Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 20 по 26 июля 2015 г.

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 17.07.2015 N 716
"О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"

В новой редакции изложены некоторые позиции, включенные в перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС

Изменения касаются позиций, классифицируемых кодами 8419 89 989 0 и 8479 81 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, ввоз которого не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 года N 372.

Освобождение от взимания НДС позволяет сократить отвлечение оборотных средств предприятий, занимающихся инвестиционными проектами, направленными на создание новых производств, и инвестиций в российскую экономику.

 

Постановление Правительства РФ от 17.07.2015 N 722
"Об утверждении Правил использования государственной корпорацией "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" средств, перечисленных Центральным банком Российской Федерации"

Определен порядок использования средств, перечисленных в 2015 году Банком России Внешэкономбанку в качестве имущественного взноса в его уставный капитал

В соответствии с Федеральным законом "Об особенностях перечисления в 2015 году прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации по итогам 2014 года" Банк России из фактически полученной по итогам 2014 года прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов, перечисляет 15 процентов Внешэкономбанку для использования в целях укрепления финансовой стабильности банковской системы в порядке, установленном Правительством РФ.

Внешэкономбанк направляет указанные средства в уставные капиталы своих дочерних обществ, деятельность которых направлена на реализацию Федерального закона "О банке развития".

 

Приказ Минфина России от 13.07.2015 N 109н
"О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2015 N 38039.

На территории РФ вводятся в действие два новых документа МСФО

Речь идет о Международных стандартах финансовой отчетности:

"Инвестиционные организации: применение исключения из требования о консолидации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 28)";

"Инициатива в сфере раскрытия информации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1)".

Документы вступают в силу:

для добровольного применения - со дня их официального опубликования;

для обязательного применения - в сроки, определенные в этих документах.

 

"Инициатива в сфере раскрытия информации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1)"
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 13.07.2015 N 109н)

На территории России введен в действие документ "Инициатива в сфере раскрытия информации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1)"

Установлено, что предприятие должно применять внесенные изменения для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты. Допускается досрочное применение.

 

"Инвестиционные организации: применение исключения из требования о консолидации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 28)"
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 13.07.2015 N 109н)

На территории РФ введен в действие документ "Инвестиционные организации: применение исключения из требования о консолидации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 28)"

Поправками некоторые пункты изложены в новой редакции, а кроме того, добавлены новые пункты.

Организация должна применять данные изменения для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты. Допускается досрочное применение.

Если организация применяет внесенные поправки для более раннего периода, она должна раскрыть данный факт.

 

Приказ ФНС России от 20.07.2015 N ММВ-7-2/295@
"О внесении изменений в приказ ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@"

Основания для отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим администрированию на региональном уровне, могут устанавливаться Управлением ФНС России по соответствующему субъекту РФ

Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ определены критерии, которым должна соответствовать организация для отнесения ее к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим администрированию на региональном уровне.

Принятым решением Управления ФНС России в субъектах Российской Федерации по согласованию с ФНС России получили возможность определять показатели финансово-экономической деятельности предприятий с учетом социально-экономического развития каждого конкретного субъекта РФ.

 

<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Конституционным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>

ФНС России обобщены определения и постановления КС РФ по вопросам налогообложения за 2014 год и I полугодие 2015 года

В подготовленном обзоре приведены следующие выводы, в частности:

нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ (НК РФ), не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика;

возмещение налогоплательщику сумм НДС за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, возможно при наличии объективных препятствий, не позволивших ему осуществить возмещение в указанный срок;

государственная кадастровая оценка земель не лишена экономических оснований, и установление кадастровой стоимости равной рыночной не опровергает предполагаемую достоверность ранее установленных результатов кадастровой оценки;

сумма предоставленной налогоплательщику премии фактически уменьшает для него стоимость поставленных товаров, что должно учитываться при определении размера вычета по налогу на добавленную стоимость;

положения НК РФ позволяют взыскивать с физического лица, не зарегистрированного в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, суммы неуплаченных налогов, подлежащих им к уплате в качестве индивидуального предпринимателя;

сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, подлежит возврату не в общем порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, а в ином порядке - налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

 

Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12805@
"О направлении письма Минфина России от 17.06.2015 N 03-11-09/34969"

Разъясняется порядок применения налоговой ставки в размере 0 процентов ИП, перешедшими на УСН

Сообщается, в частности, что налоговую ставку в размере 0 процентов по УСН может применять только впервые зарегистрированный после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ индивидуальный предприниматель, вставший на учет в качестве налогоплательщика УСН в налоговом органе по месту жительства на территории того субъекта РФ, законом которого установлена данная налоговая ставка.

 

<Письмо> ФНС России от 29.06.2015 N НД-4-5/11306
"О доведении письма Министерства финансов Российской Федерации от 18.06.2015 N 14-01-07/35436"

Расходы на внесение платы за содержание и ремонт жилого помещения, взносов на капитальный ремонт следует относить к расходам, отражаемым по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд"

Сообщается, что обязательные платежи и (или) взносы собственников помещений многоквартирного дома управляющей организации, осуществляемые на основании соответствующего договора, в целях оплаты ею работ, услуг по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, исходя из их целевого предназначения, следует отражать по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд", увязанным с подстатьей 225 "Работы, услуги по содержанию имущества".

 

<Письмо> ФНС России от 29.06.2015 N НД-4-5/11317
"О доведении письма Минфина России от 10.06.2015 N 02-07-07/33768"

Приказ Минфина России от 30 марта 2015 года N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета..." размещен на сайте Минфина России

Согласно положениям Указа Президента РФ от 23 мая 1996 года N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" официальным опубликованием нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти считается либо первая публикация их полных текстов в "Российской газете" или Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, либо первое размещение (опубликование) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru).

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Приказ 52н зарегистрирован Минюстом России 2 июня 2015 года, дата опубликования на Официальном интернет-портале правовой информации - 8 июня 2015 года.

Согласно пункту 6 Приказа 52н его положения применяются при формировании учетной политики субъекта учета начиная с 2015 года.

 

<Письмо> ФНС России от 29.06.2015 N ЗН-4-1/11334
"О направлении письма Минфина России от 04.06.2015 N 02-08-07/32291"

Разъясняется порядок и последовательность действий по принятию функций и бюджетных полномочий главного администратора по коду бюджетной классификации 000 1 11 05031 01 0000 120

Сообщается, в частности, что федеральным органам государственной власти при подготовке и рассмотрении в 2015 году проектов федеральных законов, документов и материалов, разрабатываемых при составлении проекта федерального бюджета на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов необходимо:

в правовые акты о наделении своих территориальных органов (подразделений) и казенных учреждений, находящихся в их ведении, полномочиями администраторов доходов федерального бюджета внести соответствующие изменения, в части наделения их полномочиями администратора доходов федерального бюджета от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении;

перезаключить договоры аренды с арендаторами с указанием в реквизитах на перечисление денежных средств по данным договорам кода главы главного администратора доходов федерального бюджета соответствующего органа;

представить (уточнить) прогнозные показатели доходов федерального бюджета по коду бюджетной классификации 000 1 11 05031 01 0000 120.

 

<Письмо> ФНС России от 02.07.2015 N НД-4-5/11544
"О направлении совместного письма Минфина России и Федерального казначейства"

Разъяснен порядок действий получателей, предусматривающих в условиях контракта авансовые платежи от 30 до 80 процентов суммы контракта, но не более 80 процентов лимитов бюджетных обязательств

Сообщается, в частности, что указанные получатели обязаны осуществить в числе прочего следующие мероприятия:

- обеспечить включение в проекты контрактов:

условия об открытии поставщику (подрядчику, исполнителю) по контракту лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса в органе Федерального казначейства;

реквизитов счета органа Федерального казначейства, на который будут перечисляться авансовые платежи;

условия о перечислении авансовых платежей, в соответствии с положениями пункта 29.1 Постановления Правительства РФ от 27.12.2014 N 1563 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов" (далее - Постановление 1563);

- организовать работу с поставщиками по открытию им в органах Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций неучастника бюджетного процесса. На одном лицевом счете для учета операций неучастника бюджетного процесса учитываются операции со средствами авансовых платежей, предусмотренных одним контрактом.

Следует иметь в виду, что органы Федерального казначейства возвращают без исполнения платежные документы, представленные получателем для перечисления авансовых платежей по контрактам получателю сумм авансовых платежей, минуя счета органов Федерального казначейства.

Учитывая, что положения пункта 29.1 Постановления 1563 вступили в силу 2 апреля 2015 года, по мнению Минфина России и Федерального казначейства, указанные положения не могут применяться в отношении:

контрактов, заключенных при осуществлении закупок, извещения об осуществлении которых размещены на официальном сайте Российской Федерации в сети "Интернет" для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, либо приглашения принять участие в которых направлены до 2 апреля 2015 года;

контрактов, заключенных с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), если извещение о закупке у единственного поставщика размещено на официальном сайте Российской Федерации в сети "Интернет" для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг до 2 апреля 2015 года.

 

<Письмо> ФНС России от 15.07.2015 N БС-4-11/12494
"О земельном налоге"

Налоговые органы при администрировании земельного налога должны руководствоваться информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости

Сообщается, в частности, что согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии положением статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", вступившим в силу с 22 июля 2014 года, устанавливающим, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона N 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

 

<Письмо> ФНС России от 16.07.2015 N БС-4-11/12517
"Об имущественном налоговом вычете"

Минфин России изложил свою позицию по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц

Сообщается, в частности, что при приобретении супругами в общую совместную собственность у отца одного из супругов квартиры с привлечением средств целевого кредита другой супруг вправе получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, исходя из величины оплаченных расходов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение указанного объекта недвижимости, но не более установленных статьей 220 НК РФ размеров, в том случае, если не будет установлена взаимозависимость указанных лиц.

 

<Письмо> ФНС России от 16.07.2015 N БС-4-11/12518
"Об имущественном налоговом вычете"

Даны разъяснения по вопросу предоставления имущественного налогового вычета судьям, получающим не облагаемое налогом на доходы физических лиц ежемесячное пожизненное содержание

Сообщается, в частности, что поскольку государственное социальное обеспечение судей осуществляется, в том числе, посредством выплаты им пенсии на общих основаниях либо не облагаемого налогом ежемесячного пожизненного содержания вместо пенсии, в целях соблюдения принципа равенства налогообложения, на судей, пребывающих в отставке, достигших соответствующего пенсионного возраста и получающих не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание вместо пенсии, могут распространяться положения пункта 10 статьи 220 НК РФ.

 

<Письмо> ФНС России от 20.07.2015 N ЕД-4-3/12739@
"О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июнь 2015 года"

Величина коэффициента, корректирующего налоговую ставку НДПИ в отношении нефти, за июнь 2015 года составила 9,5380

Величина коэффициента по сравнению с прошлым налоговым периодом (май 2015 года) увеличилась с 9,3174 до 9,5380.

Это связано с изменением показателей, исходя из которых он рассчитывается. Первый показатель - средний уровень мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья. В июне 2015 года данный показатель определен на уровне 60,67, что ниже, чем в прошлом налоговом периоде (в мае - 63,07 долл. США за баррель).

Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю. В этом налоговом периоде его значение повысилось и составило 54,5086 (в мае - 50,5895).

 

Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12818@
"О направлении разъяснений по применению ставки по налогу на прибыль 0% образовательными и медицинскими организациями"

Даны разъяснения по вопросу применения ставки налога на прибыль 0% медицинскими и образовательными организациями в случае переоформления лицензии в течение налогового периода

Сообщается, в частности, что если организация, осуществляющая образовательную и (или) медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, до переоформления лицензии по основаниям, установленным Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", продолжала осуществлять лицензируемый вид деятельности, то при выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 18 указанного Закона, факт переоформления лицензии в течение налогового периода не может служить основанием для признания утраты права на применение такой организацией налоговой ставки 0 процентов.

 

Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12819@
"О направлении разъяснений по учету доходов казенными учреждениями"

Разъясняется порядок учета доходов федеральных казенных учреждений

Сообщается, в частности, что согласно подпункту 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

В указанной норме доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от реализации товаров, не поименованы.

С учетом изложенного, доходы федеральных казенных учреждений от выполнения работ и оказания услуг не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом доходы от реализации товаров, по мнению Минфина России, должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

 

Проект приказа ФНС России "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и порядка по ее заполнению, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в электронной форме"

Предлагается новая форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Согласно Федеральному закону от 02.05.2015 N 113-ФЗ с 2016 года работодатели будут представлять в налоговые органы ежеквартальные расчеты по НДФЛ.

Расчеты сумм НДФЛ, исчисленных за I квартал, полугодие и девять месяцев (не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом), за год (не позднее 1 апреля следующего года) должны представляться в электронном виде по ТКС. Исключение - численность ФЛ, получивших доходы в налоговом периоде, - менее 25 человек.

В случае непредставления расчета в течение 10 дней по истечении установленного срока налоговый орган будет вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогового агента.

Кроме того, непредставление в установленный срок расчета будет являться основанием для привлечения налогового агента к ответственности (в том числе предусмотрено взыскание штрафа в размере 1000 рублей за каждый месяц просрочки).

В приложениях к проекту приводится образец формы 6-НДФЛ, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

22.07.2015 Налоговики выиграли спор у «Рольфа» на 35,2 млн рублей

«Дочки» автодилера выплачивали дивиденды под видом процентных платежей

 «Рольфу», крупнейшему продавцу машин в РФ, придется повысить налогооблагаемую базу почти на 95 млн руб. Налоговая служба доказала в суде, что «дочки» автодилера выплачивали дивиденды под видом процентных платежей, пишет РБК.

Компания проиграла налоговым инспекторам серию споров, которые связаны с финансированием «дочек» материнскими структурами через займы.

Претензии ФНС России касались пяти компаний группы «Рольф» — одной в Москве (ООО «Рольф Моторс» — «Тойота Центр Ясенево») и четырех в Петербурге (ООО «Рольф Автопрайм», ООО «Рольф Лахта М», ООО «Рольф Эстейт Санкт-Петербург» и ООО «Рольф-Нева»).

Суд обязал компании автодилера доплатить налог на прибыль в размере 35,2 млн руб., а также признал незаконным занижение налогооблагаемой базы на 94,6 млн руб. Изначально сумма налогов, штрафов и пени составляла 43,9 млн руб., но примерно 8,7 млн руб. получилось отбить.

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

20.07.2015 Президент решил вернуть бизнесу инвестиционную налоговую льготу

Льгота уменьшит глубину спада в промышленности и станет хорошим сигналом зарубежным инвесторам

Президент России Владимир Путин по итогам Петербургского экономического форума подготовил список поручений. Первым пунктом глава государства поручил правительству к 1 октября проработать вопрос о налоговой льготе промышленным предприятиям — на сумму капитальных вложений в модернизацию. Уже со следующего года право давать льготу могут получить регионы, затем она может и стать федеральной — поручено в случае необходимости разработать изменения в НК РФ, сообщает газета «Ведомости».

Стоит отметить, что предприниматели начали просить восстановить налоговую преференцию почти сразу после ее отмены в 2002 г. Льгота увеличит ликвидность для инвестиций и будет стимулировать модернизацию производства. Льгота также может уменьшить глубину спада в промышленности и станет хорошим сигналом зарубежным инвесторам.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.07.2015 Зарубежные интернет-компании должны платить налоги в России

Так считает помощник президента Игорь Щеголев

Помощник главы государства Игорь Щеголев полагает, что нужно ввести обязательное налогообложение зарубежных интернет-компаний, которые работают на территории РФ. «Все, чего мы добиваемся, — того, чтобы они платили здесь налоги так же, как платят наши. Вот и все. В этом заключается наша позиция», — говорит он. По его словам, это позволит уравнять в правах российские и зарубежные организации, передает газета «Коммерсантъ».

Он отметил, что речи о повышении налогообложения не идет. «Речь идет об уравнивании положения наших компаний и иностранных компаний. По факту зарубежные пользуются лазейками в налоговом законодательстве разных стран. А многие из них работают на нашей территории не по нашим правилам и не по нашему законодательству», — заявил Щеголев. По его словам, данная схема налогообложения является мировой практикой.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.07.2015 УСН смогут пользоваться компании, получающие доход до 120 млн руб.

Это улучшит бизнес-климат России

Депутаты Государственной думы из фракции «Справедливая Россия» Михаил Сердюк, Андрей Руденко, Михаил Емельянов и Геннадий Носовко разработали проект закона, которые повышают размер доходов для компаний, имеющих право работать на УСН, с 60 до 120 млн руб., сообщает газета «Известия».

По замыслу автора документа Михаила Сердюка, это поможет в развитии малому и среднему бизнесу в сложных реалиях отечественной экономики.

В данный момент «упрощенкой» могут пользоваться налогоплательщики, чей доход составляет не более 60 млн руб. Авторы законопроекта хотят повысить эту сумму в два раза, что, как они считают, может улучшит бизнес-климат России.

Изменения вносятся в ст. 346.13 ч. 2 НК РФ «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения». 

Источник: Российский налоговый портал

 

21.07.2015 Дополнен перечень оборудования, которое не имеет аналогов в России и не облагается НДС

Соответствующее постановление подписал Дмитрий Медведев

Премьер-министр России Дмитрий Медведев подписал постановление о внесении поправок в списке технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ и ввоз которого не подлежит обложению НДС, пишет Росбалт.

Список технологического оборудования (в частности, комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, ввоз которого не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением правительства от 30 апреля 2009 года №372.

Сейчас ввоз технологического оборудования подлежит обложению НДС, что приводит к увеличению объема финансовых средств, которые направляются компаниями на проведение технического перевооружения. Освобождение от взимания НДС позволяет уменьшить отвлечение оборотных средств организаций, занимающихся инвестпроектами, которые направляются на создание новых производств, и инвестиций в экономику России.

Подписанным постановлением список дополняется новыми позициями и включает: линию агрегата полимерных покрытий (ЗАО «Лысьвенская металлургическая компания»); установку производства водорода, которая состоит из двух производственных линий (ОАО «ТАИФ-НК»).

Источник: Российский налоговый портал

 

21.07.2015 Закон об отмене льгот по НДС для зарубежных фильмов будет готов к сентябрю

Об этом заявил министр культуры Владимир Мединский

Принятие проекта закона, который предполагает отмену льгот по НДС на кинобилеты на зарубежные фильмы, не принесет никакого вреда. Об этом сообщил глава Минкультуры России Владимир Мединский.

«Речь идет о том, чтобы разработать комплекс мер в части дополнительной финансовой поддержки для наших кинопроизводителей. Одна из возможных мер — отмена льгот по НДС на кинобилеты иностранного производства с тем, чтобы потом эти средства использовать для целевой поддержки кинотеатров, показывающих российские фильмы, и кинокомпаний, которые снимают российское кино. Проект находится в процессе разработки. Думаю, до сентября мы его представим», — заявил он.

По словам Мединского, от этого документа «вреда ни для кого не будет». «Разве что для Голливуда, но нам это только на пользу», — отметил министр.

Чиновник также подчеркнул, что основной задачей проекта является изыскание дополнительных средств для поддержки отечественной киноиндустрии и стимулирования «российского кинобилета».

Источник: Российский налоговый портал

 

21.07.2015  Офис самарского депутата обыскали из-за налоговых махинаций

Незаконно возмещенный НДС составил порядка 150 млн руб.

Правоохранительные органы провели обыски в доме и офисе депутата Самарской губернской думы Александра Милеева, пишет Интерфакс.

«Мы провели серию обысков в офисе и жилье самого депутата Милеева. Дело касается строительства комплекса зданий. Сама фирма зарегистрирована в одном из районов Московской области. Незаконно возмещенный НДС составил около 150 млн рублей», — сообщил начальник ГУ МВД по области Сергей Солодовников.

«Сейчас проводится оценка. Сумма стройки была обозначена порядка 400 млн рублей, показано — 900 млн рублей. Размер НДС был получен в Москве в совершенно ином банке», — отметил он.

Данная фирма аффилированна депутату Милееву, следственные действия связаны с уголовным делом о мошенничестве, в рамках которого в начале июля был проведен обыск в одной из крупных компаний в Самаре.

Руководство организации подозревается в реализации в 2012 г. незаконной схемы возмещения НДС. Полученные деньги в дальнейшем перечисляли на счета компаний-однодневок, а затем обналичивали. Размер ущерба российскому бюджету оценивался в 135 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.07.2015 Компания обязана удерживать налог с капитализированных процентов

ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р» проиграло спор налоговикам на 460 млн руб.

Свыше 460 млн руб. неуплаченных налогов, пеней и штрафов поступит в российскую казну от ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р», которая уклонилась от уплаты налога с доходов зарубежных организаций, сообщает пресс-служба ФНС России.

В ходе выездной проверки налоговики выявили, что налогоплательщик заключил договоры займа со своими зарубежными учредителями, которые выступают в этих договорах заимодавцами. Но в проверяемом периоде налогоплательщик не перечислял деньги в счет погашения долга. По условиям договоров займа в данном случае размер начисленных процентов переводится в сумму основного долга с последующим начислением на эту сумму новых процентов, то есть происходит капитализация процентов.

Налоговые инспекторы решили, что такое условие договора представляет собой неденежную форму выплаты дохода. Соответственно, в момент капитализации процентов у заемщика возникает обязанность налогового агента по удержанию налога с доходов иностранных организаций и перечислению его в казну.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами налоговиков, обратился в суд. Он ссылался на то, что удержание налога с дохода иностранной организации возможно только при денежной выплате дохода. Так как начисленные и впоследствии капитализированные проценты налогоплательщик в адрес заимодавцев не перечислял, у него не могла возникнуть обязанность по удержанию налога с доходов иностранных организаций. Также, как считает компания, при проведении операций по капитализации процентов у кредиторов не образуется доход.

Суды трех инстанций, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, постановили, что обязанность по удержанию налога с доходов иностранной организации возникает у налогового агента не только при перечислении дохода в денежной форме, но и при использовании любых неденежных форм расчетов, в частности и при капитализации начисленных по займу процентов. Суды решили, что условие о капитализации процентов представляет из себя неденежную форму выплаты дохода в адрес зарубежной организации, в связи с чем в момент капитализации начисленных процентов организация обязана удержать налог с доходов иностранной организации.

Источник: Российский налоговый портал

 

22.07.2015 В Новосибирской области предприниматель обвиняется в сокрытии 3 млн руб. от налоговиков

Уголовное дело направлено в суд для рассмотрения по существу

Экс-директор ОАО «Баганский элеватор» обвиняется в совершении преступления, которое предусмотрено ст. 199.2 Уголовного кодекса России (сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов), сообщает РБК.

По информации Следственного комитета РФ по Новосибирской области, предприниматель, в период с января по сентябрь 2013 г., достоверно зная о том, что за его компанией числится налоговая недоимка в размере 3,3 млн руб., сокрыл денежные средства на сумму порядка 3 млн руб., за счет которых должно быть произведено взыскание этой недоимки.

По уголовному делу утверждено обвинительное заключение и в скором будущем оно будет направлено в суд для рассмотрения по существу.

Стоит отметить, что организация была признана банкротом в марте 2014 г. — на предприятии была введена процедура конкурсного производства. На тот момент задолженность компании перед кредиторами составила около 246,5 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

22.07.2015 Правительство подготовит поправки о налоговых льготах для инвесторов Дальнего Востока

Соответствующее поручение дал премьер-министр Дмитрий Медведев

Глава правительства Дмитрий Медведев поручил Минфину, Минэкономразвития и Минвостокразвития до 1 ноября подготовить изменения в законодательство о механизме прямого действия по предоставлению налоговых преференций инвесторам на Дальнем Востоке, пишет РБК.

Соответствующие решения приняты по результатам заседания правительственной комиссии по вопросам социально-экономического развития Дальнего Востока и Байкальского региона, которое состоялось 25 июня 2015 г.

Кроме того, те же министерства вместе с Минкультом и Минюстом должны будут разработать изменения в законодательство, предоставляющие налоговые льготы тем, кто занимается туристско-рекреационной деятельностью в регионе. 

Источник: Российский налоговый портал

 

22.07.2015 Медведев поддержал сохранение финансирования ТОРов на прежнем уровне

В территориях опережающего развития будет обнулена федеральная часть налога на прибыль

Глава правительства Дмитрий Медведев поддержал предложение главы Минэкономразвития Алексея Улюкаева не уменьшать бюджетные расходы на создание в моногородах территорий опережающего развития (ТОР) при разработке федерального бюджета на 2016-2019 гг., сообщает газета Коммерсантъ.

Стоит отметить, что в 2014 г. на развитие моногородов было выделено 3 млрд руб., в 2015 г. — 4,5 млрд руб., на 2016-2017 гг. предусмотрено выделение по 10,8 млрд руб. Общая размер затрат на развитие моногородов составляет более 39 млрд руб.

Кроме того, Улюкаев отметил, что статус ТОР будет предоставляться отобранным моногородам сроком на 10 лет, при этом в этих ТОРах будет обнулена федеральная часть налога на прибыль.  

Источник: Российский налоговый портал

 

22.07.2015 ОНФ предложил отменить торговый сбор в Москве для книжных магазинов

По мнению организации, его введение является неоднозначной мерой с точки зрения поддержки и развития малого бизнеса

Столичный штаб Общероссийского народного фронта выступил с инициативой освободить книжные магазины Москвы от обложения торговым сбором, так как дополнительные выплаты могут их разорить, пишет газета «Коммерсантъ».

«Торговый сбор был введен в столице с 1 июля 2015 года. Московские церкви, кинотеатры, театры, музеи, и другие учреждения, где торговля товарами является побочным родом деятельности, от уплаты сбора освобождены. В список льготников попали также продавцы мороженого и кваса. Но книготорговцев этом перечне не оказалось. А торговый сбор для этой категории составил сумму от 60 тыс. руб. в квартал»,— говорится в пресс-релизе ОНФ.

В организации считают, что введение торгового сбора является неоднозначной мерой с точки зрения поддержки и развития московского малого и среднего бизнеса.

Источник: Российский налоговый портал

 

22.07.2015 В Ленинградской области вдвое снизится налог на имущество для завода Ford

Льгота будет действовать три года

Врио губернатора Ленинградской области Александр Дрозденко предложил уменьшить на 50% налог на имущество для производителей легковых автомобилей сроком на три года. Воспользоваться преференцией сможет пока единственный автопроизводитель в регионе — завод Ford, передает ТАСС.

Его инициатива изложена в поправках в закон «О налоге на имущество организаций», который он внес на рассмотрение Законодательного собрания Ленинградской области. «Предлагается установить ограниченный период действия льготы — с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года», — отмечается в пояснительной записке к законопроекту.

Источник: Российский налоговый портал

 

22.07.2015 Roshen выиграла суд у налоговиков на 35 млн рублей

Решение суда вступит в силу через месяц

Арбитражный суд Липецкой области признал незаконным решение доначисление налоговиками кондитерской фабрики Roshen свыше 35 млн рублей НДС, пени и штрафов. Кроме того, еще одним решением налоговой службе отказано в применении налогового вычета по НДС за четвертый квартал 2014 г. и возврате 25,9 млн рублей, пишет РБК.

Решение суда вступит в силу через месяц, но налоговики вправе подать до этого срока апелляцию.

Напомним, что в отношении фабрики в апреле 2015 г. было возбуждено уголовное дело по ч.4 ст.159 Уголовного кодекса России (мошенничество в особо крупном размере). 

Источник: Российский налоговый портал

 

22.07.2015 Форма 2-НДФЛ «уходит в прошлое»

С 2016 года работодатели обязаны будут представлять сведения по форме 6-НДФЛ

Напомним, что с 1 января 2016 года работодатели будут представлять в налоговые органы ежеквартальные расчеты по НДФЛ. Основание: Федеральный закон от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ.

Представлять сведения необходимо по форме 6-НДФЛ. Это новая форма, которая приходит на смену «привычной» 2-НДФЛ. Основание: проект Приказа ФНС России «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и порядка по ее заполнению, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в электронной форме».

Источник: Российский налоговый портал

 

23.07.2015 Налоговики доначислили «Уралвагонзаводу» свыше 700 млн руб. налогов и штрафов

Вышестоящая налоговая инстанция частично стала на сторону завода

В мае «Уралвагонзавод» подал иск в Арбитражный суд Петербурга и Ленобласти с просьбой признать недействительным решение МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 о доначислении налогов, штрафов и пени. Еще в конце прошлого года налоговые инспекторы вынесли решение о привлечении компании к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса России (неуплата или неполная уплата сумм налога). Теперь предприятие оспаривает доначисление 709 млн руб., из которых налог на прибыль за 2012 г. – 545,3 млн руб., НДС за 2011–2012 гг. – 79,5 млн руб., остальное – пени и штрафы, пишет газета «Ведомости».

Стоит отметить, что вышестоящая налоговая инстанция частично стала на сторону организации, отменив решение о доначислении налога на прибыль за 2012 г. свыше 540 млн руб.

Кроме того, суд удовлетворил ходатайство предприятия запретить ФНС принудительно взыскивать данную сумму. Предварительное заседание суда по делу состоится 6 августа.

Источник: Российский налоговый портал

 

23.07.2015 В Новосибирской области «Мон`дэлис Русь» получит налоговые льготы на 184 млн руб.

Преференции будут предоставлены по налогам на имущество и прибыль

Власти Новосибирской области предоставит производителю продуктов питания ООО «Мон`дэлис Русь» государственную поддержку на 184,1 млн руб., сообщает РБК.

На эту сумму организация получит преференции по налогам на имущество и прибыль при реализации инвестпроекта мультикатегорийного завода полного цикла на территории промышленно-логистического парка Новосибирской области.

Стоит отметить, что поддержка оказывается в рамках региональной программы стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности на 2015–2021 гг.

Источник: Российский налоговый портал

 

23.07.2015 Банкиры просят освободить от налогов докапитализацию через ОФЗ

Ассоциация российских банков направила в Минфин соответствующее письмо

Ассоциация российских банков (АРБ) направила в Министерство финансов письмо, выразив обеспокоенность вопросом налоговых последствий участия в программе докапитализации через облигации федерального займа (ОФЗ), пишет ПРАЙМ со ссылкой на газету «Коммерсант».

Проблема в форме государственной помощи — через ОФЗ, а не «живыми» деньгами, как в прошлый кризис. Под классический договор займа ценными бумагами, для которых действует льготный налоговый режим, ОФЗ не попадают из-за длинного срока (до 30 лет). В данной ситуации кредитные организации должны учесть ОФЗ как доход в размере их рыночной стоимости (в некоторых случаях речь идет о десятках миллиардов рублей).

По той же причине расходы на выплаты АСВ (купон +1% каждый год) они учесть для снижения налоговой базы не смогут. Основная проблема в том, что банкам придется платить 15% налога на прибыль с купонного дохода от ОФЗ.

Ассоциация предлагает полностью освободить ОФЗ от уплаты налогов, причем с 2015 г., когда кредитные организации начали получать бумаги.

Источник: Российский налоговый портал

 

23.07.2015 Торговый сбор способствует легализации малого бизнеса

Так считает мэр Москвы Сергей Собянин

Столичный градоначальник Сергей Собянин заявил, что введение в Москве торгового сбора не окажет негативного влияния на деятельность малых и средних компаний, пишет Росбалт.

«Торговый сбор введен в минимальных объемах и является по сути дела, символическим», — сказал он в интервью радиостанции "Говорит Москва". По его словам, это не платеж как таковой, так как идет в зачет налога на прибыль.

«Если вы показываете хотя бы копеечку налога на прибыль, то торговый сбор вам вообще не мешает. А если вы вообще ничего не платите, мы говорим: заплати хотя бы копеечку, покажи, что ты живой, что ты работаешь», — говорит Собянин.

«Мне кажется, это, скорее, вопрос легализации бизнеса, а не дополнительный налог», — подчеркнул мэр. 

Источник: Российский налоговый портал

 

23.07.2015 Фонд социального страхования подготовил ответы на вопросы, касающиеся порядка начисления страховых взносов

Начисляются ли страховые взносы на сумму процентов по нецелевому кредиту?

ФСС подготовил обзор ответов на вопросы, которые чаще всего возникают у страхователей при исчислении сумм страховых взносов. В частности, рассмотрены следующие вопросы:

1.  Облагаются ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников?

2. Облагается ли страховыми взносами компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, в том числе в связи с увольнением работника?

3. Облагается ли страховыми взносами сумма компенсации, выплачиваемая работнику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона)?

Источник: Российский налоговый портал

 

23.07.2015 В Нижегородской области новые ИП получат налоговые льготы

Областной бюджет недополучит из-за этого 20 млн руб., но при этом улучшится бизнес-климат

Администрация Нижегородской области предлагает ввести налоговые каникулы для ИП на «упрощенке». Налоговые преференции будут действовать с 2016 по 2020 гг. для предпринимателей, впервые зарегистрировавших свое дело, пишет газета «Коммерсантъ».

После нововведений областная казна недополучит около 20 млн руб., но при этом региональные власти полагают, что это улучшит бизнес-климат, а экономический эффект в перспективе покроет убытки бюджета области.

Стоит отметить, что местные депутаты разошлись в оценке проекта закона, отмечая, что он может привести к дроблению крупного бизнеса на мелкий и перерегистрации юридических лиц.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.07.2015 В каком случае предприниматель вправе уменьшить НДФЛ на сумму патента?

Минфин разъяснил порядок учета суммы налога, уплаченного ИП в связи с применением патентной системы налогообложения

Если предприниматель утратил право на примение патента, какой налог он должен заплатить? Как объяснил Минфин России, ИП обязан применять общепринятую систему налогообложения с начала того года, на который ему был выдан патент.

При этом важно помнить, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патента в пределах исчисленной суммы НДФЛ. Основание: письмо Минфина России от 17.06.2015 г. № 03-11-09/34834.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.07.2015 Повторный налоговый вычет по покупке жилья положен не всем

Минфин России напомнил об изменениях в ст. 220 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2014 года

Один из самых частых вопросов, которые задают налогоплательщики при получении имущественного вычета - это вопрос, касающийся возврата НДФЛ по покупке второго объекта недвижимости.

Напомним, что ранее до 1 января 2014 года гражданин имел право получить имущественный вычет только в отношении одного объекта недвижимости (один раз в жизни). Но, согласно поправкам в ст. 220 НК РФ, теперь вернуть налог можно по нескольким объектам недвижимости, главное чтобы размер вычета не превышал 2 млн руб.

На кого распространяются новые правила? Как объяснил Минфин, новые правила применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением вычета по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года.

Письмо Минфина России от 29.06.2015 г. № 03-04-05/37350

Источник: Российский налоговый портал

 

24.07.2015 Страховые взносы за оплату вынужденного прогула: разъяснения Фонда социального страхования

Сумма среднего заработка, начисленная за время вынужденного прогула, составляет доход застрахованного лица

Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы возмещения заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении?

Как разъяснил Фонд социального страхования в  соответствии со ст. 234 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

Таким образом, сумма среднего заработка, начисленная за время вынужденного прогула, составляет доход застрахованного лица и подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в установленном порядке.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.07.2015 Новосибирского предпринимателя будут судить за неуплату 15,6 млн руб. налогов

Он вносил в налоговые декларации заведомо ложные данные

В Новосибирске будут судить директора транспортной компании ООО «Транс-Сервис» за уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере (п. «б» ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России), пишет РБК.

СК РФ сообщает, что предприниматель, используя подставные ООО «ТЭК-Транзит» и ТЭК «Глобус», уклонился от уплаты налогов с возглавляемой компании в размере более 15,6 млн руб. Между ООО «Транс-Сервис» и подставными фирмами были заключены фиктивные договоры на оказание транспортных услуг.

По версии следствия, в период с января 2010 по декабрь 2011 гг. бизнесмен, достоверно зная о фиктивности финансово-хозяйственных отношений с ООО «ТЭК-Транзит» и ООО «ТЭК «Глобус», давал указания главбуху своей организации, которая была не осведомлена о его преступных намерениях, вносить в налоговые декларации заведомо ложную информацию о суммах налоговых вычетов по НДС, специально завышая их.

Следствие была собрана достаточная доказательственная база, в результате чего уголовное дело с утвержденным обвинительным заключением направлено в суд для рассмотрения по существу. 

Источник: Российский налоговый портал

 

24.07.2015 Экс-налоговик исключена из громкого дела о мошенничестве на 10 млн руб.

В деле о масштабных хищениях НДС не осталось обвиняемых, имевших отношение к ФНС

Следственный комитет России прекратил уголовное преследование экс-сотрудницы налоговой инспекции №28 по Москве и замглавы отдела Рособоронпоставки Ольги Цымай, передает газета «Коммерсантъ».

Она являлась фигуранткой громкого дела о хищении из российской казны 10 млрд рублей под видом возмещения НДС — мошенничество примерно с половиной данной суммы следователи и вменяли в вину госпоже Цымай. Но после долгого расследования следствие переквалифицировало ее действия с мошенничества в особо крупном размере (ч. 4 ст. 159 УК РФ) на халатность (ст. 293). Это позволило прекратить уголовное преследование бывшей чиновницы по нереабилитирующим ее обстоятельствам — в связи с амнистией, которая была объявлена в честь 70-летия победы в ВОВ.

Стоит отметить, что после амнистии Ольги Цымай в деле о масштабных хищениях НДС не осталось обвиняемых, которые имели отношение к ФНС. А сами организаторы хищений скрываются за рубежом, под суд пойдут только их пособники.  

Источник: Российский налоговый портал

 

24.07.2015 Челябинским ИП на патенте дадут 30 дней на устранение просрочки уплаты налога

Правительство области одобрило соответствующий проект закона

Власти Челябинской области решили смягчить для индивидуальных предпринимателей, которые применяют патентную систему налогообложения, последствия просрочки уплаты налогов, пишет газета Коммерсантъ.

Однако стоит отметить, что авторы законопроекта настаивали на том, чтобы предпринимателей вообще не лишали права на такой льготный порядок в случае несвоевременной уплаты налогов, то в правительстве готовы дать ИП 30 дней на устранение просрочки.

Так, авторы документа предлагают исключить несвоевременную уплату налога из списка оснований для потери права на применение патентной системы налогообложения. Они объясняют это тем, что на практике нередко складываются ситуации, когда из-за разных причин они не могут уплатить налог в срок — в таком случае они вынуждены перейти на общую систему налогообложения и уплатить НДФЛ, НДС и налог на имущество. Суммы, начисляющиеся бизнесмену в данной ситуации, могут в несколько раз превышать цену патента. 

Источник: Российский налоговый портал

 

24.07.2015 Подмосковные собственники земель сельхозназначения будут оштрафованы за нецелевое использование

Почти половина собственников, получающих налоговую льготу, не используют сельхозземли по назначению

В Московской области собственников земель сельхозназначения привлекут к административной ответственности за нецелевое использование этих участков. Штраф составит 10% от кадастровой стоимости, сообщает ТАСС.

«Раньше сумма штрафных санкций за это нарушение составляла 2-3 тыс. рублей», — сообщили в пресс-службе министерства имущественных отношений Московской области, однако земля, которая предназначена для выращивания зерновых, овощных культур или разведения скота облагается налогом в пять раз ниже обычного — 0,3%.

«По итогам проверок в 2013 году установлено, что около 45% собственников, которые получают льготу по налогу, не используют сельхозземли по назначению», — сообщил первый замглавы министерства Игоря Трескова.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Налог на прибыль

 

Организация среди прочих видов деятельности может оказывать услуги солярия с проведением специалистом, имеющим соответствующую лицензию, гигиенического массажа лица и шеи. Организация закупила материалы, которые были приобретены вместе с оборудованием для оказания косметических услуг. Но реализовать возможность оказывать такие услуги не удалось. Срок годности данных материалов истёк.
Возможно ли учесть в расходах организации в целях налогообложения прибыли затраты на списание материалов в данном случае?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если исходить из того предположения, что указанные в вопросе материалы относятся к перечисленным в Перечне лечебно-профилактическим средствам, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, то тогда их стоимость возможно будет учесть в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли. Для списания стоимости указанных материалов необходимо составить акт на списание МПЗ и другие документы, которые должны исключать сомнения в том, что затраты понесены именно в связи с теми обстоятельствами, на которые организация ссылалась при их отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

Обоснование позиции:
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Так, например, согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги соляриев, гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж, гигиенический маникюр, макияж (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-11-06/3/12318, письмо ФНС России от 26.12.2013 N ГД-4-3/23462@).
В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-I) изготовитель обязан установить сроки годности на такие виды товаров, как, в частности:
- продукты питания;
- парфюмерно-косметические товары;
- медикаменты;
- товары бытовой химии;
- иные подобные товары.
Список товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, поименован в специальном Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.1997 N 720 (далее - Перечень).

Налог на прибыль

По истечении срока годности, установленного для данного вида товара, он считается непригодным для использования по назначению.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения на основании ст. 270 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
В определениях КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъясняется, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
И хотя нормы главы 25 НК РФ не содержат специальных норм, которые бы позволяли учесть стоимость просроченных товаров (товаров с истекшим сроком годности) при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечень и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поскольку изначально товары приобретались для использования в деятельности, направленной на получение дохода (для оказания услуг), мы полагаем, что при соответствующем документальном оформлении у Вашей организации имеются предпосылки для учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимости списанных просроченных товаров.
Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2012 N 09АП-29791/12 отмечается, что наличие бракованных товаров не означает, что деятельность заявителя не была направлена на извлечение прибыли. Судебная практика исходит из того, что для учета расходов в целях налога на прибыль достаточно направленности деятельности налогоплательщика на получение прибыли, а не результат.
В постановлении ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 по делу N А60-42997/2010 указывает, что поскольку товары, срок годности которых впоследствии истек, приобретались для получения дохода, расходы на их приобретение являются обоснованными. Поэтому налогоплательщик вправе их учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.02.2008 N А56-7342/2007 указал на то, что расходы, связанные со списанием товарно-материальных ценностей, в том числе в связи с прекращением производства некоторых видов продукции, правомерно в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ отнесены организацией к внереализационным расходам (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007, ФАС Уральского округа от 04.04.2005 N Ф09-1126/05АК).
В то же время в арбитражной практике есть примеры решений не в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А10-2479/08-Ф02-6500/08 суд указал: "Списанный товар - запасные части были приобретены ранее для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией. То обстоятельство, что данный товар не был использован и не реализован, не является основанием для отнесения его стоимости, как списанного неликвидного товара, на расходы общества". Также смотрите постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А10-2479/08-Ф02-6500/08, ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50.
Позиция официальных органов по данному вопросу также не столь однозначна.
В своих многочисленных разъяснениях уполномоченные органы указывают на возможность учета в расходах стоимости товаров с истекшим сроком годности, продажа которых по истечении установленного срока годности запрещается в силу требований Закона N 2300-I (смотрите, например, письма Минфина России от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315), а также стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности (смотрите, например, письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/227, УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 16-15/040335@, от 12.03.2012 N 16-15/020618@). Соответственно, стоимость товаров, не попадающих в данные категории и списываемых в связи с истечением установленного срока годности, по мнению сотрудников Минфина России, в расходах в целях налогообложения прибыли не учитывается (смотрите, например, письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342).
Если исходить из того предположения, что указанные в вопросе материалы относятся к перечисленным в Перечне лечебно-профилактическим средствам, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, то тогда их стоимость можно будет учесть в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли.
В противном случае учёт затрат на приобретение таких материалов в расходах не будет очевиден, и доказать это возможно будет в судебном порядке.
С целью снижения налоговых рисков налогоплательщик может воспользоваться своим правом и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ).

К сведению:
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. При этом признание таких расходов осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и ст. 319 НК РФ.
Приведенная норма не ставит правомерность признания соответствующих затрат в зависимость от причин, по которым продукция не была произведена. Однако, по мнению налоговых органов, воспользоваться пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе только в случае, если продукция, для изготовления которой необходимы списываемые МПЗ, прошла все стадии обработки или несколько стадий обработки, но производство не дало результата в виде готовой продукции.
По этой причине в случае учета рассматриваемых затрат для целей налогообложения существует вероятность, что правомерность такого решения организации придется доказывать в суде. Судьи, как правило, поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Поволжского округа от 02.05.2012 N Ф06-3102/12 по делу N А55-18519/2011, ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 N 14АП-3269/2008).

Документальное оформление списания материалов

В том случае, если организация примет решение учитывать затраты на приобретение материалов в расходах при налогообложении прибыли, важное значение приобретает документальное оформление расходов, связанных со списанием материалов в рассматриваемой ситуации.
Нормами НК РФ не устанавливается конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Единственное его требование - расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 01.08.2012 N 16-15/069586@).
С учётом норм п. 1 ст. 11ст. 313 НК РФ первичные учетные документы, являющиеся основой для формирования данных налогового учёта и подтверждением расчёта налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода, определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, предусмотрено, что пришедшие в негодность по истечении сроков хранения материалы могут быть списаны со счетов учета запасов (пп. "а" п. 124 Методических указаний).
Решение о списании таких МПЗ принимает руководитель организации, а подготовку информации для принятия такого решения осуществляет специально созданная комиссия с участием материально ответственных лиц (п. 125 Методических указаний N 119н). В обязанности комиссии входят, в частности:
- непосредственный осмотр материалов;
- установление причин непригодности материалов к использованию;
- определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;
- проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов.
Затем по каждому подразделению организации (по материально ответственным лицам) составляется акт на списание МПЗ, в котором необходимо указать:
- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
- количество;
- фактическую себестоимость;
- установленный срок хранения;
- дату (месяц, год) поступления материалов;
- причину списания.
Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Таким образом, в данной ситуации документальным подтверждением списания указанных материалов, пришедших в негодность по истечении сроков хранения, может служить акт на списание материальных ценностей, утвержденный руководителем, оформленный в соответствии с требованиями п. 126 Методических указаний по учету МПЗ и ч. 1 ст. 9Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат, как следует из судебной практики, налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 N А53-18544/2010).
Из постановления ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/13938-07-2 следует, что акты списания товаров должны позволять определить, какое конкретно обстоятельство послужило основанием для списания МПЗ. Окончание срока годности может быть указано в качестве причины отнесения товара к браку (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010). При этом документами, на основании которых производится списание товара, могут быть:
- акты о проведении внешней инвентаризации на складе конечной продукции; инвентаризационные отчеты;
- акты изменения статуса товара;
- акты уничтожения товара.
В актах уничтожения материалов следует указывать информацию о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения и составлять их с участием организаций, осуществляющих складское хранение и уничтожение материалов (если таковые имелись).
О том, что факт порчи МПЗ и его утилизации должен быть подтвержден соответствующими документами, следует из постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2012 N 15АП-5905/2012.
Как указал суд, законодательное регулирование расходной части налоговой базы по налогу на прибыль состоит в регламентации учета определенных затрат в соответствии с их целевым назначением и фактическим содержанием. То есть налогоплательщик, учитывающий расходы по определенному им основанию, должен подтвердить, что эти расходы связаны именно с таким основанием. В том случае, если для определенного вида затрат предусмотрен специальный порядок подтверждения, документальное подтверждение должно исключать сомнения в том, что затраты понесены именно в связи с теми обстоятельствами, на которые налогоплательщик ссылался при их отражении в бухгалтерском и налоговом учете (постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/13938-07-2).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

Уменьшают ли налог на прибыль расходы в виде премии, выплачиваемой к юбилею сотрудника?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Признание премий, выплачиваемых работникам к юбилею, в составе расходов в целях налогообложения прибыли с большой долей вероятности приведет к претензиям со стороны налоговых органов даже в случае их выплаты в соответствии с системой оплаты труда в организации.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст.ст. 129191 ТК РФ премии являются видом поощрения работников стимулирующего характера и входят в систему заработной платы (оплаты труда работника) наряду с компенсационными и иными стимулирующими выплатами.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Основанием для начисления сотрудникам премии является приказ руководителя о премировании, оформленный, например, по унифицированной форме N Т-11а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"*(1).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Вместе с тем для признания в расходах начисленных работникам премий следует учитывать общие требования признания расходов, определенные п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-03-06/1/587). То есть премии должны быть:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены;
- направлены на получение дохода;
- не содержаться в перечне, установленном ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). То есть в целях налогообложения прибыли премии, выплачиваемые работникам, в обязательном порядке должны быть предусмотрены трудовыми договорами.
Из совокупности норм ст.ст. 135191 ТК РФ и НК РФ представители официальных органов разъясняют, что указанное условие соблюдается и в случае, если в трудовых договорах с работниками есть отсылка на положение о премировании или иной локальный нормативный акт, устанавливающий систему оплаты труда на предприятии. Смотритеписьма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165, УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 16-15/074028@.
В свою очередь, учитывая, что премии к юбилею не связаны напрямую с производственными результатами работников, их профессиональным мастерством или высокими достижениями в труде, представители официальных органов считают, что затраты налогоплательщика на их выплату не могут учитываться в составе расходов как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Подобное мнение выражено в письмах Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732, от 12.12.2012 N 03-03-06/4/114, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 и других.
Заметим, что судьи в этом вопросе зачастую принимают сторону контролирующих органов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 N А56-20637/2008, от 24.04.2008 N А13-2423/2007, ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N А64-5461/08-19, ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41 и другие). Вопределении Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.11.2009 N ВАС-15110/09 "О порядке подтверждения расходов на выплаты премий сотрудникам" судьями также установлена правомерность учета премий в виде расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если они носят производственный характер, а приказами о выплате премий подтверждается, что их выплата производится по трудовым договорам. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N Ф02-1476/12 по делу А74-2038/2011 судами установлено, что выплаты не связаны с конкретными результатами труда, поскольку носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как юбилейные и праздничные даты, в связи с чем они не подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Однако позиция судов противоречива.
Перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, и организация вправе учесть выплаты работникам к юбилейным датам в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010). В постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 суд встал на сторону организации, признав премии к праздничным датам соответствующим критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку возможность их получения (в соответствии с внутренним локальным актом работодателя) работник учитывает при оценке целесообразности труда у налогоплательщика.
В постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 по делу N А40-58219/09-108-364 судьи признали, что премии, в том числе по случаю праздников 23 февраля и 8 марта, носят поощрительный и стимулирующий характер, что подтверждается Правилами внутреннего распорядка работников общества, в соответствии с которым любые поощрения, включая премии к юбилею и празднику, предусмотренные коллективным договором, не выплачиваются работникам в случае совершения ими дисциплинарного проступка в результате нарушения трудового распорядка.
Таким образом, вопрос признания в целях налогообложения премий, выплачиваемых работникам к юбилеям (а также к праздничным датам), является спорным. Принимая во внимание позицию финансовых и налоговых органов, учет таких затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль с большой долей вероятности приведет к претензиям контролирующих органов. Причем исход судебного спора (который может во многом зависеть от того, насколько четко и детально прописан механизм расчета и выплаты премий в локальном нормативном акте организации), в случае его возникновения, также предсказать сложно.
Здесь обращаем Ваше внимание, что отсутствие прибыли не означает, что организация не может выплатить сотрудникам премию к юбилею. В данном контексте выражение "за счет чистой прибыли" означает, что премия выплачивается без отражения расходов на ее выплату в налоговом учете.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

 

Торговый сбор

 

У организации, одним из видов деятельности которой является предоставление услуг общественного питания (ресторан), на территории арендуемого помещения (спортивный зал) в г. Москве установлены торговые автоматы по продаже продукции собственного производства.
 Нужно ли уведомлять налоговый орган, если организация освобождена от уплаты торгового сбора на основании льготы?

Рассмотрев вопрос, мы придерживаемся следующей позиции:
Продажа продукции собственного производства через торговые автоматы в г. Москве освобождена от обложения торговым сбором.
Законодательством не предусмотрено сообщать в налоговый орган об освобождении организации от уплаты торгового сбора на основании льготы.

Обоснование позиции:
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее - Закон N 382-ФЗ) раздел X "Местные налоги и сборы" НК РФ дополнен главой 33 "Торговый сбор", вступившей в силу с 01.01.2015. Положения этой главы предусматривают установление торгового сбора (далее также - сбор) на территории муниципальных образований, а также городов федерального значения, включая Москву.
Согласно п. 1 ст. 410 НК РФ в городе федерального значения Москве сбор устанавливается НК РФ и законом этого субъекта РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законом указанного субъекта РФ и обязателен к уплате на территориях этого субъекта РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, далее - города федерального значения), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения).
Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее - объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ).
Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 413 НК РФ к видам торговли, в отношении которых может быть установлен сбор, относятся:
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети;
- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
Кроме того, к торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков (п. 3 ст. 413 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ в отношении видов торговли, указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ, объектом осуществления торговли являются здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор.
Для целей главы 33 НК РФ к торговле относится вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).
Постановка на учет и снятие с учета организаций или предпринимателей в качестве плательщиков сборов в налоговой инспекции производятся на основании соответствующего уведомления плательщика сбора (п. 1 ст. 416 НК РФ).
В соответствии с ГОСТ 31985-2013 "Услуги общественного питания. Термины и определения" "Предприятие, осуществляющее реализацию продукции определенного ассортимента через торговые автоматы" является предприятием-автоматом.
В ОКВЭД ОК 029-2014 указано, что торговля через автоматы отнесена к деятельности "Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков" (группа 47.9): 47.99.2 "Деятельность по осуществлению торговли через автоматы" (в том числе розничную продажу продуктов питания через торговые автоматы (код 56.10.3), розничную продажу напитков через торговые автоматы (код 56.30)).
Пунктом 74 ГОСТа Р 51303-2013 определено, что разносной торговлей является форма мелкорозничной торговли, осуществляемая вне стационарной торговой сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, дому или улице. К разносной торговле относят торговлю с рук, ручных тележек, через прилавки, из корзин и иных специальных приспособлений для демонстрации, удобства переноски и продажи товаров. При этом п. 60 ГОСТа Р 51303-2013 установлено, что торговый автомат (вендинговый автомат) - это нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца. Согласно п. 88 ГОСТа Р 51303-2013 торговля с использованием автоматов - форма розничной торговли, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов. Термины, установленные этим стандартом, рекомендуются для применения во всех видах документации и торговле, входящих в сферу действия работ по стандартизации и (или) использующих результаты этих работ.
Как видим, в настоящее время осуществление торговли через вендинговый автомат не относится к разносной торговле, т.к. торговля через такой автомат происходит без участия продавца, а разносная торговля возможна только при непосредственном контакте продавца с покупателем. То есть торговля с использованием автоматов и разносная торговля сейчас относятся к разным формам торговли.
Таким образом, исходя из норм НК РФ при реализации продукции собственного производства через торговые автоматы Ваша организация может быть плательщиком торгового сбора.
В соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) на территории г. Москвы торговый сбор уплачивается в отношении объекта осуществления торговли, используемого:
- в торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями), и нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли);
- в развозной и разносной розничной торговле;
- в торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
- в организации розничных рынков.
Обращаем Ваше внимание на то, что Законом N 62 от обложения торговым сбором освобождена розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов.
Таким образом, продажа продукции собственного производства через торговые автоматы в г. Москве освобождена от обложения торговым сбором.
Законодательством не предусмотрено сообщение в налоговый орган об освобождении организации от уплаты торгового сбора на основании льготы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

НДФЛ

 

Гражданка Республики Узбекистан резидентом РФ не является (находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев).
Имеет ли право гражданка Узбекистана на стандартный налоговый вычет (на детей, родившихся в России)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Так как в рассматриваемом случае сотрудница налоговым резидентом РФ не является, права на получение вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ, в том числе стандартных вычетов на детей, у нее нет.

Обоснование вывода:
Порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ на детей регламентирован ст. 218 НК РФ.
Из п. 1 данной статьи следует, что право на получение такого вычета возникает у налогоплательщика только в том случае, если при расчете НДФЛ налоговая база по данному налогу определяется по п. 3 ст. 210 НК РФ.
Пункт 3 ст. 210 НК РФ, в свою очередь, устанавливает, что на основании данной нормы налоговая база по НДФЛ определяется только для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется по п. 4 ст. 210 НК РФ. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, не применяются.
Таким образом, претендовать на получение стандартного вычета на ребенка имеют право только налогоплательщики, доходы которых облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Пунктом 3 ст. 224 НК РФ определено, что в отношении доходов (за некоторым исключением, к рассматриваемому случаю не применимым), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.
Таким образом, право сотрудницы на получение стандартных вычетов на детей зависит не от ее гражданства, гражданства ее детей, места их рождения или иных обстоятельств, а строго от наличия или отсутствия у нее (не у детей) статуса налогового резидента РФ.
Понятие "налоговый резидент" расшифровано в п. 2 ст. 207 НК РФ. Согласно этой норме налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Отметим, что при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/43779, от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30, от 28.10.2011 N 03-04-06/6-293, от 26.05.2011 N 03-04-06/6-123, от 14.04.2011 N 03-04-05/6-257).
Так как в рассматриваемом случае сотрудница налоговым резидентом РФ не является, права на получение вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ, в том числе стандартных вычетов на детей, у нее нет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Юридическое лицо обратилось в органы Росреестра для государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости. Но государственная пошлина в размере 22 000 руб. была оплачена другим юридическим лицом (не заявителем) с указанием в платежном поручении, что оно платит за то юридическое лицо, которое обращается за регистрационными действиями.
Росреестр отказывает в регистрации права собственности, так как государственная пошлина оплачена не заявителем.
Правомерен ли отказ органа Росреестра?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Государственная пошлина за государственную регистрацию права собственности на недвижимое имущество может быть уплачена другим лицом (не заявителем непосредственно), если при уплате пошлины такое лицо выступает в качестве представителя плательщика. При этом из содержания платежного документа должно следовать, что государственная пошлина уплачивается от имени заявителя его уполномоченным представителем.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина (далее также - пошлина) относится к федеральным налогам и сборам.
Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Это правило применяется также в отношении сборов, одним из видов которых является пошлина (п. 8 ст. 45п. 1 ст. 333.16 НК РФ).
Вместе с тем правила главы 4 НК РФ допускают возможность представительства в налоговых правоотношениях. Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (п. 3 ст. 26 НК РФ). Как указано в п. 4 той же статьи, правила главы 4 НК РФ распространяются и на плательщиков сборов.
Конституционный Суд РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О сформулировал правовую позицию, в соответствии с которой самостоятельность в исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога означает, что он должен уплатить его от своего имени и за счет своих собственных средств. При этом важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Законодательство не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица.
Также отметим, что согласно п. 2 ст. 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено главой 25.3 НК РФ.
Таким образом, по общему правилу заявитель, обращающийся за совершением юридически значимого действия, должен уплатить пошлину лично. На необходимость самостоятельного исполнения заявителем обязанности по уплате пошлины обращает внимание в своих разъяснениях по вопросам применения налогового законодательства и Минфин России (смотрите, например, письмо от 24.09.2013 N 03-02-08/39610). В письме от 21.12.2011 N 03-05-06-03/99 Минфин России отметил, что в случае, если государственная пошлина будет уплачена от имени ненадлежащего плательщика или в ненадлежащем размере, то в отношении надлежащего плательщика обязанность по уплате государственной пошлины не будет считаться исполненной.
Вместе с тем, как отмечено выше, нормы НК РФ допускают представительство в налоговых правоотношениях, что относится и к уплате пошлины. В п. 1 постановления от 11.07.2014 N 46 Пленум ВАС РФ, основываясь на норме п. 1 ст. 26 НК РФ, сформулировал правовую позицию, в соответствии с которой государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого. При этом в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.
Отметим, что ранее аналогичный подход к вопросу уплаты пошлины через представителя был отражен в информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 118. Приведенная правовая позиция затрагивала порядок уплаты пошлины при обращении в арбитражный суд, но в силу универсальности норм главы 4 НК РФ она применима и к иным юридически значимым действиям, в связи с совершением которых уплачивается государственная пошлина (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2010 N 04АП-4608/10).
Таким образом, государственная пошлина, в том числе за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, может быть уплачена как непосредственно заявителем, так и его представителем, действующим при уплате пошлины от имени заявителя. Этого мнения придерживается и правоприменительная практика. Так, в письме Минэкономразвития России от 16.10.2009 N Д23-3402 со ссылкой на мнение Минфина России указывается, что при уплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество организаций через своих представителей, действующих по доверенности (при условии, что в платежных документах по ее уплате в бюджет указано, что соответствующая сумма государственной пошлины уплачена именно организацией за совершение в отношении нее юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК, и именно за счет ее собственных денежных средств), пошлина считается уплаченной от имени надлежащего плательщика и надлежащим образом.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 08.12.2010 N 04АП-4895/10 указал, что государственная пошлина может быть уплачена заявителем через законного или уполномоченного представителя, при этом к платежному документу должны быть приложены доказательства, подтверждающие, что указанное в платежном документе лицо наделено правом уплатить государственную пошлину за заявителя.
В ряде случаев судьи признавали надлежащей уплату пошлины за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимость от имени доверителя поверенным, полномочия которого были подтверждены доверенностью. Этот вывод основывался в том числе на содержании платежного поручения, из которого следовало, что пошлина уплачивается от имени заявителя его уполномоченным представителем (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2010 по делу N А58-2123/10, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2009 N 17АП-10800/09).
Напротив, Арбитражный суд Свердловской области в решении от 26.11.2007 N А60-25851/2007-С6 пришел к выводу о том, что пошлина за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости не была уплачена надлежащим образом, так как факт оплаты госпошлины представителем от имени представляемого платежным поручением не подтверждается, поскольку ссылки на это обстоятельство в платежном документе не имеется. Кроме того, доверенность, выданная лицу, уплатившему пошлину, не представлялась для регистрации прав на недвижимое имущество.
Таким образом, уплата пошлины за государственную регистрацию права собственности на недвижимость не заявителем, а другим лицом допустима, но только при условии, что это лицо при уплате пошлины действует от имени заявителя (что может быть подтверждено договором поручения, доверенностью - ст. 185п. 1 ст. 971п. 1 ст. 975 ГК РФ) и за счет его средств; при этом из содержания платежного документа должно следовать, что пошлина уплачена от имени заявителя его уполномоченным представителем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Ответ прошел контроль качества

 

Заказчиком заключен договор на оказание услуг по авторскому надзору. Договор заключен на длительный срок. Оказание услуг носит регулярный характер в течение срока действия договора. Выезд специалистов авторского надзора на объекты строительства заказчика осуществляется по письмам-вызовам заказчика.
Правомерно ли для целей бухгалтерского и налогового (налог на прибыль, НДС) учета в договоре указать, что приемка услуг происходит один раз в конце срока действия договора путем подписания дополнительного соглашения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ни гражданское законодательство, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат прямого требования о составлении документа, свидетельствующего о приемке услуг, поскольку услуги потребляются заказчиком в момент их оказания.
В бухгалтерском учете услуги авторского надзора, оказываемые в течение продолжительного времени, должны приниматься к учету не в момент подписания документа о приемке услуг, а в момент фактического потребления услуг (в соответствии с условиями договора и требованиями учетной политики) на основании первичного документа, в том числе справки бухгалтера.
Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и признание расходов для целей налога на прибыль также непосредственно связано с наличием у него любых подтверждающих документов (включая справку бухгалтера).
Для целей налога на прибыль расходы на оплату услуг (если только условиями договора не предусмотрено регулярное составление документов о приемке услуг), относящиеся к внереализационным или прочим расходам, признаются:
- на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- или на последнее число отчетного (налогового) периода.
Обращаем внимание, что наличие акта приемки-передачи услуг важно при признании услуг производственного характера, поскольку такой вид расходов признается только на дату подписания акта (независимо от условий договора).
Что касается НДС, то дата составления документа о приемке услуг также не важна для правомерности принятия предъявленной исполнителем суммы НДС к вычету. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ, при одновременном выполнении следующих условий:
- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного исполнителем;
- принятие приобретенных услуг на учет при наличии первичных документов (на соответствующий счет бухгалтерского учета);
- приобретение услуг для осуществления операций, облагаемых НДС.

Обоснование вывода:
Для начала отметим, что ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством не регламентирована периодичность документального оформления операций (установлены лишь общие требования к реквизитам документов).
Главное требование - это соответствие операции нормам гражданского права и наличие любых подтверждающих документов (при этом в качестве последних могут служить и документы, разработанные и оформленные хозяйствующим субъектом самостоятельно, например справка бухгалтера).
Отметим также, что, как неоднократно указывал Конституционный суд РФ, нормы налогового законодательства должны быть гармонизированы с носящими диспозитивный характер нормами гражданского законодательства (постановления от 14.07.2003 N 12-П, 23.12.2009 N 20-П, определение от 13.06.2006 N 319-О). При этом положения гражданского законодательства о договоре возмездного оказания услуг не содержат требований об обязательном составлении документа, подтверждающего факт оказания услуг (например акта приемки услуг), поскольку услуги потребляются заказчиком в процессе ее оказания исполнителем*(1). Составление же актов приема-передачи является лишь подтверждением свершившегося факта потребления услуг. Следовательно, отсутствуют в законодательстве и нормы, которые бы регулировали правила и периодичность составления документов, подтверждающих потребление услуг (смотрите, например, определение ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10).
Отметим, что для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Об отсутствии обязанности составлять акты оказанных услуг указывает и Минфин России в своих письмах от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/247.

Бухгалтерский учет

Учетная политика организации должна обеспечивать, кроме прочего, своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности) и большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Несмотря на сложившуюся практику отражения расходов (или капитализируемых затрат (подлежащих включению в первоначальную стоимость актива), далее - затрат), понесенных по договору оказания услуг, на основании актов приема-передачи услуг (далее - Акт), тем не менее, даже без наличия подписанного Акта такой факт хозяйственной жизни*(2), как осуществление расходов (или затрат), должен быть отражен в учете заказчика. Например, если условиями договора оказания услуг предусмотрено, что услуги оказываются регулярно, стоимость услуги определена (например, за месяц, квартал и т.п. или рассчитывается исходя из писем-вызовов заказчика), то отражение расходов (или затрат) только в конце срока действия договора на основании подписанного сторонами документа, подтверждающего приемку услуг за весь период их оказания, привело бы к искажению финансовой отчетности организации*(3).
В то же время в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, обязательные реквизиты которого утверждены частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Согласно ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Таким образом, основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, отвечающие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания услуг, как правило, выступает акт сдачи-приемки оказанных услуг. Однако в ситуации, когда договором оказания услуг, длящихся более одного отчетного периода, сторонами оговорено подписание такого акта в конце срока действия договора, то это не должно являться причиной неотражения в учете расходов, подлежащих признанию в силу условий договора, учетной политики и положений бухгалтерского законодательства. Основанием для отражения расходов (или затрат) в виде стоимости услуг, полученных организацией в соответствии с условиями договора, на счетах бухгалтерского учета может быть любой первичный документ, составленный самой организацией (например, бухгалтерская справка). Главным требованием к такому документу является содержание в нем всех необходимых реквизитов, указанных выше. Такой документ может быть составлен как на основании писем-вызовов заказчика (с условием получения информации от ответственных лиц, что услуги надзора были оказаны), так и на основании журнала авторского надзора, если его составление предусмотрено договором.

Налог на прибыль

Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Обращаем внимание, что в случае, если услуги по авторскому надзору связаны с выполнением самой организацией (Заказчиком) услуг (работ) (например, строительство), то необходимо также учитывать и положения абзаца третьего п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Как уже указывалось выше, для договоров оказания услуг гражданским законодательством не установлена обязанность сторон составлять документы, свидетельствующие о приемке заказчиком услуг, оказанных в процессе исполнения договора исполнителем. В то же время согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Каждый налогоплательщик определяет свои формы первичных учетных документов самостоятельно. Указанные документы могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные налогоплательщиком первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов (письмо Минфина России от 04.02.2015. N 03-03-10/4547).
Кроме этого, по общему правилу, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ, для целей налога на прибыль расходами признаются любые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки) налогоплательщика при условии, что они соответствуют одновременно следующим критериям:
- являются экономически обоснованными;
-произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
- документально подтверждены;
- прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Что касается документального подтверждения расходов отметим, что конкретных положений о форме, составе и периодичности составления документов нормы НК РФ не содержат. Более того, в соответствии с абз. 5 ст. 313 НК РФ налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (смотрите, например, письма ФНС от 27.07.2009 N 3-2-09/147, Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28978, от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261).
То есть главным условием для признания затрат в налоговом учете является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы вообще фактически произведены (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2008 N Ф08-2243/2008). В постановлении Девятого ААС от 03.10.2012 N 09АП-27593/2012 также указано, что расходы могут подтверждаться любыми документами, в том числе теми, из которых можно сделать косвенный вывод, что расходы были фактически понесены.
В то же время следует учитывать особенности признания отдельных видов расходов, установленные п.п. 2-8 ст. 272 НК РФ, в частности, материальных, внереализационных и прочих расходов. Услуги авторскому надзору могут быть учтены либо в составе материальных расходов как услуги (работы) производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 49 ст. 264 НК РФ).

Внереализационные или прочие расходы

Расходы на оплату сторонним организациям за предоставленные ими услуги, относящиеся к внереализационным или прочим расходам, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, признаются:
- на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- или на последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом Минфин России отмечает, что если исходя из условий договора об оказании услуг и (или) требований законодательства не следует, что акты необходимо составлять ежемесячно, то для целей документального подтверждения расходов в налоговом учете ежемесячное составление актов не требуется (письма Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/247, от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750).
Таким образом, полагаем, что основанием для признания в расходах затрат на оказанные услуги в первую очередь является первичный учетный документ, подтверждающий факт их оказания, которым, как и в бухгалтерском учете, будет являться соответствующий требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ документ, оформленный организацией самостоятельно (например бухгалтерская справка) (смотрите также письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824).

Производственные расходы

Обращаем внимание, что для расходов на услуги производственного характера пунктом 2 ст. 272 НК РФ предусмотрен единственный вариант признания - такие услуги признаются на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг. При этом такие расходы учитываются на дату подписания акта даже в том случае, если услуги (работы), в соответствии с определенными договором сроками, оказаны (выполнены) в одном периоде, а акты сдачи-приемки подписаны сторонами в другом периоде. Ведь п. 2 ст. 272 НК РФ устанавливает единственно возможный способ признания расходов на приобретение услуг (работ) производственного характера и не предоставляет налогоплательщику возможности выбора иного момента признания таких расходов при исчислении налога на прибыль (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/4169-09, ФАС Поволжского округа от 11.08.2009 N А12-20497/2008, Шестнадцатого ААС от 11.03.2013 N 16АП-436/13).
Напомним, что к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Поскольку форма акта приемки-передачи услуг не установлена, в качестве такого документа может выступать любой документ, подтверждающий принятие услуги заказчиком и оказание ее исполнителем, имеющий все реквизиты, установленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

НДС

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ), при выполнении следующих условий:
- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного исполнителем (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- принятие приобретенных услуг на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ)*(4);
- приобретение услуг для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171п. 2 ст. 170 НК РФ).
Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщиков в том налоговом периоде, в котором выполнены все перечисленные условия (смотрите также письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@). Воспользоваться указанным правом налогоплательщик может в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ; смотрите также письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105).
Отметим, что в силу п. 3 ст. 168 НК РФ при оказании услуг (получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет оказания услуг, далее - оплаты) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг (получения оплаты). При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных заказчику исполнителем сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 названной статьи.
Таким образом, вычет по НДС не ставится в зависимость от момента признания расходов по приобретенным товарам (работам, услугам) для целей налогообложения прибыли. Также не зависит право на применение налогового вычета от момента начисления НДС у поставщика товара.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения