Мониторинг законодательства РФ за период с 17 по 23 мая 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В НК РФ предлагается внести ряд изменений, касающихся уплаты НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ и других налогов
Законопроектом, в частности, предусматривается следующее.
НДС: уточняется порядок уплаты налоговыми агентами при покупке товаров (работ, услуг) у поставщиков - иностранных организаций.
Акцизы: устанавливаются ставки акцизов на подакцизные товары с учетом прогнозируемого уровня инфляции в размере 4 процентов;
скорректирован порядок определения максимальной розничной цены табачных изделий;
корректируются условия для применения с 1 января 2022 г. права на "обратный" акциз на этан и сжиженные углеводородные газы (СУГ);
в рамках донастройки демпфирующего механизма, применяемого при определении налогового вычета по акцизу на нефтяное сырье, законопроектом предусматривается, в частности, снижение с 1 мая по 31 декабря 2021 г. условного значения средней оптовой цены реализации на территории Российской Федерации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 с 56 300 рублей до 52 300 рублей.
НДФЛ: устанавливается право налогоплательщиков не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик реализует право на имущественный налоговый вычет, при условии что сумма всех таких доходов в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.
Налог на прибыль: уточняется порядок учета расходов по осуществлению работ, связанных с реконструкцией (модернизацией) объекта основного средства;
дополняется перечень расходов на НИОКР за счет затрат на приобретение результатов интеллектуальной деятельности по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае их использования исключительно в НИОКР;
для организаций культуры предусматривается перенос сроков уплаты налога на прибыль за 2020 и 2021 год на март 2022 г. с освобождением их от уплаты авансовых платежей по указанному налогу за эти периоды.
Госпошлина: предусматривается освобождение от уплаты госпошлины детей-инвалидов при обращении в суды общей юрисдикции, а также за совершение нотариальных действий.
НДПИ: скорректирована формула расчета коэффициента Кабдт, применяемого при расчете показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.
Страховые взносы: определены случаи возникновения обязанности по восстановлению и уплате страховых взносов у участников проекта "Сколково".
Предлагается установить ответственность организаций финансового рынка за непредставление информации (предоставление недостоверной информации) о клиентах
Законопроектом в числе прочего в новой редакции изложена статьи 129.7 НК РФ, согласно которой:
за непредставление информации о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), предусматривается штраф в размере 300 тыс. рублей;
невключение информации в отношении отдельного клиента-нерезидента - 50 тыс. рублей за каждый факт такого нарушения;
представление неполной или недостоверной информации о клиенте-нерезиденте - 25 тыс. за каждый факт.
За умышленное невключение (искажение) информации штраф увеличивается до 100 тыс. рублей за каждый факт.
Установлено, что информация представляется организацией финансового рынка только в электронной форме. Условия, порядок и сроки представления такой информации устанавливаются Правительством РФ по согласованию с Банком России.
Кроме того, законопроектом вводится новая статья 129.7-1 НК РФ, предусматривающая ответственность за представление клиентом организации финансового рынка неполной или недостоверной информации (величина штрафа может составить от 10 до 50 тысяч рублей).
Для целей автоматического обмена информацией законопроектом уточняется, что является финансовым активом.
Разработан законопроект о продлении срока применения пониженных тарифов страховых взносов для резидентов ТОСЭР
В настоящее время согласно общему правилу пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении резидентов ТОСЭР, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР.
Законопроектом предлагается обеспечить возможность продления сроков применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении вновь привлеченных резидентов уже действующих ТОСЭР, где срок их применения истек, по отдельным решениям Правительства РФ на период не позднее 31 декабря 2024 года.
Утверждена форма уведомления об отказе в уменьшении налога, уплачиваемого при применении ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий
Для уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН), на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 НК РФ страховых платежей (взносов) и пособий налогоплательщик направляет в налоговый орган уведомление о таком уменьшении.
Если указанная в уведомлении сумма страховых платежей (взносов) и пособий, не уплачена или указана в размере большем, чем сумма налога, налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога (уменьшении налога в соответствующей части).
Настоящим приказом утверждена форма уведомления, направляемого налогоплательщику.
Обновлена форма (формат) уведомления о постановке на учет плательщика торгового сбора (форма ТС-1)
Изменения коснулись отражения информации об объекте обложения торговым сбором.
Это связано с тем, что, в случае если в отношении одного объекта торгового сбора плательщиком представлены уведомление о постановке на учет и информация уполномоченного органа о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, на практике возникали случаи двойного начисления сумм торгового сбора.
Приказом в новой редакции изложены форма уведомления ТС-1, формат его направления в электронном виде, а также порядок заполнения форм:
"Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор",
"Уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор".
ФНС разъяснила, как исчисляются некоторые сроки, установленные в НК РФ, в связи с установлением нерабочих дней в мае 2021 года
Сообщается, в частности, что исчисление сроков, установленных пунктом 2 статьи 88, статьями 176, 176.1, пунктом 4 статьи 203, а также статьей 203.1 НК РФ, производится за вычетом нерабочих дней, предусмотренных Указом Президента РФ от 23.04.2021 N 242.
Следовательно, если на установленные нерабочие дни приходится срок представления документов, необходимых для применения заявительного порядка возмещения НДС и акцизов, срок оформления результатов камеральных налоговых проверок (в том числе срок вручения актов, представления возражений на акт, составления дополнения к акту налоговой проверки и пр.), соответствующий срок наступает в ближайший рабочий день.
Поручено принять необходимые технические меры по организации предоставления в налоговые органы сведений о пенсионерах, предпенсионерах, инвалидах и ветеранах боевых действий
ФНС информирует об утверждении формы и формата представления указанных сведений Приказом от 19.02.2021 N ЕД-7-21/152@. Приказ вступает в силу 1 января 2022 г.
Указано также, что обработка сведений обеспечивается ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России в соответствии с приложением к Приказу ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-12/716@.
ФНС сообщает о мероприятиях по подготовке к массовому направлению налоговых уведомлений и сообщений об исчисленных суммах транспортного и земельного налогов
УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается, в частности:
обеспечивать на постоянной основе формирование в АИС "Налог-3" ФНС России журналов (картотеки) сведений об идентификаторах ТС и земельных участков, не признаваемых объектами налогообложения;
обеспечить завершение формирования картотеки за истекший налоговый период в срок не позднее 1 мая года, следующего за указанным налоговым периодом, если иные сроки не предусмотрены поручениями ФНС России.
ФНС России предложены к применению рекомендуемые форматы журнала учета счетов-фактур, книги покупок/продаж и дополнительных листов к ним
Обновление форматов осуществлено в целях реализации положений о национальной системе прослеживаемости товаров, предусмотренных Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ, и изменениями в документах, применяемых при расчетах по НДС, внесенных постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 (формы счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур дополнены новыми графами).
Учитывая, что изменения о национальной системе прослеживаемости товаров вступают в силу с 1 июля 2021 года, ФНС России направляет для использования в работе и доработки информационных учетных систем рекомендуемые форматы соответствующих форм документов.
ФНС представлен рекомендуемый формат квитанции о присвоении регистрационного номера партии товара (РНПТ)
Формат квитанции подготовлен в целях реализации положений о национальной системе прослеживаемости товаров, предусмотренных Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ, вступающих в силу с 1 июля 2021 года.
Согласно Письму Минфина России от 30.03.2021 N 27-01-24/23047 при ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, из государств - членов ЕАЭС в течение 5 дней с даты принятия таких товаров на учет, налогоплательщик подает уведомление о ввозе товара, подлежащего прослеживаемости, в ответ на уведомление ФНС России будет направлена квитанция с присвоенным РНПТ для товаров, указанных в уведомлении.
Для получения РНПТ по имеющимся остаткам для целей реализации после 1 июля 2021 года необходимо провести инвентаризацию имеющихся импортных товаров и подать уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. В ответ на уведомление ФНС России будет направлена квитанция с присвоенным РНПТ для товаров, указанных в уведомлении.
Настоящим письмом доведен рекомендуемый формат данной квитанции.
ФНС разъяснен порядок передачи сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного и земельного налогов в случае реорганизации организации
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном статьей 50 НК РФ.
Таким образом, начиная с 2021 г. за период постановки на учет реорганизованных юридических лиц в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им земельных участков и (или) транспортных средств передача сообщений осуществляется правопреемникам, на которого(ых) в соответствии со статьей 50 НК РФ возложена обязанность по уплате налогов.
При представлении "электронной" декларации на получение налогового вычета по расходам на лечение справка об оплате медицинских услуг может быть представлена в электронном виде
Инспекция отказала налогоплательщику в социальном вычете по расходам на медицинские услуги, потому что он не представил оригинал справки об оплате этих услуг.
Налогоплательщик с отказом не согласился и обратился с жалобой в ФНС России.
При рассмотрении жалобы ФНС России пришла к следующему выводу: если налогоплательщик подает бумажную декларацию на получение налогового вычета по расходам на лечение, то для подтверждения этих расходов необходимо предоставить оригинал справки об оплате медицинских услуг. Если декларация электронная, справка тоже может быть электронной.
ФНС разъяснила, как заполнить заявление по форме N Р13014 при принятии решения об изменении места нахождения юрлица
При изменении места нахождения организация представляет в регистрирующий орган заявление по форме N Р13014 с приложением соответствующего решения. При этом в заявлении в пункте 6 проставляется значение "1" (принято решение об изменении места нахождения).
По истечении 20 дней с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что юрлицом принято решение об изменении его места нахождения, в регистрирующий орган подаются необходимые документы для госрегистрации нового адреса.
ФНС России обращает внимание на то, что положения п. 6 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ не распространяются на случаи, когда новым адресом компании становится адрес места жительства ее участника, владеющего не менее чем 50% голосов от общего количества голосов участников ООО, либо лица, имеющего право без доверенности действовать от имени организации.
В таком случае в заявлении по форме N Р13014 в пункте 6 также проставляется значение "1" (принято решение об изменении места нахождения).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
17.05.2021 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС при приобретении товара, если контрагенты не обладают материально-технической возможностью для осуществления поставки; расчет в адрес одного из контрагентов осуществлен векселями, которые в кратчайшие сроки обналичивались
Определение Верховного Суда РФ от 16.03.2021 № 304-ЭС21-1330 по делу N А67-2201/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применил вычеты по НДС по договорам поставки, т. к. представлены подтверждающие документы, и право на вычеты следует из судебной практики. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Контрагенты налогоплательщика не являются производителями реализованного товара, не обладают материально-технической возможностью для осуществления поставки. Из представленных документов невозможно установить, что поставляемый товар приобретался у одного из контрагентов. Расчет за поставленный товар в адрес другого контрагента осуществлен векселями, которые в кратчайшие сроки обналичивались физическими лицами либо лицами, действующими по доверенности. Суд пришел к выводу, что совокупность доказательств свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций налогоплательщика с указанными контрагентами, недостоверности и противоречивости первичных документов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.05.2021 Если расчетный метод исчисления налога применен налоговым органом в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, то бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом, неверен, возлагается на налогоплательщика
Определение Верховного Суда РФ от 12.03.2021 № 304-ЭС21-1389 по делу N А75-11758/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислен НДС с применением расчетного метода, т. к. он принял все меры к представлению необходимых документов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Доначисление налога произведено в связи с документальным неподтверждением налогоплательщиком заявленных налоговых вычетов. Требования налогового органа о представлении документов не исполнены; запрашиваемые документы (информация) своевременно не предоставлены, регистры налогового и бухгалтерского учета не восстановлены. Установив, что налогоплательщик не представил первичные учетные документы без указания причин, суд пришел к выводу о наличии оснований для применения расчетного метода. Рассчитывая размер налоговой обязанности налогоплательщика, инспекция использовала сведения, полученные из документов, находящихся в ее распоряжении и полученных от самого налогоплательщика. Суд отметил, что применение расчетного метода исчисления налогов обусловлено неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. В этой связи бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.05.2021 Когда можно привлечь к административной ответственности за непредоставление налоговой отчетности
КС РФ постановил, что привлечь к административной ответственности бухгалтера компании за непредоставление налоговой отчетности, когда такая ситуация не признана нарушением, можно только в случае специального обоснования со стороны органов власти, передает ТАСС.
«Признать часть 1 статьи 15.6 КоАП РФ не противоречащей конституции РФ, поскольку, закрепляя основания административной ответственности за предусмотренные ею деяния в виде непредставления в определенный законодательством о налогах срок, <…> правоприменительные органы обязаны при наличии на то причин специально обосновать возможность применения этой нормы — с учетом указанного обстоятельства — в отношении такого должностного лица», — отмечается в документе.
В Конституционный суд обратилась бухгалтер Наталья Корецкая, которая работает на заводе в Соликамске. Женщина предоставила в ФНС справку по форме 2-НДФЛ, но там решили, что справка не была предоставлена в срок. За это предприятию выписали штраф, который представителям организации удалось обжаловать в суде, где признали, что нарушения не было.
Но затем мировой суд оштрафовал Корецкую как должностное лицо по указанной статье КоАП РФ о непредставлении налоговой отчетности. Женщина посчитала, так как первый суд пришел к выводу, что нарушения не было, то мировой суд оштрафовал ее без доказательств вины, и сочла это нарушением конституционных прав.
КС РФ в постановлении отметил, что одни и те же обстоятельства дела не должны вести к разным последствиям для участников разбирательства. При этом Конституционный суд подчеркнул, что в случае привлечения к ответственности бухгалтера по ст. 15.6 КоАП РФ, контролирующие органы обязаны обосновать ее применение в каждом конкретном случае.
Источник: Российский налоговый портал
18.05.2021 Выездная налоговая проверка может быть проведена не только за три предшествующих года, но и за текущий год деятельности налогоплательщика
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.03.2021 № Ф09-609/21 по делу N А07-2687/2020
По мнению налогоплательщика, для проверки правильности исчисления налога на прибыль берется только завершенный налоговый период, а не его составная часть в виде отчетного периода. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Выездная проверка проведена в связи с ликвидацией налогоплательщика. Ограничение периода проверки трехлетним сроком не касается текущего года деятельности налогоплательщика. При этом нахождение налогоплательщика в стадии ликвидации не является препятствием для проведения выездной налоговой проверки, начисления налогов (сборов) по ее результатам и их дальнейшего взыскания. Следовательно, налоговый орган обоснованно включил в периоды проверки отчетные периоды текущего года и доначислил выявленную недоимку.
Источник: http://www.pravovest.ru/
ФНС России представлен обзор судебной практики по спорам, связанным с госрегистрацией юридических лиц и ИП
В обзоре приведены, в частности, следующие выводы, основанные на правовых позициях судов по рассматриваемым вопросам:
формулируя вывод о незаконности оспариваемого решения об отказе в госрегистрации, суд кассационной инстанции исходил из того, что указание в договоре аренды адреса, сведения о котором на дату составления договора содержались в ЕГРЮЛ и признаны недостоверными, не может расцениваться как представление документов, содержащих недостоверные сведения, поскольку данный договор был представлен при госрегистрации в целях подтверждения достоверности сообщаемых сведений о новом адресе ЮЛ, сведения о котором содержались в разделе 1 договора "Предмет договора". Суд кассационной инстанции отметил, что до внесения изменений в сведения об адресе, содержащиеся в ЕГРЮЛ, формально отсутствуют основания для указания обществом иного адреса;
непредставление регистрирующим органом доказательства того, что в поданном заявлении подлинность подписи заявителя удостоверена в нотариальном порядке либо электронные документы подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя, явилось основанием для признания судами апелляционной и кассационной инстанций оспариваемого решения о госрегистрации незаконным;
суд обоснованно счел представленный передаточный акт содержащим недостоверную информацию относительно передаваемых прав и обязанностей в отношении всего имущества реорганизуемого лица, в связи с чем суд пришел к выводу о том, что у инспекции имелись законные основания для принятия решения об отказе в государственной регистрации юридического лица.
Источник: материалы СПС Консультант Плюс
19.05.2021 В случае назначения в отношении налогоплательщика выездной проверки у него нет оснований для отказа проверяющим в допуске на свою территорию для проведения осмотра
Определение Верховного Суда РФ от 11.03.2021 № 304-ЭС21-820 по делу N А02-215/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что налоговый орган незаконно составил акт о воспрепятствовании доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В отношении налогоплательщика была назначена выездная налоговая проверка, ему направлено уведомление с указанием на обеспечение доступа должностных лиц налогового органа на его территорию и в помещение. Суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для отказа проверяющим в допуске на свою территорию для проведения осмотра. Соответственно, действия налогового органа по составлению акта соответствуют требованиям налогового законодательства и не нарушают права и законные интересы налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.05.2021 За неподачу в установленный срок расчета по страховым взносам за отчетный период налоговая ответственность не применяется
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2021 № Ф05-1735/21 по делу N А40-289924/2019
Налоговый орган привлек общество к ответственности за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за полугодие. Общество указало на отсутствие события правонарушения, поскольку ответственность предусмотрена за сдачу окончательного расчета за налоговый период, а не промежуточного. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами общества. Ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе ч. 2 НК РФ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.05.2021 Если заключается гражданско-правовой договор вместо трудового договора с лицом, которое фактически осуществляет функции по управлению обществом в течение длительного времени, то это влечет необоснованное занижение налоговых обязательств
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.03.2021 № Ф08-2392/21 по делу N А53-15452/2020
Налоговый орган полагает, что общество и его управляющий являются взаимозависимыми лицами, что повлияло на получение необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации обязательных платежей. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Общество вместо трудового договора заключило с управляющим гражданско-правовой договор, что повлекло уменьшение налоговых обязательств. Суд установил, что основная деятельность общества, а также основной объем реализации приходится на операции, не подлежащие налогообложению. Фактически общество уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль, не удержало НДФЛ в размере 13% с суммы выплаченного вознаграждения, не начислило и не уплатило страховые взносы на сумму вознаграждения управляющего, а последний с фактически полученной им суммы вознаграждения уплатил 6% налога в связи с применением УСН. Поскольку действия общества нацелены исключительно на незаконную минимизацию налоговых обязательств, суд пришел к выводу о правомерности привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
17.05.2021 При разделении земельного участка на части срок владения начинается сначала
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
При продаже земельного участка не будет НДФЛ, если он принадлежал налогоплательщику в течение минимального предельного срока владения (3 или 5 лет).
Но как считать срок, если большой участок был разделен на несколько маленьких?
Минфин в письме № 03-04-05/30011 от 21.04.2021 пояснил, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает существование.
В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты госрегистрации прав на вновь образованные земельные участки.
Аналогичной позиции придерживаются и суды — например, Конституционный суд в Определениях от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.2017 № 1726-О и от 13.05.2014 № 1129-О.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.05.2021 Новая форма СЗВ-ТД: что изменилось
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Отчитываться по новой форме СЗВ-ТД надо начиная с 1 июля 2021 года. До этой даты отчет заполняется по старой форме.
Новые разделы и графы:
Раздел «Сведения о работодателе, правопреемником которого является страхователь». Заполняется, если правопреемник исправляет информацию в ранее сданных отчетах правопредшественника.
Графа «Работа в районах Крайнего Севера/Работа в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера». Проставляются коды «РКС» и «МКС» соответственно.
Из отчета СЗВ-ТД исключили раздел «Отчетный период».
С 1 июля будут действовать новые правила заполнения графы «Код выполняемой функции». Организации должны будут определять и проставлять в отношении каждого работника такой код. Данная графа заполняется в соответствии с Общероссийским классификатором занятий.
Новый код должен соответствовать не наименованию должности по трудовому договору, а фактически выполняемой трудовой функции.
Код состоит из 5 цифр:
первые 4 цифры – из Общероссийского классификатора занятий;
последняя цифра – контрольное число из данного классификатора, указанное рядом с кодом группы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.05.2021 Льготу по налогу на имущество при УСН могут давать и без заявления
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Если налогоплательщик, имеющий право на льготу, не представил в налоговую заявление, она дается на основании сведений, имеющихся у инспекции. Это касается и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
В письме ФНС № БС-4-21/6433@ от 11.05.2021 г. поясняется, что право на беззаявительный порядок на получение льготы не содержит ограничений по категориям налогоплательщиков и видам налоговых льгот, следовательно, действует и в отношении льготы по УСН, указанной в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ.
Однако при этом налоговый орган должен располагать документированными основаниями (сведениями) для предоставления льготы. Какими именно — в письме не сообщается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.05.2021 С 21 мая применяется упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
В упрощенном порядке можно получить инвестиционные и имущественные налоговые вычеты с 21 мая 2021 года. Главное условие — право на вычет возникло в 2020 году.
Об этом напоминает ФНС. Получение вычета оформляется через личный кабинет налогоплательщика.
ФНС направит всем людям, у которых есть право на вычет, предварительно заполненное заявление. Человек должен подтвердить данные. Самостоятельно ничего заполнять не надо.
Срок проверки заявления и расчета размера вычета — 30 календарных дней. При наличии спорных ситуаций срок продлевается до 3 месяцев.
Размер налогового вычет ФНС определяет самостоятельно.
При наличии задолженности по налогам ФНС первоначально производит зачет сумм вычета в счет погашения задолженности. Оставшийся размер вычета в течение 15 рабочих дней зачисляется на банковский счет, указанный в заявлении.
При ошибочном расчете размера вычета излишне полученные суммы надо будет вернуть в ФНС по требованию в течение 30 календарных дней. Такое может возникнуть, если в ФНС будет представлена неточная информация, например, о размере зарплаты или стоимости приобретенного жилья.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.05.2021 СНТ не нужно применять ККТ при приеме денег за электричество. Это подтвердил суд
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
СНТ выиграло в суде дело у налоговой инспекции, которая пыталась штрафовать товарищество за неприменение ККТ при приеме денег за электричество от членов организации.
Налоговики почему-то посчитали, что СНТ обязано применять ККТ при получении оплаты наличными за электроэнергию, а так же при получении денег в рамках договора простого товарищества от другого СНТ.
Суды первых двух инстанций сочли, что налоговая права и административное правонарушение есть, однако кассационная инстанция их решения отменила.
Арбитражный суд Северо-Западного округа посчитал, что взносы членов садоводческого некоммерческого товарищества не относятся к расчетам для целей Федерального закона № 54-ФЗ и не требуют применения контрольно-кассовой техники. К таким взносам относится и оплата электроэнергии. На основании подпункта 2 части 5 статьи 14 Закона № 217-ФЗ членские взносы могут быть использованы исключительно на расходы, связанные, в том числе с осуществлением расчетов с организациями, осуществляющими снабжение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведение.
Второе нарушение, которое нашли налоговики, суд тоже не счел нарушением. Два СНТ заключили договор простого товарищества (создали резервный фонд для оплаты аварийных работ по восстановлению электроснабжения) и одно другому внесло в кассу 4335 рублей. Проверяющие посчитали, что получатель денег должен применять ККТ. Но судьи с таким выводом не согласились. Никаких работ или услуг по такому договору не оказывается, поэтому нет расчета в терминах закона 54-ФЗ.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.04.2021 № Ф07-2347/2021 по делу № А56-2378/2020
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.05.2021 Когда упрощенец может учесть в расходах затраты на создание сайта
Упрощенец имеет право принять к учету затраты на создание сайта. Но надо соблюсти обязательные условия, указанные в Налоговом кодексе.
Такое разъяснение дал Минфин в письме от 30.03.2021 № 03-11-11/24078.
Расходы на создание сайта уменьшают налогооблагаемую базу УСН. Они относятся к расходам на ЭВМ и базы данных, если не передается исключительно право заказчику.
Для учета таких затрат необходимо соблюдение следующих условий:
приобретены по договору с правообладателем;
исключительное право не передается заказчику;
документально подтверждены и обоснованы.
Заметим, что при передаче исключительных прав на сайт тоже можно учесть расходы при УСН, только в составе нематериальных активов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.05.2021 Совет Федерации денонсировал налоговое соглашение с Нидерландами
РФ не смогла договориться об изменении правил налогообложения средств, выводимых в Нидерланды в качестве дивидендов
Совет Федерации одобрил на заседании в среду законопроект о денонсации заключенного ранее с Нидерландами соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от обложения в отношении налогов на доходы и имущество, передает ТАСС.
Документ был разработан правительством РФ, после того как Минфин не смог договориться с голландскими властями о пересмотре налогового соглашения.
«Подход к изменению соглашения, предложенный Нидерландами, не был поддержан российской стороной, так как предусматривал сохранение отдельных каналов для вывода средств из страны», — отметили в Минфине России. По информации министерства, только в 2017 году в виде выплат процентов и дивидендов российские компании вывели в Нидерланды 457 млрд рублей, в 2018 году — 412 млрд рублей, а в 2019 году — 339 млрд рублей.
Источник: Российский налоговый портал
21.05.2021 Как отразить в бухучете покупку питьевой воды
Как отразить купленную для сотрудников питьевую воду в бухгалтерских расходах? Рассказываем.
Работодатель имеет право закупать воду для сотрудников, обеспечивая таким образом нормальные условия труда.
Материалы, которые необходимы для производственной деятельности, в том числе и вода для сотрудников, относится к запасам. Поэтому делаем следующие проводки.
Дт 10 Кт 60 — приобретена вода
Дт 19 Кт 60 — выделен «входной» НДС
Дт 60 Кт 51 — произведена оплата продавцу
Дт 20(26, 44) Кт 10 — стоимость использованной за месяц воды списана в расходы
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету
Если компания может вести упрощенный бухучет, то проводки будут следующими:
Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60 — приобретена вода
Дт 19 Кт 60 — выделен «входной» НДС
Дт 60 Кт 51 — произведена оплата продавцу
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету
Если у компании УСН или если есть другая причина, по которой организация не является плательщиком НДС, налог просто списывается в расходы. Туда же, куда и сама стоимость воды.
Теперь разберемся с кулером. Его можно купить или арендовать. При приобретении кулера в собственность, он может быть объектом ОС.
Если организация в 2021 году применяет старое ПБУ 6/01 по основным средствам, то надо помнить о лимите стоимости ОС в бухучете — имущество, стоимостью более 40 тыс. рублей и используемое более года, является основным средством. А значит учитывается на 01 счете. Если применяется новый ФСБУ 6/2020, то искать стоимостной лимит надо в учетной политике своей организации, поскольку новый стандарт его не устанавливает.
Дт 08-4 Кт 60 — отражены вложения во внеоборотные активы
Дт 19 Кт 60 — выделен «входной» НДС
Дт 60 Кт 51 — произведена оплата продавцу
Дт 01 Кт 08-4 — объект введен в эксплуатацию
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету
Если стоимость одного кулера 40 тыс. рублей и менее, то это не основное средство (если, конечно, в учетной политике организации не установлен пониженный лимит для отнесения имущества к ОС). И он отражается в составе материально-производственных запасов.
Дт 10 Кт 60 — приобретен кулер
Дт 19 Кт 60 — выделен «входной» НДС
Дт 60 Кт 51 — произведена оплата продавцу
Дт 20(26, 44) Кт 10 — стоимость кулера списана в расходы
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету
Если в учетной политике организации указано, что учет подобного имущества ведется на забалансовом счете 013, то и отражаем его там по дебету. Но есть и другие варианты, например, описи или реестры «малоценного» ОС. Все зависит от учетной политики компании.
Если кулер арендуется и оплата производится каждый месяц, то в бухучете будут проводки:
Дт 60 Кт 51 — перечислена арендная плата за ХХХ месяц
Дт 19 Кт 60 — выделен «входной» НДС
Дт 20(26, 44) Кт 60 — сумма арендной платы за ХХХ месяц отнесена на расходы
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету
Если организация не является плательщиком НДС (например, на УСН), то НДС включается в стоимость купленного кулера. Т.е. увеличивает стоимость ОС как невозмещаемый налог.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО получило по договору аренды оборудование. Одна из единиц оборудования пришла в негодность (сломана и восстановлению не подлежит). По условиям договора аренды арендатор обязан отремонтировать и восстановить оборудование до такого же состояния. Организация приобрела новое оборудование. Каким образом передать новое оборудование взамен сломанного? Какие проводки для этого следует сделать в бухгалтерском и налоговом учете? Как быть с НДС при покупке нового оборудования? Как быть с налогом на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Возмещение убытков, связанных с утратой или повреждением арендованного имущества, признается прочим расходом в бухгалтерском учете и внереализационным расходом в налоговом учете.
Если возмещение убытков покрывается за счет виновных лиц, то у организации-арендатора возникает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный доход в налоговом учете в размере поступлений от третьего лица.
Сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по НДС не включается, соответственно, НДС по приобретению имущества в качестве компенсации убытков не принимается к вычету.
Обоснование позиции:
Возмещение вреда в натуральной форме не противоречит гражданскому законодательству (ст. 1082 ГК РФ).
Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются, в частности, расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб).
Согласно ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.
Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения арендодатель должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы арендуемому имуществу не был причинен вред (пп. 1, 2 ст. 393 ГК РФ).
Универсальных правил определения размера подлежащих возмещению убытков закон не устанавливает, соответственно, стороны могут договориться о порядке возмещения ущерба или решить вопрос в судебном порядке. Поскольку сломанный телевизор ремонту не подлежал, приобретение вместо него нового телевизора может быть приравнено к возмещению убытка в полном размере.
Налог на прибыль
В данном случае организация получила компенсацию стоимости телевизора от постояльца. Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов. Подпунктом 4 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что датой получения такого вида дохода при методе начисления признается дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда. Смотрите Энциклопедию решений. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли); письма Минфина России от 16.03.2021 N 03-03-06/3/18269, от 02.11.2020 N 03-03-06/1/95159.
Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534). В рассматриваемом случае конкретными действиями должника по исполнению обязательств является выплата компенсации постояльцем.
Таким образом, организация на дату признания постояльцем претензии должна учесть в составе внереализационных доходов сумму возмещения ущерба, полученную от постояльца.
Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, в связи с признанием внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка налогоплательщик имеет право (на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) признать в составе внереализационных расходов затраты на приобретение телевизора в соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).
НДС
Возмещение стоимости ущерба не связано с реализацией товаров (работ, услуг), сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по НДС не включается (ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 4 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 22.02.2018 N 03-07-11/11149, от 27.10.2017 N 03-07-11/7053, от 16.04.2014 N 03-07-08/17292, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2013 N Ф07-1126/13 по делу N А44-4898/2012). Так, в постановлении ФАС Московского округа от 30.09.2011 N Ф05-10111/11 по делу N А41-1607/2011 сказано, что из смысла норм ГК РФ и НК РФ следует, что возмещение убытков в размере стоимости утраченного имущества его собственнику не является операцией, облагаемой НДС.
В этой связи полагаем, что организации следует признать в расходах полную стоимость телевизора включая НДС, а счет-фактуру при передаче имущества арендодателю не выставлять (письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/406).
Бухгалтерский учет
У арендатора сумма возмещения ущерба, связанного с повреждением (утратой) арендованного имущества, включается в состав прочих расходов на дату признания ущерба организацией либо на дату вынесения судом решения о его взыскании (п. 12, п. 14.2 ПБУ 10/99). Поскольку возмещение убытков покрывается за счет виновных лиц, то у организации-арендатора возникает прочий доход (п. 8 ПБУ 9/99) в размере поступлений от третьего лица.
В учете могут быть сделаны следующие записи:
Кредит 001 Арендованные основные средства - списана стоимость испорченного арендованного имущества;
Дебет 50 Кредит 91, субсчет Прочие доходы - получена компенсация от постояльца за причиненный ущерб;
Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость приобретения нового телевизора включая НДС;
Дебет 91, субсчет Прочие расходы Кредит 76, субсчет Расчеты по претензиям - признана сумма ущерба в составе прочих расходов организации;
Дебет 76, субсчет Расчеты по претензиям Кредит 08 - передан телевизор в качестве компенсации взамен испорченного имущества;
Дебет 001 Арендованные основные средства - отражена стоимость нового телевизора, предназначенного для передачи арендодателю по завершении арендных отношений.
Учет у арендодателя
Арендодателю необходимо списать испорченный телевизор в бухгалтерском учете. Остаточная стоимость этого объекта признается прочим расходом, стоимость нового телевизора признается прочим доходом. Поступление арендодателю нового оборудования взамен поврежденного отражается в бухгалтерском учете как поступление нового ОС.
В налоговом учете сумма возмещения ущерба включается во внереализационные доходы. Новый телевизор, полученный взамен испорченного, необходимо принять на налоговый учет в качестве нового объекта.
Сумма дохода в виде возмещения убытка (ущерба), а также стоимость полученного арендодателем нового телевизора в целях бухгалтерского и налогового учета определяется исходя из рыночной цены (подробнее смотрите Вопрос: В 2019 году для целей проведения поверки прибор был передан исполнителю по акту и утерян при доставке к месту поверки. Согласно договору исполнитель обязан сохранять оборудование. В претензии исполнителю организация просила заменить утерянный прибор на новый. За новый прибор организация исполнителю не доплачивала. Передача прибора оформлена исполнителем (учреждением) актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов, в котором стоимость прибора указана в размере 92 900 руб. Контрагент не является по отношению к организации взаимозависимым лицом. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.)).
Таким образом, у арендатора возмещение убытков, связанных с утратой или повреждением арендованного имущества, признается прочим расходом в бухгалтерском учете (п. 12 ПБУ 10/99), и внереализационным расходом в налоговом учете (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если возмещение убытков покрывается за счет виновных лиц, то у организации-арендатора возникает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный доход в налоговом учете (п. 8 ПБУ 9/99, п. 3 ст. 250 НК РФ) в размере поступлений от третьего лица. Возмещение стоимости ущерба не связано с реализацией товаров (работ, услуг), сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по НДС не включается, соответственно, НДС по приобретенному телевизору не принимается к вычету.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба;
- Тепляков А.Б. 16 700 бухгалтерских проводок с комментариями (двенадцатое издание, перераб. и доп.). - ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2018 г.;
- Энциклопедия судебной практики. Аренда. Возврат арендованного имущества арендодателю (Ст. 622 ГК);
- Энциклопедия решений. Утрата арендованного имущества;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на возмещение причиненного ущерба;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на возмещение причиненного ущерба;
- Облагаются ли НДС средства, полученные от арендатора в счет возмещения ущерба, причиненного арендованному имуществу? (Ю.А. Белецкая, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2014 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
НДС
Организация предполагает реализовывать автомобильные шины в лизинг. Организация при передаче шин в лизинг одномоментно учитывает доход в общей сумме лизинговых платежей и начисляет с нее НДС к уплате. Это не является основным средством, а числится как товар. Каким документом необходимо передавать шины на баланс лизингополучателя? Можно ли в момент передачи имущества в лизинг оформлять УПД на всю сумму без выставления в течение срока лизинга счетов-фактур на сумму лизинговых платежей? Имеет ли право лизингополучатель в случае реализации в лизинг по вышеуказанной схеме единовременно брать в зачет всю сумму НДС и списывать материально-производственные запасы (МПЗ)? Какие налоговые риски несут лизингодатель и лизингополучатель при лизинге МПЗ? Как повлияет на учет данных операций введение ФСБУ 25/2018?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В аренду (лизинг) могут передаваться любые непотребляемые вещи, в том числе шины.
УПД при лизинге может применяться организацией, что, в частности, устанавливается соглашением сторон в договоре лизинга.
При учете лизинговых операций у лизингодателя выручка и НДС к уплате начисляются ежемесячно в размере установленного договором лизингового платежа, соответственно, сумма в УПД должна быть равна сумме ежемесячного лизингового платежа, в ином случае данная операция может быть классифицирована как реализация.
У лизингополучателя также ежемесячно признаются расходы и принимается НДС к вычету в соответствии с размером лизингового платежа.
В ином случае могут быть претензии по порядку ведения бухгалтерского и налогового учета.
Введение ФСБУ 25/2018 не влияет на налогообложение операций, однако в бухгалтерском учете при классификации аренды в качестве финансовой существенно усложняется учет.
Обоснование позиции:
Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, Федеральным законом о лизинге и договором лизинга (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. В соответствии со ст. 666 ГК РФ предметом договора финансовой аренды (лизинга) также могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
Таким образом, предметом лизинга могут быть в том числе шины, поскольку их однократное использование не влечет уничтожение или существенное видоизменение. Например, вывод о том, что колесная пара относится к непотребляемым вещам, которая может использоваться в качестве предмета лизинга, представлен в письме ФНС России от 24.09.2020 N СД-4-3/15627 (далее - письмо N СД-4-3/15627).
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии внесения лизингополучателем выкупной цены (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 11 и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Как правило, договором лизинга устанавливается график ежемесячных лизинговых платежей, которые формируют доход лизингодателя (расход лизингополучаетля) ежемесячно (смотрите также Энциклопедию решений. Предоставление предмета договора лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю).
В п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 суд обратил внимание на необходимость разграничения двух разных институтов - выкуп арендованного имущества (ст. 624 ГК РФ) и продажа товара в кредит с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Пункт 3 ст. 609 ГК РФ указывает лишь на необходимость при заключении договора аренды, предусматривающего переход в последующем права собственности на сданное внаем имущество к арендатору, руководствоваться правилами о форме договора купли-продажи соответствующего имущества. Следовательно, к правоотношениям сторон, связанным с выкупом арендованного имущества, не могут применяться нормы, регламентирующие куплю-продажу товара в кредит с условием о рассрочке платежа.
В постановлении Пятнадцатого ААС от 17.06.2018 N 15АП-8062/18 сказано, что в условиях финансовой аренды, в отличие от любой иной отчуждательной сделки, в том числе с рассрочкой платежа, не происходит переход права собственности на предмет лизинга. Для целей такого перехода, независимо от наличия лизинговой сделки, его стороны, завершая такие отношения, заключают договор купли-продажи, с формальной суммой платежа. Такие действия совершаются и являются востребованными для формализации перехода вещного титула и определения момента возникновения абсолютных полномочий у приобретающего лица - лизингополучателя.
Договор лизинга как вид договора аренды следует отличать от внешне сходных с ним договора купли-продажи с рассрочкой платежа, а также договора займа и кредитного договора. По общему правилу в договоре купли-продажи к покупателю с момента передачи вещи переходит право собственности на нее. Что касается договора лизинга, то в нем может быть вообще не предусмотрен выкуп арендованного имущества, а если последний и предусмотрен, то только после полной оплаты стоимости имущества (§ 6. Финансовая аренда (лизинг) в материале Абрамова Е.Н., Арсланов К.М., Байгушева Ю.В., Валеев Д.Х., Грачев В.В., Иванов Н.В., Крашенинников Е.А., Мазур О.В., Никифоров И.В., Павлов А.А., Сергеев А.П., Скворцов О.Ю., Терещенко Т.А., Тычинин С.В., Челышев М.Ю., Чуваков В.Б., Шевченко А.С., Шевченко Г.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть вторая: учебно-практический комментарий (под ред. д.ю.н., проф. А.П. Сергеева; 2-е изд., перераб. и доп.). - "Проспект", 2016 г.).
Документальное оформление операций лизинга
Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не требует применения унифицированных форм первичных учетных документов. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Документальным подтверждением передачи предмета лизинга и уплаты лизинговых платежей могут быть:
- договор лизинга и график лизинговых платежей;
- документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей;
- накладная или акт приемки-передачи имущества в лизинг;
- счет-фактура для начисления НДС в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ и записи в книге продаж, составленные по Правилам..., утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Ежемесячное подписание актов оказанных услуг по договору лизинга не требуется, если иное не вытекает из условий сделки (письма Минфина России от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 14.01.2008 N 03-03-06/1/3, УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773, письмо ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81). Однако счета-фактуры на сумму ежемесячных лизинговых платежей выставлять необходимо, поскольку выручка от оказания услуг по передаче имущества в лизинг признается ежемесячно.
В соответствии с вышесказанным, организация имеет право использовать УПД для учета лизингового имущества, и отражать операции в учете в соответствии с графиком лизинговых платежей (смотрите, к примеру, постановление Девятого ААС от 31.05.2018 N 09АП-12072/18: передача товара лизингополучателю подтверждается ... УПД от 03.04.2017 N 145-147). Поскольку в этом случае УПД используется только в качестве накладной (передаточного акта), показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры, заполнять не следует (в поле "Статус" ставится код 2). При дальнейшем использовании УПД на сумму ежемесячных лизинговых платежей в качестве счета-фактуры и передаточного документа в этом поле проставляется код 1 (смотрите Энциклопедию решений. Универсальный передаточный документ в целях НДС).
Отметим, что если организация одномоментно оформляет УПД со статусом 1 на общую сумму лизинговых платежей, данная операция, по сути, отражает реализацию предмета лизинга и не должна классифицироваться в качестве лизинговой. Выручка от реализации шин отражается в учете в момент отгрузки с начислением суммы НДС к уплате в бюджет.
Учет у лизингодателя
В бухгалтерском учете акцент сделан на лизинг имущества, признаваемого основными средствами, смотрите Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014. Однако шины в учете лизингодателя - это товары, у лизингополучателя - запасные части, учет которых должен вестись в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы" в зависимости от того, на чьем балансе должно находиться имущество в связи с условиями договора лизинга. Мы полагаем, до применения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" организация может применять Указания с учетом порядка отражения в учете предмета лизинга согласно действующему ФСБУ 5/2019.
У лизингодателя возникает доход в виде лизинговых платежей. В учете могут быть оформлены следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- начислен лизинговый платеж
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС с лизингового платежа
Дебет 51 Кредит 62
- получен лизинговый платеж.
Поскольку нам неизвестно, на чьем балансе учитываются шины, а также на каких условиях и в какой момент происходит переход права собственности на шины, мы не можем дать рекомендации по учету самих шин. Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией решений. Учет лизингодателем передачи основных средств в лизинг (на основании Указаний N 15); Энциклопедией решений. Бухгалтерский учет передачи предмета лизинга лизингодателем на баланс лизингополучателю (на основании Указаний N 15); Вопросом: Организация является лизингодателем, применяет общий режим налогообложения. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя? А также каков порядок отражения выручки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2011 г.).
В налоговом учете доходы в виде лизинговых платежей учитываются лизингодателем в составе доходов от реализации на основании ст. 249 НК РФ. Основанием для начисления указанных доходов в налоговом учете является действующий договор лизинга (письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040652@). Лизинговые платежи учитываются в доходах на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/139).
В случае одномоментного признания выручки и НДС в целях налогообложения существует риск налоговых споров по следующим отчетным периодам, в которых выручка и НДС в соответствии с договором лизинга окажутся недоначислены. Налоговый кодекс не предполагает досрочное отражение доходов и начисление связанных с ними сумм НДС.
В отношении признания расходов вновь обратимся к письму N СД-4-3/15627. Здесь разъяснено, что стоимость приобретения в качестве предмета лизинга колесной пары, не относящейся к амортизируемому имуществу, может включаться в состав материальных расходов для целей налогообложения прибыли. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/391; от 19.02.2019 N 07-01-09/10431. При этом с учетом общей ссылки Минфином России в вышеприведенных письмах на диспозиции подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, при фиксации соответствующих положений на уровне учетной политики для цели налогообложения Обществом может быть реализовано в рассматриваемом случае признание затрат на приобретение колесных пар в составе материальных расходов в течение срока действия договора лизинга/аренды, по которому переданы колесные пары, и списание остатка затрат в полном объеме при досрочном выкупе вышеуказанного имущества.
При этом ФНС России в п. 2 письма N СД-4-3/15627 сообщила, что в целях списания стоимости имущества (колесных пар), в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Таким образом, в случаях, когда передаваемое в аренду (лизинг) имущество не признается амортизируемым, его стоимость учитывается для целей налога на прибыль в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, с учетом положений п. 8.1 ст. 272 НК РФ.
В свою очередь, п. 8.1 ст. 272 НК РФ предусматривает, что расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Как видим, единовременное признание в расходах стоимости приобретенных шин, переданных в лизинг, не будет соответствовать высказанной налоговым ведомством позиции. Смотрите также письмо Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/662.
Налогообложение при оплате товаров в рассрочку смотрите в материале Вопрос: Организация "Х" передает организации "Y" оборудование с оплатой в рассрочку и по факту полного выкупа право собственности на оборудование перейдет организации "Y". Оборудование приобретено для перепродажи. Право собственности на оборудование у покупателя возникает после окончательной оплаты его стоимости. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.).
Учет у лизингополучателя
В соответствии с п. 9 Указаний начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов.
То есть в течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в своем учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей проводками:
Дебет 44 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- начислена сумма текущего лизингового платежа (основание - график платежей);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- отражен НДС по текущему лизинговому платежу;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- входящий НДС с лизингового платежа принят к вычету (УПД);
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- перечислен лизинговый платеж.
В налоговом учете лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету у лизингополучателя (ст. 171 и 172 НК РФ), если выполняются следующие условия:
- лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал услуги по договору лизинга, а лизингополучатель отразил указанные услуги в бухгалтерском учете;
- лизингодатель представил счет-фактуру в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ или УПД (рекомендована письмом ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
Смотрите также Вопрос: Бухгалтерский учет имущества лизингополучателем (баланс лизингодателя) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.); Вопрос: Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, берёт в лизинг автомобили для сотрудников, ежемесячно в течение 2016 года перечисляет плату за аренду этих автомобилей и в марте 2017 года получает корректировочный счёт-фактуру, датированный 01.12.2016. (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.).
Как указано в письме Минфина РФ от 07.07.2006 N 03-04-15/131, в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. Данный порядок вычетов НДС следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи). А в случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога. Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
Таким образом, в случае одномоментного признания расходов в целях налогообложения и НДС со всей суммы договора к вычету существует риск налоговых споров, поскольку фактически услуги по договору лизинга к моменту применения вычета не будут еще получены в полном объеме.
ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
Стандарт ФСБУ 25/2018, обязательный к применению с 2022 года, регламентирует только правила бухгалтерского учета и не затрагивает порядок налогообложения и налогового учета. На текущий момент у нас нет информации, будет ли производиться сближение бухгалтерского и налогового учета лизинга.
В соответствии с введением ФСБУ 25/2018 учет передачи имущества в лизинг существенно усложняется:
- при классификации договора в качестве операционной или финансовой аренды (пп. 25-26 ФСБУ 25/2018);
- при оценке стоимости объекта финансовой аренды (необходимо определение справедливой стоимости, негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды, дисконтирование, признание нового актива в размере чистой стоимости инвестиции в аренду и т.д., смотрите пп. 32-40 ФСБУ 25/2018);
- при раскрытии информации в отчетности (характер деятельности организации, связанной с договорами аренды; основание и порядок расчета процентной ставки; допущения, использованные при определении переменных арендных платежей; потенциальные денежные потоки; ограничения использования предмета аренды и т.д., смотрите пп. 43-47 ФСБУ 25/2018).
Подробнее с особенностями нового порядка можно ознакомиться в Обзоре ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, май 2020 г.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Отличия договоров аренды и лизинга;
- Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем на своем балансе (на основании Указаний N 15);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018 с 1 января 2022 года.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Разное
В 2020 году предприниматель совмещал ЕНВД (грузоперевозки) с УСН (6%). С 2021 года предприниматель применяет только УСН, в том числе в части предпринимательской деятельности по грузоперевозкам. В 2020 году им была получена предоплата за услуги по грузоперевозке, которые будут оказаны в 2021 году.
Необходимо ли учитывать данные суммы предварительной оплаты при расчете налоговой базы при УСН в 2021 году и, соответственно, уплачивать с этого дохода упрощенный налог в размере 6%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Предприниматель не должен учитывать при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу за 2021 год суммы полученной в 2020 году предоплаты в счет услуг по грузоперевозкам, которые будут оказаны в 2021 году, и, соответственно, уплачивать с них налог в размере 6%.
Обоснование вывода:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При формировании налоговой базы по Налогу учитываются в том числе доходы (выручка) от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они признаются в налоговом учете по факту поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта налогообложения по Налогу в отчетном (налоговом) периоде их получения (письмо Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179).
При этом налогоплательщики, применявшие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, не должны были учитывать при исчислении налоговой базы по Налогу доходы по видам деятельности, в отношении которых применялась система налогообложения в виде ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, предприниматель в рассматриваемой ситуации в 2020 году не должен был учитывать при расчете налоговых обязательств по Налогу суммы предоплаты, полученные в счет оказания услуг по грузоперевозкам, переведенных на уплату ЕНВД.
Нормы главы 26.2 НК РФ, в частности, ст. 346.25 НК РФ, не устанавливают особенностей признания доходов при переходе на УСН с ЕНВД. В том числе они не содержат прямого ответа на вопрос, должны ли налогоплательщики учитывать при расчете налоговой базы по Налогу суммы предоплаты, которые были получены ими в периоде применения ЕНВД, в счет оказания услуг, которые будут оказаны (реализованы) после перехода на УСН.
В письме Минфина России от 08.02.2021 N 03-11-11/7862 разъясняется, что в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по Налогу следует включить доходы, полученные за автотранспортные услуги, оказанные в периоде применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
Однако дата поступления предоплаты в данном случае относится к периоду налогообложения предпринимательской деятельности по грузоперевозкам в рамках ЕНВД.
Согласно п. 7 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@, письма Минфина России от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727 если аванс в счет оказания услуг поступил в периоде применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.
Таким образом, принимая во внимание также п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что предприниматель в анализируемой ситуации не должен учитывать при расчете налоговой базы по Налогу за 2021 год суммы полученной в 2020 году предоплаты в счет услуг по грузоперевозкам, которые будут оказаны в 2021 году, и, соответственно, уплачивать с них налог в размере 6%.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: