Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 17 по 23 августа 2015 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

<Письмо> ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14102
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 15.07.2015) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 15 июля 2015 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный порядок амортизации в отношении ЭВМ

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу HYPERLINK http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/" http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

Организации, включенные в реестр, вправе затраты на приобретение ЭВМ списывать не путем начисления амортизации, а признавать единовременно в составе материальных расходов.

 

<Письмо> ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234
"О направлении письма Минфина России"

Разъяснены вопросы, касающиеся применения УСН и правил перехода на иные режимы налогообложения

В случае допущения несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН.

В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

За непредставление сообщения налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном статьей 126 НК РФ.

Кроме того, при переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по УСН в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

При непредставлении налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном статьей 119 НК РФ.

Сообщается также, что в случае если переход на иной режим налогообложения налогоплательщиком не осуществлен или осуществлен несвоевременно, то за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором должен быть осуществлен переход на иной режим налогообложения, налогоплательщиком уплачиваются пени и штрафы в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

 

<Письмо> ФНС России от 13.08.2015 N ПА-4-11/14285
"Об учете сумм торгового сбора"

Разъяснен порядок отражения в декларации по НДФЛ уменьшения исчисленной суммы налога на уплаченный торговый сбор

Налоговым кодексом РФ предусмотрено право налогоплательщиков в случае осуществления в субъекте РФ по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, уменьшить сумму исчисленного налога (по ставке 13 процентов) на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

До внесения соответствующих изменений в форму налоговой декларации и в порядок ее заполнения рекомендовано по строке 130 раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога:" отражать сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, скорректированную на суммы торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

 

<Письмо> ФНС России от 13.08.2015 N ПА-4-11/14312
"О возврате налога на доходы физических лиц"

Разъяснен порядок возврата излишне удержанного НДФЛ с сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем

Суммы налога, удержанного с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем с удержанием НДФЛ, подлежат возврату с начисленными на них процентами.

Поскольку НК РФ не установлен перечень документов, которые могут быть представлены в НПФ, в целях подтверждения уплаты НДФЛ с пенсионных взносов НК РФ налогоплательщики вправе представить любые подтверждающие уплату налога документы.

 

<Письмо> ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14348
"О требовании к участнику регионального инвестиционного проекта"

Требование о наличии у участника регионального инвестиционного проекта земельного участка для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций применимо не во всех случаях

Организация, получившая статус участника регионального инвестиционного проекта, в период применения пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций должна отвечать установленным требованиям.

Одним из таких требований является наличие в собственности (в аренде на срок не менее чем до 1 января 2024 года) земельного участка, на котором планируется реализация регионального инвестиционного проекта.

Сообщается, в частности, что данное требование не подлежит применению в случае, если региональный инвестиционный проект не предусматривает его реализацию на земельном участке (например, в случае капитальных вложений в рыбную отрасль - приобретение, реконструкция, модернизация морских рыбодобывающих судов в случаях, когда технологический процесс переработки рыбопродукции осуществляется на судах).

 

<Письмо> ФНС России от 25.06.2015 N ОА-4-17/11035
<О направлении Методических рекомендаций по приему и учету специальных деклараций>

Разработаны Методические рекомендации, устанавливающие единый порядок приема и учета специальных деклараций, представляемых физлицами в рамках добровольного декларирования капиталов

Декларация представляется в ИФНС по месту жительства (месту пребывания) или в ФНС России по форме, установленной приложением N 1 к Федеральному закону от 08.06.2015 N 140-ФЗ.

Декларация представляется однократно, за исключением случая представления декларации после получения письменного отказа в приеме ранее представленной декларации. Не допускается также представление уточненной декларации.

Декларация может заполняться на бумажном носителе либо подготавливаться с использованием программного обеспечения.

Исправления в декларации не допускаются.

В рекомендациях подробно прописан порядок заполнения декларации, процедура ее приема, а также установлена форма письменного отказа налогового органа в ее приеме с указанием причины отказа.

 

Письмо ФНС России от 18.08.2015 N ГД-4-3/14589@
"О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, на июль 2015 года"

Величина коэффициента, корректирующего налоговую ставку НДПИ в отношении нефти, за июль 2015 года определена в размере 8,8789

По сравнению с прошлым налоговым периодом (июнь 2015 года) величина коэффициента снизилась с 9,5380 до 8,8789.

Это связано с изменением показателя, исходя из которого данный коэффициент рассчитывается, - среднего уровня мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья. В июле 2015 года данный показатель определен на уровне 55,60, что значительно ниже показателя прошлого налогового периода (60,67 долл. США за баррель).

Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю. В этом налоговом периоде его значение повысилось и составило 57,0787 (в июне - 54,5086).

 

Письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14230@
"О направлении письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-09/40621"

Индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить на сумму уплаченного в Москве торгового сбора единый налог, уплачиваемый при применении УСН в другом субъекте

Законом города Москвы от 17.12.2014 N 63 с 1 июля 2015 года на территории города Москвы введен торговый сбор.

Индивидуальный предприниматель, проживающий, например, в Московской области и применяющий УСН, одновременно осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере торговли через объект организации торговли, находящийся в Москве, должен встать на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе Москвы.

Согласно установленному правилу налогоплательщик УСН вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Однако на основании указанной нормы уменьшить сумму налога по УСН можно только в том случае, если она подлежит зачислению в консолидированный бюджет субъекта РФ, в котором установлен указанный сбор (т.е. если налог по УСН и торговый сбор зачисляются в один и тот же бюджет).

 

Письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14231@
"О направлении письма Минфина России"

Разъяснен порядок применения ПСН индивидуальным предпринимателем, получившим патент на новый срок, но не уплатившим налог по ранее выданному патенту

Налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН в случае, если им не уплачен налог в установленные сроки. Вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности возможно не ранее чем со следующего календарного года.

Одним из оснований для отказа в выдаче налогоплательщику патента является наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН.

В связи с этим сообщается, что ИП, получивший патент на новый срок и не уплативший сумму налога, причитающуюся к уплате по ранее выданному патенту, применять патентную систему налогообложения по вновь выданному патенту не вправе.

 

Письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14232@
"О направлении письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-09/33555"

Налогоплательщики-арендодатели, применяющие УСН, при соблюдении установленных условий вправе включать в состав расходов затраты по содержанию объектов аренды

Гражданским кодексом РФ предусмотрена обязанность арендатора поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В этой связи условием для признания таких затрат в налоговом учете налогоплательщика-арендодателя являются положения договора аренды, согласно которым на него возложена соответствующая обязанность по содержанию объекта аренды.

 

Письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14233@
"О направлении письма Минфина России"

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов

Кроме того, сообщается, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного по УСН с объекта налогообложения только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

При этом такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

 

Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14386@
"О порядке учета сумм торгового сбора налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения"

ФНС России даны рекомендации по отражению в декларации по УСН уплаченных сумм торгового сбора

Законом города Москвы от 17.12.2014 N 62 с 01.07.2015 на территории города Москвы введен торговый сбор.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить исчисленную сумму налога (авансового платежа), зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму уплаченного в данный бюджет торгового сбора по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

До внесения изменений в форму декларации плательщикам торгового сбора рекомендуется суммы торгового сбора отражать нарастающим итогом по кодам строк 140 - 143 Раздела 2.1 декларации. На таких налогоплательщиков не распространяется ограничение в виде 50 процентов (значения по коду строк 140 - 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)), указанное в алгоритме для строки 102 = "1" по кодам строк 140 - 143 Раздела 2.1 Декларации.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220 - 223 Раздела 2.2 Декларации.

 

Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14369@
"По вопросу применения товариществами собственников недвижимости положений статьи 251 НК РФ"

Доходы товарищества собственников недвижимости, полученные в рамках целевого финансирования, налогообложению не подлежат

С 1 сентября 2014 вступили в силу положения, внесенные в главу 4 ГК РФ, предусматривающие новую организационно-правовую форму некоммерческой организации - товарищества собственников недвижимости, к которым относятся в том числе товарищества собственников жилья.

Товариществам собственников жилья надлежит привести свое наименование в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ при первом изменении учредительных документов.

При этом сообщается, что доходы, указанные в абзацах пятом, шестом и двадцать втором подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ (бюджетные средства, а также средства собственников помещений в многоквартирных домах), поступающие ТСЖ, созданному в форме товарищества собственников недвижимости на цели, указанные данными положениями НК РФ, при соблюдении установленных условий не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

 

Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14370@
"По вопросу применения ставки по налогу на прибыль 0 процентов организацией, осуществляющей одновременно образовательную и (или) медицинскую деятельность и деятельность по социальному обслуживанию граждан"

Разъяснены условия применения ставки по налогу на прибыль 0 процентов организациями, осуществляющими одновременно образовательную и (или) медицинскую деятельность и деятельность по социальному обслуживанию граждан

Для применения льготы такой организацией должны быть полностью соблюдены условия, установленные или статьей 284.1, или статьей 284.5 НК РФ.

Положения НК РФ в данном случае не предусматривают суммирования показателей, установленных указанными статьями.

Следовательно, если доходы такой организации за налоговый период от указанных видов в совокупности составляют более 90 процентов, но по отдельности менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то такая организация не вправе применять налоговую ставку 0 процентов, установленную статьями 284.1 или 284.5 НК РФ.

 

Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371@
"По вопросу создания резервов по сомнительным долгам микрофинасовыми организациями"

Разъяснен порядок налогового учета процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения УСН, при переходе на общий режим налогообложения

Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

В случае погашения долгового обязательства доход в виде процентов включается в состав соответствующих доходов.

Неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения УСН, при переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен такой переход.

 

<Информация> ФАС России от 14.08.2015
"Расчет налога на добычу полезных ископаемых (газа горючего)"

ФАС России сообщает о расчетной цене реализации газа в целях расчета НДПИ

Приведена информация о расчетной цене реализации газа за пределы территорий государств - участников СНГ (Цдз), определенная в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 10.02.2015 N 107, за налоговый период январь - август 2015 года.

Данный показатель используется в целях расчета базового значения единицы условного топлива, определяемого пунктом 1 статьи 342.4 главы 26 части второй НК РФ, используемого в свою очередь для исчисления за налоговый период налоговой ставки, предусмотренной подпунктами 10, 11 пункта 2 статьи 342 главы 26 части второй НК РФ.

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

17.08.2015 Бизнес просит перенести сроки вступления в силу постановлений об утилизационном сборе

Осталось всего два месяца для уплаты утилизационного сбора, но его размер до сих пор не установлен

У российского бизнеса осталось всего два месяца для уплаты утилизационного сбора, однако его размер до сих пор не установлен. Большинству предприятий обещаны нулевые ставки до 2019 г., но соответствующее постановление еще не разработано, сетуют премьер-министру Дмитрию Медведеву производители, пишет РБК.

Компании просят перенести сроки вступления в силу постановлений, которые обеспечивают утилизацию, минимум до 1 января 2016 г. Кроме того, они просят отправить на доработку проект постановления правительства «Об утверждении нормативов утилизации отходов от использования товаров (продукции), в том числе потребительской упаковки таких товаров (продукции), после утраты потребительских свойств», который был подготовлен Министерством природных ресурсов и экологии. В этом документе, по сведениям бизнеса, указаны группы товаров, за которые платить придется уже в этом году: по 85 из существующих 130 групп может быть предусмотрен норматив утилизации в размере от 5% до 70%.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.08.2015 В Подмосковье появится еще одна ОЭЗ

Ее резидентам будут предоставлены особые льготы, в частности по федеральным налогам и таможенным пошлинам

В Ступинском районе Подмосковья создается новая ОЭЗ промышленно-производственного типа — «Ступино Квадрат». На территории этой ОЭЗ предполагается разместить предприятия приборо- и машиностроения, фармацевтического и биотехнологического производства, производства продуктов питания, строительных материалов, сообщает газета «Ведомости».

«Ступино станет первой в Подмосковье федеральной ОЭЗ промышленно-производственного типа, а ее резидентам будут предоставлены особые льготы, в том числе в части федеральных налогов и таможенных пошлин. Создание и развитие ОЭЗ повысит инвестиционную привлекательность области за счет создания площадки для производства наукоемкой и высокотехнологичной продукции», — сообщил заместитель главы правительства России Денис Буцаев.

Стоит отметить, что площадь новой ОЭЗ составит 360,2 га с последующим расширением до 1200 га.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.08.2015 Минфин хочет отложить увеличение МРОТ

Минфин хочет повысить МРОТ не больше чем на уровень прогнозируемой инфляции — 7%, до 6383 руб.

Министерство финансов России предлагает сдвинуть на полгода индексацию МРОТ в РФ и повысить его на 7% вместо предлагаемых Минтруда 11,9%, пишет РБК со ссылкой на ТАСС.

Минфин хочет повысить МРОТ не больше чем на уровень прогнозируемой инфляции — 7%, в итоге он должен составить 6383 руб. Предложение Минфина нацелено на создание условий, «не ухудшающих ситуацию в экономике», отмечается в заявлении замглавы Минфина Айрата Фаррахова. Более высокий рост, по его словам, ударит по занятости в различных отраслях экономики и приведет к сокращениям низкооплачиваемых работников в реальном секторе и бюджетной сфере.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.08.2015 Налоговая служба разъяснила, с какого момента налог на прибыль считается излишне уплаченным

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы

Как объясняет УФНС по Краснодарскому краю, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль могло быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня сдачи декларации. Как правильно рассчитать период по излишне уплаченной сумме налога?

В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28.06.2011 г. № 17750/10, основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.08.2015 В Москве доходы от продажи патентов мигрантам повысились вчетверо

С 2015 г. стоимость патентов на осуществление трудовой деятельности для мигрантов выросла в 6,5 раз

Изменение миграционного законодательства позволило компенсировать бюджетные затраты на оказание мигрантам различных социальных услуг благодаря доходам от продажи патентов, сообщил мэр Москвы Сергей Собянин во время заседания президиума городского правительства, пишет Росбалт.

«С 1 января текущего года действует новый закон о миграционной политике, подписанный президентом Российской Федерации. Закон позволил в четыре раза увеличить объем платежей в бюджет города от налогов мигрантов», — отметил столичный градоначальник.

Он также отметил, что в июле этого года доходы московской казны от продажи патентов составили 1,2 млрд руб., тогда как в июле 2014 г. — 300 млн руб. Всего по состоянию на 31 июля в ММЦ мигрантам было выдано 297 тыс. 537 патентов. Доходы бюджета города от их продажи с начала 2015 г. достигли 4,7 млрд руб.

С начала года стоимость патентов на осуществление трудовой деятельности для мигрантов выросла в 6,5 раз до 4 тыс. руб. в месяц. 

Источник: Российский налоговый портал

 

17.08.2015 Власти Калининградской области предоставят предпринимателям «налоговые каникулы»

В областном правительстве обсудят соответствующий законопроект

В правительстве Калининградской области обсудят проект закона об установлении нулевой налоговой ставки для ИП при применении УСН и патентной системы налогообложения, пишет Росбалт со ссылкой на «Новый Калининград.Ru».

Налоговые каникулы для ИП, которые выбрали в качестве системы налогообложения «упрощенку» или патент, установлены с 1 января в 32 регионах России на два года.

Стоит отметить, что нулевая ставка применяется не по всем налогам, а только по УСН или патенту, остальные налоги, в том числе НДФЛ за нанятых сотрудников, бизнесмен должен платить. 

Источник: Российский налоговый портал

 

18.08.2015 Петербург предоставит ООО «Феникс» налоговые льготы

Компания рассчитывает за пять лет сэкономить 1 млрд руб. налога на имущество

Правительство Санкт-Петербурга собирается изменить законодательство, чтобы организации, вкладывающие в проекты, но не ведут операционную деятельность, могли рассчитывать на налоговые льготы, пишет газета «Ведомости».

Вице-губернатор поручил профильным комитетам разработать предложения по внесению поправок в региональные правовые акты о предоставлении налоговых льгот по стратегическим инвестиционным проектам.

Преференция по налогу на имущество позволит ООО «Феникс», которое строит порт стоимостью 60 млрд руб., в течение пяти лет сэкономить свыше 1 млрд руб. Стоит отметить, что  цель законодательной инициативы — помочь именно этой компании.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.08.2015 Замедление роста налоговых сборов в регионах ухудшит их показатели

Агенство Fitch считает, что замедлятся поступления по НДФЛ и налогу на прибыль

Эксперты международного рейтингового агентства Fitch сообщили, что бюджетные показатели и кредитоспособность российских органов местного самоуправления (ОМС) из-за замедления роста налоговых сборов и капиталовложений во второй половине этого года будет находится под давлением, пишет ТАСС.

«На сегодняшний день 19 из 45 оцениваемых ОМС имеют негативный прогноз», — подчеркивают в Fitch.

Агентство прогнозирует замедление роста двух налогов — НДФЛ и налога на прибыль, которые обеспечивают 70% налоговых поступлений в ОМС в 2014 г., на фоне «сложной экономической ситуации, усугубляемой низкими ценами на нефть, ослаблением рубля и санкциями США и ЕС».

Кроме того, Fitch прогнозирует достижение ОМС к концу 2015 г. совокупного дефицита бюджета в 400 млрд руб., что составляет 4% от общих поступлений. В первой половине этого года был зафиксирован профицит в 436 млрд руб., что соответствует 8% от общих сборов.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.08.2015 Ленобласть в 2015 г. может получить 44 млрд руб. налога на прибыль

При этом в 2016 г. регион ожидает снижения сборов по налогу на прибыль до 34,7 млрд руб.

Ленинградская область собирается сохранить высокую собираемость по налогу на прибыль в 2015 г. — на уровне 44 млрд руб. при утвержденном назначении с учетом июльских корректировок в 32,7 млрд руб. Об этом говорится в презентации областного комитета финансов о формировании бюджета на 2016–2018 гг., пишет газета «Ведомости».

В прошлом году область получила 46,1 млрд руб. налога на прибыль, перевыполнив план на 21,4%. Это стало возможным благодаря «Сургутнефтегазу», чистая прибыль которого в 2014 г. повысилась в 3,2 раза до 884,8 млрд руб. В будущем году регион ожидает снижения сборов по налогу на прибыль до 34,7 млрд руб. Главная причина — курсовые разницы, имеющие место в 2015 г., а также наличие переплаты по налогу в размере порядка 7 млрд руб. на 1 августа, на эту дату возвраты налога плательщикам составили 1,4 млрд руб.

Сборы в областную казну по НДФЛ, как говорится в прогнозе, в будущем году увеличатся на 7,8% до 31 млрд руб. Собственные доходы в нынешнем году оцениваются в 83,4 млрд руб., что на 0,4% больше уровня 2014 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.08.2015 В Краснодаре директор ООО «Авто-Трейд» подозревается в неуплате 16 млн руб. налог

Он не исчислил и не уплатил НДС в казну за четвертый квартал 2014 г.

В Краснодаре возбуждено уголовное дело в отношении директора ООО «Авто-Трейд», подозревающегося в уклонении от уплаты налогов с организации в особо крупном размере (п.«б» ч.2 ст.199 УК РФ). Об этом сообщила пресс-служба Следственного отдела по Западному округу Краснодара СКР по краю, передает газета «Коммерсантъ».

Следствие считает, что с октября по декабрь 2014 г. директор компании, которая осуществляет деятельность в сфере грузоперевозок, не исчислил и не уплатил НДС в казну за четвертый квартал прошлого года. В итоге он уклонился от уплаты налогов в размере более 16 млн руб.

Стоит отметить, что сумма неуплаты составила свыше 99,9% от общей суммы всех налогов, которые подлежали уплате в российский бюджет.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.08.2015 С 18 августа 2015 года предоставление выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП на бумаге стало платным

Получить сведения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронной форме можно бесплатно на сайте ФНС России

Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, с 18 августа 2015 года предоставление выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП на бумаге юридическому лицу или ИП о самом себе стало платным. Размер платы составляет 200 рублей (при предоставлении сведений не позднее пяти дней со дня получения регистрирующим органом соответствующего запроса). Размер платы за срочное предоставление выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП (не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса в регистрирующий орган) не изменился и составляет 400 рублей.

В то же время получить сведения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронной форме можно бесплатно на сайте ФНС России с помощью сервиса «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа». Выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или справка об отсутствии запрашиваемой информации формируется в формате PDF. Документ подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью. Кроме того, подпись визуализирована, в том числе при распечатывании выписки или справки.

Такая выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или справка об отсутствии информации равнозначна выписке (справке) на бумаге, подписанной собственноручно должностным лицом налогового органа и заверенной печатью (п. 1 и 3 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи»).

Источник: Российский налоговый портал

 

19.08.2015 Суд рассмотрит заново дело о доначислении «Tele2-Челябинск» 571 млн руб. налогов

Решение было принято при рассмотрении кассационной жалобы налоговиков

Арбитраж Московского округа отправил на новое рассмотрение дело о доначислении ЗАО «Теле2-Челябинск» 571,2 млн руб. налогов, передает газета «Коммерсантъ» со ссылкой на «Интерфакс-АФИ».

Решение было принято при рассмотрении кассационной жалобы МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №7.

Стоит отметить, что 18 декабря прошлого года суд признал недействительным доначисление налогов оператору связи, а налоговая служба оспорила решение в апелляционной инстанции. 

Источник: Российский налоговый портал

 

20.08.2015 В Госдуму поступил законопроект о налоге на финансовый результат в нефтянке

Правительство одобрило этот документ

Дума Ханты-Мансийского автономного округа внесла в Государственную думу России проект закона, который с 1 января 2016 г. вводит налог на финансовый результат (НФР) в нефтянке. Правительство дало на этот документ положительный отзыв, сообщает Интерфакс.

Нынешняя система налогообложения в нефтяной отрасли сформирована в 2002 г. и состоит из НДПИ и экспортной пошлины. Авторы проекта отмечают, что она не учитывает нынешние экономические условия разработки месторождений, является «крайне негибкой » к ценовой конъюнктуре и колебаниям валютных курсов, а также не позволяет российскому бюджету получать адекватную ренту от высокорентабельных активов.

«Система налогообложения на основе финансового результата позволит дополнительно изымать в доход государства сверхприбыль от разработки высокорентабельных запасов нефти, обеспечивать рентабельность добычи на месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также добычи трудноизвлекаемых запасов и запасов на месторождениях, не обеспеченных объектами инфраструктуры», — отмечается в пояснительной записке к проекту закона.

Согласно законопроекту, система налогообложения в виде налога на прибыль от реализации добытой нефти будет относиться к специальным налоговым режимам. Применяющие НФР компании будут продолжать уплачивать все предусмотренные НК РФ налоги (налог на прибыль, экспортные пошлины), кроме НДПИ.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.08.2015 Китай расширит налоговые льготы для малых компаний

Это решение было принято на фоне замедления темпов экономического роста в стране

Власти Китая решили расширить налоговые преференции для малого бизнеса на фоне замедления темпов экономического роста в стране, пишет Интерфакс со ссылкой на MarketWatch.

В частности, налог на доходы компаний с налогооблагаемой базой ниже 300 тыс. юаней ($46,9 тыс.) будет уменьшен в два раза с октября 2015 г. до конца 2017 г. Ранее под эту льготу попадали только фирмы с доходом менее 200 тыс. юаней.

Кроме того, малые компании с ежемесячным объемом продаж 20-30 тыс. юаней будут освобождены от уплаты налогов до конца 2017 г. Стоит отметить, что действие этой льготы должно было завершиться в конце 2015 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.08.2015 В Нижегородской области налог на имущество будут начислять по кадастровой стоимости

Соответствующий законопроект будет рассматриваться на заседании заксобрания 27 августа

В среду комитет по экономике и промышленности заксобрания Нижегородской области рассмотрел предложение областного правительства внести изменения к местному закону «О налоге на имущество организаций».

Если документ будет принят, налог будет начисляться в размере 2% от кадастровой стоимости объекта недвижимости. В данный момент налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость объекта, а ставка составляет 2,2% от нее.

Поправки коснутся административно-деловых центров и торговых комплексов, нежилых помещений, которые можно использовать под офисы, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания, а также недвижимости зарубежный компаний, у которых в РФ нет постоянных представительств, и «жилой недвижимости, которая учитывается как товар или готовая продукция», но до этого времени не облагалась налогом на имущество. Предприятия будут платить налог по старой схеме.

Стоит отметить, что в ходе голосования позиции депутатов разделились, и в итоге комитет не высказал единого мнения. Законопроект будет рассматриваться на заседании заксобрания 27 августа. 

Источник: Российский налоговый портал

 

20.08.2015 Калининград в первом полугодии недополучил налогов

Бюджет город недополучил налоговых доходов почти на 72 млн руб.

За январь-июнь общая сумма доходов бюджета Калининграда составила свыше 6,1 млрд руб., а расходов — 6,4 млрд руб. Дефицит бюджет составил порядка 200 млн руб., сообщает Росбалт.

Собственные налоговые и неналоговые доходы го Калининграда составили 3,4 млрд руб. Не взирай на то что кассовый план с учётом фактических поступлений перевыполнен, налоговые доходы недополучены почти на 72 млн руб., а неналоговые — на 179 млн руб..

Налоговый план не выполнен по подоходному налогу, акцизам и налогу на имущество физлиц. Безвозмездных средств в казну поступило в размере 2,8 млрд руб., из которых примерно треть — это субсидии в рамках ФЦП. 

Источник: Российский налоговый портал

 

20.08.2015 Порядок получения имущественного вычета для судей, которые получают пожизненное содержание

По закону судьи в отставке имеют право выбора: пенсия на общих основаниях или не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание

20.08.2015

В каком порядке вправе получать имущественный вычет судьи, получающие не облагаемое НДФЛ ежемесячное пожизненное содержание? Имеют ли они возможность переноса остатка вычета «назад», как «обычные» пенсионеры?

Налоговая служба обратила внимание на письмо Минфина России от 13.07.2015 г. № 03-04-07/40091, в котором финансовое ведомство дает ответ на этот вопрос.

Государственное социальное обеспечение судей осуществляется, в частности, посредством выплаты им пенсии на общих основаниях либо не облагаемого налогом ежемесячного пожизненного содержания вместо пенсии.

В целях соблюдения принципа равенства налогообложения, на судей, пребывающих в отставке, достигших соответствующего пенсионного возраста и получающих не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание вместо пенсии, могут распространяться положения п. 10 ст. 220 НК РФ.

Письмо ФНС России от 16.07.2015 № БС-4-11/12518@

Источник: Российский налоговый портал

 

21.08.2015 Дачники из Сергиево-Посадского района уменьшили кадастровую оценку в четыре раза

Общая величина оспариваемой кадастровой стоимости составляла 87 млн руб, после переоценки рыночная стоимость составила 22 млн руб.

Управление Росреестра по Московской области пересмотрело кадастровую стоимость 72 участков в дачном некоммерческом товариществе «Переславичи » в Сергиево-Посадском районе, сообщает ТАСС.

Суммарная величина оспариваемой кадастровой стоимости составляла 87 млн рублей. По итогам переоценки рыночная стоимость составила 22 млн рублей.

С середины июля этого года собственники земельных участков в области начали получать налоговые квитанции, которые они должны оплатить до 1 октября 2015 г. Размер налога на землю зависит от кадастровой оценки участка, которую областные власти провели в 2014 г.

В случае, если собственники с ней не согласны, они могут написать обращение с просьбой о пересмотре в Минимущество региона или подать заявление в Росреестр по области. Стоимость переоценки составляет от 30 до 50 тыс. рублей, поэтому лучше всего подавать коллективный запрос.

Стоит отметить, что власти региона получают по 50 обращений в неделю по оспариванию кадастровой стоимости земельных участков, из которых 30% обоснованы.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.08.2015 В Санкт-Петербурге маршрутки освободят от транспортного налога

Но только в том случае, если они используют природный газ

Комитет финансов Санкт-Петербурга подготовил изменения в закон «О транспортном налоге», передает РБК.

Документ освобождает от транспортного налога владельцев автобусов и маршруток, которые используют в качестве моторного топлива природный газ, и подрядчиков, выполняющих работы по содержанию автомобильных дорог в городе.

Обязательным условием предоставления налоговых преференций служит уровень средней зарплаты на компании — он должен быть не ниже трех МРОТ. В данный момент минимальный размер зарплаты в городе составляет 11 тыс. руб. 

Эта преференция будет действовать до 1 января 2020 г. Чиновники пока не сообщили сумму выпадающих налогов при принятии закона.  В этом году по расчетам финансистов Петербурга транспортный налог должен принести в казну 9,5 млрд руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.08.2015 В Нижегородской области изменят налог на имущество организаций

Благодаря этому в областной бюджет может поступить не менее 200 млн руб.

Правительство Нижегородской области внесло на рассмотрение регионального парламента изменения в местный закон «О налоге на имущество организаций», которые заменят нынешний налог на остаточную стоимость объектов недвижимости в 2,2% новой ставкой в 2% от их кадастровой стоимости с 1 января будущего года, пишет РБК.

Новая схема налогообложения будет применяться к административно-деловым и торговым центрам, офисным зданиям, объектам общественного питания и бытового обслуживания, в частности расположенным в жилых домах.

«Министерством инвестиций, земельных и имущественных отношений практически разработан перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость. Перечень будет опубликован к ноябрю 2015 года», — заявил глава областного Минфина Ольга Сулима на вчерашнем заседании комитета по бюджету Законодательного собрания региона.

По её словам, в 2012 г. в Нижегородской области была проведена государственная кадастровая оценка 37 тыс. объектов недвижимости за исключением земельных участков. «В случае принятия данного законопроекта в областной бюджет может поступить не менее 200 млн рублей», — сообщила она.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.08.2015 Минфин готовит порядок заключения многосторонних соглашений о ценообразовании

Этот порядок расширяет права налогоплательщиков

Минфин РФ приступил к подготовке порядка заключения многосторонних соглашений о ценообразовании с участием уполномоченного органа исполнительной власти зарубежного государства, сообщает пресс-служба ФНС. 

Данный порядок направлен на законодательное урегулирование вопросов, которые связаны с заключением соглашений о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок с участием компетентного органа иностранного государства, с которым у России имеется международный договор об избежании двойного налогообложения.

Если налогоплательщик решит, что действия договаривающихся государств не соответствуют принципу «вытянутой руки», который заложен в ст. 9 международных договоров об избежании двойного налогообложения, то после принятия соответствующего порядка он сможет обратиться в компетентный орган для инициирования взаимосогласительной процедуры и заключения соглашения о ценообразовании.

Стоит отметить, что при заключении многосторонних соглашений о ценообразовании с привлечением компетентного органа иностранного государства налогоплательщик может избежать двойного налогообложения, когда стоимость сделки для целей налогообложения была скорректирована в одном из договаривающихся государств, но при этом осталась неизменной в другом.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.08.2015 ФНС направила налогоплательщикам свыше 70 млн уведомлений на уплату имущественных налогов

В 2015 г. действует единый срок уплаты имущественных налогов гражданами — 1 октября

Свыше 70 млн налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов направлено гражданам России. Налоговики завершили работу по расчету налога на имущество физлиц, налога на землю и транспортного налога физическим лицам за прошлый год, сообщает пресс-служба ФНС РФ.

В этом году массовая печать и рассылка налоговой корреспонденции осуществляется через ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по всем регионам РФ. На конвертах с налоговым уведомлением в качестве отправителя указывается именно ФКУ «Налог-сервис» ФНС России и его филиалы.

Стоит отметить, что в нынешнем году на всей территории страны действует единый срок уплаты имущественных налогов гражданами — 1 октября. 

Источник: Российский налоговый портал

 

21.08.2015 Депутаты снова хотят ввести прогрессивную шкалу НДФЛ

Россияне, зарабатывающие свыше 24 млн руб. в год, должны платить повышенный налог

Граждане России, которые зарабатывают свыше 24 млн руб. в год, должны платить увеличенный НДФЛ. Так считают депутаты Госдумы, которые вновь предлагают ввести в РФ прогрессивную шкалу налогообложения, которая зависит от доходов, сообщает «Российская Газета».

Согласно документу, для тех, кто зарабатывает до 24 млн руб. в год они предусмотрели 13% НДФЛ, более 24 млн руб. — 25%, свыше 100 млн — 35%, а более 200 млн — 50%.

По их мнению, в данном случае новая система налогообложения затронет минимальное число граждан РФ. К примеру, в 2013 г., доходы, которые превышают 24 млн руб. в год, задекларировали порядка 2 800 человек, 347 из них заработали от 100 до 200 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДС

 

Организация (общая система налогообложения, метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете) занимается оптовой торговлей бытовыми вытяжками. В целях стимулирования сбыта организация приобретает сковородки (по цене 300 руб. за штуку) и планирует передавать их в качестве бонусов покупателям (покупатели постоянные, их круг определен), которые приобретут несколько наименований вытяжек (информация об этой стимулирующей акции размещена на сайте организации). При этом торговлю этими сковородками организация не осуществляет, приобретает их исключительно для целей стимулирующей акции. Предполагается, что при осуществлении указанной акции не будет изменяться стоимость поставляемых вытяжек; сковородки будут передаваться именно в качестве бонуса, подарка, однако этот вопрос еще не решен.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета передаваемого "бонусного" товара (сковородок)?
Каковы особенности начисления НДС, документооборот и налоговые риски?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок налогообложения операций, связанных с передачей "бонусного" товара (сковородок), зависит от того, включается ли его стоимость или не включается в договорную стоимость "основного" товара (бытовых вытяжек). В этой связи из формулировок договоров поставки (а также из внутренних документов организации) должен четко прослеживаться порядок передачи "бонусного" товара.
1. В случае, если стоимость "бонусного" товара (сковородок) будет включаться в договорную стоимость "основного" товара (бытовых вытяжек):
- налоговой базой по НДС будет договорная стоимость поставки;
- расходы на приобретение "бонусного" товара (сковородок) могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
- в адрес каждого покупателя, имеющего право на бонус, следует выставлять счет-фактуру с отражением в нем реализации "основного" (бытовых вытяжек) и "бонусного" (сковородки) товаров по договорной стоимости поставки. Кроме того, аналогичным образом следует оформлять товарную накладную.
При таком варианте учета достаточно высок риск того, что налоговый орган будет квалифицировать передачу "бонусного" товара как безвозмездную передачу. В этом случае поставщику может быть доначислен НДС с рыночной стоимости "бонусного" товара и отказано в учете расходов на его приобретение. Однако, учитывая арбитражную практику, полагаем, что у организации имеются шансы отстоять свою позицию в суде.
2. В случае, если стоимость "бонусного" товара (сковородки) не будет включаться в договорную стоимость "основного" товара (бытовых вытяжек):
- передача "бонусного" товара должна облагаться НДС как безвозмездная реализация. В этом случае организация должна будет начислять НДС как с договорных стоимостей "основного" товара (бытовых вытяжек), так и с рыночной стоимости "бонусного" товара (сковородки);
- расходы на приобретение "бонусного" товара (сковородки) могут быть учтены в составе внереализационных расходов;
- в адрес покупателя, имеющего право на бонус, следует выставлять счет-фактуру с отражением в нем реализации "основного" товара (вытяжек), а также счет-фактуру на безвозмездную реализацию "бонусного" товара (сковородки) с указанием рыночной стоимости сковородки и исчисленной с нее суммы НДС. Кроме того, поставщику следует оформлять товарную накладную с отражением договорной стоимости "основного" товара (бытовых вытяжек), а также первичный учетный документ, например акт передачи, с отражением стоимости "бонусного" товара.
Такой вариант учета также несет для поставщика налоговые риски, так как оформление передачи "бонусного" товара (сковородок) как безвозмездной передачи в целях НДС может послужить доводом в пользу того, что такая передача является безвозмездной и в целях налогообложения прибыли. Как следствие, налоговый орган может отказать поставщику в учете расходов на приобретение "бонусного" товара.
Расходы на приобретение "бонусных" товаров для целей налогообложения прибыли следует учитывать на дату оформления документов, подтверждающих право покупателя на получение бонуса.
Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение "бонусного" товара (сковородок) организации-поставщику следует разработать самостоятельно при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета. По нашему мнению, такой товар может учитываться в составе товаров или материалов по фактической себестоимости, которая при их передаче покупателям может списываться на прочие расходы организации.

Обоснование вывода:
По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи и общие положения ГК РФ, предусмотренные в отношении договора купли-продажи, могут применяться и к договору поставки. В частности, обязательства покупателя по договору поставки заключаются в принятии поставляемого товара и уплате за него определенной денежной суммы (цены), предусмотренной соглашением сторон в договоре поставки (п.п. 15 ст. 454п. 1 ст. 424п. 1 ст. 485 ГК РФ). То есть договор поставки по своей природе является возмездным договором.
Отношения сторон, вытекающие из договора дарения, заключаются в том, что одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (абзац первый п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В силу п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 отношения сторон договора можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
Передача в рамках договора поставки определенного количества бонусного товара покупателю при условии исполнения этим покупателем определенных условий договора не является дарением этого бонусного товара, так как такая передача обусловлена совершением покупателем определенных встречных действий (абзац второй п. 1 ст. 572 ГК РФ). Освобождение покупателя от обязанности по оплате долга в такой ситуации места не имеет, напротив, передача бонусного товара осуществляется в рамках возмездного договора на возмездной основе. Встречные действия покупателя, в свою очередь, позволяют достичь поставщику конкретную экономическую цель, а именно увеличить объем продаж своих товаров.

НДС

Реализация товаров на территории РФ на возмездной и безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ, выплата (предоставление) продавцом товаров их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором. Указанная норма была введена Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ и действует с 01.07.2013.
Налоговые органы и до введения указанной нормы разъясняли, что передача покупателям "бонусного" товара либо уменьшает стоимость "основного" товара, либо признается в целях главы 21 НК РФ безвозмездной передачей (смотрите, например, письмо УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431). В последнем случае налоговая база по НДС при передаче "бонусных" товаров должна определяться исходя из их рыночных цен (п. 2 ст. 154п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Арбитры также исходят из того, что в результате предоставления поставщиками премий может происходить уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров (смотрите постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, от 22.12.2009 N 11175/09, АС Северо-Кавказского округа от 25.02.2015 N Ф08-10984/14 по делу N А53-20341/2013, ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10 по делу N А40-138362/09-129-974).
Согласно п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 передача налогоплательщиком контрагенту товаров в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению как передача товаров на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.
В письме Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120 было разъяснено следующее: в случае предоставления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии (вознаграждения), такая премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее. Квалификация премии (вознаграждения), по мнению Минфина России, в качестве формы торговой скидки должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
Учитывая изложенное, полагаем, что порядок начисления НДС при передаче "бонусных" товаров покупателям, имеющим право на бонус, будет зависеть от порядка формирования стоимости "основных" товаров в соответствии с условиями проводимой акции и договоров поставки.
В случае, если "бонусный" товар будет включаться в договорную стоимость "основного" товара или реализация будет осуществляться посредством формирования "комплекта" (вытяжки + сковородка), налоговой базой по НДС будет договорная стоимость поставки. В такой ситуации покупатели за цену, предусмотренную в договоре, будут приобретать и вытяжки, и сковородки.
Указанная позиция находит отражение в арбитражной практике. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 21.03.2013 N Ф05-1417/13 по делу N А40-69453/2012 арбитры пришли к выводу, что реализация продукции в рамках маркетинговых акций на специальных условиях не является безвозмездной передачей продукции, следовательно, объектом обложения НДС является реализация обществом комплекта продукции (основной заказ + дополнительная продукция). При этом дополнительная часть заказа, не являясь безвозмездной передачей, не формирует дополнительного объекта обложения НДС (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2011 N 09АП-4001/11).
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2013 N 09АП-38750/12 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 30.04.2013 N Ф05-3580/13 по делу N А40-88182/2012) судьи отметили, что договор поставки в соответствии с ГК РФ является возмездным договором, в связи с чем предоставление поставщиком премий (бонусов) не может рассматриваться в качестве безвозмездной реализации товара в целях главы 21 НК РФ. О возмездном характере отношений по предоставлению премий (бонусов) свидетельствует также то, что такое предоставление обусловлено совершением покупателем определенных встречных действий. Поставщик в этом случае имеет конкретную экономическую цель, а именно увеличить объем продаж продукции. Выводы налогового органа о том, что предоставление бонуса является безвозмездной реализацией, были признаны необоснованными и противоречащими положениям законодательства РФ.
В то же время, если стоимость "бонусного" товара, исходя из условий договоров, не будет включаться в договорную стоимость "основного" товара или "комплекта" товаров, стоимость "основного" товара не изменится (п. 2.1 ст. 154 НК РФ), а передача "бонусного" товара фактически будет создавать самостоятельный объект обложения НДС, представляющий собой безвозмездную реализацию (согласно вышеуказанной позиции ВАС РФ). В этом случае организация должна будет начислять НДС как со стоимости вытяжек, предусмотренной договорами поставки (п. 1 ст. 154п. 1 ст. 168 НК РФ), так и с рыночной стоимости сковородок (п. 2 ст. 154п. 1 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Из разъяснений официальных органов следует, что передача покупателям бонусных товаров с нулевой ценой в целях налогообложения прибыли следует квалифицировать как безвозмездную передачу (письма Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096, от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041762.1).
Налоговыми последствиями указанной квалификации для поставщика является отсутствие возможности учесть стоимость безвозмездно переданного "бонусного" товара в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В то же время арбитражные судьи при рассмотрении налоговых споров по данному вопросу исходят из того, что передача "бонусных" товаров в целях главы 25 НК РФ безвозмездной передачей не является (смотрите постановления ФАС Московского округа от 21.03.2013 N Ф05-1417/13 по делу N А40-69453/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15), Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2011 N 09АП-4001/11).
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
На основании указанной нормы в целях налогообложения могут учитываться и расходы на приобретение "бонусных" товаров, предназначенных для передачи покупателям, при условии, что их передача направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов (письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/729, постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-38100/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15)).
Следует иметь в виду, что, по мнению официальных органов, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется при выполнении следующих требований (письма Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145, от 18.03.2008 N 03-03-06/1/196, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.1):
- условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии (предоставление скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;
- выплаченное покупателю поставщиком (продавцом) вознаграждение в виде премии (скидки) связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.
С учетом изложенного полагаем, что в случае, если договорами поставки будет предусмотрен учет стоимости "бонусного" товара в договорной стоимости основного товара, применение ей пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ может вызвать претензии налоговых органов (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15)).
По нашему мнению, в такой ситуации расходы на приобретение "бонусного" товара могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что его передача непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов (письма Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513).
Полагаем также, что расходы на приобретение "бонусных" товаров для целей налогообложения прибыли следует учитывать на дату оформления документов, подтверждающих право покупателя на получение бонуса (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272, письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.1).

Бухгалтерский учет

Порядок учета расходов на приобретение товара, который в дальнейшем будет передан покупателям в качестве бонуса, бухгалтерским законодательством РФ не регламентирован, поэтому организации следует разработать такой порядок самостоятельно при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Исходя из приведенного определения, полагаем, что "бонусный" товар является активом организации, так как его приобретение обуславливает контроль над ним, а использование в качестве бонуса должно принести ей экономические выгоды в будущем (увеличение спроса на "основной" товар). В этой связи полагаем, что такой товар может учитываться в составе товаров или материалов, которые являются частью материально-производственных запасов (далее - МПЗ). В этом случае фактической себестоимостью таких МПЗ будет являться сумма фактических затрат организации на их приобретение (без учета НДС) (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
При передаче "бонусного" товара покупателям его стоимость может списываться на прочие расходы организации (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).
С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указанные операции могут быть отражены в учете организации следующими записями:
Дебет 10 (41) Кредит 60
- отражена фактическая себестоимость "бонусного" товара (сковородок);
Дебет 19 Кредит 60
- продавцом "бонусного" товара (сковородок) предъявлен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС предъявлен к вычету;
Дебет 91 Кредит 10 (41)
- фактическая себестоимость "бонусного" товара (сковородок) учтена в составе прочих расходов.
Кроме того, полагаем, что, так как передача "бонусного" товара направлена на увеличение объемов реализации, расходы на их приобретение могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). В этом случае записи в бухгалтерском учете могут быть следующими:
Дебет 44 Кредит 60
- отражены расходы на приобретение "бонусного" товара (сковородок);
Дебет 19 Кредит 60
- продавцом "бонусного" товара (сковородок) предъявлен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС предъявлен к вычету.

Документальное оформление

1. Основание для проведения стимулирующей акции

Условия и порядок передачи "бонусных" товаров покупателям должны быть закреплены в документах, свидетельствующих о волеизъявлении руководства организации на проведение стимулирующей акции (например в маркетинговой политике, положении о скидках (бонусах), приказе руководителя).
Как было указано выше, порядок налогообложения операций с "бонусным" товаром зависит от того, включается ли его стоимость или не включается в стоимость "основного" товара. Поэтому в целях снижения налоговых рисков из формулировок этих документов должен четко прослеживаться порядок передачи "бонусного" товара.

2. Условия договоров поставки

Договор с каждым конкретным контрагентом (дополнительное соглашение к нему) должен содержать условия, предусматривающие возможность предоставления бонуса вследствие выполнения покупателем определенных условий и устанавливающие порядок передачи "бонусного" товара (включается его стоимость в стоимость "основного" товара или не включается).

3. Первичные учетные документы и счета-фактуры

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Формы первичных учетных документов на основании части 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ должны быть разработаны организацией самостоятельно. Формы этих документов должны предусматривать отражение в них реквизитов, предусмотренных частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В рамках отношений по передаче "бонусного" товара покупателям осуществляемые поставщиком факты хозяйственной жизни могут быть оформлены следующими первичными учетными документами.
Факт предоставления бонуса должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на бонус. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение "бонусного" товара.
Помимо акта документом, подтверждающим право покупателя на получение "бонусного" товара, является уведомление поставщика о предоставлении покупателю бонуса (кредит-нота).
Отгрузку "основного" и "бонусного" товаров оформляется товарными накладными. Кроме того, поставщик не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров должен будет выставить соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Порядок составления товарных накладных и счетов-фактур в случаях передачи "бонусных" товаров законодательно не урегулирован. Очевидно, что порядок их составления зависит от условий передачи таких товаров.
Полагаем, что в случае, если "бонусный" товар будет включаться в договорную стоимость "основного" товара, в адрес каждого покупателя, имеющего право на бонус, следует выставлять один счет-фактуру с отражением в нем реализации "основного" и "бонусного" товаров по договорной стоимости поставки. Кроме того, аналогичным образом следует оформлять одну товарную накладную.
Если же стоимость "бонусного" товара, исходя из условий договора, не будет включаться в договорную стоимость "основного" товара, передачу "бонусного" товара следует оформлять отдельными документами как безвозмездную передачу. По нашему мнению, в этом случае отгрузку "бонусного" товара не следует оформлять товарными накладными, так как эти документы, как правило, используются при реализации товаров, и их оформление увеличит риск квалификации передачи "бонусного" товара в безвозмездную реализацию и может вызвать претензии налогового органа к учету расходов на приобретение такого товара. Исходя из этого, полагаем, что передачу "бонусного" товара следует оформлять с использованием иных документов (например акта передачи бонусного товара). Кроме того, поставщик должен выписать счет-фактуру на безвозмездную реализацию в двух экземплярах и зарегистрировать его в книге продаж.

К сведению:
В рассматриваемой ситуации бонусный товар обладает самостоятельной потребительской ценностью, может быть реализован отдельно от основного товара (бытовых вытяжек), его передача связана с исполнением поставщиком договора, заключаемого с конкретным покупателем. Следовательно, такая передача не отвечает признаку рекламы как информации, адресованной неопределенному кругу лиц (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). В этой связи, полагаем, что учет расходов на приобретение бонусного товара в составе расходов на рекламу (пп. 28 п. 1п. 4 ст. 264 НК РФ) может вызвать претензии налоговых органов.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя;
Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Налог на прибыль

 

Действительно ли у налогоплательщиков, работающих по методу начисления, внереализационный доход от процентов, полученных в соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ, возникает независимо от их уплаты должником? Проценты признаются доходом без их подтверждения решением суда или самим должником?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: 
На основании п. 1 ст. 317.1 ГК РФ у кредитора возникает именно право на получение законных процентов, а не обязанность.
В случае если кредитор по договору с отсрочкой платежа не воспользовался указанным правом, у него не возникает внереализационного дохода в целях уплаты налога на прибыль, в том числе при применении им в целях налогообложения метода начисления.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
Из прямого прочтения п. 1 ст. 317.1 ГК РФ следует, что:
- у кредитора возникает именно право требовать у должника уплаты законных процентов, но не вменяется ему в обязанность;
- право требовать с должника уплаты законных процентов на сумму долга относится не к любым обязательствам, а только к денежным.
Кроме того, возможность применения законных процентов предусмотрена только в отношении обязательств, сторонами которых являются коммерческие организации.
Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Условиями договора может быть предусмотрено предоставление отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Коммерческий кредит является не самостоятельной сделкой, а лишь дополнительным условием основного договора.
Коммерческий кредит может быть возмездным и безвозмездным. К нему применяются все нормы, регулирующие договоры займа и кредита, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).
Причем до внесения в ГК РФ изменений Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации", в частности внесения ст. 317.1 ГК РФ, судебная практика исходила из того, что обязательства коммерческого кредитования не могут возникнуть автоматически в момент заключения договора, содержащего условие о предоплате, авансе, отсрочке или рассрочке платежа. Стороны должны прийти к соглашению о том, что такой порядок оплаты расценивается в качестве коммерческого кредита (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 27.08.2009 N Ф09-6259/09-С5; ФАС Поволжского округа от 15.03.2010 по делу N А65-28147/2009; ФАС Московского округа от 18.02.2009 N КГ-А40/39-09; от 26.03.2009 N КА-А40/2217-09).
В настоящее время не вполне ясно, предполагает ли ст. 317.1 ГК РФ применительно к коммерческому кредиту установление презумпции того, что в случае, в частности, отсрочки или рассрочки платежа денежные средства, за отсутствием в законе или договоре иного указания, считаются предоставленными на условиях коммерческого кредита или же, как и прежде, отношения коммерческого кредита могут возникнуть лишь на основании явно выраженного намерения сторон. Ответ на этот вопрос предстоит дать судебной практике.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В силу ст. 2 НК РФ властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормами НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщика входит уплата законно установленных налогов. Эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ. Объектом налогообложения признаются: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
В частности, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при формировании налогооблагаемой прибыли налогоплательщиком учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Доходы в виде законных процентов, предусмотренных п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, не являются доходами от реализации ввиду отсутствия самой реализации товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Однако доходы в виде законных процентов могут быть признаны внереализационным доходом налогоплательщика. При этом на сегодняшний день мы видим два возможных варианта признания дохода в виде законных процентов:
1) в качестве процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ);
2) в качестве признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Однако говорить о безусловном признании дохода в виде законных процентов по одному из указанных выше оснований на сегодняшний день нам кажется преждевременным.
1. Прежде всего, отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по долговым обязательствам.
Под долговыми обязательствами для целей исчисления налога на прибыль понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями ст.ст. 271-273 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 328 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика, применяющего метод начисления, в аналитическом учете на основании справок ответственного лица отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ.
В свою очередь п. 6 ст. 271 НК РФ (как и п. 4 ст. 328 НК РФ) установлено, что доход в виде процентов по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.
Таким образом, сумма дохода в виде процентов, отражаемая в налоговом учёте, определяется исходя из условий договора (из установленной договором доходности). При этом выплата процентов должна быть предусмотрена договором.
В частности, на основании приведенных положений в составе доходов могут учитываться суммы процентов, предусмотренные договором за предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки платежа. Если же договором начисление (уплата) процентов не предусмотрено, то нет оснований для признания какого-либо дохода у кредитора.
Из разъяснений специалистов финансового ведомства также следует, что основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов (письма Минфина России от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3928, от 08.12.2014 N 03-03-06/2/62752, от 23.09.2013 N 03-03-06/2/39246, от 07.12.2011 N 03-03-06/1/811). При отсутствии в договоре условий о начислении процентов нет оснований и для признания дохода.
2. В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода во втором случае признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).
На наш взгляд, законные проценты по своей природе могут быть близки плате (вознаграждению) за пользование чужими денежными средствами, правоотношения по которой регулируются ст.ст. 3951107 ГК РФ.
В письме Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 отмечено, что проценты, начисленные за пользование чужими денежными средствами, рассматриваются как проценты по долговым обязательствам. В то же время из других разъяснений финансового ведомства можно сделать вывод, что такие проценты являются иными санкциями за нарушение договорных обязательств (письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/2/10089, от 27.10.2011 N 03-03-06/4/124, от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227).
Об этом также свидетельствует и арбитражная практика. Смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 21.12.2010 N Ф09-9707/10-С3 по делу N А60-13369/2010-С6, ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А44-3405/2008, ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09.
Следовательно, в случаях, когда законные проценты не соответствуют понятию "процентов", приведенному в ст. 43 НК РФ, они должны учитываться именно как иные санкции (п. 3 ст. 250пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), а не как доходы в виде процентов по долговым обязательствам (п. 6 ст. 250п. 6 ст. 271 НК РФ). Например, в случаях просрочки оплаты по договору.
По нашему мнению, к случаям, когда отсрочка или рассрочка платежа предусмотрена непосредственно условиями договора, при этом должник не нарушает установленных сроков оплаты (условий договора), положения п. 3 ст. 250пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ неприменимы.
К сожалению, официальных разъяснений по вопросу признания доходов в виде законных процентов, предусмотренных п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, нам пока найти не удалось. Не сформировалась на данный момент и арбитражная практика. Кроме того, как указано выше, на сегодняшний день не вполне ясно, как соотносятся положения ст. 317.1 ГК РФ с иными положения гражданского законодательства, в том числе с коммерческим кредитованием, а также с предусмотренными мерами ответственности за нарушение обязательств (проценты за пользование чужими денежными средствами, неустойка и др.).
На наш взгляд, в случае, когда в договоре с условиями отсрочки платежа не оговорено, что законные проценты на сумму отсрочки не начисляются, однако кредитор не намерен использовать свое право требовать с должника проценты на сумму долга, у кредитора не возникает какой-либо экономической выгоды, приводящей к возникновению налогооблагаемого дохода. "Недополученный доход" в виде неначисляемых процентов, не предусмотренных договором, не соответствует понятию дохода, приведенному в п. 1 ст. 41 НК РФ. В данном случае можно говорить о безвозмездном предоставлении коммерческого кредита, не образующем налогооблагаемого дохода.
Вместе с тем не исключено, что контролирующие органы будут придерживаться иного мнения, в т.ч. исходя из понятия процента, приведенного в п. 3 ст. 43 НК РФ. Ведь, по сути, в случае предоставления отсрочки платежа размер законных процентов (не установленный договором) в силу ст. 317.1 ГК РФ может быть определен ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в периоды пользования должником денежными средствами. При этом условие о самой отсрочке (коммерческом кредите), как правило, определено на момент её представления.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов организациям в рассматриваемой ситуации целесообразно, например, в дополнительном соглашении к договору аренды указать, что к правоотношениям сторон норма п. 1 ст. 317.1 ГК РФ не применяется. Также с целью снижения налоговых рисков рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

ЕНВД

 

Когда возникают и заканчиваются обязанности по уплате ЕНВД? Каким образом дата возникновения обязанности налогоплательщика связана с началом осуществления облагаемой этим налогом деятельности в сфере розничной торговли и связано ли это с датой заключения (расторжения) договора аренды, регистрацией такого договора и фактом пользования арендованным имуществом?

Рассмотрев вопросы, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы. Соответствующая обязанность возникает и прекращается не в связи с открытием или закрытием торговой точки, а в зависимости от постановки на учет и снятия с учета налогоплательщика в таком качестве.
Поскольку несение бремени уплаты налога несет налогоплательщик самостоятельно, то в данном случае непосредственно лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, должно исполнить свои обязанности исходя из доначисленной налоговым органом суммы.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - Налог) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен Налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую им, и перешедшие на уплату Налога в установленном порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

Постановка на учет

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату Налога в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков Налога в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности. Для этого они подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика Налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика Налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, указанная в этом заявлении.
При этом заявление должно быть представлено только в установленный НК РФ срок - в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде Налога (абзац первый п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Налоговый орган, осуществивший постановку на учет указанного субъекта в качестве налогоплательщика, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления выдает уведомление о постановке на учет лица в качестве плательщика Налога (абзац второй п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Таким образом, дата начала применения системы налогообложения в виде Налога устанавливается в заявочном порядке при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления.
В общем случае момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.
Поэтому считаем, что именно с учетом этих обстоятельств налогоплательщик вправе самостоятельно определить конкретную дату применения им системы налогообложения в виде Налога, не ориентируясь только на дату начала (прекращения) использования помещения, факт потребления им коммунальных услуг и производимые выплаты сотрудникам и пр.

Снятие с учета

На основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика Налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению Налогом, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения такой предпринимательской деятельности.
Датой снятия с учета налогоплательщика считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности.
По мнению Минфина России, обязанность налогоплательщика Налога возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма Налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, от 23.04.2012 N 03-11-11/135).
Однако следует отметить, что если отсутствует, например, физический показатель, то и рассчитать вмененный доход не представляется возможным (отсутствуют элементы налогообложения, установленные ст. 17 НК РФ, при определении которых налог считается установленным - объект налогообложения и налоговая база). Если не определен хотя бы один из элементов налогообложения, то налог не признается законно установленным, соответственно, и обязанность по его уплате у налогоплательщика не возникает (письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ "О применении пункта 9 статьи 346.29 НК РФ").
Прекращение деятельности по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика Налога, поскольку как в том, так и другом случаях утрачивается сущность этой системы налогообложения, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой Налогом предпринимательской деятельности (постановление АС Поволжского округа от 04.09.2014 N Ф06-13976/13 по делу N А72-698/2014).
В письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-11-11/302 было указано, что в случае прекращения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с момента расторжения договора аренды по причине отсутствия торгового объекта (физического показателя деятельности), исходя из положений главы 26.3 НК РФ, указанный налогоплательщик обязан был подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности заявление о снятии с учета в качестве плательщика Налога (смотрите также письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3564).
При этом, на наш взгляд, доначисление налоговым органом сумм Налога обусловлено нормами п. 3 ст. 346.28 и п. 10 ст. 346.29 НК РФ.
В соответствии с ними размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика Налога, рассчитывается начиная с даты постановки лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика Налога. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой Налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика Налога.
В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика Налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
При нарушении срока представления налогоплательщиком заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой Налогом, снятие с учета этого налогоплательщика осуществляется не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета (смотрите также письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25779).
Поскольку бремя уплаты налога несет налогоплательщик самостоятельно (ст. 19п. 1 ст. 45 НК РФ), то в данном случае непосредственно лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика Налога, должно исполнить свои обязанности исходя из доначисленной суммы.
Касаемо же дат иных событий в деятельности хозяйствующего субъекта (получение лицензии, государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним), то следует учесть, что в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. В связи с этим и принимая во внимание п. 3 ст. 11 НК РФ, считаем, что обязанности налогоплательщика Налога возникают и прекращаются не в связи с открытием или закрытием торговой точки, а в зависимости от постановки и снятия на учет налогоплательщика Налога.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Трудовое право. Выплаты работникам.

 

В штате муниципального учреждения культурно-досугового типа (сельский дом культуры) есть сотрудники, работающие в должности "руководитель кружка".
Какова норма их рабочего времени?
Если на указанную должность принять внешнего совместителя, какая у него должна быть продолжительность рабочего времени?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работнику культуры, занимающему должность "руководитель кружка", может быть установлена продолжительность рабочего времени не более 40 часов в неделю. По совместительству работник культуры может работать руководителем кружка не более 20 часов в неделю.

Обоснование вывода:
По общему правилу, установленному частью второй ст. 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Для отдельных категорий работников (педагогических, медицинских и других работников) ТК РФ и иными федеральными законами может быть установлена сокращенная продолжительность рабочего времени.
Должность руководителя кружка отнесена к должностям работников культуры, искусства и кинематографии (Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих в разделе "Квалификационные характеристики должностей работников культуры, искусства и кинематографии" (далее - ЕКС), утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 30.03.2011 N 251н; приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31.08.2007 N 570). Федеральным законодательством не установлена сокращенная продолжительность рабочего времени для лиц, занимающих должности работников культуры, искусства и кинематографии. Следовательно, максимальная продолжительность рабочего времени по должности "руководитель кружка" составляет 40 часов в неделю.
По поводу продолжительности рабочего времени работника культуры, выполняющего работу руководителя кружка по совместительству, отметим следующее.
Как следует из части первой ст. 284 ТК РФ, работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день, но в дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (или другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников. Согласно части второй ст. 284 ТК РФ указанное ограничение не распространяется на работников, приостановивших работу по основному месту работы в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней (смотрите часть вторую ст. 142 ТК РФ), и на работников, временно отстраненных по основному месту работы от работы в связи с тем, что в соответствии с медицинским заключением они нуждаются во временном переводе на другую работу на срок до четырех месяцев, но отказываются от перевода либо соответствующая работа у работодателя отсутствует (смотрите часть вторую и часть четвертую ст. 73 ТК РФ).
Частью шестой ст. 282 ТК РФ определено, что особенности регулирования работы по совместительству педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры помимо особенностей, установленных ТК РФ и иными федеральными законами, могут устанавливаться в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Во исполнение указанной нормы Правительство РФ делегировало полномочия по определению соответствующих особенностей Минтруду России (постановление Правительства РФ от 4 апреля 2003 г. N 197). Согласно подп. "а" п. 1 постановления Минтруда РФ от 30.06.2003 N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" (далее - Постановление N 41) работники культуры вправе осуществлять работу по совместительству. Ограничения по продолжительности такой работы установлены подп. "б" п. 1 Постановления N 41. Так, в частности, продолжительность работы по совместительству работников культуры, привлекаемых в качестве педагогических работников дополнительного образования, концертмейстеров, балетмейстеров, хормейстеров, аккомпаниаторов, художественных руководителей, в течение месяца устанавливается по соглашению между работником и работодателем и по каждому трудовому договору она не может превышать месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели.
Как видим, данной нормой не установлено, что продолжительность рабочего времени работника культуры, работающего по совместительству руководителем кружка, может быть более половины месячной нормы рабочего времени. Должность художественного руководителя, также как и должность руководителя кружка, отнесена к должностям работников культуры, искусства и кинематографии (ЕКС), однако данные должности не тождественны. Следовательно, подп. "б" п. 1 Постановления N 41 не распространяется на руководителей кружков.
Таким образом, поскольку специальных норм, регулирующих продолжительность рабочего времени работника культуры, занимающего должность руководителя кружка, не предусмотрено, на такого работника распространяются общие требования ст. 282 ТК РФ, в соответствии с которыми продолжительность его рабочего времени может составлять не более половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников, то есть не более 20 часов в неделю.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цезарева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел

29 июля 2015 г.

 

Произошла смена собственника имущества муниципального автономного учреждения здравоохранения "МСЧ Больница", в результате чего оно стало областным государственным автономным учреждением здравоохранения "МСЧ Больница".
Необходимо ли в данном случае перезаключить договоры о материальной ответственности с сотрудниками?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Смена собственника имущества организации не является основанием для перезаключения с работниками договоров о полной материальной ответственности.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 244 ТК РФ письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечень работ и категорий работников, с которыми заключаются указанные договоры (далее - Перечень), утвержден постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 (далее - Постановление N 85).
Отметим, что договор о полной материальной ответственности действует в течение всего периода, пока сохраняются обстоятельства, явившиеся основанием для его заключения (то есть работник занимает должность, указанную в Перечне, либо выполняет поименованные в Перечне работы). При этом законодательство не упоминает смену собственника имущества организации в качестве основания для расторжения или прекращения ранее заключенных с работниками договоров о материальной ответственности и заключения с этими же работниками новых договоров о материальной ответственности, на основании которых устанавливается ответственность за то же самое вверенное работнику (работникам) имущество.
Постановлением N 85 утверждены типовые формы договоров о полной материальной ответственности (далее также - типовые формы). Как следует из ст. 244 ТК РФ, а также из типовых форм, сторонами по договору о полной материальной ответственности являются работодатель и работник (либо члены коллектива (бригады) в лице его (ее) руководителя в случае заключения договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности). Согласно п. 5 формы договора о полной индивидуальной материальной ответственности договор вступает в силу с момента его подписания. Действие договора распространяется на все время работы с вверенным работнику имуществом работодателя. В силу п. 7 этой формы изменение условий договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью договора. Аналогичные нормы содержатся в п. 15 и 17 формы договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Однако наименование работодателя не является условием договоров о полной материальной ответственности как таковым. Поскольку в данном случае заключенные с работниками договоры уже содержат указание на наименование работодателя, действовавшее на момент подписания договора сторонами, внесение измененного наименования работодателя в текст договора не является и дополнением договора о материальной ответственности. Если и после смены собственника имущества организации указанные в договоре работники продолжают работать с вверенным им по этому договору имуществом, оснований для внесения изменений в договор не имеется.
Согласно п. 4 Типовой формы договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности такой договор должен быть перезаключен при смене руководителя коллектива (бригадира) или при выбытии из коллектива (бригады) более 50% от его первоначального состава. Однако в данном случае, как следует из вопроса, такие обстоятельства отсутствуют. Соответственно, п. 4 этой типовой формы применяться не может.
Таким образом, смена собственника имущества организации не влечет за собой перезаключение с работниками договоров о полной материальной ответственности (смотрите также п. 1 Обзора судебной практики Верховного Суда Республики Калмыкия по рассмотрению гражданских дел в кассационном и надзорном порядке в 1 полугодии 2007 года (Применение норм материального права)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

 

Учреждение здравоохранения работает по графику. Заблаговременно составляется график работы отделения. Затем в процессе работы происходит множество изменений графика (болезнь, увольнение, прогулы и т.п.). При сдаче табеля оказывается, что он совершенно не соответствует графику работы.
Должны ли график работы и табель учета рабочего времени в конце учетного периода содержать одинаковые сведения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Информация, содержащаяся в табеле учета рабочего времени, не должна обязательно соответствовать графику работы.

Обоснование вывода:
Режим рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором (ст. 57, часть первая ст. 100 ТК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации работникам установлен такой режим рабочего времени, при котором выходные дни приходятся на различные дни недели, то можно говорить о том, что им установлен режим рабочей недели с предоставлением выходных дней по скользящему графику. Очередность предоставления выходных дней регламентируется правилами внутреннего трудового распорядка (часть третья ст. 111 ТК РФ). В данном случае чередование рабочих и выходных дней дополнительно отражается в графиках работы на текущий месяц.
Как установлено частью четвертой ст. 91 ТК РФ, работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета фактически отработанного каждым работником времени используется табель учета рабочего времени. В силу части четвертой ст. 91 ТК РФ в нем должно отражаться реально отработанное сотрудниками время. Проставление в табеле времени, не соответствующего фактически отработанному, является нарушением трудового законодательства, за которое работодатель и должностное лицо, ответственное за ведение табеля, могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.
Государственными и муниципальными учреждениями для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяется табель формы 0504421, утвержденный приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н). Согласно Методическим указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденным этим же постановлением, в табеле регистрируются случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка, или фактические затраты рабочего времени. В верхней половине строки по каждому работнику, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений. В табеле отражается количество дней (часов) неявок (явок), а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, работа в ночное время и другие виды) с записью их в соответствующие графы.
Таким образом, в ситуации, когда работники отсутствуют на работе в свои рабочие дни по графику из-за болезни, прогулов и т.п. или, наоборот, привлекаются к работе в часы, не являющиеся по графику рабочими (работа в выходные или сверхурочная работа), информация в табеле учета рабочего времени не будет соответствовать графику работы (сменности) и такое несоответствие будет полностью соответствовать закону.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

 

Учитывается ли период нахождения в длительном педагогическом отпуске, предоставленном в порядке ст. 335 ТК РФ, при исчислении стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, или можно считать длительный педагогический отпуск сроком до одного года по ст. 335 ТК РФ отпуском без сохранения заработной платы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Длительный отпуск включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 335 ТК РФ, п. 4 ч. 5 ст. 47 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" педагогические работники не реже чем через каждые 10 лет непрерывной педагогической работы имеют право на длительный отпуск сроком до одного года, порядок и условия предоставления которого определяются в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере образования. Согласно п. 1 Положения о Министерстве образования и науки Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.06.2013 N 466, таким органом в настоящий момент является Минобрнауки России.
Приказом Минобразования РФ от 07.12.2000 N 3570 было утверждено Положение о порядке и условиях предоставления педагогическим работникам образовательных учреждений длительного отпуска сроком до одного года (далее - Положение), которое, однако, распространяется только на учреждения, учредителем которых является Минобразование России или в отношении которых Минобразование России осуществляет полномочия учредителя (п. 1 Положения).
Отметим, что ранее действовавшая редакция ст. 335 ТК РФ, а также абзац четвертый п. 5 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-I "Об образовании" предусматривали, что порядок и условия предоставления длительного отпуска педагогам определяются учредителем и (или) уставом данного образовательного учреждения, однако с 01.09.2013 указанные нормы прекратили свое действие.
Поскольку на сегодняшний день не существует нормативного акта, который бы в соответствии со ст. 335 ТК РФ определял порядок предоставления длительных отпусков педагогическим работникам всех образовательных организаций, то мы полагаем, что в любом случае необходимо руководствоваться Положением.
Правила подсчета стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, содержатся в ст. 121 ТК РФ. Так, согласно части первой ст. 121 ТК РФ в отпускной стаж включаются любые периоды времени, когда сотрудник не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность). При этом не включается в отпускной стаж время отпусков без сохранения заработной платы, превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года (часть первая ст. 121 ТК РФ).
По смыслу п. 8 Положения длительный отпуск оплачивается только за счет внебюджетных средств и только в том случае, если это предусмотрено уставом образовательного учреждения. Тем не менее длительный отпуск педагогических работников, по нашему мнению, нельзя отнести к отпускам без сохранения заработной платы, о которых идет речь в ст. 121 ТК РФ даже в том случае, если он фактически не оплачивается. Из ст. 335 ТК РФ следует, что законодатель выделяет длительные отпуска в отдельную категорию, отличную от отпусков без сохранения заработной платы. В пользу такого вывода говорит и тот факт, что порядок предоставления данного вида отпусков имеет значительные отличия от того, который установлен ст. 128 ТК РФ, в части ограничения по максимальной продолжительности отпуска, необходимости продления такого отпуска в определенных случаях и даже возможности его оплаты. При этом п. 10 Положения прямо устанавливает, что в период длительного отпуска за педагогическим работником сохраняется место работы. В материалах судебной практики также можно обнаружить подтверждение того, что указанный длительный отпуск не является отпуском без сохранения заработной платы (определение Кемеровского областного суда от 24.04.2012 N 33-3980). Таким образом, по нашему мнению, у работодателя нет оснований исключать период данного отпуска из отпускного стажа работника. Аналогичный вывод содержится в определении Магаданского областного суда от 08.02.2011 N 2-3914/2010.
Следовательно, длительный отпуск включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кикинская Анна

 

При заключении договора о полной коллективной материальной ответственности можно ли не указывать руководителя коллектива (бригадира), так как фактически его нет? Какие обязанности и какая ответственность у руководителя коллектива (бригадира)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При заключении договора о полной коллективной материальной ответственности в качестве представителя бригады выступает руководитель коллектива (бригадир), который обязательно должен быть указан в договоре и подписывает его. Не указывать в договоре о полной коллективной материальной ответственности руководителя коллектива (бригадира) работодатель не вправе. Руководитель коллектива (бригадир) несет коллективную (бригадную) материальную ответственность наравне с остальными членами бригады в соответствии с главой 39 ТК РФ.

Обоснование вывода:
В соответствии с частью второй ст. 244 ТК РФ типовые формы договоров о полной материальной ответственности утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ. На основании постановления Правительства РФ от 14.11.2002 N 823 Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности и Типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 (далее - типовая форма).
Тот факт, что формы называются типовыми, не значит, что они могут использоваться при заключении договора по желанию сторон. Формы утверждены нормативным правовым актом, то есть документом, содержащим правила, обязательные для применения. Формы названы типовыми потому, что они являются образцом, шаблоном для всех заключаемых договоров. Соответственно, использование типовых форм при заключении договоров о полной материальной ответственности является обязательным (смотрите, например, определение Красноярского краевого суда от 30.01.2013 N 33-814).
Отметим также, что большинство судов при рассмотрении вопроса о соблюдении порядка заключения, изменения и прекращения договора о полной материальной ответственности ссылаются на положения типовых форм как на источник права (смотрите, например, определение Челябинского областного суда от 31.01.2013 N 11-1205/2013, определение Хабаровского краевого суда от 17.04.2013 N 33-2257/2013, определение Верховного суда Республики Хакасия от 24.07.2012 N 33-1590/2012).
Практика показывает, что суды, принимая сторону работника, указывают на несоответствие договора о полной материальной ответственности типовой форме как на одну из причин своего решения, если при этом были установлены и иные обстоятельства, исключающие возможность привлечения к материальной ответственности (определения Челябинского областного суда от 20.10.2011 N 33-11158/2011, от 17.05.2012 N 11-1922/2012определение Верховного суда Республики Башкортостан от 03.03.2011 N 33-2549/2011).
Необходимость использования типовой формы, на наш взгляд, не препятствует внесению в нее определенных изменений с учетом требований ст. 232 ТК РФ. В частности, стороны могут дополнить типовую форму положениями, уточняющими виды имущества или конкретизирующими предусмотренные типовой формой обязанности. Однако исключение из типовой формы каких-либо положений мы полагаем невозможным. Иначе утрачивается сам смысл существования утвержденной формы.
В соответствии с п. 3 типовой формы руководство коллективом (бригадой) возлагается на руководителя коллектива (бригадира). Руководитель коллектива (бригадир) назначается приказом (распоряжением) работодателя. При временном отсутствии руководителя коллектива (бригадира) его обязанности возлагаются работодателем на одного из членов коллектива (бригады). При смене руководителя коллектива (бригадира) или при выбытии из коллектива (бригады) более 50% от его первоначального состава договор о полной коллективной материальной ответственности должен быть перезаключен (п. 4 типовой формы). Это позволяет заключить, что с момента наступления какого-либо из указанных событий прежний договор прекращает свое действие (смотрите, например, определение Московского областного суда от 30.11.2010 N 33-22860, определение Хабаровского краевого суда от 17.04.2013 N 33-2257/2013).
Несоблюдение данных требований рассматривается судами как нарушение работодателем условий договора о полной материальной ответственности и учитывается наряду с другими обстоятельствами при принятии решений о возможности привлечения работников к такой ответственности на основании указанного договора (определение Саратовского областного суда от 12.08.2010 N 33-3634/2010, определение Белгородского областного суда от 16.04.2013 N 33-1227).
Кроме того, часть первая ст. 247 ТК РФ обязывает работодателя до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Как показывает практика, процедуру установления размера ущерба в виде недостачи суды признают соблюденной, только если проведена инвентаризация в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (смотрите, например, определение Челябинского областного суда от 29.11.2013 N 11-12562/2013, определение Красноярского краевого суда от 21.10.2013 N 33-9271/2013, определение Курганского областного суда от 10.09.2013 N 33-2636/2013, определение Верховного Суда Удмуртской Республики от 05.03.2013 N 33-544/2013).
Согласно п. 1.6 Методических указаний при коллективной (бригадной) материальной ответственности обязательные инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Таким образом, из содержания типовой формы и п. 1.6 Методических указаний следует, что при заключении договора о полной коллективной материальной ответственности в качестве представителя бригады выступает руководитель коллектива (бригадир), который обязательно должен быть указан в договоре и подписывает его. Не указывать в договоре о полной коллективной материальной ответственности руководителя коллектива (бригадира) работодатель не вправе.
В соответствии с п.п. 9, 11, 16 типовой формы прием имущества, ведение учета и представление отчетности о движении имущества осуществляется в установленном порядке руководителем коллектива (бригадиром). Отчеты о движении и остатках вверенного коллективу (бригаде) имущества подписываются руководителем коллектива (бригадиром) и в порядке очередности одним из членов коллектива (бригады). Договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности составляется в двух имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, один из которых находится у руководителя коллектива (бригадира).
Какой-либо дополнительной ответственности на руководителя коллектива (бригадира) действующим законодательством не возложено. Он несет коллективную (бригадную) материальную ответственность наравне с остальными членами бригады, в соответствии с главой 39 ТК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим

 

Разное

 

В какой строке декларации по налогу на прибыль отразить расходы на ликвидацию полностью самортизированного основного средства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на ликвидацию полностью самортизированного основного средства отражаются в составе внереализационных расходов по строке 204 Приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
Затраты на ликвидацию основного средства признаются единовременно на дату ликвидации (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) установлены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в Приложении N 2 к листу 02 декларации.
Общая сумма внереализационных расходов отражается по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации, в том числе по строке 204 Приложения N 2 к листу 02 декларации показываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ) в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
В данной ситуации основное средство полностью самортизировано, остаточной стоимости нет. При этом организация понесла расходы на ликвидацию основного средства. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ и отражаются по строке 204 Приложения N 2 к листу 02 декларации.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет расходов при ликвидации основных средств, при списании НМА;
Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при ликвидации или ремонте основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычУправляющая компания "КМ/Ч"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотажUz-Daewoo"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения