Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 20 по 26 августа 2018 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 08.08.2018 N 926
"О реализации пилотного проекта по предоставлению субсидий из федерального бюджета на государственную поддержку туроператоров"

Правительство РФ окажет поддержку российским туроператорам, реализующим туристические маршруты по РФ

Правительство РФ определило цели, условия и порядок предоставления субсидий туроператорам, обеспечивающим туристский поток по пилотным субсидируемым приоритетным туристским маршрутам по Российской Федерации.

Субсидия предоставляется при соблюдении установленных условий, в том числе: осуществляется реализация турпродукта по России определенной продолжительности; обеспечивается соблюдение минимальной численности туристов на одного туроператора, указанной в перечне туристских маршрутов; документально подтверждено обеспечение туристского потока.

Предельный размер субсидии определяется как произведение числа обслуженных туроператором туристов и размера субсидии, предусмотренного на одного туриста в перечне туристских маршрутов.

 

Постановление Правительства РФ от 18.08.2018 N 970
"О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации"

Уточнен порядок финансового обеспечения расходных обязательств, связанных с выплатой денежных компенсаций лицам, подвергшимся политическим репрессиям

В акты Правительства РФ по вопросам реабилитации жертв политических репрессий внесены изменения.

В частности, установлено, что финансовое обеспечение расходных обязательств осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, предусмотренных Федеральной службе по труду и занятости.

Выплата денежной компенсации осуществляется путем перечисления средств со счета Федерального казначейства, в котором Федеральной службе по труду и занятости открыт лицевой счет получателя средств федерального бюджета, на счета по вкладам, открытые получателями денежных компенсаций в организациях (филиалах, структурных подразделениях) ПАО "Сбербанк России", или через организации федеральной почтовой связи на основании соглашений (договоров), заключаемых Федеральной службой по труду и занятости с ПАО "Сбербанк России" и организацией федеральной почтовой связи.

 

Проект Постановления Правительства РФ "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"

Правительством РФ планируется скорректировать перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе в РФ

Проектом, в частности, в Перечне кодов видов продовольственных товаров исключены позиции, касающиеся ввоза племенных животных, птиц и яиц, а также корма для декоративных грызунов и рептилий.

В Перечне кодов видов товаров для детей внесены уточнения, предусматривающие:

- включение в позиции иных изделий, аналогичных изделиям, поименованным в соответствующей позиции;

- диапазон размеров (если в настоящее время, например, позиция "Одеяла детские" содержит указание на размер 118 х 118, то в соответствии с новой редакцией предусматривается размер до 118 х 118 включительно);

- дополнение некоторых позиций (так, в частности, куклы дополнены аксессуарами и принадлежностями к ним, позиция "Пластилин для детской лепки" дополнена массой для лепки, тестом для лепки, полимерной глиной и другой аналогичной продукцией для лепки, в том числе с формами и иными принадлежностями для лепки).

 

Приказ Минфина России от 21.06.2018 N 142н
"О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 261н и признании утратившими силу отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации от 3 июля 2017 г. N 107н и от 31 января 2018 г. N 18н"
Зарегистрировано в Минюсте России 21.08.2018 N 51962.

Скорректирован порядок формирования и представления обоснований бюджетных ассигнований

Изменения направлены на совершенствование форм обоснований бюджетных ассигнований и инструкций по их заполнению.

Также, в частности, установлено, что в случае внесения изменений в сводную роспись на текущий финансовый год и на плановый период в связи с прекращением действия ее показателей в части планового периода, внесение изменений в обоснования бюджетных ассигнований в отношении первого и второго годов планового периода не осуществляется.

Изменения, утвержденные данным приказом, должны применяться при формировании и представлении главными распорядителями средств федерального бюджета в Минфин России обоснований бюджетных ассигнований, начиная с формирования проекта федерального закона о федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

 

Приказ Минфина России от 03.07.2018 N 148н
"О внесении изменений в Порядок составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета), утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 ноября 2015 г. N 187н"
Зарегистрировано в Минюсте России 22.08.2018 N 51973.

В порядок ведения сводной росписи и изменения лимитов бюджетных обязательств внесены изменения, предусматривающие сокращение сроков прохождения изменений

Соответствующие поправки внесены в абзац шестой пункта 11.1.4 и в абзац второй пункта 11.1.9 Порядка составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета).

Кроме того, в частности, уточнены основания для присвоения отдельных кодов видов изменений при оформлении справок.

 

Приказ Росстата от 16.08.2018 N 503
"О внесении изменений в форму федерального статистического наблюдения N 2-кооператив "Сведения о деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов" (приложение 2), утвержденную приказом Росстата от 28 августа 2017 г. N 552"

В статистическую форму N 2-кооператив, по которой подаются сведения о деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов, внесены изменения

В разделе формы "3. Снабженческая деятельность" изменены строки 308 и 309, касающиеся моторных масел.

Форму представляют в территориальный орган Росстата юридические лица, осуществляющие снабженческо-сбытовую деятельность.

Срок предоставления - 25 января после отчетного периода.

 

Проект Приказа ФНС России "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@"

Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций планируется обновить

Согласно разъяснению ФНС России необходимость подготовки проекта связана с необходимостью внесения изменений в пункты 1.6 порядков заполнения формы налоговой декларации и формы налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в части уточнения порядка согласования единой налоговой декларации (единого налогового расчета) в отношении подлежащего налогообложению на территории субъекта Российской Федерации (на территории муниципального образования) имущества организации с целью исключения ситуаций невозможности реализации камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу).

Проект содержит новые редакции приложений, содержащих форму, формат и порядок заполнения налоговой декларации, а также форму, формат и порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Предполагается, что приказ будет применяться начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 года.

 

<Письмо> ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@
"О представлении разъяснений"

ФНС России разъяснила, в каких случаях возникает обязанность применения ККТ

В связи с вопросами, поступающими в ФНС России, сообщается, в частности:

- при осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем выплаты денежных средств физлицу за оказанные им услуги в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера обязанность применения ККТ не возникает, т.к. в данном случае услуги оказывает физлицо, а обязанность применения ККТ возложена только на организации и ИП;

- в случае приема металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней применение ККТ необходимо, поскольку услугу оказывает организация (индивидуальный предприниматель);

- ККТ должна применяться при расчетах между организациями и (или) ИП. Идентификация покупателя (клиента) как организации происходит на основании предъявляемой им доверенности на совершение расчетов от имени организации;

- выдача сотруднику организации заработной платы, материальной помощи и других выплат, а также денежных средств под отчет и возврат сотрудником неизрасходованных денежных средств, ранее выданных под отчет, не требует применения ККТ.

 

<Письмо> ФНС России от 16.08.2018 N ПА-4-21/15863@
"Об изменении формы "Сведения о маломерных судах и об их владельцах", формата и порядка ее заполнения"

В связи с принятием новой формы представления сведений о маломерных судах планируются изменения информационного обмена между налоговыми и регистрирующими органами

В форму внесены сведения о предыдущем идентификационном номере маломерного судна (при его наличии), о строительном идентификационном номере и ID номере маломерного судна (при их наличии), о возможности указания адреса места жительства (места пребывания) физлица - владельца маломерного судна в структуре с муниципальным или административно-территориальным делением, исключены сведения об адресе организации, на которую зарегистрировано маломерное судно, учитывая их наличие в Едином государственном реестре юридических лиц.

Техническая готовность налоговых органов по приему и обработке новых сведений будет реализована в автоматизированной информационной системе, используемой для налогового администрирования. До реализации вышеуказанной готовности сохраняется действующий порядок информационного взаимодействия налоговых и регистрирующих органов.

 

<Письмо> ФНС России от 18.08.2017 N ГД-5-8/2410@
"О порядке учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации"

ФНС России даны разъяснения, касающиеся учета платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему РФ

Разъяснения подготовлены в связи с отменой приказа ФНС России от 05.12.2014 N ММВ-7-8/613@, которым был утвержден порядок учета указанных сумм, а также, в частности, в целях совершенствования работы по предотвращению уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов (сборов) путем проведения налоговых платежей через неплатежеспособные банки.

Учет не перечисленных в бюджетную систему сумм ведется в Журнале учета, в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Вопрос о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей рассматривается руководителем соответствующего Управления ФНС России по субъекту РФ (Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам).

Определена процедура исключения из Журнала учета сумм, не перечисленных банком в бюджетную систему.

 

Письмо ФНС России от 21.08.2018 N ПА-4-21/16035@
<О льготах для пенсионеров по налогу на имущество физических лиц>

Получатели страховой пенсии по случаю потери кормильца вправе использовать льготу по налогу на имущество физлиц

От уплаты налога на имущество физлиц освобождаются пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с действующим законодательством.

Сообщается, что на основании статьи 10 Федерального закона "О страховых пенсиях" дети умершего кормильца и члены семьи умершего кормильца, осуществляющие уход за малолетними детьми умершего кормильца, являются самостоятельными категориями лиц, имеющих право на получение страховой пенсии. В случае установления им страховой пенсии они признаются пенсионерами.

В этой связи от уплаты налога на имущество освобождаются граждане, являющиеся получателями пенсии, в том числе страховой пенсии по случаю потери кормильца.

При этом не имеет значения тот факт, что доставка такой пенсии в отношении ребенка осуществляется одному из его родителей (усыновителей) либо опекунов (попечителей).

Письмо ФНС России от 21.08.2018 N ПА-4-21/15252@
"О Перечне легковых автомобилей"

При исчислении транспортного налога за 2015 и 2016 гг. в отношении Range Rover Evoque повышающий коэффициент не применяется

Разъяснения ФНС России касаются автомобиля марки Land Rover, модель Range Rover Evoque с дизельным двигателем объемом 2.2 литра в комплектации PURE TECH.

Повышающий коэффициент применяется к автомобилям, поименованным в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей.

Сообщается, что в связи с отсутствием в Перечне данного автомобиля отсутствуют основания для применения повышающего коэффициента при расчете транспортного налога за указанные периоды.

 

<Информация> ФНС России
<О новой форме уведомления для отчетности о контролируемых сделках в 2018 году>

Уведомления о контролируемых сделках с 2019 года представляются по новой форме

Сообщается, что уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году, представляются в 2019 году в соответствии с новыми формой, форматом, порядком заполнения и порядком представления, утвержденными приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@.

В новой форме уведомления обновлены применяемые классификаторы, урегулирован порядок заполнения комитентами (принципалами), если контролируемая сделка совершена комиссионером (агентом) от своего имени, предусмотрена возможность указания цены предмета сделки в иностранной валюте и величины процентной ставки в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

20.08.2018 Решение Верховного Суда РФ от 16.07.2018 N ВКАПИ18-20
<О признании недействующим письма МВД РФ от 26.04.2007 N 1/3315, Минобороны РФ от 02.05.2007 N 180/4/1-483, ПФ РФ от 02.05.2007 N ГБ-25-26/4730 "О форме справки, выдаваемой гражданам, имеющим право на одновременное получение двух пенсий, предусмотренных Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1">

Верховный Суд РФ признал недействующей форму справки, выдаваемой гражданам, имеющим право на одновременное получение двух пенсий, поскольку нормативные акты не могут издаваться в виде писем

Отмечается, что в силу пункта 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009, нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений.

Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.

Оспариваемое Письмо, включая его приложение, имеет все существенные признаки нормативного правового акта: утвержденная им форма справки выдается гражданину и подтверждает, что указанное в ней лицо относится к категории граждан, имеющих право на одновременное получение двух пенсий, предусмотренных Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, и их семей" (далее - Закон РФ от 12.02.1993 N 4468-1).

Данный нормативный правовой акт, как следует из содержания Письма и его приложения, посредством утверждения формы справки, выдаваемой гражданину для ее предоставления в пенсионные органы в целях решения вопроса об установлении одновременно двух пенсий, вводит новый документ, дополняющий процедуру реализации гражданами права на пенсионное обеспечение.

Тем самым МВД России, Минобороны России и ПФР в форме издания совместного Письма фактически дополнили механизм реализации пенсионных прав граждан и осуществили нормативно-правовое регулирование, связанное с порядком пенсионного обеспечения лиц в рамках Закона РФ от 12.02.1993 N 4468-1.

Однако регулирование общественных правоотношений в силу действующего законодательства не может осуществляться правовым актом в форме письма, в отсутствие регистрации соответствующего документа и официального его опубликования.

Кроме того, установлено, что непредставление указанной справки является правовым основанием для отказа органом пенсионного обеспечения в назначении пенсии по двум основаниям, предусмотренным Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1.

С учетом того, что Письмо по своему правовому содержанию является нормативным правовым актом, так как содержит нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение и урегулирование общественных отношений в сфере пенсионного обеспечения граждан, следовательно, затрагивает их права, однако не было издано в надлежащей форме, не зарегистрировано и не опубликовано в установленном порядке, оно подлежит признанию недействующим полностью независимо от иных оснований и доводов, содержащихся в административном исковом заявлении, со дня его принятия.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс


21.08/.2018 Уплачиваемые за сотрудников членские взносы не облагаются страховыми взносами

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.07.2018 
Ф06-34746/18 по делу N А12-39174/2017

Организация уплачивала членские взносы за сотрудников, являющихся членами Института профессиональных бухгалтеров России. Суд округа подтвердил, что данные выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, поскольку не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и не входят в систему оплаты труда.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

22.08.2018 Утвержденная письмом ПФР, МВД России и Минобороны России форма справки для граждан, имеющих право сразу на две пенсии, недействительна

Решение Верховного Суда РФ от 16.07.2018 № ВКАПИ18-20 
О признании недействующим письма МВД РФ, Минобороны РФ и ПФР от 26 апреля, 2 мая 2007 г. NN 1/3315, 180/4/1-483, ГБ-25-26/4730 "О форме справки, выдаваемой гражданам, имеющим право на одновременное получение двух пенсий, предусмотренных Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 4468-I"

Верховный суд РФ признал недействующим совместное письмо МВД России, Минобороны России и ПФР о форме справки, выдаваемой гражданам, имеющим право на одновременное получение двух пенсий. Письмо содержит нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, и рассчитано на многократное применение. По сути оно является нормативным правовым актом, однако в установленном порядке не издано, не зарегистрировано и не опубликовано. Непредоставление справки по данной форме не может служить основанием для отказа в назначении пенсии по двум основаниям, предусмотренным Законом о пенсионном обеспечении бывших военных, правоохранителей, пожарных, служащих органов по контролю за оборотом наркотиков, УИС и нацгвардии.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

22.08.2018 Налоговая инспекция не смогла взыскать с оппонента расходы на представителя, поскольку его участие оплатил вышестоящий орган

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.07.2018 № Ф02-2923/18 по делу N А19-13398/2016 

Муниципальная налоговая инспекция требовала взыскать с проигравшей ей спор городской администрации судебные расходы на участие в заседании сотрудника регионального управления ФНС России, представлявшего интересы инспекции. Суд округа вслед за предыдущими инстанциями отказал в этом требовании. Инспекция и управление - части единой системы налоговых органов, но это не влияет на распределение судебных расходов, которые распределяются только между сторонами по делу. Участие представителя от вышестоящего органа само по себе не изменяет круг лиц, привлеченных к делу. Доверенность сотруднику управления выдала инспекция, но это не означает, что расходы на его участие понесла именно она. Более того, из материалов дела следует, что их понесло управление, которое стороной по делу не являлось.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

20.08.2018 Реализация физлицами грибов, ягод и орехов не облагается НДФЛ

К такому выводу пришел Минфин РФ

Доходы физлиц, которые получены от продажи ягод, грибов, дикорастущих плодов, орехов, возможность заготовления которых предусмотрена Лесным кодексом РФ, освобождается от подоходного налога. Об этом поведал Минфин России в письме , пишет ГАРАНТ.

По мнению ведомства, Лесной кодекс предусматривает бесплатное и свободное пребывание физлиц в лесах и возможность осуществлять для собственных нужд заготовку и сбор дикорастущих плодов, грибов, орехов ягод и других лесных ресурсов, которые пригодны для употребления в пищу. Туда же входят и недревесные лесные ресурсы. Из этого следует, что реализация перечисленных пищевых лесных ресурсов освобождается от НДФЛ на основании п. 15 ст. 217 НК РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.08.2018 Когда имущество не признается амортизируемым

Разъяснения Министерства финанспов

В случаях, когда имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, т.е. является товаром, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым. Но не предназначенное для продажи имущество, которое передано в аренду, соответствующее требованиям НК РФ для признания его амортизируемым и не использующееся в основной деятельности, но приносящее доход, амортизируется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11 июля 2018 г. № 03-03-06/2/48148). В итоге арендодатель продолжает начислять амортизацию по основному средству после передачи его арендатору, а также платит налог на имущество, пишет ГАРАНТ.

Минфин отметил, что товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. По финансовом ведомстве считают, что к амортизируемому имуществу относится то, которое находится на праве собственности у налогоплательщика, используется для извлечения дохода. При этом срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость составлять свыше 100 тыс. руб. Стоимость данного имущества погашается путем начисления амортизации.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.08.2018 Как определить момент начисления НДС, если контрагент расплачивается иностранной валютой

В какой момент у организации возникает базу по НДС при получении от контрагента оплаты в евро? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/56615 от 10.08.2018.

Согласно пункту 3 статьи 153 НК при определении налоговой базы по НДС выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда выручка поступает от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК.

В связи с этим при получении оплаты в иностранной валюте в счет предстоящей реализации товаров, не поименованных в пункте 1 статьи 164 НК, в целях применения НДС сумма полученной оплаты в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату получения оплаты, то есть поступления денежных средств на счета организации в банках и (или) в кассу.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

20.08.2018 Когда на выплаты по договору ГПХ надо начислять взносы в ФСС

Начисляются ли страховые взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на выплаты в пользу работника по договору подряда? Ответ на этот вопрос дали в региональном отделении ФСС.

В соответствии с п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии  с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Учитывая изложенное, если в заключенном договоре подряда будет содержаться условие об отчислении страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, на выплаты, производимые в пользу работника в рамках данного договора, такой работник имеет право на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по договору подряда, а также всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.08.2018 В каком случае банк передаст в ИФНС сведения о ваших личных счетах

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах физических лиц, не являющихся ИП, в банке, могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя УФНС в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК.

Об этом напоминает Минфин в письме № 03-02-07/1/51866 от 24.07.2018.

Вместе с тем НК не содержит правового механизма, позволяющего банку, получившему запрос от налогового органа, проверять наличие вышеуказанного согласия.

Банк при получении запроса налогового органа о предоставлении справок (выписок) по счетам ИП предоставляет сведения о его счетах, используемых им для предпринимательской деятельности, без указания информации по счетам, открытым ему как физлицу.

Банк при получении запроса налогового органа о предоставлении справок (выписок) по счетам физлица предоставляет сведения обо всех открытых указанному физлицу счетах, включая счета, используемые им для предпринимательской деятельности.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.08.2018 Обратите внимание! С 2019 года все плательщики ЕСХН станут плательщиками НДС

С 1 января 2019 все плательщики единого сельскохозяйственного налога становятся и плательщиками НДС, напоминает УФНС Ростовской области.

 Плательщикам ЕСХН, у которых доля доходов от реализации товаров, работ и услуг за 2018 год будет менее 100 млн руб., предоставлено право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС. Данный выбор возможен при условии, что за предшествующий налоговый период сумма дохода по ЕСХН не превысила 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

 При решении остаться на ЕСХН без уплаты НДС предприниматели, у которых доля доходов, учитываемая для специального налогового режима, за 2018 год будет менее 100 млн рублей, обязаны представить уведомление об освобождении от НДС в налоговый орган по месту своего учета до 20-го января 2019 года. Освобождение будет действовать 12 последовательных календарных месяцев, отказ от этого освобождения до срока истечения не предусмотрен.

 Право на освобождение от исчисления и уплаты НДС налогоплательщики ЕСХН утратят, если имело место превышение установленной для освобождения суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. Нарушив указанные нормы, повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС сельскохозяйственные товаропроизводители не смогут.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.08.2018 Как определить пропорцию для раздельного учета по НДС при изменении цены товаров

Минфин в письме № 03-07-11/47590 от 09.07.2018 разъяснил порядок определения пропорции для ведения раздельного учета НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС и не облагаемые (освобождаемые от налогообложения), в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 НК суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом особенности определения вышеуказанной пропорции при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не установлены.

Таким образом, при определении вышеуказанной пропорции изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) учитывается налогоплательщиком за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.08.2018 Плата за детский сад включается в состав вычета на обучение?

При определении размера полагающегося налогоплательщику социального вычета должны учитываться его фактические расходы на обучение ребенка

Родители ежемесячно платят за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении. Какую часть из этой оплаты они могут включить в состав вычета на обучение?

Как ответил Минфин, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме, уплаченной им за обучение своего ребенка в указанной организации, осуществляющей образовательную деятельность.

Но при определении размера вычета должны учитываться его фактические расходы на обучение ребенка. Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольной образовательной организации, при определении размера вычета не учитываются.

Письмо Минфина России от 16.07.2018 г. № 03-04-05/49531

Источник: Российский налоговый портал

 

21.08.2018 Вновь созданный предприниматель на УСН сможет применять нулевую ставку по налогу

Применять нулевую ставку можно непрерывно в течение двух лет

Как рассказал Минфин России, вновь зарегистрированные ИП, которые выбрали для себя «упрощенку», смогут применять ставку по налогу 0% в течение двух лет подряд.

Это возможно, если предприниматель трудится в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Письмо Минфина России от 05.06.2018 г. № 03-11-11/38206

Источник: Российский налоговый портал

 

21.08.2018 Компании на УСН «Доходы» обязаны вести кассовые операции

Как организовать ведение кассовых операций?

Компания выбрала для работы упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы». Обязана ли она вести кассовые операции? Ведь сумма налога считается только по доходам и расходная часть не учитывается.

Как объяснил Минфин, кассовые операции вести следует обязательно. Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами установлен Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

В связи с этим оформление организациями приема денежных средств в кассу и выдачи денежных средств из кассы должно осуществляться в соответствии с указанным Порядком.

Письмо Минфина России от 09.06.2018 г. № 03-11-11/40059

Источник: Российский налоговый портал

 

22.08.2018 Как правильно указать данные налогового агента при сдаче 2-НДФЛ по «обособке»

В разделе 1 справки 2-НДФЛ указываются данные о налоговом агенте.

При заполнении Справки по форме 2-НДФЛ (в том числе в случае ее представления в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения) в поле «Налоговый агент» указывается наименование организации как указано в учредительных документах.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ПА-4-11/15802@ от 15.08.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.08.2018 Как быть с НДС, если изменилась цена услуги, приобретенной у иностранной фирмы

Минфин в письме № 03-07-08/56034 от 08.08.2018 разъяснил порядок составления счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, при изменении цены услуги.

Абзацем третьим пункта 3 статьи 168 НК установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов.

Таким образом, вышеуказанная норма статьи 168 НК о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется при изменении стоимости приобретаемых у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ.

В случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория РФ, в сторону увеличения при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается НДС и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.

При изменении цены приобретаемых услуг в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма НДС подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.08.2018 Вычет по ККТ и наличие трудовых договоров с работниками: в чем взаимосвязь?

Размер налогового вычета по онлайн кассе составляет 18 000 рублей

Индивидуальный предприниматель купил онлайн кассу в июле 2018 года и в этом же месяце принял на работу несколько сотрудников, с которыми были заключены трудовые договоры.

Имеет ли право ИП получить вычет по расходам на приобретение онлайн кассы?

Как ответил Минфин, ИП (налогоплательщики ЕНВД), имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации контрольно-кассовой техники, вправе получить вычет при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

Поскольку в рассматриваемом случае на дату регистрации ККТ индивидуальным предпринимателем трудовой договор с работником заключен после 1 июля 2018 года оснований для уменьшения суммы ЕНВД на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники не имеется.

Письмо Минфина России от 27.07.2018 г. № 03-11-11/53013

Источник: Российский налоговый портал

 

23.08.2018 Долг по транспортному налогу за 2014 год не спишут по амнистии

Недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физлиц, земельному налогу, образовавшаяся у физлиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, признается безнадежной к взысканию и списывается.

Недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный срок.

Поскольку транспортный налог за 2014 год подлежал уплате после 01.01.2015, то недоимка по нему за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает. Следовательно, налоговая амнистия не распространяется на указанную недоимку и пени, начисленные на эту недоимку.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-02-08/56012 от 08.08.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

23.08.2018 Когда при агентском договоре ККТ применяет принципал

ФНС в письме № АС-4-20/15481@ от 09.08.2018 разъяснила, кто применяет ККТ при реализации авиаперевозок через агента.

Пунктом 1 статьи 1005 ГК установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При реализации авиаперевозок агентством от своего имени ККТ применяется им в обязательном порядке.

Вместе с тем по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом (в рассматриваемом случае - авиаперевозчиком).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.08.2018 Как оплачивается пособие по беременности временной сотруднице

В соответствии со статьей 59 ТК срочный трудовой договор может заключаться на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством сохраняется место работы. Со дня выхода этого работника на работу договор с лицом, принятым на его место, расторгается.

При заключении трудового договора по этому основанию в условии о сроке его действия указывается не конкретная календарная дата, а конкретное событие — выход работника на работу, поскольку он имеет право выйти на работу в любое время. В этом случае его досрочный выход будет являться законным и бесспорным обстоятельством, прекращающим срочный трудовой договор с замещающим ее работником.

В случае выхода на работу заменяемого работника срочный трудовой договор с беременной работницей может быть прекращен при условии, что у работодателя нет возможности перевести женщину с ее согласия на другую работу из-за отсутствия у работодателя подходящих вакансий, на которых она сможет выполнять работу с учетом состояния здоровья.

В силу ч. 1 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам.

На основании заявления работницы о предоставлении ей отпуска по беременности и родам и листка нетрудоспособности, организация должна издать приказ о предоставлении ей такого отпуска, а также назначить и выплатить пособие по беременности и родам единовременно за все 140 календарных дней и единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Такие разъяснения дает на своем сайте Свердловское региональное отделение ФСС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.08.2018 Как платить НДФЛ, если дистанционный сотрудник работает за границей

Дистанционный сотрудник работает за пределами РФ. Как считать НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/54321 от 01.08.2018.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 НК объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Согласно статье 57 ТК место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

В случае если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ.

Если такой дистанционный является резидентом РФ, он сам декларирует свой доход. Если он является нерезидентом РФ, его доход не облагается НДФЛ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.08.2018 Как считать фиксированные взносы ИП за неполный год

Согласно пункту 3 статьи 430 НК, если ИП начинают осуществлять деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
В целях реализации пункта 3 статьи 430 НК календарным месяцем начала деятельности признается для ИП календарный месяц, в котором произведена его госрегистрация в качестве ИП.
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу госрегистрация физлица в качестве ИП.
За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения физлицом деятельности в качестве ИП.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-08-02/49179 от 13.07.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.08.2018 Как указывать наименование налогового агента в справке 2-НДФЛ

Разъяснения ФНС России

ФНС России в письме от 15 августа 2018 г. № ПА-4-11/15802@ поведала, что в поле «Налоговый агент» справки 2-НДФЛ указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия — полное наименование) компании согласно ее учредительным документам, пишет ГАРАНТ

В случае представления справки 2-НДФЛ в налоговую по месту учета обособленного подразделения в поле «Налоговый агент» наименование компании указывается так, как закреплено в учредительных документах.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.08.2018 При продаже газет и журналов ККТ не требуется

Для освобождения от онлайн кассы важно, чтобы газеты и журналы продавались на бумажном носителе

Предприниматель занимается продажей газет и журналов на бумажном носителе. Обязан ли он приобрести онлайн кассу и через нее осуществлять продажу литературы?

Как объяснил Минфин России, согласно положениям пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения ККТ при продаже газет и журналов на бумажном носителе, а также продаже в газетно-журнальных киосках сопутствующих товаров при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно. Таким образом, при продаже газет и журналов на бумажном носителе вне зависимости от места реализации применение ККТ не требуется.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 г. № 03-01-15/54568

Источник: Российский налоговый портал

 

24.08.2018 Предприниматель на ЕНВД вправе при расчете алиментов учитывать свои расходы

Сумма алиментов рассчитывается из доходов должника за минусом расходной части

Как правильно предпринимателю на ЕНВД рассчитать расходы, связанные с его деятельностью на ЕНВД? Напомним, что расходная часть в определении самого налога по ЕНВД не принимает участие, потому что важны иные показатели: базовая доходность, физический показатель, например.

Минфин рассказал, что расходы указанных ИП определяются на основании документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Письмо Минфина России от 03.08.2018 г. № 03-11-11/54714

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Крестьянское фермерское хозяйство (КФХ) является юридическим лицом, образовано в 2015 году, находится на ЕСХН (не плательщик НДС). С 2018 года КФХ деятельность, в том числе сельскохозяйственную, не ведет. В ходе деятельности КФХ был взят беспроцентный заем у физического лица в сумме 1 000 000 рублей, направленный на приобретение сельскохозяйственной техники. В бухгалтерском учете по основным средствам (сельскохозяйственной технике) начислялась амортизация, в период применения ЕСХН стоимость приобретенных основных средств в расходах учтена не была. КФХ в счет погашения займа хочет передать заимодателю (физическое лицо) собственное имущество (сельскохозяйственную технику) остаточной стоимостью 765 000 рублей. Целью операции является погашение долгов и, возможно, прекращение регистрации организации в 2018 году. Какие нужно оформить документы? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в данной ситуации? Каков порядок налогообложения?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если сельскохозяйственная деятельность в 2018 году не будет вестись, это приведет к утрате вашей организацией права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
В таком случае КФХ должно перейти на общий режим налогообложения.
Вследствие этого операция по передаче основных средств в счет погашения обязательств по договору займа будет облагаться в рамках общей системы налогообложения. Документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет рассматриваемой ситуации приведены ниже.

Обоснование позиции:

Общие гражданско-правовые аспекты

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. Если заимодавцем в договоре займа является физическое лицо, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику.
Таким образом, возврат полученной заемщиком по договору займа денежной суммы должен быть осуществлен выплатой именно денег. Погашение заёмщиком полученного займа путем передачи имущества в рамках договора займа законодательством не предусмотрено. Однако передача заимодавцу имущества в счет погашения долга по договору займа возможна другими способами, предусмотренными ГК РФ.
Прекращение обязательств полностью или частично возможно зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного (ст. 409 ГК РФ) - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Еще один из способов погашения займа имуществом - новация. Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами. Новация представляет собой в данном случае прекращение обязательства по возврату денежных средств и возникновение обязательства по передаче в собственность сельскохозяйственной техники.

Документальное оформление

Вне зависимости от выбранного способа погашения денежного заемного обязательства (зачет взаимных требований, отступное или новация), при возврате займа имуществом происходит передача права собственности на это имущество (сельскохозяйственную технику). Иными словами, происходит реализация основных средств.
Согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, но при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Хозяйственная операция по передаче основных средств в счет погашения обязательств по договору займа, по нашему мнению, в общем случае может быть оформлена следующими документами:
- соглашением об отступном, новации или соглашением о прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований;
- договором купли-продажи ОС;
- актом приема-передачи ОС (можно взять за основу форму ОС-1);
- инвентарной карточкой ОС (можно взять за основу формы ОС-6 (ОС-6а));
- счетами-фактурами (в случае, если утрачено право на применение ЕСХН);
- бухгалтерской справкой, подтверждающей осуществление зачета;
- бухгалтерской справкой, в которой отражается финансовый результат от продажи основных средств.
Смотрите также Энциклопедию решений. Учет реализации основных средств за плату; Энциклопедию решений. Учет реализации основных средств с проведением взаимозачета; Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств при реализации.
В сельском хозяйстве используются межведомственные типовые формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 (п. 4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559)). Смотрите Энциклопедию решений. Учет реализации основных средств при ЕСХН.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией (в зависимости от срока), согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее Инструкция), предназначены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Так, при получении займа в бухгалтерском учете формируются следующие записи:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
- получен беспроцентный заем - 1 000 000 руб.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта ОС, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от продажи основных средств, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности.
Выручка от продажи объектов основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 9/99). Если в вашем случае передачей основных средств предполагается погасить задолженность в сумме 1 000 000 руб. и эта стоимость согласована в договоре, то полагаем, это и будет выручка от реализации ОС, включающая НДС (об НДС будет сказано ниже).
В соответствии с Инструкцией для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
В результате в учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана начисленная амортизация;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен доход от реализации основного средства - 1 000 000 руб.;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость основного средства - 765 000 руб.;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС от реализации - 152 542, 37 руб. (если операция осуществляется не в рамках ЕСХН);
Дебет 66 (67) Кредит 62
- осуществлен зачет взаимных требований - 1 000 000 руб.

Налогообложение

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в пп. 2 ст. 346.2 НК РФ, составляет не менее 70%, признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п.п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год (п. 1 ст. 346.7 НК РФ).
Таким образом, в конце налогового периода налогоплательщик, применяющий ЕСХН, обязан проверить соответствие своей деятельности условиям, указанным в п.п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ.
Согласно вопросу организация не намерена осуществлять какую-либо деятельность в 2018 году, за исключением операции по передаче ОС в счет погашения займа. Поэтому можно предположить, что право на применение ЕСХН будет утрачено.
В таком случае согласно абзацу третьему п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом п. 4 ст. 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п.п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Следовательно, КФХ будет обязано представить в налоговый орган налоговые декларации по налогам общего режима в срок до 1 февраля следующего года (смотрите письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-06/1/44).
Кроме того, уплата соответствующих налогов в бюджет должна быть произведена в течение января 2019 года. Если указанные платежи до 1 февраля не будут уплачены, то с 1 февраля в соответствии со ст. 75 НК РФ будут начисляться пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов (смотрите письма ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198, от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@, Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/1/22, п. 3 письма УФНС по Ленинградской области от 29.06.2011 N 05-15/09924@).
В соответствии с п. 5 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном по причине утраты права на применение ЕСХН, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода по специальной форме N 26.1-2 "Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" (приказ ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@). Такой порядок уведомления налогового органа применяется в случае вынужденного ухода с ЕСХН по причине нарушения условий его применения (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Вместе с тем согласно п. 9 ст. 346.3 НК РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ЕСХН, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 дней со дня ее прекращения. Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности... (форма N 26.1-7, утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@) подается по месту нахождения организации, в нём указывается дата прекращения деятельности. При этом нормы НК РФ не разъясняют, что следует понимать под "прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН". Очевидно, что имеется в виду полное прекращение деятельности по производству сельхозпродукции, то есть без перехода ведения ее производства на иной режим налогообложения. Ведь порядок уведомления налогового органа в случае вынужденного ухода с данного спецрежима по причине нарушения условий его применения указан в п. 4 ст. 346.3 НК РФ (в этом случае, как указано выше, сообщение подается в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.3 НК РФ)). То есть нормы п. 5 ст. 346.3 НК РФ и п. 9 ст. 346.3 НК РФ предназначены для разных причин неприменения ЕСХН.
Как мы поняли, в 2018 году КФХ уже не ведет сельскохозяйственную деятельность, поэтому мы полагаем, что может быть подано Уведомление о прекращении деятельности по ЕСХН в порядке, установленном п. 9 ст. 346.3 НК РФ. В таком случае передача (реализация ОС) будет иметь место уже в период применения ОСН.
Если же организация пойдет по пути выполнения положений п. 5 ст. 346.3 НК РФ (сообщит об утрате права на применение ЕСХН), то пересчет надо будет делать по окончании периода. Поскольку, как указано в вопросе, возможно прекращение регистрации до окончания 2018 года, налоговый период будет определяться согласно нормам п. 3 ст. 55 НК РФ. То есть налоговый период для КФХ может закончиться раньше 31 декабря 2018 года.
Исходя из вышесказанного, по нашему мнению, КФХ возможно сообщить в налоговый орган о прекращении ведения деятельности по ЕСХН (п. 9 ст. 346.3 НК РФ) и переходе на общую систему налогообложения до сделки по реализации ОС в счет погашения займа (в течение 15 дней с той даты, которая будет определена как день прекращения), так как данные действия помогут впоследствии избежать корректировок, вносимых в налоговый учет в связи со сменой системы налогообложения.
Если же прекращение регистрации КФХ в 2018 году не состоится, то в любом случае если в 2018 году организация не будет производить сельскохозяйственную продукцию и утратит право на применение ЕСХН, то с начала 2018 года КФХ должно перейти на общий режим налогообложения (пересчитать налоги).
Рассмотрим описанную Вами ситуацию при применении общей системы налогообложения.

Налог на прибыль

Вашей организацией был получен беспроцентный заем. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ у организации-заемщика сумма полученного займа не отражается в составе доходов. При этом при возврате указанного займа заемщик не отражает в составе расходов средства, которые направлены в погашение такого займа (п. 12 ст. 270).
При возврате займа имуществом происходит передача на возмездной основе права собственности на это имущество, что для целей налогообложения (п. 1 ст. 39 НК РФ) признается реализацией. Таким образом, операция по передаче сельскохозяйственной техники в счет погашения обязательства по договору займа влечет те же налоговые последствия для сторон, что и операция по реализации имущества.
Организация признает доход в целях налогообложения прибыли в сумме выручки от реализации ОС (за вычетом НДС) на дату реализации этого объекта независимо от того, в какой форме происходят расчеты (ст. 249, п. 1 ст. 248, ст. 39 НК РФ).
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Однако в рассматриваемом случае следует учитывать особенности налогового учета ОС при применении ЕСХН.
Порядок принятия расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств при применении ЕСХН установлен п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Так, пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ предусмотрено, что в отношении расходов на приобретение в период применения ЕСХН основных средств расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
В случае реализации (передачи) приобретенных ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.1 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом в состав основных средств в целях ст. 346.5 НК РФ включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
Таким образом, в случае реализации приобретенных ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.1 НК РФ налогоплательщик фактически лишается права, предоставленного главой 26.1 НК РФ по списанию стоимости приобретенного основного средства, и обязан применить при исчислении расходов по данному основному средству положения главы 25 НК РФ. А в соответствии с главой 25 НК РФ в отношении амортизируемого имущества организацией признаются суммы начисленной амортизации.
Иначе говоря, в общем случае при реализации основных средств (абзац четырнадцатый п. 4 ст. 346.5 НК РФ) необходимо произвести перерасчет налоговой базы по ЕСХН, сторнировать принятые расходы на приобретение ОС и принять в качестве расходов начисленную амортизацию.
В вашем случае организация не учитывала при налогообложении в составе расходов по ЕСХН затраты на приобретение сельхозтехники. Следовательно, пересчитывать налоговую базу по ЕСХН, исключая расходы, необходимости нет.
Обратим внимание на такой момент.
Как указано в п. 8 ст. 346.6 НК РФ, если организация переходит с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Формально это может означать, что в вашем случае остаточная стоимость на дату перехода на ОСН по данным налогового учета будет равна первоначальной стоимости сельхозтехники. Однако, поскольку сельхозтехника была приобретена в период применения ЕСХН и, видимо, использовалась КФХ в этой деятельности, учитывая правила признания расходов на приобретение ОС при ЕСХН (п. 4 ст. 346.5 НК РФ), тот факт, что ранее суммы расходов организация не признала по собственному желанию, ставит под сомнение возможность формирования остаточной стоимости равной первоначальной при переходе с ЕСХН на ОСН. Вместе с тем в вашем случае это не так существенно, поскольку в любом случае потребуется пересчет согласно абзацу одиннадцатому пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
При этом, как мы полагаем, учесть всю стоимость ОС (в вашей ситуации по данным вашего налогового учета остаточная стоимость равна его первоначальной стоимости) в расходах при налогообложении прибыли не удастся. Ведь определенный период использования ОС пришелся на применение ЕСХН. Поэтому суммы амортизации, приходящиеся на этот период, на наш взгляд, не будут уменьшать прибыль от реализации ОС в текущем году (мы полагаем, что они могут быть заявлены как уменьшающие налог по ЕСХН в уточненной декларации за период приобретения ОС, то есть когда согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ должны были быть признаны расходы на приобретение техники). Поэтому, если ОС будет передано уже после прекращения деятельности по ЕСХН, в расходах при налогообложении прибыли можно будет признать остаточную стоимость ОС, которая будет рассчитана как его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы исчисленной за период применения ЕСХН амортизации.
Подобный подход был признан правомерным судьями в постановлении Второго ААС от 20.08.2015 N 02АП-3924/15. Указано, что доводы ИП (плательщик ЕСХН) о том, что до 2 полугодия 2011 года им не начислялась амортизация, отклоняются как несостоятельные, поскольку порядок учета и принятия расходов не поставлен в рассматриваемом случае в зависимость от усмотрения налогоплательщика. Не признаваемая в расходах сумма налоговым органом была определена как сумма амортизации за период с июля 2007 года по август 2011 года, то есть период с первого месяца, когда объект введен в эксплуатацию, и до момента его продажи. Правовых оснований учитывать указанную сумму в составе расходов по общему режиму налогообложения во 2 полугодии 2011 года, по мнению судей, не имеется.
К сожалению, разъяснения контролирующих органов, касающиеся учета остаточной стоимости объекта основных средств при его реализации в ситуации, применимой к вашему вопросу, отсутствуют.
По нашему мнению, при рассмотрении вашей ситуации также возможно руководствоваться разъяснениями финансовых органов по определению остаточной стоимости ОС налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при переходе их с УСН на ОСН, поскольку приведенная в них логика справедлива и для системы налогообложения в виде ЕСХН, так как нормами НК РФ установлен схожий порядок учета ОС при применении УСН и ЕСХН.
Так, в письме Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34 разъяснено, что в случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в этом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, мы полагаем, применительно к вашему случаю при реализации ОС организация вправе полученный доход уменьшить на остаточную стоимость ОС, рассчитанную как разницу между первоначальной стоимостью ОС и суммой исчисленной за период применения ЕСХН амортизации.
При этом обращаем ваше внимание, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Однако во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации реализация сельскохозяйственной техники является объектом обложения НДС.
Как уже сказано выше, реализация ОС может иметь место уже после прекращения облагаемой ЕСХН деятельности (если организация будет действовать в рамках п. 9 ст. 346.3 НК РФ), то есть передаст технику будучи на ОСН. В этом случае НДС будет исчислен сразу.
Или же ОС может быть передано в период применения ЕСХН (если об утрате права на ЕСХН организация заявит согласно норме п. 5 ст. 346.3 НК РФ). Тогда обязанность по НДС возникнет после пересчета налогов по общей системе налогообложения.
Обратите внимание! Налогоплательщики (п. 5 ст. 174 НК РФ) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

НДФЛ

В рассматриваемом случае у заимодавца - физического лица может возникнуть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%.
Если стоимость передаваемого имущества превышает сумму задолженности по займу (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ), возникает экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Такой же позиции придерживаются контролирующие органы, смотрите, например, письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-04-05/549, дополнительно смотрите письма Минфина России от 28.10.2016 N 03-04-09/63244, от 08.09.2011 N 03-04-05/6-639, решение ВС РФ от 20.06.2016 N АКПИ16-435).
В случае, когда стоимость передаваемого имущества не превышает сумму погашаемого обязательства, налогооблагаемого дохода у физического лица - заимодавца не возникает.
При этом нужно учитывать следующее: исходя из нормы п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде имущества налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (то есть рыночных цен).
Следовательно, налоговая база по НДФЛ для заимодавца будет представлять собой превышение рыночной стоимости переданного ему имущества над суммой предоставленного займа.
Поэтому если рыночная стоимость передаваемой техники (не остаточная) может быть определена как 1 000 000 руб., то дохода, облагаемого НДФЛ, у заимодавца не возникнет. Смотрите также Энциклопедию решений. Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме.
Отметим, что с точки зрения ст. 105.3 НК РФ цена, установленная сторонами сделки, признается рыночной. То есть если КФХ, собственник сельхозтехники, и заимодавец не являются взаимозависимыми лицами, они вправе самостоятельно определить рыночную стоимость передаваемой техники, ориентируясь при этом на рыночный уровень цен на аналогичные объекты. Напомним, исходя из положений ГК РФ, по общему правилу цена товаров устанавливается в договоре по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Кроме того, представители финансового ведомства обращают внимание, что рыночная стоимость имущества может быть установлена путем проведения независимой оценки в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Однако в вашем случае привлекать оценщика совсем не обязательно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Зачет взаимных требований;
- Энциклопедия решений. Новация;
- Энциклопедия решений. Отступное;
- Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату;
- Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств с проведением взаимозачета;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств при реализации;
- Энциклопедия решений. Учет при утрате права на применение ЕСХН;
- Энциклопедия решений. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с ЕСХН на общий режим налогообложения;
- Энциклопедия решений. Учет при добровольном переходе с ЕСХН на общий режим налогообложения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

 

НДС

 

Российская организация импортирует товары с территории государства - члена ЕАЭС (Казахстан). Согласно заключенному договору поставки цена товара выражена в иностранной валюте, оплата также производится в иностранной валюте. Поставка товара осуществляется на условиях 100%-ной предоплаты. Согласно условиям договора поставки право собственности на товар переходит в момент передачи товара на складе покупателя.
В каком порядке определяется налоговая база по "ввозному" НДС в рассматриваемой ситуации? Как отражается поступление товаров в бухучете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумму НДС при ввозе товара с территории Казахстана необходимо исчислить исходя из договорной стоимости товаров, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров на учет (их получения на складе покупателя).
При принятии такого импортируемого товара к бухгалтерскому учету при условии полной предварительной оплаты его стоимость определяется по курсу на дату совершения предварительной оплаты, а следовательно, курсовых разниц не возникает.

Обоснование вывода:
Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия учредили Евразийский экономический союз (далее - ЕАЭС) путем подписания соответствующего договора (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор), вступившего в силу с 01.01.2015 (п. 1 ст. 1 Договора, смотрите также письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65729), который регулирует и вопросы налогообложения (Раздел XVII Договора).
В соответствии с п. 1 ст. 71 Договора товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами.
Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения: налогообложение осуществляется при импорте товаров.
Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, установленном приложением N 18 к Договору "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Астана, 29.05.2014) (далее - Протокол) (абзац второй п. 1 ст. 72 Договора).
Согласно п. 13 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п.п. 13.1-13.5 Протокола*(1).
Для целей раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (абзац второй п. 13 Протокола).
В силу п. 13.1 Протокола, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.
На основании абзаца первого п. 14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
В силу абзаца четвертого п. 14 Протокола для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.
Отметим, что нормами НК РФ (то есть законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары, - РФ) не установлен особый порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС. При этом не имеет значения, в какой валюте и в каком порядке оплачивается товар. Поэтому налоговая база определяется на дату принятия на учет товаров у налогоплательщика.
Смотрите также письма Минфина России от 25.05.2018 N 03-07-15/35333, от 11.04.2018 N 03-07-13/1/23738.
При этом налоговое законодательство не детализирует порядок принятия товаров к учету и не определяет момент, когда товары, в том числе ввозимые на территорию РФ, должны быть приняты к учету у покупателя. Согласно позиции контролирующих органов дата принятия на учет товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется как дата отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057, ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@, УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60709, вопрос 26 в письмеФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842).

Отражение поступления товаров в бухгалтерском учете

Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов, к которым относятся и товары, регулируется нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).
Однако данные нормативно-правовые акты четко не определяют момент оприходования приобретенных товаров в бухгалтерском учете.
На основании п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) к объектам бухгалтерского учета относятся в том числе активы организации, под которыми следует понимать и товары (п. 2 ПБУ 5/01).
Действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета понятие активов не определено. В п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) приводится следующее определение данного понятия: актив - хозяйственное средство, контроль над которым организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которое должно принести ей экономические выгоды в будущем.
Полагаем, что необходимым условием получения контроля над активом является переход права собственности на него к организации.
Следовательно, при переходе к организации права собственности на товар могут быть выполнены условия признания приобретенного товара активом организации для принятия его к бухгалтерскому учету, а также условия, предусмотренные п.п. 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), для признания в бухгалтерском учете расходов по его приобретению.
Согласно п. 26 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости*(2).
Таким образом, организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета договорную стоимость приобретенных товаров на дату перехода к ней права собственности на данные активы, независимо от того, где они фактически находятся.
Отметим, что судьи в большинстве своем также исходят из необходимости принятия покупателем к учету товаров на дату перехода к нему права собственности на них (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N А52-3413/2009, ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 по делу N А55-29172/2009 (определениями ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 и от 18.10.2010 N ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 15.02.2011 N КА-А40/135-11 по делу N А40-23894/10-142-106, от 11.03.2010 N КА-А40/1399-10 по делу N А40-79346/09-140-592, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-1132/2009(1304-А45-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2009 N А33-11818/07-Ф02-152/09).
Однако имеет место и другая позиция относительно момента оприходования товаров в бухгалтерском учете, которая нашла поддержку в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 N А57-14388/06. Суд указал, что материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Согласно Методическим указаниям под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. Следовательно, независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, они не должны быть приняты к балансовому учету, поскольку над ними не установлен контроль.
При этом в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 N Ф04-6829/11 по делу N А27-3297/2011 суд отметил: Методическими указаниями предусмотрено осуществление контроля за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения. Организация приобретает активы в собственность независимо от того, поступил товар на склад или нет, такие активы уже принадлежат организации и над ними устанавливается контроль в соответствии с Методическими указаниями, соответственно, данное движение товара должно в обязательном порядке найти отражение в бухгалтерском учете.
Таким образом, в судебной практике превалирует мнение, что товар должен быть отражен в бухгалтерском учете покупателя в момент перехода права собственности независимо от того, где он фактически находится, поступил на склад или нет. Поскольку в договоре прямо указано, что право собственности на товар переходит в момент его передачи на складе покупателю, то организация именно на эту дату должна отразить стоимость МПЗ в бухгалтерском учете.
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ. Для отражения операций в бухгалтерском учете стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (если иное не установлено законодательством РФ) (части 23 ст. 12 Закон N 402-ФЗ). Формирование организацией в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, производится в соответствии с положениями ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).
В силу п.п. 710 ПБУ 3/2006 пересчёт средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
В соответствии с п.п. 69 ПБУ 3/2006 приобретаемый товар, стоимость которого выражена в иностранной валюте, принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действующему на дату принятия его к учету (дату перехода права собственности) (Приложение к ПБУ 3/2006, п. 16 ПБУ 10/99). Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).
Но в силу прямой нормы, если приобретаемый товар оплачен в предварительном порядке, он принимается к учету в оценке в рублях по курсу, действующему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату). Дальнейший пересчет стоимости принятого к учету товара тоже не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Следовательно, в данном случае импортируемый товар должен приниматься к учету покупателем по стоимости, которая пересчитана в рубли по курсу на дату совершения предварительной оплаты, при этом пересчета суммы расчетов с поставщиком в бухгалтерском учете не возникнет, а следовательно, не возникает курсовых разниц (п.п. 311ПБУ 3/2006).
Приведем условный пример, в котором сумма по договору поставки установлена в размере 10 000 долларов США.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет (условно):
- на дату перечисления предварительной оплаты - 56 руб./долл. США;
- на дату поступления товара на склад - 60 руб./долл. США.
Как нам представляется, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете следует отразить следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
- 560 000 руб. (10000 х 56) - произведена оплата казахскому поставщику за поставляемые товары;
Дебет 41 Кредит 60
- 560 000 руб. - товары приняты к учету на дату их поступления на склад;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 108000 руб. (10000 х 60 х 18%) - на дату постановки товаров на учет отражена задолженность по "ввозному" НДС;
Дебет 68 Кредит 51
- 108000 руб. - перечислен НДС в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
- 108000 руб. - вычет НДС (п. 26 Протокола, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. НДС при ввозе товаров с территории государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия);
- Энциклопедия решений. Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза.
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при импорте товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена


В результате инвентаризации в организации выявлена недостача материальных ценностей. Речь идет не только о недостаче, но и о порче ТМЦ. Принято решение об их списании. НДС ранее правомерно был принят к вычету.
Следует ли восстанавливать НДС с недостачи?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация не обязана восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по ТМЦ, списываемым в результате недостачи. При этом возможны споры с налоговым органом. Судебная практика свидетельствует о том, что восстановление НДС только на том основании, что выбывшие в результате списания ТМЦ не используются в операциях, облагаемых НДС, не основано на нормах налогового законодательства.

Обоснование вывода:
Нормами главы 21 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) принятие к вычету сумм НДС обусловлено выполнением трех основных требований:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг) (п.п. 12 ст. 169п. 1 ст. 172 НК РФ).
Глава 21 НК РФ связывает право на вычет с целью приобретения товаров (работ, услуг) (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 22.11.2012 N Ф09-11393/12 по делу N А07-4183/2012, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N Ф05-9021/11 по делу N А40-113023/2009, Девятого ААС от 06.04.2016 N 09АП-9008/16) и не содержит условия о том, что применение налогового вычета возможно только после использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производственной деятельности (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 N Ф06-6576/13 по делу N А55-27074/2010, от 02.02.2010 по делу N А12-7415/2009, Десятого ААС от 02.07.2014 N 10АП-4873/14)*(1).
Соответственно, для применения вычета НДС имеет значение не сам факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, а их предназначение. При этом для ряда случаев положения главы 21 НК РФ предусматривают необходимость восстановления НДС (п. 3 ст. 170ст. 171.1 НК РФ).
Закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товарно-материальных ценностей в результате как утраты их потребительских свойств (порча, брак), так и в связи с их недостачей к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарно-материальным ценностям.
Однако официальная позиция уполномоченных органов состоит в том, что в случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для вычета сумм НДС, предъявленных при их приобретении, не имеется (смотрите, например, письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 19.01.2017 N 03-07-11/2031, от 17.08.2016 N 03-07-11/48110, от 14.04.2016 N 03-07-11/21297, от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71647).
Минфин России в письмах от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 указал, что при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.
Чиновники исходят из положений п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которому суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. При этом выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, а связанным со списанием, на основании норм ст.ст. 39 и 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является (письма Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17292, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).
Вместе с тем имеются письма уполномоченных органов и несколько иного содержания. При этом их позиция обоснована законодательно установленными требованиями обеспечения безопасности производства и реализации (письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 13.01.2017 N 03-03-06/1/853, от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63455, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409). Так, в письме Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617 указано, что, если уничтожение недоброкачественной продукции связано с требованием обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует.
В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ налоговые органы учли имеющуюся судебную практику*(2) относительно отсутствия обязанности восстанавливать НДС и согласились, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы.
Что касается судебной практики, то суды в своих решениях указывают, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положения, обязывающие налогоплательщиков восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС, принятые к налоговому вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их утраты, в том числе при уничтожении продукции (выбытии продукции). При этом закрытый перечень, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака, списания в случае порчи товара, морального устаревания и иных причин. При этом суды исходят из соблюдения налогоплательщиком условий статей 169171-172 НК РФ, необходимых для принятия к вычету НДС (смотрите, например, постановление Шестнадцатого ААС от 08.02.2018 N 16АП-3524/17).
В постановлении Тринадцатого ААС от 21.11.2016 по делу N А42-5187/2015 суд указал, что списание и уничтожение ТМЦ не изменяют назначение их использования, поскольку после уничтожения ТМЦ вообще не могут быть использованы заявителем в какой-либо деятельности, поэтому п. 3 ст. 170 НК РФ не применяется в таких ситуациях.
В постановлении АС Северо-Западного округа от 06.04.2017 по делу N А42-5187/2015 суд указал, что "реализация приобретенного товара, как правильно указали суды, не является в силу норм Налогового кодекса Российской Федерации условием применения налоговых вычетов по НДС, а отсутствие возможности использовать приобретенные товары в предпринимательской деятельности по причине их утраты (порчи) не свидетельствует о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС".
В постановлении АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/16 по делу N А09-4959/2015 содержится следующий вывод: одного факта выбытия имущества из оборота недостаточно для восстановления НДС, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ принятый ранее к вычету налог требуется восстановить в случае доказанности факта использования этого имущества в операциях, не подлежащих налогообложению. Восстановление НДС только на том основании, что выбывшее имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, не основано на законе (смотрите также постановления Семнадцатого ААС от 25.02.2016 N 17АП-18089/15, АС Северо-Кавказского округа от 29.10.2014 N Ф08-7499/14, АС Дальневосточного округа от 19.11.2014 N Ф03-4812/14, ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, от 26.02.2013 N Ф05-474/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13, ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 N Ф06-6763/13, от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010, от 14.05.2009 N А55-4292/2008, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/11).
В заключение считаем нелишним привести разъяснения, данные в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость". В частности, отмечено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.
Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества;
Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения;
Энциклопедия решений. Учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

У организации в собственности имеется земельный участок. Вид разрешенного использования - "под складские цели".
Земельный участок огорожен забором. Планируется заключить договор с подрядчиком и на всей территории земельного участка уложить железобетонные плиты (установить сплошное покрытие участка).
Возможно ли в целях исчисления налога на прибыль признать расходы по установлению такого покрытия, если земельный участок будет сдаваться в аренду за плату под стоянку, то есть вид разрешенного использования земельного участка не будет соответствовать реальному?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Не должно быть каких-либо претензий со стороны налоговых органов при признании в расходах при исчислении налога на прибыль стоимости понесенных расходов, в связи с тем, что одно лишь покрытие земельного участка не должно влиять на изменение вида разрешенного использования.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы могут быть признаны в налоговом учете, если одновременно выполняются условия:
- расходы экономически обоснованы;
- расходы подтверждены документально;
- расходы направлены на получение дохода.
Второе и третье условие выполняются. Рассмотрим подробнее первое условие.
Нецелевое использование земли выражается в осуществлении на конкретном земельном участке деятельности, не предусмотренной законодательством для данной категории земельного участка. В основном под нецелевым использованием земель подразумевается фактическое использование участка не в соответствии с видом разрешенного использования.
К сожалению, официальные разъяснения и судебная практика в части принятия в расходах стоимости возведенных объектов нами не найдены.
Существует судебная практика в части административной ответственности по нецелевому использованию земельного участка.
В частности, в определении СК по гражданским делам ВС РФ от 02.08.2016 N 35-КГПР16-12 адвокат просил признать незаконными действия ответчика по нецелевому использованию земельного участка сельскохозяйственного назначения путём возведения на нём самовольных построек - ангаров для хранения воздушных судов, запретить использовать ответчику указанный земельный участок не по целевому назначению и снести находящиеся на этом земельном участке самовольные постройки ангарного типа. В результате суд поддержал прокурора по вопросу о нецелевом использовании земельного участка, а также обязал ответчика снести указанные строения.
В постановлении АC Центрального округа от 07.12.2017 N Ф10-4923/17 по делу N А08-72/2017 судьи также не согласились с выводом о нецелевом использовании земельного участка.
Суд установил, что передача части производственного помещения в аренду для размещения розничного магазина не является нецелевым использованием земельного участка и относится к вопросу использования объекта недвижимости - нежилого помещения производственного назначения, а не земельного участка, на котором здание находится.
Смотрите также постановление АС Московского округа от 11.07.2017 N А40-151922/2016.
В отношении описанной ситуации, полагаем, не должно быть каких-либо претензий со стороны налоговых органов при признании в расходах при исчислении налога на прибыль стоимости понесенных расходов в связи с тем, что одно лишь покрытие земельного участка не должно влиять на изменение вида разрешенного использования. Земельный участок также может быть использован под складские цели.
В связи с тем, что покрытие, состоящее из железобетонных плит, может быть разобрано и перенесено в другое место, полагаем, что такое покрытие может являться самостоятельным объектом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения