Мониторинг законодательства РФ за период с 18 по 24 апреля 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Урегулированы вопросы, связанные с налогообложением ряда финансовых операций
Законом, в частности:
дополнен перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС (включены в том числе услуги, связанные с совершением действий в рамках исполнения обязанностей по договорам, являющимся производным финансовым инструментом (ПФИ), а также операции по предоставлению обеспечительного платежа в денежной форме или ценными бумагами);
для целей налогообложения НДФЛ установлена дата получения дохода в виде обеспечительного платежа;
установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы в форме обеспечительного платежа, а также установлены особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами и операций с ценными бумагами в рамках обеспечительного платежа.
Подписан закон, освобождающий от налогообложения НДС операции по отчуждению исключительных прав на основании договора коммерческой концессии
Ранее данная льгота была предусмотрена в отношении исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), реализуемых на основании лицензионного договора (пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Законом льгота распространена на операции по реализации указанных объектов интеллектуальной собственности, а также прав на их использование на основании договора коммерческой концессии при условии выделения в цене договора стоимости исключительных прав.
Непубличные акционерные общества обязаны проводить обязательный аудит только в случаях, предусмотренных законом
Публичное акционерное общество (ПАО), а в случаях, предусмотренных законом, и непубличное акционерное общество (НАО) для проведения аудита обязаны привлекать независимую аудиторскую организацию.
Если аудит отчетности акционерного общества проводится по требованию акционеров (для этого совокупная доля их участия в уставном капитале общества должна составлять 10% и более), то аудит проводится:
в отношении ПАО - аудиторской организацией,
в отношении НАО - аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2023 года.
Проект изменений в НК РФ: уточнение порядка признания международной компании МХК, постановки на учет иностранной организации, а также раскрытия налоговой тайны
Законопроектом, в частности:
предлагается дополнить перечень случаев, в которых ряд условий признания международной компании международной холдинговой компанией (МХК) и случай утраты статуса МХК не применяются (в отношении международных компаний, когда в отношении их контролирующих лиц введены меры ограничительного характера);
положения, касающиеся постановки на учет организации, признаваемой банком по законодательству иностранного государства, распространены на иностранные организации, которые открывают счета в РФ, для возможности постановки их на учет по заявлению российской кредитной организации;
предусмотрено правило, согласно которому не является разглашением налоговой тайны представление налоговым органом соответствующих сведений иному лицу при наличии согласия на это налогоплательщика (плательщика страховых взносов).
В Налоговом кодексе предлагается закрепить порядок налогообложения деятельности с цифровыми финансовыми активами
Законопроектом предусматриваются особенности налогообложения НДС операций по реализации цифровых активов, а также порядок налогообложения НДФЛ и налогом на прибыль организаций доходов (прибыли) налогоплательщиков от реализации цифровых активов.
Законопроект устанавливает порядок определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами, налоговые ставки, особенности налогообложения и налоговые льготы.
Закон, устанавливающий запрет для российских банков предоставлять сведения органам иностранных государств, принят в третьем чтении
Согласно тексту документа кредитной организации запрещено предоставлять компетентным органам иностранных государств (включая судебные органы) запрошенные такими органами сведения о клиентах и совершаемых ими операциях, представителях клиентов, выгодоприобретателях и бенефициарных владельцах.
Предоставление указанной информации допускается только в случаях взаимодействия организаций финансового рынка с лицами, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов.
При поступлении от иностранного органа запроса о предоставлении сведений кредитная организация обязана проинформировать об этом ЦБ РФ не позднее трех рабочих дней со дня получения такого запроса. Банк России направит полученную информацию в уполномоченный орган, который определит Президент РФ.
Установлено, что Банк России может разрешить кредитной организации предоставить компетентному органу иностранного государства запрошенные им сведения.
Аккредитованные IT-компании смогут получить льготный кредит по ставке 3% при условии сохранения рабочих мест
Постановлением предусмотрено, что одно из условий льготного кредитования - сохранение занятости на период действия кредитного договора не менее 85% среднесписочной численности работников по состоянию на 1 марта 2022 года. Кроме того, компаниям необходимо обеспечить индексацию заработной платы сотрудников с периодичностью не реже одного раза в год на уровне индекса потребительских цен Росстата за соответствующий период.
Льготные кредиты по ставке 3% смогут получить аккредитованные IT-компании, осуществляющие деятельность по разработке, внедрению и приобретению российских продуктов, сервисов и платформенных решений в сфере информационных технологий, а также связанных с этим работ и услуг.
Помимо прочего, документом установлено, что в кредитном договоре с такими компаниями должно быть предусмотрено условие о запрете на объявление и выплату дивидендов на срок действия договора.
Дополнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС
В перечень включены:
- 8426 11 000 0 Электромостовой разливочный кран грузоподъемностью 300/80/16/16т, с шириной пролета 15 м; электромостовой разливочный кран грузоподъемностью 300/80/16/16т, с шириной пролета 23 м;
- 8502 39 200 0 Газотурбинная генераторная установка MGT-70(3).
Утверждена Методика расчета показателя "Количество самозанятых граждан, зафиксировавших свой статус и применяющих специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД)
Значение показателя определяется с помощью автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы (АИС "Налог-3") как количество постановок на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков НПД на конец отчетного периода (без учета налогоплательщиков, прекративших свою профессиональную деятельность).
Количество налогоплательщиков НПД определяется по месту ведения деятельности налогоплательщика.
Единый налоговый платеж ЮЛ и ИП: утверждены форма и формат уведомления налоговых органов об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов
С 1 июля по 31 декабря 2022 года организации и ИП (при условии проведения совместной сверки расчетов) вправе применять особый порядок уплаты налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов с использованием единого платежа. Для этого необходимо представить в налоговый орган уведомление.
Настоящим приказом утверждены форма и формат уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.
Скорректирована форма уведомления на уплату физлицами налога на имущество, земельного, транспортного налога, а также НДФЛ
В форме уведомления учтены изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ в порядок уплаты некоторых налогов.
Кроме того, вносимыми изменениями уточнен адрес размещения информации о налоговых органах: "Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции" теперь можно найти на сайте ФНС www.nalog.gov.ru (ранее - www.nalog.ru).
Приказ вступает в силу с 1 июня 2022 года.
В 2022 году отменены плановые контрольные (надзорные) мероприятия, проводимые Ространснадзором и его территориальными органами
Речь идет о видах федерального государственного контроля (надзора), порядок организации и осуществления которых регулируется Федеральным законом от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации".
Должны быть завершены контрольные (надзорные) мероприятия, проведение которых не допускается в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.03.2022 N 336 "Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля".
Проведение внеплановых контрольных (надзорных) мероприятий, не соответствующих условиям Постановления N 336, не допускается.
Банк России разъясняет вопросы применения специальных экономических мер в связи с недружественными действиями США и примкнувших к ним иностранных государств и международных организаций
Рассмотрены вопросы применения отдельных положений Указа Президента РФ от 28.02.2022 N 79, в том числе в части запрета с 1 марта 2022 года зачисления резидентами иностранной валюты на свои счета (вклады), открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка.
Официальное разъяснение применяется с даты его размещения.
ФНС даны разъяснения по вопросам отнесения к объектам налогообложения отдельных видов имущества по коду ОКОФ (ограждение, забор, ворота)
Отмечено, в частности, что НК РФ определяет объект налогообложения налогом как недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств либо принадлежащее на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению.
При этом приведен перечень писем ФНС России по рассматриваемому вопросу для случаев, когда право на имущество не зарегистрировано в ЕГРН.
С учетом принятого судебного решения даны разъяснения по вопросу перерасчета имущественных налогов, подлежащих уплате физлицами, в случае ошибочного применения налоговой льготы
Согласно НК РФ 1 января 2019 года перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физлиц осуществляется не более чем за три предшествующих налоговых периода; перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога.
С учетом правовой позиции суда, отраженной в Определении от 09.02.2022 N 88А-2719/2022, сообщается о признании правомерным перерасчета суммы налога в отношении объекта налогообложения, по которому ранее налог к уплате не предъявлялся.
Разъяснены вопросы, касающиеся признания существенных по величине затрат на ремонт, техосмотр и техобслуживание самостоятельным инвентарным объектом основных средств (ОС)
Сообщается, что существенные по величине затраты с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признаются самостоятельными инвентарными объектами ОС вне зависимости от стоимости и срока полезного использования самих объектов ОС, в отношении которых такие затраты осуществлены.
Разъяснен также порядок признания самостоятельным инвентарным объектом части (частей) одного объекта ОС, стоимость и сроки полезного использования которой существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.
ФНС разъяснила, как правильно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
Сообщены сроки и порядок уведомления налогового органа о переходе на новый порядок уплаты авансовых платежей по налогу, а также указаны особенности отражения в налоговой декларации сумм авансовых платежей.
ФНП дополнительно сообщает об особенностях совершения ряда сделок с гражданами недружественных государств
Распоряжением Правительства РФ от 5 марта 2022 г. N 430-р утвержден Перечень иностранных государств и территорий, совершающих в отношении РФ, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия, которым необходимо руководствоваться нотариусу до удостоверения сделки по отчуждению недвижимого имущества для проверки факта включения в указанный перечень страны учреждения/гражданства иностранного лица, являющегося стороной сделки, а также лиц, контролирующих стороны сделки. Если в перечне содержится указанное государство, нотариусу необходимо затребовать разрешение Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ на осуществление указанной сделки, а информация о таком разрешении может быть зафиксирована нотариусом в тексте договора.
Разрешение Правительственной комиссии не должно истребоваться нотариусами, занимающимися частной практикой, при удостоверении завещания, оформляемого иностранными лицами недружественных государств и (или) в пользу таких лиц, и при удостоверении согласия супруга/супруги, являющегося иностранным лицом недружественного государства, на совершение сделки по отчуждению находящегося в совместной собственности супругов недвижимого имущества, а также направленной на приобретение в совместную собственность недвижимого имущества сделки, для которой законом установлена обязательная нотариальная форма, или сделки, подлежащей обязательной государственной регистрации.
Банк России разъяснил некоторые вопросы о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги
Разъяснения касаются применения временного порядка учета вложений в ценные бумаги, в случае принятия решения об использовании справедливой стоимости, сложившейся на 18.02.2022, в соответствии с Указанием 6073-У.
В частности, указано, что:
приобретенные в разные даты партии ценных бумаг одного выпуска, в отношении которого принято такое решение, могут быть отражены на отчетную дату в разной оценке (по справедливой стоимости/по цене приобретения);
уровень иерархии справедливой стоимости для финансовых инструментов, приобретенных в период с 18.02.2022 по 31.12.2022, в отношении которых принято соответствующее решение, неприменим, так как в отношении таких финансовых инструментов используется стоимость приобретения.
Банк России в 2022 году в связи со сложившейся ситуацией на финансовом рынке смягчит требования к поднадзорным организациям
В частности, регулятор до 01.01.2023 при определенных условиях воздержится от применения мер воздействия в отношении управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, правилами доверительного управления которых не предусмотрено, что их инвестиционные паи предназначены исключительно для квалифицированных инвесторов, за нарушение требований, предусмотренных абзацами десятым, одиннадцатым пункта 2.10 Указания Банка России от 05.09.2016 N 4129-У "О составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов".
Банк России анонсировал дополнительные меры поддержки финансового сектора
В частности:
- при расчете обязательных нормативов банков не будут применяться повышенные коэффициенты риска в отношении кредитных требований, возникающих в результате финансирования банками в срок до 1 января 2023 года сделок по выкупу резидентами РФ акций (долей) организаций у нерезидентов, при наличии разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций. Банкам также будет разрешено не применять при оценке качества таких ссуд пункт 3.20 Положения Банка России N 590-П, предписывающий относить их не выше чем к третьей категории качества.
Сделки, направленные на финансирование приобретения акций (долей) финансовых организаций, не будут вычитаться из капитала кредитных организаций;
- кредитным организациям будет предоставлена возможность отложить формирование резервов на возможные потери в отношении:
требований к НКО НКЦ (АО), НКО АО НРД в условиях приостановки операций иностранными депозитариями, осуществляющими хранение еврооблигаций российских эмитентов, из-за ограничительных мер;
активов, заблокированных в связи с недружественными действиями иностранных государств и международных организаций в отношении России.
В отношении некредитных финансовых организаций, таких как профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды и управляющие компании, Банк России также планирует послабления по расчету пруденциальных нормативов;
- будет введено послабление в отношении норматива структурной ликвидности (норматива чистого стабильного фондирования) Н28 (Н29) для сохранения возможностей системно значимых кредитных организаций кредитовать экономику в условиях изменения структуры и срочности пассивов, а также блокировки некоторых активов;
- не будут приниматься меры, если снижение фактического значения норматива ниже минимально допустимого числового значения произошло в результате увеличения дисбаланса между источниками стабильного фондирования и долгосрочными активами, вызванного в том числе изменением ресурсной базы, блокировкой (недоступностью) активов или ухудшением их качества, пролонгацией кредитов и иными аналогичными факторами.
Срок обязательной продажи валюты экспортерами несырьевого неэнергетического сектора увеличен с трех до 60 рабочих дней
Банк России разрешил компаниям-экспортерам несырьевого неэнергетического сектора осуществлять обязательную продажу иностранной валюты, зачисленной начиная с 19 апреля 2022 года на их счета в уполномоченных банках, в размере, установленном Указом Президента РФ от 28 февраля 2022 года N 79, не позднее 60 рабочих дней со дня ее зачисления на транзитные валютные счета в уполномоченных банках.
Разрешение действует до 1 сентября 2022 года и при необходимости может быть продлено.
<Информация> ФНС России от 21.04.2022 "Земли общего назначения в СНТ облагаются налогом по льготной ставке
В отношении земельных участков общего назначения, расположенных в СНТ, применяется льготная налоговая ставка, не превышающая 0,3%
Данный порядок налогообложения не зависит от использования земельного участка в предпринимательской деятельности (например, если на участке размещены нестационарные объекты для обслуживания садоводов (мини-магазин, палатка, объекты развозной торговли, пункт проката инвентаря и т.п.).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
18.04.2022 ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН, НЕ ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ УЧАСТКА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.02.2022 № Ф08-14730/21 по делу N А32-16928/2021
Предприниматель, применяющий УСН, полагает, что освобожден от уплаты земельного налога в отношении участка, используемого в предпринимательской деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, льготы по земельному налогу, в т. ч. местные, не предусмотрены. Суд проверил произведенный налоговым органом расчет суммы подлежащего уплате земельного налога с учетом льготы, установленной для инвалидов I и II групп, и взыскал требуемую сумму.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.04.2022 НА СТОИМОСТЬ НЕКОМПЕНСИРУЕМЫХ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА, ВПОСЛЕДСТВИИ ПРИОБРЕТЕННОГО АРЕНДАТОРОМ В СОБСТВЕННОСТЬ, НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ АМОРТИЗАЦИЯ, ЕСЛИ ЗАТРАТЫ НА СОЗДАНИЕ УЛУЧШЕНИЙ УЖЕ БЫЛИ УЧТЕНЫ АРЕНДАТОРОМ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2022 № 309-ЭС21-27113 по делу N А76-10767/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно учитывает амортизационные отчисления в связи с приобретением основных средств, ранее бывших у него в аренде. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик в период аренды помещений произвел неотделимые улучшения, которые не были компенсированы арендодателем. Впоследствии эти помещения были приобретены им в качестве основных средств с учетом неотделимых улучшений. При этом затраты на создание неотделимых улучшений имущества уже были учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств. Суд пришел к выводу о том, что затраты, понесенные налогоплательщиком на создание неотделимых улучшений имущества, дважды учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных ОС, что привело к необоснованному включению в расходы спорных амортизационных отчислений.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.04.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК (ПОСТАВЩИК) НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТЫ ПО НДС НА ОСНОВАНИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ЕСЛИ ОНИ ВЫСТАВЛЕНЫ В ОДНОСТОРОННЕМ ПОРЯДКЕ НА ОСНОВАНИИ СУДЕБНЫХ АКТОВ
Определение Верховного Суда РФ от 27.01.2022 № 309-ЭС21-27031 по делу N А50-12242/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно выставил корректировочные счета-фактуры на основании изменения объемов (в целом в сторону уменьшения) продукции, переданной покупателям. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Причиной составления корректировочных счетов-фактур явилось применение различных методик определения объема переданной продукции, а также уменьшение ее стоимости на основании судебных актов и (или) иных документов. Однако корректировочные счета-фактуры, выставленные в одностороннем порядке и отражающие изменение объемов реализованной продукции в отсутствие соответствующего документального подтверждения, не свидетельствуют о наличии оснований для применения вычетов по НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.04.2022 ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО РЕМОНТУ НЕЖИЛОГО ЗДАНИЯ (В ДАННОМ СЛУЧАЕ ГОСТИНИЦЫ) НЕ ПОДПАДАЕТ ПОД ДЕЙСТВИЕ ВЫДАННОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ ПАТЕНТА НА РЕМОНТ ЖИЛЬЯ И ДРУГИХ ПОСТРОЕК (ДО 01.01.2021)
Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2022 № 306-ЭС21-27445 по делу N А49-10359/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что правомерно применял патентную систему налогообложения в связи с ремонтом жилья и других построек. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком заключены договоры подряда на выполнение ремонтных работ в здании гостиницы. По действующему законодательству гостиницы не относятся к жилищному фонду, а расположенные в них помещения - к жилым помещениям. Поскольку деятельность по ремонту нежилого здания (в данном случае гостиницы) не подпадает под действие выданного предпринимателю патента на ремонт жилья и других построек (до 01.01.2021), суд признал правомерным доначисление ему налога по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.04.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОБЯЗАН ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ОСН, ЕСЛИ НЕ ПРЕДСТАВИЛ УВЕДОМЛЕНИЕ О ПРИМЕНЕНИИ УСН, И ТО, ЧТО ИНСПЕКЦИЯ СВОИМИ ДЕЙСТВИЯМИ ПРИЗНАЛА ЕГО ПРАВО НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СПЕЦРЕЖИМА, НЕ ДОКАЗАНО
Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2022 № 310-ЭС21-27965 по делу N А08-107/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что инспекция неправомерно приостановила операции по его счетам в связи с непредставлением декларации по НДС, поскольку он применяет УСН и ранее претензий к применяемому режиму налогообложения не возникало. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. При постановке на налоговый учет налогоплательщик представил в инспекцию пакет документов, в перечне которых уведомление о применении УСН отсутствует. Иных доказательств поступления в инспекцию такого уведомления также нет. Поскольку применение УСН носит уведомительный характер, суд пришел к выводу о наличии у налогоплательщика обязанности применять ОСН и представлять налоговые декларации по соответствующим налогам, в том числе по НДС. Обстоятельств, свидетельствующих о том, что инспекция своими действиями фактически признала право налогоплательщика на применение спецрежима, не установлено. В связи с тем, что декларация по НДС своевременно не представлена, суд признал правомерным оспариваемое решение инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.04.2022 КОНТРАГЕНТ ПРОВЕРЯЕМОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НЕ ВПРАВЕ ОБЖАЛОВАТЬ РЕШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ПРИНЯТОЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ, ДАЖЕ В ЧАСТИ ВЫВОДОВ ОБ ОТСУТСТВИИ РЕАЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ МЕЖДУ НИМ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.01.2022 № Ф05-32498/21 по делу N А40-56749/2021
Общество полагает, что решение налогового органа по итогам выездной проверки должно быть признано недействительным в части выводов об отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом и проверяемым налогоплательщиком. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Проверяемый налогоплательщик не обращался с жалобой (апелляционной жалобой) на указанное решение в вышестоящий налоговый орган, в связи с чем решение вступило в законную силу. В судебном порядке решение инспекции налогоплательщик также не оспаривал. Суд отметил, что выездная проверка, по результатам которой принято обжалуемое решение, проведена в отношении налогоплательщика. При этом ни действиями налогового органа, ни принятым им ненормативным правовым актом не нарушены права и законные интересы общества, а решение налогового органа не возлагает на общество какие-либо обязанности. В связи с этим суд пришел к выводу об отсутствии у общества права на обжалование решения налогового органа и отказал в удовлетворении заявления. Кроме того, требование налогового органа об уплате доначисленных сумм включено в реестр требований кредиторов налогоплательщика, а общество фактически пытается преодолеть законность как решения инспекции, так и судебных актов, принятых в рамках дела о банкротстве.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.04.2022 ПСН МОЖНО ПРИМЕНЯТЬ ПРИ ОКАЗАНИИ БЫТОВЫХ УСЛУГ НЕ ТОЛЬКО ФИЗЛИЦАМ, НО И ОРГАНИЗАЦИЯМ
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 по делу N А41-14417/2021
Суд отменил судебные акты по делу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и производство по данному делу в части требования о признании недействительным решения УФНС прекратить
Налоговый орган посчитал, что ПСН можно применять к услугам по уборке и содержанию территории лишь тогда, когда их заказчик - физлицо. Если таковым выступает организация, использовать эту систему налогообложения нельзя. ВС РФ не поддержал такую позицию. НК РФ устанавливает перечень видов деятельности, при ведении которых разрешено применять ПСН. При этом ИП не ограничены в праве оказывать все виды услуг (работ) по заказам юрлиц. Случаи, когда услуги предоставляются по индивидуальному заказу населения, четко поименованы в нормах. В данном случае нельзя ограничительно толковать термин "бытовые услуги". Помимо физлиц, их потребителями могут быть и юрлица. Результат деятельности исполнителя в этом случае направлен на удовлетворение потребности индивидуального клиента или группы таковых, независимо от того, выступает заказчиком гражданин либо организация.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
18.04.2022 Даже если вы использовали квартиру в бизнесе, через 5 лет ее можно продать без НДФЛ
При продаже имущества ранее 5 лет (или 3 года) владения будет НДФЛ. А если имущество использовалось в бизнесе, норма про минимальный срок не работает. Но такой жесткий, «бессрочный» подход не применяется к жилью и автомобилям.
Разъяснение дает Минфин в письме № 03-04-05/25324 от 29.03.2022.
Минимальный срок владения не действует для имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Исключения из этой нормы — продажа:
жилого дома;
квартиры;
комнаты;
садового дома;
транспортного средства.
Таким образом, даже если бывший ИП сдавал квартиру, поучая от этого предпринимательский доход, он может продать ее через 5 лет после покупки и не платить налог.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.04.2022 Как малому бизнесу посчитать взносы с учетом необлагаемой зарплаты за счет ковидной субсидии
Зарплата в размере МРОТ не облагается страховыми взносами. Причем сначала надо вычесть необлагаемый МРОТ, потом еще 1 МРОТ обложить по тарифу 30 %, а уже остаток зарплаты – по льготному тарифу 15 %.
Речь идет о расчете взносов в малом бизнесе.
Разъяснение дает Минфин в письме № 03-15-07/16348 от 05.03.2022.
Необлагаемая выплата действует 1 раз — в месяце получения субсидии или следующем за ним. Большинство бухгалтеров уже оформили все в 4 квартале 2021 года: получили субсидию в ноябре, отразили льготу в ноябре или декабре.
Но кто-то получил выплату в декабре, применил льготу в январе, и сейчас составляет РСВ за 1 квартал.
В письме приведен пример расчета.
Работнику было выплачено в течение месяца 50 000 рублей, из них 4 000 — материальная помощь и 12 792 — необлагаемая выплата.
50 000 — 4 000 — 12 792 = 33 208 — база для исчисления страховых взносов.
МРОТ с 01.01.2022 составляет 13 890 рублей. Данная сумма облагается по общим тарифам (30 %).
33 208 — 13 890 = 19 318 рублей — часть суммы, облагаемая по пониженному тарифу 15 %.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.04.2022 Зарплата за неполное время в трудовом договоре зависит от штатного расписания
Если сотрудник будет работать 4 часа в неделю, в трудовом договоре будет сочетание неполного дня с неполной неделей.
Вопрос задала наша подписчица в разделе «Клерк.Консультации».
ИП принимает сотрудника-совместителя на 1/10 ставки. Он будет работать 4 часа в неделю в определенные дни.
Как это отразить в трудовом договоре, рассказала эксперт Елена Пономарева.
В штатном расписании может быть предусмотрена полная ставка или соответствующая объему (1/10).
В трудовом договоре прописываются:
неполное рабочее время продолжительность 4 часа в неделю (1/10);
вид — неполный рабочий день с неполной неделей;
режим работы — надо прописать рабочие дни, выходные дни, время начала и окончания работы.
Указание оплаты в трудовом договоре и приказе зависит от штатного расписания.
Если в штатном расписании полная ставка, то указывается полный оклад с оплатой за фактически отработанное время.
Если в штатном расписании установлена 1/10 ставки, то работнику указывается зарплата согласно штатному расписанию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.04.2022 Работодатель может сам уплатить налог за иностранных работников на патенте
Работники-иностранцы на патенте должны платить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Но за них это может сделать и работодатель. Тогда придется удержать с них НДФЛ за уплаченный за них НДФЛ. Потому что будет натуральный доход.
Разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/23474 от 24.03.2022.
Уплата налога за налогоплательщика иным лицом прописана в статье 45 НК.
При этом такая уплата не будет доходом налогоплательщика (п. ст. 208 НК). Но это правило работает только при уплате физлицом за физлицо.
В данном случае будет уплата организацией за физлицо, а значит у сотрудника будет доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ.
Поэтому уплатив за сотрудника «патентный» НДФЛ, у него надо удержать НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.04.2022 Нулевые комиссии за переводы по СБП до 100 тысяч продлят до 2024 года
Такое решение принял Центробанк.
Физлица смогут переводить через Систему быстрых платежей до 100 тысяч рублей в месяц с нулевой комиссией до 1 июля 2024 года.
Об этом сказано на сайте ЦБ.
При переводах свыше 100 тысяч суммы комиссия может быть установлена банком самостоятельно, но не более 0,5% от перевода. При этом комиссия не должна превышать 1500 рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.04.2022 В Москве количество самозанятых выросло вдвое по сравнению с 2021 годом
В первом квартале 2022 года они перечислили в бюджет 1,73 млрд рублей
Численность самозанятых в Москве превысила 970 тысяч человек, что в два раза больше по сравнению с показателями первого квартала 2021 года, поведали в пресс-службе столичного комплекса экономической политики и имущественно-земельных отношений, передает ТАСС.
«Число самозанятых в Москве к 1 апреля этого года достигло 971,8 тыс. человек. В первом квартале они перечислили в бюджет 1,73 млрд рублей - почти вдвое больше, чем за тот же период предыдущего года. На столицу приходится 21% всех самозанятых в России», — сообщил заммэра Москвы по вопросам экономической политики и имущественно-земельных отношений Владимир Ефимов.
Источник: Российский налоговый портал
21.04.2022 Если у компании несколько обособок в одном регионе, распределять прибыль между ними не надо
Фирма с обособленными подразделениями платит налог на прибыль в региональный бюджет по каждой обособке отдельно. Для этого прибыль надо распределять. Но если все обособки в одном регионе, прибыль между ними делить не надо.
Разъяснение дает Минфин в письме № 03-03-06/1/25309 от 29.03.2022.
Чтобы разделить прибыль, считают удельный вес по численности или по ФОТ, удельный вес по остаточной стоимости ОС (по каждой обособке). Потом берут среднее арифметическое этих двух показателей.
Но делить прибыль между обособками, которые находятся в одном регионе, не надо.
Уплата налога будет через ту обособку, которую компания выбрала самостоятельно и известила об этом ИФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
При производстве гофротары на конец периода образуются остатки готовой продукции и незавершенного производства.
В данном случае затраты можно списать в себестоимость полностью или делить между незавершенным производством и реализованной продукцией? И если делить, то все расходы или только прямые?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете прямые расходы включаются в фактическую себестоимость НЗП и ГП. Косвенные расходы могут либо включаются в фактическую себестоимость НЗП и ГП, либо полностью списываться. Выбранный способ учета косвенных расходов закрепляется учетной политикой.
Для целей налогообложения прямые расходы подлежат распределению на реализованную продукцию и на остатки НЗП. Косвенные расходы в полном объеме списываются и относятся к расходам текущего периода.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019, Стандарт).
В силу подп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019 незавершенным производством (далее - НЗП) признаются, в частности, затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Готовая продукция (далее - ГП) (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) предназначена для продажи в ходе обычной деятельности организации (подп. "в" п. 3 ФСБУ 5/2019)
НЗП и ГП для целей бухгалтерского учета считаются запасами (п. 3 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость НЗП и ГП включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 23 ФСБУ 5/2019).
К таким затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.
Фактическая себестоимость НЗП и ГП формируется из затрат, прямо относящихся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затрат, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно (п. 24 ФСБУ 5/2019). Организация также сама обосновывает и устанавливает способ распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции, работ, услуг (п. 25 ФСБУ 5/2019).
НЗП и ГП в массовом и серийном производстве допускается оценивать (п. 27 ФСБУ 5/2019):
а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.
Тем самым НЗП и ГП может оцениваться одним из следующих способов:
1) в сумме прямых и косвенных затрат;
2) в сумме только прямых затрат;
3) по нормативным затратам.
Наличие выбора способа учета позволяет приспособить учет под нужды организации исходя из конкретных условий его работы (пп. 6, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Первые два варианта предполагают в первую очередь разделение производимых затрат на прямые и косвенные.
Если организация выбрала первый способ (по прямым и косвенным затратам), ей нужно разработать обоснованный механизм распределения их между конкретными видами продукции, работ, услуг (сделав его частью учетной политики с соответствующим оформлением). О порядке учета и распределения косвенных расходов в бухгалтерской программе более подробно смотрите в материале: Распределение косвенных затрат и закрытие счетов затрат в "1С:Бухгалтерии 8" (журнал "БУХ.1С", N 4, апрель 2021 г.).
Второй способ только по прямым затратам), на наш взгляд, менее трудоемкий, поскольку не предполагает распределения косвенных затрат. В то же время если организация применяет МСФО, она не сможет выбрать его, ведь пп. 9, 10, 15 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" такая оценка запаса не предусмотрена.
Что касается применения третьего способа (по плановым (нормативным) затратам), организация не освобождается от учета фактических затрат. При выборе этого способа п. 27 ФСБУ 5/2019 обязывает разницу между фактической и плановой стоимостью НЗП относить на уменьшение (увеличение) суммы расходов по обычным видам деятельности, признаваемых в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.
Для отражения в бухгалтерском учете информации о расходах следует руководствоваться, прежде всего:
- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция).
Расходы, осуществление которых связано с производством продукции, считаются расходами по обычным видам деятельности, и их учет ведется на счетах 20-29 (п. 5 ПБУ 10/99, План счетов).
Счет 20 предназначен для отражения информации о затратах по деятельности, результат которой является целью создания данной организации. В частности, в дебет счета 20 могут быть отнесены затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (План счетов и Инструкция).
В п. 26 ФСБУ 5/2019 перечислены расходы, которые не включаются в фактическую себестоимость НЗП и ГП, по которой они учитываются в бухучете. Среди этих расходов поименованы в том числе управленческие расходы, кроме случаев, когда управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Понятие управленческих затрат отсутствует в законодательстве, в нормативных актах также не определено, что входит в перечень таких расходов. Согласно Плану счетов и Инструкции управленческие расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но при этом в Инструкции говорится о нуждах управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Таким образом, на счете 26 подлежат отражению только управленческие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Соответственно, с точки зрения ФСБУ 5/2019 расходы, учтенные на счета 26, не включаются в фактическую себестоимость НЗП и ГП. С 01.01.2021 остался единственный способ закрытия счета 26 - на счет 90.
Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщикам дано право самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Смотрите также письма Минфина России от 18.08.2020 N 03-03-07/72404, от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/636, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/531. При этом можно утвердить перечень прямых расходов, который отличается от предложенного в ст. 318 НК РФ, исходя из специфики деятельности налогоплательщика (смотрите письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-07/21, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101 и др.).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Суммы прямых расходов по общему правилу подлежат распределению на расходы, приходящиеся на реализованную продукцию (выполненную работу, оказанные услуги), и на остатки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ).
Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, предусмотрев указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-03-06/1/5).
Таким образом для целей налогообложение прямые расходы подлежат распределению на НЗП и реализованную продукцию. Косвенные расходы не распределяются в полном объеме, относятся к расходам текущего периода.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции;
- Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете;
- Энциклопедия решений. Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на управление организацией или отдельными ее подразделениями.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
УСН
Индивидуальный предприниматель на УСНО (доходы), без наемных работников. По договору с интернет-магазином "Озон" оказывает услуги доставки. На карту будут приходить чаевые, за вычетом комиссии "Озона".
Будут ли чаевые считаться доходом индивидуальным предпринимателем? Надо ли с них уплатить налог?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма чаевых, полученная на карту от клиентов, относится к внереализационным доходам, облагаемым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Обоснование позиции:
Порядок определения доходов при УСН установлен ст. 346.15 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. К доходам относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
Таким образом, внереализационными доходами признаются любые доходы, не являющиеся доходами от реализации.
Согласно ст. 250 НК РФ перечень внереализационных доходов носит открытый характер.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В российском законодательстве понятия чаевых не существует, однако в п. 1 ст. 6 Конвенции Международной организации труда "Об условиях труда в гостиницах" указывается, что термин "чаевые" означает сумму денег, которая добровольно вручается клиентом трудящемуся в дополнение к той сумме, которую клиент должен выплатить за оказанные услуги.
Чаевые представляют собой определенную денежную сумму, которая добровольно выплачивается в знак благодарности и в качестве меры поощрения клиентом официанту, курьеру, таксисту или иному сотруднику компании, занятой в сфере обслуживания. Размер чаевых клиент определяет самостоятельно по своему усмотрению или выбирает из числа возможных вариантов, которые ему предлагает компания. Чаевые выплачиваются клиентом сверх суммы счета, который ему выставляется для оплаты за предоставленное обслуживание ("на чай"), увеличивая тем самым общий размер расходов, связанных с оплатой полученных товаров и услуг (смотрите материал: Кешбэк и другие инструменты программы лояльности (А.И. Бычков). - "Инфотропик Медиа", 2021 г.).
При УСН не учитываются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Среди них в том числе доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Отметим, что перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, является закрытым.
Учитывая, что такой вид поступления, как чаевые, не содержится ни в п. 1.1 ст. 346.15, ни в ст. 251 НК РФ, на основании ст. 250 НК РФ указанные суммы, по нашему мнению, учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов. Смотрите также Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации на УСН с объектом налогообложения "доходы" в виде чаевых, полученные через терминал (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).
В письме Минфина России от 09.12.2021 N 03-11-11/100176 даны подобные разъяснения по вопросу учета в доходах сумм "кешбэка", полученных от банка на расчетный счет индивидуального предпринимателя.
Кроме того, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (смотрите материал: Если имущество (права) получено "упрощенцем" безвозмездно (Е.А. Тарасова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2018 г.)).
В приказе Федеральной службы государственной статистики от 17.12.2021 N 927 "Об утверждении Официальной статистической методологии формирования официальной статистической информации об объеме платных услуг населению" чаевые классифицированы как "документально не оформленная плата за услуги, неофициальная оплата услуг".
Полагаем, что если бы чаевые уплачивались клиентами наличными денежными средствами непосредственно курьеру или клиентом на банковскую карту курьера, то эти денежные средства можно было бы определять как доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Смотрите, например, материал: Особенности бухгалтерского учета в ресторане (А. Анищенко, журнал "Налоговый вестник", N 3, март 2018 г.): "Если официант получает чаевые из рук в руки, он может их никому не показывать, нигде не учитывать, и, следовательно, отражения в бухгалтерском учете эти суммы не найдут".
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Согласно письмам Минфина России от 04.09.2019 N 03-04-05/67982, от 18.12.2018 N 03-04-05/92055 доходы в виде чаевых, перечисляемых клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании нормы п. 18.1 ст. 217 НК РФ. На доходы, перечисляемые физическими лицами на расчетный счет индивидуального предпринимателя - владельца ресторана (кафе), положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ не распространяются.
В данном случае чаевые будут поступать не напрямую от клиента курьеру, а на карту ИП - владельцу бизнеса через сервис маркетплейса. Полагаем, что данные суммы следует включить в доход, подлежащий налогообложению при УСН.
К сожалению, мы не нашли конкретных разъяснений Минфина России и (или) ФНС по вопросу учета чаевых в доходах при УСН.
Для устранения сомнений можно обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета (https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/obr_fts/other/fl/) или непосредственно в Минфин России (https://minfin.gov.ru/ru/appeal/?agree_4=1) (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ).
При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Чаевые: особенности исчисления НДФЛ, налога на прибыль (М.С. Звягинцева, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2018 г.);
- Гостеприимная бухгалтерия (С. Кузина, "Расчет", N 9, сентябрь 2007 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Ответ прошел контроль качества
Разное
Индивидуальный предприниматель (ИП) на общей системе налогообложения имеет штат до 20 человек.
Может ли индивидуальный предприниматель состоять в штате и получать заработную плату? Как принимаются расходы по заработной плате? Какие налоги и взносы уплачивает ИП по заработной плате? Как происходит регистрация ИП в ПФР и ФСС? Какую отчетность сдает ИП в ИФНС, ФСС и ПФР и в каком формате?
Установление трудовых отношений с самим собой
Согласно ст. 129 ТК РФ заработной платой (оплата труда работника) признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.
Обязанность оплачивать труд работника возложена на работодателя нормами трудового законодательства (ст. 22, 56 ТК РФ). Таким образом, денежное обязательство по выплате заработной платы вытекает из трудовых отношений, которые возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (ст. 16, 56 ТК РФ).
Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, которым, в свою очередь, может выступать физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 20 ТК РФ).
Таким образом, сторонами трудовых отношений являются два разных субъекта: работодатель и работник (ст. 20, ст. 56 ТК РФ).
Регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не образует нового субъекта правоотношений. Иными словами, физическое лицо, приобретая статус ИП, получает ряд дополнительных прав и обязанностей, не утрачивая статуса гражданина. Например, принадлежащее гражданину имущество может использоваться одновременно как для занятия предпринимательской деятельностью, так и в качестве собственно личного имущества, т.е. имущество гражданина юридически не разграничено (п. 4 постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, определение КС РФ от 11.05.2012 N 833-О).
Поэтому, являясь работодателем, индивидуальный предприниматель не может одновременно быть другой стороной в трудовом договоре (работником). Заключение двустороннего соглашения с самим собой противоречит Трудовому кодексу РФ и здравому смыслу. Деятельность гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (с привлечением третьих лиц или нет) трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является.
Таким образом, ИП не может установить трудовые отношения с самим собой, в такой ситуации заключение трудового договора не представляется возможным из-за отсутствия второй стороны. Соответственно, сам себе начислять и выплачивать заработную плату ИП также не имеет права. Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются специалисты Роструда (смотрите письмо от 27.02.2009 N 358-6-1, Вопрос: Если работник до трудоустройства был ИП, может ли он сам себе оформить справку о сумме заработной плате за последние два года для расчета пособия? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", август 2020 г.)); Минфин России (смотрите письмо от 16.01.2015 N 03-11-11/665) и налоговые органы (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 18-12/3/071422, от 11.01.2011 N 20-14/2/000066, от 24.09.2012 N 20-14/089723).
Учет расходов на оплату труда
Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода (календарного года) на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок). Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ (п. 2 Порядка).
Для целей исчисления НДФЛ доходы от предпринимательской деятельности относятся к основной налоговой базе и облагаются по ставкам, установленным п. 1 ст. 224 НК РФ - 13% (15%) (смотрите также письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-04-07/81767).
На основании п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 при исчислении основной налоговой базы по НДФЛ ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В силу п. 1 ст. 221 НК РФ состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
С учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ к вычету ИП принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. 253-269 НК РФ, и не учитываются расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ Смотрите дополнительно письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2010 N 20-14/2/087846@.
В частности, на основании ст. 255 НК РФ в составе налоговых вычетов ИП могут быть учтены расходы на оплату труда наемных работников. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Такие расходы учитываются в момент выплаты денежных средств работникам (п. 23 Порядка). Обращаем внимание, что учитываемые суммы заработной платы не уменьшаются на суммы НДФЛ, исчисленного с этих выплат. Т.е. в составе профессионального вычета принимается полная сумма начисленной заработной платы, включая исчисленный с нее налог (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-04-05-01/464)
Кроме того, на основании прямого указания ст. 221 НК РФ в составе профессиональных вычетов ИП также учитываются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-05/64292.
В силу п. 2 ст. 419 НК РФ на ИП, осуществляющих выплаты физическим лицам в качестве работодателей, возложена обязанность по исчислению и уплате страховых взносов по двум основаниям (смотрите также письмо Минфина России от 03.06.2019 N 03-15-07/40458):
- за наемных работников с сумм выплат и вознаграждений в их пользу;
- за себя в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ. При этом в случае если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 000 рублей, то такой ИП, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на ОПС один процент с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но до определенной предельной величины - не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС.
Таким образом, в составе профессионального вычета учитывается также полная сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем как в фиксированном размере (включая 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей), так и с выплат, произведенных в пользу сотрудников. Смотрите также письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-15-05/23544.
Налогообложение доходов в виде заработной платы
Как было сказано, ИП, выплачивающие физическим лицам доходы в виде оплаты труда, должны исчислять с таких выплат страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ). В общем случае исчисление таких страховых взносов производится по тарифам, установленным в п. 2 ст. 425 НК РФ.
Заработная плата работников облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Страховые тарифы таких взносов, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются отдельным федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (заработная плата) также является доходом работников, подлежащим обложению НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом ИП, выплачивающий физическому лицу данный доход, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержать начисленную сумму налога необходимо при их фактической выплате зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (15%) (ст. 224 НК РФ).
Регистрация индивидуального предпринимателя в ПФР и ФСС РФ
В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" регистрация и снятие с регистрационного учета страхователей в территориальных органах ПФР осуществляется, в частности, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, поступающих из налоговых органов. Поэтому регистрация индивидуальных предпринимателей - работодателей в заявительном порядке в качестве страхователей в ПФР не предусмотрена. Смотрите дополнительно письмо ФНС России от 31.01.2017 N БС-4-11/1628@.
Однако ИП, заключивший трудовой договор с работником, подлежит обязательной регистрации в территориальном органе ФСС РФ в качестве страхователя. Смотрите подп. 3 п. 3 ст. 6 Закона N 125-ФЗ, подп. 2, 3 п. 3 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного приказом Минтруда России от 29.04.2016 N 202н (далее - Порядок)).
Чтобы зарегистрироваться в ФСС РФ в качестве страхователя, необходимо не позднее 30 календарных дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников представить в территориальный орган ФСС РФ по месту жительства предпринимателя заявление по форме, предусмотренной приложением N 1 к Административному регламенту ФСС РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, утвержденному приказом Фонда от 22.04.2019 N 215 (п. 7 Порядка). Помимо заявления, необходимо представить копию трудовой книжки или копию трудового договора, заключенного с первым из принятых на работу работников и (или) сведения о трудовой деятельности такого работника (п. 11 Порядка).
Документы можно представить в письменной форме или в электронном виде через Единый портал государственных услуг (п. 9 Порядка).
Территориальный орган ФСС РФ осуществляет регистрацию в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения последнего документа (сведений), необходимого для регистрации (п. 14 Порядка).
В тот же срок фонд выдаст (отправит по почте или в электронном виде) уведомление о регистрации (п. 15 Порядка).
Отчетность индивидуального предпринимателя
По вопросу представления ИП отчетности в ФНС РФ и во внебюджетные фонды смотрите в материале: Энциклопедия решений. Отчетность - 2022. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: