Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 17 по 23 июня 2019 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 17.06.2019 N 147-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Устранена неопределенность в части налогообложения НДФЛ компенсационных выплат

Конституционный Суд РФ Постановлением от 31.05.2018 N 22-П признал частично не соответствующими Конституции РФ положения пунктов 1 и 3 статьи 217 НК РФ в связи с неопределенностью их нормативного содержания при решении вопроса об обложении НДФЛ денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим-контрактникам за дополнительные сутки отдыха.

В связи с этим принятым Законом вносится уточнение, согласно которому доходы физлиц в виде компенсаций за неиспользованный отпуск, а также за неиспользованные дополнительные сутки отдыха, не подлежат освобождению от НДФЛ. Такой подход объясняется тем, что указанные выплаты по своей природе сходны с оплатой труда в повышенном размере за сверхурочную работу.

Кроме того, конкретизируется перечень компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ, а также устанавливаются дополнительный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, в числе которых:

установленная законодательством денежная компенсация, выплачиваемая взамен полагающегося земельного участка;

доходы в виде выплат гражданам, подвергшимся воздействию радиации;

доходы, полученные в связи с рождением ребенка, доходы, полученные инвалидами и детьми-инвалидами в соответствии с законодательством о соцзащите, суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям, опекунам и попечителям, осуществляющим уход за детьми-инвалидами.

 

Федеральный закон от 17.06.2019 N 149-ФЗ
"О внесении изменений в статью 6.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статью 3 Федерального закона "О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка"

Осуществлять деятельность по инвестиционному консультированию вправе лица, включенные в реестр инвестиционных советников

Уточняются положения законодательства, касающиеся осуществления деятельности по инвестиционному консультированию (оказание услуг путем предоставления индивидуальных инвестиционных рекомендаций).

В целях исключения возможных споров в части квалификации предоставленной на финансовом рынке консультации, законом устанавливается, что признаки индивидуальной инвестиционной рекомендации могут быть предусмотрены в базовом стандарте СРО, разработанном, согласованном и утвержденном в соответствии с требованиями Федерального закона "О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка".

Кроме того, вводится требование, согласно которому лица, осуществляющие данную деятельность на день вступления в силу настоящего Федерального закона, должны быть включены в единый реестр инвестиционных советников до 1 июля 2019 года или прекратить ее осуществление.

 

Проект Федерального закона N 603192-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О национальной платежной системе" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (ред., принятая ГД ФС РФ во II чтении 18.06.2019)

Во втором чтении принят законопроект о регулировании деятельности платежных агрегаторов

Законопроектом устанавливаются обязанности платежного агрегатора по идентификации торгово-сервисных предприятий, участию в урегулировании спорных операций, обеспечению бесперебойности работы программно-технических средств, а также по соблюдению требований к защите информации при осуществлении переводов денежных средств. Вводятся положения об использовании корпоративных электронных кошельков между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Ко второму чтению в законопроект были внесены поправки, предусматривающие в том числе:

- закрепление понятий "поставщик платежного приложения", "платежное приложение";

- условия, при которых допускается привлечение оператором по переводу денежных средств банковского платежного агента для осуществления операций платежного агрегатора;

- условия привлечения банковского платежного субагента;

- права и обязанности оператора по переводу денежных средств при взаимодействии с поставщиками платежных приложений;

- дополнительные требования к проведению платежным агрегатором идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- порядок осуществления контроля за деятельностью банковских платежных агентов (субагентов), в том числе со стороны Банка России и налоговых органов;

- правовой режим специального банковского счета платежного агента, с помощью которого осуществляется перевод денежных средств;

- требования к кассовому чеку, выдаваемому (направляемому) клиенту платежным агентом (субагентом).

 

Постановление Правительства РФ от 28.05.2019 N 674
"О внесении изменений в Правила определения организатором азартных игр в букмекерской конторе базы расчета целевых отчислений от азартных игр"

Скорректированы требования к определению базы расчета целевых отчислений от азартных игр

Уточнено, что база расчета целевых отчислений формируется по итогам заключения организатором соглашения об использовании символики, наименований спортивных соревнований с субъектами профессионального спорта, а именно с общероссийскими спортивными федерациями, организующими спортивные соревнования, профессиональными спортивными лигами, организующими профессиональные спортивные соревнования, в отношении которых организатор принимает ставки, интерактивные ставки.

Базой расчета целевых отчислений являются доходы, полученные в течение квартала организатором от деятельности по организации и проведению азартных игр в части принятия ставок, интерактивных ставок в отношении спортивных соревнований, организованных субъектом профессионального спорта, на основании заключенного соглашения.

При этом под доходами признается положительная разница между суммой ставок, интерактивных ставок, сделанных участниками азартных игр в отношении спортивных соревнований, организованных субъектом профессионального спорта, по которым наступил результат азартной игры, и выплаченных им выигрышей.

 

Постановление Правительства РФ от 10.06.2019 N 749
"Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу Постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. N 588"

Правительством РФ утвержден перечень услуг, оказываемых в аэропортах РФ, облагаемых НДС по ставке 0 процентов

С 1 июля 2019 года изменяется порядок применения НДС в отношении услуг, оказываемых в аэропортах РФ.

До этой даты применяется норма подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, предусматривающая освобождение от НДС услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ и перечень соответствующих услуг, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.05.2018 N 588.

Данный перечень утратит силу, поскольку с 1 июля 2019 года вступит в силу подпункт 2.12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, предусматривающий налогообложение НДС по ставке 0 процентов услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, по перечню, утвержденному Правительством РФ.

В целях реализации данных положений Правительством РФ утвержден новый перечень. Согласно принятому постановлению соответствующие услуги должны быть предусмотрены договорами между организациями, оказывающими услуги по обслуживанию (или их агентами), и перевозчиками (или их агентами).

 

Постановление Правительства РФ от 15.06.2019 N 768
"О внесении изменений в Правила предоставления из федерального бюджета субсидий юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) на финансовое обеспечение затрат на создание и (или) реконструкцию объектов инфраструктуры, а также на технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям и газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям в рамках реализации инвестиционных проектов на территории Дальнего Востока"

Уточнены правила предоставления субсидий на реконструкцию объектов энергоинфраструктуры, а также присоединения к сетям электро- и газоснабжения на территории Дальнего Востока

Устанавливается, в частности, что:

- юридическое лицо - получатель субсидии обязан предоставить субъектам РФ и муниципальным образованиям право безвозмездного пользования созданными в результате осуществления капитальных вложений объектами инфраструктуры, предназначенными для общественного пользования, на весь срок эксплуатации объекта инфраструктуры;

- закупки юридическим лицом - получателем субсидий проектных, изыскательских работ, работ по строительству (реконструкции) объектов инфраструктуры за счет средств субсидии должны осуществляться с соблюдением положений, установленных законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд;

- субсидия на возмещение затрат, понесенных на создание и (или) реконструкцию объектов инфраструктуры, а также на технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям и (или) газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям предоставляется юридическому лицу не ранее ввода объектов инфраструктуры в эксплуатацию в соответствии с законодательством РФ;

- предоставление юридическому лицу субсидии на возмещение затрат в связи с ранее осуществленными капитальными вложениями в объекты инфраструктуры, если в целях осуществления капитальных вложений в указанные объекты инфраструктуры ранее предоставлялись средства из федерального бюджета, не допускается.

 

Приказ Минфина России от 16.05.2019 N 73н
"О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н"
Зарегистрировано в Минюсте России 11.06.2019 N 54909.

Скорректированы требования к составлению форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

Изменения в инструкцию подготовлены в связи с введением в действие отдельных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора и применяются начиная с составления отчетности за 2019 год.

Уточнения коснулись порядка формирования раздела 2 Справки (ф. 0503710) к Балансу (ф. 0503730); Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) и др.

 

Приказ Минфина России от 16.05.2019 N 73н
"О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н"
Зарегистрировано в Минюсте России 11.06.2019 N 54909.

Скорректированы требования к составлению форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

Изменения в инструкцию подготовлены в связи с введением в действие отдельных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора и применяются начиная с составления отчетности за 2019 год.

Уточнения коснулись порядка формирования раздела 2 Справки (ф. 0503710) к Балансу (ф. 0503730); Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) и др.

 

Приказ ФНС России от 11.06.2019 N ММВ-7-6/300@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@"

Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов

В частности, в новой редакции изложен "Формат описания представления отдельных документов в налоговые органы" (версия 29) (документ описывает требования к XML файлам передачи в электронном виде сведений), а также Таблица 16.5 приложения N 16 к Унифицированному формату "Типы содержимого приложений".

Кроме того, утратили силу: раздел VIII "Формат описания уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии налогоплательщику (Версия 01) приложения N 1 к Унифицированному формату", а также приложение N 15 "Документооборот "Банковские гарантии".

Необходимость внесения корректировок связана, в том числе, с утверждением формы уведомления налогового органа о факте выдачи банковской гарантии.

 

Приказ Минтруда России от 09.04.2019 N 225н
"О внесении изменений в Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденные Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 февраля 2007 г. N 91"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.06.2019 N 54964.

В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам будут засчитываться периоды прохождения службы в войсках национальной гвардии РФ

Соответствующие поправки учтены Минтрудом России в Правилах подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2018 N 536-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

 

Указание Банка России от 11.02.2019 N 5069-У
"О порядке оказания Банком России услуг по передаче электронных сообщений по финансовым операциям Федеральному казначейству и его территориальным органам"
Зарегистрировано в Минюсте России 13.06.2019 N 54927.

Определен порядок оказания Банком России услуг по передаче электронных сообщений по финансовым операциям Федеральному казначейству и его территориальным органам

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, Банк России безвозмездно оказывает Федеральному казначейству и его территориальным органам услуги по передаче финансовых сообщений в установленном порядке.

Определено, что Банк России оказывает данные услуги с использованием системы передачи финансовых сообщений (СПФС) на основании договоров с Федеральным казначейством (его территориальными органами). Для идентификации пользователей СПФС и передачи финансовых сообщений используется информация из Справочника пользователей СПФС.

Для заключения договора указанные пользователи представляют в ЦБ РФ (его территориальное учреждение по месту своего нахождения) заявление о включении в Справочник (рекомендуемый образец заявления приведен в приложении). Не позднее 30 календарных дней после получения заявления ЦБ РФ сообщает о готовности включения пользователя в Справочник, что осуществляется после заключения договора.

Передача сообщений с использованием СПФС осуществляется в соответствии с Альбомом унифицированных форматов электронных банковских сообщений.

При оказании данной услуги ЦБ РФ осуществляет:

- контроль целостности и подлинности финансового сообщения;

- идентификацию отправителя;

 

Указание Банка России от 04.04.2019 N 5119-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 25 октября 2017 года N 4584-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности, необходимой для осуществления контроля и надзора в сфере страховой деятельности, и статистической отчетности страховщиков, а также формах, сроках и порядке представления в Банк России бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков"
Зарегистрировано в Минюсте России 17.05.2019 N 54655.

Актуализированы формы отчетности страховых организаций, представляемой в Банк России

Поправками уточнены формы отчетности в порядке надзора, статистической отчетности, в том числе 0420154 "Отчет о составе и структуре активов", 0420156 "Отчет о платежеспособности", 0420157 "Отчет об операциях перестрахования", 0420159 "Сведения о сделках", 0420160 "Сведения о привлеченных средствах", 0420163 "Отчет об операциях со связанными сторонами", 0420166 "Сведения об утверждении аудиторской организации или индивидуального аудитора" и некоторые другие.

Форма 0420150 "Общие сведения о страховщике" дополнена данными об электронном адресе страницы официального сайта страховщика в сети Интернет, предназначенной для приобретения страхового полиса ОСАГО в виде электронного документа.

Форма 0420155 "Отчет о страховых резервах" дополнена подразделом "Резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, сформированные в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, по учетной группе (линии бизнеса)".

Пересмотрен порядок представления в Банк России отчетности в порядке надзора, статистической отчетности и бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

 

<Письмо> ФНС России от 27.05.2019 N БС-4-21/10097
"О налогообложении легковых автомобилей марки "Land Rover", коммерческого наименования "Range Rover Sport", марки "Land Rover", модели (версии) "Discovery Sport", марки "Land Rover", коммерческого наименования "Range Rover", марки "ТОЙОТА" коммерческого наименования "LAND CRUISER 200", марки "Porsche", коммерческого наименования "Panamera" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

В отношении некоторых моделей дорогостоящих автомобилей приведена информация о применении повышающих коэффициентов к ставке налога

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей средней стоимостью от 3 млн. рублей, информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России за соответствующий налоговый период.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.

С учетом паспортных и технических данных по конкретным автомобилям сообщено о применении (неприменении) повышающих коэффициентов к ставке транспортного налога для налоговых периодов 2014 - 2018 годов.

В частности, сообщается, что транспортное средство:

марки LAND ROVER коммерческого наименования RANGE ROVER (VIN: SALGA2HF5EA141205) входит в Перечни для налогового периода 2014 - 2017 годов;

марки ТОЙОТА коммерческого наименования LAND CRUISER 200 (VIN: JTMCX05J804179228) выпущено в 2018 году в исполнении "Elegance", входит в Перечни для налоговых периодов 2018 - 2019 годов;

марки ПОРШЕ коммерческого наименования ПАНАМЕРА 4S (VIN: WP0ZZZ97ZHL120234) 2016 года выпуска входит в Перечень для налогового периода 2017 года.

 

Письмо ФНС России от 10.06.2019 N БС-4-21/11153@
"Об установлении отчетных периодов и сроков уплаты налога на имущество организаций и земельного налога налогоплательщиками-организациями"

НК РФ не предусмотрено право субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать дифференцированные сроки уплаты налога на имущество организаций и земельного налога

При установлении указанных налогов законодательные (представительные) органы субъектов РФ, представительные органы муниципальных образований определяют сроки уплаты налогов налогоплательщиками-организациями, а также вправе не устанавливать для них отчетные периоды по этим налогам.

Определять дифференцированные сроки уплаты таких налогов в зависимости от категории налогоплательщика-организации неправомерно.

В этой связи сообщается, что признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Вместе с тем орган, принявший такой акт, вправе отменить его или внести в него необходимые изменения.

 

Письмо ФНС России от 10.06.2019 N БС-4-21/11156@
"О налоговых ставках по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества и используемых в предпринимательской деятельности"

Пониженные налоговые ставки по земельному налогу применяются к земельным участкам, которые используются для удовлетворения личных потребностей, а не в коммерческих целях

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, установлена пониженная налоговая ставка по земельному налогу в размере не выше 0,3 процента кадастровой стоимости.

Сообщается, что в случае использования указанных земельных участков в коммерческой деятельности подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые для прочих земельных участков в пределах до 1,5 процентов кадастровой стоимости (данный вывод подтверждается судебной практикой). Кроме того, соответствующие уточнения в статью 394 НК РФ внесены Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ, которые вступят в силу с 1 января 2020 года.

До вступления в силу указанных изменений, при решении вопроса о размере налоговой ставки, ФНС России рекомендует налоговым органам руководствоваться складывающейся судебной практикой.


<Письмо> ФНС России от 05.06.2019 N СД-4-3/10848
"О справках по налогу на профессиональный доход"

В мобильном приложении "Мой налог" и в веб-кабинете "Мой налог" налогоплательщики НПД смогут сформировать справки о постановке на учет и о состоянии расчетов

Специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД) введен на территориях четырех субъектов РФ.

В целях подтверждения постановки на учет в качестве налогоплательщиков НПД, а также получения информации о сумме полученных доходов, облагаемых НПД, в мобильном приложении "Мой налог" и в веб-кабинете "Мой налог", размещенном на сайте www.npd.nalog.ru, реализована возможность сформировать в электронной форме следующие справки:

- о постановке на учет (снятии с учета) физлица в качестве налогоплательщика НПД (КНД 1122035);

- о состоянии расчетов (доходах) по налогу на профессиональный доход (КНД 1122036).

 

<Письмо> ФНС России от 14.05.2019 N БС-4-11/8880
"О налогообложении легковых автомобилей: марки "VOLVO" модели (версии) "XC90", марки "Lexus" модели (версии) "LX 570" и марки "Ford" модели (версии) "Explorer" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

По ряду автомобилей марок "VOLVO", "Lexus", "Ford" и "БЕНТЛИ" приведена информация о применении повышающего коэффициента к ставке налога

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года его выпуска, аналогичному показателю Перечня.

С учетом паспортных и технических данных сообщено о наличии (отсутствии) конкретных моделей транспортных средств в Перечнях Минпомторга России:

VOLVO "XC90" в спецификации (версии) XC90 T5 AWD Inscription выпущено в 2017 году, входит в перечень для налогового периода 2017 года;

Lexus "LX570" 2016 года выпуска с объемом двигателя 5663 куб. см входит в перечни для налоговых периодов 2017 и 2018 годов;

Ford "Explorer" с объемом двигателя 3 496 куб. см в спецификации (версии) Limited выпущено в 2017 году, входит в перечни для налоговых периодов 2017 и 2018 годов;

Бентли "Континенталь" GТ SРЕЕD 2012 года выпуска не входит в перечни для налоговых периодов 2017 и 2018 годов.

 

<Письмо> ФНС России от 13.06.2019 N СД-4-3/11433@
"Об актуальном реестре аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, в целях применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

Актуальный реестр аккредитованных организаций в области IT-технологий доступен на сайте Минкомсвязи России

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации электронно-вычислительной техники.

Сообщается, что в целях применения данных положений Налогового кодекса РФ необходимо пользоваться актуальным реестром аккредитованных организаций, доступным на официальном сайте Минкомсвязи России.

 

<Письмо> ФНС России от 13.06.2019 N СД-4-3/11446@
"О направлении письма Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-09/40094"

Суммы оплаты коммунальных услуг, возмещаемые наймодателю, не образуют дохода, облагаемого НПД

Объектом налогообложения налогом на профессиональный доход не признаются доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений).

В случае передачи в аренду жилого помещения обязанностью собственника помещения является в том числе внесение платы за коммунальные услуги (за холодную и горячую воду, электрическую энергию, газ и пр.).

По мнению Минфина России, возмещение нанимателем жилого помещения суммы расходов на оплату коммунальных услуг, с учетом их фактического потребления на основании показаний индивидуальных приборов учета, не образует экономической выгоды у наймодателя. Следовательно, соответствующие суммы не облагаются налогом на профессиональный доход.

 

<Письмо> ФНС России от 06.06.2019 N ГД-4-14/10939@
"В дополнение к письму от 12.03.2019 N ПА-4-14/330@ "О межведомственном взаимодействии"

ФНС России даны рекомендации для получателей квалифицированных сертификатов ключей проверки электронной подписи в ТОФК

В письме приведены рекомендуемые действия получателей квалифицированных сертификатов на предмет выявления ошибок, расхождений, несоответствий в данных, содержащихся в документах, необходимых для создания сертификата, с данными, содержащимися в информационных базах ФНС России.

При выявлении ошибок получателям сертификата рекомендовано обратиться в налоговый орган для актуализации сведений:

- непосредственно или через представителя (по доверенности) - в любой налоговый орган;

- через интернет-сервис ФНС России "Обратиться в ФНС России" (сайт ФНС России/Все сервисы/раздел "Обратная связь");

- через Интернет-сервис ФНС России "Личный кабинет" (при наличии).

 

Письмо ФНС России от 20.06.2019 N БС-4-21/11847@
"О форме заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц"

ФНС России напоминает об утверждении формы заявления физлица о гибели или уничтожении объекта недвижимости

В случае гибели или уничтожения объекта недвижимости исчисление налога на имущество физлиц прекращается с 1-го числа соответствующего месяца на основании заявления налогоплательщика.

В связи с утверждением формы заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения отменяется письмо ФНС России от 14.11.2018 N БС-4-21/22148, которым была рекомендована к применению типовая форма такого заявления.

ФНС России даны поручения, в частности, обеспечить оперативное обновление информационных стендов с образцами документов, касающихся налогообложения имущества физических лиц, а также обеспечить возможность приема заявлений через МФЦ.

 

Письмо ФНС России от 20.06.2019 N СД-4-3/11865@
<О применении освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации>

ФНС России разъяснила условия освобождения от НДС реализации входных билетов на посещение культурных и зрелищных мероприятий

Основание для освобождения от НДС указанных операций предусмотрено подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Указанная норма связывает право на применение льготы с реализацией билетов (абонементов) по форме, которая утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности (БСО).

Приказом Минкультуры России от 17.12.2008 N 257 утверждены формы соответствующих БСО - билетов и абонементов.

В связи с необходимостью соблюдения требований Закона о ККТ сообщается, что БСО приравнивается к кассовому чеку, если он отпечатан с применением автоматизированной системы в момент расчета между пользователем и клиентом и содержит реквизиты, которые являются обязательными как для кассового чека, так и для БСО.

С учетом изложенного сообщается, что для правомерного применения льготы по НДС при расчетах должен быть выдан либо БСО, сформированный в соответствии с Законом о ККТ, либо одновременно билет по форме, установленной Приказом Минкультуры России, и кассовый чек (БСО).

Организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, при осуществлении расчетов в безналичном порядке (за исключением осуществления расчетов с использованием электронного средства платежа) вправе применить льготу:

- в случае выдачи билета в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом о ККТ;

- в случае выдачи билета по форме, установленной Приказом Минкультуры России.

 

<Информация> ФНС России
"Несовершеннолетние физические лица вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход"

Несовершеннолетние физлица вправе зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход

Несовершеннолетние физлица в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе вести деятельность, доходы от которой облагаются налогом на профессиональный доход, в случаях:

- приобретения несовершеннолетним дееспособности в полном объеме в связи с вступлением в брак (пункт 2 статьи 21 ГК РФ);

- наличия письменного согласия законных представителей несовершеннолетнего - родителей, усыновителей или попечителей на совершение сделок (пункт 1 статьи 26 ГК РФ);

- объявления несовершеннолетнего полностью дееспособным (эмансипация) по решению органа опеки и попечительства либо по решению суда (статья 27 ГК РФ).

Отмечено также, что для некоторых видов деятельности законодательством РФ предусматривается обязательная регистрация в качестве ИП.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

10.06.2019 Срок полезного использования приобретенного ОС может быть уменьшен только при наличии доказательств количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками

Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2019 № 309-ЭС19-999 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Предприниматель полагает, что правильно исчислил амортизационные отчисления по приобретенному оборудованию. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с мнением налогоплательщика. Предпринимателем не подтверждено право на уменьшение срока полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации приобретенного имущества предыдущими собственниками. Не представлено сведений о фактическом сроке его использования предыдущими собственниками и их количестве. При этом какая-либо экспертиза относительно срока полезного использования спорного оборудования, в том числе периода его эксплуатации до момента приобретения налогоплательщиком, не проводилась. Суд признал правомерным исключение налоговым органом из состава профессиональных вычетов по НДФЛ суммы излишней амортизации.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

17.06.2019 Налогоплательщик не вправе применить льготную ставку налога на прибыль, предусмотренную для сельскохозяйственных товаропроизводителей, к доходу от реализации основных средств

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа  от 05.03.2019 
Ф08-208/19 по делу N А53-21475/2018

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно применил льготную ставку налога на прибыль, предусмотренную для сельскохозяйственных товаропроизводителей, к доходу от реализации земельных участков. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал решение налогового органа обоснованным. Доходы от продажи основных средств не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, так как получены не от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Суд пришел к выводу, что в силу прямого указания закона у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для применения льготной налоговой ставки.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

17.06.2019 Если фактически продажа объектов, приобретенных для дальнейшей реализации, не состоялась, то их покупная стоимость в составе расходов по УСН не учитывается

Определение Верховного Суда РФ от 22.04.2019 № 305-ЭС19-4050 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно при исчислении налога по УСН учел расходы на приобретение объектов, предназначенных для дальнейшей реализации и фактически проданных. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. По сделкам реализации объектов не было перехода права собственности к покупателю, а также оплаты. Более того, объекты были возвращены покупателем налогоплательщику. Поскольку фактически реализация объектов не произошла, их покупная стоимость не может быть учтена в составе расходов по УСН.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

18.06.2019 Если реализованные предпринимателем нежилые помещения имеют исключительно коммерческое назначение, непригодны для проживания физических лиц, то полученный доход учитывается при исчислении налога по УСН

Определение Верховного Суда РФ от 22.04.2019 № 309-ЭС19-3869 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

По мнению предпринимателя, его доход от реализации помещений не включается в налоговую базу по УСН, поскольку он фактически не использовал их в предпринимательской деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Реализованные предпринимателем нежилые помещения имеют исключительно коммерческое назначение, они непригодны для проживания физических лиц. Приобретая и в последующем реализуя данные помещения, налогоплательщик преследовал предпринимательскую цель. Квалифицировав спорные сделки как совершенные в рамках предпринимательской деятельности, суд пришел к выводу о правомерности доначисления налога по УСН.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

18.06.2019 Деятельность по передаче транспортных средств в аренду с экипажем не может облагаться ЕНВД

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.04.2019 № Ф04-1441/19 по делу N А70-15064/2018 
По мнению налогоплательщика, он оказывал услуги по перевозке грузов, следовательно, полученный им доход подлежит обложению в рамках ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Транспортные средства фактически были переданы в аренду с экипажем. В частности, в договорах оказания услуг не указаны наименование перевозимого груза, пункт назначения, сроки доставки груза, объем грузов. Документально не подтверждена ежедневная приемка и отгрузка груза, в путевых листах отсутствуют сведения о транспортных накладных. В ходе проверки не представлены транспортные накладные. Транспортные средства предоставлены для осуществления технологического процесса для предприятий, с которыми у арендаторов заключены самостоятельные договоры. Следовательно, налогоплательщик необоснованно облагал свои доходы в рамках ЕНВД.

Источник: http://www.pravovest.ru

19.06.2019 При переквалификации доходов, учтенных в рамках ЕНВД, в доходы, облагаемые по ОСН, вычеты по НДС без счетов-фактур не применяются

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.04.2019 № Ф04-889/19 по делу N А75-12283/2018 
По мнению налогоплательщика, он правомерно облагал свои доходы от розничной торговли ЕНВД. При переквалификации их в доходы, облагаемые по ОСН, налоговый орган необоснованно отказал в применении вычетов по НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. В ходе проверки было установлено, что налогоплательщик осуществлял деятельность в торговом зале, площадь которого превышала 150 кв. м. Таким образом, налогоплательщиком не соблюден критерий возможности применения режима налогообложения в виде ЕНВД в отношении физического показателя - площади торгового зала не более 150 кв. м. Что касается налоговых вычетов, то уточненные декларации по НДС для применения вычетов не подавались; документы, подтверждающие вычеты, в том числе счета-фактуры, при проверке, а также при рассмотрении дела в суде не представлялись. Таким образом, налоговые обязательства налогоплательщика были правомерно определены без учета вычетов по НДС.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

19.06.2019 Незначительное сокращение рабочего времени сотрудника, получающего пособие по уходу за ребенком, влечет отказ в принятии этого пособия к зачету органом ФСС

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа  от 29.03.2019 № Ф01-1042/19 по делу N А82-17327/2018 
По мнению общества, законодательство не устанавливает продолжительность неполного рабочего времени, при которой работник сохраняет право на получение пособия по уходу за ребенком. Поэтому пособие, выплаченное такому работнику, подлежит зачету. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией общества. Общество выплачивало пособие по уходу за ребенком работнику, продолжительность рабочего времени которого сокращена незначительно. Суд пришел к выводу о том, что незначительное сокращение рабочего времени не может расцениваться как мера, необходимая для осуществления ухода за ребенком. В связи с этим выплаченное пособие уже не является компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования. Эти обстоятельства свидетельствуют о злоупотреблении страхователем правом на возмещение расходов по выплате пособий за счет средств ФСС.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

20.06.2019 Если договор перевозки не предполагает сохранность груза, то такая услуга перевозкой не является и обложению ЕНВД не подлежит

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.03.2019 № Ф01-601/19 по делу N А82-18889/2017 
По мнению предпринимателя, оказанные им услуги по вывозу отходов представляют собой самостоятельный вид деятельности по перевозке грузов, который подлежит обложению ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. По договору перевозки груза перевозчик обязуется переместить груз в конкретное место, обеспечить сохранность груза и выдать его управомоченному на получение груза лицу. Если основная обязанность исполнителя состоит не в сохранной транспортировке груза, то к договору не могут применяться положения о перевозке. Предприниматель оказывал комплекс услуг по удалению отходов, одной из которых являлся их вывоз. Вместе с тем, заключенные договоры не содержат условий, свойственных договорам перевозки, в частности, в них не предусмотрены обязательства по доставке груза в пункт назначения и выдаче груза конкретным грузополучателям. Суд пришел к выводу, что данная деятельность фактически относится к оказанию услуг по сбору и вывозу отходов с территории заказчиков, а не к перевозке грузов, которая подлежала бы обложению ЕНВД.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

21.06.2019 Реклама на транспортном средстве может быть расценена как наружная реклама, расходы на которую учитываются в полном объеме

Определение Верховного Суда РФ от 29.04.2019 № 305-ЭС19-4394 
О передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган считает, что затраты налогоплательщика на рекламу должны быть учтены в составе расходов по нормативу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Спорные затраты - расходы на размещение рекламы на транспортном средстве. Суд согласился с мнением налогоплательщика о том, что такая реклама может быть расценена как наружная реклама, расходы на которую учитываются в полном объеме. Суд передал кассационную жалобу налогоплательщика с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

21.06.2019 Пониженный тариф страховых взносов не применяется, если страхователь выполняет ремонт и обслуживание домов по договорам, заключенным с ТСЖ и управляющими компаниями, а не с собственниками помещений

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.04.2019 № Ф09-1653/19 по делу N А71-1950/2018 
Решением Управления ПФР страхователю, основным видом деятельности которого является ремонт и обслуживание домов, отказано в применении льготного тарифа страховых взносов. Суд, исследовав обстоятельства дела, с позицией Управления ПФР согласился. Страхователь оказывал услуги и выполнял работы на основании договоров подряда, заключенных с управляющими организациями и ТСЖ, а не с собственниками помещений, то есть страхователь не осуществлял деятельность по управлению недвижимым имуществом. В связи с этим страхователь не имел права применять пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный для управляющих организаций.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

17.06.2019 Если ИП на патенте прекратил деятельность до истечения действия патента, налоговый орган пересчитает сумму налога

Представлять заявление о прекращении применения патентной системы налогообложения в таком случае нет необходимости

Как сообщает Федеральная налоговая служба, сумма налога по патенту пересчитывается, если ИП прекратил свою деятельность.

Согласно пункту 3 статьи 346.49 НК РФ, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ.

В таком случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, в календарных днях.

Письмо ФНС России от 17.05.2019 г. № СД-4-3/9272@

Источник: Российский налоговый портал

 

17.06.2019 Зарегистрировано уже 2,6 млн. онлайн-касс

975 тысяч организаций и ИП, преимущественно занятых в сфере торговли и общественного питания, зарегистрировали уже 2,6 млн онлайн-касс.

Об этом рассказал глава ФНС Михаил Мишустин в ходе расширенной коллегии ведомства.

До 1 июля 2019 года в рамках третьего этапа реформы на новый порядок касс должны перейти:

ИП сферы услуг на ЕНВД и патенте;

все ИП сферы торговли, общепита на ЕНВД и патенте, имеющие наемных работников;

налогоплательщики на УСН сферы услуг, кроме услуг общепита, при наличии наемных работников;

ИП в сфере вендинга без наемных работников.

«Внедрение новой технологии ККТ дает возможность существенно снизить административную нагрузку на налогоплательщиков. Сейчас рассматривается законопроект об отмене обязанности представления декларации по УСН и ведения книги учета доходов. По экспертным оценкам, не менее 800 тысяч налогоплательщиков смогут воспользоваться этим правом», — заявил Михаил Мишустин.

Окончание реформы ККТ планируется через два года.

При этом недавно принят закон с отсрочкой для ИП без наемных работников, занятых в сфере работ и услуг, или реализующих товары собственного производства.

«Для этой наиболее чувствительной категории налогоплательщиков планируется сделать плавный переход, в том числе, для выбора наиболее удобного для них налогового режима. Имею в виду новый налоговый режим «Налог на профессиональный доход», — добавил Михаил Мишустин.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

17.06.2019 Не позднее 1 июля необходимо уплатить страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей

Для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование размер дохода определяется в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ

Как сообщает УФНС России по Краснодарскому краю, 1 июля истекает срок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Их оплачивают индивидуальные предприниматели, а также иные лица (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), которые занимаются частной практикой и не производят выплаты и иные вознаграждения физлицам.

Для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование размер дохода определяется в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ. Размер страхового взноса считается как 1% от суммы дохода, полученной в расчетном периоде, за вычетом 300 тыс. рублей.

При этом размер взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может превышать восьмикратный фиксированный размер взносов на ОПС, установленный абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.06.2019 Ошибка в 6-НДФЛ за прошлый год: что необходимо предпринять?

Уточненного расчета не избежать

Бухгалтер обнаружила ошибку в своем отчете 6-НДФЛ, который был сдан за 2018 год. Как правильно поступить и можно ли ошибку исправить текущими отчетами 6-НДФЛ в 2019 году?

Как объясняет нам Федеральная налоговая служба, при обнаружении ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Что делать, если ошибка привела к тому, что не вся сумма налога была удержана из заработной платы работника?

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Вместе с тем в случае, если компания имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, положения пункта 5 статьи 226 НК РФ не применяются. В этой связи организация после выявления данного факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет.

Необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2018 год и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год.

Письмо ФНС России от 24.04.2019 г. № БС-3-11/4119@

Источник: Российский налоговый портал

 

18.06.2019 Компания на УСН вправе отнести на расходы затраты на приобретение программного обеспечения

Расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ

Как напомнил Минфин России, расходы на приобретение права доступа к программному обеспечению с использованием сети интернет могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Письмо Минфина России от 03.06.2019 г. № 03-11-11/40148

Источник: Российский налоговый портал

 

18.06.2019 Какие отчеты надо сдавать в ПФР

ПФР перечислил основные аспекты представления сведений по формам СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-КОРР, СЗВ-ИСХ, ОДВ-1.

Форма СЗВ-СТАЖ, (СЗВ-М) с типом «Исходная» — предоставляется страхователями на всех застрахованных лиц, находящихся со страхователем в трудовых отношениях.

Форма СЗВ-СТАЖ (СЗВ-М) с типом «Дополняющая» — предоставляется на застрахованных лиц, по которым сведения по форме СЗВ-СТАЖ (СЗВ-М) с типом «Исходная» предоставлены, но не учтены на ИЛС ЗЛ из-за содержащейся ошибки в форме.

Форма СЗВ-М с типом «Отменяющая» — предоставляется на застрахованных лиц в случае необходимости отмены данных о факте работы.

Форма СЗВ-КОРР с типом «Корректирующая» — предоставляется на застрахованных лиц в случае необходимости корректировки ранее представленных индивидуальных сведений, учтенных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (за все отчетные периоды).

Форма СЗВ-КОРР с типом «Отменяющая» — предоставляется на застрахованных лиц в случае необходимости отмены данных ранее представленных индивидуальных сведений, учтенных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (за все отчетные периоды).

Форма СЗВ-КОРР с типом «Особая» — предоставляется на застрахованных лиц, сведения по которым отсутствовали в отчетности, ранее предоставленной страхователем (за периоды по 2016 год включительно).

Форма СЗВ-ИСХ — предоставляется страхователем, который ранее не предоставлял отчетность в органы ПФР за конкретный отчетный период (за периоды по 2016 год включительно).

Форма ОДВ-1 с типом «Исходная» (опись документов) — предоставляется страхователем одновременно с пакетом документов индивидуальных сведений (за все отчетные периоды).

Форма ОДВ-1 с типом «Корректирующая/Отменяющая» — предоставляется страхователем как самостоятельный документ при необходимости корректировки (отмены) данных раздела 5 формы ОДВ-1 с типом «Исходная» (за все отчетные периоды).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.06.2019 Торговля мороженым: надо ли применять ККТ?

Федеральным законом № 54-ФЗ определены отдельные виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения контрольно-кассовой техники

Минфин РФ рассмотрел вопрос применения ККТ индивидуальным предпринимателем, не имеющим работников, а также при торговле в киосках мороженым. В частности финансовое ведомство отметило, что согласно положениям пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и ИП с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения при осуществлении торговли в киосках мороженым могут производить расчеты без применения ККТ.

Напомним, что п. 2.2 ст. 346.32 и п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ предусмотрено введение для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД и патентную систему налогообложения, налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков – до 01.07.2018).

Письмо Минфина России от 29.05.2019 г. № 03-01-15/39039

Источник: Российский налоговый портал

 

19.06.2019 Ответ на требование можно представить в виде скана

Считается ли ответ на требование представленным, если ответ направлен по ТКС, подписан ЭЦП руководителя и при этом сам текст ответа содержится в прилагаемом отсканированном документе, подписанном главным бухгалтером? Возможно ли при ответе на требования по ТКС прикладывать текстовый документ без подписи, принимая во внимание то, что сам направляемый ответ будет подписан ЭЦП руководителя?

Такие вопросы были заданы Федеральной налоговой службе. Ответ ФНС представлен в письме № ЕД-4-2/9885@ от 24.05.2019.

Порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по ТКС установлен приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

Как следует из Порядка, истребуемый документ, составленный в электронном виде по установленным форматам и содержащий реквизиты принятого требования о представлении документов, подписывается ЭЦП налогоплательщика и направляется по ТКС в адрес налогового органа.

Учитывая изложенное, возможно представление в налоговый орган информации по ТКС в виде скан-образа текста, подписанного главным бухгалтером, по форматам, установленным ФНС, так как документы (информация) по требованию налогового органа в электронной форме представляются в виде файла, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. При этом в указанном случае отсутствует необходимость подтверждения полномочий главного бухгалтера.

Принимая во внимание, что документы (информация) по требованию налогового органа в электронной форме представляются в виде файла, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, возможно направление в ответ на требование информации в виде текста без физической подписи, по форматам, установленным ФНС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

20.06.2019 Какие регионы присоединятся к пилотному проекту ФСС с 1 июля

Уже в пятидесяти регионах России действует пилотный проект проекту ФСС по прямым выплатам. Список их постоянно пополняется.

С 1 июля 2019 года к пилотному проекту присоединятся еще 9 регионов:

Забайкальский край

Архангельская область

Воронежская область

Ивановская область

Мурманская область

Пензенская область

Рязанская область

Сахалинская область

Тульская область.

Порядок присоединения регионов указан в постановлении Правительства № 294 от 21.04.2011

Работникам организаций, участвующих в пилотном проекте, пособие по временной нетрудоспособности и детские пособия напрямую выплачивает ФСС РФ. Для того чтобы работнику выплатили пособие, организации нужно получить от него документы и передать их в ФСС РФ. Подробнее о проекте в статье «Пилотный проект ФСС для работников: сроки выплаты, НДФЛ, алименты»

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.06.2019 Какую систему налогообложения можно применять в отношении розничной торговли товарами, подлежащими маркировке?

Информационный ресурс маркировки товаров контрольными знаками позволяет получать сведения о доходах налогоплательщиков в оперативном режиме

Имеет право компания применять ЕНВД или УСН при розничной торговли товарами, подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками?

Как пояснил Минфин, к розничной торговле для целей применения ЕНВД и ПСН не относится реализация следующих трех групп товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками:

1) лекарственные препараты, обязательная маркировка которых установлена Федеральным законом от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ;

2) обувные товары, обязательная маркировка которых установлена распоряжением Правительства Российской Федерации от 28.04.2018 г. № 792-р;

3) предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха, обязательная маркировка которых установлена постановлением Правительства Российской Федерации от 11.08.2016 г. № 787.

Поскольку информационный ресурс маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками позволяет получать сведения о доходах налогоплательщиков в оперативном режиме, применение ЕНВД и ПСН в отношении реализации вышеуказанных товаров представляется экономически необоснованным, так как позволяет минимизировать налоговые платежи.

В то же время в отношении предпринимательской деятельности по реализации указанных товаров налогоплательщики вправе применять, в частности, УСН.

Письмо Минфина России от 31.05.2019 г. № 03-11-06/3/39855

Источник: Российский налоговый портал

 

21.06.2019 Не упустите налоговый вычет по приобретению ККТ

До 1 июля 2021 года отложен переход на онлайн-кассы для ИП без работников, напоминают налоговики Липецкой области. Отсрочка распространяется только на тех ИП, кто продает товары собственного производства или лично оказывает услуги (выполняет работы). Отсрочки в применении ККТ для  ИП при перепродаже товаров, а также для организаций закон не предусматривает.

Налоговики обращают внимание налогоплательщиков на то, что для ИП, применяющих систему налогообложения ЕНВД и ПСН, предусмотрен налоговый вычет на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 и  в случае реализации права на отсрочку применения ККТ такие ИП не получат налоговый вычет по приобретению ККТ.

Зарегистрировать ККТ можно в личном кабинете налогоплательщика или обратиться с заявлением на бумажном носителе в налоговую инспекцию. В связи с большим наплывом налогопалтельщиков в последние дни июня, многие налоговые инспекции продлевают рабочий день и работают в выходные дни. В частности, липецкие ИФНС начиная с 19 июня 2019 года ведут прием  в рабочие дни  с 8-30 до 20-00 час., в выходные дни с 10-00 до 15-00 час.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Заключается договор купли-продажи здания, которое еще не построено. В связи с заключением договора были оплачены консультационные услуги, которые касаются, в частности, изучения и анализа правоустанавливающих документов на земельный участок, принадлежащий потенциальному продавцу здания.
Входят ли расходы на консультационные услуги в первоначальную стоимость основного средства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанные услуги в настоящее время первоначальную стоимость основного средства не формируют ни в целях бухгалтерского, ни в целях налогового учета.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

На основании п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)).
При этом в числе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств поименованы суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (абзац 5 п. 8 ПБУ 6/01).
В то же время не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Однако ни ПБУ 6/01, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не разъясняют, что понимается под связью расходов с приобретением или сооружением основных средств. При этом, исходя из письмаМинфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год", у организации должны иметься первичные учетные документы, подтверждающие не только факт осуществления затрат, но и их связь с созданием соответствующего актива.
Считаем, что в такой ситуации организации, руководствуясь п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", следует обратиться к положениям международных стандартов финансовой отчетности.
Так, примерный перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства, закреплен в п.п. 16, 17 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16).
Вместе с тем п. 19 МСФО 16 предусматривает, что к затратам, не включаемым в состав первоначальной стоимости объекта основных средств, относятся в том числе административные и иные общие накладные расходы.
В свою очередь, в п. 21 МСФО 16 указывается, что некоторые операции осуществляются в связи со строительством или развитием объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта до местоположения и приведения его в состояние, которые требуются для его эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или развитию.
В рассматриваемом случае договор купли-продажи объекта недвижимости еще не заключен. До анализа организацией-исполнителем правоустанавливающих документов на земельный участок и примерных условий договора купли-продажи, по нашему мнению, нельзя однозначно утверждать, что договор будет подписан именно с потенциальным продавцом. Соответственно, возможно, что организация-исполнитель позднее окажет подобные услуги в отношении иного земельного участка и иного договора. Поэтому на сегодняшний день мы не видим достаточных оснований для того, чтобы считать данные расходы непосредственно связанными с приобретением основного средства.
В этой связи мы придерживаемся позиции, что в настоящее время указанные в вопросе расходы, осуществленные организацией, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не учитываются, а признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Разъяснений уполномоченных органов, касающихся порядка ведения бухгалтерского учета, нам обнаружить не удалось.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
В письме Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178 обращается внимание на то, что НК РФ не установлен перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства. Однако в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в первоначальную стоимость основных средств в целях бухгалтерского учета.
Из писем Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/70, Управления МНС по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71414 следует, что увеличивают стоимость здания только те расходы на юридические, информационные и консультационные услуги, которые непосредственно связаны с проводимыми работами.
Выше мы высказали позицию, что в анализируемой ситуации услуги по анализу документов не являются непосредственно связанными с приобретением объекта недвижимости.
Полагаем, что такая же логика применяется и в части налогообложения прибыли. Иными словами, расходы, понесенные организацией, при условии из соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в силу п. 14 или п. 15 ст. 264 НК РФ.
Письмами чиновников, в которых бы рассматривались ситуации, близкие к рассматриваемой, мы не располагаем.
Что касается арбитражной практики, то в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 N 13АП-7406/15 были сделаны выводы, подтверждающие наше мнение.
Так, судьи пришли к выводу, что квалифицированные консультации относительно потенциальной экономической эффективности строительства терминального комплекса с учетом региональных особенностей, с учетом существующего рынка по услугам перевалки и т.п. являются текущими расходами налогоплательщика и в стоимость строящегося терминала не включаются. Судьи также отметили, что данные консультационные услуги являлись необходимыми для самого налогоплательщика, однако не были основными и необходимыми для фактического строительства, использования и функционирования основных средств налогоплательщика (которые были созданы в последующих налоговых периодах) (смотрите также постановление АС Северо-Западного округа от 15.10.2015 N Ф07-7439/15 по делу N А21-9238/2014).
В постановлении ФАС Московского округа от 26.03.2012 N Ф05-1995/12 по делу N А40-81737/2011 судьи посчитали, что расходы на оплату консультационных услуг, оказанных в ходе реконструкции, не являются капитальными. Налоговое законодательство не содержит однозначных предписаний о включении в стоимость основного средства затрат на оплату консультационных услуг, оказанных в рамках отдельных договоров с исполнителем услуг.
В свою очередь, в постановлении ФАС Поволжского округа от 17.01.2011 по делу N А55-38851/2009 судьи высказали мнение, что затраты, связанные с оказанием налогоплательщику юридических услуг в арбитражном суде по спору, касающемуся приобретения основного средства, включаются в расходы и не могут включаться в первоначальную стоимость такого основного средства, поскольку не связаны ни с его приобретением, ни с доставкой, ни с доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

 

Как оформлять бухгалтерии возврат ретейлером производителю (поставщик, общая система налогообложения) молочной продукции ненадлежащего качества? На основании каких документов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Покупатель обязан документально зафиксировать факт выявления брака и уведомить об этом поставщика.
При выявлении брака следует составить акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.
Если в данном случае продажа продукции и ее возврат покупателем произведены в одном отчетном периоде, то в бухгалтерском учете операции, связанные с возвратом продукции, могут отражаться как аннулирование записей, на которых ранее были отражены операции, связанные с продажей этой продукции.
Особого порядка налогового учета операций, связанных с возвратом покупателем некачественных товаров, главой 25 НК РФ не установлено.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Бухгалтерский учет

Если покупатель отказался от частичного исполнения договора, а иное не предусмотрено законом или договором, покупатель обязан совершить действия, необходимые для возврата товара продавцу.
Покупатель обязан документально зафиксировать факт выявления брака и уведомить об этом поставщика (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ),п. 1 ст. 252 НК РФ).
В настоящее время законодательно не установлены типовые формы документов для оформления выявления и возврата брака. При этом можно воспользоваться формами документов, ранее утвержденными Госкомстатом. Напомним, что согласно Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 с 2013 года организации имеют право разработать формы первичных документов самостоятельно с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ либо применять формы, рекомендованные альбомами унифицированных учетных форм, если таковые разработаны для конкретной хозяйственной операции и их применение утверждено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В частности, можно порекомендовать при выявлении брака составить акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Кроме того, можно использовать акт о приемке материалов формы N М-7, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, или акт о приемке товаров формы N ТОРГ-1, утвержденный постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Чтобы принять некачественную продукцию, по нашему мнению, следует получить от покупателя претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него денежные средства, а также получить от него накладную с пометкой "возврат брака", например, формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132*(1).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности на основании п. 6.4ПБУ 9/99 "Доходы организации" корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
В связи с появлением новой информации о возврате продукции корректировать следует данные бухгалтерского учёта в периоде получения новой информации*(2).
Если в данном случае продажа продукции и ее возврат покупателем произведены в одном отчетном периоде, то в бухгалтерском учете операции, связанные с возвратом продукции, могут отражаться как аннулирование записей, на которых ранее согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция) были отражены операции, связанные с продажей этой продукции*(3). То есть в бухгалтерском учете операции, связанные с возвратом продукции, могут отражаться сторнировочными записями по указанным счетам.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по внешнему неисправимому браку отражается в том числе себестоимость изделий, возвращенных покупателем и признанных неисправимым браком. При этом фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 28 "Брак в производстве" (План счетов и Инструкция).
С учётом изложенного выше полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует произвести следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Сторно Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена сумма корректировки выручки;
Сторно Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- отражена сумма корректировки налога на добавленную стоимость с реализации (сумма будет соответствовать отраженной в корректировочном счете-фактуре и подлежащей вычету);
Сторно Дебет 90, субсчёт "Себестоимость продаж", Кредит 43
- сторнирована фактическая себестоимость забракованной продукции;
Сторно Дебет 90-9, Кредит 99
- сторнирован финансовый результат от продажи;
Дебет 62 Кредит 51
- возвращены денежные средства покупателю.
Списать бракованную продукцию производитель может либо в состав прочих расходов, либо в состав расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от положений учетной политики для целей бухгалтерского учета, например:
Дебет 91, Кредит 28
- списана на прочие расходы стоимость забракованной продукции;
либо
Дебет 20, Кредит 28
- потери от брака списаны на затраты на производство продукции.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных является доходом от реализации, учитываемым при налогообложении на дату перехода права собственности на товары к покупателю (п. 1 ст. 248п. 1 ст. 249п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом полученные доходы могут быть уменьшены на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат некачественного товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем, если в рассматриваемой ситуации покупатель произвел возврат товара в периоде его реализации, то искажения налоговой базы периода реализации не будет, поскольку исправление данных налогового учета будет иметь место до представления декларации по налогу на прибыль*(4).

К сведению:
При отказе покупателя от договора и возврате товаров продавцу сумма НДС, предъявленная покупателю продавцом при реализации (отгрузке) этого товара, подлежит у продавца налоговому вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ, который будет производиться на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного организацией-продавцом. Такой вывод следует из п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Возврат просроченного товара - это законно? (М. Кузьмина, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

31 мая 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вместе с тем, если покупатель отказывается от договора (товара), предъявляя требование о возврате уплаченных за товар денег (п. 1 ст. 466п. 1 ст. 468п. 2 ст. 475п. 2 ст. 480п. 3 ст. 495п. 2 ст. 520 ГК РФ), возможность удовлетворения денежного требования (за таким исключением, как обмен товара, проданного в розницу, возможность которого предусмотрена ст. 502 ГК РФ) не поставлена в зависимость от того, возвращен ли товар продавцу (постановления Девятнадцатого ААС от 20.11.2014 N 19АП-5704/14, Семнадцатого ААС от 17.09.2013 N 17АП-9982/13, ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2013 N Ф07-1714/13) (смотрите также Энциклопедию решений. Возврат товара продавцу (поставщику)).
*(2) В такой ситуации не подлежит применению ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (п. 2 ПБУ 22/2010).
*(3) Если продажа продукции и ее возврат покупателем произведены в разных отчетных периодах, то бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации продукции не корректируются. Операции, связанные с возвратом продукции, отражаются в бухгалтерском учете в месяце возврата продукции (смотрите, например, Вопрос: В декабре 2014 года российская производственная организация отгрузила в Республику Беларусь свою продукцию. Документов в декабре 2014 года, подтверждающих экспорт, получено не было. В феврале 2015 года белорусская организация выставила претензию по качеству нанесения логотипа на продукцию. Организация согласилась на возврат продукции с дефектом. В феврале почти вся партия товара была возвращена, за исключением небольшой части. Какие бухгалтерские проводки и в какой период времени нужно сделать на возврат данных продуктов? Каким налоговым периодом следует откорректировать доходы и расходы по возвращенной продукции для целей налогообложения прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2015 г.).
*(4) Расходы по возмещению денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372). Одновременно с этим стоимость возвращенной покупателем продукции ненадлежащего качества отражается как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.

 

УСН

 

ООО находится на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". ООО оказывает транспортно-экспедиционные услуги, но своих машин нет. По договору можно застраховать груз, при этом за услуги страхования берется вознаграждение. Экспедитор заключает договор страхования от своего имени. Условиями договора транспортной экспедиции предусмотрено, что в этом случае клиент возмещает ему расходы на уплату страховой премии. Облагается ли налогом сумма такого возмещения, поступающая на расчетный счет экспедитора?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку возмещаемые клиентом расходы на страхование груза по условиям договора транспортной экспедиции не являются частью вознаграждения экспедитора и не включены в состав его расходов, доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому связи с применением УСН, является только сумма причитающегося экспедитору вознаграждения. Сумма возмещения затрат, поступающая на расчетный счет экспедитора от клиента, при определении объекта налогообложения не учитывается.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Перечень дополнительных услуг, связанных с перевозкой груза, которые могут быть предусмотрены договором транспортной экспедиции, закон не ограничивает. Помимо услуг, поименованных в ст. 801 ГК РФ, экспедитор может также обязаться выполнить иные операции и услуги, предусмотренные договором (абзац третий п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" экспедитор не имеет права заключать от имени клиента договор страхования груза, если это прямо не предусмотрено договором транспортной экспедиции. При этом закон не запрещает экспедитору заключить договор страхования груза от своего имени. Исходя из закрепленного в гражданском законодательстве принципа свободы договора (п. 2 ст. 1п. 4 ст. 421 ГК РФ), договором транспортной экспедиции может быть предусмотрена обязанность клиента возмещать экспедитору расходы на страхование груза, а также уплатить вознаграждение за совершение действий, необходимых для такого страхования.
Заключение экспедитором договора страхования груза от своего имени в интересах клиента с возмещением клиентом расходов на уплату страховой премии, предусмотренным договором транспортной экспедиции, свидетельствует о наличии в этом договоре элемента комиссии (ст. 990 ГК РФ), что не противоречит правовой природе договора транспортной экспедиции (постановления Девятнадцатого ААС от 15.11.2017 N 19АП-6496/17, Седьмого ААС от 12.12.2016 N 07АП-9990/16).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, который установлен п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Пункт 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Основываясь на этой норме, специалисты Минфина России приходят к выводу о том, что налогоплательщики, осуществляющие функции экспедитора по договору транспортной экспедиции, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав доходов включают сумму вознаграждения, полученного в соответствии с указанным договором (смотрите, например, письма Минфина России от 08.10.2013 N 03-11-06/2/41795, от 09.08.2012 N 03-11-06/2/106).
Отметим, что, поскольку страхование груза входит в комплекс услуг, оказываемых экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции, вознаграждение за эту услугу по существу является составной частью вознаграждения экспедитора, которое должно учитываться при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, согласно нормам п. 9 ст. 251п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Вместе с тем в письме Минфина России от 22.09.2016 N 03-11-11/55464 отмечается, что в случае, если определить размер вознаграждения экспедитора не представляется возможным, вся сумма возмещения затрат, осуществленных экспедитором за грузоотправителя или грузополучателя-клиента, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Кроме того, в письме от 19.04.2010 N 03-11-06/2/61 Минфин России указал, что, если согласно договору о транспортной экспедиции сумма вознаграждения включает в себя суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, а также суммы оплаты дополнительных услуг, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у экспедитора будут учитываться все поступившие денежные средства от клиента по вышеуказанному договору.
То есть вопрос о включении в налогооблагаемый доход экспедитора сумм, поступивших от клиента, может решаться в зависимости от условий договора транспортной экспедиции.
В рассматриваемом случае, как мы поняли из вопроса, в договоре выделено вознаграждение экспедитора, в том числе за услугу страхования груза, отдельно от суммы затрат, которые возмещает экспедитору его клиент. Кроме того, договор не предусматривает, что расходы на страхование груза являются расходами экспедитора. В таком случае налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, будет облагаться только вознаграждение экспедитора, в том числе та часть вознаграждения, которая взимается за страхование груза. Сумма возмещения клиентом затрат на страхование, поступающая на расчетный счет экспедитора, в состав доходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не включается.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

С 2019 года предприятия могут приобретать для своих сотрудников туристические путевки по России.
Как эти затраты относить на себестоимость? Нужно ли начислять страховые взносы? Возможно ли организации приобретать путевки на санаторно-курортное лечение непосредственно в санатории?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ могут быть применены налогоплательщиком только в том случае, если указанные в этом пункте услуги будут приобретаться организацией у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта. В случае если услуги приобретаются непосредственно у исполнителя (санатория), расходы на оплату услуг, в частности, по организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, не могут быть учтены при налогообложении прибыли по данному основанию.
По мнению Минфина России, суммы оплаты туристической или санаторно-курортной путевки работнику облагаются страховыми взносами. Вместе с тем есть судебная позиция, согласно которой оплату санаторно-курортных путевок взносами можно не облагать. Однако в этом случае есть риск, что проверяющие с ней не согласятся.
Если организация оплачивает путевку не работнику, а члену его семьи, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, с ее стоимости платить страховые взносы не нужно.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль организаций

Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ были внесены изменения в гл. 25 НК РФ, дополнившие ст. 255 новым п. 24.2, согласно которому в расходы на оплату труда с 01.01.2019 включается оплата услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ работников организации, а также их супругов, родителей и детей.
Для целей налогообложения прибыли предусмотрено уменьшение полученных организацией доходов на сумму произведенных ей расходов, соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, расходы не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.
Так, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в частности, путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ. При этом не имеет значения, предусмотрены ли такие расходы, по сути носящие социальный характер, трудовым или коллективным договором.
Как указано выше, новым п. 24.2 ст. 255 НК РФ закреплена возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказанных работнику и членам его семьи:
- супругам,
- родителям,
- детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме) и т.д.
При этом услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются перечисленные в приведенном пункте услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом*(1).
Если же услуги оказываются по договорам с непосредственными исполнителями (гостиницами, перевозчиками, санаториями и т.д.), оплата услуг не учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 24.2 ст. 255 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 21.02.2019 N 03-03-07/11386, от 22.03.2019 N 03-03-07/19303, от 07.02.2019 N 03-03-07/7294, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, от 13.07.2018 N 03-03-06/1/48835). Как указывает финансовое ведомство, расходы на оплату аналогичных услуг в случае, если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда.
Так, расходы на оплату туристической или санаторно-курортной путевки могут быть признаны в составе расходов на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий (п.п. 1624.2 ст. 255 НК РФ):
- их размер не превышает 50 000 руб. на человека за налоговый период;
- эти расходы в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование и расходами по договорам оказания медицинских услуг, заключенным с учетом требований п. 16 ст. 255 НК РФ, не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда.
В соответствии с п. 24.2 ст. 255 НК РФ в расходах по налогу на прибыль учитываются следующие расходы на услуги по договору реализации туристского продукта, который заключен работодателем:
- перевозка туриста по России воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно. Также учитываются расходы на оплату проезда по другому маршруту, если он согласован в договоре;
- проживание туриста в гостинице либо другом объекте размещения для отдыха в РФ, включая питание, если эта услуга предоставляется в комплексе с услугами проживания;
- услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
- экскурсионные услуги.
Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы.
Таким образом, положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ могут быть применены налогоплательщиком только в том случае, если указанные в этом пункте услуги (включая услуги по санаторно-курортному обслуживанию) будут приобретены у туроператора или турагента по договору о реализации турпродукта (а не по договорам на оказание медицинских услуг или договорам ДМС (п. 16 ст. 255 НК РФ))*(2).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
В положениях гл. 34 НК РФ и Закона N 125-ФЗ не уточняется, что следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. В связи с этим к объекту обложения страховыми взносами могут быть отнесены любые выплаты, предусмотренные коллективным договором, в том числе социальные выплаты, не связанные с оплатой труда (письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014). Следовательно, оплата туристической путевки, предусмотренная коллективным договором, может рассматриваться как выплата, произведенная в рамках трудовых отношений.
Что касается страховых взносов, то для их начисления не имеет значения, учитываются ли те или иные выплаты, производимые в пользу работников, для целей налогообложения прибыли или их выплата производится за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по этому налогу (п. 1 ст. 420ст. 422 НК РФ).
С 2019 года каких-либо законодательных изменений относительно порядка обложения страховыми взносами сумм оплаты путевок за работников и членов их семьи не произошло. Позиция контролирующих органов по этому вопросу также не изменилась.
При оплате путевок в пользу работников следует учитывать позицию официальных органов: независимо от источника финансирования оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).
В арбитражной практике существует иной подход. Согласно ему основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и объектом обложения страховыми взносами (определение ВС РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716 по делу N А60-40533/2016, постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2018 N Ф04-6490/2018 по делу N А27-15902/2017, Тринадцатого ААС от 05.02.2019 N 13АП-33818/18 (в отношении взносов от НС и ПЗ))*(3).
В основе выводов судов лежит правовая позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12. Она заключается в том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
На сегодняшний день пока еще отсутствует судебная практика по применению положений гл. 34 НК РФ. Но она есть в отношении Закона N 212-ФЗ. Полагаем, что высказанная судами позиция применима и сейчас, так как положения гл. 34 НК РФ и Закона N 212-ФЗ практически идентичны. Вместе с тем тот факт, что с 2019 года затраты на оплату турпутевок НК РФ прямо отнесены к расходам на оплату труда, побуждает считать их выплаченными "в рамках трудовых отношений". Поэтому не исключено, что подход к обложению страховыми взносами таких выплат может измениться.
Если организация приобретает путевки непосредственно для членов семьи работника, то в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ начислять страховые взносы не нужно, поскольку выплата произведена лицам, не состоящим в трудовых отношениях со страхователем (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316).
Также необходимо указать, что расходы в виде страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, учитываются в составе прочих расходов на дату начисления страховых взносов (пп. 145 п. 1 ст. 264пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Затраты на оплату путевок с 1 января 2019 года (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей;
- Мы славно поработали и славно отдохнем. За счет фирмы (А. Веселов, журнал "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2019 г.);
Вопрос: В связи с тем, что часть вторая ст. 255 НК РФ с 01.01.2019 дополнена п. 24.2 (Федеральный закон от 23.04.2018 N 113-ФЗ), как организация, у которой на балансе находится свой санаторий-профилакторий, может применить эту статью по списанию расходов на оплату отдыха и оздоровления работников и членов их семей на себестоимость продукции (до 01.01.2019 оздоровление работников в своем санатории-профилактории оформлялось по договору добровольного медицинского страхования и договору на оказание медицинских услуг)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
Вопрос: В 2018 и предыдущих годах предприятие выдавало путевки на санаторно-курортное лечение сотрудникам и путевки в детские оздоровительные лагеря детям сотрудников. Источник финансирования - чистая прибыль, стоимость - в пределах 20 тыс. руб. за одну путевку в год. Выдача производилась по заявлению сотрудника. Соответственно, данные суммы не облагались страховыми взносами. Договоры на санаторно-курортное лечение заключаются напрямую с санаториями и оздоровительными детскими лагерями. С 01.01.2019 вступает в силу п. 24.2 ст. 255 НК РФ. Возможно ли не признавать стоимость путевок расходами на оплату труда и не облагать их НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
Вопрос: Если сотруднику оплатили туристическую путевку, какой будет код дохода в справке 2-НДФЛ? Начисляются ли страховые взносы на стоимость туристической путевки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
- Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами суммы оплаты (компенсации) стоимости турпутевок для работников и членов их семей? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения