые операции может совершать и сам руководитель организации
Срок, в течение которого можно превышать лимит в «зарплатные» дни, с 1 января 2012 года увеличен, напомнило УФНС по Республике Башкортостан. Срок выдачи наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат определяется руководителем и указывается в платежной ведомости (форма 0301011) или в расчетно-платежной ведомости (форма 0301009). Главное, чтобы срок не превышал пяти рабочих дней, включая день получения наличных в банке.
Также стоит обратить внимание на следующее: мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.
С 1 января 2012 года изменения коснулись и правил ведения кассовых операций. В новом Положении четко прописано, кто должен вести кассу и подписывать кассовые документы. Этим занимается кассир, наделенный соответствующими должностными правами и обязанностями и ознакомленный с ними под роспись. При наличии нескольких кассиров один из них назначается старшим. Допускается, что кассовые операции может совершать и сам руководитель.
Источник: Российский налоговый портал
17.02.2012 Безвозмездно полученное имущество не признается доходом при определенных условиях
В каком периоде следует отнести суммы ко внереализационным доходам
Компания (применяющая УСН) получила от учредителя безвозмездно имущество. Буквально, через несколько месяцев организация планирует передать такое имущество в аренду. Будет ли признаваться передача имущества внереализационным доходом?
Как ответил Минфин РФ, стоимость оборудования, полученного организацией безвозмездно от ее единственного учредителя – физического лица, в случае передачи этого оборудования в аренду другой организации, признается внереализационным доходом. Сделать это надо в том отчетном (налоговом) периоде, когда получено данное оборудования от учредителя.
Напомним, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Письмо Минфина России от 30.01.2012 г. № 03-11-06/2/11
Источник: Российский налоговый портал
17.02.2012 В отношении общей совместной собственности вычет распределяется на основании заявления
Для имущественного вычета не важно, на чье имя (для супругов) оформлено право собственности
Минфин России еще раз напомнил, что если между супругами не заключен брачный договор, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.
Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Как объяснило финансовое ведомство, если супруги ранее не воспользовались своим правом на получение вычета, то при приобретении квартиры они могут согласовать распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100% и 0%.
Письмо Минфина России от 31.01.2012 г. № 03-04-05/5-89
Источник: Российский налоговый портал
17.02.12 В Мурманской области около трети страхователей отчитались ФСС в электронной форме
В Мурманской области региональное отделение ФСС подвело итоги сдачи отчетности страхователями в электронном виде с применением электронно-цифровой подписи за 2011 год.
Так, по данным ведомства, доля страхователей, отчитавшихся в электронном виде с применением электронно-цифровой подписи, составила 27,2 % от числа страхователей, представивших отчет в региональное отделение.
Как отмечает пресс-служба ФСС, это наивысший показатель среди страхователей Северо - Западного округа и второй — по России.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
Транспортный налог
Был угнан автомобиль, принадлежащий организации. Через несколько месяцев он был снят с учета в регистрирующих органах.
С какой даты (даты угона или даты снятия авто с учета) приостанавливается начисление транспортного налога?
Транспортный налог не взимается после снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах.
В то же время транспортное средство, находящееся в розыске, не является объектом налогообложения с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон. Но освобождение от уплаты налога в этом случае возникает при условии, что налогоплательщик представит в налоговые органы справку об угоне, выданную уполномоченным органом.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ
В то же время в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом обложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
В соответствии с п. 17.4 раздела IV Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и другими), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.
Налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства.
В случае угона транспортного средства на основании заявления лица, на которое это средство зарегистрировано, уполномоченный орган выносит постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона, а также выдает заявителю справку об угоне зарегистрированного на него транспортного средства.
В п. 17 письма УФНС по Московской области от 13.11.2010 N 10-14/42251@ налоговые органы указывают, что документом, подтверждающим факт угона, является справка об угоне, которая выдается органами, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию угонов (краж) транспортных средств.
При предоставлении налогоплательщиком подлинника справки, подтверждающей факт угона транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не облагается налогом с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон. Освобождение предоставляется только на период розыска транспортного средства. В случае, если угнанное транспортное средство будет найдено и возвращено, налог по нему исчисляется начиная с месяца, в котором произошел возврат.
В случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах транспортный налог не взимается.
Таким образом, чтобы получить освобождение от уплаты транспортного налога не с момента снятия транспортного средства с учета, а с месяца, следующего за месяцем угона, налогоплательщик должен представить в налоговый орган подлинник документа, подтверждающего факт угона транспортного средства. Сроки представления такого документа НК РФ не устанавливает.
В письме УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 20-14/4/072999@ налоговые органы разъясняют, что указанный документ можно подать лично или через уполномоченного представителя. Если у налоговой инспекции возникают сомнения в отношении предъявленной справки об угоне, она направляет запрос в органы МВД России с просьбой подтвердить факт угона транспортного средства. В таком же порядке поступят налоговые органы, если вместо подлинника документа об угоне налогоплательщик представит копию. Об этом сказано в письме УФНС по г. Москве от 29.05.2005 N 18-08/1/20366.
УФНС России по Краснодарскому краю дает аналогичные разъяснения от 05.07.2011 "О налогообложении транспортных средств, числящихся в угоне".
Как правило, налогоплательщики, представляя в налоговые органы, помимо налоговой отчетности, дополнительные документы, сопровождают их письмом, в котором указывают цель представления документов. Полагаем, что и в рассматриваемом случае при представлении документа об угоне машины следует составить уведомительное письмо. Например, управление МНС по Новосибирской области разработало единую форму уведомления об угоне (краже) транспортного средства, которую следует представлять физическим лицам (письмо УМНС по Новосибирской области от 11.11.2003 N ВГ-18-06/17225). Указанную форму можно использовать в качестве образца.
В случае, если организация уже представила в налоговые органы декларацию по транспортному налогу за 2011 год без учета того, что автомобиль находился в розыске, то она имеет право (п. 1 ст. 81 НК РФ) представить уточненную декларацию, сопроводив ее уведомлением налогового органа о факте угона машины и приложив справку об угоне.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса
НДФЛ
У сотрудника организации имеется ребенок-инвалид до 18 лет. По заявлению сотрудника ему предоставляются 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ).
Являются ли с 1 января 2012 года объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами суммы оплаты за эти дни?
Обязанность работодателя предоставлять одному из родителей (опекуну, попечителю) четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц установлена ст. 262 ТК РФ. Эти дни могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами.
НДФЛ
Разъяснения Минфина России по вопросу обложения НДФЛ оплаты родителям (опекуну, попечителю) четырех дополнительных выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами даны в письме от 09.12.2010 N 03-04-05/8-720. Они сводятся к следующему: в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
По мнению специалистов финансового ведомства, оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". В то же время другие пункты ст. 217 НК РФ также не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных четырех выходных оплачиваемых дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.
Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 (далее - Постановление) признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В более позднем письме Минфин России от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101 высказал аналогичную точку зрения, хотя и отметил, что решения ВАС РФ и, в частности Постановление, являются обязательными для применения только арбитражными судами.
ФНС письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ направила для использования в работе нижестоящих органов обзор постановлений Президиума ВАС по налоговым спорам, вынесенных за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно. В п. 44 письма N СА-4-7/13193@ также указано, что "оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 Кодекса обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит, что исключает начисление пеней и штрафа".
Исходя из сказанного считаем, что соответствующие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Обращаем внимание, что содержащееся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Учитывая это, в случае возникновения спора с налоговиками по вопросу обложения НДФЛ рассматриваемых выплат арбитражный суд обязан будет руководствоваться указаниями Президиума ВАС, то есть фактически встать на сторону налогоплательщика.
Страховые взносы
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При этом выплаты родителям (опекунам, попечителям) за дополнительные дни отдыха для ухода за детьми-инвалидами в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не упоминаются.
Учитывая вышеуказанные нормы, Минздравсоцразвития в письме от 15.03.2011 N 784-19 разъяснил, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ, в частности за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (смотрите также письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
В то же время ранее в отношении оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами, Минздравсоцразвития России разъяснял, что указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Следовательно, данные выплаты работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).
В связи с этим, по нашему мнению, позиция Минздравсоцразвития России, выраженная в письме от 15.03.2011 N 784-19, и позиция ФСС России, выраженная в письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, не является бесспорной.
Однако, если организация не согласится с ней и не будет начислять взносы на указанные выплаты, велика вероятность того, что отстаивать свое мнение ей придется в суде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Разное
Планируется заключение договора на выполнение работ на территории Республики Беларусь (ремонт взлетно-посадочной полосы аэродрома).
Каков порядок налогообложения у российской организации при выполнении работ на территории Республики Беларусь?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Местом реализации работ по ремонту взлетно-посадочной полосы признается территория Республики Беларусь. Следовательно, ставка НДС, а также порядок его уплаты будут осуществляться в соответствии с законодательством этого государства.
Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые будут использоваться налогоплательщиком для осуществления операций по выполнению работ, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, к вычету не принимают, а учитывают в стоимости этих товаров (работ, услуг). В случае, если по каким-либо товарам (работам, услугам), подлежащих к использованию при выполнении рассматриваемых работ, суммы НДС уже были приняты к вычету, их следует восстановить.
В составе доходов должна быть учтена вся сумма в соответствии с договором, в том числе и сумму НДС, уплаченную в бюджет Республики Беларусь. Но при этом, по мнению Минфина России, сумму НДС нельзя учесть в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. В случае, если организация примет иное решение, возникновение спора с налоговыми органами неизбежно.
Обоснование вывода:
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации составляют единую таможенную территорию таможенного союза (п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса ТС).
При осуществлении сделок между налогоплательщиками государств - членов таможенного союза внутри таможенного союза организациям необходимо руководствоваться, в частности:
- Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее - Соглашение) (Москва, 25 января 2008 г.);
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее - Протокол) (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.);
- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее - Протокол об информации) (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.).
Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Соответственно, налоговая база, ставка НДС, а также порядок его взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) будут осуществляться в соответствии с законодательством того государства, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
При этом место реализации работ (услуг) определяется в зависимости от вида работ (услуг), имущества, в отношении которого выполняются соответствующие работы (услуги) и других критериев, установленных Протоколом, то есть для разного вида работ (услуг) предусмотрен соответствующий порядок определения места их реализации.
Отметим, что взлетно-посадочная полоса относится к недвижимому имуществу.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, признается территория государства - члена таможенного союза, на территории которого находится это недвижимое имущество. Таким образом, для определения места реализации работ, связанных непосредственно с недвижимым имуществом, не имеют значения никакие иные факторы, помимо местонахождения самого имущества. Поэтому местом реализации работ по ремонту объекта недвижимости, который находится на территории Республики Беларусь, будет признана территория Республики Беларусь. Следовательно, и выполнение работ на указанном объекте недвижимости будет облагаться НДС в соответствии с законодательством этого государства.
В связи с этим обстоятельством российская организация при выполнении работ на белорусской территории может быть признана плательщиком НДС. И в этом случае указанный налог необходимо будет уплатить в белорусский бюджет.
Отметим, что в указанной ситуации налог в бюджет Республики Беларусь будет уплачиваться контрагентом - резидентом Беларуси, выступающим в данном случае налоговым агентом. Следовательно, выручку на свой счет в банке, расчетный или валютный, организация может получить уже без суммы НДС.
Поэтому перед заключением договора рекомендуем подробнее ознакомиться с порядком налогообложения на территории Республики Беларусь у своего контрагента. И только после этого прописывать в договоре порядок исчисления и уплаты НДС, включая порядок исполнения обязательства по уплате НДС белорусским контрагентом.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Протокола документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются:
- договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств-членов таможенного союза;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (акт об оказании услуг);
- иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов таможенного союза.
Вычеты по НДС
Подпунктом 2 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные российской организации на территории РФ при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при выполнении работ, местом реализации которых территория не является, к вычету не принимаются и учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.
Таким образом, сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые будут использоваться налогоплательщиком для осуществления операций по выполнению работ, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, к вычету не принимают, а учитывают в стоимости этих товаров (работ, услуг). В том случае, если в процессе выполнения работ будут задействованы, например, какие-либо материалы (товары), по которым НДС ранее уже был принят к вычету, суммы НДС по таким товарам подлежат восстановлению в порядке, установленном ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ (письмо Минфина России от 04.05.2009 N 03-07-07/38).
При этом восстановленные суммы налога в стоимость указанных товаров (работ, услуг) не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления работ на территории республики Беларусь.
Следует напомнить, что если в налоговом периоде наряду с выполнением работ за пределами РФ организацией будут осуществляться также операции, облагаемые НДС, то у организации возникнет обязанность по ведению раздельного учета сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.
Право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ о необходимости ведения раздельного учета сумм НДС возникает у налогоплательщика в отношении тех налоговых периодов, в которых доля совокупных расходов на выполнение работ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым при выполнении работ в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-07/78, от 22.02.2007 N 03-07-08/24).
Вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь
Суммы налога, уплаченные белорусским поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, в составе налоговых вычетов для целей исчисления НДС не учитываются.
Кроме того, по мнению Минфина России, "уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства НДС, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации также не учитывается" (смотрите, например, письма Минфина России от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112, от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226, от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303).
Налог на прибыль
В силу п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
По общему правилу, установленному главой 25 "Налог на прибыль" НК РФ, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Однако, по мнению Минфина России, учесть в составе расходов сумму НДС, уплаченную в бюджет иностранного государства, нельзя. Объясняется это тем, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, на основании которого при определении налоговой базы могут быть учтены только налоги и сборы, исчисленные в соответствии с российским законодательством (письма Минфина России от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112, от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226, от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813).
Иное мнение высказывают арбитражные судьи. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 N А56-4991/2009 указывается, что расходы российской организации, выполняющей работы (оказывающей услуги) на территории иностранного государства, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, если организация будет придерживаться позиции Минфина России, то в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль следует учесть всю сумму в соответствии с заключенным договором с учетом НДС, подлежащего удержанию белорусским резидентом согласно законодательству Республики Беларусь. В ином случае возникновение спора с налоговыми органами неизбежно.
Материальные, транспортные и любые другие расходы, произведенные организацией как на территории РФ, так и на территории Республики Беларусь с целью получения дохода от реализации выполненных работ по ремонту взлетно-посадочной полосы, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).
Налоговая база по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации определяется в общеустановленном порядке, как полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).
В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативные правовые акты о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Согласно ст. 7 Соглашения прибыль от предпринимательской деятельности российской организации может облагаться налогом в Республике Беларусь, только если российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через находящееся там постоянное представительство.
Термин "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве (например строительный объект, филиал и т.п.) (ст. 5 Соглашения).
Таким образом, прибыль российской организации от выполнения ремонтных работ на территории Республики Беларусь может облагаться налогом на прибыль в Республике Беларусь только в том случае, если указанная деятельность приведет к образованию постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь.
В ином случае прибыль от выполнения российской организацией работ на территории Республики Беларусь подлежит налогообложению для целей исчисления налога на прибыль только на территории РФ.
Поэтому в случае, если белорусская сторона удержит с доходов Вашей организации налог в соответствии с законодательством Республики Беларусь, зачет удержанной суммы при уплате Вами налога на прибыль в РФ в соответствии со ст. 20 Соглашения произведен быть не может (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 02.07.2003 N 26-12/36037).
В этом случае российская организация вправе обратиться в соответствующий налоговый (финансовый) орган Республики Беларусь для осуществления процедуры возврата налога, удержанного с ее доходов источником выплаты в Республике Беларусь. В случае отказа в возврате удержанных сумм налога российской организации следует обратиться в Министерство финансов Российской Федерации с целью осуществления взаимосогласительной процедуры на основании ст. 22 Соглашения.
В то же время УФНС России по г. Москве в письме от 05.03.2010 N 16-15/023299@ обращает внимание российских организаций, что они "обязаны получить подтверждение своего постоянного местопребывания в Российской Федерации. Подробная информация о порядке получения такого подтверждения - на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru". По нашему мнению, такое подтверждение должно быть получено до исполнения сторонами договора своих обязательств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: