Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период со 16 по 22 декабря 2013 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 18 декабря 2013 г. N 1179 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
С 1 января 2014 г. коэффициент индексации ежемесячной выплаты по страховке от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний равняется 1,05.
Ежемесячная выплата по обязательному соцстрахованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний индексируется с учетом инфляции в пределах средств, предусмотренных в бюджете ФСС России на соответствующий финансовый год.
С 1 января 2014 г. коэффициент индексации сумм, назначенных до указанной даты, составляет 1,05. В 2013 г. он равнялся 1,055.

 

Приказ ФНС России от 17.12.2013 N ММВ-7-6/605@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 11.01.2007 N САЭ-3-13/4@"

В состав и структуру показателей налоговой декларации (в электронном виде) по акцизам на табачные изделия внесены изменения, связанные с переходом с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе кодов OKTMО

На основании решения Минфина России о переходе на использование в бюджетном процессе кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (OKTMО) вместо кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585@ "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы" рекомендовано начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле "код ОКАТО" указывать код ОКТМО.

Соответствующие изменения с 1 января 2014 года вносятся в электронную форму декларации.

 

Приказ ФНС России от 17.12.2013 N ММВ-7-6/606@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.04.2007 N ММ-3-13/231@"

В состав и структуру показателей налоговой декларации (в электронном виде) по водному налогу внесены изменения, связанные с переходом с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе кодов OKTMО

На основании решения Минфина России о переходе на использование в бюджетном процессе кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (OKTMО) вместо кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585@ "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы" рекомендовано начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле "код ОКАТО" указывать код ОКТМО.

Соответствующие изменения с 1 января 2014 года вносятся в электронную форму декларации.

 

Приказ ФНС России от 16.12.2013 ММВ-7-6/595@
"О вводе в эксплуатацию программного обеспечения по заполнению в режиме онлайн и представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, подписанной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика, в интерактивном сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц"

Налоговую декларацию 3-НДФЛ можно заполнить в режиме онлайн посредством использования интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц"

ФНС России сообщает о начале функционирования программного обеспечения по заполнению указанной налоговой декларации в электронном виде, подписанной электронной цифровой подписью.

 

<Письмо> ФНС России N ЗН-4-1/22325@, Сбербанка России N 12/677 от 11.12.2013
"О внесении изменений в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог)"

В некоторые формы платежных документов внесены изменения в связи с переходом с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе кодов ОКТМО вместо применяемых в настоящее время кодов ОКАТО

В новой редакции изложены приложения 1 - 6 к письму МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов)..." (в том числе форма N ПД (налог), форма N ПД-4сб (налог)).

 

Письмо ФНС России от 11.12.2013 N ГД-4-3/22317@
"О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Для целей заполнения налоговой декларации по НДС сообщен код операции в отношении отдельных видов услуг по транспортировке товаров морскими судами (судами смешанного типа)

С 1 января 2012 года по ставке 0 процентов облагается реализация работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, вывозимых за пределы РФ или ввозимых в РФ морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания по договорам фрахтования судна на время (тайм-чартер) (пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

До внесения изменений в порядок заполнения налоговой декларации по НДС для отражения указанных операций рекомендовано использовать код 1010405.

 

Письмо ФНС России от 12.12.2013 N СА-4-7/22406

ФНС России сообщает о необходимости уточнения направляемой в Правовое управление ФНС России информации об обращениях в арбитражные суды с заявлением о ликвидации юрлиц

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 61 разъяснил, что в случае выявления недостоверного адреса юридического лица арбитражные суды отказывают в удовлетворении требования регистрирующего органа о признании недействительными государственной регистрации юридического лица либо акта о внесении изменений в сведения ЕГРЮЛ об адресе юридического лица по мотиву недостоверности представленных им сведений. В такой ситуации (если достоверные сведения так и не будут представлены) суд принимает решение о ликвидации этого юридического лица в связи с грубым нарушением законодательства, допущенным при осуществлении деятельности.

В этой связи указано, что при направлении информации в соответствии с Приказом ФНС России "Об организации работы по представлению интересов налогового органа в судах", помимо сведений, перечисленных названным приказом, необходимо дополнительной графой указывать на конкретные цели, в связи с которыми возникла необходимость подачи соответствующего искового заявления.

 

Письмо ФНС России от 12.12.2013 N БС-4-11/22506
"О земельном налоге"

Для целей заполнения налоговой декларации по земельному налогу сообщены коды категорий земель, ограниченных в обороте, являющихся объектом налогообложения с 1 января 2013 года

С указанной даты земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, являются объектом налогообложения земельным налогом.

При заполнении декларации (форма и формат ее представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@) код категории соответствующего земельного участка подлежит отражению по строке 030 раздела 2.

До внесения изменений в Порядок заполнения налоговой декларации сообщается о необходимости применения следующих кодов:

- 003002000110 - земли для обеспечения обороны в населенных пунктах;

- 003002000120 - земли для обеспечения безопасности в населенных пунктах;

- 003008000010 - земельные участки для обеспечения таможенных нужд.

 

Письмо ФНС России от 17.12.2013 N ГД-4-3/22763@
"О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за ноябрь 2013 года"

В ноябре 2013 года величина коэффициента, корректирующего ставку НДПИ в отношении нефти, увеличилась до 11,5525

В октябре 2013 года величина коэффициента составляла 11,4064.

В ноябре 2013 года уровень мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья составил 107,36 долл. США за баррель. Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - курс доллара США к рублю РФ. В ноябре среднее значение курса доллара к рублю составило 32,6462, что выше показателя за предыдущий налоговый период (октябрь 2013 года - 32,0631).

 

Письмо Федеральной налоговой службы и ОАО "Сбербанк России" от 11 декабря 2013 г. N ЗН-4-1/22325@/12/677 "О внесении изменений в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог)"
Новые формы документов для уплаты налогов через Сбербанк!
С 1 января 2014 г. коды ОКАТО использоваться не будут. Их заменят коды ОКТМО.
Эти изменения отражены в новых бланках платежных документов на уплату физлицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему через структурные подразделения Сбербанка России. Речь идет о документах по формам N ПД (налог) и N ПД-4сб(налог).
Кроме того, появилась новая строчка "Идентификатор", где нужно указывать уникальный идентификатор начисления или идентификатор плательщика. Это обусловлено утверждением Минфином России новых правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе платежей в бюджетную систему.
Положения письма вступают в силу с 1 января 2014 г.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

16.12.2013 Имущество передано в целях исполнения кредитного договора: вычесть НДС не получится

Операции по уступке права требования по договорам займа также не облагаются НДС

Как показали материалы дела, передача недвижимости обществом «Корэл» компании «Элдом» не является реализацией в смысле главы 21 НК РФ. В ходе разбирательства выяснилось, что отказ в предоставлении вычета обществу «Элдом» был основан на нормах закона. Налогоплательщик получил право требования по исполнению кредитного договора от банка «УралСиб». При этом недвижимое имущество было передано по акту приема-передачи в рамках дела о несостоятельности (банкротства) организации «Корел».

Залогодержатель (кредитор) изъявил «желание» оставить за собой недвижимое имущество, являющееся предметом залога. Несмотря на ссылку суда первой инстанции на  подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в связи с тем, что передача предмета залога является объектом НДС, вышестоящие коллеги арбитров не поддержали.

В силу подп. 15 и 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС, в том числе и операции по уступке (приобретению) прав требования кредитора по кредитным договорам и договорам займа. В кассации учли, что передача недвижимости состоялась с целью погашения обязательств компании «Корел» по кредитному договору. Жалоба налогоплательщика отклонена.

Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2013 г. № Ф09-13086/13

Источник: Российский налоговый портал

 

16.12.2013 Снятие ИП с учета еще не дает гарантий получения вычета по ст. 220 НК РФ

Суд оценил не формальные основания, а реальные условия для получения льготы

По итогам проверки ИП ему доначислен единый налог по УСН. Были проверены упорно отстаиваемые предпринимателем доводы о неправомерности проведенного инспекцией расчета. Как утверждал заявитель, три объекта (из проданного им имущественного комплекса, состоящего из пяти зданий) не использовались им в предпринимательской деятельности, реализованы в период приостановления предпринимательской деятельности.

Кроме того, здания приобретены в период нахождения в браке.

Предприниматель пояснил, что ровно «половину» от его продажи (31 млн руб.) получила жена, которая отразила доход в декларации за 2008 год. На момент реализации имущественного комплекса обществу «Юнитер» ИП действительно временно «снял» себя с учета в инспекции, позже зарегистрировавшись снова. Значение имеет то, ради чего налогоплательщик приобретал имущество и как его использовал (Определение КС РФ от 14.07.2011 г. № 1017-О-О).

Отчет предпринимателя перед инспекцией показал, что он сдавал помещения комплекса в аренду. Доход от продажи имущества (62 млн руб.) получен им полностью. На основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ доход, связанный с предпринимательской деятельностью, уменьшить на вычет в размере 1 млн руб. нельзя. В кассации заметили, что временное снятие с учета на обязанность по уплате налога не повлияло. Жалоба ИП отклонена.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.11.2013 г. № А82-7934/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

16.12.2013 Неправомерное применение ЕНВД обязывает уплатить НДС

Подрядчик обратился за налогом к контрагенту законно, пояснил ВАС РФ

С требованием о возмещении контрагентом НДС предприниматель обратился в суд. Подаче заявления предшествовали целая череда событий. Между предпринимателем (исполнитель, подрядчик) и компанией было заключено соглашение о выполнении подрядных работ.

Как показала проверка ИП, режим ЕНВД был применен в ходе выполнения работ по разборке зданий неправомерно. Подрядчику было доначислено более 300 тыс. руб. НДС. Поскольку налог в период применения спецрежима он не выставлял, за своими «кровными» заявитель обратился к заказчику. Как уже рассудили суды, действия истца были вполне правомерными.

Согласно п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение договорной цены возможно, в том числе в случаях, предусмотренных законом. Представители компании заказчика не стали отрицать,  что должны были бы оплатить выставленный налог (п. 1 и 2 ст. 168 НК РФ), если бы ИП его первоначально предъявил. Требования предпринимателя  удовлетворены, заказчику отказано в передаче дела в Президиум ВАС.

Определение ВАС РФ от 03.12.2013 г. № ВАС-16848/13

Источник: Российский налоговый портал

 

16.12.2013 Выплачивается компенсация за утрату профессиональной трудоспособности: удерживать ли НДФЛ?

Сотрудник обратился к работодателю с требованием вернуть деньги

За незаконно удержанным НДФЛ в суд обратился сотрудник общества «УК «Алмазная». Как пояснил работник, на основании положений Коллективного договора по вопросам труда и социальных гарантий на 2007 – 2009 годы компания выплатила ему единовременную компенсацию за частичную утрату профессиональной трудоспособности. Работодатель заметил, что сотрудник не подавал заявление в суд о доплате ему компенсации за утрату здоровья в порядке главы 59 ГК РФ и поэтому не имеет права теперь заявлять такие претензии.

Требования же заявителя связаны с действиями компании в области налогового законодательства. Судьи заметили, что сути дела это не меняет. В силу ст. 8 ФЗ РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» единовременная компенсация в связи с установлением утраты профессиональной трудоспособности вследствие несчастного случая на производстве относится к видам возмещения вреда, причиненного здоровью.

Отрицать и умалять право заявителя на данную компенсацию работодатель не может, прокомментировали арбитры свое видение ситуации. Как гласит п. 3 ст. 217 НК РФ, компенсационные выплаты, связанные с возмещением причиненного здоровью вреда, базу по НДФЛ не пополняют. Требования налогоплательщика к своему работодателю были удовлетворены.

Апелляционное определение Ростовского областного суда  от 25.11.2013 г. № 33-15048/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

16.12.2013 Для внесения требований ФНС в реестр требований кредиторов справки о задолженности недостаточно

Убедить судей в наличии задолженности налоговикам не удалось

В рамках дела о несостоятельности общества «Абаза Лес» свои требования на сумму 1 млн руб. заявила ФНС. При этом налоговики представили выставленное в отношении налогоплательщика требование об уплате налога, решения о взыскании налогов и справку  о наличии задолженности. Как рассказал ВАС РФ в п. 19 Постановления Пленума ВАС от 22.06.2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», если обоснованность и размер требований кредитора не подтверждены в судебном порядке, арбитражный суд в любом случае их проверяет.

Такая проверка проводится независимо от того, есть ли в деле возражения должника или нет. В этом случае кредитор должен привести достаточные доказательства наличия законных оснований для выставления требований. Судьи также указали сторонам на недостаточность представления справки о состоянии расчетов с бюджетом, для установления наличия задолженности.

С учетом правила п. 22 Постановления № 25, информация в справке может быть успешно оспорена должником. Возражения конкурсного кредитора и должника поступали в суд, о чем говорят материалы дела. Однако, ни решений по результатам проверок, ни актов, ни деклараций общества налоговый орган не предоставил. Его требования были отклонены.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2013 г. № А21-4549/2011

Источник: Российский налоговый портал

 

17.12.2013 Для подтверждения местонахождения резидента США апостиль на документах проставлять не нужно

Об этом рассказал ФАС Московского округа

По утверждению налоговиков, общество «СК «Авива» не подтвердило должным образом местонахождение своего иностранного контрагента компании «Джон Хэнкок» на территории США, и поэтому должно было удержать с выплаченных ему процентных доходов налог. Не соблюдены требования главы 25 НК РФ в данной части, пояснили инспекторы по итогам «камералки». В частности, было указано на необходимость проставления апостиля на Форме 6166 Службы внутренних доходов США.

Как пояснил налогоплательщик в защиту своих интересов, легализация документов путем проставления апостиля не является обязательной (ст. 3, «Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов» (Заключена в г. Гааге 05.10.1961 г.)). Так называемое «апостилирование» является формальной процедурой, без которой вполне можно обойтись. В силу этой же нормы ст. 3 Конвенции 1961 года «упрощенный» порядок могут вводить местные законы или обычаи, а также страны в ходе своих договоренностей.

Письмом ФНС России от 12.05.2005 г. № 26-2-08/5988 установлен список стран, с которыми такие договоренности достигнуты. Среди них есть США. Таким образом, в целях применения ст. 312 НК РФ и Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Договор между США и РФ от 17.06.1992 г.) проставлять апостиль на документах не нужно. Жалоба налогового органа была отклонена.

Постановление ФАС Московского округа от 3.12.2013 г. № А40-170730/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

17.12.2013 Стремление исправить убыточность деятельности компании чуть ни признали незаконной налоговой оптимизацией

Хотела ли организация любой ценой удержаться на УСН или были другие причины?

По эпизоду, связанному с «дроблением бизнеса» компанией «Норд-С», обществу доначислены налоги по общей налоговой системе. Как утверждали проверяющие, создание общества «Меридиан», перевод в новую организацию сотрудников, перегистрация ККТ позволили налогоплательщику «не слететь» с УСН, не превысив предельный лимит выручки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Дополнили перечень претензий факты об идентичной деятельности организаций, использовании одних и тех же «бизнес-схем», а также об их руководстве одними и теми же лицами. По итогам проверки доходы компаний были объединены. «Норд-С» обратилось в суд. В ходе судебного заседания выяснилось, что общество «Меридиан» создано не из-за «страха» потерять право на УСН. Просто в новую структуру «переведена» деятельность по розничной торговле бытовой техникой. Показания работников позволили признать, что они уволились и перешли в другую организацию вполне на добровольных началах.

Каждая из организаций использует собственные основные средства, имеют разных учредителей и самостоятельно представляют налоговикам отчетность. На вопрос о причинах столь скорого перевода деятельности, представители заявителя пояснили, что таким поводом стала убыточность деятельности налогоплательщика. Добросовестность общества подтверждена и кассационным судом.

Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2013 г. № Ф09-12847/13

Источник: Российский налоговый портал

 

17.12.2013 В случае спора о площади торгового зала на ЕНВД опираться надо на данные инвентаризационных документов

ВАС отметил, что именно так разрешается противоречие между ними и договором аренды

ИП занизила показатель на ЕНВД, который в итоге повлиял на размер уплаченного ею единого налога. Как пояснили налоговики, речь идет о показателе «площадь торгового зала». Опираясь на данные договора аренды и акта приема-передачи, арендатор настаивала на том, что площадь используемого в торговле зала составляла 20 кв. м.

Судьи заметили, что доказательств использования остальной части помещения арендодателем не представлено. Опираться в данном случае нужно на данные инвентаризационных документов: они как раз говорили о площади зала в 33,6 кв. м.

Опровергнуть эти данные предприниматель не сумела. ВАС отказал в передаче дела в Президиум, поскольку не увидел свидетельств того, что зал конструктивно поделен на части. Коллегия поддержала выводы суда кассационной инстанции.  Определение ВАС РФ от 05.12.2013 г. № ВАС-17549/13

Источник: Российский налоговый портал

 

17.12.2013 Почему налогоплательщик решил применить ставку НДФЛ 9% не к дивидендам?

Такой вывод инспекция сделала по итогам проверки

Как утверждали налоговики, общество «Глобал Кейтеринг Сервис» сэкономило на НДФЛ как налоговый агент и поэтому должно уплатить штраф. Все дело в том, что применена ставка налога 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) к выплатам, частично не  являющимся дивидендами. Компания подала заявление в арбитраж.

Как выяснилось, решение о выплате дивидендов в размере 5,5 млн руб. двум единственным участникам ( физическим лицам – резидентам РФ) принималось решением общего собрания участников общества. При этом выплаты сделаны в соответствии с долями участия этих лиц (50%/50%). Остальная часть чистой прибыли направлена по решению участников на пополнение оборотных средств.

Однако участники получили больше, чем было закреплено в протоколе собрания.

Проведя нехитрые расчеты, налоговики удивились, откуда тогда взялись «лишние» 17 и 199 тыс. руб. соответственно. В итоге проверяющие решили применить к этим суммам ставку 13%. Представленные в суд документы показали наличие задолженности общества по выплате дивидендов за прошлые годы. То, что налог с них был уплачен ранее, инспекторы отрицать не стали. Их жалоба была отклонена.

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.2013 г. № А06-8981/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

17.12.2013 Судебные меры по приостановлению исполнения решения налоговиков не конкурируют с обеспечительными мерами п. 10 ст. 101 НК РФ

Они имеют разные цели, предметы и основания

Выражая претензии в части незаконности принятого в отношении него решения о доначислении налогов, ИП одновременно просил временно приостановить действие этого решения до вступления в силу решения суда (ч. 3 ст. 199 АПК РФ). Как гласит ст. 90 АПК РФ, такого рода обеспечительные меры могут быть приняты не всегда. А именно в тех случаях, когда иначе не может быть обеспечена исполнимость решения суда или ином образом защищены существенные имущественные интересы заявителя.

Могут ли эти меры способствовать исполнению решения суда в будущем, решают в каждом конкретном случае арбитры (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 55 от 12.10.2006 г. «О применении арбитражными судами обеспечительных мер»). С учетом справки из «Акционерного банка «Россия» и представленной в суд «первички», арбитры признали: деятельность ИП была вполне успешной, и ничего не говорило о его стремлении «уйти от налогов».

Просто в подаче ходатайства о принятии обеспечительных мера были реально веские причины, уплата недоимки могла повлиять на его финансовое положение и исполнение обязательств перед контрагентами. Не принят довод налоговиков о том, что обеспечительные меры противоречат мерам по приостановлению операций по счетам ИП (п. 10 ст. 101 НК РФ). Два этих решения носят разные цели и направлены на разные предметы, резюмировала кассационная коллегия.

Постановление ФАС Центрального округа от 22.11.2013 г. № А35-2165/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

18.12.2013 Дарение имущества в натуральной форме между физическими лицами: доход определяется исходя из рыночных цен на него

Правила действуют не только в сделках между взаимозависимыми лицами

Как определить налоговую базу при получении имущества в натуральном виде по договору дарения? Как показала проверка декларации гражданина, имеются разночтения между указанной в ней стоимостью доли квартиры и стоимостью, закрепленной в договоре. Как пояснил налогоплательщик, предмет дарения оценен в соответствии с его инвентаризационной стоимостью, что не противоречит нормам НК РФ.

Кроме этого, ГК РФ не обязывает указывать в договоре дарения стоимость передаваемого имущества. Как отметили проверяющие, ст. 211 НК РФ содержит определенные правила расчета базы по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме. Речь идет о ссылке на ст. 40 НК РФ (ст. 105.3 НК РФ в новой редакции) и необходимости определения рыночной стоимости имущества.

Вопреки «ожиданиям» заявителя, эти правила действуют не только в сделках между взаимозависимыми лицами. Даритель и одаряемый не являются членами семьи или близкими родственниками, поэтому говорить об освобождении от НДФЛ тут не приходится (п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Необходимость определения рыночной цены неоднократно подтверждал и Минфин России (Письмо Минфина РФ от 06.04.2007 г. № 03-04-07-01/48). Жалоба гражданина отклонена.

Апелляционное определение Свердловского областного суда от 30.10.2013 г. № 33-13217/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

18.12.2013 Формирование резерва по возможным потерям по ссудам не должно оцениваться как недобросовестность при выборе заемщика

Оценка финансового положение заемщика предусмотрена законом и Банком России

Опираясь на правила ст. 24 ФЗ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и ст. 292 НК РФ, общество «ЗЕМЕЛЬНЫЙ КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК» сформировало резерв на возможные потери по ссудам, отнеся на расходы в общей сложности 54 тыс. руб. Основанием для этого стала проведенная оценка финансового состояния заемщика, общества «Инвест-Агро-Дон». Финансовое состояние заемщика оценено как «среднее».

По утверждению налоговиков, банк сам должен отвечать за не проявление должной осмотрительности при выборе клиента и не может «перекладывать» негативные последствия на бюджет. С данным выводом категорически не согласились суды. Закон прямо обязывает банки оценивать заемщиков по их «надежности», формировать резервы на возможные потери по ссудам (п. 1 ст. 292 НК РФ). Суммы отчислений в резервы учитываются в расходах по налогу на прибыль  на дату начисления резерва (подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Банк производил оценку заемщиков на основании своего профессионального суждения на каждую отчетную дату. Не подтвердился довод инспекторов о заведомой «недобросовестности» клиента банка. Проверяющие не имели претензий к финансовым показателям, их достоверности и соответствии требованиям Банка России. Как пояснили служащие банка, работа по погашению кредиторской задолженности «продолжается». Требования общества удовлетворены.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 г. № А53-35720/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

18.12.2013 Представив документы на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ после проверки, ИП «опоздал»

Такой вывод сделали судьи Восточно-Сибирского округа

По мнению ИП, право на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ  не ставится в зависимость от того, когда он предоставил уведомление (которое носит уведомительный, а не заявительный характер). В ходе своей деятельности он не думал платить НДС, за что и был привлечен к ответственности.

Как показали материалы дела, доходы за три последовательных календарных месяца в период 2009-2010 годов действительно не превышали 2 млн руб., как того требует НК РФ.

Вот только документы должны быть предоставлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). ИП направил документы в инспекцию уже после того, как проверка была окончена, он был привлечен к ответственности и получил акт налоговиков. Жалоба предпринимателя отклонена.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2013 г. № А10-76/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

18.12.2013 Технический сбой при отправлении персонифицированных данных ПФР признал смягчающим ответственность обстоятельством

Правила НК РФ применимы к «пенсионным» отношениям

Региональному Благотворительному общественному фонду поддержки традиций Еврейской культуры «ШААРЕЙ ЦЕДЕК» удалось добиться снижения штрафа за нарушение законодательства в сфере индивидуального (персонифицированного) учета и пенсионного обеспечения. В нарушение  п. 2 ст. 11 ФЗ  от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» страхователь предоставил нужную информацию по застрахованным лицам в электронном виде не 1 марта, а 15 марта 2013 года.

Как пояснил страхователь, причиной тому явился технический сбой в

компьютере (что подтверждено актом о технической неисправности). Полный пакет документов был «продублирован» и отправлен в ПФР посредством ФГУП «Почта России» 20 февраля 2013 года. Суд решил применить ст. 112 НК РФ и признал сбой смягчающим ответственность обстоятельством.

Арбитры не согласились с представителями фонда в части невозможности применения правил НК РФ к отношениям по пенсионному страхованию. Было отдельно учтено то, что просрочка была незначительной по времени. С учетом п. 3 ст. 114 НК РФ штраф был уменьшен и составил всего 1 тыс. руб. С такой «мягкостью» согласился Девятый арбитражный апелляционный суд.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2013 г. № 09АП-40235/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

19.12.2013 Получение счетов-фактур с НДС после принятия решения о ликвидации, не говорит о недобросовестности компании

Главное – соблюдение требований главы 21 НК РФ

По итогам проверки общества «Театр Строй-Проект Р» высказаны разного рода претензии к обоснованности получения вычета по НДС, в частности, к оформлению счетов-фактур, выписанных на имя общества. Речь шла о сумме 7 млн руб. В суд обратился конкурсный управляющий организации.

Несмотря на то, что 16 сентября 2011 года собранием участников общества принято решение о его ликвидации, а в декабре в отношении него введено конкурсное производство, компания продолжала исполнение своих обязательств. Доказательством этого стало представление в суд контрактов, накладных и иной «первички». Опровергнут довод инспекции об отсутствии у общества работников и возможностей для ведения деятельности.

На момент принятия спорного решения инспекции в отношении компании уже была введена процедура наблюдения, и все причитающиеся ей суммы должны были быть возвращены в конкурсную массу. Причем, без заявления со стороны налогоплательщика. Указанный вывод сделан судами со ссылкой на п. 1 ст. 131 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Жалоба налогового органа отклонена.

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.10.2013 г. № А12-29675/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

19.12.2013 При выплате дохода за аренду транспорта своему руководителю компания должна была «позаботиться» об НДФЛ

Компания могла удержать налог, но не сделала этого

Достоверно установлено, что общество «Асбестовский асфальтовый завод» в период 2009-2010 годов выплачивало доход своему руководителю за аренду транспортных средств. Как показали расчетные документы, с выплаченных немалых средств не удержан НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая проверка, а позже разбирательство в суде показало, что общество могло это сделать. Доказательств обратного не представлено. О сроках говорит п. 5 ст. 226 НК РФ: налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

При этом уплачивать налог за счет собственных средств организация не вправе (факт данной выплаты подтвержден). Закон нарушен, и были все основания для привлечения общества к ответственности по ст. 123 НК РФ, пояснили судебные инстанции. Жалоба налогоплательщика отклонена.  

Постановление ФАС Уральского округа от 03.12.2013 г. № Ф09-13260/13

Источник: Российский налоговый портал

 

19.12.2013 Плательщиком земельного налога является тот, за кем в ЕГРП закреплено соответствующее право

За 2010 год данные из реестра никуда не исчезали

Для взыскания с ИП задолженности и пеней по земельному налогу за 2010 год к арбитрам обратился налоговый орган. В инспекции заметили, что за предпринимателем еще в далеком 2007 году зарегистрировано право собственности на земельный участок, соответствующие данные внесены в ЕГРИП (Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним).

Так сложилось, что государственная регистрация и внесение в Реестр являются главным и достаточным доказательством того, что за ИП «числится» соответствующее право (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на соответствующем праве - праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

На это не влияет то, что в 2012 году арбитражный суд Красноярского края признал это право отсутствующим. Ведь в 2010 году такая запись в ЕГРИП «была». Жалоба предпринимателя отклонена.

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2013 г. № А41-37537/13

Источник: Российский налоговый портал

 

19.12.2013 Поскольку покупатель комплексных услуг не осуществлял деятельности в России, об уплате НДС говорить не приходилось

Такой вывод сделан всеми судами, включая ВАС

За неосновательным обогащением со стороны исполнителя в суд обратился заказчик услуг по аудиту, «Вентрелт Холдингс ЛТД». Поводом для этого стал вывод о том, что спорные услуги на основании п. 1 ст. 146 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ НДС не облагаются. Исполнитель, общество «Делойт и Туш СНГ», отстаивало свою правоту.

Как выяснили судьи, в состав услуг входил целый комплекс (консультационные, бухгалтерские, юридические услуги). Поскольку покупатель не осуществлял деятельности на территории России, то судьи, вместе с ВАС, согласились: в силу ст. 146 и подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ такие операции облагаться НДС не должны.

Компания не была зарегистрирована в РФ, не имела органов управления и не открывала постоянные представительства на территории страны. Требования заказчика были удовлетворены, а в передаче дела в Президиум было отказано.

Определение ВАС РФ от 11.12.2013 г. № ВАС-17352/13

Источник: Российский налоговый портал

 

19.12.2013 Отсутствие переплаты в карточке расчетов с бюджетом еще не означает, что ее не было

За защитой своих прав в суд обратилось общество «Ростелеком»

Общество «Ростелеком» при получении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции вынуждено было погасить «задолженность» по налогам суммой более 768 тыс. руб., которую налоговый орган отразил в выданных справках о состоянии расчетов с бюджетом. Впоследствии организация решила вернуть эти средства, как отраженные налоговиками незаконно.

Налогоплательщику было отказано со ссылкой на то, что он вполне добровольно (ст. 45 НК РФ) погасил реально числящуюся за ним задолженность. Информации о переплате в карточке расчетов с бюджетом не было, пояснили в своих объяснениях чиновники. Имелась ли переплата?  Апелляция и кассация сказали, что да, была.

Как пояснили судьи, наличие информации о недоимке (что стало причиной выдачи спорной справки) в карточке расчетов с бюджетом с достоверностью не говорит о наличии каких-либо обязанностей у налогоплательщика. Она является формой внутреннего контроля. В то же время подтвердить документально наличие у общества задолженности по налогам инспекция не смогла. Ее жалоба была отклонена.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2013 г. № А56-1364/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

16.12.2013 Имеет ли право поставщик выставлять счета-фактуры в условных единицах?

Что изменилось в расчете НДС при заключении договоров в у. е.?

5 декабря 2013 года Российский налоговый портал провел онлайн-конференцию, на которой были рассмотрены основные нововведения в Налоговый кодекс РФ. А именно, эксперты помогли разобраться: как правильно рассчитать НДС, в случае, если с контрагентом заключен договор в условных единицах.

Среди вопросов, заданных в ходе конференции, был следующий: что изменилось в расчете НДС при заключении договоров в условных единицах? Имеет ли право сейчас поставщик выставлять счет на оплату и счет-фактуру в условных единицах?

Как рассказал Альмин Рабинович, главный методолог компании Energy Consulting, с момента вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 счета-фактуры в у.е. выставлять не рекомендуется. Связано это с тем, что согласно подп. «м» п.1 Правил заполнения счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

Насколько такое требование-запрет на счета-фактуры в у.е. соответствует НК РФ – отдельный вопрос, но спорить по этому вопросу с налоговыми органами я не советую. Единственное, что можно попробовать сделать, так это опротестовать указанное положение Постановления № 1137 в ВАС РФ как в первой инстанции.  

А вообще в расчетах по НДС при договорах в у.е. с принятием закона № 245-ФЗ, вступившем в силу с 1 октября 2011 года, изменилось и у продавца, и у покупателя достаточно много.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.12.2013 Вступают в силу изменения очередности списания денежных средств со счета должника

Теперь списание налоговой задолженности со счета должника будет происходить в третью очередь

Вступает в силу Федеральный закон России от 02.12.2013 г. № 345-ФЗ «О внесении изменения в ст.855 ч. II Гражданского кодекса РФ». Закон разработан во исполнение постановления Конституционного суда России. Поправками уменьшается с шести до пяти количество очередей по списанию кредиторской задолженности. Документ принят Госдумой 19 ноября этого года, а одобрен Советом Федерации 27 ноября, пишет РБК.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь - по исполнительным документам, которые предусматриваете перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам задолженности по выходным пособиям и оплате труда с лицами, которые работают или работали по трудовому договору (контракту) и по авторским вознаграждениям.

В третью очередь - по платежным документам указанной задолженности и по поручениям налоговиков на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в российский бюджет, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов. В этом случае изменение состоит в том, что списание налоговой задолженности будет производиться не в четвертую очередь, а в третью.

В четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, которые предусматривают удовлетворение других денежных требований. 

Источник: Российский налоговый портал

 

17.12.2013 Земельный участок передан в аренду: кто будет платить земельный налог?

Минфин рассмотрел вопрос уплаты ИП земельного налога в отношении участка, передаваемого в аренду

Если земельный участок, принадлежащий индивидуальному предпринимателю на праве собственности, передается в аренду организации или физическому лицу, то в отношении такого участка плательщиком земельного налога является ИП – собственник земельного участка.

Как разъяснил Минфин России, плательщики земельного налога – физические лица, являющиеся предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Письмо Минфина России от 20.11.2013 г. № 03-05-05-02/49917

Источник: Российский налоговый портал

 

18.12.2013 Торговля через интернет-сайты: вправе ли ИП применять патент?

Под розничной торговлей понимается деятельность на основе договоров розничной купли-продажи

Как отметил Минфин России, не признается розничной торговлей и, соответственно, не переводится на патентную систему налогообложения предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров через интернет-сайты (интернет-магазины).

Почему финансовое ведомство сделало такой вывод? К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Напомним, что патентная система налогообложения может применяться в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Письмо Минфина России от 22.11.2013 г. № 03-11-11/50540  

Источник: Российский налоговый портал

 

19.12.2013 Минфин рассказал о том, какие документы помогут получить имущественный вычет

По общему правилу гражданин имеет право на вычет, при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности

Какими документами гражданин сможет подтвердить свое право на получение имущественного вычета(при покупке жилья)?

Как разъяснил Минфин России, для подтверждения права на имущественный вычет гражданин представляет при приобретении жилья документы, подтверждающие право собственности, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.

К таким платежным документам относятся: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы.

Следовательно, по общему правилу гражданин имеет право на получение имущественного вычета при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру (долей в ней) и документов, подтверждающих произведенные им расходы. При несоблюдении вышеуказанных условий налогоплательщик не вправе получить налоговый вычет.

Письмо Минфина России от 21.12.2012 г. № 03-04-05/7-1420

Источник: Российский налоговый портал

 

19.12.2013 Вы выиграли автомобиль: кто заплатит налог?

Автомобиль, выигранный при участии в рекламной акции, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме

Минфин РФ рассмотрел вопрос уплаты НДФЛ в случае получения гражданином выигрыша в лотерею, в частности, получения автомобиля. Какая ставка налога будет применяться в данном случае?

Финансовое ведомство разъяснило, что автомобиль, выигранный при участии в рекламной акции, признается доходом, полученным гражданином в натуральной форме, и его стоимость подлежит обложению НДФЛ. Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35%.

Письмо Минфина России от 29.10.2012 г. № 03-04-05/9-1228

Источник: Российский налоговый портал

 

20.12.2013 С какой даты предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим патент?

Дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать

Как объяснил Минфин России, индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим патентную систему налогообложения, с даты постановки на учет (даты начала действия патента). При этом дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать.

После постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патент, ИП обязан уплачивать налог в рамках данной системы налогообложения в сроки, установленные ст. 346.51 НК РФ.

Письмо Минфина России от 18.11.2013 г. № 03-11-12/49376

Источник: Российский налоговый портал

 

20.12.2013 Минимальный размер потенциально возможного дохода для применения патента не может быть меньше 106 700 руб.

Максимальный размер не может превышать 1 067 тыс. руб.

В связи с многочисленными обращениями по вопросу об определении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по деятельности, переведенной на патент, ФНС сообщила следующее: при установлении на 2014 гjl законом субъекта Российской Федерации размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ПСН, его минимальный размер не может быть меньше 106 700 руб. (100 тыс. руб. x 1,067).

А максимальный размер не может превышать 1 067 000 руб. (1 млн руб. x 1,067) (если он не увеличен субъектом Российской Федерации в соответствии с п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

При этом установленный на календарный год размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.

Однако размер этого дохода должен быть в пределах минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.

Письмо ФНС России от 04.12.2013 г. № ГД-4-3/21750

Источник: Российский налоговый портал

 

20.12.2013 Минфин рассказал о зависимости налоговой базы по транспортному налогу от мощности двигателя

Объектом налогообложения признаются не только автомобили, а также транспортные средства, которые не эксплуатируют дорожные покрытия

Минфин России рассмотрел вопрос определения налоговой базы по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. Как отметило финансовое ведомство, установленная в настоящее время налоговая база по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам.

Это соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (ст. ст. 1 и 3 НК РФ).

Следует помнить, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются не только легковые и грузовые автомобили, а также водные и воздушные транспортные средства, которые не эксплуатируют дорожные покрытия.

Письмо Минфина России от 13.12.2012 г. № 03-05-06-04/253

Источник: Российский налоговый портал

 

20.12.2013 Украина снизила ставки налога на прибыль и НДС

Ставки налогов уменьшены до 17%

Верховная рада Украины уменьшила ставки налога на прибыль с 18% до 17% и НДС с 20% до 17% с 2015 г. За принятие в целом соответствующего проекта закона проголосовал 241 депутат при минимально необходимых 226, передает газета «Коммерсантъ.ua».

Законопроект предусматривает, что ставка НДС до 31 декабря 2014 г. включительно составляет 20%, а с 1 января 2015 г. - 17%, ставка налога на прибыль до 31 декабря 2014 г. - 18%, а с 1 января 2015 г. - 17%.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.12.2013 ИП, утративший право на патент, обязан уплатить НДФЛ за налоговый период, на который ему был выдан патент

Федеральная налоговая служба дала разъяснения

Каков порядок уплаты налога, если предприниматель утратит право на применение патентной системы налогообложения?

Как объяснила ФНС России, у ИП, утратившего право на применение патентной системы налогообложения, возникает обязанность по исчислению и уплате НФДЛ за налоговый период, на который налогоплательщику был выдан патент.

Обратите внимание: в случае неуплаты предпринимателем налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, недоимки по указанному налогу не возникает.

Письмо ФНС России от 03.12.2013 г. № ГД-4-3/21548

Источник: Российский налоговый портал

 

16.12.2013 Как пересчитать налог, если деятельность прекращена до истечения срока действия патента?

Налог уплачивается по месту постановки на учет в налоговом органе

Как напомнило нам УФНС по Чеченской Республике, при применении патентной системы налогообложения налоговым периодом в общем случае признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Сумма налога рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент, и на налоговую ставку 6%.

Как пересчитать сумму налога, если предприниматель прекратил свою деятельность до истечения срока действия патента?

Налоговая служба объяснила, что в случае прекращения предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента величина налога подлежит перерасчету. Сам перерасчет необходимо сделать, исходя из фактического времени осуществления указанной предпринимательской деятельности в календарных днях.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Налог на прибыль

 

Организация при списании дебиторской задолженности по решению суда, признавшего дебитора несостоятельным (банкротом), в качестве подтверждающего документа использует сведения из ЕГРЮЛ, полученные через интернет-сервис. 
Являются ли сведения, полученные через интернет-сервис, документами, подтверждающими расходы в целях налогообложении прибыли?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сведения, внесенные в ЕГРЮЛ о должнике и полученные через интернет-сервис, документами, подтверждающими внереализационные расходы, предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, не являются. Данные сведения лишь косвенно могут подтверждать основания списания задолженности должника. Для документального подтверждения ликвидации организации-должника следует получить выписку из ЕГРЮЛ.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытой за счет средств резерва.
Определение безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию) дано в п. 2 ст. 266 НК РФ. Ими признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ).
Порядок ликвидации юридического лица установлен ст. 63 ГК РФ. Так, на основании п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).
В свою очередь, основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства (п. 3 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").
Таким образом, списать безнадежную дебиторскую задолженность можно только по окончании конкурсного производства и ликвидации должника с внесением соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
При этом при списании дебиторской задолженности организации следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В силу ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Следовательно, первичные документы, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные на основании части 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, включающие обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, являются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (смотрите письмо Минфина России от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261).
Документальным подтверждением ликвидации организации-должника служит выписка из ЕГРЮЛ, которую налоговые органы должны представить по запросу на основании ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Организация имеет право списать дебиторскую задолженность в периоде исключения организации-должника из ЕГРЮЛ на основании выписки из ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487, от 28.09.2009 N 03-03-06/2/183, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505).
Сведения о государственной регистрации размещаются на официальном сайте ФНС России в сети Интернет (п. 8 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). Интернет-сервис "Проверь себя и контрагента" позволяет проверить благонадежность действующего или будущего партнера по бизнесу и тем самым обезопасить себя от возможных негативных последствий. В частности, с его помощью можно получить сведения из ЕГРЮЛ о ликвидации организации контрагента (должника) (письмо УФНС России по Владимирской области от 12.03.2013 N 06-08-01/2361).
Обращаем внимание, Минфин России в письме от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98 выразил свое мнение, указав, что информация, размещенная на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга. Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.
Отметим также, что согласно части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Исходя из того, следует, что сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и полученные через Интернет на сайте ФНС России, не имеют подписи лица, ответственного за правильность оформления документа, то есть данные сведения не являются документами, составленными с учетом требований части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Такие сведения лишь косвенно могут подтверждать основания списания задолженности должника. Для документального подтверждения списания дебиторской задолженности, связанной с ликвидацией должника, необходима выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.
Кроме того, суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены документами (письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@, от 21.12.2009 N 16-15/134520, от 07.04.2009 N 16-15/033034, от 27.06.2008 N 20-12/060959):
- договором, в котором указана дата срока платежа;
- товарными накладными, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
- платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

К сведению:
В письме от 19.08.2013 N НД-4-14/15010 ФНС информировала, что в соответствии с пунктом 5 Порядка предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2009 N ММ-7-6/148@, сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются получателю при представлении соответствующей заявки на предоставление в электронном виде открытых и общедоступных сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП.
Формы заявлений (уведомлений, сообщений), используемые при предоставлении ФНС государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, размещаются в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальных сайтах ФНС России, управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и на едином портале государственных и муниципальных услуг (п. 39 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (утвержден приказомМинистерства финансов РФ от 22.06.2012 N 87н)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

В рамках маркетинговой политики производственное предприятие проводит семинар-тренинг для дилеров в целях укрепления партнерских отношений и увеличения оптовых продаж. Для проведения мероприятия приобретены рекламные продукты (раздаточный материал, сувенирная продукция, содержащие символику предприятия), оплачено проживание в гостинице, трансфер участников (доставка из аэропорта до гостиницы и из гостиницы до аэропорта), арендован конференц-зал. 
Как учесть вышеперечисленные расходы при расчете налога на прибыль? Можно ли расходы на приобретение раздаточного материала, сувенирной продукции учесть как рекламные, зная, что они будут вручены конкретным участникам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на приобретение раздаточного материала, сувенирной продукции, содержащих символику Вашей организации, врученных участникам семинара, не могут быть отнесены к рекламным расходам. Данные расходы могут быть учтены в качестве представительских расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы, связанные с проживанием, трансфером участников, арендой конференц-зала, могут быть учтены в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом не исключено, что свою позицию организации придется отставать в судебном порядке.

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Согласно письму Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624 в вышеизложенной норме Закона N 38-ФЗ под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (письмо ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14401@).
Таким образом, расходы, которые проводятся в рекламных целях, будут относиться к рекламным в случае, если они адресованы неопределенному кругу лиц (смотрите также письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390).
По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации семинар проводится для определённых заранее лиц - дилеров, следовательно, расходы на его проведение не будут относиться к рекламным.
Вместе с тем в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.
В норме п. 2 ст. 264 НК РФ поименованы расходы, которые относятся к представительским. Ими являются следующие расходы на:
- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, указанных в пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
При этом отмечено, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Согласно абзацу 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы, в течение отчетного (налогового) периода, включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Рассмотрим возможность отнесения рассматриваемых в вопросе расходов, понесенных организацией, к представительским.
Как следует из письма УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, специалисты контролирующего органа рассматривают раздачу сувениров, содержащих символику организации, во время официального приема представителям организаций-контрагентов как представительские расходы. При этом расходы в виде стоимости сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Основанием для изложенного мнения послужили письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ и от 16.08.2004 N 02-5-10/51, Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136.
Возможность учета сувенирной продукции с символикой организации в расходах для целей налогообложения в качестве представительских расходов подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N Ф05-16032/2010 по делу N А40-55061/2010).
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что расходы на приобретение раздаточного материала и сувениров, содержащих символику Вашей организации, возможно учесть в качестве представительских расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Что касается отнесения расходов, связанных с проживанием в гостинице, трансфером участников, арендой конференц-зала для проведения мероприятия к представительским расходам, то уполномоченные органы указывают на невозможность их признания в целях налогообложения прибыли в том числе в качестве представительских.
В п. 2 ст. 264 НК РФ не указаны в качестве представительских такие расходы, как расходы, например, на проживание представителей других организаций, расходы проезд представителей других организаций, а также на аренду зала для проведения мероприятия.
Это позволило официальным органам сделать вывод о том, что подобные расходы, схожие по характеру с представительскими, но не упомянутые в данной норме как представительские, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Об этом, например, указано в письмеМинфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796: расходы на проживание гостей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как указанные расходы не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 НК РФ.
В другом письме Минфина России от 12.03.2003 N 04-02-03 сказано, что оплата аренды помещения, в котором организация проводит официальный прием, не может быть отнесена к представительским расходам.
При этом судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков: расходы на гостиничное обслуживание и проезд членов официальных делегаций учитываются при налогообложении прибыли. Главное, чтобы из подтверждающих документов четко усматривалось, что приглашающая сторона берет эти расходы на себя и они не могут быть учтены приглашенной стороной в качестве командировочных расходов. Смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 N А65-18519/2005-СА2-22, ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-33426/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27), ФАС Московского округа от 26.04.2010 N КА-А40/3669-10 и от 09.06.2011 N Ф05-4758/11 по делу N А40-81531/2010.
В постановлении ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11 по делу N А40-99409/10-13-522, судом было указано, что расходы на размещение участников официальных мероприятий, на оформление билетов и виз не включены в закрытый перечень представительских расходов, указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ, и не могут быть отнесены к представительским расходам, при этом на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно квалифицированы обществом в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией.
В другом постановлении (ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27)) суд указал, что под обслуживанием понимается и обеспечение жильем человека, прибывшего из другого населенного пункта, следовательно, затраты на проживание в гостинице представителей других организаций относятся к представительским расходам.
Учитывая мнение представителей финансовых органов, а также наличие судебных споров, мы полагаем, что, поскольку рассматриваемые расходы в составе представительских (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ) не поименованы, их можно учесть в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом, выполняя требования об экономической обоснованности таких расходов (ст. 252 НК РФ), организации нужно будет доказать, что такие расходы направлены на получение доходов (составить документы, из которых будет следовать, что ознакомление дилеров в ходе семинара с деятельностью организации на месте принесет экономический эффект и т.д.). Наличие таких документов, на наш взгляд, обязательно, поскольку мы полагаем, что право на учёт расходов на проживание прибывших участников семинара, на трансфер, аренду помещения в целях налогообложения придётся доказывать налоговой инспекции, а возможно, и в суде.

К сведению:
Конституционный Суд РФ в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий обоснованности и экономической оправданности расходов и применением норм ст. 252 НК РФ:
- расходы оправданы и экономически обоснованы, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель деятельности, а не ее результат;
- экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата - целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь сам хозяйствующий субъект, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса;
- все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказывать их необоснованность должны именно налоговые органы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

НДС

 

Как заполнять графу 3б книги продаж (нужно ли ее заполнять) в случае, если оплата за уже отгруженный товар (выполненную работу, оказанную услугу) производится частями в разных периодах (учет "по отгрузке")? 
Правильно ли заполнять книгу продаж, книгу покупок нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, или подведение итогов должно быть помесячно?

Формы и порядок заполнения книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС, установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), а именно приложение N 4 к указанному Постановлению регламентирует ведение книги покупок, а приложение N 5 - книги продаж.

Отражение в книге продаж данных об оплате счета-фактуры

Согласно пп. "л" п. 7 Приложения N 5 к Постановлению N 1137 в графе 3б "Дата оплаты счета-фактуры продавца" указывается дата оплаты счета-фактуры продавца. При указании даты указывается число, месяц и год.
Отметим, что нормами Приложения N 5 к Постановлению N 1137 прямо не установлен порядок заполнения графы 3б книги продаж в случае, когда оплата за отгруженные товары (работы, услуги) производится частями. В то же время в Приложении N 5 к ПостановлениюN 1137 отсутствует запрет на указание в графе 3б нескольких дат.
Также напомним, что при регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, графы 5а, 6а, 7, 8а-9 книги продаж не заполняются. При отсутствии данных для их отражения в иных графах книги продаж данные графы также не заполняются (п. 8 Приложения N 5 к Постановлению N 1137).
В анализируемой ситуации в момент регистрации счета-фактуры на отгрузку в книге продаж (при условии отсутствия авансовой оплаты) у организации нет информации для заполнения графы 3б. Однако по мере получения от покупателя оплаты за отгруженный товар (работы, услуги) в течение налогового периода у продавца будут появляться данные, необходимые для заполнения рассматриваемой графы книги продаж.
В отношении отражения в книге продаж дат оплат, поступивших в следующие налоговые периоды, обращаем Ваше внимание на следующее.
Книга продаж оформляется на каждый налоговый период (квартал) (пп. "в" п. 7 Приложения N 5 к Постановлению N 1137). До 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж, составленная на бумажном носителе, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. При этом страницы книги продаж, составленной на бумажном носителе, скрепляются печатью организации. Книга продаж, составленная в электронном виде организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью соответственно руководителя организации (уполномоченного им лица) или индивидуального предпринимателя при ее передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ (п. 22 Приложения N 5 кПостановлению N 1137). При этом в Приложении N 5 к Постановлению N 1137 не содержится указаний на возможность внесения дополнительной информации в книгу продаж после окончания налогового периода (помимо оформления дополнительных листов).
С учетом указанных обстоятельств полагаем, что в графе 3б книги продаж организации следует указывать все даты частичных оплат за отгруженный товар (работы, услуги), произведенных в течение того налогового периода (квартала), в котором был выставлен счет-фактура на отгрузку. Если оплата за поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу) производится покупателем в следующем налоговом периоде, то, по нашему мнению, дату такой оплаты не следует отражать в графе 3б книги продаж.
Обращаем Ваше внимание, что указанная позиция является нашим экспертным мнением. Ввиду отсутствия разъяснений официальных органов по рассматриваемой ситуации, рекомендуется воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу (п. 1 ст. 21п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Ведение книги покупок (книги продаж)

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.
При этом за каждый налоговый период (квартал) в книге покупок и книге продаж подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС (п. 7 Приложения N 4 к Постановлению N 1137, п. 8 Приложения N 5 к ПостановлениюN 1137). Вместе с тем в Приложении N 4, равно как и в Приложении N 5 к Постановлению N 1137 отсутствуют указания на необходимость подведения промежуточных итогов, например, по окончании каждого месяца, при ведении книги покупок, книги продаж в течение квартала.
Согласно пп. "в" п. 6 Приложения N 4 к Постановлению N 1137, пп. "в" п. 7 Приложения N 5 к Постановлению N 1137 в книге покупок, в книге продаж соответственно, в частности, указываются число, месяц, год, соответствующие 1-му числу первого месяца квартала и последнему числу последнего месяца квартала.
Таким образом, на каждый налоговый период (квартал) по НДС оформляется новая книга покупок (книга продаж). Ведение книги покупок, книги продаж нарастающим итогом (то есть за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год) противоречит вышеуказанным нормам НК РФ иПостановления N 1137.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

НДФЛ и Страховые взносы

 

Организацией, применяющей общую систему налогообложения, за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, самостоятельно приобретены путевки для детей сотрудников. Часть понесенных затрат затем будет возмещена организации из городского бюджета, часть стоимости при выдаче путевки оплачена родителями (сотрудниками организации). 
Возникают ли в данной ситуации объекты обложения НДФЛ и страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Предоставленная ребенку сотрудника путевка не создает у физического лица объекта обложения НДФЛ.
С учетом последних судебных решений, оплата за работника части стоимости детской путевки не является объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но такая позиция может не найти поддержки у органов контроля за уплатой страховых взносов.

Обоснование позиции:

НДФЛ

Пунктом 1 ст. 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ) как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
Та часть стоимости путевки, которая возмещена родителями (сотрудниками организации), не облагается НДФЛ, поскольку в этой части у работника отсутствует доход для целей налогообложения в том его определении, которое содержится в ст. 41 НК РФ. Напомним, в данной статье дано определение дохода как экономической выгоды, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В отношении той части путевки, которую оплачивает работодатель, а впоследствии организации возмещает городской бюджет, сообщаем следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.
На основании п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в том числе:
- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В целях главы 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
При этом основанием для применения нормы п. 9 ст. 217 НК РФ является факт приобретения путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также компенсация (оплата) работодателем своим работникам стоимости (части стоимости) путевок. При этом порядок приобретения путевок в целях применения нормы п. 9 ст. 217 НК РФ значения не имеет (письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-3-3/3887@, письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325).
В рассматриваемой ситуации путевки для детей работников приобретала организация по договору и производила оплату самостоятельно, стоимость расходов на путевку не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, впоследствии часть затрат на приобретение путевок будет возмещена за счет средств городского бюджета.
Минфин России в письме от 01.06.10 N 03-04-06/9-107 разъяснил, что суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для детей, предоставляемые за счёт бюджетов субъектов РФ, не подлежат обложению НДФЛ.
Мы видим, что как часть стоимости, оплаченная организацией за счет средств, не отнесенных к расходам при исчислении налога на прибыль, так и часть стоимости путевки, оплаченная за счет средств городского бюджета, удовлетворяют требованиям п. 9 ст. 217 НК РФ. Таким образом, сумма полной или частичной оплаты организацией стоимости оздоровительной путевки для не достигших возраста 16 лет детей работников организации не подлежит обложению НДФЛ.

Страховые взносы

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлен порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (далее - страховые взносы).
Согласно части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).
Частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Не подлежат обложению страховыми взносами суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). Перечень таких выплат и вознаграждений является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Среди данного перечня оплата (компенсация) стоимости (части стоимости) путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации не значится.
Часть стоимости детской путевки, которую родитель оплатил самостоятельно, не следует расценивать как выплату или иное вознаграждение в натуральной форме, осуществленное организацией в пользу работника. Эта часть стоимости путевки в любом случае не подлежит обложению страховыми взносами.
В отношении оставшейся части стоимости путевки сообщаем следующее.
На сегодняшний день в отношении обложения путевок для детей работников в санаторно-курортные и оздоровительные организации официальная позиция неоднозначна.
Минздравсоцразвития России в письмах от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19, от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 01.03.2010 N 426-19 разъяснил, что члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому оплата (полная или частичная) стоимости приобретаемых для них путевок на основании части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежит.
ПФР в своем письме от 28.10.2010 N 30-19/11437 указал, что в отношении членов семьи работника, включая детей, которые находятся за рамками трудовых и гражданско-правовых отношениях с организацией и не состоят в ее штате, стоимость приобретаемых для них путевок не подлежит обложению страховыми взносами. При этом в случае включения подобных выплат в облагаемую базу, ее следует определять как разницу между полной и льготной стоимостью путевки.
Однако в интервью, опубликованном в журнале "В курсе правового дела" (N 11, июнь 2010 года), И.П. Ершова, консультант отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР, отметила, что позиция Минздравсоцразвития России, высказанная в вышеуказанных письмах, может быть применима в тех случаях, когда оплата или предоставление таких путевок не предусмотрена трудовым (коллективным) договором. В ином случае (если оплата стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для детей работников предусмотрена коллективным договором) оплата путевки производится в пользу работника и ее стоимость подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
В письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 вывод о необходимости включения таких выплат в облагаемую базу сделан в зависимости от того, кому организация компенсирует стоимость путевки (работнику или непосредственно члену его семьи). По мнению фонда, суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи осуществляются плательщиком страховых взносов - работодателем в рамках трудовых отношений с работником и не относятся к выплатам, не подлежащим обложению взносами, поименованным в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и 20.2 Закона N 125-ФЗ, поэтому указанные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Что касается ситуации, в которой оплата стоимости путевок производится организацией непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях, то на основании норм части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поскольку в Вашем случае речь не идет о выплате стоимости части путевки, которую к тому же сам ребенок непосредственно получить не может, эти разъяснения вряд ли применимы.
О том, что позиция о включении в базу стоимости оплаченной за сотрудника путевки может быть поддержана контролирующими органами, свидетельствует сообщение УФНС России по Удмуртской Республике "Обложение путевок страховыми взносами". В нем отмечено, что оплата (частичная оплата) работникам стоимости санаторно-курортных путевок, путевок в детские оздоровительные лагеря для их детей, приобретенные за счет денежных средств предприятия, облагаются страховыми взносами с 1 января 2011 года.
Напомним, с этой даты вступили в силу изменения в Закон N 212-ФЗ, расширившие объект обложения страховыми взносами.
Но применяемая органами контроля за уплатой страховых взносов при проверке страхователей точка зрения о включении оплаты стоимости путевок в базу для обложения страховых взносов не следует из буквальных норм законодательства, а потому оспаривается страхователями. Примером тому многочисленная арбитражная практика, анализ которой в отношении измененных норм позволяет нам обозначить свою позицию.
Высшие судебные инстанции (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, Определения ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-8283/13, от 01.11.2013 N ВАС-14901/13 , от 14.11.2013 N ВАС-15670/13) указали, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Данная позиция уже принята "на вооружение" нижестоящими судами, которые, рассматривая споры о таких выплатах, принимают решения об их освобождении от обложения страховыми взносами (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 N 13АП-21878/13, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2013 N Ф04-1485/13, ФАС Поволжского округа от 12.11.2013 N Ф06-9057/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2013 N 17АП-4812/13).
С учетом сказанного полагаем, если организация примет решение не облагать страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС сумму разницы между полной стоимостью и оплаченной родителем части стоимости путевки, не исключен риск спора с представителями внебюджетных фондов. Вполне возможно, что отстаивать такую позицию организации придется уже в судебном порядке. Поэтому решение организации следует принять самостоятельно.
Здесь же отметим, тот факт, что путевки оплачены организацией за счет средств, которые не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на начисление страховых взносов не влияет. Начисление страховых взносов не зависит от того, учитываются или нет в целях налогообложения прибыли выплаты, производимые в пользу физического лица (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).
Также хотим привести выдержку из постановления ФАС Уральского округа от 20.11.2013 N Ф09-5634/13 по делу N А71-13023/2012. На основании имеющихся в материалах дела доказательств: протоколов заседаний комиссии по социальным вопросам, ведомостей выдачи путевок в детские оздоровительные учреждения, распоряжений об оплате путевок в детские оздоровительные учреждения, обратных талонов к путевкам (курсовкам), счетов-фактур, товарных накладных, суд принял во внимание постановление Правительства Удмуртской Республики от 28.12.2009 N 382 "Об организации и обеспечении оздоровления и отдыха детей в Удмуртской Республике", постановление Администрации города Ижевска от 31.03.2010 N 276 "Об организации отдыха детей в каникулярное время в муниципальном образовании "город Ижевск" между Управлением образования Администрации города Ижевска и обществом "Башнефть-Удмуртия" и, руководствуясь нормами Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка", ст.ст. 15129 ТК РФ и положениямиЗакона N 212-ФЗ, пришел к выводу о том, что выплаты, связанные с частичной оплатой страхователем детских путевок в пользу своих работников, являются компенсационными выплатами, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Определением ВАС РФ от 15.11.2013 N ВАС-16039/13 для передачи дела в Президиум ВАС РФ отказано.
Поскольку в Вашем случае городской бюджет возмещает часть стоимости путевок на оздоровление детей (п. 6 Порядка предоставления и расходования субвенций из регионального фонда компенсаций на выполнение государственных полномочий по организации оздоровления и отдыха детей, утвержденного постановлением Правительства Пермского края от 29.03.2010 N 129-п), мы полагаем, что в случае судебного спора суд поддержит организацию, если будет принято решение не начислять взносы.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) производятся в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Исключением являются только суммы, указанные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, которые взносами от НС и ПЗ не облагаются. Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Мотивируя тем, что оплата (возмещение) стоимости оздоровительной путевки для детей работника организации не поименована в ст. 20.2Закона N 125-ФЗ, в вышеуказанном сообщении УФНС России по Удмуртской Республике "Обложение путевок страховыми взносами" высказана позиция, что сумма полной или частичной оплаты (возмещения) стоимости путевки для детей работника организации будет являться объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Но данное мнение является небесспорным - так, в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 N 07АП-9492/13 суд счел, что частичная оплата стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря за детей работников не являлась стимулирующими выплатами, не зависела от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не обуславливалась определенным трудовым результатом и не предусматривалась положением об оплате труда; поэтому она не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Мы полагаем, что логика, примененная судами в отношении страховых взносов, начисляемых согласно Закону N 212-ФЗ на суммы оплаты (частичной оплаты) организацией детских путевок, может быть в полной мере использована и при решении вопроса о начислении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому и в этой части организации следует определиться самостоятельно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

Разное

 

В договоре и актах стоит печать, содержащая только наименование организации и ее структурного подразделения, а также надпись "Для типовых документов с клиентами"; основной государственный регистрационный номер (ОГРН) не указан. 
Правомерно ли использование такой печати? Какие при этом возможны налоговые риски?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае возможно использовать печать, на которой не указан основной государственный регистрационный номер, а также содержится надпись "Для типовых документов с клиентами".

Обоснование позиции:
В силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.
В абзаце 3 п. 1 ст. 160 ГК РФ говорится, что законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки, в том числе совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т.п.
Следовательно, проставление печати на документах, подтверждающих совершение сделки, носит обязательный порядок в случаях, предусмотренных правовыми актами, или же если стороны согласуют такой порядок, указав об этом, например, в тексте договора. Данное мнение подтверждается арбитражной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2009 N А29-3632/2008(Т-36395/2008), ФАС Московского от 05.03.2008 N КГ-А40/862-08).
Как определено в п. 3.25 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов" (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 N 65-ст, далее - ГОСТ Р 6.30-2003), оттиск печати заверяет подлинность подписи должностного лица на документах, удостоверяющих права лиц, фиксирующих факты, связанные с финансовыми средствами.
При этом оттиск печати не восполняет недостатки оформления документов (постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2012 N Ф10-2896/12).
Однако среди обязательных реквизитов первичного учетного документа, перечисленных в части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), печать отсутствует. Поэтому, как с позиции гражданского, так и с позиции бухгалтерского законодательства, наличие печати на документах, подтверждающих исполнение заключенных договоров, не является обязательным.
Согласно п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения.
Как видим, действующее законодательство не предусматривает, чтобы печать общества с ограниченной ответственностью имела такой реквизит как основной государственный регистрационный номер (ОГРН).
По мнению работников налоговых органов (смотрите материал: Вопрос: В каких печатях необходимо обязательно указывать ОГРН (основной государственный регистрационный номер)? (Управление ФНС по Ростовской области, 19 апреля 2010 г.)), указания ОГРН на простых печатях и штампах (кроме печатей с гербовой символикой) также не требуется.
Кроме того, законодательством не ограничены количество печатей, которые может иметь организация, их назначение, а также возможность нанесения на печать дополнительной информации (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 29.06.2009 N А06-6474/2008, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 N 18АП-3145/2009, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 N 20АП-356/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2008 N 09АП-8101/2008).
Учитывая изложенное, полагаем, что общество с ограниченной ответственностью может иметь несколько печатей, в том числе различных.
В то же время считаем, что виды и количество печатей, применяемых в организации, порядок их учета, хранения и использования должны быть закреплены во внутренних инструкциях организации (смотрите также письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-02-07/1-397).
При этом, если печать соответствует требованиям законодательства, т.е. является круглой, содержит полное наименование организации на русском языке и указание на место нахождения, то такая печать может использоваться для скрепления, в частности, договоров, актов выполненных работ (оказанных услуг) независимо от наличия на печати дополнительной информации (например, надписи "Для типовых документов с клиентами").
Соответственно, использование такой печати в рассматриваемом случае, по нашему мнению, правомерно.
Пункт 2 ст. 252 НК РФ предусматривает, что расходы признаются в целях налогообложения прибыли в том числе при условии их соответствующего документального подтверждения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Работники финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46664, от 22.10.2013 N 03-03-06/1/44091, от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002) приходят к выводу, что подтверждением данных налогового учета могут быть первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Принимая во внимание, что Закон N 402-ФЗ не обязывает экономических субъектов проставлять печати на первичных учетных документах, на наш взгляд, наличие на актах оказанных услуг печати без ОГРН исполнителя с большой долей вероятности не будет являться основанием для признания расхода необоснованным.
К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений уполномоченных органов по подобным ситуациям.
Что касается арбитражной практики, то в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2004 N КА-А40/1164-04 судьи пришли к выводу, что несоответствие документов, представленных налогоплательщиком, положениям п. 3.25 ГОСТ Р 6.30-2003, не влияет на существо налоговых правоотношений.
В то же время в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2012 N 10АП-8820/11 судьи с учетом совокупности факторов (в том числе, и наличие на первичных документах печатей, не содержащие данных об ОГРН поставщиков) пришли к выводу о том, что покупатель не проявил должной осмотрительности и осторожности в выборе поставщика. Однако такое судебное решение носит единичный характер. Остальная судебная практика говорит о том, что налоговые органы предъявляют претензии в случаях, когда печати на первичных документах отсутствуют вообще.
На наш взгляд, отсутствие обширной арбитражной практики по ситуациям, подобным Вашей, свидетельствует о том, что признание заказчиком расходов, первичные документы по которым заверены исполнителем печатью с надписью "Для типовых документов с клиентами" и без указания ОГРН, не приведет к спорам с налоговыми органами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения