Мониторинг законодательства РФ за период с 18 по 24 марта 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Принят закон об усилении контроля за платежами лиц, не прошедших идентификацию
Установлено, в частности, что денежные средства, учитываемые оператором электронных денежных средств в качестве остатка (его части) электронных денежных средств клиента - физического лица, использующего указанное электронное средство платежа, могут быть по его распоряжению переведены на банковский счет в пользу юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, направлены на исполнение обязательств клиента - физического лица перед кредитной организацией, а также, если он прошел процедуру упрощенной идентификации, переведены на его банковский счет или выданы ему наличными денежными средствами.
Также уточнены основания, при наличии которых оператор электронных денежных средств не осуществляет перевод электронных денежных средств с использованием неперсонифицированного электронного средства платежа.
Кроме того, определено, что на адвокатов, нотариусов и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, в ряде случаев, когда они готовят или осуществляют от имени или по поручению своего клиента некоторые операции с денежными средствами или иным имуществом, распространяются требования, установленные положениями Федерального закона от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" в отношении идентификации клиента, представителя клиента и (или) выгодоприобретателя, бенефициарных владельцев, установления иной информации о клиенте, применения мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества, организации внутреннего контроля, фиксирования, хранения информации, приема на обслуживание и обслуживания публичных должностных лиц.
При этом предусматривается, что применение мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества в соответствии с положениями указанного Федерального закона N 115-ФЗ не является основанием для возникновения гражданско-правовой ответственности адвокатов, нотариусов и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических и бухгалтерских услуг.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, устанавливающих порядок перевода оператором электронных денежных средств, вступающих в силу по истечении ста восьмидесяти дней после дня официального опубликования настоящего Федерального закона.
Готовятся новые поправки в НК РФ: взаимодействие с инспекциями через МФЦ, взаимосогласительные процедуры по международным договорам, восстановление НДС при реорганизации, уточнение уплаты ряда налогов и госпошлины
Подготовлен проект закона, вносящий значительное количество важных изменений в Налоговый кодекс РФ.
В числе основных нововведений отметим следующие:
в качестве мер по совершенствованию налогового администрирования предлагается для удобства физлиц обеспечить возможность представлять в налоговые органы и получать документы и иную информацию от налоговых органов через многофункциональные центры;
уточняется порядок постановки на учет в налоговом органе физлица на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния, а также иностранного банка в связи с открытием корреспондентского счета в российском банке;
вводится регламентация проведения взаимосогласительных процедур в соответствии с международными договорами РФ по вопросам налогообложения (процедура разрешения споров по вопросам применения положений такого договора на основании достижения договоренности, проводимая Минфином России и компетентным органом иностранного государства (территории), являющегося стороной международного договора).
НДС: проектом предусматривается восстановление сумм налога правопреемником реорганизованной (реорганизуемой) организации в указанных случаях, на основании счетов-фактур, выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организацией, прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу.
Акцизы: уточняется определение электронных систем доставки никотина, а также показатели мощности двигателей автомобилей для целей применения ставок акцизов.
НДФЛ: устанавливается, что доначисленные по итогам налоговой проверки и уплаченные налоговым агентом суммы НДФЛ не признаются доходами физических лиц; российские организации и ИП, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, признаются налоговыми агентами; в случае непредставления физлицом декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, налоговый орган вправе на основе имеющихся у него документов (сведений) о таких доходах и налогоплательщике исчислить подлежащую уплате сумму налога; уточняются правила представления отчетности по НДФЛ и уплаты сумм налога организациями, имеющими несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования.
Налог на прибыль организаций: установлена ставка налога 0 процентов в отношении доходов, получаемых музеями, театрами, библиотеками, учредителями которых являются субъекты Российской Федерации и муниципальные образования. Кроме того, проектом уточняются понятие амортизируемого имущества (исключено положение о том, что стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации) и понятие основных средств (критерий, касающийся первоначальной стоимости более 100 000 рублей, заменен на критерий его использования свыше 12 месяцев). Также установлено, что в случае выявления ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот налоговый (отчетный) период не производится, если со дня истечения срока уплаты налога за налоговый период, в котором были совершены ошибки (искажения), приводящие к излишней уплате суммы налога, прошло более трех лет.
Специальные налоговые режимы: установлены дополнительные ограничения для применения ЕНВД, ПСН и ЕСХН.
Имущественные налоги физлиц: предлагается установить коэффициент, ограничивающий рост суммы земельного налога, а также ввести налоговый вычет по земельному налогу и налогу на имущество для физлиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей.
Страховые взносы: предлагается установить особенности уплаты сумм страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения. Кроме того, планируется изменение порога минимальной численности работников с 25 до 10 человек (в пользу которых производятся выплаты за расчетный (отчетный) период), при которой плательщики обязаны представлять расчеты по страховым взносам в налоговые органы в электронной форме.
Для возврата и зачета переплаты по налогам, сборам и другим обязательным платежам применяются обновленные форматы заявлений
Приказом от 30.11.2018 N ММВ-7-8/670@ ФНС России были внесены изменения в формы заявлений о зачете и возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Обновленные формы применяются с 9 января 2019 года.
В этой связи утверждены новые рекомендуемые форматы представления в электронной форме заявлений о возврате и зачете указанных сумм.
Одновременно признан утратившим силу Приказ ФНС России от 23.05.2017 N ММВ-7-8/478@, содержащий ранее действовавшие форматы заявлений.
Внесены уточнения в формат представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества в электронной форме
Речь идет о приложении N 2, утвержденном Приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ "Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@".
Согласно внесенным изменениям:
- в новой редакции изложена строка "Тип информации" таблицы 4.1 "Файл обмена (Файл)";
- в графе "Формат элемента" по строке "Цена сделки, явившейся основанием регистрации права (текст)" таблицы 4.16 "Реквизиты правоустанавливающего документа (РеквПравДокТип)" цифра "1000" заменена на цифру "3100";
- в таблице 4.27 "Адрес по КЛАДР (АдрКЛАДРТип)":
в графе "Формат элемента" по строке "Населенный пункт" цифра "50" заменена на цифру "100";
в графе "Формат элемента" по строке "Квартира" цифра "50" заменена на цифру "255".
Изменены базовые ставки страховых тарифов в целях расчета страховой премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельца опасного объекта
Владелец опасного объекта обязан страховать имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим в результате аварии на таком объекте.
Устанавливается, что для определения базовой ставки страхового тарифа исходя из предельных (минимальных и максимальных) значений базовых ставок, страховщик должен осуществить анализ технических и конструктивных характеристик опасных объектов, на основании анализа определить базовую ставку страхового тарифа и составить на бумажном носителе документ, содержащий обоснование результата определения базовой ставки страхового тарифа.
Коэффициент к базовым ставкам страховых тарифов, отражающий отсутствие или наличие страховых случаев, устанавливается равным единице.
В приложении приведены предельные (максимальные и минимальные) значения базовых ставок страховых тарифов в отношении опасных производственных объектов; базовые ставки страховых тарифов в отношении опасных объектов; структура страховых тарифов, включая предельный размер отчислений для финансирования компенсационных выплат.
Утрачивает силу Указание Банка России от 19.12.2016 N 4234-У "О страховых тарифах, структуре страховых тарифов, включая предельный размер отчислений для финансирования компенсационных выплат, порядке применения страховых тарифов страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного производственного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте".
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Разъяснения Банка России
"По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение Банка России N 486-П)"
Некредитным финансовым организациям даны разъяснения по отражению в бухгалтерском учете отдельных операций
Банком России сообщено, в частности, следующее:
суммы задолженности по займам и прочим размещенным средствам, списанные за счет резервов под обесценение, отражаются на внебалансовых счетах N 91801 и N 91804. Списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, учитываются на внебалансовых счетах и списываются по истечении пяти лет или ранее при условии их взыскания с должника;
НФО имеет право предусмотреть для учета НДС с полученных авансов отдельные лицевые счета к счетам N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" и N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами".
Помимо этого, приведены бухгалтерские записи для отражения сумм промежуточных дивидендов и дивидендов, начисленных по решению годового собрания, а также разъяснен порядок отражения в учете уменьшения уставного капитала страховой организации, если решение принято единственным участником в конце декабря 2018 года, а государственная регистрация изменений в учредительные документы произведена в начале 2019 года.
Минфин России разъяснил, в каких случаях возможно изменение цены контракта, заключенного в соответствии с Законом N 44-ФЗ
Начиная с 1 января 2019 г. применяется ставка НДС в размере 20 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Ранее позиция Минфина России по вопросу изменения цены контрактов после повышения ставки НДС была представлена в информационном письме от 28 августа 2018 г. N 24-03-07/61247.
В дополнение к данному письму сообщается, что частью 54 статьи 112 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ в отношении государственного (муниципального) заказчика предусмотрено условие о возможности изменения цены контракта только в пределах доведенных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации лимитов бюджетных обязательств на срок исполнения контракта.
С учетом изложенного сообщается, что возможность изменения государственными и муниципальными заказчиками цены контракта в связи с увеличением ставки НДС при отсутствии доведенных лимитов бюджетных обязательств на срок исполнения контракта положениями Закона N 44-ФЗ не предусмотрена.
При этом отмечено, что указанное ограничение не распространяется на иных заказчиков.
При необходимости внесения изменений в свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, аннулируется старое и выдается новое
В связи с тем, что в настоящее время отсутствует механизм, позволяющий вносить изменения в свидетельство, ФНС России разъяснила следующее.
Для получения свидетельства организация-заявитель представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также комплектов документов.
В случаях, например, изменения наименования или места нахождения организации либо прекращения права собственности (права пользования) на производственные мощности налоговые органы осуществляют аннулирование свидетельства.
Таким образом, при необходимости внесения изменений в свидетельство организация-заявитель, по мнению ФНС России, вправе представить в налоговые органы в соответствии с подпунктом 1 пункта 15 статьи 179.7 НК РФ заявление об аннулировании свидетельства и в соответствии с пунктом 17 статьи 179.7 НК РФ заявление о выдаче нового свидетельства с представлением необходимого комплекта документов.
При этом обращено внимание на то, что если какие-либо документы (информация) ранее представлялись в налоговые органы и указанные документы (информация) не изменились на дату нового обращения, то они могут повторно не представляться при условии письменного уведомления об этом налогового органа.
По состоянию на 16 января 2019 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минкомсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
ФНС России разъяснила, какие коды налоговых льгот применяются в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность
С 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная в пункте 21 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия данным субъектом соответствующего закона.
Если закон не принят, то в отношении объектов, поставленных на учет до 1 января 2018 года, по которым не истек трехлетний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять налоговую льготу до истечения указанного срока.
При этом сообщается следующее:
налогоплательщиками, заявляющими право на льготу в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем Правительства РФ за налоговые (отчетные) периоды 2019 - 2020 гг. по строке 160 раздела 2 и/или по строке 040 раздела 3 налоговой декларации (по строке 130 раздела 2 и/или по строке 040 раздела 3 расчета) должен быть указан код 2010337;
налогоплательщиками, заявляющими право на льготу в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, в соответствующих строках разделов 2 и 3 налоговой декларации и расчета должен быть указан код 2010338.
ФНС России сообщает о возможности приема уточненных налоговых деклараций (расчетов) в отношении имущества обособленного подразделения, прекратившего деятельность
Сообщается, что в действующей версии АИС "Налог-3" реализована возможность приема уточненной налоговой отчетности в отношении налоговых периодов до 2019 года по суммам, исчисленным в отношении имущества, подлежавшего налогообложению по месту нахождения закрытого обособленного подразделения организации.
Указано, что в соответствии с пунктом 75 Регламента работы налоговых органов при передаче документов налогоплательщика в иной налоговый орган при прекращении деятельности (закрытии) организацией своего обособленного подразделения, но при сохранении объекта (объектов) налогообложения по налогу, на территории, подведомственной налоговому органу по месту нахождения закрытого обособленного подразделения, администрирование налога осуществляется указанным налоговым органом.
Письмо ФНС России от 07.03.2019 N БС-4-21/4119@
"О Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов руб. для налогового периода 2019 года"
Перечень дорогостоящих автомобилей для налогового периода 2019 года размещен на сайте Минпромторга России
В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. рублей применяются повышающие коэффициенты к ставке транспортного налога. Перечень таких автомобилей ежегодно размещается на официальном сайте Минпромторга России не позднее 1 марта очередного налогового периода.
Земельные участки, предоставленные ФГКУ "УЛХИП", отнесены к земельным участкам, изъятым из оборота, и не подлежат налогообложению
Доказательствами отнесения земельных участков к землям, изъятым из оборота, могут служить не только факты, подтверждающие непосредственное размещение на них Вооруженных Сил РФ, но и установление в отношении них запретной зоны с особыми условиями использования для обеспечения функционирования военных объектов Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, выполняющих задачи в области обороны страны.
В настоящее время запретные зоны установлены в 28 лесничествах Минобороны России.
С учетом изложенного сообщается, что земельные участки, предоставленные ФГКУ "УЛХИП" в постоянное (бессрочное) пользование, относятся к земельным участкам, изъятым из оборота, и, следовательно, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ.
Налоговые органы должны использовать дату распоряжения территориального органа Минюста России о постановке или снятии с учета адвоката, чтобы исчислить страховые взносы налогоплательщику
Совет адвокатской палаты региона вынес решение о прекращении статуса адвоката налогоплательщика и передал эти сведения в территориальный орган Минюста России, чтобы тот внес эти сведения в региональный реестр адвокатов. Затем эти данные поступили в инспекцию, которая исчислила налогоплательщику страховые взносы. Она пересчитала их сумму с начала года по дату снятия его с учета в качестве адвоката на основании распоряжения территориального органа юстиции и направила ему требование об их уплате.
Плательщик не согласился с требованием и подал жалобу в ФНС России, поскольку полагал, что статус адвоката прекращается с момента вынесения решения советом адвокатской палаты. Все страховые взносы на эту дату он оплатил в полном объеме.
При рассмотрении жалобы ФНС России разъяснила, что территориальный орган Минюста России может отказать адвокату во внесении в региональный реестр сведений об изменении его статуса на основании соответствующего порядка. Поэтому инспекция должна использовать дату распоряжения территориального органа юстиции о постановке или снятии с учета адвоката для исчисления страховых взносов.
Разъяснены особенности постановки на учет бюджетного обязательства, возникшего на основании договора, заключаемого по итогам проведения закупочных процедур малого объема, проводимых с использованием единого агрегатора торговли
Сообщается, в частности, что бюджетные обязательства, возникающие на основании Договоров ЕАТ, подлежат постановке на учет в соответствии с Порядком учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.2015 N 221н (далее - Порядок).
Приложением 4.1 к указанному Порядку предусмотрен Перечень документов, на основании которых возникают бюджетные обязательства получателей средств федерального бюджета, и документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств получателей средств федерального бюджета (далее - Перечень, документы-основания).
В соответствии с пунктом 8 Порядка сведения о бюджетном обязательстве, возникшем на основании документа-основания, предусмотренного пунктом 4 графы 2 Перечня, формируются получателем средств федерального бюджета не позднее трех рабочих дней со дня заключения государственного контракта, договора, указанных в названном пункте графы 2 Перечня.
Также, согласно пункту 10 Порядка, сведения о бюджетном обязательстве, возникшем на основании документа-основания, предусмотренного пунктом 4 графы 2 Перечня, направляются в орган Федерального казначейства с приложением копии договора (документа о внесении изменений в договор), в форме электронной копии документа на бумажном носителе, созданной посредством его сканирования, или копии электронного документа, подтвержденной электронной подписью лица, имеющего право действовать от имени получателя средств федерального бюджета, за исключением сведений о бюджетных обязательствах, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.
С учетом вышеизложенного при формировании получателем средств федерального бюджета сведений о бюджетном обязательстве, возникшем на основании Договора ЕАТ, в качестве копии электронного документа возможно прикладывать выгруженный из ЕАТ файл в формате ".pdf", содержащий печатную форму электронной версии Договора ЕАТ и информацию об электронной подписи лица, имеющего право действовать от имени получателя средств федерального бюджета.
Описание функциональной возможности по выгрузке печатной формы электронной версии Договора ЕАТ представлено в документе "Инструкция по скачиванию электронной версии заключенного контракта", размещенном в разделе "Инструкция по работе на ЕАТ", доступном по ссылке: https://agregatoreat.ru/materials/instructions.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
18.03.2019 Незначительные ошибки в документах не являются основанием для признания неправомерным применения нулевой ставки по НДС, если реальность экспорта подтверждена и представлен весь пакет документов
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.01.2019 № Ф06-41464/18 по делу N А72-13818/2017
По мнению налогового органа, общество необоснованно применило нулевую налоговую ставку по НДС в отношении операций по поставке товаров на экспорт через агента. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа необоснованными. Как указал суд, вывод об обоснованности или необоснованности применения нулевой налоговой ставки по НДС необходимо делать на основании всех имеющихся документов. При подаче деклараций по НДС с отражением экспортных операций в обоснование применения нулевой налоговой ставки налогоплательщик представил соответствующий пакет документов, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При этом довод налогового органа о наличии ошибок в некоторых заявлениях является сугубо формальным и недопустимым. Поскольку товары были реально вывезены обществом в режиме экспорта и представлен полный пакет необходимых документов, суд признал доводы налогового органа по изложенному эпизоду необоснованными.
Источник: http://www.pravovest.ru
18.03.2019 Налоговая задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию, если было выставлено требование о ее уплате и совокупные сроки для взыскания не истекли
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.12.2018 № Ф05-20186/18 по делу N А41-33407/2018
Налогоплательщик считает задолженность безнадежной ко взысканию, поскольку налоговым органом не были предприняты какие-либо действия по взысканию недоимки в бесспорном порядке, в связи с чем сроки для взыскания недоимки истекли. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Инспекцией были приняты меры по принудительному взысканию задолженности, поскольку было выставлено требование и принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. Совокупные сроки для взыскания спорной задолженности, в том числе для взыскания налога за счет имущества, налоговым органом не исчерпаны, поскольку двухлетний срок на обращение в суд не истек.
Источник: http://www.pravovest.ru
18.03.2019 Отсутствие у транспортно-экспедиционной компании основных средств и персонала свидетельствует о фиктивности договоров с налогоплательщиком и неправомерности применения им вычетов по НДС
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.12.2018 № Ф05-22051/18 по делу N А40-246441/2017
Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДС в связи с получением им необоснованной налоговой выгоды в виде использования налогового вычета. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. В целях завышения вычетов по НДС обществом создана схема уклонения от налогообложения путем заключения фиктивных договоров на транспортно-экспедиционное обслуживание по перевозке грузов. Спорный контрагент является перепродавцом услуг с минимальной торговой наценкой, не обладает основными средствами и персоналом для выполнения условий договора, налогоплательщик являлся единственным заказчиком спорного контрагента. Фактически же работы выполнялись обществом самостоятельно (путем самостоятельного осуществления перевозок, а также оплаты перевозок наличными денежными средствами).
Источник: http://www.pravovest.ru
18.03.2019 Если почти вся выручка от использования НМА получена в пределах первых 12 месяцев использования, а в последующие периоды доход практически не поступает, то затраты на создание объектов относятся на расходы в течение одного налогового периода
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.12.2018 № Ф05-16395/17 по делу N А40-56261/2017
Налоговый орган исключил из числа расходов затраты на создание объектов, поскольку они подлежали списанию через амортизацию в течение периода полезного использования, установленного лицензионными договорами. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. Созданные до 01.01.2014 исключительные права следовало относить к нематериальным активам, стоимость которых признается через амортизацию, если они имели соответствующие признаки. Если объект им не соответствовал, то есть не был предназначен для получения прибыли более 12 месяцев, его стоимость можно было признавать единовременно. Практически все доходы от использования объектов возникают у общества в первые 12 месяцев использования. В последующие периоды доход почти не поступает. Оставшуюся небольшую часть выручки суд оценил как несущественную часть дохода, которая не должна влиять на квалификацию объектов как НМА и распределение расходов. Таким образом, затраты на создание спорных объектов правомерно отнесены на расходы в течение одного налогового периода.
Источник: http://www.pravovest.ru
19.03.2019 При отсутствии перехода права собственности на реализованный товар и оплаты от покупателя плательщик УСН не вправе учесть расходы на его приобретение
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.12.2018 № Ф05-21679/18 по делу N А41-29525/2018
Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог по УСН в связи с неправомерным включением в состав расходов покупной стоимости товаров. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации этих товаров. Однако по заявленным сделкам реализации ранее приобретенных товаров переход права собственности не состоялся, объекты не оплачивались покупателем и были возвращены обществу. Следовательно, учет расходов при исчислении УСН был неправомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru
19.03.2019 Поскольку налоговые обязательства по ОСН в связи с неправомерным применением ЕНВД были рассчитаны налоговым органом на основании данных о самом налогоплательщике, суд при отсутствии контррасчета признал начисление налогов обоснованным
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.12.2018 № Ф10-5697/18 по делу N А36-13070/2017
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик необоснованно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, в связи с чем ему начислена недоимка по ОСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа. Налогоплательщик не отрицает необоснованное применение в спорном периоде ЕНВД, а также тот факт, что учет доходов и расходов по ОСН им не велся. В этой связи суд отметил, что налоговый орган при определении налоговой базы учел все доходы от реализации оказанных услуг, а также применил налоговые вычеты на основании данных, полученных от контрагентов. При этом размер дохода для определения налоговой обязанности рассчитан налоговым органом на основании данных о самом налогоплательщике. Суд признал правомерным решение налогового органа и указал, что налогоплательщиком не представлен контррасчет, опровергающий выводы ИФНС.
Источник: http://www.pravovest.ru
19.03.2019 Поскольку приобретенный налогоплательщиком товар был в том же периоде реализован третьим лицам путем его перевозки минуя налогоплательщика, суд признал правомерным доначисление НДС с реализации
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.12.2018 № Ф10-5706/18 по делу N А09-1953/2018
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДС, неправомерно не отразив последующую поставку приобретенного товара. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа. Налогоплательщиком в спорном периоде был приобретен товар, который в последующем был реализован третьим лицам. Поскольку у налогоплательщика отсутствовали транспортные средства, производственные мощности, имущество, трудовые ресурсы, доставка товаров осуществлялась транспортом поставщика напрямую от поставщика к покупателям минуя налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что данные обстоятельства подтверждают позицию налогового органа о том, что реализация приобретенного товара была осуществлена в том же налоговом периоде, следовательно, доначисление НДС является правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru
20.03.2019 Указание в договоре купли-продажи на оплату имущества в отсутствие доказательств перечисления денежных средств на счет либо в кассу налогоплательщика не является основанием для начисления налога по УСН
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.01.2019 № Ф10-5737/18 по делу N А64-367/2018
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик занизил налоговую базу по УСН, не включив в состав доходов денежные средства, полученные за продажу имущества. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами налогового органа. Суд отклонил ссылку налогового органа на договор, как документ, подтверждающий получение оплаты, и указал, что текст договора не является первичным бухгалтерским документом. Более того, сторонами было заключено дополнительное соглашение, согласно которому покупатель производит оплату с рассрочкой платежа. Поскольку налоговый орган не представил доказательств поступления денежных средств от продажи имущества на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика, решение о доначислении недоимки по УСН является неправомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru
20.03.2019 При самостоятельном выявлении и устранении плательщиком несоответствия в поданном в срок отчете СЗВ-М он не подлежит привлечению к ответственности
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.12.2018 № Ф10-5918/18 по делу N А83-8774/2018
Управление ПФР посчитало, что плательщик правомерно привлечен к ответственности за непредставление в установленный срок сведений о застрахованных лицах по форме СЗВ-М. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами Управления ПФР. Плательщик, обнаружив при подготовке годового отчета СЗВ-СТАЖ несоответствие в представленных сведениях, направил в Управление ПФР дополняющую форму отчета СЗВ-М. Суд указал, что при самостоятельном выявлении недостающих сведений в представлении в установленный срок отчета СЗВ-М плательщик воспользовался предоставленным правом, в связи с чем к нему финансовые санкции применяться не должны.
Источник: http://www.pravovest.ru
20.03.2019 Компенсация работникам за использование легковых автомобилей для служебных поездок страховыми взносами не облагается
Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2019 № 309-КГ18-24490
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Отделение ФСС считает, что общество необоснованно исключило из базы для начисления страховых взносов суммы компенсации за использование личного транспорта в служебных целях. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Не представлено доказательств того, что спорные суммы являются заработной платой и выплачивались работникам за труд. Компенсация работникам использования легковых автомобилей для служебных поездок соответствует критерию экономически обоснованных затрат и связана с фактическим использованием транспортных средств для производственной деятельности. Поэтому спорные компенсации не являются оплатой труда и не включаются в базу для исчисления страховых взносов.
Источник: http://www.pravovest.ru
20.03.2019 Страхователь, доходы которого от заявленной льготируемой деятельности составляют менее 70% всех доходов (фактически страхователь вел иную деятельность), не вправе применять пониженный тариф страховых взносов
Определение Верховного Суда РФ от 05.02.2019 № 307-КГ18-24574
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что общество необоснованно применяло пониженный тариф страховых взносов, т. к. не подтвердило на него право. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. Установлен пониженный тариф взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков, применяющих УСН и осуществляющих льготируемую деятельность в производственной и социальной сфере. Однако фактически выполняемые организацией работы не относятся к заявленной деятельности ни по предмету, ни по условиям их выполнения, ни по достигнутому результату. Поскольку не представлено доказательств того, что не менее 70% доходов организации составляют доходы от реализации льготируемых работ, право на применение пониженного тарифа не доказано.
Источник: http://www.pravovest.ru
21.03.2019 Передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества и облагается НДС
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.12.2018 № Ф03-5527/18 по делу N А04-9919/2017
Налоговый орган доначислил обществу НДС, признав передачу товаров в качестве отступного по договорам займа притворной сделкой, направленной на сокрытие налогооблагаемой реализации. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с налоговым органом. Суд пришел к выводу, что полученные обществом денежные средства являлись фактически предоплатой по договорам поставки товаров, в которых в качестве покупателя выступал заимодавец. Кроме того, в силу положений НК РФ передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа сама по себе является реализацией имущества, облагаемой НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru
21.03.2019 Розничная торговля, предполагающая длительные регулярные хозяйственные отношения с покупателем-организацией, оформленные договором, является оптовой торговлей, не облагаемой ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.01.2019 № Ф03-5841/18 по делу N А04-4718/2018
Налоговый орган признал применение налогоплательщиком ЕНВД незаконным, поскольку осуществляемая им розничная торговля через магазин обладала признаками оптовой торговли. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Обстоятельствами, свидетельствующими о ведении продавцом оптовой торговли, являются: длительные хозяйственные отношения с покупателем; регулярность и большие объемы закупки товара, а также предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара). В данном случае налогоплательщиком заключен именно договор поставки, и продажа товаров организации напрямую связана с ее хозяйственной деятельностью и не может расцениваться как покупка товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Соответственно, налогоплательщик не вправе был использовать режим налогообложения в виде ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru
22.03.2019 КС РФ выпустил обзор практики за 2018 г.
Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за 2018 год
Очередной обзор практики Конституционного Суда РФ включает 60 важнейших решений за 2018 г. Представлены постановления и определения, в которых оценивалась конституционность и выявлялся смысл различных норм публичного и частного права, трудового законодательства и соцзащиты, уголовной юстиции.
Источник: http://www.pravovest.ru
22.03.2019 Суммы пособий, не принятые органом ФСС к зачету, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.01.2019 № Ф08-11279/18 по делу N А32-3325/2018
Отделение ФСС считает, что общество неправомерно не включило в базу по страховым взносам суммы пособий, выплаченных работникам по листам нетрудоспособности и не принятых к зачету, т. к. это уже не государственные пособия. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые органом ФСС к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы не могут квалифицироваться как объект обложения страховыми взносами.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
18.03.2019 ИП смогут покупать патенты на срок менее месяца
Индивидуальные предприниматели смогут покупать патенты на срок менее месяца. Такие поправки планируется внести в Налоговый кодекс. Законопроект пока не внесен в Госдуму, но текст егоопубликован на официальном портале для обсуждения.
По ныне действующим правилам патент можно приобрести только на срок, кратный месяцам. При этом стоимость патента рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
В случае принятия поправок в главу 26.4 НК, правила расчета стоимости изменятся - годовая сумма потенциального дохода будет делиться на количество календарных дней в году и умножаться на количество дней, на который будет покупаться патент.
Если ИП прекратит деятельность, по которой применял ПСН, до истечения срока на который получен патент, его можно будет пересчитать по количеству дней деятельности в рамках патента. Доплатить сумму налога надо будет в течение 20 дней после снятия с учета плательщика ПСН. А если окажется так, что ИП уплатил больше, чем получится по перерасчету, то налог можно будет вернуть в обычном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.03.2019 Расчет численности сотрудников при ПСН более четко пропишут в НК
Минфину больше не придется выпускать письма с разъяснениями для плательщиков ПСН, которые интересуются алгоритмом расчета численности сотрудников. Норму НК уточнят так, чтобы из нее исчезла двусмысленность.
В пункт 5 статьи 346.43 НК предлагается внести изменения, в соответствии с которыми устанавливается, что при определении ограничения по численности наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек, учитываются все виды предпринимательской деятельности, осуществляемые ИП, в отношении которых применяется ПСН.
Таким образом, сотрудники, задействованные в деятельности, облагаемой в рамках другого режима (например, УСН), учитываться не будут.
Напомним, соответствующие разъяснения Минфин давал неоднократно в своих многочисленных письмах.
Например, об этом идет речь в письмах № 03-11-09/77379 от 29.10.2018, № 03-11-12/67188 от 20.09.2018.
Между тем ранее чиновники давали противоположные разъяснения, обязывая ИП учитывать всех сотрудников независимо от того, где они задействованы. Об этом, в частности, сообщается в письмеМинфина от 06.12.2016 № 03-11-12/72655.
О других готовящихся многочисленных поправках в НК читайте в нашем материале «Налоги сильно изменят: готовы масштабные поправки в НК».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.03.2019 Куда будут платить НДФЛ организации с несколькими обособками
Налоговые агенты — организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, либо по месту нахождения организации, если место нахождения организации и место нахождения ее обособок — на территории одного муниципального образования.
При этом куда перечислять налог, фирма решает самостоятельно. О выбранной для этой цели обособке надо будет сообщить в ИФНС, направив уведомление.
Аналогичные правила устанавливаются для сдачи 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Проект соответствующих поправок в пункт 7 статьи 226 НК и статью 230 НК опубликованы на федеральном портале.
О других готовящихся многочисленных поправках в НК читайте в нашем материале «Что поменяется в НДФЛ, НДС, УСН, ЕСХН, ЕНВД. Готовы масштабные поправки в НК».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.03.2019 Что поменяется в учете доходов ТСЖ на УСН
Опубликован проект поправок в НК, которые в том числе, затрагивают учет доходов ТСЖ, применяющих упрощенку.
Пп.4 п.1.1 ст. 346.15 НК будет изложен в новой редакции.
|
Сейчас |
В проекте |
|
При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями. |
При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации. |
При этом вышеназванные жилищные организации не должны учитывать в составе материальных расходов средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг, в случае, если такие средства получены от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при определении объекта налогообложения.
О других готовящихся многочисленных поправках в НК читайте в нашем материале «Налоги сильно изменят: готовы масштабные поправки в НК».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.03.2019 Для фирм с обособками поменяют правила сдачи РСВ
Сейчас компании, у которых есть обособленные подразделения, сдают РСВ по месту обособки, если она наделена правом начислять зарплату.
Однако эта норма претерпит изменения. Опубликован проектпоправок в НК.
Сдавать РСВ по месту нахождения обособленного подразделения надо будет в том случае, если для этой обособки организацияоткрыла счет в банке.
То есть одного факта начисления зарплаты и ее выплаты будет недостаточно.
Другими словами, нет счета в банке = нет РСВ по обособке.
В пояснительной записке объясняется, почему такое условие решено внести в НК.
Дело в том, что наличие открытого банковского счета является одним из условий для регистрации в ФСС в качестве страхователя юрлица по месту нахождения обособленного подразделения.
Банковский счет необходим для получения возмещения произведенных расходов от ФСС, уточняется в пояснительной записке к проекту.
В случае если плательщики страховых взносов — обособленные подразделения не имеют банковского счета и, как следствие, не являются страхователями по упомянутому виду социального страхования, то ФСС не проводит проверки правильности заявленных расходов в соответствии со статьей 431 НК и не направляет в налоговые органы подтверждение заявленных страхователями расходов, что не позволяет налоговым органам осуществить контроль за правильностью исчисления сумм страховых взносовна обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате.
О других готовящихся многочисленных поправках в НК читайте в нашем материале «Налоги сильно изменят: готовы масштабные поправки в НК».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.03.2019 Минфин поведал о нюансах предоставления вычета по НДФЛ по расходам на обучение
Стандартный вычет по НДФЛ предоставляется до конца года, в котором ребенку-учащемуся исполнилось 24 года, говорится в письме Минфина России от 29 декабря 2018 г. № 03-04-06/96676. При этом период обучения должен приходиться на год, когда ребенку исполнилось 24 года. Но если обучение заканчивается в месяце до того, как ребенку исполнится 24 года, то стандартный налоговый вычет перестает предоставляться начиная со следующего месяца. По мнению Минфина, данный вывод можно сделать из положений абз. 11, 18 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, пишет ГАРАНТ.
Стоит отметить, что стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а до 24 лет — если ребенок является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, интерном, ординатором, курсантом.
Источник: Российский налоговый портал
19.03.2019 Включаются ли в имущественный вычет по НДФЛ расходы по доставке строительных материалов?
Разъяснения Минфина России
Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных строительных материалов не включаются в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ, сообщил Минфин РФ в письме от 25 февраля 2019 г. № 03-04-05/12061. Стоит отметить, что при продаже недвижимости физлицо имеет право снизить облагаемый НДФЛ доход на сумму фактически произведенных расходов, которые связаны с приобретением или строительством объекта, но не свыше 2 млн руб. Но Минфин подчеркнул, что расходы на доставку не включены в список таких расходов.
По мнению ведомства, в расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем на территории РФ могут включаться только расходы на:
разработку проектной и сметной документации;
покупку материалов;
покупку жилого дома или доли в нем, в частности, недостроенного;
подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или расходы на создание этих сетей.
Кроме того, в сумму вычета можно включить затраты, которые связаны с работами или услугами по строительству и отделке. Также стоит подчеркнуть, что в состав имущественного вычета не могут входить расходы на благоустройство земельного участка.
Источник: Российский налоговый портал
20.03.2019 Россиян избавят от обязанности самим платить НДФЛ с продажи ценных бумаг
Эту функцию полностью передадут налоговым агентам
Минфин разработал изменения в НК РФ, в которых предлагает освободить физлиц от обязанности самостоятельно декларировать доходы от операций с ценными бумагами и платить по ним НДФЛ. Данную функцию полностью передадут налоговым агентам, пишет РБК.
Поправки уменьшат административную нагрузку на россиян, говорится в пояснительной записке к документу. Однако Минфин не смог оценить, какое количество граждан затронет законопроект. Изменения предлагается ввести начиная с уплаты НДФЛ за 2020 г.
«Для бюджета это несомненный плюс, так как уменьшается вероятность ухода от налогов и упрощается их администрирование. Вместо сотен тысяч физлиц ответственность будут нести десятки компаний», — сообщил главный экономист BCS Global Markes Владимир Тихомиров.
Источник: Российский налоговый портал
20.03.2019 Как ИП посчитать остаточную стоимость ОС, чтобы не слететь с УСН
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФо бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК, если доходы налогоплательщикапревысили 150 млн рублей или допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК и пунктом 3 статьи 346.14 НК, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК налогоплательщиками признаются организации и ИП на УСН.
В связи с этим налогоплательщик, в том числе ИП, у которого остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в отчетном периоде превысила 150 млн рублей, утрачивает право на применение УСН.
При этом ИП определение остаточной стоимости ОС производит по правилам, установленным для организаций.
Если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, в целях главы 26.2 НК учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/14646 от 06.03.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.03.2019 Когда сдавать декларацию по УСН при ликвидации фирмы
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 НК при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялась УСН, налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 НК, прекращена указанная предпринимательская деятельность.
По общему правилу утрата статуса юрлица, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН.
Таким образом, при госрегистрации ликвидации организации в декабре 2018 года налоговая декларации по УСН представляется в налоговый орган не позднее 25 января 2019 года.
Такой вывод сделан в письме Минфина № 03-11-11/14121 от 05.03.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.01.2019 Когда работы 2018 года облагаются НДС по ставке 20 %
Компания на ОСНО выполнила работы в декабре 2018, а акт составлен и подписан 10.01.2019.
Минфин в письме № 03-07-14/14948 от 07.03.2019 пояснил, что в данном случае должна применяться ставка НДС 20 %.
Чиновники объяснили, что ставка НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.
Таким образом, в целях НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
В связи с этим в отношении работ, акт сдачи-приемки которых подписан в 2019 году, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 %.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Каков порядок списания кредиторской задолженности по оказанным услугам в бухгалтерском и налоговом учете в случае ликвидации исполнителя по договору?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации-заказчику необходимо списать кредиторскую задолженность и включить ее в прочие доходы в бухгалтерском учете и во внереализационные доходы в налоговом учете на дату ликвидации организации-исполнителя.
Обоснование вывода:
В общем случае суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.п. 8, 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
При этом производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами расчетов (в данном случае - 60, (76)).
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (налоги, пени, штрафы).
При этом согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.
Конкретный порядок, по которому можно определить дату признания таких доходов в целях исчисления налога на прибыль, в НК РФ не установлен. Порядок признания внереализационных доходов в налоговом учете регламентирован п. 4 ст. 271 НК РФ. Для дохода в виде списанной кредиторской задолженности из всего перечня дат признания наиболее подходящими можно назвать последний день отчетного (налогового) периода (по иным аналогичным доходам) (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таково мнение контролирующих органов (письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).
Представителями налоговых органов и Минфина России ликвидация кредитора трактуется как основание для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода у должника. Это мнение основано на том, что согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении. Согласно статьям 307, 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица. Следовательно, на дату ликвидации кредитора должник обязан отразить внереализационный доход (смотрите письмаМинфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636). При этом тот факт, что срок исковой давности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.
В письме ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 разъясняется, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в составе доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Отметим, что в приведенном письме ФНС России особое внимание обращается на то, что у налогоплательщика отсутствует право произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания сумм кредиторской задолженности в составе доходов. В подтверждение этого вывода ФНС России ссылается на соответствующую арбитражную практику (смотрите постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2013 N 15АП-17066/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 N А46-4108/2010, ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-СЗ, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-37)).
Однако существует и противоположная точка зрения. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 02.07.2013 N Ф06-4618/13 по делу N А65-23563/2012 пришел к выводу, что ликвидация кредитора не означает обязанность налогоплательщика применить положение п. 18 ст. 250 НК РФ и списать сумму кредиторской задолженности. Нормы налогового законодательства не содержат такой обязанности до истечения трехлетнего срока исковой давности (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12 по делу N А65-10659/2012).
Таким образом, полагаем, что наиболее безопасно при получении выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-исполнителя списать кредиторскую задолженность и включить ее в прочие доходы в бухгалтерском учете и во внереализационные доходы в налоговом учете на дату ликвидации контрагента. Обращаем Ваше внимание, что в таком случае организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, скорректировать налоговую базу и доплатить соответствующую сумму налога*(1).
В противном случае, если организация решит ждать истечения срока давности, существует большая вероятность спора с налоговыми органами.
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Порядок применения вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. По общему правилу вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:
- товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- от контрагента получен счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий НДС, предъявленный при приобретении работ, правомерно принимается заказчиком к вычету до даты оплаты.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению (постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 N Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 N Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А35-8336/08-С8 и др.). Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по выполненным работам, при списании кредиторской задолженности перед подрядчиком. Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.
В свою очередь, пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся, в частности, к выполненным работам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250НК РФ, относятся к внереализационным расходам. Если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к данной задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в этом случае НДС не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов вместе с НДС, который может быть одновременно учтен в расходах, если ранее не был принят к вычету.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
- Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
- Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Внереализационные доходы (Ст. 250 НК);
- Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок признания доходов при методе начисления (Ст. 271 НК).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
НДС
Компания, применяющая общую систему налогообложения, находится в стадии банкротства (введена процедура конкурсного производства). У нее на балансе есть купленная ею дебиторская задолженность третьих лиц. Дебиторская задолженность третьих лиц возникла в результате переуступки прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим как из договоров займа (кредита), так и из договоров реализации товаров (работ, услуг). Какие налоги возникают у компании при погашении третьими лицами вышеуказанной задолженности?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На момент прекращения обязательств, возникших в результате уступки прав требований (цессии) по договорам реализации товаров (работ, услуг), у организации возникает налоговая база по НДС. При погашении дебиторской задолженности по денежным требованиям, вытекающим из договора займа (кредита), налоговой базы не возникает.
При погашении обязательств должниками у организации возникает налогооблагаемый доход. Датой получения данного дохода является день исполнения должником требования. В этом же отчетном (налоговом) периоде подлежат учету и расходы по приобретению права требования долга.
Обоснование позиции:
Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства (п. 1 ст. 124 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)") (далее - Закон о банкротстве).
Согласно п. 1 ст. 131, ст. 110 Закона о банкротстве открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу и должно быть реализовано путем проведения торгов.
Дебиторская задолженность как имущественное право является разновидностью имущества (ст. 128ГК РФ, постановления АС Уральского округа от 11.11.2014 N Ф09-7579/14 по делу N А60-17365/2014, Девятнадцатого ААС от 26.01.2010 N 19АП-8204/09). Следовательно, приобретенная дебиторская задолженность третьих лиц включается в конкурсную массу.
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС, приведен в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Так в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС (определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 08.11.2018 N 309-КГ18-9573, от 26.10.2018 N 304-КГ18-4849, п. 6 письма ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130, решение ВС РФ от 15.03.2018 по делу N АКПИ17-1162). Смотрите также материал: Товар не приравнивается к имуществу, или Права организации-банкрота в части порядка уплаты НДС (А. Анищенко, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 1, январь 2019 г.).
Поскольку дебиторская задолженность третьих лиц входит в конкурсную массу, соответственно, на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по ее реализации не будут признаваться объектом налогообложения НДС.
Однако в рассматриваемой ситуации происходит не реализация дебиторской задолженности, а ее погашение. Таким образом, полагаем, что положения пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на прекращение обязательств третьих лиц, возникших по договору уступки прав требований (цессии), перед организацией в процедуре конкурсного производства.
Вместе с тем обязанность по определению налоговой базы и начислению НДС у нового кредитора может возникнуть в том числе при прекращении соответствующего обязательства (в случае, когда должник погасит долг).
Так, в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Налогообложение в этом случае производится по расчетной ставке исходя из 20 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС в рассматриваемой ситуации является день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
При этом указанный порядок определения налоговой базы применяется независимо от того, какие операции (подлежащие налогообложению НДС либо освобождаемые от налогообложения) лежат в основе договора реализации товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87954).
Исключение составляют только операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (кредита) (письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/123).
Так, операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, на момент прекращения обязательств, возникших в результате уступки прав требований (цессии) по договорам реализации товаров (работ, услуг), у организации возникает налоговая база по НДС. При погашении дебиторской задолженности третьими лицами по денежным требованиям, вытекающим из договора займа (кредита), налоговой базы не возникает.
Налог на прибыль
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику, в том числе при прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
На основании п. 5 ст. 271 НК РФ дата получения дохода в рассматриваемой ситуации определяется как день последующей уступки денежного требования или исполнения должником данного требования. Соответственно, и расходы по приобретению права требования учитываются налогоплательщиком в счет уменьшения дохода от реализации права требования только одновременно с получением дохода от последующей уступки права требования либо от прекращения соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ). Смотрите такжеписьма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/205.
Кроме того, если должник будет гасить долг частично, сумма частичного погашения долга будет являться доходом организации, а в составе расходов на дату частичного погашения долга организация сможет учесть часть затрат на приобретение прав требования пропорционально сумме полученных доходов (смотрите, например, письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав;
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа;
- Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли;
- Вопрос: Акционерное общество, находящееся на общем режиме налогообложения, осуществляет торгово-снабженческую деятельность, занимается торговлей запасными частями, сельскохозяйственной техникой, также сдает в аренду складские помещения, гаражи. В отношении акционерного общества введено конкурсное производство. Реализуемые товары являются ранее приобретенными товарами. Будет ли предприятие являться плательщиком НДС? Каковы бухгалтерские проводки при реализации ТМЦ, основных средств? Входит ли НДС в стоимость товаров при реализации? Необходимо ли восстановить суммы НДС, которые по реализуемому имуществу ранее были приняты к вычету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Компания уничтожает со своего склада товар, у которого закончился срок годности (парфюмерно-косметическая продукция), который она не смогла реализовать клиентам. Товар первоначально был закуплен по импорту, НДС заплачен на таможне, взят в зачет при поступлении на склад. В течение срока годности 3-5 лет пролежал на складе, не был продан и уничтожен специальной компанией с лицензией. Какими документами следует оформить списание товара с баланса и уничтожение, чтобы взять эти расходы (стоимость уничтоженного товара плюс расходы по ликвидации) в расчете налога на прибыль и не восстанавливать НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность по восстановлению НДС в части утилизированного товара с истекшим сроком годности у Вашей организации отсутствует.
Организация вправе признать в расходах в целях налогообложения и стоимость списанных товаров с истекшим сроком годности, и расходы на их утилизацию.
Обоснование вывода:
НДС
По мнению представителей финансового ведомства, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, которые в дальнейшем утилизируются, подлежат восстановлению, так как выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (смотрите, например, письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).
Такая позиция чиновников, на наш взгляд, не соответствует положениям главы 21 НК РФ. Поясним.
Случаи, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету в порядке ст.ст. 171, 172 НК РФ, подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и не содержит такого основания для восстановления налога, как утилизация (списание) товара в связи с истечением срока годности. В этой связи можно сделать вывод, что Ваша организация вправе не восстанавливать НДС по товару, который утилизируется в связи с истечением срока годности.
Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что данную точку зрения организации с большой долей вероятности придется отстаивать в суде. При этом в подобных ситуациях судьи преимущественно поддерживают налогоплательщиков (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 16.11.2015 N Ф08-7191/15 по делу N А32-12667/2015, ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14 по делу N А40-135147/2013, ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 N Ф07-10322/13 по делу N А42-74/2013, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2016 N 13АП-28454/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2015 N 17АП-13599/15, решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11).
Налог на прибыль
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые позволяли бы учесть расходы в виде стоимости нереализованных товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию. При этом необходимо учитывать, что перечень расходов, которые могут быть признаны в налоговом учете, фактически является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Статья 270 НК РФ прямо не запрещает признавать в расходах стоимость нереализованных товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию. В этой связи полагаем, что указанные расходы могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обстоятельств, однозначно указывающих на несоответствие осуществленных Вашей организацией расходов на приобретение товаров, оставшихся нереализованными по причине истечения срока годности, а также расходов по их утилизации критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, мы не видим. Данное обстоятельство указывает на возможность их признания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
В частности, мы считаем, что расходы на приобретение товаров изначально были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку парфюмерно-косметическая продукция приобретались для перепродажи. Следует также учитывать, что продажа товара по истечении установленного срока годности прямо запрещена п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей". В соответствии с п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 30 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" парфюмерно-косметическая продукция, срок годности которой истек, подлежит утилизации или уничтожению.
В связи с изложенным полагаем, что Ваша организация вправе учесть в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как стоимость списываемых товаров, так и расходы на их утилизацию.
Аналогичную позицию в ряде случаев высказывали и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).
При этом налоговики отмечают, что расходы признаются в целях налогообложения прибыли, в том числе, при условии соблюдения организацией порядка, установленного Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (утверждено постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263, далее - Положение).
Однако в других разъяснениях (смотрите, например, письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397) указывалось, что в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Наличие такого рода разъяснений свидетельствует о существовании определенных налоговых рисков при признании в налоговом учете затрат на утилизацию товаров, срок годности которых истек.
Судьи, в свою очередь, признают возможность учета затрат на утилизацию товаров с истекшим сроком годности при налогообложении прибыли (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4096/13 по делу N А40-81762/2012, от 19.03.2013 N Ф05-5979/11 по делу N А40-8940/2011, от 11.06.2010 N КА-А40/5815-10 по делу N А40-69883/09-4-494, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014, Девятого ААС от 09.10.2017 N 09АП-44580/17).
Что касается порядка списания товаров с истекшим сроком годности, то в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, при выявлении фактов порчи имущества (в том числе материально-производственных запасов) в организации должна быть проведена инвентаризация. Аналогичное требование содержится в п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Таким образом, товары с истекшим сроком годности в данном случае следует списать по результатам инвентаризации, что предполагает, в частности, издание приказа о ее проведении, оформление инвентаризационных документов (описей и т.п.), принятие решения о списании товаров с истекшим сроком годности.
Оформленные по результатам инвентаризации первичные учетные документы наряду с документами, составленными согласно требованиям Положения, будут являться основанием для признания затрат в виде стоимости списанных товаров с истекшим сроком годности в налоговом учете (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).
В части подтверждения расходов на утилизацию целесообразно иметь договор с исполнителем, акт уничтожения продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения (письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Порядок проведения инвентаризации: пошаговый алгоритм;
- Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Разное
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: