Мониторинг законодательства РФ за период с 20 по 26 сентября 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
До 1 марта 2022 года продлен упрощенный порядок признания лица инвалидом, установленный в связи с распространением COVID-19
Правительство продлило сроки действия Временного порядка признания лица инвалидом и Временного порядка установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и разработки программы реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производства и профессионального заболевания до 1 марта 2022 года.
Упрощенный порядок предусматривает, в частности, заочное проведение медико-социальной экспертизы (МСЭ); продление ранее установленных групп инвалидности.
С 1 января 2022 года применяются новые формы документов, применяемых при подтверждении права на получение физлицами социальных и имущественных налоговых вычетов
С учетом изменений, внесенных в НК РФ (в том числе введения упрощенного порядка предоставления налоговых вычетов), утверждены формы (форматы) и порядки заполнения заявлений о подтверждении права налогоплательщика на получение:
социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2, 3, 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) и 7 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ,
имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, утверждены формы уведомлений о подтверждении права налогоплательщика на получение указанных налоговых вычетов.
Заявление о зачете или о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и иных обязательных платежей необходимо представлять по новым формам
В новой редакции изложены формы:
решения о зачете и решения о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа);
заявления о возврате и заявления о зачете излишне уплаченных (взысканных, подлежащих возмещению) сумм.
Письмо ФНС России от 23.08.2021 N 3-1-11/0116@
Счет-фактура, в котором изменена внешняя форма, соответствует установленным требованиям, если в нем не нарушены содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ
К данному выводу пришла ФНС России при рассмотрении вопроса о применении вычета по НДС, предъявленному на основании счета-фактуры, в котором изменена внешняя форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, - в счете-фактуре показатели строк 1 - 8 были расположены в две колонки.
Минобрнауки России информирует, что статистические данные по форме ФСН N ВПО-1 на начало 2021/2022 учебного года необходимо предоставить в электронном виде до 5 октября 2021 года
Программное обеспечение для подготовки сведений по форме N ВПО-1 будет доступно с 20 сентября 2021 г. в личном кабинете организации по адресу http://stat.micccdu.ru.
Организациям, не имеющем доступ в личный кабинет, необходимо пройти процедуру регистрации, заполнив на сайте stat.miccedu.iTi в разделе "Регистрация" регистрационную анкету.
По вопросам предоставления доступа, работы в личном кабинете, заполнения форм и работы с программным обеспечением обращаться по телефону: +7 (499) 785-22-87 (многоканальный) с 10:00 до 18:00 по московскому времени или по электронной почте stat_vpo@miccedu.ru.
Инструкция по заполнению формы ФСН N ВПО-1 входит в состав программного обеспечения.
Кроме того, обсуждение вопросов, связанных с заполнением форм и работой с программным обеспечением, предусмотрено через интерактивную форму (форум) в соответствующем разделе сайта http://forum.miccedu.ru/.
Информация ФНС России от 16.09.2021 "На сайте ФНС России опубликованы сценарии внедрения электронного документооборота"
ФНС России представила типовые сценарии внедрения электронного документооборота
Опубликовано два сценария - "Первые шаги и быстрый результат" (предполагает быстрое подключение к системе оператора ЭДО и оперативную настройку обмена электронными документами с контрагентами) и "Комплексный подход и дальнейшее развитие" (предполагает цифровизацию всех бизнес-процессов при переходе на электронный документооборот и полную интеграцию системы оператора ЭДО с текущей ИТ-архитектурой компании).
<Информация> ФНС России
"Когда бюджетная субсидия не исключается из налоговой базы по НДС"
В налоговую базу по НДС в отношении услуг по сбору и вывозу жидких бытовых отходов из септиков, не имеющих подключения к централизованной канализации, включаются суммы полученной субсидии
Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ суммы субсидий, предоставляемых в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, при определении налоговой базы не учитываются.
При рассмотрении жалобы налогоплательщика ФНС указала, что государственное регулирование цен (тарифов) осуществляется в отношении услуг по транспортировке сточных вод с помощью централизованной системы канализации. На услуги по сбору и вывозу жидких бытовых отходов из септиков, не имеющих к ней подключения, это не распространяется. Следовательно, в случае налогоплательщика положения п. 2 ст. 154 НК РФ применению не подлежат.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
20.09.2021 Если кормовая добавка фактически является продуктом, используемым для кормления животных в области сельского хозяйства, то при ее ввозе на территорию РФ применяется ставка НДС 10%
Определение Верховного Суда РФ от 30.06.2021 № 307-ЭС21-9503 по делу N А56-115451/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Таможенный орган полагает, что ввезенная обществом кормовая добавка не является готовым продуктом, непосредственно используемым для кормления животных, и прямо не поименована в перечне продовольственных товаров, поэтому ставка НДС 10% не применяется. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию таможни необоснованной. Установлено, что ввезенный товар по своему составу, предназначению фактически является продуктом, используемым для кормления животных, и общество правомерно применило спорную налоговую ставку. Суд отметил, что область использования товара соотносима с реализацией публично-значимых целей (развитие сельского хозяйства), для достижения которых законодателем установлена льготная ставка НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.09.2021 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, если субсидия на возмещение расходов по оплате товара получена в том же периоде, когда был уплачен аванс за товар
Определение Верховного Суда РФ от 30.06.2021 № 306-ЭС21-9540 по делу N А55-13359/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС, поскольку аванс за товар был уплачен за счет собственных средств, а не за счет субсидий. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что оплата по счетам-фактурам была произведена за счет средств субсидий из федерального бюджета, предоставленных налогоплательщику в целях возмещения затрат, связанных с приобретением товара. Субсидия была получена в тот же налоговый период, когда был произведен авансовый платеж с НДС. Поэтому у налогоплательщика отсутствовало право на налоговый вычет, который не применяется независимо от факта включения суммы НДС в субсидии.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.09.2021 Налоги, доначисленные из-за недобросовестности контрагента, можно потребовать с него как убытки
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294 по делу № А33-3832/2019
Дело о взыскании убытков передано на новое рассмотрение, поскольку суд не оценил довод истца о том, что в нарушение условий договора подряда ответчик без его согласия привлек субподрядчика к выполнению работ без получения согласия заказчика, именно в отношении этого субподрядчика налоговым органом сделан вывод о его мнимом участии в выполнении работ с целью скорейшего перечисления денежных средств, полученных от истца, в пользу иных лиц и для последующего обналичивания денежных средств
Компания-заказчик потребовала взыскать с подрядчика убытки - НДС, пени, штрафы, доначисленные ей по итогам проверки из-за его недобросовестного поведения. Компания уже пыталась оспорить доначисление ей этих сумм, но ей отказали. Суды трех инстанций сочли, что оснований для взыскания убытков нет, т. к. ранее в рамках налогового спора была установлена неосмотрительность компании в выборе такого подрядчика как своего контрагента. ВС РФ не согласился с этим. Он пояснил, что возмещение убытков допускается при любом умалении имущественной сферы участника оборота, в т. ч. при увеличении его налогового бремени из-за недобросовестного поведения другой стороны договора. Неосторожность при выборе контрагента при заключении договора может служить лишь основанием, чтобы уменьшить размер ответственности должника, а не полностью отказать в возмещении убытков. В возмещении убытков может быть отказано, если обе стороны договора выступали участниками по сути одного правонарушения, в связи с чем налогоплательщик-заказчик не является лицом, потерпевшим в результате действий (бездействия) контрагента.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.09.2021 Сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в периоде ликвидации его контрагента
Определение Верховного Суда РФ от 02.07.2021 № 309-ЭС21-9584 по делу N А07-2687/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно включил в состав его доходов сумму кредиторской задолженности, потому что налоговая база в данном случае не образуется. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. У налогоплательщика есть кредиторская задолженность, сформировавшаяся ввиду неоплаты им услуг, оказанных ему контрагентом. С момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство по оплате, и сумма кредиторской задолженности в этом периоде подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.09.2021 Инициировать банкротство по упрощенным правилам может не только кредитная организация, но тот, кому она уступила право требовать долг
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.09.2021 № 304-ЭС21-5485 по делу № А46-12387/2020
Суд отменил определение суда первой инстанции и кассационное постановление, оставив в силе постановление суда апелляционной инстанции в части, поскольку заявитель вправе инициировать возбуждение процедуры банкротства общества в упрощенном порядке
Закон предусматривает упрощенный порядок инициирования банкротства по заявлениям кредиторов - кредитных организаций. Для подачи такого заявления им не требуется подтверждать долг вступившим в силу решением суда. Исходя из позиции ВС РФ, такой упрощенный порядок применяется и к заявлениям лиц, которым кредитная организация уступает свое право требовать долг по кредитному договору. Как пояснил суд, ГК РФ закрепляет правило о переходе к цессионарию прав цедента в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода. Поэтому на требование цессионария распространяются нормы об упрощенном порядке инициирования. При этом само по себе оспаривание должником сделки, положенной в основу требования о признании банкротом, не препятствует тому, чтобы рассмотреть заявление кредитора.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.09.2021 Предприниматели-инвалиды от уплаты страховых взносов не освобождаются
Определение Верховного Суда РФ от 08.07.2021 № 309-ЭС21-10480 по делу N А76-7449/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что не является плательщиком страховых взносов, поэтому решение налогового органа об их взыскании за счет имущества является незаконным. Суд, исследовав материалы дела, с доводами предпринимателя не согласился. Уплата взносов предпринимателем производится с момента приобретения им статуса и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП. Не предприняв действий по прекращению статуса ИП, предприниматель сохраняет такой статус и обязан уплачивать страховые взносы. Законом не предусмотрено освобождение предпринимателей, являющихся инвалидами I и II групп, от уплаты страховых взносов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.09.2021 Лицам, работавшим на условиях неполного рабочего времени и имеющим средний заработок ниже МРОТ, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из размера среднего заработка, приравненного к МРОТ
Определение Верховного Суда России от 13.07.2021 № 302-ЭС21-10224 по делу N А10-3996/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
По мнению Отделения ФСС, общество обязано возместить расходы, излишне понесенные в связи с представлением сведений, необходимых для назначения и выплаты пособий, без учета продолжительности рабочего времени сотрудников, работающих неполный рабочий день. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. На момент наступления страховых случаев средний заработок сотрудников, работавшим на условиях неполного рабочего времени, для целей выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам был ниже МРОТ. Поэтому исчисление обществом пособий таким сотрудникам исходя из размера среднего заработка, приравненного к МРОТ, является правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.09.2021 Разведение домашней птицы на садовом участке может стать поводом для штрафа
Постановление Верховного Суда РФ от 02.08.2021 № 16-АД21-6-К4
Суд оставил без изменения вынесенные ранее судебные решения по делу об административном правонарушении, выразившемся в использовании земельного участка не по целевому назначению в соответствии с его принадлежностью к той или иной категории земель, поскольку вина заявителя подтверждена собранными по делу доказательствами
Гражданку оштрафовали за нецелевое использование земли. Поводом для этого послужило содержание ею с/х птицы на своем участке в СНТ. ВС РФ счел, что основания для штрафа имелись. Как пояснил суд, участок гражданки отнесен к категории земель с/х назначения с видом разрешенного использования "для садоводства". Правила землепользования и застройки городского округа, действовавшие на момент наложения штрафа, определяли виды разрешенного использования земель в зоне коллективных садов и огородов. Исходя из них, гражданка использовала свой участок не по целевому назначению.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
20.09.2021 Если кадастровая стоимость изменилась задним числом, налог на имущество надо пересчитать
От даты начала применения исправленной кадастровой стоимости зависит, надо ли пересчитывать налог на имущество.
Об этом сообщает ФНС в письме № БС-4-21/13025@ от 14.09.2021.
В законе от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для исправления ошибок, допущенных в значении кадастровой стоимости, установлено, что сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения применяются так:
со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие: 1) исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, послужившего основанием для такого изменения; 2) исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости — в сторону уменьшения кадастровой стоимости;
со дня внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости — в сторону ее увеличения.
В ЕГРН вносится дата начала применения кадастровой стоимости, от нее и нужно «плясать».
Таким образом, изменение кадастровой стоимости влечет перерасчет суммы налога (авансовых платежей) по налогу, ранее исчисленной исходя из ошибочных сведений о кадастровой стоимости, с учетом даты начала применения измененной кадастровой стоимости.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.09.2021 Вышли новые правила расчета среднего заработка для безработных
Исчислять средний заработок человека по последнему месту работы для определения пособия по безработице будут по новым правилам.
Опубликовано постановление Правительства № 1552 от 14.02.2021.
Главное новшество — в большинстве случаев справка от работодателя будет вообще не нужна. То есть, высчитывать средний заработок будут инспекторы ЦЗН, а не бухгалтер с бывшей работы.
Средний заработок рассчитывается по последнему месту работы, на которые были начислены страховые взносы на ОПС, в следующем порядке:
средний заработок исчисляется за 3 месяца, предшествующие кварталу перед месяцем подачи заявления в службу занятости о поиске работы;
в случае, если в каком-либо из месяцев у гражданина отсутствовал доход, на который были начислены страховые взносы на ОПС, при исчислении среднего заработка этот месяц (месяцы) исключается из расчетного периода;
средний заработок исчисляется путем деления суммы дохода гражданина, на который были начислены страховые взносы на ОПС, на количество месяцев в расчетном периоде;
в том случае, если в течение всего периода, приходящегося на 3-месячный срок, предшествующий кварталу перед месяцем подачи заявления, у гражданина отсутствовал доход, на который были начислены страховые взносы на ОПС, средний заработок определяется за предшествующий период, равный расчетному.
Оговорены случаи, когда средний заработок по-прежнему будет высчитывать работодатель:
человек находился в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком в течение всего периода, приходящегося на 3-месячный срок, предшествующий кварталу перед месяцем подачи заявления;
его доход за период 3 месяцев, предшествовавших кварталу перед месяцем подачи заявления, не подлежал обложению страховыми взносами на ОПС;
3-месячный срок, предшествующий кварталу перед месяцем подачи заявления относится к периоду занятости гражданина не по последнему месту работы;
у гражданина отсутствовал доход по последнему месту работы в вышеназванный период.
При расчете среднего заработка бухгалтер должен исключить время и начисления, приходящиеся на больничный, отпуск, простой и прочие случаи, когда оплата идет по среднему заработку.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.09.2021 НДФЛ за самозанятых компании платить не должны, напомнили налоговики
При выплатах по договору ГПХ с самозанятым удерживать НДФЛ не надо, напомнила ФНС. Самозанятые сами платят свой налог — налог на профессиональный доход.
Такие разъяснения даны в письме ФНС № КВ-4-20/11364@ от 12.08.2021.
Несмотря на то, что все больше компаний запускают работу с самозанятыми, многие до сих пор путаются в налогах и документации. Особенно сложно тем компаниям, где плательщиков НПД среди внештатников много.
Разобраться в налогах, статусе каждого самозанятого и полученных от него документах поможет сервис «Консоль». Это программа, которая помогает средним и крупным компаниям сократить издержки и снизить риски работы с большим числом внештатников.
Автоматически контролируется оформление работы с самозанятым, получение от него всех нужных документов — чеков, подписания договора и выплаты СМЗ. Суть в том, что работа автоматизируется на каждом этапе взаимодействия с исполнителем: оформление, документооборот, уплата налогов, документооборот и выплаты и уплату налогов.
Программа даже помогает самозанятому удержать нужную сумму на уплату НПД, чтобы он не ошибался в расчетах.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.09.2021 Если нельзя выставить чек коррекции, то оформляем возврат. А потом формируем новый чек
Если у вас ККТ с форматом 1.05, то не получится оформить чек коррекции. В этом случае надо просто оформить возврат. А потом правильный чек с признаком «приход».
Вопрос был задан в «Клерк.Консультациях»:
«Оплата физ. лицом за юр. лицо безналом. Чек на юр. лицо, безнал, предоплата не указана. ФФД 1.05. Как исправить?».
Ответил эксперт Надежда Камышева:
«Поскольку при использовании ФФД 1.05 чеки коррекции не применяются, то надо:
Сформировать идентичный некорректному кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода», в котором отразить фискальный признак некорректно формированного кассового чека и все те же данные, которые присутствуют в некорректном чеке;
Сформировать корректный кассовый чек с признаком расчета «приход».
Такой порядок исправления ошибки описан в письме ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.09.2021 ИП на ОСНО должен пересчитать валютные расходы в рубли
Расходы на товары у ИП на ОСНО включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ. Если они выражены в иностранной валюте, их надо перевести в рубли и уже рублевые расходы отразить в 3-НДФЛ.
На какую дату производится такой пересчет, Минфин разъяснил в письме № 03-04-05/69469 от 27.08.2021.
В документе сообщается, что расходы, принимаемые к профвычету, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату несения расходов по оплате товаров.
Основание — пункт 5 статьи 210 НК. Он предусматривает, что доходы или расходы, принимаемые к вычет), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату фактического получения указанных доходов или на дату фактического осуществления расходов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.09.2021 Власти хотят продлить освобождение движимого имущества организаций от налогов
Эта мера включена в список актуальных налоговых вопросов в рамках проекта бюджета РФ на 2022-2024 годы
Продление действия фискальной нормы, которая освобождает движимое имущество компаний от налогообложения, включено в список актуальных налоговых вопросов в рамках проекта бюджета РФ на 2022-2024 годы, передает ТАСС.
«С учетом положительного влияния исключения из состава объектов налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2019 года движимого имущества предлагается сохранить указанные условия налогообложения в перспективе. Исключение из объектов обложения налогом на имущество организаций движимого имущества было крайне позитивно воспринято предпринимательским сообществом и вошло в 10 наиболее значимых для российской экономики событий 2019 года. При опросе участников традиционного Налогового форума РСПП данное изменение в Налоговый кодекс Российской Федерации стало вторым по значимости в рассматриваемый период», — отмечается в материалах к проекту бюджета.
В документе говорится, что информация Росстата о росте инвестиций в основной капитал позволяют ожидать дополнительных налоговых поступлений после завершения инвестиционных проектов. Это, в свою очередь, будет способствовать обеспечению сбалансированности доходов бюджетов субъектов РФ и росту собираемости платежей, включая платежи по налогу на имущество компаний.
Источник: Российский налоговый портал
22.09.2021 Если таксист – самозанятый, чек клиенту выдает агрегатор
Если таксист на НПД работает по агентскому договору с участием посредника (агрегатора), то он не обязан передавать клиенту чек.
При этом самозанятый обязан сообщить в ИФНС о произведенных расчетах по каждой оплате от клиента или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Но только если эти сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением ККТ.
Если агрегатор применил ККТ, то эти сведения о расчетах отражаются налоговиками в мобильном приложении «Мой налог».
Такие разъяснения дает ФНС в письме № АБ-4-20/13039@ от 14.09.2021.
В документе авторы особенно подчеркнули, что посредник должен применять ККТ.
И в чеке должна быть указана система налогообложения этого посредника, а не фактического исполнителя. То есть не НПД.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.09.2021 Контроль за ККТ предложено ввести в Налоговом кодексе России
Минфин подготовил соответствующий пакет законопроектов
Минфин России разработал пакет законопроектов об интеграции контроля за соблюдением правил применения ККТ в налоговый контроль. Поправки будут внесены в НК, КоАП РФ, Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» и другие федеральные законы. Цель – усиление контроля за соблюдением правил применения ККТ при осуществлении расчетов в России, повышение его оперативности.
Так, в Налоговом кодекса России будут закреплены:
обязанности лиц, которые осуществляют расчеты, операторов фискальных данных (ОФД);
оперативный контроль (этот термин заменит словосочетание «контроль за применением ККТ»),
наблюдение, под которым понимается визуальное восприятие должностным лицом налогового органа, который осуществляет оперативный контроль, действий лица, осуществляющего расчеты, ОФД с целью проверки соблюдения им правил применения ККТ при осуществлении расчетов;
оперативный мониторинг – осуществляемые ФНС РФ с использованием автоматизированной информационной системы налогового ведомства на постоянной основе сбор, обобщение, систематизация и оценка информации о соблюдении проверяемыми лицами правил применения ККТ;
контрольная закупка;
и др.
Источник: Российский налоговый портал
23.09.2021 ИП на ПСН может пересчитать свой патент в меньшую сторону
При уменьшении физпоказателей ИП на ПСН может пересчитать сумму налога, разъясняет ФНС. Например, ИП может закрыть магазин или сменить адрес, уволить сотрудников и т.д. В этих случаях возможен пересчет.
Напомним, раньше с уменьшением были проблемы. Недавно налоговики внесли ясность в этот вопрос. Вышло письмо № СД-4-3/10084@ от 16.07.2021.
ИП может получить новый патент взамен ранее действовавшего. Для этого надо подать заявление на получение нового патента не позднее, чем за 10 дней до даты начала деятельности с изменением адреса или физических показателей.
Затем надо подать заявление на пересчет налога. Оно подается в ту налоговую инспекцию, где ранее был получен патент.
Заявление составляется в произвольной форме.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО находится на УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). Несколько видов деятельности - парикмахерские услуги, маникюр и т.п., розничная, оптовая торговля. На момент приобретения материалов неизвестно, какие из них будут использоваться в услугах, а какие будут проданы.
Как и на какую дату организовать отражение в КУДиР затрат на приобретение материалов, используемых в услугах?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налогоплательщику необходимо самостоятельно разработать способы классификации принимаемых к учету активов и закрепить их в учетной политике. Например, для определения вида того или иного актива можно основываться на данных бухгалтерского учета (счет 10 или счет 41). При этом, по нашему мнению, изначально целесообразно не приходовать все активы на один из этих счетов учета, а распределять их по видам между указанными счетами: какую-то часть учитывать как материалы, другую часть - как товары. Такой подход позволит снизить возникновение налоговых рисков. Порядок распределения также необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Обоснование позиции:
При применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы определяются в соответствии с порядком, установленным ст. 346.16 НК РФ.
Так, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает, что доходы могут быть уменьшены на материальные расходы*(1), а подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учесть в составе затрат расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
При этом порядок признания таких расходов различен. На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ любые затраты признаются расходами налогоплательщика только после их фактической оплаты. Однако если для признания материальных затрат на сегодняшний день достаточно только фактов их оплаты и оприходования (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 08.07.2009 N 03-11-09/241, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/91), то расходы по оплате стоимости товаров должны учитываться по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иными словами, расходы на покупку материалов можно списать сразу, в том периоде, когда материалы были куплены и оплачены, а расходы на товары можно будет учесть не ранее того момента, когда товары будут проданы покупателю.
Соответственно, для того чтобы правильно организовать налоговый учет расходов на приобретаемые активы, необходимо определить, к какому виду они относятся. Положения НК РФ и другие нормативно-правовые акты нашей страны не содержат норм, регламентирующих порядок действия налогоплательщиков в случае, если изначально не известно, как будут использоваться купленные ТМЦ: для собственных нужд или реализованы на сторону. В связи с этим налогоплательщику необходимо самостоятельно разработать способы классификации принимаемых к учету активов и закрепить их в учетной политике.
Например, для определения вида того или иного актива можно основываться на данных бухгалтерского учета. Здесь отметим, что для целей бухгалтерского учета объект, подлежащий учету, классифицируется в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете (смотрите Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год, утвержденные письмом Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Так, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. При этом в п. 4 ч. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ закреплено правило, согласно которому факты хозяйственной жизни следует отражать в бухгалтерских регистрах в хронологической последовательности. Фактом хозяйственной жизни признается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, такие факты хозяйственной жизни, как покупка товаров или материалов, должны быть своевременно отражены в учете - на дату их фактического совершения.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации предназначен счет 10 "Материалы", а для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи - счет 41 "Товары".
Таким образом, купленные ТМЦ необходимо своевременно поставить на учет, при этом в момент принятия к учету нужно классифицировать их вид и выбрать соответствующий счет учета: 10 или 41. Указанное распределение, как это следует из Инструкции по применению Плана счетов, осуществляется на основании предположения о том, как в дальнейшем будет использоваться актив: для собственных нужд или продан на сторону.
С учетом сказанного в данном случае возможны три варианта:
- все ТМЦ принимать к учету на счет 10 "Материалы";
- все ТМЦ принимать к учету на счет 41 "Товары";
- часть ТМЦ принимать к учету на счет 41 "Товары", а другую часть - на счет 10 "Материалы".
В налоговом учете, соответственно, ТМЦ, принятые на счет 10 "Материалы", списывать в расходы сразу, после фактической оплаты, а ТМЦ, учтенные на счете 41 "Товары", - по мере реализации.
При этом, на наш взгляд, целесообразно выбрать именно третий способ распределения активов: часть на материалы, а часть на товары. Такой вариант учета мы считаем наименее рискованным с точки зрения налогообложения. Поясним.
Положения НК РФ не запрещают налогоплательщикам использовать для собственных нужд активы, изначально приобретенные для перепродажи, равно как и реализовать на сторону излишки неиспользованных материалов. При этом считаем, что в таких случаях не возникает обязанностей по внесению исправлений (корректировок) в данные налогового учета.
Дело в том, что перерасчет налоговой базы и суммы налога прошлых налоговых периодов производится только в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Понятие "ошибка" в НК РФ не расшифровано, в связи с чем на основании ст. 11 НК РФ для раскрытия этого понятия следует руководствоваться положениями ПБУ 22/2010 (смотрите дополнительно письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348). Так, п. 2 ПБУ 22/2010 установлено, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
В случае реализации на сторону изначально приобретенных для собственных нужд материалов, равно как и в случае использования в хозяйственной деятельности товаров, изначально предназначенных для перепродажи, говорить об ошибке не приходится. Налогоплательщик в момент принятия ТМЦ к учету не имел информации о том, что в дальнейшем эти ТМЦ будут использованы по иному назначению, нежели предполагалось изначально, переквалификация видов активов, по сути, произошла в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения в учете фактов поступления имущества.
Понятие "искажение" в действующих нормативно-правовых актах не раскрывается. Толковый словарь русского языка Ушакова Д.Н. значение слова "искажение" определяет следующим образом: изменение, искажающее что-нибудь; неправильность, погрешность. ФНС России предлагает (смотрите письмо от 16.04.2021 N СД-4-3/5190@) при трактовке термина "искажение" руководствоваться Перечнем терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года. В данном документе понятие "искажение бухгалтерской отчетности" определено как неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами РФ правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
В связи с изложенным считаем, что в рассматриваемом случае говорить об искажении также не приходится.
Тем не менее в случае, если налогоплательщик, осуществляющий одновременно несколько видов деятельности, в том числе оказание услуг и торговлю, будет изначально приходовать все поступающие ТМЦ на какой-либо один счет бухгалтерского учета (10 или 41) и, соответственно, в налоговом учете отражать только один вид расходов (только затраты на материалы или на товары), у налогового органа могут возникнуть подозрения, что выбранный способ учета осуществляется с целью сознательного занижения налоговой базы. Так, например, очевидно, что налогоплательщик, занимающийся торговлей, не может изначально не предполагать, что часть купленных им ТМЦ в дальнейшем будут проданы, соответственно, если в каждом периоде все поступающие активы всегда приходуются исключительно на счет 10 "Материалы", велики риски признания материальных расходов в налоговом учете неправомерным.
В связи с этим повторим, что, по нашему мнению, целесообразно изначально распределять активы по видам: какую-то часть учитывать как материалы, другую часть - как товары. Такой подход позволит снизить возникновение налоговых рисков. Порядок распределения также необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, для разделения можно воспользоваться данными предыдущего отчетного (налогового) периода, на основании этих данных определить процентное соотношение ТМЦ, использованных для собственных нужд и проданных на сторону, и осуществить разделение ТМЦ, купленных в текущем периоде, аналогичным образом. Или, например, делить активы по видам можно пропорционально какому-либо показателю финансово-хозяйственной деятельности, например, пропорционально выручке, полученной от деятельности по оказанию услуг (от торговли).
В заключение обращаем внимание, что высказанная позиция является исключительно нашим экспертным мнением. Официальных разъяснений по данному вопросу нам обнаружить не удалось. В связи с этим напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или в налоговый орган (к компетенции последнего относится разъяснение порядка заполнения форм налоговых деклараций и расчетов) (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 34.2 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация создала обособленное подразделение в сентябре 2020 года, но не сообщила об этом в налоговый орган. По налогу на прибыль отчитывается ежеквартально.
1. Каковы последствия для компании за нарушение срока регистрации обособленного подразделения (не филиал и не представительство)?
2. Какая ответственность может наступить в связи с неправильным исчислением и уплатой налога на прибыль по обособленному подразделению из-за непостановки его на учет в налоговом органе?
3. Возникает ли у организации обособленное подразделение, если работники головного подразделения переведены на дистанционную работу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
За нарушение срока регистрации обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности только по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
За неуплату налога на прибыль (авансовых платежей по нему) в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения начисляются пени (ст. 75 НК РФ). Штраф за неуплату налога за 2020 год по ст. 122 НК РФ не должен применяться, т.к. вся сумма налога уплачена в бюджет через налоговый орган по месту нахождения организации. За неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль штраф по ст. 122 НК РФ не начисляется.
За непредставление декларации по налогу на прибыль за 2020 год по месту учета обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ.
За непредставление деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, 1 квартал и полугодие 2021 года по месту учета обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
Обоснование вывода:
1. Для постановки организации на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, организация должна в течение одного месяца со дня создания такого обособленного подразделения представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании обособленного подразделения (п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение направляется в налоговый орган по форме N С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения. Смотрите также Вопрос: Открытие обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.) и Энциклопедию решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений.
Неисполнение организацией обязанности по сообщению в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Для должностных лиц организации за нарушение срока подачи сообщения о создании обособленного подразделения предусмотрена административная ответственность - штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Применять п. 2 ст. 116 НК РФ и взыскивать штраф в размере 10% от доходов, полученных организацией в течение деятельности без регистрации обособленного подразделения, налоговый орган не вправе. Ведь в п. 2 ст. 116 НК РФ установлена ответственность в случае ведения деятельности без постановки на учет самой организации, а не ее подразделений (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 26.06.2017 N 303-КГ17-2377, Энциклопедия решений. Ответственность за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ)).
2. В рассматриваемой ситуации организация начала деятельность через обособленное подразделение в сентябре 2020 года. Но обособленное подразделение на учет не поставила. В связи с этим в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения не подавалась декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев года и 2020 год, за 1 квартал и полугодие 2021 года. Также в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения не уплачивался налог на прибыль за 2020 год и авансовые платежи по налогу на прибыль за 2020-2021 гг.
Согласно абзацу 8 п. 2 ст. 288 НК РФ уплата налога на прибыль в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором обособленное подразделение было создано.
При этом налог на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения уплачивается независимо от того, есть ли у обособленного подразделения доходы и расходы, формирующие налоговую базу, или нет (письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640, Вопрос: Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы по обособленному подразделению, если по нему нет доходов? Как определить базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации в случае, если по амортизируемому имуществу не начисляется амортизация? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)).
У организации отчетным периодом по налогу на прибыль является 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом год (ст. 285 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль) в полном объеме по месту своего нахождения.
В такой ситуации необходимо учитывать, что налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения может быть установлен факт образования у организации недоимки, что повлечет за собой начисление пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (абзац 2 п. 3 ст. 58 НК РФ, постановление Двадцатого ААС от 13.06.2017 N 20АП-2868/17, смотрите также п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Также за неуплату налога за 2020 год по месту нахождения обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по ст. 122 НК РФ. При этом учитывая п. 19, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, а также принимая во внимание, что организация фактически перечислила налог в бюджетную систему РФ в полном объеме (по месту нахождения головного подразделения организации), считаем, что в данном случае отсутствуют основания для привлечения ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Однако не исключено, что данную точку зрения организации придется отстаивать в суде.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). Таким образом, НК РФ не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов в виде штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Поэтому в рассматриваемой ситуации за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения меры ответственности из ст. 122 НК РФ не применяются (п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, Энциклопедия решений. Срок и порядок уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль; Вопрос: Налог на прибыль при наличии обособленного подразделения. Ответственность за неуплату налога, авансовых платежей по налогу и несдачу декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)).
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль.
При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).
Обособленное подразделение создано в сентябре 2020 года. Поэтому по месту нахождения обособленного подразделения организации должна была подать декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, за 2020 год, за 1 квартал 2021 года и за полугодие 2021 года.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Кроме того, согласно ст. 15.5 КоАП РФ за нарушение срока представления налоговой декларации должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
Таким образом за непредставление декларации по налогу на прибыль за 2020 год по месту учета обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ.
По декларациям по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, 1 квартал и полугодие 2021 года ситуация немного иная. Ведь отчетность по итогам отчетных периодов хотя и именуется в главе 25 НК РФ налоговой декларацией, по сути представляет собой расчет авансовых платежей, по которому санкции по ст. 119 НК РФ не применяются (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов).
Однако организация может быть привлечена к ответственности за непредставление отчетности по налогу на прибыль за отчетные периоды (9 месяцев 2020 года, 1 квартал и полугодие 2021 года) на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей. То есть за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК РФ, а также пп. 1.1, 1.2 ст. 126 НК РФ (письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228).
Также согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за несвоевременное представление документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, 1 квартал и полугодие 2021 года), на должностных лиц организации может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 рублей.
К сведению:
Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то весь налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через головную организацию, выбрав ее подразделением, ответственным за уплату налога. В этом случае декларация по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения не подается (письма Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-06/1/9188, от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781, от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@).
3. Дистанционная (удаленная) работа предполагает работу вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя (ст. 312.1 ТК РФ).
Следовательно, вне зависимости от того, на какой срок привлекается дистанционный работник, обособленное подразделение не образуется (письма Минфина России от 26.10.2020 N 03-15-06/92991, от 29.05.2019 N 03-15-06/38981, от 19.01.2018 N 03-02-07/1/3617, от 01.12.2014 N 03-04-06/61300, от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25829, ФНС России от 14.10.2020 N СД-4-3/16830@). Смотрите также Энциклопедию решений. Дистанционная (удаленная) работа; Энциклопедию решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как рассчитывается и уплачивается налог на прибыль при наличии обособленных подразделений?
- Вопрос: Какова ответственность юридического лица за непостановку на налоговый учет обособленного подразделения на той территории, на которой оно осуществляет свою деятельность? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)
- Вопрос: Организация, находящаяся на УСН и зарегистрированная в Московской области, открыла филиал в г. Москве. Какая предусмотрена ответственность за несообщение в налоговый орган об открытии обособленного подразделения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2017 г.)
- Вопрос: Организация находится в г. Владивостоке, не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, в 2010 году она открыла обособленное подразделение в г. Санкт-Петербурге. Как рассчитать долю прибыли на каждое обособленное подразделение за I квартал 2015 года? Нужно ли пропорционально уменьшать долю прибыли, приходящейся на вновь созданное обособленное подразделение, исходя из неполного времени работы этого обособленного подразделения в пределах отчетного периода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)
- Вопрос: Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода. Вновь созданное обособленное подразделение поставлено на учет не с начала квартала, является единственным на территории субъекта РФ. С какого момента нужно начинать начислять налог на прибыль по обособленному подразделению - в текущем отчетном периоде или начиная со следующего? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2009 г.)
- Вопрос: Организация 01.04.2018 создала обособленное подразделение. Организация уведомила налоговый орган, что сдавать налоговую отчетность и уплачивать налог на прибыль будет головная организация. В какой налоговый орган следует подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода? Необходимо ли включать Приложение N 5 к Листу 02 в декларацию по налогу на прибыль головной организации? Необходимо ли указывать в налоговой декларации по налогу на прибыль код 220 "По месту нахождения обособленного подразделения российской организации"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
- Штрафы при несообщении в ИФНС о создании обособленных подразделений (Н.В. Александрова, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2017 г.);
- Обособленные подразделения организации (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, февраль 2021 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена
Ответ прошел контроль качества
УСН
Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) сдает в аренду земельный участок и три здания, расположенные на данном участке. ИП находится на УСН 6%. ИП принял решение снести одно ветхое здание на арендуемом земельном участке и построить новое производственное (нежилое) здание, также для сдачи в аренду. Заказчик строительства - ИП, исполнитель - подрядная организация. Строительство начнется после перехода ИП на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" с начала 2022 года. Как ИП вести учет затрат по строительству, используя УСН с объектом "доходы минус расходы"?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации учесть в расходах оплаченные затраты на строительство здания ИП может после ввода данного объекта основных средств в эксплуатацию. Подробности смотрите ниже.
Обоснование вывода:
Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Обращаем внимание, что с 1 января 2021 года если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю (второй абзац п. 2 ст. 348.18 НК РФ). При этом за налогоплательщиком сохраняются обязанность уплатить минимальный налог и право перенести убыток, полученный в текущем году, на следующие периоды (подп. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Следовательно, расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982, от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694, от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147 и др., ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14932, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/119728@ и др.).
Расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (пп. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (ОС), а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Состав ОС, стоимость которых можно учесть в расходах, аналогичен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Такие расходы, произведенные в период применения УСН с объектом "доходы расходы", признаются после их фактической оплаты и с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию с отражением равными долями в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм и только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 14.06.2017 N 03-11-11/36922, от 29.03.2017 N 03-11-06/2/18372). Кроме того, п. 4 ст. 346.16 НК РФ содержит дополнительное условие признания таких расходов: в состав основных средств включаются те, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Иными словами, для включения в расходы для целей применения УСН затрат на строительство объекта ОС необходимо выполнение трех условий:
- оплата объекта (полная или частичная). Способ оплаты ОС (заемными или собственными средствами) значения не имеет (письма Минфина России от 06.08.2019 N 03-11-11/59075, от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172);
- ввод объекта в эксплуатацию;
- использование его в предпринимательской деятельности.
Таким образом, учесть в расходах оплаченные затраты на строительство здания ИП может после ввода объекта основных средств в эксплуатацию при выполнении остальных условий (письмо Минфина России от 21.06.2016 N 03-11-11/36120).
В случае, если подрядная организация на ОСН предъявит ИП НДС по выполненным СМР, этот НДС также учитывается в стоимости основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 170 НК РФ).
Заметим, что согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ, при смене объекта налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых налогоплательщик применял объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-11/93, от 09.04.2008 N 03-11-04/2/69, п. 1 письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36).
Однако в отношении строящихся еще объектов (в т.ч. с привлечением подрядчика) произведенные расходы не могут быть учтены в период их несения, т.е. до момента передачи от подрядной организации к ИП готовой недвижимости со сформированной стоимостью и до ввода здания в эксплуатацию.
Минфин России в письме от 18.10.2017 N 03-11-11/68187 сообщил, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС учитывают в размере уплаченных сумм после ввода этих ОС независимо от того, что такие расходы были понесены налогоплательщиком ранее в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов. Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 24.07.2013 N 03-11-11/29209, от 25.02.2013 N 03-11-11/81, письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135873).
Как видим, возможность признания в расходах оплат, произведенных в период применения объекта "доходы", зависит от периода ввода в эксплуатацию объекта ОС. Если ввод в эксплуатацию построенного здания произойдет после смены объекта налогообложения на "доходы за вычетом расходов", то даже расходы, осуществленные в 2021 году (когда у ИП был объект "доходы") могут быть признаны при исчислении налога, связанного с применением УСН (равными долями с момента ввода в эксплуатацию).
К сведению:
До 29 сентября 2019 года п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержал также требование о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, могут быть учтены в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ (далее - Закон N 325-ФЗ) приведенная норма утратила силу с 29 сентября 2019 года (п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона N 325-ФЗ). Данная поправка в ст. 346.16 НК РФ внесена в целях упрощения порядка учета расходов на приобретение основных средств при УСН.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы при УСН по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов";
- Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
- Энциклопедия решений. Расходы на приобретение основных средств при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет списания стоимости основных средств при УСН;
- Вопрос: Расходы на приобретение (сооружение) объекта основных средств ИП на УСН при смене объекта налогообложения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
- Вопрос: Организация-застройщик (ведет строительство подрядным способом) на УСН (доходы 6%) с 2020 года меняет объект налогообложения на "доходы минус расходы" (15%). В конце 2019 года часть дома введена в эксплуатацию и часть квартир не продана, они будут числиться как готовая продукция. Речь идет о собственных готовых квартирах застройщика, которые, предположительно, будут реализованы и оплата за которые будет получена уже в 2020 году. Подрядные работы оплачены в 2019 году. Можно ли себестоимость данных квартир учесть в расходах при смене объекта налогообложения по УСН в следующем году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Налог на имущество
Индивидуальный предприниматель (УСН) имеет в собственности нежилые помещения в Москве. Эти помещения он сдает в аренду под офисы.
Должен ли индивидуальный предприниматель уплачивать налог на имущество?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель должен уплачивать налог на имущество по объектам недвижимости, включенным в Перечень, формируемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Обоснование вывода:
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов недвижимости, включенных в перечень, формируемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), указанных в подп. 1 и 2 п. 1 данной статьи НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Согласно подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Следовательно, если объект недвижимости включен в Перечень, то ИП должен уплачивать налог на имущество по такому объекту (письма Минфина России от 02.12.2019 N 03-05-06-01/93339, от 14.09.2018 N 03-05-06-01/66026, от 24.04.2018 N 03-05-04-01/27810, от 23.03.2018 N 03-05-06-01/18372, от 23.01.2018 N 03-05-06-01/3226, от 19.01.2018 N 03-05-06-01/2652, от 11.01.2018 N 03-11-11/449, письмо ФНС России от 29.05.2015 N ГД-2-3/647@). То есть индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц только в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень. Смотрите также письма ФНС России от 22.03.2021 N БС-4-21/3726@, от 06.04.2020 N БС-4-21/5766@, Минфина России от 24.12.2020 N 03-11-11/113722.
Перечень определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ органом исполнительной власти субъекта РФ и подлежит применению как в целях налогообложения налогом на имущество физических лиц (далее - Налог), так и налогом на имущество организаций.
По мнению Минфина России, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. При этом помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм ст. 378.2 НК РФ в отношении этих объектов (письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-05-05-01/73925, от 25.02.2019 N 03-05-05-01/12026, от 29.08.2017 N 03-05-05-01/55328, от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780). Данные разъяснения справедливы и для ИП, применяющих УСН и уплачивающих Налог по объектам административно-делового, торгового и бытового назначения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный вывод основывается на правоприменительной практике арбитражных судов. Так, в определении ВС РФ от 17.08.2018 N 309-КГ18-11719 по делу N А60-40481/2017, признавая позицию ИП неправомерной, суд исходил из того, что спорное помещение расположено в торговом центре, который включен в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.
Аналогичная позиция отражена в постановлении Седьмого ААС от 01.07.2019 N 07АП-4754/19 (определением ВС РФ от 03.02.2020 N 304-ЭС19-26593 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании СК коллегии по экономическим спорам ВС РФ).
Статья 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" предусматривает объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В частности, к ним относятся нежилые помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, утверждаемый правительством Москвы.
Кроме того, включен ли объект недвижимости, расположенный в Москве, в Перечень, можно на сайте мэра: https://www.mos.ru/depr/perecheni-proshlykh-let/?utm_source=search&utm_term=serp.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как платить налог на имущество организаций при УСН;
- Энциклопедия решений. Освобождение от налога на имущество физлиц ИП, применяющих спецрежимы и использующих имущество для предпринимательской деятельности;
- Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: