Мониторинг законодательства РФ за период с 18 по 24 января 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В России будет создан единый федеральный информационный ресурс, содержащий сведения о населении РФ, в том числе о регистрации актов гражданского состояния
В целях совершенствования порядка исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, укрепления платежной дисциплины при осуществлении расчетов с названными фондами Правительству РФ необходимо до 1 мая 2016 года внести в Госдуму проекты федеральных законов, предусматривающих возложение на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти функций:
по администрированию страховых взносов, уплачиваемых в вышеуказанные фонды;
по формированию и ведению единого федерального информационного ресурса, содержащего сведения о населении РФ, в том числе сведения о регистрации актов гражданского состояния.
Заемщиков потребительского кредита предлагается информировать о повышенных рисках в случае получения ими дохода в валюте, отличной от валюты кредита (займа)
Законопроектом расширен перечень обязательной информации об условиях предоставления потребительского кредита (займа), размещаемой в местах оказания услуг (местах приема заявлений о предоставлении потребительского кредита).
По мнению разработчиков законопроекта, информация, включающая в себя сведения о возможном увеличении суммы расходов заемщика из-за резких изменений курсов валют, позволит гражданам более точно оценить риски, возникающие при получении кредитов (займов) в иностранной валюте.
С отчета за январь 2016 года вводятся обновленные Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N С-1 "Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений"
Форму федерального статистического наблюдения N С-1 предоставляют юридические лица (кроме малых предприятий, в том числе микропредприятий). Сведения предоставляются респондентами (организациями-застройщиками) всех видов экономической деятельности независимо от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, осуществляющих строительство и ввод объектов в эксплуатацию, в том числе филиалами, представительствами и подразделениями действующих в РФ иностранных организаций.
Форма предоставляется в территориальный орган Росстата по месту нахождения юридического лица. В случае когда юридическое лицо не осуществляет деятельность по месту своего нахождения, форма предоставляется по месту фактического осуществления им деятельности.
С введением указаний утрачивают силу Приказ Росстата от 01.11.2008 N 274 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N С-1 "Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений", а также вносившие в него изменения приказы Росстата от 12.01.2010 N 58 и от 16.12.2010 N 443.
Порядок проведения медосмотров работников эпидемиологически значимых профессий предлагается выделить в отдельном нормативном правовом акте
Речь идет о работниках, выполняющих работы, включенные в пункты 14 - 26 Перечня работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, т.е. работниках организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций, детских учреждений и некоторых других, которые могут явиться источниками распространения инфекционных заболеваний в связи с особенностями производства или выполняемой ими работы, услуги (так называемые работники эпидемиологически значимых профессий).
Проектом Приказа утверждаются порядок проведения и учета результатов обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медосмотров с целью раннего выявления инфекционных заболеваний, перечень работ (услуг), при выполнении которых такие медосмотры проводятся, а также форма, порядок оформления и выдачи личной медицинской книжки (включая требования к ведению личной медицинской книжки в электронном виде).
Так, в частности, в проекте предусматриваются периодичность проведения медосмотров, сокращается перечень врачей, проводящих медицинский осмотр (перечень включает только двух врачей - дерматовенеролога и инфекциониста, в то время как стоматолог и оториноларинголог исключены).
По итогам проведения медицинских осмотров медицинская организация составляет заключительный акт. Заключительный акт составляется врачом-терапевтом в 3-х экземплярах, утверждается главным врачом и заверяется печатью медицинской организации.
Допуск к работе по завершении медосмотра оформляет терапевт.
На сайте Минфина России размещен Приказ от 25 декабря 2015 года N 215н, вносящий изменения в порядок применения бюджетной классификации
Электронная версия Приказа размещена по адресу (http://www.minfin.ru/) в рубрике "Бюджет", подрубрике "Бюджетная классификация Российской Федерации".
<Письмо> ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@
<О направлении судебной практики>
ФНС России представлен обзор судебных актов по налоговым спорам за второе полугодие 2015 года
На основании конкретных судебных решений разъясняются, в частности, следующие вопросы:
налоговая выгода может быть признана необоснованной в случае формального разделения (дробления) бизнеса (схема уклонения от налогообложения была создана путем формального заключения между ООО и ИП взаимных договоров поручения, по условиям которых указанные лица от имени друг друга оформляли сделки купли-продажи в целях распределения полученной выручки и минимизации своих налоговых обязательств);
независимо от места, где состоялся переход права собственности на спорный товар - в России или за рубежом, операция по его реализации облагается НДС по ставке 0 процентов, если товар был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с таможенным законодательством;
установление законом субъекта РФ дифференцированных ставок транспортного налога на основании мощности двигателя, определяющей, в частности, стоимость автомобиля и расходы на его содержание, не является дискриминационным;
возмещение НДС возможно и за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока, если реализации соответствующего права налогоплательщика препятствовали объективные и уважительные причины;
вычеты по НДФЛ не применяются при совершении сделки купли-продажи квартиры между взаимозависимыми физическими лицами;
допустимость исчисления налогов расчетным путем, предусмотренная пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика;
затраты в виде уплаченных сумм упущенной выгоды являются расходами налогоплательщика, учитываемыми в составе внереализационных расходов;
получателями услуги авиаперевозки в рамках отношений код-шеринга межу авиакомпаниями являются пассажиры. В такой ситуации перевозка собственных пассажиров и пассажиров партнера на международных авиалиниях должна иметь одинаковые налоговые последствия в виде обложения НДС по ставке 0 процентов.
ФНС России информирует об изменении с 2016 года сроков и порядка осуществления регистрационных действий
С 29 декабря 2015 года вступают в силу положения Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации:", в соответствии с которыми госрегистрация ИП и ЮЛ (при создании) осуществляются в срок не более чем три рабочих дня со дня представления необходимых документов.
Сообщается о необходимости с 1 января 2016 года нотариального удостоверения некоторых сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества.
В связи с этим, например, после 1 января 2016 года:
заявление участника ООО о выходе из общества должно быть нотариально удостоверено по установленным правилам;
заявление по форме N Р14001 для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале ООО на основании сделки, подлежащей обязательному нотариальному удостоверению (за исключением случаев нотариального удостоверения заявления участника общества о выходе из общества), подписывается нотариусом, удостоверившим соответствующую сделку (договор);
заявление по форме N Р14001 для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли в связи с выходом участника из ООО, подписывается лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества, и прилагается нотариально заверенное заявление участника о его выходе из общества.
Кроме того, с 29 декабря 2015 года место нахождения юридического лица определяется по месту его государственной регистрации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). При этом место нахождения ЮЛ указывается в его учредительном документе и в ЕГРЮЛ, а в случае если ЮЛ действует на основании типового устава, - только в ЕГРЮЛ.
При принятии решения об изменении места нахождения юридического лица для внесения в ЕГРЮЛ изменений представляется заявление по форме N Р14001 с приложением сведений о том, что юридическим лицом принято решение об изменении места нахождения, а также документы, подтверждающие наличие права пользования в отношении объекта недвижимости или его части, расположенных по новому адресу юридического лица (за исключением случаев нового места нахождения юридического лица по адресу места жительства участника, владеющего не менее чем 50 процентами голосов, либо лица, имеющего право без доверенности действовать от имени ЮЛ).
Регистрирующий орган вправе внести запись в ЕГРЮЛ о недостоверности содержащихся в нем сведений о юридическом лице, в случае установления соответствующего факта в результате проведения проверки достоверности представленных ЮЛ сведений.
<Письмо> ФНС России от 30.12.2015 N СД-4-3/23251@
"О заполнении налоговой декларации по акцизам"
Разработаны временные рекомендации по заполнению налоговой декларации по акцизам в целях отражения сведений по суммам акциза по средним дистиллятам
С 01.01.2016 средние дистилляты являются новым видом подакцизных товаров, сведения по которым подлежат отражению в действующей форме налоговой декларации по акцизам с учетом установленных в рекомендациях особенностей.
При заполнении декларации ФНС России рекомендует также применять справочники кодов видов подакцизных товаров, кодов показателей с учетом дополнений и кодов признака налогоплательщика, приведенных в приложении к настоящему письму.
Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@
Расчет 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению, даже если данные подразделения стоят на учете в одном налоговом органе
С 2016 года налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.
ФНС России сообщает, что НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление данного расчета.
Разъясняется также, что организации - крупнейшие налогоплательщики, представляют расчет, в том числе в отношении работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
При заполнении расчета за соответствующий отчетный период в разделе 2 по строкам 100 - 140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. Операции за предыдущие отчетные периоды в данном разделе не отражаются.
Росстат напомнил об обязательности представления отчетности по сплошному федеральному статистическому наблюдению малого и среднего предпринимательства за 2015 год
Согласно закону об официальном статистическом учете, все малые предприятия (включая микропредприятия) и индивидуальные предприниматели обязаны предоставить отчетность по формам сплошного федерального статистического наблюдения малого и среднего предпринимательства по итогам за 2015 год в территориальные органы Росстата.
Непредставление или несвоевременное представление первичных статистических данных, а равно представление недостоверной информации влечет наложение административного штрафа. При этом даже если штраф уплачен, респонденту все равно необходимо предоставить эти данные органам статистики.
В отдельных случаях возможен обход и обзвон субъектов малого предпринимательства, уклонившихся от участия в наблюдении. Если по результатам этих мероприятий респондент представит отчет, то штрафные санкции к нему применяться не будут.
Обход мест массовой регистрации юридических лиц регистраторами завершился 14 декабря 2015 года. Перечень таких мест определялся территориальным органом Росстата. Компаниям, не найденным в процессе обхода, бланки форм и указания по их заполнению разосланы в декабре 2015 года почтовыми отправлениями.
Разъяснен порядок взимания нотариального тарифа при удостоверении сделок, связанных с распоряжением недвижимым имуществом
Сообщается, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей.
Указанный тариф взимается, в частности, за удостоверение сделок по продаже доли в праве общей собственности постороннему лицу, либо связанных с распоряжением недвижимым имуществом на условиях доверительного управления или опеки, а также сделок по продаже недвижимого имущества, принадлежащего несовершеннолетнему гражданину или гражданину, признанному ограниченно дееспособным.
В 2015 году перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности включает 60 позиций
На официальном интернет-сайте Минфина России www.minfin.ru размещен Перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год.
По сравнению с прошлым периодом (перечень включал 56 позиций):
увеличилось число случаев обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности (в частности, в связи с вступлением в силу изменений, внесенных в Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности");
включены также в перечень: ГК "Роскосмос", единый институт развития в жилищной сфере (Федеральный закон от 13 июля 2015 г. N 225-ФЗ), саморегулируемые организации в сфере финансового рынка (Федеральный закон от 13 июля 2015 г. N 223-ФЗ), единое общероссийское объединение страховщиков, предусмотренное Федеральным законом от 25 июля 2011 г. N 260-ФЗ.
При этом сократилось число случаев обязательного аудита отчетности, который могут проводить индивидуальные аудиторы (в частности, в связи с изменениями, внесенными в 2015 г. в Федеральный закон "Об акционерных обществах").
Также обращено внимание на то, что начиная с отчетности за 2016 год обязательному аудиту подлежит годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность политической партии, ее региональных отделений, иных зарегистрированных структурных подразделений.
Опубликован перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год
В Перечне приведены предусмотренные законодательством случаи обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год. Для каждого случая указаны: правовые основания проведения обязательного аудита; вид отчетности, подлежащий аудиту; субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит соответствующей отчетности.
<Информация> ФНС России
<Об изменении законодательства о регистрации с 1 января 2016 года>
ФНС России информирует об изменениях в порядке регистрации ЮЛ и ИП с 2016 года
В информации приведены, в частности, следующие разъяснения.
Госрегистрация ИП и ЮЛ (при его создании) осуществляется в срок не более чем три рабочих дня со дня представления необходимых документов.
Заявителем при внесении в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале ООО на основании сделки, подлежащей обязательному нотариальному удостоверению, являются:
удостоверивший соответствующую сделку (договор) нотариус, который подписывает заявление по форме N Р14001 и направляет его в регистрирующий орган;
лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени общества, которое представляет заявление по форме N Р14001 и нотариально заверенное заявление участника общества о его выходе из ООО.
При принятии решения об изменении места нахождения (адреса) юридического лица, влекущего изменение места его нахождения, ЮЛ обязано в течение трех рабочих дней представить в регистрирующий орган по прежнему месту нахождения заявление по форме N Р14001.
Документы для госрегистрации изменения адреса юридического лица, при котором изменяется место нахождения, представляются не ранее двадцать первого дня после дня внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что юридическим лицом принято соответствующее решение.
Сообщается также о необходимости представления документов, подтверждающих наличие права пользования в отношении объекта недвижимости (его части), расположенных по новому адресу ЮЛ (за исключением случаев нового места нахождения юридического лица по адресу места жительства участника, владеющего не менее чем 50 процентами голосов, либо лица, имеющего право без доверенности действовать от имени ЮЛ).
На портале проектов regulation.gov.ru размещено уведомление о начале разработки закона, предусматривающего освобождение "большегрузов" от уплаты транспортного налога
В настоящее время (т.е. с 15 ноября 2015 года) в рамках системы "Платон" с транспортных средств грузоподъемностью свыше 12 тонн взимается плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования. Кроме того, с владельцев таких автомашин взимается транспортный налог.
Разработка законопроекта о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ начата в целях реализации поручения Президента РФ и направлена на снижение налоговой нагрузки на владельцев указанных транспортных путем их освобождения от уплаты транспортного налога.
Дата окончания публичного обсуждения - 2 февраля 2016 года.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
22.01.2016 Обзор арбитражной судебной практики для бухгалтера
Действие лицензии закончилось - нулевая ставка НДС при продаже драгметаллов не применяется
Организация реализовывала банку добытые драгметаллы уже после окончания срока действия лицензии и применяла нулевую ставку, заявляя к вычету "входной" НДС по переработке. Кассация, в отличие от судов нижестоящих инстанций, признала эти действия неправомерными.
АС Восточно-Сибирского округа сослался на подход ВАС РФ: ставку НДС 0% вправе применять только те лица, которые признаются субъектами добычи и производства драгметаллов, т.е. имеют лицензию на пользование недрами. Поскольку налогоплательщик продавал полезные ископаемые, когда лицензии на добычу уже не было, применять нулевую ставку он не мог. Значит, в этом случае должно действовать общее правило: реализация драгметаллов банкам не облагается НДС, и вычет "входного" налога заявить нельзя.
Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2015 по делу N А58-6116/2014
Сотрудника можно уволить за прогул, если отсутствие на работе по болезни не доказано
Медицинское обследование работник прошел по своей инициативе, а его плохое самочувствие не было подтверждено больничным. В этом случае причины, по которым сотрудник несколько дней отсутствовал на работе, признаются неуважительными. Увольнение за прогул законно.
Документ: Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 22.04.2015 по делу N 33-3396/2015
Путеводитель по кадровым вопросам: как оформить увольнение за прогул
Путеводитель по трудовым спорам: в каких случаях суды признают причины отсутствия на работе уважительными
С творческими работниками можно заключать срочные трудовые договоры неоднократно
Если творческий работник несколько лет занимал одну и ту же должность по срочным договорам, это еще не означает, что работа является постоянной, а увольнение по истечении срока - незаконным. По соглашению сторон такие договоры можно заключать, например, с артистами на каждый театральный сезон.
Документ: Апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 16.11.2015 по делу N 33-4168/2015
Путеводитель по кадровым вопросам: когда по соглашению сторон можно заключить срочный трудовой договор
Путеводитель по трудовым спорам: какие последствия возможны при неоднократном заключении срочных трудовых договоров
Полученная поставщиком неустойка освобождается от НДС, если ее сумма не включается в цену
К такому выводу можно прийти, проанализировав судебный акт. Инспекция не смогла доказать, что средства, перечисленные за недобор и перебор газа, являлись не штрафом, а элементом ценообразования. Минфин и ФНС указывают, что от истинного назначения этих средств зависит расчет НДС.
Иногда стороны предусматривают в договоре положения об обеспечительном платеже, который удерживается в качестве неустойки. Полагаем, и в этом случае нужно обращать внимание на формирование цены сделки. Если характер платежа штрафной, то увеличивать базу по НДС также не потребуется, поскольку он не засчитывается как оплата поставки (в случае когда стороны не договорились об ином), а значит, нет оснований начислять налог.
Если неустойку получает покупатель от поставщика, эта сумма также не облагается НДС. По данному вопросу мнения контролирующих органов и судов совпадают.
Документ: Постановление АС Поволжского округа от 03.12.2015 по делу N А12-2805/2015
ВС РФ решил спор об обложении НДС импорта лома черных металлов
При импорте товаров из стран ЕАЭС можно использовать также предназначенный для внутреннего рынка перечень операций, которые не облагаются НДС. Суд высказывает это мнение, отмечая, что ставки налога на ввозимые товары не должны превышать ставки на продукцию, произведенную в РФ.
Минфин считает иначе: лом и отходы черных металлов, ввезенные из Республики Казахстан, после 31 декабря 2014 года облагаются НДС по ставке 18%. До появления позиции ВС РФ судебная практика складывалась неоднозначно. Полагаем, теперь ситуация изменится.
Документ: Определение ВС РФ от 28.12.2015 N 309-КГ15-11310
ВС РФ: судебные расходы можно взыскать, даже если иск оставлен без рассмотрения
Такой акт может считаться принятым в пользу одной из сторон, если она, например, последовательно настаивала в суде на оставлении иска без рассмотрения.
Документ: Определение ВС РФ от 28.12.2015 N 307-ЭС15-14020
Перечень позиций высших судов: в каких случаях можно получить возмещение судебных расходов
Сотрудница, заболевшая во время отпуска перед увольнением, добилась оплаты больничного
Организация предоставила отпуск с последующим увольнением по соглашению сторон. По истечении 30 дней с начала отпуска, но до его окончания сотрудница взяла больничный. Он не был оплачен, поэтому возник спор. ВС РФ указал, что до конца отпуска трудовые отношения не прекращены, оплатить больничный нужно.
Согласно закону пособие по временной нетрудоспособности выплачивается, если страховой случай возник в период работы или в течение 30 календарных дней со дня ее прекращения. Днем прекращения работы фирма считала последний рабочий день перед отпуском, а не день увольнения. Суды разошлись во мнениях о правомерности такого подхода, ВС РФ признал его ошибочным.
Документ: Определение ВС РФ от 23.11.2015 N 34-КГ15-13
Путеводитель по кадровым вопросам: что нужно знать об оформлении отпуска с последующим увольнением
На сайте ВС РФ появился четвертый за прошлый год обзор практики
Внимание уделяется экономическим спорам (например, в сфере строительства), розничной купле-продаже, управлению многоквартирным домом. Среди прочего рассмотрены процессуальные вопросы об извещении участников разбирательства о времени и месте заседания.
Документ: Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2015)
Размещен на сайте ВС РФ 13 января 2016 года
Угроза уволить за виновные действия не означает, что работника вынудили уйти по соглашению
Сотрудник решил уйти по соглашению сторон, чтобы избежать увольнения за появление на работе в нетрезвом виде. Факт проступка не подтвердился. Ссылаясь только на угрозу увольнения за грубое нарушение, работник не докажет, что его заставили подписать соглашение.
Документ: Апелляционное определение Саратовского областного суда от 03.12.2015 по делу N 33-8103/2015
Путеводитель по кадровым вопросам: как оформить увольнение по соглашению сторон
Путеводитель по трудовым спорам: в каких случаях суды не признают, что соглашение об увольнении заключено под давлением
Сокращение работника незаконно, если во время болезни ему не предлагали вакансии
Сотрудника можно сократить при условии, что его не удалось перевести на другую работу. Даже когда сотрудник находится на больничном, работодатель должен предлагать имеющиеся вакансии (например, по почте). В противном случае порядок увольнения будет нарушен и работника восстановят в должности.
Документ: Апелляционное определение Пермского краевого суда от 28.10.2015 по делу N 33-11445-2015
Путеводитель по кадровым вопросам: как при сокращении предложить работнику вакансии
Путеводитель по трудовым спорам: какие споры возникают, когда при сокращении работнику не предлагают вакансии
В исполнительном производстве банки могут передавать коллекторам права по потребкредитам
ВС РФ указал, что можно заменять сторону исполнительного производства на правопреемника. Если нет законодательных или договорных ограничений, этим правом разрешено воспользоваться в том числе при взыскании долга по потребительскому кредиту.
Аналогичной позиции суд придерживался и ранее. Отметим, что рассмотренный подход актуален для отношений, возникших до 1 июля 2014 года. С этой даты вопрос урегулирован Законом о потребительском кредите. Так, кредитор вправе уступать требования третьим лицам. Иное может быть предусмотрено законом или договором, который содержит согласованное условие о запрете уступки.
Документ: Определение ВС РФ от 08.12.2015 N 89-КГ15-19
Путеводитель по судебной практике: какие особенности заключения кредитного договора с физлицами отмечают суды
Заказчик должен оплатить услуги, даже если в акте приемки-передачи нет ссылки на договор
Отсутствие ссылки не имеет значения, только когда между сторонами нет других договорных отношений. Подписанный акт подтверждает оказание услуг, а значит, заказчик должен оплатить их в полном объеме.
Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 16.12.2015 по делу N А26-1252/2015
Путеводитель по судебной практике: какие особенности актов приемки-передачи оказанных услуг выделяют суды
Нельзя уволить работника за опоздания, если его не ознакомили с новым графиком
По трудовому договору установлен суммированный учет рабочего времени, графики утверждались ежемесячно. Если сотруднику не сообщили о новом графике, считается, что время начала и окончания работы не определено. Замечание, выговор и увольнение за опоздания незаконны.
Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 16.11.2015 по делу N 33-42410/2015
Путеводитель по кадровым вопросам: как зафиксировать, что работник совершил проступок
Путеводитель по трудовым спорам: в каких случаях, по мнению судов, можно оспорить увольнение за повторный проступок
Источник: http://www.audit-it.ru/
Ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах должна быть дифференцирована с учетом смягчающих обстоятельств
Предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ явились подпункт "а" пункта 22 и пункт 24 статьи 5 Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ, как исключившие возможность установления в процессе правоприменения смягчающих ответственность обстоятельств и их учет при назначении наказания плательщикам страховых взносов за совершение правонарушений, ответственность за которые установлена Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Суд признал указанные положения Федерального закона N 188-ФЗ не соответствующими Конституции РФ, как исключившие возможность при применении ответственности, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов.
Также Конституционный Суд обязал федерального законодателя внести в законодательство о страховых взносах изменения, позволяющие индивидуализировать наказание, учесть характер и степень вины нарушителя, иные заслуживающие внимание обстоятельства.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
18.01.2016 Президент передал Минфину контроль над таможней
Под контроль Минфина также передадут и Росалкогольрегулирование
Глава государства Владимир Путин передал руководство Федеральной таможенной службой и Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование) Минфину. До этого оба ведомства подчинялись непосредственно российскому правительству, пишет РБК.
Соответствующий указ подписал президент России Владимир Путин. Согласно документу, теперь в ведении Минфина теперь находятся не только ФНС, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) и Федеральное казначейство, но и ФТС и Росалкогольрегулирование.
Стоит отметить, что передача ФТС и Росалкогольрегулирования под контроль Минфина не означает, что их руководители лишатся своих постов.
В качестве цели передачи Минфину функций по регулированию таможенного дела и оборота алкогольной продукции обозначена «оптимизация структуры федеральных органов исполнительной власти». В декабре прошло года глава Минфина Антон Силуанов сообщал о начале интеграции информационных систем ФНС, ФТС и Росалкогольрегулирования, с тем чтобы можно было «мобилизовать те доходы, которых сегодня мы (Минфин) не видим».
Источник: Российский налоговый портал
18.01.2016 Россия и Гонконг подписали договор об избежании двойного налогообложения
Российские компании смогут использовать преимущества гонконгской юрисдикции
Россия и Гонконг подписали межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы, передает Росбалт.
Это позволит российским организациям использовать преимущества гонконгской юрисдикции при работе на рынках Азиатско-Тихокеанского региона, а также повысит привлекательность российских активов для азиатских компаний, которые работают в Гонконге, пишет ТАСС.
Свои подписи под документом поставили статс-секретарь, замглавы Минфина России Юрий Зубарев и секретарь по делам финансовых служб и казначейства Гонконга Чэнь Цзяцян.
Источник: Российский налоговый портал
18.01.2016 Переплата по страховым взносам: как учесть вмененщику
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/76370 от 25 декабря 2015 г.приводит порядок уменьшения ЕНВД на сумму переплаты по страховым взносам налогоплательщиком, выплачивающим вознаграждения работникам.
В письме отмечается, что сумма переплаты по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, может быть учтена при исчислении ЕНВД в квартале, в котором произведен соответствующий зачет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.01.2016 Власти увеличат размер суточных, освобождаемых от НДФЛ
В рамках совершенствования налоговой политики власти рассмотрят возможность внесения поправок в пункт 3 статьи 217 НК РФ в части увеличения размера суточных, освобождаемых от НДФЛ.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-04-06/76407 от 25 декабря 2015 г..
Ведомство напоминает, что в настоящее время освобождены от НДФЛ суточные в пределах не более 700 рублей при командировке внутри страны и не более 2500 рублей при заграничной командировке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.01.2016 Операции с закладными: порядок налогового учета
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/75808 от 24.12.2015 уточняет порядок налогового учета операций с закладными для целей налогообложения прибыли.
Ведомство напоминает, что приобретение права требования рассматривается для целей налогового учета как приобретение имущественного права.
При покупке указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их покупкой.
Расходы в валюте, связанные с приобретением права требования, при принятии к налоговому учету пересчитываются в рубли по официальному курсу на дату приобретения права требования.
При этом стоимость приобретения права требования после его принятия к налоговому учету текущей переоценке не подлежит.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.01.2016 Социальный налоговый вычет: как его получить у работодателя
С 1 января 2016 года социальные вычеты на лечение и обучение могут быть предоставлены налогоплательщику его работодателем до окончания налогового периода. Данная норма предусмотрена абзацем 2 пунктом 2 статьи 219 НК РФ.
Для этого налогоплательщик должен обратиться с письменным заявлением к работодателю и приложить уведомление из налогового органа о подтверждении права на соцвычет.
Чтобы получить это уведомление необходимо подать письменное заявление в налоговый орган по форме, установленной письмом ФНС РФ № ЗН-4-11/21381@ от 07.12.2015. К заявлению прилагают документы, которые дают право на соцвычет. В данном случае речь идет о документах, подтверждающих расходы налогоплательщика на лечение или обучение.
Налоговики рассмотрят заявление и предоставят уведомление в срок, не превышающий 30 календарных дней.
При этом социальный вычет на лечение или обучение работодатель предоставит налогоплательщику, начиная с месяца получения от него заявления.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.01.2016 Расходы на рекламу: есть ли особенности для принятия к вычету сумм НДС
Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/75472 от 23 декабря 2015 г.приводит порядок учета расходов на рекламу колбасной и сосисочной оболочки для целей принятия к вычету НДС.
В письме отмечается, что особенностей для принятия к вычету сумм НДС по расходам на рекламу статьей 171 НК РФ не установлено.
Таким образом, суммы НДС по расходам на рекламу колбасной и сосисочной оболочки принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.01.2016 ФНС утвердила новый формат упрощенной бухгалтерской отчетности
ФНС РФ своим приказом № АС-7-6/710@ от 31 декабря 2015 годаутвердила новый электронный формат упрощенной бухгалтерской отчетности.
Так, в частности, установлен новый код формы отчетности (КНД) 0710096. Также упраздняется прежний формат представления бухотчетности субъектов малого предпринимательства, а также электронный формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности социально ориентированных некоммерческих организаций.
Новый формат учитывает изменения, внесенные в формы бухгалтерской отчетности приказом Минфина РФ № 57н от 06.04.2015. Так, в частности, состав упрощенной бухгалтерской отчетности был дополнен отчетом о целевом использовании средств, предназначенным для некоммерческих организаций. Кроме того, были изменены наименования форм. Например, отчет о прибылях и убытках был переименован в отчет о финансовых результатах.
Новый формат упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности вступает в силу, начиная с представления отчетности за период 2015 года
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.01.2016 ФНС составила временные рекомендации по заполнению декларации по акцизам
С 2016 года Федеральный закон № 323-ФЗ от 23.11.2015 внес существенные поправки в порядок исчисления и уплаты акцизов. Изменения связаны с увеличением перечня подакцизных товаров. Так, в частности, в перечень внесены средние дистилляты.
В этой связи ФНС РФ в своем письме № СД-4-3/23251@от 30 декабря 2015 г. приводит временные рекомендации по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий.
Напомним, действующая форма декларации утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/369@ от 14.06.11 (в ред. приказа от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@).
Также ведомство приводит справочники кодов видов подакцизных товаров, кодов показателей с учетом дополнений и кодов признака налогоплательщика.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.01.2016 Потери от пожара: как и когда учитывать
Убытки в виде остаточной стоимости пришедших в негодность вследствие пожара объектов ОС могут быть учтены в составе налоговой базы при расчете налога на прибыль.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/77005 от 29 декабря 2015 года.
Для признания материальных потерь от пожара в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, должны быть оформлены:
справка Государственной противопожарной службы МЧС РФ;
протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания.
Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела.
Потери от пожара отражаются в том отчетном периоде, в котором они документально подтверждены.
Подробней о том, что нужно предпринять фирме, пострадавшей при пожаре, чтобы компенсировать убытки, читайте в статье «Как взыскать убытки после пожара».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.01.2016 Распространение рекламных материалов: когда уплачивается НДС
Минфин РФ в письме от 23.12.2015 № 03-07-11/75489 напомнил, в каких случаях распространение рекламных материалов облагается НДС, а в каких – не облагается.
Если рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве, то их передача не влечет за собой начисление НДС не зависимо от стоимости. Примером таких материалов являются рекламные брошюры, проспекты, буклеты, листовки, значки с рекламной символикой.
Другое дело, когда рекламный материал отвечает признакам товара (имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве). Здесь все зависит от стоимости материала. Если она превышает 100 рублей, то их передача облагается НДС. Примером таких материалов являются ежедневники, блокноты, ручки, пакеты, футболки.
В данном письме ведомство разъясняет и вопрос, связанный с применением вычета НДС в отношении приобретенных материалов, переданных впоследствии в рекламных целях.
Чиновники отмечают, что в отношении рекламных материалов, не отвечающих признакам товара, «входной» НДС к вычету не принимается. Объясняют свой вывод тем, что одним из условий для применения вычета является использование товаров в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). А здесь облагаемой НДС операции нет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
20.01.2016 Количество видов предпринимательской деятельности для применения ПСН в 2016 году увеличено до 63. Ранее их было 47
Федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ с 01.01.2016 количество видов предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять патентную систему налогообложения, увеличено с 47 до 63, сообщает пресс-служба ФНС России.
Добавлены такие виды деятельности, как:
-оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
-оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
-производство кожи и изделий из кожи;
-сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
-сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
-производство молочной продукции;
-производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
-товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
-лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
-деятельность по письменному и устному переводу;
-деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
-сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
-резка, обработка и отделка камня для памятников;
-оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
-ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
Источник: Российский налоговый портал
20.01.2016 ФНС готовит для плательщиков акцизов формы реестров счетов-фактур
ФНС готовит для плательщиков акцизов формы реестров счетов-фактур и порядок их заполнения и представления в налоговые органы.
Уведомление о разработке соответствующего приказа опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.
Напомним, налоговые вычеты начисленных сумм акциза производятся при представлении налогоплательщиком подтверждающих документов. Так, в частности, к ним относятся реестры счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров покупателю - плательщику акциза при приобретении этих товаров.
Речь идет об организациях, имеющих право на вычет сумм акциза, начисленных при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом, прямогонным бензином, бензолом, параксилолом, ортоксилолом, а также авиационным керосином.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
20.01.2016 Рублевый аванс по валютному договору: как считать НДС
Минфин РФ в письме от 23.12.15 № 03-07-11/75467 пояснил, как исчислять НДС, если цена в договоре выражена в валюте или у.е., а оплата производится в рублях. При этом часть оплаты поступает авансом.
В момент отгрузки продавец должен включить данную сделку в налоговую базу по НДС. При этом неоплаченная часть должна быть пересчитана на рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки. А вот ранее полученный аванс пересчитывать не нужно. Но включить его в базу на дату отгрузки потребуется. Свои выводы чиновники подкрепляютпунктами 4 статьи 153 НК РФ и 1, 14 статьи 167 НК РФ.
От себя добавим, что включение ранее полученного аванса в базу по НДС не приведет к двойному налогообложению, ведь ранее исчисленный с аванса НДС продавец сможет принять к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.01.2016 Убытки по операциям с ценными бумагами: какой код следует указать в справке 2-НДФЛ
ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/23099 от 28 декабря 2015 г. уточняет порядок отражения в справке по форме 2-НДФЛ убытков по операциям с ценными бумагами.
Сумма убытков по операциям с ценными бумагами, предусмотреннаяабзацем 3 пункта 15 статьи 214.1 НК РФ, может быть отражена по коду 620 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ».
Данный код следует указывать до внесения поправок в Коды видов доходов налогоплательщика и Коды видов вычетов налогоплательщика, утвержденные приказом ФНС от 10.10.2015 № ММВ-7-11/387@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.01.2016 Получили льготный автокредит? Не забудьте про НДФЛ с экономии на процентах
С 2016 года россияне, получившие льготный автокредит, могут столкнуться с необходимостью уплаты НДФЛ с доходов от материальной выгоды в виде экономии на процентах. Налогооблагаемый доход возникает из-за решения ЦБ РФ приравнять ставку рефинансирования к значению ключевой ставки.
Напомним, Совет директоров Банка России приравнял с 1 января 2016 года ставку рефинансирования к значению ключевой ставки ЦБ РФ. С 1 января 2016 года самостоятельного значения ставки рефинансирования не устанавливается.
При этом, согласно нормам п.2 статьи 212 НК РФ, НДФЛ облагается материальная выгода в виде превышения суммы процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, с 2016 года налогообложению НДФЛ подлежит экономия на процентах по льготным кредитам, выданным по ставкам ниже 7,3%, то есть 2/3 от ключевой ставки (11%). До 2016 года эта величина, исходя из ставки рефинансирования (8,25%), составляла 5,5%.
Как сообщает газета «Коммерсантъ», банки частично попытались нивелировать налоговые риски заемщиков, подняв ставки по кредитам. Однако, те заемщики, которые оформили льготный автокредит в 2015 году, получат в 2016 году налогооблагаемую экономию на процентах. Следовательно они должны будут уплатить НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.01.2016 Отсутствие печати не препятствует подтверждению расходов
ФНС РФ в своем письме от 13 января 2016 г. № СД-4-3/105@ уточняет правомерность документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль, если в актах об оказании услуг отсутствует оттиск печати.
В ведомстве отмечают, что форма первичного учетного документа должна содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011.
При этом указанный перечень не предусматривает наличие в первичном документе оттиска печати организации в качестве обязательного реквизита.
Таким образом, отсутствие оттиска печати организации не является основанием для отказа в признании соответствующих затрат в составе расходов по налогу на прибыль. Вместе с тем, требуется надлежащее заполнение в первичном учетном документе всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.01.2016 С 1 января 2016 года выросли пени за несвоевременную уплату налогов
С 1 января 2016 года пени за несвоевременную уплату налогов рассчитываются исходя из ставки 11%. Это связано с решением ЦБ РФ приравнять ставку рефинансирования к значению ключевой ставки.
Напомним, Совет директоров Банка России приравнял с 1 января 2016 года ставку рефинансирования к значению ключевой ставки ЦБ РФ. С 1 января 2016 года самостоятельного значения ставки рефинансирования не устанавливается.
Согласно статье 75 НК РФ, пеня за каждый день налоговой просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка при этом принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Таким образом, если раньше процентная ставка рассчитывалась от ставки рефинансирования равной 8,25%, то теперь от ключевой ставки равной 11%.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.01.2016 ФНС утвердила новый формат бухгалтерской отчетности
ФНС РФ своим приказом № АС-7-6/711@ от 31 декабря 2015 годаутвердила новый электронный формат бухгалтерской отчетности.
Также упраздняется прежний электронный формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Новый формат учитывает изменения, внесенные в бухгалтерские формы приказом Минфина РФ № 57н от 06.04.2015. Напомним, данный приказ исключил из отчетности графу «Главный бухгалтер (подпись)», изменил наименование формы № 2, а также отчета о целевом использовании средств.
Новый формат вступает в силу, начиная с представления отчетности за период 2015 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Об НДС при получении покупателем премий (бонусов) за выполнение определенных условий договора поставки.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, премии (бонусы) включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы). При этом на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2015 г. N 03-07-11/74079
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Налог на прибыль
О зачете российской организацией иностранного налога при исчислении налога на прибыль, если получен убыток за отчетный (налоговый) период.
Ответ:
В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные налоги засчитываются при включении доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации и при представлении документа, подтверждающего уплату (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.
В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Таким образом, сумма налога на прибыль организаций за данный отчетный (налоговый) период равна нулю.
Учитывая изложенное, в случае если налог на прибыль организаций не подлежит уплате в Российской Федерации, то зачет в счет иностранного налога НК РФ не предусматривается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/69532
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Об учете для целей налога на прибыль расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, налогоплательщик вправе включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, любые затраты, связанные с оплатой труда, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами и отвечающие условиям, установленным статьей 252 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/68799
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
УСН
Об учете страхового возмещения, полученного в связи с отзывом лицензии у банка, в целях налога при УСН.
Ответ:
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно положениям статьи 41 Кодекса, закрепляющим принципы определения доходов, доходом для целей главы 25 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с вышеназванной главой Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом пунктом 3 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что в целях главы 25 Кодекса суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Исходя из этого, сумма страхового возмещения, полученного от агентства по страхованию вкладов в связи с отзывом лицензии у банка, не подлежит включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что возмещаемая сумма ранее была включена в состав доходов при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу в общеустановленном порядке.
В случае если возмещаемая сумма ранее не включалась в состав доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумма страхового возмещения, полученного от агентства по страхованию вкладов в связи с отзывом лицензии у банка, учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 ноября 2015 г. N 03-11-06/2/67799
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Бухгалтерский учёт
Основное средство входит в уставный капитал ООО (оценено в 100 000 руб.). На данный момент его стоимость составляет 0,01 руб.
Учредители приняли решение уменьшить уставный капитал, вывести из него данное основное средство и продать его по цене 200 000 руб.
Как поэтапно, без ошибок в учете провести реализацию этого оборудования (НДС, налог на прибыль, бухгалтерский учет)?
Документы, подтверждающие стоимость имущества, отсутствуют.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Имущество может быть отчуждено (в том числе продано) по договору любым законным способом как единственному участнику общества, так и другому лицу. Совершение такой сделки не влечет необходимости изменения размера уставного капитала общества.
Порядок бухгалтерского учета и налогообложения изложен ниже.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО, общество) составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (п. 1 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО)).
Уставный капитал при учреждении ООО определяет исходную материальную базу деятельности общества. Учредители (участники) ООО вместо права собственности на имущество, передаваемого в уставный капитал общества, приобретают требования обязательственного характера к ООО (п. 3 ст. 48, п. 1 ст. 66 ГК РФ). При этом уставный капитал не может рассматриваться как конкретное имущество, переданное участниками обществу при учреждении, а представляет собой условную величину, которая отражает размер (но не состав) вкладов участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (смотрите в связи с этим, например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 июня 2008 г. N Ф03-А24/08-1/2071, постановление ФАС Поволжского округа от 3 января 2002 г. N А57-9630/00-20).
Имущество (в данном случае - основное средство), внесенное в оплату уставного капитала, становится собственностью общества, которое приобретает право распоряжаться этим имуществом по своему усмотрению (п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 213 ГК РФ), в том числе и отчуждать его в собственность другим лицам. Такое отчуждение само по себе не влияет на размер сформированного уставного капитала общества и не влечет за собой его уменьшения.
Иными словами, в рассматриваемой ситуации общество вправе использовать имеющееся указанное в вопросе имущество по своему усмотрению любым законным образом, в том числе продать его. Для этого достаточно заключить соответствующий договор в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161,ст. 434 ГК РФ), а факт передачи имущества приобретателю подтвердить документально (передаточным актом, накладной, иным товаросопроводительным документом). Совершение такой сделки не влияет на размер уставного капитала общества. Необходимость уменьшения уставного капитала общества в связи с отчуждением (продажей, дарением и т.п.) принадлежащего обществу имущества при определенных обстоятельствах может возникнуть лишь в случае, если последствием такого отчуждения является превышение размера уставного капитала ООО над стоимостью чистых активов общества и эти последствия сохраняются в течение длительного времени (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).
Бухгалтерский учет
Порядок учета основных средств установлен следующими нормативными актами:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания N 91н);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Указаний N 91н. Соответственно, выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения этих условий (п. 76 Указаний N 91н, смотрите также письмо Минфина России от 16.04.2004 N 04-05-06/43).
Согласно п. 29 ПБУ 6/01, п. 75-76 Указаний стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В частности, выбытие объекта основных средств происходит в результате его продажи.
Выручка от продажи объектов основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Доходы и расходы от продажи основных средств, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде их продажи) (п. 31 ПБУ 6/01).
Доход от продажи основных средств необходимо отразить по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 200 000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства согласно договору или счету, выставленному покупателю;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 30 509 руб. (200 000 руб. х 18/118) - отражена предъявленная покупателю сумма НДС.
В данном случае первоначальная стоимость ОС составляла 100 000 руб. Как следует из вопроса, в настоящее время эта стоимость составляет 0,01 руб. Полагаем, что подобная ситуация могла сложиться в результате некорректного отражения стоимости ОС в бухгалтерском учете после полной амортизации объекта основных средств. Полагаем, что при этом первоначальная стоимость не должна была измениться (что и предусмотрено ПБУ 6/01), а сумма накопленного износа составила 100 000 руб.
Корреспонденция операций была бы следующей:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства в эксплуатации"
- 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего из эксплуатации основного средства;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 100 000 руб. - списана сумма амортизации, накопленной к моменту вывода из эксплуатации объекта;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 "Выбытие основных средств"
- 0 руб. (100 000 руб. - 100 000 руб.) - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.
В рассматриваемой ситуации Вы можете либо формально списать в дебет счета 91 стоимость ОС, числящуюся на протяжении ряда лет на счете 01 (0,01 руб.), либо внести исправления по правилам бухгалтерского учета и восстановить суммы первоначальной стоимости объекта и начисленного износа.
В любом случае необходимо будет составить бухгалтерскую справку с описанием операций.
Налог на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
В общем случае первоначальная стоимость ОС, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При определении стоимости объектов основных средств должны использоваться данные налогового учета передающей имущество стороны; правила бухгалтерского учета при определении налоговой базы применению не подлежат (постановление ФАС Московского округа от 13.08.2013 N Ф05-9101/13 по делу N А40-128681/2012). Отсутствие инвентарных номеров у полученных в УК амортизируемых объектов основных средств также не является препятствием для начисления амортизации (постановление ФАС Московского округа от 09.10.2013 N Ф05-12060/13 по делу N А40-136933/2012).
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (третий абзац пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация не имеет документов, подтверждающих стоимость имущества. То есть при расчете налога на прибыль организаций будет учитываться вся сумма дохода от продажи.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет уменьшения уставного капитала;
- Энциклопедия решений. Уменьшение уставного капитала ООО;
- Энциклопедия решений. Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал;
- Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Разное
В организации работают иностранные граждане, как на основании патента, так и нет (в основном граждане Узбекистана и Таджикистана).
В октябре начислили НДФЛ по ставке 13%, в ноябре было получено Уведомление от ИФНС о подтверждении права налогового агента на осуществление уменьшения НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.
В результате произведенного пересчета НДФЛ и расчета с работниками (в том числе за счет собственных средств) у налогового агента возникает переплата НДФЛ в бюджет.
Имеет ли право организация зачесть переплату по итогам прошедшего налогового периода в счет следующего, возместить переплату по НДФЛ за прошедший налоговый период?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У налогового агента есть возможность вернуть излишне удержанные у налогоплательщика и перечисленные в бюджет суммы НДФЛ при обращении с заявлением в налоговый орган по месту учета. Обратиться в налоговый орган за возвратом можно, если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет (за счет которой производится возврат), недостаточно для осуществления возврата излишне удержанного налога налогоплательщику в течение 3 месяцев со дня получения соответствующего заявления от налогоплательщика.
При этом срок на обращение в налоговый орган не ограничивается конкретным налоговым периодом, а исчисляется со дня подачи соответствующего заявления налоговому агенту работником.
В связи с чем налоговый агент может вернуть излишне удержанный и перечисленный в бюджет за 2015 год НДФЛ, за исключением сумм налога, переплата по которому образовалась в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным иностранным работником статусом налогового резидента. Возврат таких сумм осуществляется непосредственно налоговым органом налогоплательщику при подаче им по окончании налогового периода налоговой декларации.
Обоснование вывода:
Общие положения
Прежде всего отметим, что для целей обложения НДФЛ гражданство физического лица (как и правовой статус иностранного гражданина) значения не имеет (письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318, от 28.10.2011 N 03-04-06/6-293, от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401, от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362 и др.)*(1).
Для целей главы 23 НК РФ (в том числе в целях определения применяемой ставки налога) имеет значение налоговый статус физического лица - получателя дохода, т.е. признается он налоговым резидентом РФ или нерезидентом РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 15.04.2014 N ОА-3-13/1389@).
Большинство доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30%, за некоторым исключением (п. 3 ст. 224 НК РФ). В частности, налоговая ставка 13% установлена в отношении доходов от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей на основании патента, выданного в соответствии сФедеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ).
В свою очередь, российская организация, являющаяся источником дохода физических лиц, в том числе являющихся иностранными работниками, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать из дохода налогоплательщиков и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в порядке, установленном положениями ст. 226, а также ст. 227.1 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ налоговый агент производит исчисление и уплату налога с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Как установлено п. 3 ст. 226 НК РФ, исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
То есть зачет излишне удержанного налога возможен только в пределах текущего налогового периода (смотрите также письмо Минфина России от 05.05.2015 N 03-04-06/25695). Если сумма НДФЛ, удержанная в предыдущие месяцы налогового периода, по каким-либо причинам превышает сумму исчисленного НДФЛ, то незачтенная сумма налога может рассматриваться как излишне удержанная и подлежит возврату.
Возврат налога
Порядок возврата НДФЛ регламентирован ст. 231 НК РФ.
Как установлено п. 1 ст. 231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным физическим лицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение 3 месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика (абзац 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банк, указанный в заявлении (абзац 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Абзац 6 п. 1 ст. 231 НК РФ устанавливает, что если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней*(2) со дня подачи ему заявления налогоплательщиком направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Как можно понять из приведенной нормы, при получении заявления от налогоплательщика налоговый агент должен оценить, сможет ли он в течение 3 месяцев вернуть НДФЛ за счет налога, подлежащего уплате в бюджет. А потом принимает решение о самостоятельном возврате НДФЛ либо об обращении в налоговый орган за возвратом сумм налога налоговому агенту (смотрите также п. 2 письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112).
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налоговый агент должен представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ (абзац 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). Такими документами могут являться, например, бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки (письмо ФНС России от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988).
Таким образом, в общем случае налоговый агент самостоятельно производит возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного у него из доходов НДФЛ. При этом следует учитывать, что:
1. Необходимо наличие соответствующего заявления от налогоплательщика. Отметим, что налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания НДФЛ и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта;
2. Возврат указанной суммы производится в безналичной форме. Счет для перечисления денежных средств должен быть указан в заявлении налогоплательщика;
3. Установлен максимальный трехмесячный срок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм налога с момента подачи им заявления;
4. За возвратом излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налоговый агент обращается в налоговый орган по месту своего учета в случае, если в течение 3 месяцев со дня получения заявления от работника налоговый агент не может вернуть излишне удержанную сумму за счет сумм НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (в том числе исчисленного в целом по организации).
Причем срок на обращение в налоговый орган за возвратом излишне удержанного и перечисленного НДФЛ не ограничивается конкретным налоговым периодом, а также исчисляется со дня подачи соответствующего заявления физическим лицом налоговому агенту. То есть излишне удержанный за 2015 год НДФЛ вполне может быть возвращен уже в 2016 году.
При этом абзацем 9 п. 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что до возврата из бюджета излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налоговый агент вправе (но не обязан) вернуть излишне удержанную сумму налога налогоплательщику за счет собственных средств.
Возврат налоговому агенту перечисленного ранее в бюджет НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (абзац 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать категории налогоплательщиков, в отношении которых образовалась сумма излишне удержанного НДФЛ.
Пересчет НДФЛ в случае, когда иностранный работник в течение налогового периода приобретает статус налогового резидента РФ
Если в течение налогового периода иностранный работник приобретает статус налогового резидента РФ, который в налоговом периоде более не изменится (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), то полученный им в этом налоговом периоде доход в виде оплаты труда подлежит налогообложению по ставке 13%.
В таком случае налоговому агенту следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ и производить исчисление НДФЛ с применением ставки 13% нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода по ставке 30% (письмо Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17166, от 04.04.2014 N 03-04-05/15215, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 11.10.2011 N 03-04-06/6-263, от 07.10.2011 N 03-04-05/3-716).
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что по итогам октября 2015 года (месяца, в котором иностранный работник приобрел статус налогового резидента РФ) все доходы налогоплательщика, полученные им от Вашей организации в качестве оплаты труда, включая те, с которых налог был удержан по ставке 30%, подлежат обложению по ставке 13%. При этом удержанную ранее по ставке 30% сумму НДФЛ следует зачесть в счет исчисленного налога. И такой зачет, при необходимости, может производиться до окончания налогового периода по итогам следующих месяцев (ноября и декабря 2015 года). Иными словами, фактически происходит "возврат" налогоплательщику излишне удержанного налога посредством его неудержания из дохода в последующих месяцах текущего года, т.е. зарплата выплачивается в полном размере без какого-либо уменьшения.
Если же сумма НДФЛ, исчисленная по итогам налогового периода по ставке 13%, окажется меньше суммы НДФЛ, удержанной в этом налоговом периоде по ставке 30%, то в отношении данной категории налогоплательщиков необходимо учитывать положения п. 1.1 ст. 231 НК РФ.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого налогоплательщик самостоятельно по окончании указанного налогового периода подает в налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.
Таким образом, нормы главы 23 НК РФ не предоставляют налоговому агенту права на возврат работнику сумм НДФЛ, удержанных с его доходов по ставке 30%, которые не были полностью зачтены при исчислении налога по ставке 13% за налоговый период. Возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 05.05.2015 N 03-04-06/25695, от 03.10.2013 N 03-04-05/41061)*(3).
Следовательно, даже в случае, если налоговый агент вернул указанные суммы (не зачтенные по итогам года) налогоплательщикам за счет собственных средств, у него нет оснований для обращения за возвратом излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ в налоговый орган. Полагаем, что с большой долей вероятности налоговый орган, получив соответствующее заявление от налогового агента и сопровождающие его документы в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ, откажет в таком возврате денежных средств (п. 9 ст. 78 НК РФ).
К сведению:
В ответе на частный вопрос ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2015 г.) г-н К.В. Котов, советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС РФ, указал на возможность возврата незачтенной суммы НДФЛ налоговым агентом. По его словам, "при заведомом отсутствии места учета по окончании налогового периода (трудовой договор и основания для пребывания в РФ заканчиваются до конца календарного года) работник имеет право на зачет суммы НДФЛ, удержанного по ставке 30% в начале такого налогового периода. Для этого он должен представить налоговому агенту соответствующее заявление. Если такие суммы были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета остался НДФЛ, подлежащий возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств".
Со своей стороны повторим, что нормами главы 23 НК РФ такой порядок прямо не предусмотрен.
Перерасчет суммы НДФЛ в случае выполнения условий для уменьшения исчисленного налога на сумму уплаченных иностранным работником, работающим в РФ на основании патента, фиксированных авансовых платежей
Напомним, что такое уменьшение, предусмотренное п. 6 ст. 227.1 НК РФ, налоговый агент производит не "автоматически". Для этого необходимо выполнение определенных действий как со стороны самого налогоплательщика, так и со стороны налогового агента.
Если иностранный работник спустя несколько месяцев после принятия на работу либо в конце календарного года представляет работодателю - российской организации заявление об уменьшении суммы НДФЛ, исчисленной с полученных им доходов в 2015 году, на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за этот налоговый период и документы, подтверждающие их уплату, а налоговый агент получает от налогового органа уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на такое уменьшение, то, по нашему мнению, налоговый агент, руководствуясь п. 2 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 НК РФ, должен учесть в данном налоговом периоде суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченные работником за этот год.
В таком случае у налогоплательщика (иностранного работника) также может образоваться излишне удержанная налоговым агентом из дохода сумма НДФЛ. Поскольку положения главы 23 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для возврата излишне удержанного НДФЛ рассматриваемой категории налогоплательщиков непосредственно налоговым агентом, то излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату такому иностранному работнику в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ и рассмотренном выше.
Вместе с тем в отношении данной категории налогоплательщиков необходимо учитывать положения п. 7 ст. 227.1 НК РФ, устанавливающие, что, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. То есть если общая сумма НДФЛ, исчисленная с полученных доходов иностранного работника за 2015 год, окажется меньше суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей за данный год, то превышающая сумма не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату работнику или зачету.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление НДФЛ и подача декларации иностранными гражданами, осуществляющими в РФ трудовую деятельность по найму на основании патента;
- Энциклопедия решений. Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Работницам предоставляется отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет. В какие сроки работодатель обязан выплачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком: один раз в месяц или два раза в месяц?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится один раз в день окончательной выплаты заработной платы за соответствующий месяц.
Обоснование позиции:
Обеспечение работников ежемесячным пособием по уходу за ребенком регулируется нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок).
В силу ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами.
Выплачивается назначенное пособие в том же порядке, в котором работнику выплачивается заработная плата (ч. 8 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Сумма, на которую работник уже приобрел право к моменту назначения пособия, выплачивается в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы, что следует из ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ. В дальнейшем выплата ежемесячного пособия производится в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 51 Порядка).
Как отмечено в письме ФСС России от 28.12.2009 N 02-13/07-13158, "...по сложившейся практике, выплата застрахованным лицам (работающим) ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за тот месяц, за который выплачивается заработная плата". А в письме от 17.05.2013 N 14-15/04/573и представители Московского регионального отделения ФСС России разъяснили, что выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком должна производиться в день окончательной выплаты заработной платы. Иными словами, по нашему мнению, выплачивать часть ежемесячного пособия в дни выдачи "аванса" не требуется.
При этом действительно существует позиция, согласно которой назначенное пособие по уходу за ребенком должно выплачиваться не менее двух раз в месяц. Сторонники указанной позиции исходят из того, что в силу ч. 8 ст. 13 Закона N 255-ФЗ назначенное пособие выплачивается в том же порядке, в котором работнику выплачивается заработная плата. А поскольку заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ), соответственно, и пособие по уходу за ребенком должно выплачиваться в аналогичном порядке, то есть два раза в месяц.
В судебной практике есть примеры, когда работодатель был привлечен к административной ответственности за нарушение порядка выплаты пособия по уходу за ребенком, а именно работодатель выплачивал пособие один раз в месяц (постановления Московского городского суда от 29.08.2011 N 4а-1743/11, от 29.08.2011 N 4а-1742/11).
Однако нам такая позиция судов представляется неверной. Само понятие "ежемесячное пособие по уходу за ребенком" содержит указание на периодичность данной выплаты. Ни Федеральным законом N 255-ФЗ, ни Порядком не предполагается выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком по частям. Выплата части пособия предусмотрена только для случаев наступления обстоятельств, влекущих досрочное прекращение выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком (ч. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 47 Порядка). Также если исходить из того, что пособие, как и заработная плата, должно выплачиваться не менее двух раз в месяц, то остается неясным вопрос о размере каждой части ежемесячного пособия.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Может ли работодатель уведомлять работника об увольнении в период, когда работник находится на больничном?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работодатель вправе вручить работнику уведомление о предстоящем увольнении в период его временной нетрудоспособности.
Обоснование вывода:
В соответствии с частью шестой ст. 81 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) не допускается увольнение работника по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем) в период его временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске.
Как следует из этой нормы, она устанавливает запрет именно на расторжение трудового договора по инициативе работодателя в период временной нетрудоспособности работника. То есть сам день увольнения ни при каких обстоятельствах не может приходиться на этот период. Если работник находится на больничном, трудовой договор с ним расторгается по инициативе работодателя (кроме случая, указанного в части шестой ст. 81 ТК РФ) только после окончания периода временной нетрудоспособности.
Однако правила трудового законодательства, предусматривающие обязанность работодателя уведомить работника о предстоящем увольнении (часть первая ст. 71, часть первая ст. 79, часть вторая ст. 180, ст. 288, часть вторая ст. 292, часть вторая ст. 296, часть четвертая ст. 327.6 ТК РФ), не указывают на то, что такое уведомление невозможно в период временной нетрудоспособности работника. Поэтому предупредить работника о предстоящем увольнении можно и в период его временной нетрудоспособности (определение Суда Еврейской автономной области от 12.12.2014 N 33-669/2014, определение Верховного суда Республики Башкортостан от 02.10.2012 N 33-11441/2012, определение Красноярского краевого суда от 08.02.2012 N 33-632, определение Свердловского областного суда от 07.04.2011 N 33-5118/2011).
По смыслу приведенных норм такое уведомление будет признано надлежащим, если оно будет сделано в письменной форме и работник фактически получит его. Из вопроса не ясно, по какому основанию с работником расторгается трудовой договор. Если работник увольняется в связи с сокращением численности или штата сотрудников (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ), следует заметить, что часть вторая ст. 180 ТК РФ прямо предусматривает обязанность работодателя предупредить работников о предстоящем увольнении по такому основанию персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.
Поскольку трудовое законодательство не предусматривает конкретных способов извещения работника о предстоящем увольнении, он может быть уведомлен о предстоящем увольнении любыми способами, позволяющими определить, что такое уведомление работником получено (в частности, путем вручения ему письменного уведомления в медицинской организации, где он находится на лечении, или на дому, направления по адресу места жительства работника письма с уведомлением о вручении или телеграммы). В спорной ситуации обязанность доказать, что работник своевременно предупрежден о предстоящем увольнении, будет возложена на работодателя (п. 23 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: