Мониторинг законодательства РФ за период с 17 по 23 января 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Внесены изменения в Регламент взаимодействия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и центрального аппарата ФНС России при составлении мотивированного мнения по результатам окончания налогового мониторинга
Настоящим приказом регламент взаимодействия, утвержденный Приказом ФНС России от 15.12.2017 N ММВ-7-3/1065@, изложен в новой редакции.
Для некоторых категорий налогоплательщиков скорректированы условия проведения ускоренной камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено возмещение налога
В Письме ФНС России от 06.10.2020 N ЕД-20-15/129 определены условия и порядок проведения ускоренной камеральной проверки декларации по НДС со сроком 1 месяц.
Согласно настоящему письму условия проведения такой проверки, предусмотренные подпунктом "б" пункта 1 письма, согласно которому организация должна за три предшествующих года уплатить больше налогов, чем заявляет к возмещению, не распространяются на: резидентов ТОСЭР, осуществляющих деятельность на территории ДФО, а также на резидентов свободного порта Владивосток.
Последний день исполнения обязательств по уплате налога в связи с применением ПСН, приходящихся на 31 декабря 2021 года, переходит на первый рабочий день 2022 года
Сроки уплаты налога в связи с применением ПСН установлены пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.
В случаях когда последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (статья 6.1 НК РФ).
<Письмо> ФНС России от 28.12.2021 N СД-4-3/18372@
"О направлении патента через ЛК ИП"
При получении патента на право применения ПСН через личный кабинет ИП вправе дополнительно обратиться в налоговый орган для получения патента в бумажном виде
Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается ИП под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
Для оперативного направления патента через ЛК ИП осуществлена доработка программного обеспечения. Заявление на получение патента можно подать в бумажном виде или через ЛК ИП.
Налоговым инспекциям поручено усилить контроль за направлением требований о представлении документов (информации)
Сообщается о выявлении фактов нарушения порядка направления требований о представлении документов (информации) при проведении налоговых проверок (в частности, не указываются сведения, позволяющие идентифицировать истребуемые документы, содержатся требования о представлении документов (информации), которые не относятся к предмету налоговой проверки и пр.).
С целью исключения случаев нарушения установленных требований поручено усилить контроль за составлением и направлением требований о представлении (поручений об истребовании) документов (информации).
ФНС даны разъяснения по вопросам исчисления налога на имущество физлиц в отношении зданий нежилого назначения, расположенных на садовых земельных участках
Разъяснения касаются определения налоговых ставок с учетом представленных сведений органами Росреестра.
Указано, в частности, что при предоставлении сведений в отношении объекта недвижимости вида - "здание", назначение - "нежилое", расположенного на садовом земельном участке, притом что иные характеристики такого объекта не подтверждают его отнесение к хозпостройкам или гаражам, необходимо обеспечить определение в АИС "Налог-3" кода по справочнику СНТС для жилых домов.
"Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год (согласно законодательству Российской Федерации)"
(утв. Минфином России)
Подготовлена информация о случаях проведения обязательного аудита за 2021 год
В информации приведены предусмотренные законодательством случаи обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Для каждого случая указаны: правовые основания проведения обязательного аудита; вид отчетности, подлежащий аудиту; субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит соответствующей отчетности.
<Информация> ФНС России
"С 1 января вступили в силу нововведения по НДФЛ"
С 1 января 2022 введены изменения, связанные с расчетом НДФЛ по операциям с недвижимостью
Сообщается, в частности, что с этого года:
в декларации 3-НДФЛ можно не указывать доходы от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) при наличии права на имущественные налоговые вычеты. Если доходы от продажи имущества превышают размер установленных вычетов, декларацию 3-НДФЛ представить необходимо;
при приобретении прав на жилое помещение в строящемся доме право на имущественный налоговый вычет возникает с даты передачи объекта долевого строительства его участнику по передаточному акту;
минимальный предельный срок владения объектом недвижимости, приобретенным по договору ДДУ, отсчитывается с момента полной оплаты стоимости объекта по договору;
семьи с детьми освобождаются от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости независимо от срока владения (при соблюдении установленных условий).
Декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год должны быть представлены не позднее 30 марта 2022 года
ФНС также напоминает, что в случае, если налогоплательщик состоит на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, он вправе представить только одну декларацию в любой из таких налоговых органов.
Указанный порядок не применяется, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.
Информация о страховых взносах на "травматизм": тарифы, льготы, классификация видов экономической деятельности, подтверждение основного вида
ФСС РФ подготовлена подробная информация, касающаяся уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Сообщается, в частности, что:
страховые взносы уплачиваются в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ (сохраняются 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), дифференцированных по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска);
в 2022 - 2024 годах сохраняется льгота по уплате страховых взносов (60 процентов от размеров страховых тарифов), которая установлена названным федеральным законом в отношении выплат в пользу инвалидов;
ежегодно в срок не позднее 15 апреля документы для подтверждения основного вида экономической деятельности представляются одним из следующих способов: в электронном виде через единый портал госуслуг или специальный сайт (шлюз фонда по приему отчетности страхователей в электронном виде через спецоператоров связи); на бумажном носителе на личном приеме, с использованием почтовой связи; через МФЦ.
Минфин информирует об изменениях, направленных на совершенствование работы ГИРБО
Сообщается, что нововведениями, в частности:
установлен единый срок представления исправленной бухгалтерской отчетности;
уточнены порядок взимания платы за предоставление информации ГИРБО, перечень документов регулирования бухгалтерского учета в Банке России, состав сведений о бухгалтерской отчетности, раскрываемых в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц.
<Информация> Росприроднадзора от 18.01.2022 "Внимание! Росприроднадзор продлевает срок сдачи отчета по форме N 2-ТП (воздух) за 2021 год до 24 января 2022 года"
Последний день сдачи статистической отчетности за 2021 год по форме федерального статистического наблюдения N 2-ТП (воздух) перенесен с 22.01.2022 на 24.01.2022
Форма федерального статистического наблюдения N 2-ТП (воздух) "Сведения об охране атмосферного воздуха" утверждена Приказом Росстата от 08.11.2018 N 661.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
17.01.2022 ЕСЛИ ЗДАНИЕ ВВЕДЕНО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В СПОРНОМ ПЕРИОДЕ И НЕ ВКЛЮЧЕНО НА ЭТОТ ГОД В ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ИХ КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ, ТО НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ИСЧИСЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ
Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2021 № 305-ЭС21-19474 по делу N А40-188040/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что правомерно исчислило налог на имущество за спорный период исходя из кадастровой стоимости здания. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Принадлежащие обществу объекты не были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на соответствующий год. Здание введено в эксплуатацию в спорном периоде и на момент формирования перечней объектов, подлежащих государственной кадастровой оценке (по состоянию на 1 января этого года), не было внесено в государственный реестр. Суд пришел к выводу, что в данном случае базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость здания.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.01.2022 СТАВКА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА, ПРЕДУСМОТРЕННАЯ ДЛЯ УЧАСТКОВ, ЗАНЯТЫХ ЖИЛИЩНЫМ ФОНДОМ И ОБЪЕКТАМИ ИНЖЕНЕРНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЖКК, НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ, ЕСЛИ НА УЧАСТКАХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ТАКИЕ ОБЪЕКТЫ НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАНЫ
Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2021 № 305-ЭС21-18792 по делу N А41-16944/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применил пониженную ставку земельного налога, предусмотренную для участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. На земельных участках налогоплательщика жилые дома и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не зарегистрированы. Кроме того, суд посчитал недоказанным факт приобретения налогоплательщиком (предоставления ему) спорных земельных участков для жилищного строительства. В связи с этим суд пришел к выводу, что в данном случае земельный налог обоснованно доначислен по общей налоговой ставке.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.01.2022 УПЛАЧЕННЫЕ В БОЛЬШЕМ РАЗМЕРЕ СУММЫ НАЛОГА, СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИЗНАЮТСЯ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫМИ НАЛОГАМИ И ВЗНОСАМИ, А НЕ НЕОСНОВАТЕЛЬНЫМ ОБОГАЩЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2021 № 306-ЭС21-18807 по делу N А65-21556/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что с налогового органа подлежит взысканию неосновательное обогащение и проценты за пользование чужими денежными средствами в связи с получением от него налогов и страховых взносов в излишнем размере. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком пропущен срок исковой давности для обращения в суд с соответствующим заявлением. Кроме того, уплаченные в большем размере суммы налога, суммы страховых взносов признаются излишне уплаченными налогами и взносами, а не неосновательным обогащением.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.01.2022 ДОВОДЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА О НАРУШЕНИИ ЕГО ПРАВ НА ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ДОКАЗАТЕЛЬСТВАМИ, ВОШЕДШИМИ В СОСТАВ МАТЕРИАЛОВ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, ОТКЛОНЕНЫ, Т. К. НЕ ПОДТВЕРЖДЕНЫ ДОКУМЕНТАЛЬНО
Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2021 № 309-ЭС21-19916 по делу N А60-38322/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговым органом нарушены его права на ознакомление с доказательствами, вошедшими в состав материалов выездной налоговой проверки, и на защиту путем представления мотивированного возражения. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Суд признал правомерным доначисление налогов, исходя из того, что установленные в совокупности обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций и недобросовестности контрагентов налогоплательщика. Доводы о нарушении прав налогоплательщика при проведении налоговой проверки (в т. ч. о неознакомлении с полными банковскими выписками по счетам контрагентов, содержащими всю информацию о поступивших и израсходованных денежных средствах) отклонены как неподтвержденные.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.01.2022 НДС НЕ УПЛАЧИВАЕТСЯ ПРИ ВВОЗЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ В ПРОЦЕДУРЕ РЕИМПОРТА ТОВАРА, ИЗНАЧАЛЬНО ЭКСПОРТИРОВАННОГО И ВОЗВРАЩЕННОГО В СВЯЗИ С ВЫЯВЛЕННЫМ НЕСООТВЕТСТВИЕМ КАЧЕСТВА
Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2021 № 301-ЭС21-19921 по делу N А43-31895/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Таможенный орган полагает, что общество должно уплатить НДС при ввозе на территорию РФ товара в таможенной процедуре реимпорта. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию таможни необоснованной. Установлено, что под процедуру реимпорта помещен товар, изначально экспортированный и возвращенный на территорию РФ в связи с выявленным несоответствием качества. В таком случае при ввозе товара в порядке реимпорта обязанности по уплате НДС не возникло.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.01.2022 СУД ПРИЗНАЛ, ЧТО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ДОЛЖЕН БЫЛ ВКЛЮЧИТЬ КРЕДИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД ЛИКВИДИРОВАННЫМИ КОНТРАГЕНТАМИ В СОСТАВ ДОХОДОВ, ПОСКОЛЬКУ ПРЕДСТАВЛЕННЫЕ ИМ СОГЛАШЕНИЯ О НОВАЦИИ И ДОКУМЕНТЫ О ПЕРЕДАЧЕ ДОЛГА СОДЕРЖАТ НЕДОСТОВЕРНЫЕ СВЕДЕНИЯ
Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2021 № 304-ЭС21-19652 по делу N А27-16971/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно не включил в состав доходов кредиторскую задолженность перед ликвидированными контрагентами, т. к. она была новирована в вексельное обязательство либо уступлена третьему лицу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. С момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство по оплате, и сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов. Оценив представленные доказательства, в том числе данные бухгалтерской отчетности налогоплательщика, свидетельские показания, суд установил формальное составление соглашений о новации и отсутствие надлежащих доказательств передачи векселей, а также фактической замены обязательств, поскольку документы содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленным лицом.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.01.2022 НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ ДОХОД НАСЛЕДНИКА УМЕРШЕГО УЧАСТНИКА ООО В ВИДЕ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ, ВЫПЛАЧЕННОЙ ЕМУ В СВЯЗИ С ОТСУТСТВИЕМ СОГЛАСИЯ УЧАСТНИКОВ ОБЩЕСТВА НА ПЕРЕХОД К НЕМУ ЭТОЙ ДОЛИ
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 27.10.2021 № 46-КАД21-1-К6
Суд отменил принятые по делу судебные акты и удовлетворил иск о признании незаконным требования об уплате налога на доходы физических лиц, поскольку любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога на доходы физических лиц
Налоговый орган полагает, что доход наследника умершего участника ООО в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной ему в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему этой доли, облагается НДФЛ в общем порядке. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Только после принятия участниками общества соответствующего решения формируется вид наследуемого имущества, и наследник либо становится участником общества, приобретая право по распоряжению долей уставного капитала, либо получает наследственную массу в денежной форме, эквивалентной действительной стоимости доли. Право лица на получение стоимости унаследованной им доли возникает в связи с переходом к нему в порядке универсального правопреемства имущественных прав и обязанностей от наследодателя и обусловлено его статусом наследника, и такое право следует расценивать как возникшее из наследственных правоотношений. НК РФ предполагает освобождение от обложения НДФЛ любых доходов, полученных в порядке наследования (за исключением специально оговоренных). Поэтому любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога. Налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
17.01.2022 ФНС и Минфин подготовят законопроект о едином налоговом счете к 2023 году
Он позволит бизнесу вносить все налоги, сборы и страховые взносы на один счет, а ФНС сама разнесет их по видам и адресам
ФНС совместно с Минфином разработает проект закона по введению единого налогового счета, заявил глава ФНС Даниил Егоров, выступая на Гайдаровском форуме, передает ТАСС.
«К 2023 году вместе с Министерством финансов РФ и Федеральным казначейством служба готовит проект по введению единого налогового счета. Он позволит бизнесу вносить все налоги, сборы и страховые взносы на один счет, а налоговая сама разнесет их по видам и адресам», — поведал он.
Также для среднего бизнеса в данный момент разрабатываются способы упрощения экспортных процедур и перехода на предварительный расчет НДС после качественного и приемлемого для бизнеса внедрения электронных счетов-фактур, отметил Егоров.
По словам главы ФНС, внедрение Автоматизированной системы контроля НДС упростило для бизнеса контроль данного налога.
Источник: Российский налоговый портал
17.01.2022 За медицинские товары платят НДС по ставке 10 %
При реализации медицинских изделий применяется ставка НДС 10 %. Но изделие должно быть включено в перечень и иметь регистрационное удостоверение.
Разъяснение дает Минфин в письме № 03-07-07/102500 от 16.12.2021.
Регистрационное удостоверение должно быть российское или по правилам ЕАЭС. Эта норма была в 2021 году, и в 2022 году она также действует.
С 2022 года повышения НДС на медицинские товары не будет. Принят проект
Перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, утвержден постановлением Правительства № 688 от 15.09.2008.
В этом перечне, в частности, есть:
марля;
вата;
презервативы;
искусственные зубы;
и т.д.
Есть еще один перечень медицинских товаров (постановление Правительства № 1042 от 30.09.2015). Товары из этого перечня не облагаются НДС по статье 149 НК.
В этот необлагаемый перечень, в частности, включены:
хирургические инструменты;
слуховые аппараты;
костыли;
и т.д.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.01.2022 Как фирме с обособками считать себестоимость проданных товаров
При продаже товаров в расходы включается их покупная стоимость. Порядок ее расчет прописывают в учетной политике компании.
Чаще всего выбирают расчет по средней стоимости. Но если у фирмы несколько обособок, как считать среднюю — в целом по организации или в каждом подразделении отдельно?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/104867 от 22.12.2021.
Налоговый кодекс не содержит специальной нормы по расчету средней стоимости товаров для фирм с обособками.
А значит, компания сама может решить, как ей удобнее это делать. Можно считать в общем по фирме, можно в каждой обособке высчитывать среднюю стоимость отдельно.
Главное, прописать выбранный метод в учетной политике.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.01.2022 После смены объекта по УСН принять расходы по хранению товаров не получится
Расходы ИП в период применения УСН «доходы» не учитываются после перехода на «доходы минус расходы».
Минфин в письме № 03-11-11/103656 от 20.12.2021 разобрал ситуацию, когда ИП применял:
в 2020 году — ЕНВД;
в 2021 году — УСН «доходы»;
в 2022 году — УСН «доходы минус расходы».
Если товар был куплен в 2020 году при ЕНВД и реализован в 2022 году, то покупную стоимость можно включить в расходы.
А вот другие расходы для продажи товаров (транспортировка, хранение), которые были в 2021 году при УСН «Д», учесть в 2022 году нельзя.
Основание — пункт 4 статьи 346.17 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.01.2022 Проценты по займу облагаются НДФЛ, а не НПД
Доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом налогообложения НПД. Потому что заем – это не услуга.
Разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/105745 от 24.12.2021.
Самозанятые могут на НПД продавать собственные товары, оказывать услуги, выполнять работы.
Услуга по нормам НК – это «деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».
В договоре займа же нет никаких признаков услуг.
Таким образом проценты по займу нельзя провести как доход самозанятого на НПД.
Если проценты выплачивает организация, она будет налоговым агентом по НДФЛ.
Добавим, что ранее в письме № 03-11-11/12103 от 20.02.2021 Минфин высказывал абсолютно противоположную точку зрения. В письме сообщается, что закон не запрещает платить НПД с процентов по займам.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.01.2022 Договорная неустойка идет в доходы для налога на прибыль 0 %
Для образовательных организаций ставка налога на прибыль составляет 0 %. Но есть условие по доле дохода. При расчете доли в числитель идет, в том числе, договорная неустойка.
Как считать доход, разъяснил Минфин в письме № 03-03-06/3/105076 от 23.12.2021.
Чтобы применять ставку 0 %, надо вести образовательную деятельность из перечня, утвержденного постановлением Правительства от 10.11.2011 № 917.
Доля дохода от такой деятельность должна быть от 90 % в общем доходе.
То есть льготный доход будет в числителе формулы, а общий — в знаменателе.
В состав общего дохода включают, в том числе, и внереализационные доходы.
Такие, как признанные должником или назначенные судом:
штрафы, пени и иные санкций за нарушение договорных обязательств;
возмещение убытков или ущерба.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.01.2022 В Госдуме одобрили законопроект о расширении применения ККТ на розничных рынках
Нижняя палата парламента рассмотрит проект закона 20 января
Налоговый комитет Госдумы рекомендовал нижней палате парламента принять в первом чтении проект закона, который предусматривает расширение оснований для применения ККТ на розничных рынках, а также усиление контроля за соблюдением кассовой дисциплины на таких рынках. Госдума рассмотрит разработанный российским правительством законопроект на заседании 20 января, пишет ТАСС.
Документ, в частности, предполагается сокращение списка видов деятельности, при которых на розничных рынках не требуется применение ККТ. При этом возможность неприменения ККТ сохраняется за компаниями и ИП на ЕСХН, при розничной купле-продаже на розничных рынках, ярмарках и в выставочных комплексах с торговых мест, общая площадь которых, включая места для хранения товаров, не превышает 15 кв м.
Компании, которые управляют рынками, смогут проверять факт регистрации (перерегистрации) ККТ через сайт ФНС. Они будут обязаны каждый месяц до начала работы рынка проверять факт наличия зарегистрированной (перерегистрированной) ККТ. В случае ее отсутствия управляющие компании должны будут уведомить лицо, с которым заключен договор на предоставление торгового места, о необходимости устранения выявленного нарушения, в случае же неустранения в течение 15 рабочих дней такого нарушения — отказывать в предоставлении торгового места. Для компаний или ИП, которые имеют право не применять ККТ, такое право предлагается сохранить до 1 апреля 2022 года, а требование указывать на кассовом чеке наименования товара и его количество применять к ним с 1 января 2024 года.
Источник: Российский налоговый портал
19.01.2022 Власти хотят отменить НДФЛ при продаже вторсырья
Минпромторг разослал представителям бизнес-сообщества новую версию соответствующего законопроекта
Минпромторг разослал представителям бизнес-сообщества новую версию проекта закона о поправках в НК РФ, в которой предлагается полностью отменить НДФЛ от продажи вторсырья. Сейчас такой налог есть, в предыдущей редакции документа предлагалось освободить физлица от НДФЛ при продаже вторсырья только при доходах от этого до 4 тысяч рублей, пишет газета «Коммерсантъ».
В документе вторичным сырьем признаются макулатура, отходы пластиковой и стеклянной тары, резины, которые утратили свои потребительские свойства в процессе их использования и потребления. Положение об освобождении от НДФЛ при доходах от продажи в размере до 4 тысяч рублей в новой редакции проекта закона остается для лома и отходов черных и цветных металлов.
Источник: Российский налоговый портал
23.01.2022 Доходы при УСН учитываются кассовым методом
На упрощенке налогом облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы как в денежной форме, так и в натуральной.
Об этом напомнил Минфин в письме № 03-11-11/104935 от 22.12.2021.
Учитываются поступления за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.
При УСН датой получения доходов признается:
день поступления денег на счета в банках или в кассу;
день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
день погашения задолженности иным способом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация занимается производством кирпича. Для привлечения покупателей была выложена рекламная стена из ассортимента готовой продукции и покрыта кровлей (фактически было обложено здание проходной и гаража с уличной стороны). Затраты превысили 100 тыс. руб.
Как учесть данный объект основных средств? Каков срок эксплуатации объекта? К какой амортизационной группе отнести объект?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Рекламная стена, изготовленная из ассортимента готовой продукции и покрытая кровлей в целях привлечения внимания покупателей, удовлетворяет условиям зачисления актива в состав основных средств.
Ее стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из периода, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды.
Во избежание налоговых рисков и судебных разбирательств с налоговым органом рекламный объект, отвечающий признакам амортизируемого имущества, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ, следует включить в налоговом учете в состав основных средств. Его стоимость будет учитываться в составе прочих расходов ежемесячно в виде амортизационных отчислений в течение срока использования.
В данном случае рассматриваемый объект прямо не упомянут в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, а также в ОКОФ. Срок его полезного использования может быть установлен организацией с учетом периода, в течение которого объект будет использоваться для целей привлечения внимания покупателей.
Вместе с тем с учетом назначения объекта для него можно определить такой код ОКОФ, как 330.32.99.53.190 "Модели, макеты и аналогичные изделия демонстрационные прочие". Согласно Классификации данному коду соответствует третья амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).
Обоснование вывода:
Исходя из положений п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) под рекламой следует понимать информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В соответствии с ч. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ отдельным видом рекламы выступает наружная реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их.
Таким образом, распространение рекламы с использованием рекламных конструкций в виде технических средств стабильного территориального размещения, установленных на здании, возможно отнести к наружной рекламе.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Так, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо руководствоваться нормами, установленными ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (письмо Минфина России от 26.05.2020 N 07-01-07/43949).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, независимо от его стоимости. Отсутствие регистрации в ЕГРН, а также разрешительной документации не влияет на учет объекта в качестве ОС в бухучете и налоговом учете.
В рассматриваемом случае рекламная стена, изготовленная из ассортимента готовой продукции и покрытая кровлей в целях привлечения внимания покупателей, удовлетворяет условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 26.05.2020 N 07-01-07/43949), в частности, условию, в соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначается для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (т.е. в течение длительного времени) (подп. "б" п. 4 ПБУ 6/01)*(1).
Список объектов, которые могут быть отнесены к объектам ОС, не является закрытым (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания по учету ОС).
С учетом изложенного для целей бухгалтерского учета такой объект, как рекламная стена, выложенная из ассортимента готовой продукции, принимается в качестве объекта ОС.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (пп. 7, 8 ПБУ 6/01, пп. 23, 24 Методических указаний).
Изготовленная рекламная стена учитывается до ввода ее в эксплуатацию по сумме фактических затрат на ее изготовление. Сформированная на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" первоначальная стоимость данного объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Зачисление готового к эксплуатации объекта в состав ОС после окончания строительно-монтажных работ (как хозяйственным способом, так и подрядным) осуществляется путем составления акта ввода в эксплуатацию объекта (за основу может быть взят Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (унифицированная форма N ОС-1а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) и заводится карточка инвентарного учета (может быть разработана на основании N ОС-6).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пп. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, исходя из срока действия договора на установку рекламной конструкции и ее эксплуатацию*(2)).
Срок полезного использования может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее также - Классификация), однако это право, а не обязанность организации*(3).
Размер амортизационных отчислений определяется в общеустановленном ПБУ 6/01 порядке, исходя из выбранного способа начисления амортизации. Выбранный способ начисления амортизации, как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
При этом амортизационные отчисления в бухгалтерском учете в общем случае признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет "Амортизация основных средств" (пп. 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Применительно к рассматриваемой ситуации амортизационные отчисления могут быть учтены в составе расходов на продажу.
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:
1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены главой 25 НК РФ);
2) использоваться для извлечения дохода;
3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;
4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.
Если в данном случае объект имеет срок полезного использования, превышающий 12 месяцев, и его первоначальная стоимость выше установленного нормами п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ лимита, то такое имущество при соответствии его критериям, указанным в п. 1 ст. 257 НК РФ, и иным требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, будет выступать основным средством и признаваться амортизируемым имуществом.
На основании п. 5 ст. 270 НК РФ затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются в состав расходов текущего периода.
Поскольку в рассматриваемой ситуации срок полезного использования рассматриваемого объекта составляет более года, стоимость объекта должна учитываться в расходах через механизм амортизации.
В письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213 разъяснено, что, если имущество относится к амортизируемому имуществу, организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком. Смотрите также письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821, постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2006 N А68-АП-4/11-05.
В то же время имеет место другая точка зрения. В постановлении Девятого ААС от 17.10.2011 N 09АП-25362/11 указано на следующее: наличие права собственности на имущество, срок службы которого превышает 12 месяцев, а стоимость превышает установленный предел, не является единственно достаточным критерием для отнесения имущества к амортизируемому (в составе основных средств) в целях применения главы 25 НК РФ. При этом следует учитывать назначение имущества, его использование для производства и реализации товаров (работ, услуг). В данном случае в отношении спорных рекламных стендов не выполняется критерий, предусмотренный п. 1 ст. 257 НК РФ для признания имущества амортизируемым (в составе основных средств), а именно: если рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг или для управления организацией, то данные объекты не могут быть отнесены к амортизируемому имуществу (в составе основных средств). Затраты на приобретение рекламных стендов подлежали единовременному списанию в целях налога на прибыль в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ, п. 1 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следовательно, спорные затраты на монтаж рекламных стендов не могут быть рассмотрены как расходы, формирующие первоначальную стоимость амортизируемого имущества, ввиду отсутствия такового и подлежат единовременному отнесению в состав расходов в качестве расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ) в периоде их осуществления (п. 1 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 N А05-8466/2009 и от 05.04.2007 N А56-4732/2006, ФАС Уральского округа от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2 по делу N А34-4973/2009 в защиту налогоплательщика было отмечено, что признание расходов на создание рекламной конструкции единовременно не противоречит НК РФ, имущество, используемое для рекламы, не может считаться основным средством, его стоимость подлежит единовременному списанию на рекламные расходы.
Учитывая наличие судебной практики по схожим ситуациям, в случае единовременного списания на рекламные расходы стоимости рассматриваемого объекта мы не можем исключать риск возникновения налогового спора.
Если данный объект относится к объектам наружной рекламы, то расходы в виде суммы его амортизационных отчислений относятся к ненормируемым расходам и признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном размере (абзацы третий, пятый п. 4 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом постановлением основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 N 1.
При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами Классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов".
В ОКОФ приведены обобщенные названия, а для многих - еще и отрасль или область применения, поэтому объекты необходимо классифицировать по ОКОФ согласно их назначению и с учетом описания группировок ОКОФ, приведенного во Введении к ОКОФ.
В данном случае объект ОС как рекламный объект прямо не упомянут в Классификации и в ОКОФ.
С учетом его назначения для него можно определить такой код ОКОФ как 330.32.99.53.190 - Модели, макеты и аналогичные изделия демонстрационные прочие. Согласно Классификации ОС данному коду соответствует третья амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).
В то же время согласно п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Так как рекламный объект прямо не упомянут в Классификации, организация также может самостоятельно установить срок полезного использования, учитывая период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (смотрите постановление Десятого ААС от 20.02.2017 N 10АП-19063/16).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация является инвестором строительства гостиницы. Для участия в выставке она заказывает другой организации изготовление диорамы будущей гостиницы (макет). Стоимость изготовления - 842 000 руб. Как учесть диораму: как услугу или как ОС? Если как ОС, то к какой амортизационной группе его отнести? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2012 г.)
- Можно ли расходы на рекламный стенд стоимостью более 40 000 руб. учесть единовременно как рекламные? ("Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2014 г.)
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
В трудовом договоре заместителя директора указано, что в случае увольнения работодатель обязан осуществить единовременную выплату в размере четырех должностных окладов.
Можно ли данную выплату учесть в расходах на оплату труда? Надо ли удержать НДФЛ с данной выплаты? Облагается ли выплата страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплаты освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами в сумме, не превышающей вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного размера среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). При этом наименее рискованно не облагать НДФЛ и страховыми взносами суммы выходного пособия (компенсации), выплата которых прямо предусмотрена трудовым договором. Суммы выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в установленном порядке.
Так как суммы выплат при увольнении по соглашению сторон предусмотрены трудовым договором, они подлежат учету в составе расходов по налогу на прибыль в полном объеме. Однако учесть в расходах рассматриваемые выплаты, независимо от их документального оформления, можно только в том случае, если они являются экономически обоснованными.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 217 НК РФ*(1) не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Исключением являются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абзац 7 п. 1 ст. 217 НК РФ).
Отметим, что в п. 1 ст. 217 НК РФ речь идет о компенсационных выплатах, установленных соответствующим законодательством. При этом нормы главы 23 НК РФ не дают определения понятию "компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников". ТК РФ установлены случаи, при которых работодатель обязан производить выплату выходного пособия при увольнении работника (ст. 178, 181, 279 ТК РФ). В то же время трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (часть 4 ст. 178 ТК РФ). Следовательно, обязанность работодателя производить выплаты выходных пособий при увольнении может быть установлена в том числе и локальным актом организации. Выплаты, осуществленные на основании трудового, коллективного договоров и локальных актов организации, прямо законодательством не установлены, но они осуществляются на основании права, предоставленного соответствующим законодательством.
В рассматриваемом случае выплата установлена трудовым договором, что, на наш взгляд, позволяет применить нормы п. 1 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, выплаты, производимые при увольнении на основании трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Сумма этого вознаграждения, превышающая установленное абзацем 7 п. 1 ст. 217 НК РФ ограничение, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы (смотрите письма Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-05/35552, от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308, от 29.04.2014 N 03-04-05/20081, от 07.04.2014 N 03-04-06/15454, от 13.02.2014 N 03-04-06/6028, от 11.10.2013 N 03-04-06/42433, от 16.05.2013 N 03-04-05/17053, от 20.03.2013 N 03-04-06/8592, УФНС России по г. Москве от 28.08.2017 N 20-15/134086@).
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для плательщиков страховых взносов объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Абзацем 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ВНиМ и ОМС все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Таким образом, все виды компенсаций при увольнении, в том числе и по соглашению сторон, не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратного (для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратного) размера среднемесячного заработка. Суммы выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Смотрите дополнительно определение Верховного Суда РФ от 03.08.2020 N 309-ЭС20-7346 по делу N А76-14289/2019.
Как видим, приведенные нормы, по сути, идентичны рассмотренным выше положениям ст. 217 НК РФ. В связи с этим при рассмотрении вопроса об обложении выходного пособия страховыми взносами применяется та же логика, что и при решении вопроса о начислении на эту выплату НДФЛ. На наш взгляд, наименее рискованно не облагать страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, которые прямо установлены ТК РФ либо предусмотрены трудовым или коллективным договором. Смотрите также письма Минфина России от 21.07.2020 N 03-15-06/63259, от 20.04.2020 N 03-04-06/31386, от 20.04.2020 N 03-04-05/31370.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты в виде любых вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, установленных на основании трудовых договоров (контрактов).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, к расходам на оплату труда согласно п. 9 ст. 255 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании трудового договора, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Смотрите также письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-04-06/8715, от 20.09.2016 N 03-04-06/55153, от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48797, от 19.07.2016 N 03-04-06/42148 и др.*(2).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Сулейманов Марат
Ответ прошел контроль качества
УСН
Индивидуальный предприниматель как физическое лицо взял кредит наличными. В договоре цели предоставления кредита не указаны. Полученные денежные средства использовались в предпринимательской деятельности (ИП оказывает юридические услуги).
Может ли предприниматель на УСН (15%) учитывать расходы на уплату процентов по этому кредиту для уменьшения налогооблагаемой базы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Запрета на признание расходов в виде процентов, если кредит получен гражданином, имеющим статус ИП, но оформленным на физлицо, НК РФ не содержит.
Предприниматель вправе учесть в расходах проценты, уплаченные банку по кредитному договору. При этом должны иметься доказательства использования полученных кредитных средств в целях предпринимательской деятельности.
Однако мы не можем полностью исключить претензии со стороны проверяющих.
Обоснование вывода:
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (письма Минфина России от 06.08.2019 N 03-11-11/59075, от 26.07.2019 N 03-11-11/55825, от 29.01.2019 N 03-11-11/4867).
Глава 26.2 НК РФ не предусматривает ограничений по источнику предоставления заемных средств. Следовательно, кредитором (заимодавцем) может выступать как кредитная организация, так и любое юридическое и физическое лицо. Вид займа также может быть любым.
В свою очередь, в соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 и 269 НК РФ.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера и целей предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
В настоящее время по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (если иное не установлено ст. 269 НК РФ).
Таким образом, нормы главы 26.2 НК РФ позволяют предпринимателям, применяющим УСН, уменьшать доходы на сумму расходов в виде фактически уплаченных процентов по кредитам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В то же время необходимо учитывать следующее.
В силу абзаца 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются налогоплательщиками при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Иными словами, расходы, которые признает ИП, применяющий УСН, должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.
В рассматриваемом случае кредитный договор был заключен физическим лицом. При этом цели расходования средств в договоре не указаны.
Руководствуясь выводами, сделанными судьями определение КС РФ от 15.05.2001 N 88-О, постановления ФАС Уральского округа от 29.03.2012 N Ф09-981/12 по делу N А76-11260/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 N Ф02-18/12 по делу N А33-9549/2011, от 21.09.2010 N А74-1370/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2011 N А15-1197/2010), можно заключить, в частности, что ИП вправе использовать в предпринимательской деятельности денежные средства, принадлежащие ему как физическому лицу, при этом не имеет значения, за счет каких источников получены данные денежные средства.
Таким образом, считаем, что в анализируемой ситуации, по сути, не имеет значения, что кредит был получен не предпринимателем, а физическим лицом.
Между тем исходя из разъяснений контролирующих органов, представленных в письмах Минфина России от 25.08.2009 N 03-04-05-01/659, Управления ФНС по г. Москве от 03.02.2005 N 18-08/3/06866, налоговые органы отказывают предпринимателям в учете процентов по кредиту в составе расходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в том случае, если кредит был оформлен как на физическое лицо в момент, когда лицо еще не обладало статусом ИП.
Так, в письме Минфина России от 14.01.2015 N 03-11-11/152 рассмотрена ситуация, когда кредит для целей приобретения нежилого здания в собственность получен и использован физическим лицом до государственной регистрации в качестве ИП. Разъяснено, что расходы по уплате процентов за пользование кредитом, осуществляемые после получения физическим лицом статуса ИП и перехода его на УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.
Вместе с тем в письме УФНС России по г. Москве от 05.12.2008 N 18-14/2/113743@ был дан ответ на вопрос о возможности признания в расходах ИП сумм уплачиваемых банку процентов, если кредит взят в банке на физическое лицо.
Сообщено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода. Поэтому ИП вправе уменьшить полученные доходы на сумму уплаченных процентов по кредитному договору при соблюдении определенных условий, а именно:
- на момент заключения кредитного договора заемщик - физическое лицо должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя;
- проценты должны подтверждаться договором кредита, оформленным в соответствии с нормами гражданского законодательства;
- полученные средства по кредитному договору должны быть направлены на выполнение хозяйственных операций в рамках предпринимательской деятельности, а сами операции - подтверждаться документально.
В письме Минфина России от 26.07.2019 N 03-11-11/55818 указано, что проценты, уплаченные банку по кредиту, предоставленному на приобретение автомобиля, за период использования автомобиля в предпринимательской деятельности, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Поэтому мы полагаем, что для обоснования признания в расходах процентов по кредиту ИП должен быть в состоянии доказать, что полученные кредитные средства были использованы для ведения деятельности ИП, которая способна приносить (или приносит) предпринимателю доход.
Отсутствие первичных документов, подтверждающих использование кредита в предпринимательской деятельности, по нашему мнению, может привести к спору с налоговым органом.
Сказанное подтверждается рядом судебных решений.
Как отмечается в постановлении АС Центрального округа от 05.09.2017 N Ф10-3452/17 по делу N А48-5628/2016, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Инспекцией факт зачисления денежных средств на банковскую карту предпринимателя расценен, как свидетельствующий об отсутствии связи с предпринимательской деятельностью уплаченных предпринимателем процентов за пользование полученными денежными средствами. Судом установлено, что все расходы по уплате процентов Банку являются обоснованными, поскольку произведены предпринимателем для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Оценив представленные договоры, суд указал, что они заключались с очевидной коммерческой целью. В первом случае - приобретение коммерческой недвижимости, во втором случае - пополнение оборотных средств и закуп товара.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2010 N Ф07-9631/2010 по делу N А56-86276/2009 инспекция сослалась на неправомерное отнесение в состав затрат, уменьшающих базу по налогу УСН расходов, связанных с погашением процентов по кредиту на приобретение недвижимости в жилом фонде; расходов на его ремонт; расходов, связанных с доведением этого помещения до состояния, пригодного для использования под офис. Инспекция посчитала, что поскольку физлицо приобрело статус ИП 17.08.2007, после заключения договора о предоставлении кредита, то право собственности на спорное имущество зарегистрировано за физическим лицом, и, следовательно, затраты заявителя по уплате процентов за пользование кредитом по договору от 17.05.2007 представляют собой расходы физического лица и потому не могут быть учтены в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ. Однако по мнению суда, затраты заявителя по уплате процентов за пользование кредитом соответствуют критериям, закрепленным в п. 1 ст. 252 и ст. 346.16 НК РФ, и предприниматель обоснованно включил их в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Спорный объект недвижимости, приобретенный заявителем на кредитные средства, по договору аренды передан для размещения офиса ОАО, то есть для использования его именно в сфере предпринимательской деятельности.
Вместе с тем в постановлении ФАС Центрального округа от 22.12.2011 N Ф10-4690/11 по делу N А54-6206/2010 прямо говорится, что для отнесения на расходы затрат по процентам не имеет правового значения, на какие конкретно цели заем (кредит) предоставлен и на какие цели использован (постановления ФАС Центрального округа от 21.09.2012 N Ф10-4690/11 по делу N А54-6206/2010, Двадцатого ААС от 30.05.2012 N 20АП-2506/12). Судьи поддержали позицию налогоплательщика, представившего платежные документы, подтверждающие в том числе получение денежных средств от банка и уплату процентов. Но также отметим, что в данных решениях рассматривалась ситуация, когда кредит банка был получен гражданином в статусе ИП на внутрихозяйственные расходы.
В постановлении Восемнадцатого ААС от 29.03.2016 N 18АП-2062/16 сказано, что согласно кредитным договорам, они были заключены ИП с банками как физическим лицом, при этом целью предоставления кредитных денежных средств являлись потребительские цели и цели личного потребления. Доказательств использования полученных кредитных средств в целях предпринимательской деятельности заявителем не представлено. Соответственно, по мнению судей, уплаченные проценты по кредитным договорам не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Обобщим сказанное.
Нормы главы 26 НК РФ позволяют предпринимателю, применяющему УСН, учитывать в составе расходов проценты, фактически уплаченные им по кредитному договору.
При этом тот факт, что договор был заключен им как физическим лицом, значения для целей налогообложения не имеет.
Для признания расходов у ИП должны иметься документы, подтверждающие факт получения денежных средств в банке и уплату процентов, а также доказательств использования полученных кредитных средств в целях предпринимательской деятельности.
Возможно, в данном случае кредит использован на расходы на оплату поездок, аренду помещения, оплату услуг связи, Интернета и т.п. Как мы полагаем, доказать, что именно кредитные средства использованы на указанные "предпринимательские" цели, затруднительно (в отличие, например, от ситуации приобретения недвижимости, закупки материалов и пр.). Тем не менее если кредит использован именно в предпринимательской деятельности, основания для признания затрат в виде процентов имеются. Поэтому принять решение о возможности признания таких расходов ИП следует самостоятельно, с учетом отсутствия очевидных доказательств расходования кредитных средств на указанные цели. На наш взгляд, ИП может составить план (смету) расходования заемных средств (предположим, в форме таблицы), утвердив распорядительным документом ИП (например, приказом), а также отражать фактическое использование их на основании первичных документов.
Если будет принято решение учесть проценты при налогообложении и если налоговый орган заинтересуется, почему кредит был получен на физическое лицо, а не на ИП, следует быть готовым объяснить и такой шаг предпринимателя. Например, показать, что оформление кредита на физическое лицо для него экономически было более выгодным (к примеру, процентная ставка по кредиту, оформленному на физическое лицо, ниже, чем в случае, когда кредит оформляется для использования его в развитии предпринимательской деятельности; или же минимальная сумма, которая могла быть предоставлена в рамках кредитного договора на предпринимательские цели, значительно превышала потребности ИП).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы в виде процентов при УСН;
- Учет в расходах на УСНО процентов по кредитам (А.Б. Сухов, журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, декабрь 2019 г.);
- Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Может ли он учесть в расходах проценты, которые уплачены по кредитным договорам, взятым физическим лицом на потребительские либо на неотложные нужды, но фактически потраченным на осуществление предпринимательской деятельности? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)
- Вопрос: ПБОЮЛ, работаю на УСН ("доходы минус расходы"). Офисное помещение было приобретено в кредит до регистрации в качестве ПБОЮЛ. Можно ли учесть в расходах проценты по данному кредиту? ("Практический бухгалтерский учет", N 3, март 2015 г.)
- Вопрос: Физическое лицо приобрело нежилое помещение, часть средств на приобретение которого были взяты у банка по кредитному договору. Помещение планируется сдавать в аренду юридическому лицу, а доход от аренды физическое лицо планирует получать как индивидуальный предприниматель (УСН с объектом "доходы минус расходы") на свой расчетный счет. Может ли индивидуальный предприниматель при расчете единого налога учитывать в своих расходах проценты, уплачиваемые банку за пользование кредитом, на приобретение нежилого помещения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2010 г.)
- Вопрос: В настоящее время индивидуальный предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Индивидуальным предпринимателем была приобретена квартира по ипотеке до его регистрации в качестве такового. Выплата процентов по ипотечному договору осуществляется по настоящее время. Имущественный вычет по НДФЛ заявлен не был. Может ли ПБОЮЛ признать ипотечные платежи (стоимость квартиры плюс проценты банка) расходом в налоговом учете, если квартира сдается индивидуальным предпринимателем в аренду? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2009 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: