Мониторинг законодательства РФ за период с 19 октября по 25 октября 2015 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Мониторинг ситуации на рынке труда будет проводиться ежемесячно на основании сведений о привлечении работодателями иностранных граждан
Мониторинг осуществляется Минтрудом России в целях поддержания оптимального баланса трудовых ресурсов.
Правилами устанавливаются порядок межведомственного обмена сведениями, на основании которых проводится мониторинг, перечень сведений и порядок их предоставления, показатели мониторинга и методика их расчета.
В рамках мониторинга рассчитываются следующие показатели:
уровень социальной напряженности на рынке труда;
доля привлекаемых иностранных работников в численности экономически активного населения;
доля привлекаемых иностранных работников в численности занятых по Российской Федерации и субъектам РФ.
Кроме того, мониторинг позволит проводить проверку показателей, которые не должны превышать показателей уровня социальной напряженности на рынке труда, установленного Минтрудом России, а также анализ влияния иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ, на рынок труда.
В приложениях приведены формы представления сведений ФМС России и Федеральной службой по труду и занятости.
Уточнен порядок предоставления водителям автобусов регулярных городских и пригородных маршрутов перерыва для отдыха
Рабочий день указанных работников с их согласия может быть, как и ранее, разделен на две части. При этом между двумя частями рабочего дня предоставляется перерыв продолжительностью не менее двух часов (а при наличии регионального отраслевого соглашения, при наличии локального акта работодателя и с согласия работника - три часа).
Перерыв предоставляется не позже чем через 5 часов после начала работы. При предоставлении перерыва позже четырех часов после начала рабочего дня водителям автобусов пригородных и городских маршрутов должен предоставляться перерыв не менее 15 минут в период до предоставления перерыва между двумя частями рабочего дня.
Письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-11/57133
Минфин России разъяснил порядок налогового учета платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные суммы платы учитываются в составе прочих расходов на основании статьи 264 НК РФ при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
При применении УСН указанная плата не включается в состав расходов налогоплательщика, поскольку не относится к налогам и сборам, перечисленным в статьях 13 - 15 НК РФ, принимаемым к учету на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Отмечено также, что суммы указанной платы не связаны с определением налоговой базы по НДС.
Письмо ФНС России от 14.10.2015 N СД-4-3/17948@
"Об уплате торгового сбора"
ФНС России сообщены требования к заполнению расчетного документа для уплаты торгового сбора
На территории города Москвы с 1 июля 2015 года введен торговый сбор.
Если деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества, указывается:
- ИНН, КПП ИФНС России по г. Москве, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора;
- номер счета, наименование УФК по г. Москве и в скобках наименование ИФНС России по г. Москве, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора;
- код ОКТМО по г. Москве по месту осуществления торговой деятельности.
В случае использования объекта движимого имущества указывается:
- ИНН, КПП ИФНС России в субъекте РФ, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора (по месту нахождения организации или месту жительства ИП);
- номер счета, наименование УФК по г. Москве и в скобках наименование ИФНС России, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора (месту нахождения организации или месту жительства ИП);
- код ОКТМО по г. Москве, отраженный в Уведомлении.
Сообщается также код бюджетной классификации (КБК) - Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения:
сбор - 182 1 05 05010 02 1000 110;
пени - 182 1 05 05010 02 2100 110;
проценты - 182 1 05 05010 02 2200 110;
денежные взыскания (штрафы) - 182 1 05 05010 02 3000 110.
<Письмо> ФНС России от 22.09.2015 N СД-4-15/16632
"О направлении письма ФИПС Роспатента"
Налоговым органам открыт доступ к информационным базам Роспатента
Доступ к базам данных Роспатента, содержащих сведения об охраняемых объектах интеллектуальной собственности, открыт налоговым органам в соответствии с заключенным межведомственным соглашением в целях оперативного получения информации, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля. Право доступа предоставлено лицам, указанным в письме ФНС России от 03.03.2011 N АС-4-2/3445.
Сообщается также, что поиск сведений о товарных знаках, охраняемых в соответствии с международными соглашениями, может быть осуществлен в поисковой системе ROMARIN на сайте ВОИС (www.wipo.int).
<Письмо> ФНС России от 25.09.2015 N БС-4-11/16813
"О налоге на доходы физических лиц"
Суммы штрафа и неустойки за несоблюдение порядка удовлетворения требований потребителя не подлежат обложению НДФЛ
Соответствующий вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 10.03.2015 N 1-КФ-64. Данным судебным актом рекомендовано руководствоваться налоговым органам при решении вопроса о налогообложении НДФЛ указанных сумм.
<Письмо> Росфинмониторинга от 10.09.2015 N 02-00-09/19625
"О рассмотрении обращения"
Разъяснен порядок определения стоимости имущества по договору финансовой аренды (лизинга) в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" обязательному контролю подлежит операция по предоставлению имущества по договору финансовой аренды (лизинга), если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 рублей (или ее эквивалент в иностранной валюте).
Сведения о такой операции подлежат документальному фиксированию и представлению в уполномоченный орган в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем ее совершения.
Суммой операции по получению или предоставлению имущества по договору финансовой аренды (лизинга) является непосредственно стоимость имущества, передаваемого в лизинг.
Принимая во внимание, что операция по получению или предоставлению имущества по договору финансовой аренды (лизинга) осуществляется на основании передаточного документа, суммой такой операции является стоимость имущества, передаваемого в лизинг, указанная в передаточном документе.
В случае отсутствия указания стоимости имущества в передаточном документе - стоимость имущества, указанная в договоре финансовой аренды (лизинга), а в случае отсутствия указания стоимости имущества в договоре финансовой аренды (лизинга) - общая сумма договора финансовой аренды (лизинга).
При этом Федеральный закон N 115-ФЗ не содержит каких-либо изъятий в части уменьшения вышеуказанной суммы, в том числе на размер налога на добавленную стоимость.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам организации отменяется автоматически в случае применения к ней процедур банкротства
Пунктом 12 статьи 76 НК РФ установлен запрет, в частности, на открытие счетов в банке организации, при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по ее счетам.
Сообщается, что при применении данного положения к организации, в отношении которой проводится процедура банкротства, следует учитывать требования законодательства о банкротстве, а также Разъяснения Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 36.
Так, например, согласно пункту 6 Постановления Пленума ВАС РФ, с даты введения процедуры финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства приостановление операций прекращается автоматически в силу закона и не требует принятия налоговым органом решения о его отмене.
<Письмо> ФНС России от 15.10.2015 N ОА-4-17/18004
<О представлении специальной декларации>
Налоговые органы вправе отказать в приеме специальной декларации, представляемой в рамках добровольного декларирования капитала, в случае несоблюдения хотя бы одного из установленных условий
Условия, требование об одновременном соблюдении которых установлено законом, поименованы в части 10 статьи 3 Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках...".
Декларация представляется в налоговый орган декларантом лично либо через своего уполномоченного представителя, действующего на основании нотариально заверенной доверенности.
Форма декларации предусмотрена приложением 1 к Федеральному закону N 140-ФЗ.
<Письмо> ФНС России от 28.09.2015 N 14-1-03/0063@
<О направлении разъяснений>
О принятии решения о реорганизации в форме преобразования необходимо уведомить налоговый орган
Это следует из правовой позиции, изложенной в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 г. N 25.
Уведомление о начале процедуры реорганизации представляется по форме N Р12003 с приложением решения о реорганизации.
Государственная регистрация создаваемого при этом юридического лица допускается по истечении трех месяцев со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации.
Документы, связанные с завершением реорганизации, могут быть представлены:
после истечения тридцати дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации юридических лиц в журнале "Вестник государственной регистрации";
после истечения трех месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
ФНС России подготовлен обзор судебной практики по делам, связанным с государственной регистрацией юридических лиц и ИП
В обзоре содержатся, в частности, следующие разъяснения:
отсутствие в заявлении сведений о юридическом лице было признано не соответствием формальным требованиям порядка составления и представления документов при государственной регистрации, что явилось основанием для отказа в государственной регистрации внесения изменений в сведения о юридическом лице;
заполнение заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, заполненное не заглавными, а прописными печатными буквами, послужило основанием для отказа в государственной регистрации;
поводом для отказа в госрегистрации послужило представленное в регистрирующий орган заявление, которое содержало недостоверные сведения об участниках создаваемого в результате реорганизации юридического лица (к моменту регистрации вновь созданного общества один из участников прекратил свою деятельность);
в некоторых случаях при рассмотрении споров о признании недействительными решений налоговых органов об отказе в государственной регистрации прекращения деятельности присоединенного юридического лица суды помимо иных оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований указывают также на злоупотребление правом со стороны реорганизуемых юридических лиц;
поскольку жалоба на решение об отказе в государственной регистрации вышестоящим регистрирующим органом не рассматривалась по существу ввиду отсутствия документов, подтверждающих полномочия подписавшего ее лица, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что юридическим лицом не соблюден досудебный порядок обжалования решения об отказе в государственной регистрации;
избрание лицом ненадлежащего способа защиты своего нарушенного права является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований;
внесение в ЕГРИП записи о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя на основании принятого и не отмененного в установленном порядке решения не может рассматриваться в качестве технической ошибки, которую регистрирующий орган вправе самостоятельно исправить.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Верховным Судом РФ подготовлен обзор судебной практики по делам, связанным с налогообложением НДФЛ
В связи с поступающими вопросами о порядке применения положений Налогового кодекса РФ при рассмотрении судами данной категории дел разъясняется, в частности, следующее:
полученные в долг денежные средства не признаются облагаемым налогом доходом, поскольку не образуют экономической выгоды;
получение благ в виде оплаченных за физлицо товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица;
полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога;
при дарении недвижимости между физическими лицами исчисление НДФЛ может осуществляться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества;
доход от реализации имущества по договору мены определяется исходя из стоимости полученного имущества. При этом налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет;
доход, полученный гражданином в результате принудительного выкупа принадлежавших ему акций другим акционером, подлежит налогообложению в общеустановленном для операций с ценными бумагами порядке;
размер стандартного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абзацах 8 - 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ;
получение имущественного налогового вычета в течение нескольких налоговых периодов не будет являться повторным, если вычет предоставляется в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости, не завершенного строительством (полученного без отделки) на момент приобретения.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
19.10.2015 Банк «Траст» проиграл спор налоговикам. Кредитная организация выводила прибыль, заключая невыгодные форвардные сделки
Банк «Траст» выводил прибыль в 2009–2010 гг. на аффилированную компанию, заключая заведомо невыгодные форвардные сделки, говорится в решениях судов первой и апелляционной инстанций по иску кредитной организации к налоговикам, в котором оспаривает доначисление налогов. На прошлой неделе в четверг кассационная инстанция оставила жалобу банка без удовлетворения, а предыдущие решения судов — в силе, сообщает газета «Ведомости».
Согласно выездной проверке, «Траст» неправомерно учел «в целях налогообложения прибыли» расходы на 798 млн руб. в 2009 г. и на 79 млн руб. в 2010 г. по нерыночным форвардным сделкам на покупку долларов у сестринской компании TIB Investments, говорится в решении девятого арбитражного апелляционного суда. Кредитная организация обязалась покупать у TIB Investments доллары по заранее установленному невыгодному для банка курсу. При этом условия сделок хоть и предполагали поставку, но фактически ее не было — банк лишь имитировал поставку.
Суд решил, что эти сделки не были операциями хеджирования, как сообщал банк, так как у «Траста» отсутствовали обязательства по выплате долларов на тот момент.
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
19.10.2015 Правительство поддержало законопроект об отпуске за счет работодателя. Расходы предприятий на отдых работников и их семей в РФ освободят от налога
Правительство России поддержало проект закона, согласно которому расходы работодателей на отпуск своих сотрудников и членов их семей не будут облагаться налогом на прибыль. Речь идет об отпусках на территории РФ, которые будут стоить не дороже 50 тыс. руб. на человека. По мнению экспертов, такой документ будет интересен лишь для государственных компаний, пишет газета «Известия».
Напомним, что в августе 2015 г. изменения в налоговое законодательство на рассмотрение Госдумы внесли глава комитета Совета Федерации по социальной политике Валерий Рязанский и замглавы этого комитета Игорь Чернышев. Целью документа является государственная поддержка внутреннего туризма и дополнительная возможность работающим гражданам и членам их семей на оплачиваемый отпуск.
Документ дает работодателям право выводить из-под налога на прибыль затраты на отпуск работников и их родственников — супругов, родителей, детей до 18 лет (детей до 24 лет в случае, если они является студентами-очниками). Но есть одно условие — они будут отдыхать на территории РФ и стоимость путевки на каждого будет стоить не больше 50 тыс. руб.
Источник: Российский налоговый портал
19.10.2015 Минкавказа хочет ввести «курортный сбор»
За пользование «природными лечебными ресурсами» в Ставропольском крае туристы будут платить до 100 руб. в день
На курортах Северного Кавказа планируют ввести «курортный сбор» — плату за пользование природными ресурсами, в частности минеральными водами, лечебными источниками и т.д. Этот «налог» может появиться в Ставропольском крае, в том числе в Кисловодске, Пятигорске, Минеральных Водах и т.д. Соответствующий проект закона разрабатывает Минкавказа, сообщает газета «Известия».
По замыслу властей, средства, которые были получены от российских и иностранных туристов, пойдут на благоустройство курортов в этом регионе: в частности, на данные средства власти установят пандусы, элементы наружной рекламы, обустроят парки, бульвары, скверы и т.д.
Ранее министерство обсуждало вопрос введения подобной платы — от 50 до 100 руб. в сутки за пользование природными лечебными ресурсами. Кроме того, предполагалось, что размер ставки сможет определить каждый регион самостоятельно.
Источник: Российский налоговый портал
19.10.2015 Транспортный налог может вырасти в 3 раза для старых грузовиков и автобусов
Депутат Госдумы Андрей Озеров предложил ввести повышающие коэффициенты для транспортного налога в отношении автобусов и грузовых автомобилей, эксплуатируемых более 10 лет.
Законопроект № 905095-6 предлагает вести поправки встатью 362 НК РФ, установив повышающие коэффициенты для грузовиков и автобусов.
При этом величина коэффициента возрастает от 1,2 до 3,0 по мере увеличения срока эксплуатации транспортных средств. Максимальный коэффициент предусмотрен для автобусов и грузовиков старше 30 лет.
Автор законопроекта пояснил, что данная мера направлена стимулирование автовладельцев к обновлению парка автомобилей. По словам депутата, транспортные средства, используемые более 10 лет, не соответствуют даже минимальным техническим и экологическим требованиям.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.10.2015 Выплаты увольняемому по соглашению сторон: порядок удержания НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/52516 от 11 сентября 2015 г. уточняет порядок обложения НДФЛ выплат, производимых сотруднику при увольнении на основании соглашения о расторжении трудового договора.
В письме отмечается, что выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации, в том числе на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от НДФЛ.
Данную норму содержит пункт 3 статьи 217 НК РФ.
При этом от НДФЛ освобождается сумма, не превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер для работников Крайнего Севера. Выплаты сверх данных ограничений подлежат обложению НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.10.2015 Расходы на обязательные медосмотры: порядок налогового учета
Минфин разъяснил порядок налогового учета расходов на обязательные медицинские осмотры работников.
В письме № 03-03-06/52289 от 10 сентября 2015 года отмечается, что трудовое законодательство содержит условия и требования к проведению обязательных медицинских осмотров работников.
Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые являются обязательными, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
При этом необходимо соблюсти критерии статьи 252 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.10.2015 Совмещение ПСН с УСН или ЕНВД: как рассчитать среднюю численность работников
Минфин уточнил порядок определения средней численности работников за налоговый период у ИП, применяющего ПСН совместно с УСН или ЕНВД.
Ведомство отмечает, что такой при расчете среднесписочной численности работников с целью соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, должен учитывать всех работников.
При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек. Такие пояснения содержит письмо от 10 сентября 2015 г. № 03-11-11/52295.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.10.2015 Чем чревата командировка лиц, являющихся работниками другой компании?
Оплачивая расходы на командировку сотрудников, работающих в другой фирме, организация не сможет отнести их на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Об этом заявил Минфин РФ в Письме от 24 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/54684. Чиновники объясняют это тем, что в служебную командировку, по смыслу статьи 166 ТК РФ, могут направляться только собственные работники. Ранее финансовое ведомство уже высказывалось подобным образом в Письме от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723.
В последних разъяснениях дополнительно приведены разъяснения, касающиеся вычета НДС. Чиновники считают, что компания не сможет применить и вычет НДС, уплаченный в составе таких расходов.
Более того, по мнению финансового ведомства, выплата сумм за поездки сторонних сотрудников образует у последних доход, облагаемый НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.10.2015 Вычет по НДС: как произвести при получении аванса в валюте
ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/17141@ от 01.10.2015уточняет порядок принятия к вычету НДС покупателем при перечислении в валюте авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров.
В письме отмечается, что указанные вычеты производятся на основании следующих документов:
счета-фактуры, выставленного продавцом при получении авансового платежа;
документов, подтверждающих фактическое перечисление авансового платежа покупателем;
договора, предусматривающего перечисление авансового платежа.
При перечислении такого авансового платежа сумма НДС, подлежащая вычету, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления аванса.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
20.10.2015 Услуги транспортной экспедиции: особенности подтверждения расходов
Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/53868 от 21 сентября 2015 г. уточняет порядок документального подтверждения расходов, произведенных при оказании услуг транспортной экспедиции, для целей налога на прибыль.
Ведомство напоминает, что неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка.
Для подтверждения расходов в целях налогового учета достаточно экспедиторских документов, а также любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
20.10.2015 Интернет-магазин под «вмененную» деятельность не подпадает
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м.
Минфин РФ в письме от 2 октября 2015 года № 03-11-11/56566 пояснил, что реализация товаров через интернет-магазин в целях ЕНВД не относится к розничной торговле. А значит, налогообложение этой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения.
Свой вывод чиновники подкрепили статьей 346.27 НК РФ, согласно которой к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
20.10.2015 Штраф и неустойки, выплаченные потребителям: следует ли удерживать НДФЛ
ФНС разъяснила порядок обложения НДФЛ сумм штрафов и неустоек, выплаченных по решению суда за несоблюдение исполнителями порядка удовлетворения требований потребителей.
В письме № БС-4-11/16813 от 25.09.2015 отмечается, что в данном случае следует руководствоваться определением Верховного Суда РФ от 10.03.2015 № 1-КФ-64.
Согласно решению ВС РФ, указанные выплаты не подлежат обложению НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.10.2015 Налог на имущество организаций: особенности уплаты за жилые помещения
Минфин уточнил порядок обложения налогом на имущество организаций жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве ОС.
В письме № 03-05-05-01/55544 от 29 сентября 2015 годаотмечается, что движимое и недвижимое имущество, не учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, не признается объектом обложения по налогу на имущество, если иное не установлено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, в случае если для таких объектов региональным законом не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, они не облагаются налогом на имущество организаций.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.10.2015 Российские курорты хотят взимать сбор с туристов
В пресс-службе Министерства по делам Северного Кавказа сообщили журналистам, что ведомство совместно с Минфином и правительством Ставропольского края готовит законопроект о введении в России курортного сбора.
Так, в частности, предполагается, что первоначально новый сбор будет введен на курортах Ставрополья. Сбор представляет сбой плату за пользование природными ресурсами, в том числе минеральными водами, лечебными источниками и т.д.
Размер платы может составить от 50 до 100 рублей в день с человека. Ожидается, что собранные средства пойдут на благоустройство курортов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.10.2015 Земельный налог: нужно ли платить при использовании участка в заповеднике
Минфин пояснил, следует ли облагать земельным налогом участки государственных заповедников, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования.
В письме № 03-05-04-02/54977 от 25 сентября 2015 г.отмечается, что участки, сформированные в границах территории государственного заповедника, не являются объектом налогообложения, если они относятся к государственной собственности.
Если собственником участка является Российская Федерация, то он не должен признаваться объектом обложения по земельному налогу.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.10.2015 Налог на прибыль: как уплачивать фирме с филиалом в ОЭЗ
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/53858 от 21 сентября 2015 года уточняет порядок налогового учета доходов резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, полученных вне рамок соглашения.
Ведомство напоминает, что для организаций - резидентов технико-внедренческой ОЭЗ ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, составляет 0%.
Данная ставка применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов, полученных от деятельности в ОЭЗ и вне ее.
Таким образом, доходы, полученные резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны вне рамок соглашения, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.
Вместе с тем, НК РФ не содержит методики ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы, полученные в особой экономической зоне и вне нее.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.10.2015 Депутаты повысили налоговые вычеты на детей-инвалидов
Соответствующий законопроект принят в первом чтении
Государственная дума России приняла в первом чтении проект закона о повышении налоговых вычетов на детей-инвалидов, пишет Росбалт.
Документом предлагается повысить со следующего года стандартный налоговый вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка-инвалида с 3 тыс. до 12 тыс. руб.— родителям и усыновителям и до 6 тыс. руб. — опекунам, попечителям и приемным родителям.
Кроме того, для всех налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети, вырастет с 280 тыс. до 350 тыс. руб. предельный размер дохода, которые рассчитывается с начала года нарастающим итогом, по достижении которого налоговый вычет не предоставляется.
Источник: Российский налоговый портал
21.10.2015 Депутаты освободили от НДС медтовары для коррекции зрения
Законопроект одобрен в первом чтении Госдумы
Государственная дума России одобрила в первом чтении законопроект, вносящий поправки в НК РФ, которые освобождают от НДС медицинские товары для коррекции зрения, пишет ТАСС.
Проект закона разработан правительством в целях уточнения нормы НК РФ об освобождении от налогообложения НДС реализуемых в РФ медицинских товаров, которые используются для коррекции зрения, таких как — очки, линзы и оправы для очков, отмечается в пояснительной записке к законопроекту.
«Однако формулировка действующего закона не учитывает то обстоятельство, что очки или линзы одновременно могут выполнять две функции: и быть корректирующим, то есть использоваться для медицинских целей, и одновременно быть солнцезащитными», — заявил на заседании нижней палаты замглавы Минфина Сергей Шаталов.
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2015 Однодневная командировка: списывать расходы на питание работников рискованно
Расходы на питание сотрудника, направленного в однодневную служебную поездку, нельзя учесть при налогообложении прибыли. Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 09.10.15 № 03-03-06/57885.
Чиновники ссылаются на статью 168 ТК РФ и на пункт 11 и 24 Положения о служебных командировках, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. В пункте 11 данного Положения говорится о том, что суточные при однодневных командировках не выплачиваются. А в пункте 24 речь идет о том, что возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.
На этом основании финансовое ведомство делает вывод, что расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.10.2015 Минфин решил заставить ИП переплатить налог по УСН
В октябре Минфин опубликовал письмо № 03-11- 09/57011, согласно которому ИП на УСН должны заплатить большую сумму единого налога, чем это предусмотрено действующим законодательством.
Согласно письму, ИП, уплачивающие страховые пенсионные взносы в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. рублей, не могут уменьшить налог по УСН с объектом «доходы» на сумму этих взносов.
Подробней о новой трактовке законодательства Минфином и мотивировке чиновников, читайте в статье нашего эксперта Надежды Камышевой (Над.К) «Минфин пошел войной на ИП».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.10.2015 Возврат излишне уплаченного налога: Минфин решил уточнить сроки
Минфин РФ в своем письме № 03-02-08/57177 от 7 октября 2015 г. уточняет порядок исчисления срока на возврат суммы излишне уплаченного налога.
Ведомство напоминает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному или электронному заявлению налогоплательщика в течение месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Вместе с тем, согласно позиции ВА РФ, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога исчисляется не ранее завершения камеральной проверки по соответствующему периоду. Или срок считается с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Нормами данной статьи установлен пресекательный трехмесячный срок для проведения камеральной проверки. В тоже время фактически камеральная проверка может быть завершена ранее этого срока.
Основания для сокращения пресекательного срока для проведения камеральной проверки отсутствуют.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.10.2015 Услуги общепита для школ и больниц: порядок освобождения от НДС
Минфин уточняет правомерность освобождения от НДС услуг по организации общественного питания для общеобразовательных и медицинских организаций, оплачиваемых из бюджета.
В письме № 03-07-07/56819 от 05.10.2015 отмечается, что согласно нормам статьи 149 НК РФ, освобождается от НДС реализация на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций.
Также от НДС освобождена реализация продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.
Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации указанных продуктов питания независимо от источника их оплаты.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.10.2015 Платить экологический сбор в этом году не нужно
Также можно и не отчитываться по нему
Российское правительство утвердило порядок уплаты экологического сбора, установив на 2015 г. нулевые нормативы утилизации отходов от использования товаров (постановление от 8 октября 2015 г. № 1073), пишет журнал Главбух.
В итоге, компании освобождены от уплаты экологического сбора в этом году. Также им не надо и отчитываться, поскольку до сих пор не утверждена форма расчета суммы экологического сбора. Впервые рассчитать сумму сбора надо будет за тот период, когда Федеральная служба по надзору в сфере природопользования утвердит соответствующий бланк, сообщило Министерство природных ресурсов и экологии.
Напомним, что с нынешнего года экологический сбор введен для производителей и импортеров товаров, которые нужно утилизировать.
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2015 Решение по итогам проверки могут вручить с опозданием
Об этом сообщила ФНС
Федеральная налоговая служба России разъяснила ряд вопросов о выездных налоговых проверках (письмо ФНС РФ от 9 октября 2015 г. № ЕД-4-2/17621), сообщает журнал Главбух.
В частности, ФНС пояснила, что несвоевременное вручение решения по итогам проверки не приводит к нарушению важных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, если компания ознакомлена со всеми материалами проверки и имела возможность представить свои возражения, участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки.
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2015 Ошибка в признаке актуальности в декларации по НДС: как исправить
ФНС РФ в своем письме № СД-4-15/16779@ от 24.09.2015 уточняет порядок действия налогоплательщика в случае ошибочного указания в графе 3 по строке 1 разд. 9 декларации по НДС признака актуальности «0».
Ведомство напоминает, что цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
В случае ошибочного указания в разделе 9 декларации по НДС признака актуальности «0» необходимо представить уточненную декларацию за аналогичный период с правильными показателями раздела 9.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
23.10.2015 Работникам предприятий-банкротов больничные и декретные оплатят в ФСС
Правительство РФ одобрило проект закона, расширяющего права работников на больничные и декретные.
Так, в частности, законопроект Минтруда предлагает внести поправки в часть 4 статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 года. В новой редакции закон будет предусматривать выплату социальных пособий непосредственно органом ФСС в случае банкротства работодателя.
В настоящее время в случае банкротства организации нет оснований для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком непосредственно территориальным органом ФСС.
В такой ситуации застрахованное лицо долгое время не имеет возможности получить пособия ребенком ни у своего работодателя, ни в территориальном органе ФСС РФ.
В ближайшее время законопроект поступит в Госдуму РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
23.10.2015 В Минфине не исключают изменения порядка взимания НДФЛ после 2018 г.
Об этом сообщил Антон Силуанов
Глава Минфина Антон Силуанов заявил, что порядок взимания НДФЛ может измениться уже после 2018 г., передает Росбалт.
Министр финансов также напомнил, что ранее было принято решение отказаться от внесения поправок в НК РФ на ближайшие три года. «Для налогоплательщиков нужно выдержать это решение и не повышать налоговую нагрузку на три года», — сказал он.
Но, по его словам, после 2018 г. Минфин считает вполне возможным уточнить отдельные положения законодательства. «Мы считаем, что возможно совершенствовать порядок взимания и налога на доходы физлиц», — отметил Силуанов.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
При оформлении первичных учетных документов на отгрузку товара (универсальный передаточный документ, ТОРГ-12 и иные аналогичные) имеет ли право покупатель принять к учету счет-фактуру, накладную по форме ТОРГ-12 либо универсальный передаточный документ, в которых отсутствуют расшифровки должности или подписи лиц, разрешивших отпуск груза и осуществивших его фактическую отгрузку, если в счетах-фактурах все необходимые реквизиты, связанные с подписью (расшифровка подписи, должности и др.), заполнены верно (у покупателя имеются копии доверенностей, приказов от поставщиков на право подписи доверенными лицами финансовых документов)? Какие последствия возникнут при принятии к учету таких документов?
20 октября 2015
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-поставщик при отгрузке товаров может как использовать товарную накладную по форме ТОРГ-12, так и разработать форму накладной самостоятельно, в том числе применять форму УПД. В разработанной самостоятельно форме накладной обязательно должны присутствовать реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в частности наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, а также подписи и расшифровки подписей этих лиц. Вопрос о включении в форму любых иных реквизитов, в том числе любых иных подписей, решается на усмотрение организации. Вместе с тем наличие в форме первичного документа какого-либо реквизита предполагает его заполнение стороной, выдающей такой документ. В то же время незаполнение реквизитов, не являющихся обязательными, не влечет каких-либо отрицательных последствий для принимающей стороны.
Покупатель обязан принимать у своих поставщиков все поступающие документы, в том числе отличающиеся от привычных унифицированных форм, главное - поступающие документы необходимо проверять на наличие обязательных реквизитов. Если в поступившем первичном документе отсутствует какой-либо обязательный реквизит, например расшифровка подписи лица, ответственного за правильность документального оформления операции по отгрузке товаров, покупатель вправе отказать поставщику в приемке такого документа.
Обоснование вывода:
В настоящее время правила оформления первичных документов установлены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2013 года).
Этой статьей определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
При этом в ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ сказано, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, в настоящее время упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов, в частности (смотрите также информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012):
1) кассовых и банковских документов, перечисленных в п. 2.1 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П и п. 2.1, п. 2.4 Положения, утвержденного Банком России от 19.06.2012 N 383-П;
2) транспортной накладной согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" и п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
В связи с этим с указанной даты каждая организация (ИП) самостоятельно разрабатывает и утверждает формы первичных учетных документов. В то же время нормы Закона N 402-ФЗ не содержат запрета на использование унифицированных форм первичных учетных документов, а также использование документов, рекомендованных ФНС или каким-либо иным органом.
Соответственно, в настоящее время в качестве первичных можно утвердить*(1) как формы первичных документов федеральных органов исполнительной власти, которыми организации (ИП) пользовались ранее (такие, например, как ТОРГ-12 и т.п.), так и формы, разработанные самостоятельно, а также использовать формы, рекомендованные ФНС, например форму УПД, смотрите письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
Отметим, что решение о том, каким первичным документом оформлять отгрузку товара, принимает именно организация-поставщик, а не организация-покупатель (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5)).
Конкретный закрытый перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа приведен в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Такими реквизитами являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Только перечисленные реквизиты являются обязательными, включение в форму документа всех остальных реквизитов - это право, а не обязанность организации.
Таким образом, в первичном учетном документе на отгрузку товара в обязательном порядке должны присутствовать наименование должности лица, ответственного за отгрузку товара и за правильность документального оформления операции (кладовщик, директор, иное лицо) или лица, ответственного за правильность документального оформления этой операции (бухгалтер, главный бухгалтер, иной ответственный сотрудник), его подпись и расшифровка подписи. Присутствие в таком документе дополнительных реквизитов в виде подписей иных лиц (с указанием должности и расшифровки) не обязательно. Иными словами, в документе на отгрузку достаточно наличия одной подписи (с указанием должности и расшифровки), например, товарная накладная может быть подписана только главным бухгалтером, наличие подписи лица (с указанием должности и расшифровки), разрешившего отпуск груза, и лица, которое произвело отпуск груза, не обязательно. Или, наоборот, в накладной может присутствовать подпись лица, разрешившего отпуск груза (его должность и расшифровка его подписи), тогда не обязательно наличие подписи главбуха и лица, которое произвело отпуск груза.
Тем не менее считаем, что при оформлении первичного учетного документа должны заполняться все реквизиты, в том числе дополнительные. Если заполнение какого-либо реквизита организация считает нецелесообразным, то его следует исключить из применяемой формы, но не оставлять незаполненным. То есть если, например, поставщик использует при отгрузке товара унифицированную форму ТОРГ-12 и при этом не исключил из нее никаких реквизитов, изначально предусмотренных этой формой, то при передаче накладной покупателю должны быть заполнены все имеющиеся реквизиты, в том числе проставлены подписи (с расшифровкой) и наименование должностей всех предусмотренных этой формой лиц (главного бухгалтера, лица разрешившего отпуск груза, лица, которое произвело отпуск груза).
В то же время незаполнение поставщиком дополнительных реквизитов в документе на отгрузку не влечет за собой каких-либо отрицательных последствий для покупателя, в том числе негативных налоговых последствий. Первичный учетный документ с незаполненными реквизитами, которые не предусмотрены ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, по своей сути не перестает отвечать требованиям Закона N 402-ФЗ. То есть незаполнение дополнительных реквизитов не ведет к признанию его недействительным (не влечет за собой признание документа не соответствующим требованиям закона). В части налогового учета отметим, что основное правило принятия к учету тех или иных затрат изложено в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, документальным подтверждением расходов являются документы, оформленные в соответствии с Законом N 402-ФЗ.
Например, если в ТОРГ-12 присутствует подпись главного бухгалтера и расшифровка этой подписи, а в строках "Отпуск груза разрешил" и "Отпуск груза произвел" проставлены только подписи ответственных лиц, но не указаны их должности и расшифровки их подписей, такая накладная является составленной с нарушениями, но все равно остается действительной, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.
В свою очередь, отсутствие в первичном учетном документе какого-либо обязательного реквизита из перечня, приведенного в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (например, в ТОРГ-12 нет ни одной расшифровки подписи), означает несоответствие такого документа требованиям Закона N 402-ФЗ, т.е., по сути, влечет его недействительность. Документ с незаполненными обязательными реквизитами не может выступать и в качестве документа, подтверждающего налоговые расходы покупателя (ст. 252 НК РФ). Специалисты Минфина России в своих разъяснениях также указывают, что в целях налогового учета важное значение имеет идентификация лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события (смотрите, например, письма Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01, от 10.09.2013 N 07-01-06/37273). Организация-покупатель вправе не принимать у поставщика документ, в котором отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов, в том числе расшифровка подписи или наименование должности лица, ответственного за отгрузку товара, или лица, ответственного за правильность документального оформления этой операции.
Вместе с тем, как указывают суды, даже в случае, когда первичные документы контрагентов не соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учете, они могут быть приняты в обоснование произведенных расходов с учетом доказательств получения товаров, их оприходования и использования в деятельности, направленной на получение дохода (определение ВАС РФ от 10.04.2008 N 3856/08). В данном определении ВАС РФ сказано: "Исследовав представленные документы (договоры подряда, справки о стоимости выполненных работ и затратах, документы на оплату, накладные на отпуск материалов на сторону, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, карточки счетов бухгалтерского учета, материальные отчеты, акты списания материалов), имеющиеся в материалах дела, суды пришли к выводу о подтверждении обществом произведенных расходов, реальности оплаты товаров поставщикам и работ подрядчикам (субподрядчикам). Исследовано также дальнейшее использование товаров и работ в деятельности, направленной на получение дохода от предпринимательской деятельности. Судами признано, что факт ненадлежащего составления контрагентами первичных документов не может являться основанием для отказа во включении в состав затрат расходов по приобретению товаров у поставщиков и работ у субподрядчиков, использование которых подтверждено материалами дела".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Организация в июле приобрела товар, оприходовала его на счете 10. В следующем месяце был обнаружен брак. Товар был возвращен поставщику. Был выставлен счет-фактура на возврат, данный факт был отражен в книге продаж. Об обнаружении брака поставщику было сообщено устно (при телефонном разговоре), при этом также был согласован возврат брака.
Накладная при возврате некачественного товара на имя поставщика и претензия не оформлялись. Также не был составлен внутренний документ на выявленный брак.
Какие в данном случае нужно сделать бухгалтерские проводки (возврат товара поставщику проводится через счет 90 или 91)?
Особенности налогообложения НДС в ответе на данный вопрос нами не рассматриваются.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При отсутствии документов, подтверждающих факт обнаружения брака в принятом на учет товаре и выставление соответствующей претензии его поставщику, возврат указанного товара по товарной накладной может признаваться его обратной реализаций. Такая операция отражается в учете стороны - собственника товара записями по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов синтетического учета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы" в зависимости от сферы ее деятельности.
В то же время отсутствие документооборота по оформлению брака, по нашему мнению, не отражает рассматриваемый факт хозяйственной жизни как возврат некачественного товара.
Обоснование позиции:
По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В соответствии со ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества.
Так, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе в том числе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
При этом нормами ГК РФ предусмотрено, что возврат товара, полученного по договору поставки, осуществленный по основаниям, предусмотренным законом или договором, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).
Если продавцу возвращается товар ненадлежащего качества, то можно говорить о том, что в данном случае продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи), то есть отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю (смотрите также письмо УМНС России по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).
В случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству покупатель оформляет:
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 - для российских товаров, N ТОРГ-3 - для импортных товаров, если данные формы утверждены в организации в качестве первичных документов), подписанный специально созданной комиссией;
- претензионное письмо (в котором следует указать сведения о реквизитах договора, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику) с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарную накладную с пометкой "на возврат" (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).
Подобный алгоритм сохраняется и в случае, когда брак выявлен и после приемки товара. В то же время в этом случае допустимо вместо акта по форме ТОРГ-2 оформить акт об обнаружении брака.
И в таком случае первоначальный договор расторгается, реализации актива по новому договору не происходит, при этом выбытие бракованного товара производится в рамках выставленной претензии.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, покупатель в своем учете отразит возврат бракованного товара записями (особенности отражения НДС при возврате нами не рассматриваются):
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 10 "Материалы" (41 "Товары")
- возвращен выявленный бракованный товар поставщику в соответствии с претензией;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- от поставщика получены на расчетный счет денежные средства за оплаченный возвращенный некачественный товар.
Но в рассматриваемой ситуации указанный порядок не соблюден - не был составлен внутренний документ на выявленный брак, претензия поставщику не оформлялась, тем самым применение вышеуказанных записей будет безосновательным.
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с установленными им требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Согласно ч.ч. 1, 3 ст. 9, п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни, то есть сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Поскольку документы на выявление брака в поставленном товаре и претензия, согласовывающая с поставщиком его возврат, отсутствуют, то, по сути, передача принятого на учет товара поставщику по товарной накладной могла бы признаваться обратной реализацией. Такая реализация соответствующим образом признается в регистрах бухгалтерского учета (записями по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов синтетического учета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы" в зависимости от сферы деятельности организации).
Непосредственно же счет-фактура не является первичным документом; он выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм НДС к вычету (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).
С учетом ст. 431 ГК РФ полагаем возможным рекомендовать документально оформить рассматриваемый факт хозяйственной жизни в соответствии с его смыслом и сутью, после чего на основании первичных документов и будут внесены необходимые записи в бухгалтерском учете.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения товаров за плату.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Продавец реализует товар. Он оформил товарную накладную в соответствии с фактическим ассортиментом поставляемого товара, часть из которого облагается НДС по ставке 10% на основании п. 2 ст. 164 НК РФ, а часть - освобождена от обложения НДС. Счет-фактура выписывается только на товары по налоговой ставке 10%. Возникает разница в итоговой сумме между счетом-фактурой и товарной накладной.
Допустим ли такой порядок оформления данных документов в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае порядок оформления продавцом документов, связанных с реализацией (передачей) товаров, соответствует бухгалтерскому и налоговому законодательству. В связи с этим у покупателя нет препятствий для принятия товарной накладной и счета-фактуры к учету.
Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что товарная накладная и счет-фактура служат для разных целей.
1. Товарная накладная, как правило, подтверждает факт приобретения товара и является основанием для постановки приобретенного товара на бухгалтерский учет, а также подтверждением исполнения продавцом своих обязательств в части поставки товара (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), п.п. 44, 47, 48, 224 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)).
Для целей бухгалтерского учета главное, чтобы отраженные в товарной накладной данные о товаре (ассортимент, количество, качество) соответствовали фактическим данным (ч. 1 ст. 9, ч. 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ)*(1).
2. Счет-фактура, выставляемый в том числе при реализации товаров, является документом налогового учета - он служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.
В частности, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны наименование, количество, цена за единицу, стоимость поставляемых (отгруженных) товаров, а также сумма НДС, предъявляемая покупателю этих товаров, и общая стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы НДС (п. 5 ст. 169 НК РФ).
В то же время в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Стоит отметить, что пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в приведенной редакции действует с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). До указанной даты налогоплательщик обязан был составлять счета-фактуры в любом случае, когда возникал объект налогообложения по НДС, в том числе в случае, если совершаемые им операции не подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения). Для таких случаев предусматривалось проставление в счете-фактуре надписи (или штампа) "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2014 года).
Таким образом, с 1 января 2014 года у налогоплательщика отсутствует обязанность составлять счета-фактуры по операциям реализации товаров, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) (смотрите также письмо Минфина России от 19.03.2014 N 03-07-09/11822)*(2).
3. В рассматриваемой ситуации, как следует из вопроса, продавец, являющийся налогоплательщиком НДС, оформил товарную накладную в соответствии с фактическим ассортиментом поставляемого товара, часть из которого облагается НДС по ставке 10% на основании п. 2 ст. 164 НК РФ, а часть - освобождена от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ.
Указанная товарная накладная принимается покупателем к бухгалтерскому учету при наличии в ней обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В свою очередь, счет-фактура правомерно оформлен продавцом только на ту часть поставки, которая облагается НДС. При соответствии счета-фактуры требованиям, установленным п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (наличии необходимых реквизитов), указанный счет-фактура принимается покупателем к учету, а предъявленный в нем НДС - к вычету, если соблюдаются следующие условия:
- товар (в данном случае облагаемый по ставке 10%) принят к учету;
- указанный товар отражен в первичных документах, которым в нашем случае является товарная накладная (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- товар приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Обращаем внимание, что выполнение вышеуказанных условий необходимо именно для реализации покупателем права на вычет по НДС, предоставленного п. 1 ст. 171 НК РФ. В части товара, не облагаемого НДС, необходимость в выполнении этих требований отсутствует (ввиду отсутствия самого предъявляемого налога).
Таким образом, в данном случае порядок оформления продавцом документов, связанных с реализацией (передачей) товаров, соответствует бухгалтерскому и налоговому законодательству. В связи с этим у покупателя нет препятствий для принятия рассматриваемой товарной накладной и счета-фактуры к учету.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
Об использовании факсимильной подписи при составлении счетов-фактур.
Ответ:
Что касается использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур, то в соответствии с подпунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2011 г. N 4134/11.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 августа 2015 г. N 03-07-09/49478
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Об освобождении от НДС реализации лома черных металлов, образовавшегося у юрлица в процессе производства.
Ответ:
Согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем положением о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. N 1287, определен порядок лицензирования деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, за исключением реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.
Учитывая изложенное, реализация лома черных металлов на территории Российской Федерации, образовавшегося у юридического лица в процессе собственного производства, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежит независимо от наличия лицензии.
В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса.
Таким образом, право на отказ налогоплательщика от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов, предусмотренного пунктом 2 статьи 149 Кодекса, положениями данной статьи не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2015 г. N 03-07-07/50555
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
ЕНВД
О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи, поставки или договорам, содержащим признаки договора поставки.
Ответ:
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Пунктом 1 статьи 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле, в отношении которой может применяться ЕНВД.
Реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например для последующей перепродажи или другой деятельности, не признается розничной торговлей и не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Не облагается ЕНВД деятельность по реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки (независимо от формы расчета с покупателями), а также по государственным (муниципальным) контрактам.
Исходя из статьи 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В связи с изложенным предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки либо на основании иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 сентября 2015 г. N 03-11-11/50695
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НДФЛ
Об освобождении от налогообложения НДФЛ денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных при направлении в однодневную командировку.
Ответ:
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
При направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2015 г. N 03-04-06/50607
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: