Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 20 по 26 мая 2019 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 16.05.2019 N 607
"О внесении изменений в Правила признания лица инвалидом"

Упрощена процедура освидетельствования граждан для установления инвалидности

В частности, направление на медико-социальную экспертизу (МСЭ) будет передаваться медицинской организацией в бюро МСЭ в форме электронного документа с использованием информационных систем медицинских организаций и МСЭ без участия инвалида.

Формирование и передача направления на МСЭ в бюро, передача сведений о результатах медицинских обследований, необходимых для получения клинико-функциональных данных в зависимости от заболевания, а также формирование и передача в медицинскую организацию сведений о результатах проведенной МСЭ в форме электронного документа или на бумажном носителе осуществляются с учетом требований законодательства в области персональных данных и соблюдением врачебной тайны.

Гражданин (его законный или уполномоченный представитель) может обжаловать решение бюро в электронном виде с использованием ФГИС "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)".

Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, вступающих в силу с 1 октября 2019 года.


Постановление Правительства РФ от 15.05.2019 N 599
"О внесении изменений в форму удостоверения, являющегося исполнительным документом и выдаваемого уполномоченным по правам потребителей финансовых услуг"

Актуализирован перечень обязательных сведений о должнике и взыскателе в форме удостоверения, являющегося исполнительным документом и выдаваемого уполномоченным по правам потребителей финансовых услуг

В отношении юрлиц-должников и организаций-взыскателей в форму будут дополнительно вписываться адрес, указанный в ЕГРЮЛ, ОГРН (если он известен), исключены слова "место нахождения".

Для взыскателей-физлиц дополнительно включены СНИЛС, ИНН, серия и номер водительского удостоверения, серия и номер свидетельства о регистрации транспортного средства. Для взыскателя, являющегося индивидуальным предпринимателем, - ИНН, ОГРН (если он известен).

Постановление вступает в силу со дня вступления в силу Федерального закона от 28.11.2018 N 451-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

 

Постановление Правительства РФ от 18.05.2019 N 609
"О внесении изменения в раздел II перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5"

Правительством РФ приняты меры стимулирования развития автоматизированного управления производством в сельском хозяйстве

Внесенные изменения предусматривают возможность включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций с коэффициентом 1,5 фактических затрат на НИОКР по разработке методов и средств автоматизированного управления сложными объектами и технологическими процессами в сельском хозяйстве на основании пункта 7 статьи 262 части второй НК РФ.

 

Постановление Правительства РФ от 18.05.2019 N 616
"Об определении размера инвестиционного портового сбора, о его взимании и применении"

Размер инвестиционного портового сбора будет определяться на каждый год долгосрочного периода регулирования, составляющего 3 года

Утвержденный порядок определяет правила определения размера инвестиционного портового сбора, направляемого на строительство и реконструкцию объектов инфраструктуры морского порта, относящихся к объектам федеральной собственности, а также правила взимания и применения сбора в морских портах РФ.

Согласно общему правилу размер сбора определяется нормативным правовым актом ФАС России применительно к конкретному хозяйствующему субъекту, осуществляющему капвложения в объекты инфраструктуры морского порта.

Исключение составляют случаи, когда строительство и реконструкция объектов осуществляются субъектом на основании концессионного соглашения. В этом случае размер сбора определяется этим концессионным соглашением по согласованию с ФАС России.

Сбор уплачивается российскими и иностранными судовладельцами (их уполномоченными лицами) однократно за заход в морской порт или выход из морского порта. Установлен перечень случаев, когда сбор не уплачивается (например, проход акватории порта транзитом).

Определены суда, с которых взимается данный сбор, а также перечень направлений расходования средств от уплаты сбора.

 

Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н
"О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Зарегистрировано в Минюсте России 20.05.2019 N 54667.

Изменена заголовочная часть бухгалтерской отчетности и внесены корректировки в отчет о финансовых результатах

Внесение поправок связано с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02 и Закон о бухгалтерском учете.

Так, во всех формах отчетности ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2, а также исключено положение о заполнении отчетности в млн. рублей (теперь все показатели отчетности указываются только в тыс. рублей).

В форме бухгалтерского баланса появилась строка, в которой необходимо указывать, подлежит ли отчетность обязательному аудиту.

В Отчет о финансовых результатах внесены следующие поправки:

строка 2410 "Текущий налог на прибыль" переименована в "Налог на прибыль";

исключены строки 2421, 2430, 2450, посвященные налоговым обязательствам (активам);

включены строки: 2411 - "Текущий налог на прибыль", 2412 - "Отложенный налог на прибыль", 2530 - "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода".

Изменения, касающиеся Отчета о финансовых результатах, применяются с отчетности за 2020 год. При этом установлено, что организации вправе принять решение о досрочном применении новых положений.

 

Приказ ФНС России от 20.05.2019 N ММВ-7-6/256@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 15.07.2011 N ММВ-7-6/443@"

До 1 июля 2020 года продлевается срок реализации пилотного проекта по представлению налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде на сайте ФНС России

В рамках проекта осуществляется эксплуатация программного обеспечения интернет-сервиса "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности", реализующего возможность представления отчетности (НБО) через сайт ФНС России.

Налогоплательщики самостоятельно регистрируются в системе сдачи налоговой отчетности "Получение идентификатора абонента", в разделе "Электронные сервисы".

Для пользования сервисом налогоплательщику необходимо иметь ключ ЭП и уникальный идентификатор абонента, выдаваемый после выполнения процедуры регистрации.

Для получения ключа ЭП налогоплательщику необходимо обратиться в любой УЦ, аккредитованный Минкомсвязи России.

 

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме"

ФНС России планирует с 2020 года ввести новую форму расчета по страховым взносам

Подготовлен проект приказа, которым утверждены форма расчета по страховым взносам, порядок ее заполнения и формат представления расчета в электронной форме.

В сводном отчете к проекту говорится о необходимости оптимизации формы данного расчета.

В результате можно отметить, в частности, следующие изменения:

на титульном листе добавлены поля для указания информации об обособленном подразделении, лишенном полномочий (закрытом);

исключен лист со сведениями о физлице, не являющемся ИП;

в разделе I "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов" введено поле для указания кода типа плательщика и исключены строки, в которых указывались итоговые суммы страховых взносов, подлежащие уплате за расчетный (отчетный) период (т.е. в расчете будут отражаться только суммы взносов за последние три месяца расчетного (отчетного) периода);

добавлено приложение 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также для отдельных категорий работников организаций угольной промышленности".

Согласно проекту приказ должен вступить в силу с 1 января 2020 года и применяться, начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2020 года.  
 

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@"

С отчета за налоговый период 2019 года предлагается ввести новую форму декларации по налогу на имущество организаций

Подготовлен проект приказа о введении новой формы налоговой декларации, порядке ее заполнения и формате представления в электронном виде.

Утратят силу действующие в настоящее время форма и формат налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденные приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.

Необходимость обновления формы (формата) отчета обусловлена изменениями, внесенными в НК РФ (это, в первую очередь, отмена обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам).

 

Письмо ФНС России от 08.05.2019 N БС-4-11/8703
"О налогообложении доходов физических лиц"

Суммы оплаты коммунальных услуг, возмещаемые наймодателю, не образуют у него налогооблагаемого дохода

Обязанностью собственника помещения является в том числе внесение платы за коммунальные услуги, которая включает в себя плату за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, плату за отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами.

По мнению Минфина России, возмещение нанимателем жилого помещения суммы расходов наймодателя на оплату коммунальных услуг, с учетом их фактического потребления нанимателем на основании показаний индивидуальных приборов учета, не образует экономической выгоды у наймодателя. Следовательно, соответствующие суммы не облагаются НДФЛ.

 

<Письмо> ФНС России от 16.05.2019 N БА-4-1/9097@
"О размещении сервиса "Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки"

ФНС России напоминает о наличии и функционировании сервиса "Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки"

Сервис размещен на сайте ФНС России по электронному адресу https://pb.nalog.ru/calculator.html, который позволяет налогоплательщикам, применяющим общий режим налогообложения, сравнить свою налоговую нагрузку, в том числе по отдельным налогам, со средними значениями по отрасли в разрезе регионов.

Также Сервис содержит информацию о среднем уровне заработной платы, рассчитанном на основе данных справок по форме 2-НДФЛ.

ФНС России рекомендует использовать информацию, размещенную в Сервисе, для самостоятельной оценки налогоплательщиками своих налоговых рисков, а также информирования налогоплательщиков с целью повышения их налоговой дисциплины и грамотности.
 

<Письмо> ФНС России от 17.05.2019 N СД-4-3/9272@
"О направлении письма Минфина России от 01.03.2019 N 03-11-09/13546"

Утрата статуса ИП влечет необходимость пересчета суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН

Согласно НК РФ ИП обязан уведомить налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.

Если предприниматель прекратил деятельность до истечения действия патента, то сумма налога, уплачиваемая при применении ПСН, подлежит пересчету исходя из фактического периода осуществления деятельности, в отношении которого применялась ПСН.

Сообщается, что в случае утраты статуса ИП, применяющего ПСН, происходит автоматическое прекращение предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Это значит, что и в этом случае налоговыми органами должен быть произведен пересчет суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН.
 

<Письмо> ФНС России от 17.05.2019 N СД-4-3/9160@
"О направлении письма"

Минфин России сообщил о возможности представления декларации по акцизам при реализации темного судового топлива в сроки, установленные для его уплаты

Уплата акциза на темное судовое топливо производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

При этом НК РФ не устанавливает соответствующие сроки представления налоговых деклараций налогоплательщиками, совершающими операции по реализации темного судового топлива, указанные в подпунктах 36 и 37 пункта 1 статьи 182 НК РФ.

То есть для указанных налогоплательщиков действуют общие правила представления декларации, предусмотренные пунктом 5 статьи 204 НК РФ, - в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этой связи готовятся необходимые изменения в НК РФ. При этом Минфин России считает возможным в отношении указанных налогоплательщиков применять положение пункта 5.1 статьи 204 НК РФ о представлении декларации в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены операции.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

20.05.2019 Конституционный суд о МРОТ и доплатах, связанных с работой в нестандартных условиях

Автор: Миллер Д. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Конституционный суд в Постановлении от 11.04.2019 № 17-П вынес решение по делу о проверке конституционности положений ст. 129, ч. 1 и 3 ст. 133 ТК РФ, а также ч. 1 – 4 и 11 ст. 133.1 ТК РФ. Суд признал, что названные положения не противоречат Конституции РФ, однако на практике нарушается их конституционно-правовой смысл. Можно ли, по мнению КС РФ, учитывать доплату за работу в выходные и ночью при сравнении зарплаты с МРОТ? Принимаются ли в расчет при сравнении зарплаты с МРОТ доплаты, которые произведены по нескольким основаниям для повышения оплаты труда (например, когда работник трудится ночью сверхурочно)?

Правовое регулирование оплаты труда

В силу положений Конституции РФ и международных правовых актов правовое регулирование оплаты труда лиц, работающих по трудовым договорам, должно гарантировать установление им заработной платы в размере, обусловленном объективными критериями, отражающими квалификацию работника, характер и содержание его трудовой деятельности и учитывающими условия ее осуществления, которые в совокупности определяют объем выплачиваемых работнику денежных средств, необходимых для нормального воспроизводства рабочей силы. При этом определение конкретного размера заработной платы должно не только основываться на количестве и качестве труда, но и учитывать необходимость реального повышения размера оплаты труда при отклонении условий работы от нормальных (постановления КС РФ от 07.12.2017 № 38-П, от 28.06.2018 № 26-П, Определение КС РФ от 08.12.2011 № 1622-О-О).

Каждому работнику в равной мере должны быть обеспечены:

заработная плата в размере не ниже установленного федеральным законом МРОТ (минимальной заработной платы);

повышенная оплата в случае выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, в том числе повышенная оплата сверхурочной работы, работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.

В противном случае месячная заработная плата работников, привлеченных к выполнению работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, не отличалась бы от оплаты труда лиц, работающих в обычных условиях, то есть работники, выполнявшие сверхурочную работу, работу в ночное время, в выходные или нерабочие праздничные дни (в условиях, отклоняющихся от нормальных), оказывались бы в таком же положении, как и работники, которые выполняли аналогичную работу в рамках установленной продолжительности рабочего дня (смены), в дневное время, в будний день.

К сведению! За установление зарплаты в размере ниже МРОТ работодателю грозит предупреждение или штраф (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

для должностных лиц – от 10 000 до 20 000 руб.;

для юридических лиц – от 30 000 до 50 000 руб.

Суть жалобы, рассмотренной КС РФ

Работнику организации, расположенной в г. Иркутске, были установлены должностной оклад в размере ниже МРОТ, районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате за работу в приравненных к районам Крайнего Севера местностях, а также иные надбавки и доплаты, предусмотренные локальными нормативными актами работодателя. При этом оплата сверхурочной работы, работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни производилась в повышенном размере исходя из установленного оклада.

Поскольку должностной оклад заявителю был установлен в размере ниже размера минимальной заработной платы в Иркутской области, расчет оплаты труда осуществлялся исходя из того, что размер заработной платы с учетом оклада и всех выплат, включая оплату сверхурочной работы, работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, должен быть не менее МРОТ (районный коэффициент и процентная надбавка начислялись на всю сумму заработной платы).

Полагая, что действия работодателя по начислению заработной платы нарушают его право на получение справедливой заработной платы, работник обратился в суд.

Решением суда первой инстанции требования работника были частично удовлетворены. Суд счел, что за основу оплаты труда следует принять размер минимальной заработной платы, установленный Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Иркутской области, а после расторжения названного соглашения – МРОТ, установленный на федеральном уровне. Исходя из МРОТ исчислили оплату фактически отработанного времени согласно графику дежурств, после чего к полученной сумме прибавили сумму оплаты в повышенном размере сверхурочной работы, работы в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни (в те месяцы, когда она проводилась) и начислили районный коэффициент и процентную надбавку к заработной плате.

Апелляционная инстанция изменила решение суда первой инстанции, а сумма, подлежащая взысканию в пользу работника, была уменьшена. При этом суд исходил из того, что заработная плата работника, включающая все компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, а также повышенную оплату труда в условиях, отклоняющихся от нормальных, должна быть не менее МРОТ (либо минимального размера заработной платы в субъекте РФ), после чего на нее начисляются районный коэффициент и процентная надбавка.

Позиция Конституционного суда

Проанализировав нормы Трудового кодекса, КС РФ пришел к выводу, что по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования положения ст. 129, ч. 1 и 3 ст. 133 и ч. 1 – 4, 11 ст. 133.1 ТК РФ не предполагают включения в состав заработной платы (части заработной платы) работника, не превышающей минимального размера оплаты труда, повышенной оплаты сверхурочной работы, работы в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни. Любое иное истолкование этих норм в правоприменительной практике исключается. Принятое постановление не подлежит обжалованию и вступило в силу со дня официального опубликования (опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 15.04.2019). Данный документ действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Итак, доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные или ночью нужно начислять сверх МРОТ.

Если речь идет о работе в ночное время или в выходные дни, не имеет значения, осуществляется ли нерегулярная работа в пределах рабочего времени. Работнику, часть смены которого пришлась на выходной день или ночные часы, положена доплата, и ее нельзя учитывать при сравнении зарплаты с МРОТ.

Следует отметить, что данный подход отличается от позиции Минтруда, изложенной в Письме от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353.

Мнение Минтруда таково: если работа в ночное время, в выходные или праздники выполняется в пределах рабочего времени, ее оплату учитывают при сравнении зарплаты с МРОТ.

Кроме того, в указанном письме уточнено: когда условия труда отклоняются от нормальных, применяется повышенная оплата труда по каждому виду отклонения от нормальных условий. Если работник привлекался к работе сверхурочно и при этом в ночное время, такая работа должна оплачиваться и как сверхурочная, и как работа в ночное время.

То есть чиновники разрешают сложение доплат при нескольких основаниях для повышенной оплаты труда. Например, когда работник трудится ночью сверхурочно, ему положены две доплаты.

С учетом позиции Конституционного суда такие доплаты не принимаются в расчет при сравнении зарплаты с МРОТ.

Источник: https://www.audit-it.ru/

 

21.05.2019 <Информация> ФНС России
"Верховный Суд РФ признал, что налоговая база занижается незаконно, если компания не возвращает заем, но включает проценты по нему в свои расходы"

ВС РФ согласился с доводами о том, что налогоплательщик намеренно не возвращал заем, чтобы увеличить расходы при исчислении налога на прибыль

Во время выездной налоговой проверки было выявлено, что налогоплательщик систематически продлевал срок погашения основного долга по договору займа с аффилированным лицом. При этом на протяжении нескольких лет он учитывал в составе расходов начисляемые по данному соглашению проценты. Таким образом налогоплательщик занижал налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно завышая расходы.

По результатам проверки инспекция доначислила налогоплательщику налог на прибыль и пени.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился в суд, где указал, что периодическое продление сторонами сроков возврата долга по займу является взаимовыгодным для сторон сделки.

Суды поддержали позицию инспекции и отказали налогоплательщику в удовлетворении требования. Суды указали, что сделки налогоплательщика проводились между ограниченным кругом взаимозависимых (аффилированных) лиц, и были выстроены таким образом, что позволяли искусственно создавать и наращивать дополнительные расходы в виде процентов по займу.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

23.05.2019 Письмо Минфина России от 30.04.2019 N 03-02-08/32422

Минфин России разъяснил понятие "предельного срока исполнения обязанности"

На основании пункта 8 статьи 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Минфин России разъяснил, что считать последним днем срока, определенным до конкретной даты без указания "включительно".

Так, например, согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 N 185-О формулировки "ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц" и "ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем" являются равнозначными.

Кроме того, Верховным Судом РФ при рассмотрении жалобы относительно установленных сроков уплаты земельного налога было указано, что более поздняя уплата налога для налогоплательщика обычно является предпочтительной. То есть если установлен срок уплаты налога за I квартал - до 30 апреля налогового периода, то в качестве предельного срока исполнения данной обязанности следует считать 30 апреля.

В этой связи Минфин России сообщает, что до внесения уточнений в НК РФ в случаях, когда не установлено окончание срока до определенной даты (включительно), при решении аналогичных вопросов налоговым органам следует руководствоваться указанными выше выводами судов.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

24.05.2019 Право на применение вычета НДС по НМА возникает с момента принятия объекта интеллектуальной собственности на учет

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.03.2019 № Ф05-1424/19 по делу N А40-74076/2018 
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычета НДС по создаваемым с привлечением подрядных организаций нематериальным активам. Суд, исследовав материалы дела, согласился с налоговым органом. Установлено, что работы по созданию НМА сдавались этапами с оформлением акта выполненных работ и счета-фактуры. К концу проверяемого периода был выполнен ряд этапов работ, однако создание НМА не было завершено. Суммы НДС принимались налогоплательщиком к вычету по мере предъявления подрядчиками счетов-фактур на выполненные этапы работ. Суд указал, что право на применение вычета НДС по НМА зависит от момента принятия объекта интеллектуальной собственности на учет. Поскольку до завершения работ НМА в принципе не может существовать и быть принятым на учет, к вычету спорные суммы налога могут быть заявлены только после окончания всех этапов работ и передачи готового (существующего) нематериального актива заказчику.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

20.05.2019 Нас ожидает новый порядок выплаты отпускных

Какие «удобные для работодателя» поправки готовит Минтруд?

Минтруд России подготовил законопроект с поправками в Трудовой кодекс РФ. Согласно пояснительной записке, законопроектом вносятся изменения и дополнения в Трудовой кодекс, которыми предлагается следующее:

Как рассчитать сумму аванса за май 2019 года?

1. Дополнить статью 58 Трудового кодекса положением, устанавливающим возможность при истечении срока срочного трудового договора с работником и при необходимости продолжения трудовых отношений продления срочного трудового договора в пределах пятилетнего срока по соглашению между работником и работодателем.

2. Предлагается ввести право работодателя сократить срок уведомления работника о предстоящих изменениях, определенных сторонами условий трудового договора, указанного в статье 74 Трудового кодекса, до одного месяца с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

3. В статье 79 Трудового кодекса предлагается установить обязанность работодателя по предупреждению работника не менее чем за три рабочих дней до его увольнения в случае досрочного выхода работника из отпуска по уходу за ребенком и одновременно в статье 256 Трудового кодекса предусмотреть обязанность работника, находящегося  в  отпуске по уходу за ребенком, не менее чем за пять рабочих дней письменно уведомить  работодателя о досрочном выходе из данного отпуска.

4. Предлагается дополнить норму статьи 136 Трудового кодекса, что оплата отпуска производится не позднее чем за три рабочих дня до его начала, а в случае подачи работником заявления на отпуск, не предусмотренный графиком отпусков, менее чем за три рабочих дня до его начала, его оплата будет производится в срок, установленный соглашением сторон трудового договора, но не позднее трех рабочих дней с даты подачи заявления.

5. Предлагается в статье 193 Трудового кодекса дополнить периоды времени, которые не включаются в месячный срок применения дисциплинарного взыскания, иными периодами отсутствия работника на работе, когда за ним сохраняется рабочее место (должность).

Как отметили авторы проекта, предложенные законопроектом меры будут стимулировать рост производительности труда, устранят имеющиеся недостатки действующих норм и предоставят право работникам на оплачиваемый отпуск в особых случаях.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.05.2019 Переход на УСН и обратно: как учитывать суммы возвращенного аванса от поставщика?

Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные организации, в статье 251 НК РФ не указаны

Компания применяла общепринятую систему налогообложения и перечислила своему поставщику аванс (за работу, услугу). Но после перехода на УСН получилось так, что договор с поставщиком был расторгнут и сумма ранее уплаченного аванса вернулась на счет организации.

Будет при считаться доходом поступившая сумма возвращенного аванса?

Как рассказал Минфин, суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения общего режима налогообложения, возвращенные налогоплательщику после его перехода на упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Письмо Минфина России от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30835

Источник: Российский налоговый портал

 

20.05.2019 Можно ли перейти с ЕНВД на УСН в середине года?

Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Кодексом, со следующего календарного года

Компания работала и применяла ЕНВД. Вправе ли она в середине года, не дожидаясь окончания финансового года, перейти на упрощенную систему налогообложения?

Как пишет Минфин России, абзацем четвертым пункта 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Таким образом, налогоплательщики ЕНВД переход на упрощенную систему налогообложения осуществляют в указанном выше порядке.

Письмо Минфина России от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30825

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2019 Религиозная организация освобождается от уплаты земельного налога

Освобождение касается и жилых помещений, которые располагаются на земельных участках

Как пишет Минфин, религиозные организации освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Федерального закона от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ религиозные организации вправе основывать и содержать культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для богослужений.

Богослужения, другие религиозные обряды и церемонии беспрепятственно совершаются в культовых помещениях, зданиях и сооружениях и иных объектах, в том числе в жилых помещениях.

Пунктом 3 статьи 17 Жилищного кодекса установлено, что не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств, а также осуществление в жилых помещениях миссионерской деятельности, за исключением случаев, предусмотренных статьей 16 Федерального закона № 125-ФЗ.

Поэтому, если на земельном участке расположен жилой дом, используемый в предусмотренной статьей 16 Федерального закона № 125-ФЗ религиозной деятельности в качестве объекта религиозного и благотворительного назначения, религиозная организация вправе применить налоговые льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу, предусмотренные пунктом 2 статьи 381 НК РФ и подпунктом 4 пункта 1 статьи 395 НК РФ.

Письмо Минфина России от 29.04.2019 г. № 03-05-05-01/31668

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2019 Минфин обратил внимание, что при покупке ККТ сейчас можно экономить на договоре по техническому обслуживанию

Из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ

Финансовое ведомство обратило внимание предпринимателей, которые применяют ЕНВД и патент, что они вправе применять налоговый вычет по расходам на приобретение ККТ.

В указанные расходы по приобретению ККТ включаются в том числе затраты на покупку фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), затраты на модернизацию ККТ для соответствия требованиям Федерального закона № 54-ФЗ.

Из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ.

Какие предприниматели вправе не работать с ККТ? Индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без применения ККТ при осуществлении торговли на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 29.04.2019 г. № 03-01-11/32085

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2019 Как узнать размер К2 для расчета ЕНВД?

Базовая доходность по ЕНВД корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2

Компания выбрала для работы систему налогообложения в форме ЕНВД. Как и где можно узнать размер коэффициента К2 на 2019 год?

Как рассказал Минфин России, значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В связи с этим по вопросу установления значений коэффициента К2 следует обращаться в представительные (законодательные) органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Письмо Минфина России от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30807

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2019 Главы КФХ представляют расчет по страховым взносам независимо от наличия наемных работников

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств обязаны представлять расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту учета независимо от факта наличия наемных работников. Об этом напоминают налоговики Ульяновской области.

При отсутствии в КФХ наемных работников расчет по страховым взносам представляется главой КФХ не позднее 30 января года, следующего за отчетным. КФХ, имеющие наемных работников, обязаны представлять отчетность по страховым взносам ежеквартально.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств относятся к индивидуальным предпринимателям (ст. 11 Налогового кодекса РФ). Крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2021 года (п. 3 ст. 23 Федерального закона от 11.06.2003 N74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

Главы КФХ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода (п. 2 ст. 430 НК РФ). Нормы НК РФ приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств для целей уплаты ими страховых взносов к индивидуальным предпринимателям. При этом данный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано крестьянское (фермерское) хозяйство.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию (ст. 419 НК РФ). Выплаты и иные вознаграждения, производимые крестьянским (фермерским) хозяйством в пользу физических лиц, принятых главой КФХ на работу в фермерское хозяйство в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (ст. 420 НК РФ).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.05.2019 В Росстат можно сдавать «уточненки»

Респонденты, допустившие ошибку при предоставлении статистических данных, обязаны в течение 3 дней после их обнаружения самими респондентами или получения письменного уведомления от Росстата направить исправленные данные с обоснованием внесения изменений и дополнительными необходимыми пояснениями.

Об этом сообщается в письме Росстата № СЕ-04-4/55СМИ от 24.04.2019.

За непредставление статотчетов или их несвоевременное предоставление, либо предоставление недостоверных первичных статистических данных установлена административная ответственность, предусматривающая наложение штрафа на должностных лиц от 10 до 20 тысяч рублей, на юрлиц — от 20 до 70 тысяч рублей.

Росстат отметил, что обращения по уточнению отчетных данных от респондентов поступают нечасто.

Территориальный орган Росстата должен принять исправленные статотчеты, но респондент обязан предоставить письменное объяснение причин внесения исправлений.

В случае своевременного направления респондентами исправленных первичных статистических данных штрафные санкции не применяются, так как могут быть применены обстоятельства, смягчающие административную ответственность (ст. 4.1 и 4.2 КоАП).

В случае, если респондент не предоставил первичные статистические данные или нарушил сроки без уважительных причин, а также если не были предоставлены уточненные данные после запроса со стороны Росстата, придется платить штраф.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.05.2019 Для кого могут продлить действие пониженных тарифов страховых взносов

В Госдуму поступил законопроект № 712902-7 с поправками в НК, которые касаются пониженных тарифов страховых взносов.

Поправки инициированы Заксобранием Ростовской области и вносятся в п.10.1 ст. 427 НК.

Законопроектом предлагается увеличить льготный период действия пониженных ставок страховых взносов для резидентов ТОСЭР, расположенных на территориях монопрофильных муниципальных образований РФ (моногородов), с 3 до 10 лет.

Переговоры, процедуры принятия решений по локализации производственного проекта, предполагающего новое строительство с нуля в чистом поле, занимают не менее 1-2 лет. Непосредственно строительство — ещё 1-2 года. Кроме того, новый проект может стартовать только при создании всех необходимых инфраструктурных условий. Принятие предлагаемых изменений также позволит установить равные условия ведения предпринимательской деятельности для всех ТОСЭР в моногородах, созданных на территории одного региона в разное время.

В целом принятие законопроекта будет способствовать достижению целей приоритетной программы «Комплексное развитие моногородов», отмечается в пояснительной записке.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.05.2019 Сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ надо в ИФНС по месту учета каждой «обособки»

АО является крупнейшим налогоплательщиком, имеет на территории РФ более 700 обособленных подразделений, расположенных более чем в 80 муниципальных образованиях.

Таким образом, несколько обособленных подразделений АО могут находиться на территории одного муниципального образования и быть подведомственны одному налоговому органу.

Правомерны ли уплата НДФЛ и представление 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по месту учета выбранного ответственного обособленного подразделения?

Нет, ответила ФНС в письме № БС-4-11/8062@ от 25.04.2019.

Организация, имеющая обособленные подразделения, перечисляет НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Поскольку организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких «обособок», должны быть перечислены в бюджет по месту учетакаждого такого обособленного подразделения. Кроме того, справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, заполненные по каждому обособленному подразделению, должны быть представлены по месту учета каждогообособленного подразделения.

Глава 23 НК не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ, а также представление справок по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ.

Таким образом, организация, которая обратилась с вопрсом в ФНС, должна ежеквартально сдавать 700 отчетов по форме 6-НДФЛ невзирая на то, что многие «обособки» находятся на территории одного города.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

22.05.2019 Когда ИП может не учитывать доход от продажи помещения при расчете страховых взносов

ИП на УСН получает доход от сдачи в аренду помещений. Одно нежилое помещение продано. Необходимо ли учитывать этот доход при подсчете страховых взносов в размере 1% от суммы дохода за минусом 300 тыс. рублей?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-05/26495 от 15.04.2019.

Чиновники пояснили что все зависит от того, является ли такой доход доходом от предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 статьи 430 НК установлено, что ИП на УСН, в целях определения суммы страховых взносов на ОПС учитывают доход в соответствии со статьей 346.15 НК, то есть все доходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности.

Кроме того, согласно положениям пункта 4 статьи 420 НК не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Таким образом, ИП на УСН при определении размера своего дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов на ОПС, не учитывает доход, полученный в рамках договора купли-продажи недвижимого имущества, при условии, что такой доход не является доходом от его предпринимательской деятельности.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.05.2019 Какие выплаты при увольнении сотрудника не облагаются НДФЛ?

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом

Компания при увольнении сотруднику выплачивает полный расчет, компенсацию за неиспользованный отпуск. Какие выплаты не облагаются НДФЛ?

Как объяснил Минфин РФ, освобождаются от налога все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Письмо Минфина России от 30.04.2019 г. № 03-04-06/32401

Источник: Российский налоговый портал

 

23.05.2019 Принят закон с новыми льготами по применению ККТ

Сегодня Госдума приняла закон с очередными поправками в 54-ФЗ о применении контрольно-кассовой техники. Документ предусматривает продление до 1 июля 2021 года срока неприменения ККТ для индивидуальных предпринимателей и вводит ряд других льгот.

ИП (вне зависимости от системы налогообложения), не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику до 1 июля 2021 года.  В случае заключения трудового договора с работником ИП обязаны в течение тридцати календарных дней с даты заключения такого трудового договора зарегистрировать ККТ.

Получили право не применять ККТ при безналичных расчетах ТСН, ТСЖ, СНТ и другие потребительские кооперативы за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности и при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги. Однако при плате платежной картой при её предъявлении применять ККТ будет необходимо.

Организации, работающие в социальной сфере также должны будут применять кассовую технику только в случае операций с наличными деньгами. К таким организациям относятся  фирмы, оказывающие услуги населению в сфере образования, культуры, физкультуры и спорта. При этом поблажек для ИП, занимающихся этими видами деятельности, в законе нет. Т.е. не применять ККТ при безналичных расчетах они могут только если у них нет работников.

Поправки в закон 54-ФЗ также дают право не печатать бумажный кассовый чек организациям и ИП, занимающимся торговлей с привлечением курьеров, перевозкой пассажиров и багажа транспортом (в том числе при реализации билетов водителями и кондукторами). Взамен они должны будут обеспечить возможность покупателю (клиенту) получать этот чек через демонстрацию QR-кода с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства. Кроме того, эти организации смогут применять один кассовый аппарат, работающий удаленно.

Новый закон упрощает порядок применения ККТ в сфере ЖКХ и оказания услуг ресурсоснабжающими организациями. В частности, предусмотрено право пользователей вместо выдачи (направления) кассового чека печатать отдельные реквизиты кассового чека на платежном документе за последующий месяц либо при отсутствии документооборота между клиентом и пользователем выдавать (направлять) кассовый чек только по запросу клиента. Таким образом, приобретать ККТ таким организациям придется, как и формировать кассовые чеки. Но хотя бы снимется проблема с передачей чеков жильцам.

Кроме перечисленных изменений в законе есть следующие поправки, дающие право не применять ККТ:

при реализации входных билетов в государственные или муниципальные театры с рук или лотка;

при реализации бахил (в розницу);

при сдаче индивидуальными предпринимателями в аренду принадлежащих им на праве собственности жилых помещений совместно с машиноместами, расположенными в многоквартирных домах.

Закон вступит в силу после официального опубликования. Но перед этим он еще должен утвердить Совет Федерации и подписать Президент РФ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

23.05.2019 Как правильно представлять отчетность по транспортному налогу при закрытии обособленного подразделения?

Для целей налогообложения местом нахождения транспортных средств признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения)

Налоговая служба рассмотрела вопрос представления отчетности по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу при закрытии обособленного подразделения (выбытии объектов налогообложения).

В частности ФНС рассказала, что при закрытии обособленного подразделения налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения направляет сведения, связанные с деятельностью этого обособленного подразделения, в налоговый орган по месту нахождения организации.

Если налоговая декларация по транспортному налогу не представлена в налоговый орган до снятия с учета в налоговом органе обособленного подразделения, то представлять налоговую декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период деятельности обособленного подразделения следует по месту нахождения организации с указанием ОКТМО по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

Письмо ФНС России от 16.05.2019 г. № БС-4-21/9108

Источник: Российский налоговый портал

 

24.05.2019 Исправленный счет-фактура: порядок принятия к учету

Допускается ли выписка исправленного счета-фактуры по форме, действовавшей в момент его выписки, но отличной от формы первоначального счета-фактуры, в который вносятся исправления?

Минфин рассмотрел вопрос принятия к учету счета-фактуры от поставщика, который был скорректирован. Также финансовое ведомство рассказало, в каком случае ошибки в счете-фактуре не мешают получить вычет по НДС.

Например, Минфин объяснил, что если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, поименованные в вышеуказанном абзаце пункта 2 статьи 169 НК РФ, то продавцом такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.

Что касается вычетов НДС на основании исправленных счетов-фактур, выставленных продавцом, но не зарегистрированных им в книге продаж, то согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, что создает условия для осуществления налогового контроля за сведениями, содержащимися в налоговых декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей.

Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию по НДС не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.

Письмо Минфина России от 06.05.2019 г. № 03-07-11/32905

Источник: Российский налоговый портал

 

24.05.2019 ИП вправе получить два патента на несколько видов деятельности

Абзацем 5 пункта 1 статьи 346.45 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов

Предприниматель желает заниматься двумя видами деятельности – это оказание экскурсионных услуг и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Но при этом он ИП решил применять патентную систему налогообложения. Вправе ли он по двум видам деятельности применять патент?

Как объяснил Минфин РФ, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять одновременно два вида предпринимательской деятельности (оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и экскурсионные услуги), ему следует получить два патента на каждый из указанных видов предпринимательской деятельности и, соответственно, подать два заявления о получении патента.

Напомним, что виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 07.05.2019 г. № 03-11-11/33119

Источник: Российский налоговый портал

 

24.05.2019 Оплата работодателем туристической путевки работнику: надо ли платить страховые взносы?

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим

Компания иногда оплачивает расходы на покупку туристических путевок своим сотрудникам. Надо ли работодателю начислять при этом страховые взносы и удерживать НДФЛ?

Как рассказал Минфин России, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам приведен в статье 422 НК РФ. Учитывая, что расходы организации по оплате стоимости туристических путевок работников не включены в перечень не подлежащих обложению сумм, поименованных в статье 422 НК РФ, такие суммы расходов подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

НДФЛ – компания обязана удержать налог. На стоимость путевок, признаваемых туристскими с учетом положений Федерального закона от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ, положения пункта 9 статьи 217 НК РФ не распространяются и суммы компенсации (оплаты) таких путевок подлежат обложению НДФЛ.

Письмо Минфина России от 30.04.2019 г. № 03-04-05/32077

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация заключила договор аренды с физическим лицом (не ИП и не самозанятым). Договором предусмотрены арендные каникулы, в период которых организация делает за свой счет ремонт и учитывает расходы на ремонт в счет арендной платы. Ремонт помещения не приводит к возникновению неотделимых улучшений.
Как учитывать в бухгалтерском учете расходы на ремонт, производимые в период арендных каникул? Уменьшают ли эти суммы налоговую базу по УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае затраты на ремонт арендованного помещения могут быть учтены в бухучете арендатора, а также при расчете налоговой базы по УСН только в случае признания доходов от реализации ремонтных работ арендодателю.
Если же считать зачет (передачу арендодателю) затрат на ремонт "транзитной" операцией, не приводящей к возникновению экономической выгоды у арендатора, то оснований для учета расходов у организации не возникает. В бухгалтерском учете такая операция отражается только по счетам учета расчетов, не затрагивая счета учета затрат. При этом такой вариант содержит налоговые риски.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что ни гражданское, ни налоговое или бухгалтерское законодательство не содержат понятия "арендные каникулы", и, соответственно, не дают ему универсального определения и не предусматривают готовых вариантов учета.
В данном случае сторонами согласовано, что в течение определенного времени (арендных каникул) арендатор производит ремонт в арендованном помещении, засчитывая его стоимость в счет оплаты аренды, что допускается гражданским законодательством (ст.ст. 410413п.п. 14 ст. 421п. 1 ст. 424 ГК РФ, смотрите также п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).
Причем в таком случае не приходится говорить об освобождении арендатора от обязанности по внесению арендной платы или о снижении ее размера - фактически речь идет о внесении арендных платежей за определенный период времени в форме затрат на проведение ремонта (улучшение арендованного помещения, предоставление арендатором определенных услуг и т.п.) (пп.пп. 35 п. 2 ст. 614 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 614 ГК РФ стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных в этом пункте форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Обращаем внимание, что по общему правилу арендодатель обязан производить за свой счет только капитальный ремонт переданного в аренду имущества. Обязанность по осуществлению за свой счет текущего ремонта возлагается на арендатора (ст. 616 ГК РФ). То есть "по умолчанию" арендатор несет расходы как на уплату арендных платежей, так и на проведение текущего ремонта (а также на содержание имущества, поддержание его в исправном состоянии) (п. 1 ст. 614ст. 616 ГК РФ). Поэтому если в данном случае зачету в счет арендной платы подлежат затраты на проведение текущего ремонта, то обязанность арендодателя осуществлять за свой счет такой ремонт (что может являться основанием для такого зачета) следует закрепить в договоре.

УСН

При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, и не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, для организаций в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Формально при зачете понесенных затрат в счет арендных платежей организация не получает экономической выгоды. Говорить о безвозмездном получении арендатором имущества (имущественных прав) в данном случае также не приходится, поскольку имеет место встречное представление (п. 2 ст. 248п. 8 ст. 250п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Тем не менее зачет стоимости ремонта, произведенного арендатором, в счет арендной платы позволяет сделать вывод о возникновении у налогоплательщика доходов от реализации работ, подлежащих включению в налоговую базу по УСН (ст. 249 НК РФ), что подтверждается разъяснениями уполномоченных органов, в частности письмом Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41. В данном письме сделан вывод, что "налогоплательщик, применяющий УСН и получивший от арендодателя возмещение части затрат на ремонт арендованного имущества в виде уменьшения арендной платы, включает в состав доходов сумму указанного возмещения." А в письме Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19 сказано, что сумма полученного возмещения расходов на проведение ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации (что с учетом п. 1 ст. 346.15 НК РФ вполне применимо и к УСН). Смотрите также письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215, от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195, от 07.03.2008 N 03-03-06/1/159, дополнительно письмо Минфина России от 17.05.2013 N 03-11-06/2/17357. К сожалению, более актуальных разъяснений по рассматриваемому вопросу нами не обнаружено.
Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, поименован в ст. 251 НК РФ (п. 2 ст. 346.15 НК РФ). Среди них указаны, в частности, поступления в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако, предполагаем, в анализируемой ситуации не приходится говорить о том, что арендатор по поручению и за счет арендодателя производит ремонт в арендованном помещении в качестве посредника (п. 1 ст. 990ст. 1001п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Во всяком случае следование подобной позиции и невключение в состав доходов сумм возмещения затрат на проведение ремонта в арендованном помещении, проводимого в виде зачета стоимости арендной платы, на наш взгляд, содержит налоговые риски (с учетом мнения официальных органов).
Что касается расходов на ремонт, то учесть при УСН расходы на проведение ремонта в арендованном помещении возможно только при соответствии их общим критериям признания расходов, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, по нашему мнению, это возможно:
1) либо в случае признания доходов от реализации работ (услуг) при зачете затрат в счет арендной платы в соответствии с условиями договора - в качестве расходов, в т.ч. материальных, связанных с получением такого дохода (пп. 6 п. 1 ст. 254пп. 5 п. 1п. 2 ст. 346.16 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-06/2/63);
2) либо если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом или договором аренды (т.е. при отсутствии в договоре условия о зачете затрат в счет арендных платежей) - в качестве расходов на ремонт арендованного помещения, осуществленных за свой счет (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, п. 3 ПисьмаУФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240)*(1).
Исходя из условий вопроса, рассматриваемой ситуации соответствует только первый вариант.
Если же организация будет придерживаться позиции, что при зачете имеет место возмещение затрат, не образующее налогооблагаемого дохода, то оснований для уменьшения налоговой базы по УСН на величину расходов на ремонт не возникает (п. 1 ст. 252п. 9 ст. 270п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Все сказанное выше применимо и к бухгалтерскому учету, в связи с чем мы видим два варианта отражения операций в учете у арендатора.
1) Если считать, что в данном случае у организации не возникает дохода, то операции следует отражать в "транзитном" порядке на счетах расчетов по аналогии с посреднической схемой (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее ПБУ 9/99), п.п. 3, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). То есть в периоде действия арендных каникул проводки у арендатора могут выглядеть следующим образом:
Дебет 60 (71, 76) Кредит 51
- приобретены материалы для ремонта, услуги, работы подрядных организаций и т.п.;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по ремонту" Кредит 60 (71, 76)
- отражена задолженность арендодателя по возмещению произведенных за его счет затрат (в таком случае нет оснований принимать к учету и относить на счета учета затрат МПЗ, услуги (работы) сторонних организаций и проч.);
Дебет 20 (26) Кредит 76 (60), субсчет "Арендные платежи"
- учтены услуги аренды (по договорной цене);
Дебет 76 (60), субсчет "Арендные платежи" Кредит 76, субсчет "Расчеты по ремонту"
- произведен зачет в счет арендных платежей.
2) Если же считать, что "передача" арендодателю затрат на ремонт арендованного помещения приводит к возникновению у арендатора экономической выгоды, в частности, в результате погашения обязательств (арендных платежей) (п. 2 ПБУ 9/99), то проводки могут выглядеть следующим образом:
Дебет 20 Кредит 10 (60, 71, 76 и т.п.)
- учтены затраты на ремонт арендованного помещения;
Дебет 76 (62), субсчет "Расчеты по ремонту" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен доход от реализации ремонтных работ;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 20
- списана себестоимость выполненных работ;
Дебет 20 (26) Кредит 76 (60) субсчет "Арендные платежи"
- учтены услуги аренды;
Дебет 76 (60), субсчет "Арендные платежи" Кредит 76 (62), субсчет "Расчеты по ремонту"
- произведен зачет стоимости ремонта в счет арендных платежей.
Этот вариант учета нам представляется более целесообразным, поскольку ближе к официальной позиции по вопросу налогообложения, что уменьшает риски возникновения спорных ситуаций.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Примерная форма договора аренды нежилого помещения с условием об улучшении арендуемого имущества и соответственного уменьшения арендной платы за определенный период (арендные каникулы) (подготовлено экспертами компании "Гарант");
Вопрос: Организация арендует помещение. Арендатор применяет общую систему налогообложения. В арендуемом помещении он хочет установить кондиционер. Было написано письмо арендатору с просьбой о согласовании установки кондиционера и возмещении стоимости купленного и установленного кондиционера, который арендатор обязуется оставить в случае расторжения договора и переезда. Расходы на установку кондиционера не включали в себя НДС (НДС к вычету не предъявлялся). В бухгалтерском учете в составе основных средств учитываются активы стоимостью более 40 000 рублей. Как в данном случае следует учитывать покупку и установку кондиционера в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.)
Вопрос: Организация с 28.02.2012 арендовала офис на срок 11 месяцев. Помещение было в неудовлетворительном состоянии. Ремонт был выполнен силами стороннего подрядчика. Можно ли в данной ситуации признать расходы организации-арендатора на проведение текущего ремонта офиса в целях налогообложения прибыли? Какие документы необходимо оформить для подтверждения затрат на ремонт в налоговом учете? Какие налоговые обязательства возникнут у организации, если будет заключен новый договор аренды, в котором будет прописано, что затраты арендатора по произведенному ремонту будут зачтены в счет арендных платежей по новому договору? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2012 г.)
Вопрос: Организация (общая система налогообложения) приобрела в собственность недвижимое имущество. По некоторым причинам использовать для собственных нужд организация его не будет. Помещение в настоящий момент непригодно для использования, т.к. находится в состоянии строительной отделки без внутренней системы жизнеобеспечения. Организация приняла решение о сдаче помещения в аренду. Арендатором выступает ИП, который планирует сделать там фитнес-клуб. Каковы налоговые последствия арендных каникул для арендодателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

Как правильно отразить в декларации по НДС возвраты от покупателей - неплательщиков НДС (при реализации выписывается УПД). При больших объемах возврата нет возможности делать корректировочные счета-фактуры.
Нужно ли выписывать корректировочный счет-фактуру в случае возврата товара неплательщиком НДС, если по согласованию сторон счет-фактура не оформляется, а в книге продаж регистрируется первичный документ (накладная)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации при возврате товара корректировочный УПД составляется в обязательном порядке. Отсутствие такого документа лишает поставщика права на вычет НДС.
При этом если при реализации товара неплательщику НДС по согласованию сторон сделки счета-фактуры не составляются, при возврате товара корректировочный счет-фактура может не составляться. В этом случае в книге покупок продавца может быть зарегистрирован первичный документ, на основании которого произведен возврат.

Обоснование вывода:
1. В целях исчисления НДС операция по передаче в РФ права собственности на товары рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39п. 3 ст. 38,пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.
Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя - плательщика НДС возникают обязанности по начислению НДС (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11).
Ранее представители финансового и налогового ведомств разъясняли, что в случаях возврата товара налогоплательщиком НДС он обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена до 20%. В связи с этим специалисты налогового ведомства в письме ФНС России от 23.10.2018 NСД-4-3/20667@ (далее - Письмо ФНС) представили разъяснения по вопросам оформления счетов-фактур в некоторых ситуациях, в том числе и в случае возврата товара.
Согласно п. 1.4 Письма ФНС при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты (письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171).
То есть на сегодняшний день при возврате товара как плательщиками НДС, так и неплательщиками НДС корректировку счетов-фактур производит продавец (письма Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25206, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234).
Такой порядок относится в том числе и к случаям возврата товара, приобретенного в 2019 году.
Отметим, что в отношении операций по возврату товара неплательщиками НДС представители контролирующих ведомств и ранее разъясняли, что в таких случаях корректировочный счет-фактуру выписывает поставщик товара (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).
При этом большой объем возвращаемого товара не освобождает продавца от оформления корректировочного счета-фактуры.
Представители финансового ведомства в письме Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208 разъяснили, что в случае, если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы НДС по таким товарам к вычету не принимаются.
Таким образом, при возврате товара неплательщиком НДС продавцу - плательщику НДС выписывается корректировочный счет-фактура первоначальным поставщиком. Такой порядок оформления применялся и до 2019 года.
В рассматриваемой ситуации продавец при поставке товара выписывает УПД. Следовательно, при возврате товара в данном случае оформляется корректировочный УПД. Рекомендации по оформлению корректировочного УПД приведены в письме ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@. Корректировочный УПД, оформленный в сторону уменьшения, регистрируется продавцом в книге покупок в периоде его выставления.
2. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки. В таком случае в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни (письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894). В письме ФНС России от 29.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
Следовательно, при возврате товара неплательщиком НДС в том случае, если по согласованию сторон сделки при отгрузке счет-фактура не составлялся, поставщик регистрирует в книге покупок реквизиты первичного документа, на основании которого был произведен возврат, либо реквизиты корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. "з", "т", "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, седьмой абзац п. 1.4 Письма ФНС).
При отражении в книге покупок такой операции присваивается код 16, который присваивается при получении продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками НДС, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором п. 5 ст. 171 НК РФ, за исключением операций, перечисленных по коду 17 (письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются;
Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Физическое лицо (не учредитель, не сотрудник организации, заимодавец) переводит денежные средства по договору займа с ООО через платежный терминал (торговый эквайринг), расплатилось своей кредитной картой.
Обязана ли организация-заемщик применять в этом случае ККТ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Применять ККТ организация-заемщик не должна.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ (как мы поняли, указанная операция к таким исключениям не относится).
Применение ККТ подразумевает выдачу покупателю (клиенту) кассового чека (его направление в электронной форме) при осуществлении расчета.
Расчетами в целях применения Закона N 54-ФЗ признаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях Закона N 54-ФЗ под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Следовательно, организации и ИП безусловно обязаны применять ККТ при предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, услуг (письма Минфина России от 31.10.2018 N 03-01-15/78591 и от 04.12.2018 N 03-01-15/87766). И, наоборот, при предоставлении и погашении займов не для оплаты товаров, работ, услуг (нецелевых займов) у организаций отсутствует обязанность применять ККТ (письмо Минфина России от 26.12.2018 N 01-02-03/03-94943). Кроме того, как указано в письме ФНС России от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@, законодательством РФ о применении ККТ обязанность по применению ККТ возложена на организацию или ИП, непосредственно предоставляющих заем, а также получающих денежные средства в счет погашения займа. Таким образом, организация-заемщик не должна применять ККТ (и, соответственно, выдавать кассовый чек) ни при получении, ни при возврате займа (смотрите также материалы к ознакомлению (1), (2) и (3)).
Мы не беремся оценить саму возможность использования торгового эквайринга как способа предоставления заемных средств (данная сфера не входит в перечень тематик, по которым нами предоставляются письменные консультации, а встреченные нами мнения экспертов - противоположны). В то же время обращаем внимание на то, что согласно п. 1.9 Положения N 266-П расчеты с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляют кредитные организации - эквайеры. Таким образом, торговый эквайринг сопровождает оплату товара платежной картой, и с организацией-продавцом рассчитывается банк-эквайер, с которым у нее заключен договор эквайринга. Это, на наш взгляд, обуславливает некоторые трудности в доказывании существования заемных обязательств (косвенно об этом свидетельствует постановление Седьмого ААС от 01.11.2018 N 07АП-7112/18).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

 

Фитнес-тренер как ИП платит арендную плату за фитнес-зал (Курская область) и оказывает услуги физическим лицам. ИП будет осуществлять деятельность с 2019 года. Код деятельности по ОКВЭД - 85.41.
Возможно ли применение нулевой ставки налога в отношении указанной деятельности при применении патентной системы налогообложения?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Деятельность, указанная по коду 85.41.1 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, не поименована в Перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов при применении патентной системы налогообложения на территории Курской области.
Вместе с тем право на применение налоговой ставки 0% Законом Курской области от 10.09.2015 N 85-ЗКО предоставлено индивидуальным предпринимателям, применяющих в отношении указанного вида деятельности упрошенную систему налогообложения.

Обоснование позиции:
Согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена нулевая налоговая ставка для налогоплательщиков - ИП, впервые*(1) зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (так называемые налоговые каникулы)*(2).
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка ПСН, устанавливаются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2)*(3).
Группировка 85.41.1 "Образование в области спорта и отдыха" раздела Р "Образование" ОКВЭД 2 включает услуги профессиональных спортивных инструкторов, учителей, тренеров. Как указано в описании, приведенном к разделу Р "Образование" ОКВЭД 2, в Российской Федерации образование может быть получено:
- в организациях, осуществляющих образовательную деятельность;
- вне организаций, осуществляющих образовательную деятельность (в форме семейного образования и самообразования)*(4).
Согласно ст. 2 Закона Курской области от 10.09.2015 N 85-ЗКО (далее - Закон N 85-ЗКО) налоговая ставка устанавливается в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона N 85-ЗКО и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, применяющих патентную систему налогообложения, в отношении видов предпринимательской деятельности согласно Приложению N 2 к Закону N 85-ЗКО.
В Приложении N 2 к Закону в Перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов при применении патентной системы налогообложения на территории Курской области (далее - Перечень), в том числе упомянут вид деятельности, связанный с проведением занятий по физической культуре и спорту. Однако Перечнем предусмотрено, что к данному льготному виду деятельности относится лишь деятельность, указанная в ОКВЭД 2 по кодам 93.12 - деятельность спортивных клубов и 93.19 - деятельность в области спорта прочая*(5). Деятельность, указанная в вопросе, не подпадает также под иные льготные виды деятельности, указанные в Перечне.
Поскольку деятельность, указанная по коду 85.41.1 ОКВЭД 2, в Перечне не поименована, ИП не сможет применять на основании п. 3 ст. 346.50НК РФ нулевую налоговую ставку при применении патентной системы налогообложения на территории Курской области.
Вместе с тем норма, аналогичная норме п. 3 ст. 346.50 НК РФ, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ. Так, согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ с 1 января 2015 года по 1 января 2021 года законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей на УСН, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению ("налоговые каникулы")*(6).
В отношении применения УСН в Законе N 85-ЗКО (п. 1 ст. 1 Закона N 85-ЗКО) предусмотрено, что налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силуЗакона N 85-ЗКО и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, применяющих упрощенную систему налогообложения, в отношении видов предпринимательской деятельности согласно приложению N 1 Закона N 85-ЗКО. При этом во исполнение абзаца седьмого п. 4 ст. 346.20 НК РФ в Законе N 85-ЗКО установлен предельный размер доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого при применении упрощенной системы налогообложения устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов (размер доходов за отчетный (налоговый) период не должен превышать 15 млн. рублей).
Согласно Приложению 1 Закона N 85-ЗКО налогоплательщик, осуществляющий вид предпринимательской деятельности в сфере образования, вправе применять налоговую ставку 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Причем в Приложении 1 Закона N 85-ЗКО не конкретизируются какие-либо отдельные виды деятельности, а указан весть Раздел Р. Следовательно, льгота применяется по отношению к любым видам деятельности, предусмотренным в Разделе Р ОКВЭД 2.
В этой связи полагаем, что ИП, применяющий УСН на территории Курской области и оказывающий такой вид деятельности, как услуги профессиональных спортивных инструкторов, учителей, тренеров (код ОКВЭД 2 85.41.1), со дня государственной регистрации в качестве ИП вправе применять (непрерывно в течение двух налоговых периодов) налоговую ставку 0%.
По общему правилу вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель должны уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты своей постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. Для этого следует в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет ИП (указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе) уведомить налоговые органы о переходе на УСН (форма уведомления рекомендована ФНС России (приказ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@)). В этом случае ИП будет признан плательщиком УСН с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13п. 2 ст. 84 НК РФ) (дополнительно смотрите Энциклопедию решений. Переход на УСН вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП)). Для реализации права на применение ставки 0% в данном случае каких-либо отдельных документов подавать не требуется. При этом налогоплательщики, применяющие ставку 0%, не освобождаются от представления налоговой отчетности.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Переход на УСН вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП);
- Комментарий к письму Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-11-11/904;
- Энциклопедия решений. Состав отчетности ИП на УСН при отсутствии наемных работников;
Энциклопедия решений. Книга учета доходов и расходов при УСН;
Энциклопедия решений. Патентная система налогообложения;
Энциклопедия решений. Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога;
Энциклопедия решений. Налогообложение самозанятых лиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

 

ИП применяет ЕНВД, открывает новую торговую точку по другому адресу. Новый объект розничной торговли начнет работу 27.04.2019, он находится на территории, подведомственной той же налоговой, что и существующий. И на действующем и на вновь открываемом объекте работают наемные работники.
Какие документы нужно представить в налоговый орган? При сдаче налоговой декларации по ЕНВД нужно ли Раздел 2 заполнять по двум торговым точкам?
Обязан ли ИП применять кассовый аппарат?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
ИП при открытии нового магазина не подает указанное в п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление в налоговый орган, где он уже состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, данные, служащие для исчисления ЕНВД по новой точке будут отражены в подаваемой налоговой декларации - включены в отдельный Раздел 2.
ИП, у которого есть наемные сотрудники, обязан применять ККТ при расчетах в каждом из объектов розничной торговли.

Обоснование позиции:

ЕНВД

На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели (ИП), изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- по месту жительства ИП - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
То есть ИП, осуществляющий розничную торговлю через магазины (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и пожелавший применять систему налогообложения в виде ЕНВД, должен встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту расположения магазинов). Для этого необходимо в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД подать в налоговый орган соответствующее заявление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
При этом абзац четвертый п. 2 ст. 346.28 НК РФ уточняет, что если он осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, где действуют несколько налоговых органов, то ставится на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место ведения предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.
Иным образом ситуация с открытием нового объекта розничной торговли в том же муниципальном образовании НК РФ не пояснена.
Регулятор сообщает: в случае открытия налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, в муниципальном образовании по месту его постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД новых торговых мест заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту их нахождения подавать не следует (письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/3/60, от 16.10.2014 N 03-11-06/3/52084).
Подтверждением допустимости этого может служить определение ВС РФ от 31.03.2016 N 303-КГ16-1788, в ходе рассмотрения которого арбитры пришли к выводу, что при открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже осуществляет этот же вид деятельности, повторная постановка на учет налогоплательщика по данному виду деятельности в налоговых органах этого муниципального образования не производится.
Поэтому ИП при открытии нового магазина не подает указанное в п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление в налоговый орган, где он уже состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (смотрите также Вопрос: Организация осуществляет вид деятельности "Розничная торговля", ее обособленные подразделения (магазины розничной торговли) находятся в разных районах г. Екатеринбурга. Если организация встала на учет как плательщик ЕНВД по 1 обособленному подразделению, то нужно ли организации повторно вставать на учет как плательщику ЕНВД при открытии второго подразделения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)).
Сведения о новом объекте будут отражены им в представляемой налоговой декларации - с заполнением нескольких Разделов 2: отдельно на каждый объект розничной торговли (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД).
Обратите внимание:
Исчисление ЕНВД производится в этом случае по правилам п. 9 ст. 346.29 НК РФ (письмо Минфина России от 06.07.2018 N 03-11-11/47261): т.е. если магазин начнет функционировать 27.04.2019, то налог по нему следует исчислять с начала апреля (более детально этот аспект изложен в материале).

Применение ККТ

Согласно п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ включенная в реестр ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных законом о ККТ.
Ситуации, когда ККТ может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ*(1). Ряд временных льгот по применению ККТ установленФедеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ) и Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ (далее - Закон N 192-ФЗ). В частности, ККТ может не применяться до 01.07.2019 ИП на ЕНВД при ведении розничной торговли через магазины при отсутствии работников, с которыми заключены трудовые договоры (п. 2 ч. 7.1 ст. 7 Закона N 290-ФЗ, пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку, как мы поняли, данное требование не выполняется, ИП обязан применять при расчетах ККТ.
В соответствии с п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети Интернет. Исходя из п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ, п. 31 ГОСТ Р 51303-2013, можно сделать вывод о том, что одна онлайн-касса не может одновременно использоваться на нескольких торговых местах. То есть по месту нахождения каждой торговой точки должны применяться отдельные онлайн-кассы (смотрите также Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"). Одним из видов деятельности организации является продажа масел: моторные, трансмиссионные. Организация имеет одну онлайн-кассу в головном офисе. У организации несколько точек продаж в разных городах (торговых мест). Нужно ли платить НДС в бюджет при продаже масел в розницу или через расчетный счет по безналичному расчету? Можно ли пробивать через онлайн-кассу в головном офисе розничные продажи, которые проходят в других городах (торговых местах), а покупателю при этом выдавать электронную копию чека, пробитого в головном офисе? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения