Мониторинг законодательства РФ за период с 20 по 26 декабря 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
На период 2022 - 2024 годов сохранены действующие тарифы и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания
Согласно закону в указанный период страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (всего предусмотрено 32 страховых тарифа в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска).
Кроме того, в целях стимулирования включения инвалидов в трудовой процесс сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Предложен механизм постановки на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход (НПД) через портал госуслуг
Законопроект предусматривает дополнительную возможность направления заявления гражданами РФ и гражданами государств - членов ЕАЭС о постановке на учет (о снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД.
В этом случае соответствующее заявление необходимо подписать усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной электронной подписью.
Предлагается установить условия сохранения пособия на время нахождения в отпуске по уходу за ребенком при осуществлении работы на условиях неполного рабочего времени
Положения Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (Закон N 255-ФЗ) гарантируют сохранение права граждан на ежемесячное пособие в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком.
Вместе с тем на практике отделения ФСС РФ отказывают гражданам в предоставлении данной меры социальной поддержки и возможности получать пособие, ссылаясь на отсутствие у родителя времени, необходимого для осуществления должного ухода за ребенком.
В судебной практике не сложилось единого мнения по данным спорам ввиду отсутствия нормативного регулирования условий сохранения права на получение данного вида пособия.
В целях устранения правовой неопределенности законопроектом предлагается внести соответствующие изменения, предусмотрев продолжительность неполного рабочего времени, при которой сохраняется право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком, которая не должна превышать 50 процентов от нормальной продолжительности рабочего времени.
В ТК РФ предлагается урегулировать продолжительность неполного рабочего времени для сохранения права на получение пособия
На основании статьи 256 ТК РФ во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком граждане вправе осуществлять трудовую деятельность на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.
В целях исключения спорных ситуаций законопроектом в статью 256 ТК РФ вносится дополнение, согласно которому продолжительность неполного рабочего времени для сохранения права на получение пособия устанавливается федеральными законами.
Одновременно разработан законопроект, вносящий изменения в Федеральный закон от "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", согласно которому продолжительность неполного рабочего времени, при которой сохраняется право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не должна превышать 50 процентов от нормальной продолжительности рабочего времени.
Сведения об адвокатах, внесенных в реестр, представляются по обновленной форме
Форма "Сведения об адвокате" заполняется адвокатскими палатами субъектов РФ при представлении сведений в налоговые органы в соответствии с пунктом 2 статьи 85 НК РФ.
Внесены корректировки в формат и порядок представления сведений о недвижимом имуществе
Внесение изменений связано с принятием Федерального закона "О федеральной территории "Сириус".
Приказ вступает в силу с 1 ноября 2022 года.
ФНС обновила формы уведомлений о постановке на учет (снятии с учета) в налоговых органах
Утверждены:
форма N 1-3-Учет "Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе;
форму N 1-5-Учет "Уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе".
Признаны утратившими силу абзацы третий и четвертый пункта 1 Приказа ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ и соответствующие приложения к приказу.
Внесены изменения в указания по заполнению ряда форм федерального статистического наблюдения в части их предоставления временно не работающими организациями
Так, положения о необходимости предоставления временно не работающими организациями таких форм на общих основаниях исключены из указаний по заполнению следующих форм:
N 10-ГА (срочная) "Сведения об авиаработах";
N 65-ЖЕЛ "Сведения об услугах железнодорожного транспорта общего пользования";
N 5-З "Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)";
N 1-биржа "Сведения об объемах реализации отдельных товаров на биржах и торговых (биржевых) секциях";
N 9-АПК (мясо) "Сведения о переработке скота и птицы и выходе мясопродуктов";
N 24-СХ "Сведения о состоянии животноводства";
N 1-ПУ (ЖКХ) "Сведения о приборах учета потребления коммунальных услуг в жилищном фонде", а также ряда иных форм и приложений к ним, перечисленных в настоящем приказе.
Определены сроки предоставления первичных статистических данных в отдельных формах федерального статистического наблюдения
Речь идет в том числе о таких формах, как:
N 1-Т (проф) "Сведения о численности и потребности организаций в работниках по профессиональным группам";
N 1-ОЛ "Сведения об организации отдыха детей и их оздоровления";
N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников";
N 1-ИП (торговля) "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя в розничной торговле";
N 1-СОНКО "Сведения о деятельности социально ориентированной некоммерческой организации" и других.
IT-организация должна выполнять условия о доле доходов от IT-деятельности и средней численности работников за отчетные периоды 2021 г. независимо от соблюдения таких условий за период с января по сентябрь 2020 г.
ФНС разъяснила условия применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий.
В частности, указано, что, в случае если по итогам какого-либо отчетного периода организация не выполнила хотя бы одно условие, установленное пунктом 5 статьи 427 НК РФ, а также в случае лишения ее госаккредитации или статуса резидента ОЭЗ, такая организация обязана произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов исходя из общеустановленных тарифов.
Если по итогам следующего отчетного периода или по итогам расчетного периода организация снова выполняет установленные условия, то она производит перерасчет исходя из пониженных тарифов с начала календарного года и представляет уточненные расчеты.
Также указано, какие доходы не учитываются в целях перехода на пониженные тарифы с 1 января 2021 г. в доле доходов от деятельности в области информационных технологий, определяемой за период с января по сентябрь 2020 г.
ФНС сообщает о недопущении неправомерного направления налогоплательщику уведомления о вызове в налоговый орган
Сообщается о выявлении ряда нарушений, связанных, в частности:
с направлением уведомлений с целью истребования у налогоплательщиков документов;
с содержанием в уведомлениях требования налоговых органов представить уточненные налоговые декларации (расчеты), в связи с выявленными ошибками (противоречиями, несоответствиями) в представленных декларациях (расчетах);
с отсутствием в уведомлениях подробного описания оснований вызова;
с вызовом в налоговые органы на заседание комиссии по легализации налоговой базы.
С учетом изложенного даны предписания в целях исключения неправомерного направления уведомлений о вызове в налоговый орган.
<Письмо> ФНС России от 06.12.2021 N АБ-4-20/16978@
"О льготе неприменения ККТ на рынках"
ФНС: в Госдуму внесен законопроект о сокращении перечня исключений, позволяющих осуществлять расчеты на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах без применения ККТ
Вносимые поправки предусматривают сохранение льготы неприменения контрольно-кассовой техники (ККТ) только для организаций и ИП, применяющих систему налогообложения в виде ЕСХН при торговле продовольственными товарами на розничных рынках, ярмарках и в выставочных комплексах с торговых мест площадью не более 15 кв. м (включая места для хранения товара).
<Письмо> ФНС России от 07.12.2021 N БС-4-11/17021@
"О направлении письма Минфина России"
Разъяснены вопросы налогообложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации, выплачиваемой госслужащему при увольнении
В случае расторжения служебного контракта по основаниям, предусмотренным пунктами 8.1 - 8.3 части 1 статьи 37 Федерального закона "О государственной гражданской службе Российской Федерации" (отсутствие на службе в течение более четырех месяцев подряд в связи с временной нетрудоспособностью, сокращение должностей гражданской службы в государственном органе, упразднение государственного органа), гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания.
Указанная компенсация не является выходным пособием и средним месячным заработком на период трудоустройства, а является отдельным видом компенсации, предусмотренной законодательством Российской Федерации, в связи с чем освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами.
ФНС направлены разъяснения, касающиеся определения налоговой ставки в отношении земельных участков, предназначенных для ИЖС и принадлежащих коммерческим организациям, включая банки
Приведены правовые позиции, содержащиеся: в определениях Верховного Суда РФ от 24.12.2020 N 307-ЭС20-16984, от 06.08.2021 N 305-ЭС21-12984; письме Минфина России от 15.01.2020 N 03-05-06-02/1158; письме ФНС России от 24.08.2021 N БС-4-21/11880@.
Разъяснено, в частности, что:
пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование участка в целях, установленных при его предоставлении,
принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.
ФНС сообщает о необходимости проведения разъяснительной работы в связи с выявлением неправильного толкования налогоплательщиками положений НК РФ о предоставлении налоговых вычетов по НДФЛ
С учетом сложившейся судебной практики в пользу налоговых органов ФНС России приведены разъяснения в отношении условий предоставления:
имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ и подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ;
социальных налоговых вычетов, установленных пунктом 1 статьи 219 НК РФ, по расходам на медицинские услуги, а также по расходам на добровольное страхование жизни.
ФНС разъяснила, как учесть расходы на приобретение ОС, полученных налогоплательщиком на ЕСХН в результате реорганизации в форме присоединения
Расходы на приобретение основных средств, полученных организацией в результате реорганизации в форме присоединения к ней другого юрлица, применявшего до реорганизации общий режим налогообложения, могут быть учтены данной организацией в составе расходов при исчислении ЕСХН.
Включение в расходы затрат на приобретение таких основных средств осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ.
Представлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за III квартал 2021 года
В обзоре приведены наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:
не допускается привлечение валютного резидента РФ к административной ответственности за действия (бездействие), которые при обычных условиях могут быть признаны незаконной валютной операцией, когда их необходимость вызвана реальным риском в связи с тем, что иностранное государство применило ограничительные меры против России;
указывая о проявлении истцом неосторожности при выборе контрагента, суды, отказывая в иске о взыскании сумм НДС с подрядчика в качестве убытков, не учли, что в силу пункта 1 статьи 404 ГК РФ это могло служить лишь основанием для уменьшения судом размера ответственности должника, но не для полного отказа в удовлетворении требования о возмещении убытков. В удовлетворении требования о возмещении убытков может быть отказано, если при рассмотрении дела установлено, что обе стороны договора выступали участниками по сути одного правонарушения.
Налоговым инспекциям даны предписания по выявлению оснований для предоставления налоговых льгот в беззаявительном порядке
Сообщается, в частности, о необходимости:
с использованием сведений в АИС ФНС России и государственных реестрах, ведение которых осуществляется территориальными органами ФНС России, выявить все подтвержденные такими сведениями основания для освобождения от налогообложения (предоставления налоговых льгот) организаций в отношении транспортных средств и земельных участков, за налоговый период 2021 года;
обеспечить формирование досье льгот в АИС ФНС России.
Минимальный предельный срок владения квартирой, право собственности на которую признано решением суда, исчисляется с даты полной оплаты стоимости в соответствии с ДДУ
В ситуации, рассмотренной ФНС России, право собственности налогоплательщика на квартиру признано решением суда. При этом судом было установлено, что право требования квартиры возникло на основании договора участия в долевом строительстве (ДДУ), в соответствии с которым стоимость квартиры была оплачена в полном объеме.
В связи с этим сделан вывод о том, что для целей освобождения от налогообложения НДФЛ доходов от продажи квартиры минимальный предельный срок владения исчисляется с даты полной оплаты стоимости указанной квартиры в соответствии с договором участия в долевом строительстве.
Установление субъектами РФ дополнительных нерабочих дней не влечет продления сроков уплаты авансовых платежей по имущественным налогам за третий квартал 2021 года
В соответствии с Указом Президента РФ от 20.10.2021 N 595 высшие должностные лица субъектов РФ были вправе установить дополнительные нерабочие дни до 30 октября 2021 г. и (или) продлить их после 7 ноября 2021 г.
Вместе с тем сообщается, что из пункта 7 статьи 6.1 НК РФ следует, что срок, установленный законодательством о налогах и сборах, переносится только в случае установления нерабочих дней в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ.
На нормативные акты субъектов РФ данное положение не распространяется.
<Информация> ФНС России
"Расширен функционал сервиса проверки прослеживаемости товаров"
В сервисе проверки прослеживаемости теперь можно запросить до сотни регистрационных номеров партий товаров в одном запросе
Раньше такой запрос можно было направить только в отношении одной партии товаров.
Сервисы прослеживаемости содержат и другие реквизиты для поиска, например, по наименованию. Сервис предоставит перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, подходящих по описанию, или об отсутствии данных по указанному описанию (такой поиск пригодится, в частности, при проведении инвентаризации импортных товаров для определения наличия остатков товаров, подлежащих прослеживаемости)
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
20.12.2021 Налоговики смогли доказать дробление, но доначислить им суды не дали
Хотя некоторые признаки взаимозависимости двух компаний (на ОСНО и УСН) были, но подконтрольность инспекторы на доказали. Не смогли они доказать и факт того, что «упрощенца» создали специально, чтобы платить меньше налогов.
Налоговики провели выездную проверку в компании. Оштрафовали за налоговое правонарушение на 1 606 531 руб., доначислили НДС и налог на прибыль в общей сумме 10 439 032 руб., плюс пени в размере 2 926 796, 93 руб. В УФНС удалось отбить НДС, но доначисление по налогу на прибыль в сумме 2 070 116 руб. оставили в силе
Первая инстанция компании отказала, а вот апелляция с кассацией встали на ее сторону.
Основной довод налоговиков был в том, что часть выручки компания, будучи на ОСНО, выводила через взаимозависимую компанию на УСН. Среди их доводов были:
-
«подконтрольная» компания отражает минимальные суммы налогов;
-
сума доходов едва покрывает сумму расходов;
-
основная компания поставляет 87% от общего числа всех товаров;
-
один и тот же вид деятельности у обеих компаний;
-
отправка отчетности с одного IP-адреса;
-
родственные связи директоров (учредитель и директор «подконтрольной» родственник исполнительного директора в основной, и там же числится работником);
-
у «подконтрольной» компании преимущество в ценах перед другими контрагентами (забегая вперед, совсем незначительное, по некоторым товарам, но налоговики очень на это напирали).
Однако суды это не удовлетворило. Даже если факт дробления есть, но не доказана цель по получению необоснованной налоговой выгоды — доначислять нельзя.
А далее суд по полочкам разложил, как все было в компаниях:
-
в компаниях разные директоры, хоть и родственники;
-
располагаются компании по разным адресам, хоть и недалеко друг от друга;
-
отгрузку товаров вели каждая со своего склада;
-
у каждой компании свой штат сотрудников;
-
то, что отправляли с одного IP-адреса отчетность — между компаниями договор об оказании бухгалтерских услуг.
-
преимущества в ценах не было — компания предоставила контррасчет по всему ассортименту.
Дело прокомментировал налоговый адвокат Вячеслав Василевский.
«В суд были предъявлены документы на командировки сотрудников посредника. Они помогли доказать, что расширен рынок сбыта продукции налогоплательщика. Ведь он работал только в одной области, а сотрудники контрагента выезжали в другие регионы. Так они нашли новых клиентов, ранее не закупавших продукцию налогоплательщика. Если возрастет спрос на его продукцию, то увеличатся и доходы. Значит, очевидна деловая цель сотрудничества».
Постановление АС Поволжского округа по деоу № А12-21412/2020 — можно скачать во вложении.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.12.2021 А кому сейчас легко?! Пандемия – не повод «соскочить» с аренды, решил ВС РФ
В пандемию существенно вырос спрос на онлайн-товары, люди стали чаще заказывать доставку продуктов, из-за чего очень пострадали магазины розничной торговли. Но попытки уговорить арендаторов «войти в положение», то есть снизить арендную плату успешны далеко не всегда. Да и расторгнуть договор аренды получается не у всех. В период антиковидных мер супермаркет попросил арендодателя уменьшить размер платежей или расторгнуть договор по причине существенного изменения обстоятельств. Он указывал, что прибыль снизилась, потому что в период локдауна поток покупателей стал меньше. Арендодатель отказался, ведь магазин работал в обычном режиме. Первая инстанция и кассация заняли сторону супермаркета, а апелляция поддержала арендодателя. Дело дошло до Верховного суда, который отказался признать локдаун существенным изменением обстоятельств и оставил договор в силе.
Обстоятельства спора
В 2014 году два индивидуальных предпринимателя передали АО «Торговый дом «Перекресток» помещение в Москве рядом со станцией метро «Проспект Мира» для супермаркета. А в 2016 году новым арендодателем стал другой ИП, выкупивший объект у предыдущих собственников, раскрывает подробности «ПРАВО.ru». В начале 2020 года у «Перекрестка» возникли трудности с выплатой арендной платы. По словам представителей магазина, прибыль супермаркета снизилась из-за ковидных ограничений. Уже 26 марта 2020 года «Перекресток» направил арендодателю письмо с просьбой снизить размер платежей или расторгнуть договор (он действует до конца 2022 года, и арендатор не может расторгнуть его в одностороннем порядке). Арендодатель отказал. По его мнению, в период ограничений супермаркет продолжал работать в обычном режиме и потребительский спрос на товары не снижался.
Решения нижестоящих судов
Арендатор посчитал отказ незаконным и обратился в Арбитражный суд города Москвы с требованием о расторжении договора аренды по ст. 451 ГК в связи с существенным изменением обстоятельств из-за антиковидных мер. В своем иске «Перекресток» утверждал, что магазин стал убыточным именно в период пандемии, так как по причине санитарных ограничений снизился общий поток покупателей. ИП возражал, что истец не смог доказать существенного изменения обстоятельств. Также ответчик предоставил в суд отчет управляющей компании «Перекрестка» X5 Retail Group, согласно которому общая прибыль сети за второй квартал 2020 года увеличились на 12,6%. Несмотря на это, АСГМ удовлетворил иск супермаркета и признал антиковидные меры существенным изменением обстоятельств, которое позволяет расторгнуть договор аренды. Девятый арбитражный апелляционный суд отменил решение первой инстанции, ведь истец не приостанавливал деятельность в период локдауна. Апелляция также посчитала, что истец не представил достаточных доказательств убытков и не обосновал существенного изменения обстоятельств. В свою очередь, кассация согласилась с доводами первой инстанции. Арбитражный суд Московского округа отменил постановление апелляции и оставил в силе решение АСГМ. Тогда арендодатель решил обратиться в Верховный суд.
Позиция ВС РФ
В своей жалобе ответчик указал: окружной суд не учел, что арендатор является крупной торговой сетью, которая имела средства и ресурсы адаптироваться к изменениям из-за ковида. Отмена постановления апелляции переложила риск изменения покупательского спроса на арендодателя, что противоречит существующим положениям судебной практики, уверен ответчик. ИП также сослался на определение Высшего арбитражного суда от 30 ноября 2010 года по делу № А17-1960/2009, в котором указывалось, что резкое ухудшение экономического состояния не относится к обстоятельствам, которые нельзя предвидеть, поэтому, вступая в договорные отношения, стороны могут и должны учитывать экономическую ситуацию и прогнозировать, в частности, ухудшение своего финансового положения. Заслушав доводы сторон, «тройка» судей ВС РФ удовлетворила жалобу ответчика и отменила акты первой инстанции и кассации, оставив в силе постановление Девятого арбитражного апелляционного суда. Таким образом, истцу было отказано в его требованиях (Дело № А40-100692/2020). Мотивировочную часть опубликуют позднее.
Источник: https://www.buhgalteria.ru/
23.12.2021 Суд запретил налоговикам чрезмерно затягивать налоговую проверку
Выездная проверка длится с декабря 2017 года по сей день. Инспекторы постоянно откладывают окончательное решение, а ведь пени по НДС и налогу капают, и немаленькие.
Налоговики по результатам ФНП доначислили компании недоимку по НДС и налогу на прибыль в общей сумме 218 880 805 руб. и пени в размере 91 004 881 руб.
В компании с такими результатами не согласились, и несколько раз писали возражения на акт проверки и пояснения к возражениям. Вот только налоговики их проигнорировали и несколько раз откладывали рассмотрение результатов проверки под различными предлогами.
Началась проверка в декабре 2017 года, окончилась в декабре 2018. И до сих пор откладывает рассмотрение по ее результатам.
Попытка оспорить бездействие налоговиков в УФНС результата не дала. Тогда компания пошла в суд.
О важных спорах с налоговиками этого года можно узнать из записи вебинара «Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание».
Суд частично требования компании удовлетворил. Абз. 1 п. 1 ст. 101 НК предусматривает однократное продление срока выездной проверки, когда как налоговики продлевали его каждый месяц. Также, как и отложить срок можно не более, чем на месяц. По мнению суда, налоговики злоупотребили правом.
По мнению суда, налоговики не имеют права настолько затягивать проверку: у компании нет понимания, когда им платить доначисленные налоги. А пени при этом капают.
В итоге, суд предписал налоговикам не позднее, чем через 1 месяц после вступления решения суда в законную силу рассмотреть результаты ВНП и принять по ним решение.
Дело № А40-135677/21-75-2552, судебный акт можно скачать во вложении.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
20.12.2021 При приеме совместителя на следующий день надо сдать СЗВ-ТД
Неважно, на какой срок вы приняли на работу совместителя — постоянно или временно по срочному договору. СЗВ-ТД на него в любом случае надо сдать.
Минтруд в письме № 14-6/В-1343 от 29.11.2021 разобрал ситуацию, когда спортсмена временно перевели к другому работодателю.
В ведомстве пояснили, что здесь идет речь о приеме работника в другую организацию по срочному трудовому договору. В этой организации он будет внешним совместителем.
Если сотрудник захочет, его основной работодатель может внести запись в бумажную трудовую книжку о совместительстве.
Новый работодатель должен сдать СЗВ-ТД о приеме совместителя не позднее рабочего дня, следующего за днем приема.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.12.2021 Не облагаемый налогом доход с вкладов увеличится вдвое после решения ЦБ РФ
Это связано с тем, что с 17 декабря ЦБ РФ увеличил ключевую ставку до 8,5%
База не облагаемого налогом процентного дохода граждан РФ, у которых размер вклада в банке составляет более 1 млн рублей, в 2022 году увеличится вдвое после того, как ЦБ РФ увеличил ключевую ставку до 8,5%, пишет РБК.
Налогом не будет облагаться совокупный доход по банковским вкладам в размере 85 тысяч рублей, который был начислен в 2022 году. Если доход превысит данную сумму, граждане должны будут уплатить налог с 1 января 2023 года.
С 1 января 2021 года в РФ вступил в силу закон о налогообложении процентов по банковским вкладам, которые превышают 1 млн рублей. Согласно документу, налогом облагается сумма полученных процентов, которые превышает произведение 1 млн рублей на ключевую ставку ЦБ РФ, действующую на 1 января.
На начало 2021 года действовала ставка в размере 4,25%, соответственно, не облагаемая налогом база составляла 42,5 тысяч рублей. 17 декабря Центробанк увеличил ключевую ставку до 8,5%, соответственно, база в 2022 году повысилась до 85 тысяч рублей.
Источник: Российский налоговый портал
22.12.2021 Санкт-Петербург присоединится к эксперименту по внедрению автоматизированной УСН
Пока эксперимент планируется провести только в Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан
Санкт-Петербург могут включить в число регионов-участников эксперимента по внедрению автоматизированной УСН. Соответствующее обращение петербургских депутатов к главе Госдумы Вячеславу Володину и премьер-министру Михаилу Мишустину, рассмотрят на сегодняшнем пленарном заседании городского Заксобрания, пишет Робслат.
Пока федеральный проект закона предлагает провести налоговый эксперимент до 2027 года только в Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан.
«Цель — максимальное упрощение бухгалтерской отчетности для малого и среднего бизнеса, — сообщил спикер петербургского парламента Александр Бельский. — Речь идет о полной автоматизации этих процессов, которая исключает из них самый дорогой элемент — квалифицированного специалиста — бухгалтера. Расчет налога будет осуществляться уполномоченными органами на основании данных из личного кабинета предпринимателя в сети Интернет или его счетам в банке».
Режимом могут воспользоваться компании, в которых работает до 5 человек, а годовой доход не превышает 60 млн рублей. В ЗакСобрании Петербурга убеждены, что на этот режим перейдет каждый пятый петербуржец — по оценкам именно столько заняты в малом бизнесе.
Источник: Российский налоговый портал
22.12.2021 У патента с 1 января по 31 декабря 2021 года налоговый период – год, а не месяц
Несмотря на то, что в НК написано, что в 2021 году налоговый период по ПСН — месяц, по годовому патенту период — год.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/96089 от 26.11.2021
Дело в том, что норму НК про налоговый период по ПСН в 2021 году налоговики и бизнесмены трактуют по-разному.
По пункту 1 статьи 346.49 НК налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 этой статьи НК.
Смотрите нашу таблицу.
|
Норма НК |
Продолжительность налогового периода |
|
п. 1 ст. 346.49 НК |
год |
|
п. 1.1 ст. 346.49 НК |
в 2021 году — месяц |
|
п. 2 ст. 346.49 НК |
срок, на который выдан патент, если он меньше месяца |
|
п.3 ст. 346.49 НК |
срок с даты начал патента до даты прекращения деятельности (если она прекратилась) |
Бизнес, вчитываясь в НК, рассуждает так.
В 2021 году пункт 1 не работает, так как иное установлено пунктом 1.1. То есть, в 2021 году налоговый период — месяц. Есть исключения — пункт 2. Однако этот пункт касается только периода меньше месяца. В случае с годовым патентом он не применяется.
Пункт 1 не применяется, потому что он не про 2021 год.
Минфин считает иначе и делает вывод, что если ИП получил патент с 01.01.2021 по 31.12.2021, налоговым периодом для него будет календарный год.
Почему так важно точно определить период? Дело в том, что это имеет ключевое значение, если ИП превышает лимит дохода. Потому что слет с патента происходит задним числом с начала налогового периода. И конечно, ИП будет очень горько пересчитывать все налоги с начала года, если вдруг в декабре его доход зашкалил.
Но в своих разъяснениях по этому вопросу Минфин непреклонен. В патенте с 01.01.21 по 31.12.21 не 12 налоговых периодов по 1 месяцу, а один период — год.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.12.2021 Экспортеры тоже могут принимать к вычету НДС по предоплате поставщикам
Компания, которая перечислила аванс в счет предстоящей поставки товаров, может взять на вычет НДС по этой предоплате. Это правило работает и в случае, если эти товары потом пойдут на экспорт по ставке НДС 0 %.
Разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/97448 от 01.12.2021.
Условия обычные.
Должны быть документы:
авансовый счет-фактура от поставщика;
договор с условием предоплаты.
Если все это есть, то экспортер может принять НДС к вычету.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.12.2021 Самозанятый должен выдать клиенту чек
Плательщики НПД обязаны выдавать клиентам чеки, сформированные в приложении «Мой налог».
Причем неважно, кто клиент — физическое или юридическое лицо. Чек обязателен, напоминает ФНС.
Чек надо сформировать и передать заказчику:
в момент расчета (если расчет производится наличными деньгами или электронными платежными средствами);
не позднее 9-го числа следующего месяца (при безналичном расчете).
К электронным средствам платежа относятся оплата банковской картой (ввод данных карты на сайте), расчеты через интернет-банкинг (например, Сбербанк Онлайн и т.д.), платежи при помощи электронных кошельков (Яндекс.Деньги, Webmoney и т.д.) и платежных приложений (Samsung Pay, Apple Pay).
Самозанятый выдает чек клиенту тремя способами:
отправляет на электронную почту или мобильный телефон;
распечатывает бумажный документ и передает его клиенту лично;
дает возможность считать QR-код документа.
За невыдачу чека или нарушение сроков выдачи чека самозанятым предусмотрен штраф в размере 20 % от суммы расчетов, но не менее 200 руб. За повторное нарушение штраф будет равен полной сумме расчета.
Если самозанятый ошибся в чеке, сведения можно скорректировать.
Следует аннулировать первоначальный чек с ошибкой, сформировать новый с верной суммой и действительной датой получения дохода.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
В связи с переходом на ФСБУ 6/2020 можно ли списать полностью самортизированные, но эксплуатирующиеся основные средства стоимостью менее 100 тыс. руб.?
Эти основные средства были приняты к учету, когда стоимостной "порог" оценки для признания основных средств в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.
Можно ли их списать ("свернув" 01 и 02 счета) и оставить за балансом в количественном учете? Можно ли списать такие же, но не полностью самортизированные основные средства?
При установлении организацией стоимостного лимита в соответствии с положениями ФСБУ 6/2020 основные средства, принятые к учету до применения нового стандарта, но не являющиеся таковыми согласно новым правилам (в том числе с учетом нового лимита), подлежат списанию, вне зависимости от того, полностью они самортизированы или нет, а также продолжают ли они эксплуатироваться. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения активов, к примеру, на забалансовых счетах.
Обоснование вывода:
При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо провести анализ состава всех ОС на предмет:
- признания их в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
- соответствия установленной первоначальной стоимости и срока полезного использования (СПИ) требованиям ФСБУ 6/2020 (п. 12 ФСБУ 6/2020);
- необходимости в результате такого анализа пересмотра остаточной стоимости (пересчета амортизации в соответствии с новыми данными, в т.ч. с учетом ликвидационной стоимости) (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).
Стандартом установлен общий подход к определению малоценных активов, которые имеют признаки ОС, но могут не учитываться в качестве ОС. Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении ОС, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных ОС. По нашему мнению, под стоимостью в п. 5 ФСБУ 6/2020 подразумевается первоначальная стоимость ОС.
Для облегчения перехода на новый порядок учета ОС в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному, в данном случае на 31.12.2021). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации (п. 49 ФСБУ 6/2020). При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося СПИ, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020 (информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020, если организация принимает решение не применять стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками для признания в бухгалтерском учете объекта ОС, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о данных активах, затраты на их приобретение или создание признаются расходами того периода, в котором они понесены. Это решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе ОС, но в соответствии со Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов (п. 49 ФСБУ 6/2020):
Дебет 84 Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объектов ОС, которые признаны несущественными активами;
Дебет 02 Кредит 84
- списана начисленная амортизация по объектам ОС, которые признаны несущественными активами.
Как отмечено в письме Минфина России от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, п. 5 ФСБУ 6/2020 должен применяться во взаимосвязи с п. 4, в котором речь идет об активе, но не о группе активов, названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией для актива, а не группы активов.
Таким образом, при установлении организацией стоимостного лимита в соответствии с положениями ФСБУ 6/2020 основные средства, принятые к учету до применения нового стандарта, но не являющиеся таковыми согласно новым правилам (в том числе с учетом нового лимита), подлежат списанию, вне зависимости от того, полностью они самортизированы или нет, а также продолжают ли они эксплуатироваться.
Согласно требованиям второго абзаца п. 5 ФСБУ 6/2020 организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения активов, характеризующихся одновременно признаками ОС, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Полагаем, в данном случае возможно организовать их учет на забалансовом счете.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Рекомендация Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" от 29 марта 2021 г.);
- Энциклопедия решений. Учет "малоценных" основных средств;
- Вопрос: Как с 2022 года в бухгалтерском учете отражаются основные средства с нулевой остаточной стоимостью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)
- Калмыкова Е. Отдельные вопросы практического применения ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (ГАРАНТ.РУ, 8 апреля 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Ответ прошел контроль качества
НДС
Российское юридическое лицо закупает товары у иностранного поставщика. Переход права собственности происходит за рубежом на складе иностранного поставщика - производителя. Организация оплачивает транспортировку (транспортной компании) таких товаров напрямую покупателю. При реализации право собственности переходит к покупателю на складе покупателя (на территории РФ).
Как правильно в данном случае оформить документы на реализацию, если договор с покупателем заключен в условных единицах (у.е.)? Подлежит ли реализация в данном случае обложению НДС (если транспортировка осуществляется напрямую из-за границы)?
Вопрос о том, что реализация товара на территории РФ не облагается НДС, так как отгрузка товара покупателю произведена на территории иностранного государства, является спорным, поскольку реализация товара на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Для целей исчисления НДС моментом отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.
Если курс у.е. на дату отгрузки товара (на дату выпуска с таможни) не известен, то допускается применение разработанной самостоятельно ТОРГ-12, с дополнительными графами с указанием информации о курсе у.е. и порядке расчета сумм в рублях.
Кроме того, на наш взгляд, организация может осуществить доставку товара до склада покупателя и составить ТОРГ-12 датой передачи товара покупателю (п. 3 ст. 167 НК РФ). При этом все условия поставки должны быть оговорены сторонами в договоре.
Обоснование вывода:
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке (пп. 1, 2 ст. 509 ГК РФ).
В соответствии с п. 143 ГОСТ Р 51303-2013 транзитная торговля - это форма товародвижения от производителя в места продажи или потребления, минуя склады посредников. Транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара, при этом на склад торговой организации товары фактически не поступают. Операции, связанные с транзитной торговлей, являются двумя независимыми сделками. Поэтому при ее осуществлении торговая организация заключает два договора поставки: один - с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой - с покупателем, которому она поставляет товар (постановление Восьмого ААС от 03.04.2015 N 08АП-942/15).
Объектом налогообложения для исчисления НДС признаются, в частности, операции:
- по реализации товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
При этом территорией РФ признается место реализации товаров при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (п. 1 ст. 147 НК РФ, письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-07-13/01-49, от 25.09.2012 N 03-07-15/125):
- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Объект обложения НДС образуется при нахождении на момент отгрузки товара покупателю на территории РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 15.06.2011 N Ф06-3916/11).
Учитывая, что при транзитной торговле реализация товара поставщиком осуществляется конечному покупателю, минуя склады транзитного продавца, то в договорах поставки необходимо четко прописывать момент перехода права собственности между сторонами, а также момент отгрузки товара для доставки его покупателю.
По общему правилу датой отгрузки для целей применения НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма Минфина России от 13.04.2020 N 03-07-08/29314, от 16.03.2020 N 03-07-08/19635, от 29.10.2018 N 03-07-11/77373, от 13.09.2018 N 03-07-11/65606, от 03.07.2018 N 03-07-11/45885, от 09.11.2011 N 03-07-09/40, Энциклопедия решений. Сроки выставления счетов-фактур).
Как указано в письме Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных указанным п. 1 ст. 167 НК РФ в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров (что имеет место при постоплате), "обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. При этом на основании п. 3 ст. 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров".
В связи с этим счета-фактуры по товарам, отгружаемым со склада поставщика и доставляемым этим поставщиком покупателю, выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления указанного документа.
В рассматриваемой ситуации для осуществления поставки организация заключила два договора поставки: первый - с поставщиком (у которого организация приобретает товар), второй - с покупателем, согласно которому организация доставляет товар до склада конечного покупателя.
По первому договору отгрузка и переход права собственности на товар организации происходят от поставщика на территории иностранного государства.
По второму договору определен переход права собственности на складе конечного покупателя (на территории РФ). Однако если в данном договоре не будет установлен порядок отгрузки товара (пункт отгрузки, перечень документов, определяющих место отгрузки товара конечному покупателю и др.), то определить условия поставки будет затруднительно (Гражданский кодекс в договорах. Примерные формы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).
То есть из договора и оформленных документов должно быть видно, если товар поставлен транзитной поставкой, что:
- отгрузка и переход права собственности на товар конечному покупателю могут осуществляться с (на) территории иностранного государства или
- отгрузка товара конечному покупателю может быть осуществлена с территории иностранного государства, а переход права собственности - на территории РФ;
Возможен также вариант, когда организация приобретает товар у иностранного поставщика, а затем отгружает и реализует его конечному покупателю на территории РФ.
В целях установления места (страны) реализации товара суды рекомендуют налоговым органам исследовать первичные документы, подтверждающие факт:
- передачи товара от одного лица к другому на территории определенного государства;
- вывоза товара с территории иностранного государства в целях установления места совершения операции по реализации товара (ГТД, инвойсы, товарно-транспортные накладные (при наличии таковых)) (постановление АС Уральского округа от 30.10.2015 N Ф09-7841/15).
В письме ФНС от 24.12.2015 N СД-18-3/1625@ указано, что налогообложение операций определяется в зависимости от условий заключенных договоров. При этом для оценки налоговых последствий вопрос правовой квалификации сделки, а также анализ условий заключенного договора, первичных учетных документов имеет первостепенное значение.
Импортные товары принимаются к бухгалтерскому учету на основании, например, следующих (Вопрос: Документальное оформление транзитной поставки товара из Абхазии конечному покупателю (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)) документов:
- контракт с иностранным поставщиком;
- коммерческий счет (инвойс);
- транспортные документы и товаросопроводительные документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные (далее - CMR), багажные квитанции, коносамент и др.);
- таможенная декларация с отметками таможенных органов;
- счет-фактура, если его составление предусмотрено законодательством государства поставщика;
- накладная формы ТОРГ-12 с приложением CMR-накладной. В случае, когда место погрузки товара и место его доставки согласно договору купли-продажи (поставки) находятся на территории разных стран, применяется Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов (составленная в Женеве 19.05.1956). В качестве места разгрузки груза (графа 3 CMR) указывается адрес склада конечного покупателя.
Таким образом, возможны следующие варианты поставки товара с территории иностранного государства:
1) поставка, при которой отгрузка и переход права собственности конечному покупателю произошли на территории иностранного государства (что подтверждено договорами и документами, оформленными соответствующим образом). Данная реализация для поставщика не признается объектом обложения НДС, поскольку согласно нормам ст. 147 НК РФ товар в момент начала отгрузки находится на территории иностранного государства;
2) поставка, при которой отгрузка товара конечному покупателю произведена на территории иностранного государства, а переход права собственности на товар покупателю произошел на территории РФ. В этом случае исключение у поставщика операции по реализации товара из объекта обложения НДС, на наш взгляд, противоречит требованиям НК РФ;
3) поставка, при которой отгрузка товара конечному покупателю и переход права собственности на товар покупателю имеют место на территории РФ. Тогда у поставщика реализация облагается НДС в общеустановленном порядке.
Как сказано выше, Минфин России в письмах от 20.04.2020 N 03-07-11/31326, от 13.04.2020 N 03-07-08/29314, от 14.03.2019 N 03-07-11/16880 уточнил, что датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю. Таким образом, в случае, если на момент составления первичного документа, оформляемого на покупателя, товар находится за пределами территории РФ, местом его реализации территория РФ не признается, и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения НДС на территории РФ. Документами, подтверждающими нахождение товаров на момент отгрузки за пределами территории РФ, могут быть любые имеющиеся в распоряжении организации-продавца документы (в том числе транспортные, товаросопроводительные или иные документы), удостоверяющие факт нахождения товаров на территории иностранного государства в момент реализации (письма Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 16.02.2009 N 03-07-08/35).
При этом в указанных письмах, в том числе упомянутом в вопросе письме Минфина России от 20.04.2020 N 03-07-11/31326, не затронуты вопросы перехода права собственности на товар и ввоза товара в РФ.
Межу тем согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ является объектом обложения НДС.
В письме Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-13/1/10895 высказана позиция о том, что когда товары, находящиеся на территории иностранного государства, реализуются российской организацией другой российской организации, местом реализации таких товаров, ввозимых в РФ с территории иностранного государства, территория РФ не является. Здесь же сказано, что и НДС, уплачиваемого при ввозе в РФ, не возникает. Однако вопрос касался ввоза товаров с территории Республики Беларусь и основывался на нормах законодательства, действующего между странами - членами ЕАЭС.
В данном случае речь не идет о ввозе товаров с территории страны - члена ЕАЭС.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса ЕАЭС декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. В свою очередь, в силу подп. 1 п. 1 ст. 83 Таможенного кодекса ЕАЭС декларантом товаров, помещаемых под таможенные процедуры, может выступать лицо, имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, если товары перемещаются через таможенную границу ЕАЭС не в рамках сделки, одной из сторон которой является иностранное лицо.
С учетом приведенных норм полагаем, что применительно к рассматриваемому случаю НДС при ввозе товаров должен быть уплачен собственником, ввозящим товары на территорию РФ (письмо Минфина России от 17.12.2020 N 03-07-08/110809). Это касается, например, ситуации 1, когда и отгрузка, и переход права собственника к конечному покупателю произошли бы на территории иностранного государства (НДС при ввозе, как мы полагаем, уплатил бы конечный покупатель). А также применяется и в ситуациях 2 и 3, когда собственник товара продавец (не конечный покупатель) ввозит товар на территорию РФ и уплачивает таможенный НДС.
Возвращаемся к ситуации с определением места реализации товаров (ст. 147 НК РФ).
Не очевидным нам представляется определение места реализации товаров ситуации 2 (отгрузка товара конечному покупателю произведена на территории иностранного государства, а переход права собственности на товар покупателю произошел на территории РФ). Поясним.
Как уже сказано выше, объект обложения НДС - это реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), в свою очередь, реализация - это переход права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В рассматриваемом случае переход права собственности имеет место на складе покупателя, на территории РФ. Такие обстоятельства, на наш взгляд, ставят под сомнение тот факт, что операция не облагается НДС, несмотря на оформление продавцом отгрузки в период нахождения товара на территории иностранного государства. То есть необложение поставщиком НДС операции при реализации товара конечному покупателю, на наш взгляд, влечет налоговые риски. Так, согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Есть также судебное решение, в котором судьи указали, что в случае, когда по условиям договора отгрузка товара осуществляется с территории иностранного государства, но при этом право собственности на него по условиям договора переходит на территории РФ, местом реализации товара признается территория РФ. Речь идет о постановлении АС Северо-Западного округа от 06.10.2016 N Ф07-7038/16 по делу N А42-6170/2015, в котором судьи отметили, что "объектом обложения НДС являются операции по реализации товара на основании договора, заключенного между организациями, которые являются налогоплательщиками РФ, в связи с чем такие операции подлежат налогообложению в соответствии с нормами национального налогового законодательства - НК РФ. Факт транспортировки перевозчиком товара на территорию РФ из Республики Беларусь не может являться основанием для применения в отношении указанной операции порядка, предусмотренного документами, регулирующими налогообложение операций по реализации товаров, совершенных между налогоплательщиками - резидентами государств - членов Таможенного союза" (Вопрос: Общество покупает товар (присадки к топливу) у иностранного поставщика "А". Переход права собственности к Обществу согласно закупочному контракту - на складе поставщика "А" (в Германии). Далее товар везет автотранспортная компания, нанятая Обществом. Товар на автомобиле пересекает границу РФ, декларантом на таможне выступает Общество. По договору с компанией "В" переход права собственности (от Общества к компании "В") происходит в РФ на складе компании "В". Местом отгрузки в целях НДС является территория РФ или территория иностранного государства? Влияет ли факт пересечения границы РФ на место и дату отгрузки; если влияет, то на каком основании? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.))*(1).
Поэтому вопрос о том, что операция не облагается НДС, так как отгрузка товара конечному покупателю произведена с территории иностранного государства, является спорным. На наш взгляд, учитывая, что объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), место реализации товаров определяется в отношении каждой сделки.
Поэтому мы полагаем менее рискованным вариант обложения таких поставок НДС.
В той же ситуации, если дата отгрузки будет иметь место после того, как товар будет ввезен на территорию РФ, организация-продавец уплачивает НДС:
- при ввозе товара на территорию РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) и затем принимает его к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ) (Энциклопедия решений. НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ; Импортный налог. Учет при транзитной торговле (Л. Панцулая, газета "Финансовая газета", N 10, март 2020 г.); письмо Минфина России от 17.12.2020 N 03-07-08/110809);
- а также исчисляет и уплачивает НДС при реализации товара на территории РФ (Энциклопедия решений. Место реализации товаров для целей НДС).
Обращаем внимание на то, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов. Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по рассматриваемой ситуации нами не обнаружено. В этой связи напоминаем, что для устранения сомнений организация вправе обратиться с письменным запросом в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.
На наш взгляд, организация имела бы право не уплачивать НДС ни при ввозе товара на территорию РФ, ни при реализации его, если бы и отгрузка, и переход права собственности к покупателю имели бы место на территории иностранного государства. В этом случае уплата ввозного НДС на таможне была бы поставлена в обязанность покупателя (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Также, на наш взгляд, не исключен такой вариант.
Если организация закупила товар на территории иностранного государства, доставила его на территорию РФ, а потом реализовала его покупателю, то определение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль и НДС, а также оформление товарной накладной формы ТОРГ-12, счета-фактуры осуществляется в соответствии с порядком, установленным для оформления поставки на территории РФ.
Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного п. 16 ст. 167 НК РФ.
Если считать, что организация сначала ввезла импортированный товар и его доставка осуществлена до склада покупателя, а потом товар реализован на территории РФ уже непосредственно при передаче покупателю, то такой переход права собственности приравнивается к отгрузке. В таком случае, на наш взгляд, организация могла бы воспользоваться этой нормой и составить ТОРГ-12 датой, когда товар поступит на склад покупателя. При этом все операции, в том числе и дата отгрузки как доставка до склада покупателя, должны быть оговорены сторонами в договоре поставки.
Оформление счетов-фактур и товарных накладных ТОРГ-12 в у.е. при отгрузке товаров покупателю
По общему правилу счет-фактуру в условных единицах оформлять нельзя, если цена по договору выражена в у.е., а оплата осуществляется в рублях.
Стоимость товара в счете-фактуре отражается в рублях в пересчете по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-09/87714).
При этом допускается внесение в счет-фактуру дополнительной информации о стоимости в у.е. (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры) (смотрите Энциклопедию решений. Как продавцу учитывать расчеты с покупателями по договорам в иностранной валюте или условных единицах).
ТОРГ-12 может быть составлена в валюте договора (у.е.), если по условиям договора товар подлежит оплате в у.е. Если по условиям договора стоимость товара выражена в у.е., а оплата осуществляется в рублях, то ТОРГ-12 составляется в рублях (письма УФНС России по МО от 28.02.2014 N 16-21/10933, Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, Энциклопедия решений. В каких случаях можно составлять товарную накладную в иностранной валюте).
Кроме того, организация может разработать свою форму ТОРГ-12, предусмотрев в ней дополнительные графы для указания сумм в у.е., информации о курсе у.е. и порядке пересчета сумм в рубли.
Поэтому если отгрузка происходит на дату выпуска товаров с таможни, то ТОРГ-12 и счет-фактура заполняются указанным образом.
Из письма Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-11/33947 следует, что транспортную накладную для целей исчисления НДС можно считать отгрузочным документом в определенных обстоятельствах. Вместе с тем транспортная накладная как документ выполняет, главным образом, две функции. Во-первых, она служит доказательством наличия правоотношений между грузоотправителем и перевозчиком по поводу перевозки груза и, соответственно, средством правовой защиты интересов сторон при возникновении спора. Во-вторых, она регулирует отношения сторон по договору перевозки груза, определяя условия перевозки (Энциклопедия решений. Транспортная накладная; Энциклопедия решений. В каких случаях надо оформлять транспортную накладную, а в каких товарно-транспортную?). ТН не может служить основанием для списания товара поставщиком и оприходования его покупателем ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
В свою очередь, ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации (согласно указаниям по заполнению формы, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций").
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ);
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Разное
Можно ли оформить подарки сотрудникам и их детям без исчисления НДС и НДФЛ?
На стоимость переданных сотрудникам и их детям подарков начисляется НДС по ставке 20%. При этом суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету.
Объект обложения НДФЛ не возникает, только если стоимость подарков каждому одаряемому не превышает 4000 руб. с начала года.
Объекта обложения страховыми взносами не возникнет, если подарки работникам будут передаваться по договорам дарения. Неуплата страховых взносов, в т.ч. страховых взносов от НС и ПЗ, при отсутствии письменного договора дарения создаст риски признания передачи подарков операцией в рамках трудовых отношений. При передаче подарков детям сотрудников объекта обложения страховыми взносами не возникнет в любом случае.
Стоимость подарков сотрудникам и их детям не включается в расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, оформить подарки сотрудникам и их детям без исчисления НДС и НДФЛ (в случае превышения стоимости подарка лимита в 4000 руб.) не представляется возможным.
Обоснование вывода:
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц обусловлена фактом получения доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, и не зависит от возраста налогоплательщика. От имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, уплату налога от имени ребенка осуществляет его родитель как законный представитель в соответствии с гражданским законодательством (письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54905). Таким образом, подарки сотрудникам и их детям являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Ставка НДФЛ установлена п. 1 ст. 224 НК РФ.
При определении налоговой базы в стоимость подарков включается сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Следовательно, если работник в течение календарного года получал от работодателя несколько подарков, общая стоимость которых превысила 4000 руб., то НДФЛ исчисляется с разницы между этой стоимостью и лимитом 4000 руб. (письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/98864, от 28.08.2020 N 03-01-06/75772).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. И так как наступление обязанности организации по удержанию налога на доходы физических лиц с доходов в виде подарков связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4000 рублей), то организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650, письмо ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@).
Датой исчисления НДФЛ в соответствии подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ является дата передачи доходов в натуральной форме. Согласно подп. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Таким образом, при вручении сотруднику подарка стоимостью свыше 4000 руб. за год с суммы, превышающей 4000 руб., организации необходимо в день вручения подарка исчислить НДФЛ, в ближайший день выплаты денежного дохода удержать НДФЛ и не позднее следующего дня за днем выплаты дохода, из которого удержан НДФЛ, перечислить налог в бюджет.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). С 01.04.2021 сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ представляются по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Пример заполнения Расчета 6-НДФЛ при вручении подарков смотрите в материале: Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме (вручение подарка).
В случае получения физическими лицами от организации подарков стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, письмо ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@). При этом не нужно включать указанную сумму в Расчет 6-НДФЛ, в том числе заполнять Справку о доходах физического лица (Приложение к Расчету 6-НДФЛ за год). В противном случае доход отражается в расчете 6-НДФЛ в полном размере по строке 110 с отражением вычета по строке 130 (п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@).
Страховые взносы
Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. В соответствии со ст. 572 ГК РФ к таким договорам относится, в частности, договор дарения.
В случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает (письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 04.12.2017 N 03-15-06/80448, постановление АС ДВО от 31.01.2017 N Ф03-6265/2016 по делу N А04-5835/2016).
Смотрите Примерную форму договора дарения новогодних подарков между работодателем и работником (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ приведены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в данной статье не поименована.
По нашему мнению, при оформлении выдачи подарков договором дарения взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, так как в этом случае подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора дарения, не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ и не относящегося к договорам о выполнении работ, оказании услуг. Однако если договоры дарения с работниками не заключались, есть риск, что ФСС будет настаивать на начислении взносов на страхование от НС и ПЗ на стоимость таких подарков.
Таким образом, неначисление страховых взносов, в том числе страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на стоимость выданных сотрудникам подарков при отсутствии письменных договоров дарения, вероятно, создаст риски, так как в таком случае налоговый орган и ФСС смогут исходить из того, что подарки выдавались в рамках трудовых отношений.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений. Также касается и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: в соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ объектом обложения являются выплаты в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений лиц. Следовательно, при вручении подарков физическим лицам, не являющимся работниками организации (детям сотрудников), страховые взносы на стоимость таких подарков не начисляются независимо от наличия договора дарения.
НДС
В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров, являющейся объектом обложения НДС. Следовательно, у организации в день вручения подарков работникам и их детям возникает обязанность начислить НДС (письма Минфина России от 15.08.2019 N 03-07-11/61750, от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ НДС должен исчисляться по ставке 20% (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136).
В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (письмо Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-11/70848).
В письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402 рекомендовано при определении налоговой базы по НДС в данной ситуации применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляется приобретение товаров организацией для последующей безвозмездной передачи. В случае, если подарок является собственной продукцией дарителя, НДС начисляется на себестоимость подарка.
При безвозмездной передаче (дарении) налогоплательщик обязан выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Согласно письму Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171 поскольку физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица возможно не выставлять. При этом для отражения указанных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам и их детям в качестве подарков, принимаются к вычету после принятия этих подарков на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13, постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09).
Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Дарение подарков является безвозмездно переданным имуществом, следовательно, затраты на приобретение подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@).
Кроме того в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Таким образом, расходы на приобретение подарков сотрудникам не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 08.06. 2010 N 03-03-06/1/386).
Также в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на приобретение подарков для работников и их детей не соответствуют направленности на извлечение дохода, следовательно, эти расходы не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 49 ст. 270 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение праздничных затрат (корпоративов, банкетов, подарков и пр.);
- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с подарков, выигрышей, призов, материальной помощи в пределах 4000 рублей в год;
- Вопрос: Организация приобрела новогодние подарки для безвозмездной передачи сотрудникам по договорам дарения. Подарки приобретены у поставщика без НДС. Стоимость приобретенных подарков - 10 000 руб. каждый (без НДС). При безвозмездной передаче на стоимость подарков организация начислила НДС (10 000 х 20% = 2000 руб.) В текущем году организация уже вручала сотрудникам подарки, которые превышали 4000 руб. Какую стоимость подарков следует включить в налоговую базу по НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
- Вопрос: Организация (далее - ООО) планирует в сентябре сделать подарки сотрудникам к юбилею ООО, кроме того, в декабре планируются новогодние подарки сотрудникам для детей и внуков. Это будут разные подарки, или они суммируются в целях обложения НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
- Подарки сотрудникам и их детям: нюансы учета и налогообложения (И.Ю. Колосова, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: