Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 августа 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Расширен перечень категорий лиц, на которых не распространяется временное ограничение въезда в РФ в связи с коронавирусом
В частности, в перечень включены лица, являющиеся супругами или несовершеннолетними детьми иностранных граждан и лиц без гражданства, в том числе въезжающих в РФ в связи со смертью близкого родственника и следующих для осуществления его погребения, лиц, являющихся членами семьи, опекунами и попечителями граждан РФ, которые въезжают совместно с ними в РФ.
Обновлена форма сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного, земельного налогов и налога на имущество организаций
Необходимость обновления формы сообщений связана с переходом к проактивному администрированию налога на имущество организаций (с 2023 года отменяется налоговая отчетность в отношении объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости).
Сообщения об исчисленных суммах налогов будут формироваться налоговыми органами в автоматизированной информационной системе с использованием технических средств на основе имеющейся информации (сведений из ЕГРН, сведений, полученных от уполномоченных органов).
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-21/337@, которым утверждены формы сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного и земельного налога.
Утверждена форма заявления юрлица о гибели или уничтожении объекта недвижимости
В отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога на имущество прекращается с 1-го числа месяца, в котором произошло уничтожение такого объекта, на основании заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган.
ФНС России утверждена форма данного заявления, порядок заполнения и формат направления в электронной форме.
Кроме того, приказом утверждены также формы:
уведомления о прекращении исчисления налога на имущество организаций в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения;
сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления налога на имущество организаций в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения.
Утверждена форма заявления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с его принудительным изъятием
Приказом ФНС России утверждены:
форма заявления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства; порядок заполнения формы заявления; формат представления заявления в электронной форме;
форма уведомления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием, а также форма сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога.
Приказ вступает в силу с 1 января 2022 года.
Вводятся в действие формы документов, применяемых в случае применения заявительного порядка возмещения НДС и акциза, при проведении налогового мониторинга
Приказом ФНС утверждены:
8 форм решений, принимаемых налоговым органом (в том числе формы решений о возмещении или об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке; решений о возмещении или об отказе в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению в заявительном порядке);
форма и формат заявления о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (акциза) при проведении налогового мониторинга;
форма постановления об осмотре территорий, помещений, документов и предметов при проведении налогового мониторинга;
форма сообщения о подтверждении обоснованности применения освобождения от уплаты акциза при проведении налогового мониторинга.
Обновлена форма для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью организации, осуществляющей образовательную деятельность по программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми
Утверждена годовая форма федерального статистического наблюдения N 85-К "Сведения о деятельности организации, осуществляющей образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми" с указаниями по ее заполнению для сбора и обработки первичных статистических данных, и введена в действие с отчета за 2021 год.
Форму предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми.
С введением в действие указанной формы признано утратившим силу приложение N 5 "Форма федерального статистического наблюдения N 85-К "Сведения о деятельности организации, осуществляющей образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми", утвержденное Приказом Росстата от 30.07.2020 N 424.
Обновлены формы для организации федерального статистического наблюдения в сфере туризма
Утверждены формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению и введены в действие:
годовые с отчета за 2021 год - N 1-КСР "Сведения о деятельности коллективного средства размещения", N 1-турфирма "Сведения о деятельности туристской фирмы";
квартальная с отчета за I квартал 2022 года - N 1-КСР (краткая) "Сведения о деятельности коллективного средства размещения".
Первичные статистические данные по утвержденным формам предоставляются в соответствии с указаниями по их заполнению по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм.
С введением в действие указанных форм признаны утратившими силу некоторые приказы Росстата и их отдельные положения, регулирующие аналогичные правоотношения.
Обновлены указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 21-СХ "Сведения о реализации сельскохозяйственной продукции" и приложения к форме N 21-СХ "Сведения о вывозе сельскохозяйственной продукции"
Указания введены в действие с отчета за 2021 год.
Форму федерального статистического наблюдения N 21-СХ "Сведения о реализации сельскохозяйственной продукции" предоставляют юридические лица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, кроме субъектов малого предпринимательства и крестьянских (фермерских) хозяйств; приложение к форме N 21-СХ "Сведения о вывозе сельскохозяйственной продукции" предоставляют юридические лица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, кроме микропредприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств.
С введением в действие указаний признан утратившим силу Приказ Росстата от 25.09.2009 N 208 "Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 21-СХ "Сведения о реализации сельскохозяйственной продукции", приложения к форме N 21-СХ "Сведения о вывозе сельскохозяйственной продукции", N 24-СХ "Сведения о состоянии животноводства".
В Москве отменены обязанность по переводу 30% работников на дистанционный режим работы, а также ограничение на посещение объектов в зоопарках
Теперь положения, касающиеся перевода на удаленку 30% сотрудников, включая работников старше 65 лет и граждан, страдающих хроническими заболеваниями, носят рекомендательный характер.
Отменяются также требования о проведении термометрии в течение рабочего дня и регулярном тестировании сотрудников на COVID-19. При этом работодатели по-прежнему обязаны обеспечивать измерение температуры работников перед началом рабочего дня.
Также с 13 августа 2021 г. возобновляется возможность посещения гражданами зданий, строений, сооружений (помещений в них), расположенных на территории зоопарков.
<Письмо> ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@
"О применении п. 2 ст. 123 НК РФ"
ФНС обращает внимание на недопущение необоснованного привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неполное удержание и перечисление НДФЛ
В письме сообщается о поступающих жалобах по поводу необоснованного привлечения к налоговой ответственности в случаях, когда налоговыми агентами самостоятельно выявляются факты несвоевременной уплаты (неполной уплаты) сумм НДФЛ до составления акта по результатам камеральной налоговой проверки, а также осуществляется самостоятельное перечисление сумм пени и задолженности по НДФЛ (т.е. выполняются условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 2 статьи 123 НК РФ).
ФНС обращает внимание на то, что отсутствие контроля за фактическим исполнением налоговым агентом обязательств по уплате НДФЛ приводит к вынесению необоснованных решений и нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков.
В этой связи сообщается о необходимости осуществлять контроль исполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 123 НК РФ, на дату завершения камеральной налоговой проверки расчетов 6-НДФЛ, а также на дату составления акта налоговой проверки.
ФНС рекомендован для использования шаблон требования о предоставлении физлицом пояснений о причинах непредставления декларации по НДФЛ в случае продажи или получения объекта недвижимости в дар
Расчет НДФЛ и камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о продаже либо дарении недвижимого имущества.
Направленный данным письмом шаблон рекомендовано использовать до реализации возможности формирования предзаполненного шаблона в технологическом процессе 103.06.06.00.0160 "Расчет НДФЛ и камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о продаже либо дарении недвижимого имущества".
<Письмо> ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-3/10877@
"Об акцизах"
ФНС сообщает о сроке, в течение которого может осуществляться реализация сигарет и папирос по максимальным розничным ценам, определенным на уровне ниже установленной с 1 апреля 2021 года единой минимальной цены
Реализация табачной продукции потребителям осуществляется по максимальным розничным ценам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 187.1 НК РФ.
С 01.04.2021 в рамках мер государственного воздействия на уровень цен табачной продукции предусматривается установление единой минимальной цены табачной продукции (ЕМЦ), ниже которой не могут быть установлены максимальные розничные цены табачной продукции.
Значение ЕМЦ на период с 1 апреля 2021 г. по 31 декабря 2021 г. определено в размере 108 рублей.
Сообщается, что реализация табачной продукции с максимальными розничными ценами, установленными на уровне ниже ЕМЦ, действующей на момент реализации указанной продукции, допускается в течение трех месяцев с даты применения новой ЕМЦ.
Обязанность налогоплательщиков подавать в налоговый орган уведомления о максимальных розничных ценах, действующих с 01.04.2021, в случае их установления до 01.04.2021 ниже новой ЕМЦ не предусмотрена.
ФНС даны разъяснения о порядке применения форм счета-фактуры с учетом внесения изменений с 1 июля 2021 года
Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ с 01.07.2021 корректировочный счет-фактура дополнен порядковым номером записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Указанный реквизит подлежит отражению в графе 1 корректировочного счета-фактуры и должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому он составляется.
При составлении единого корректировочного счета-фактуры должны быть отражены в отдельных позициях данные из всех счетов-фактур, к которым он составляется, с указанием в графе 1 номера записи из каждого такого счета-фактуры.
Для указания в корректировочном счете-фактуре (в том числе в едином КСФ) значения реквизита порядкового номера записи поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счете-фактуре, к которому составляется КСФ, предусмотрен элемент с сокращенным наименованием "ПорНомТовВСЧФ" (таблица 5.12 "Сведения о товаре (работе, услуге), имущественном праве (СведТов)".
Также сообщается о том, что на основании постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 форма счета-фактуры дополнена строкой 5а, а также графами 1, 12 - 13 (графы 12 - 13 заполняются в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости).
Новая форма счета-фактуры обязательна к применению с 01.07.2021.
При этом в соответствии с пунктом 2 (2) Правил заполнения счета-фактуры графы 12 - 13 в счете-фактуре, составляемом на бумажном носителе, не формируются.
Таким образом, если налогоплательщик не реализует товары, подлежащие прослеживаемости, или осуществляет операции по реализации работ (услуг), передаче имущественных прав, то графы 12 - 13 в счете-фактуре, составляемом на бумажном носителе, отображать необязательно.
При этом обращено внимание на то, что применение с 01.07.2021 старой формы счета-фактуры, не учитывающей требования, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 N 371-ФЗ), неправомерно.
<Письмо> Минтруда России от 10.08.2021 N 14-2/ООГ-7691
Разъяснения по вопросам вакцинации в трудовых коллективах носят рекомендательный характер, не образуют новых обязательств для работника и работодателя
Рекомендуемый порядок действий для работодателей при принятии главными санитарными врачами субъектов РФ решений о проведении профилактических прививок был размещен на сайте "стопкоронавирус.рф".
Порядок налогообложения объекта недвижимости вида "гараж" не зависит от его фактического использования
Налогообложение гаражей зависит от установленных в субъекте РФ особенностей определения налоговой базы: если законом субъекта РФ предусмотрено, что налоговая база определяется по кадастровой стоимости, то налог на имущество организаций исчисляется по правилам, установленным ст. 378.2 НК РФ. Если такой закон не принят, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.
При этом порядок налогообложения не зависит от фактического использования гаражей, а осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющихся в ЕГРН и соответствующих первичных документах.
Факт доплаты за квартиру после ввода дома в эксплуатацию не изменяет минимальных сроков владения для целей освобождения от уплаты НДФЛ при ее продаже
В НК РФ закреплено правило, согласно которому лица, приобретающие, в частности, квартиру на стадии строительства, могут продать ее без уплаты НДФЛ через пять лет после полной оплаты или через три года, если это единственное жилье налогоплательщика.
В случае если после сдачи МКД в эксплуатацию метраж квартиры оказывается больше, чем планировалось, покупатели осуществляют доплату.
Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ внесено уточнение, согласно которому факт дополнительной оплаты в связи с увеличением площади жилого помещения при определении минимального срока владения не учитывается.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
16.08.2021 При исчислении земельного налога не может быть применена налоговая ставка, соответствующая виду разрешенного использования, установленного после окончания декларируемого периода
Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2021 № 307-ЭС21-1712 по делу N А56-6224/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что земельный налог за спорный период должен рассчитываться с применением налоговой ставки, соответствующей виду разрешенного использования - "многоквартирная жилая застройка (высотная застройка)". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. На 1 января спорного периода кадастровая стоимость участка была установлена исходя из вида разрешенного использования - "для размещения промышленных объектов". Поэтому налоговая ставка, соответствующая другой кадастровой стоимости (установленной после окончания налогового периода), не могла быть применена. Суд отметил, что решение вопроса об изменении вида разрешенного использования земельного участка зависит от волеизъявления его собственника, поскольку процедура регистрации изменения вида разрешенного использования носит заявительный характер, т. е. не государственный орган, а собственник земельного участка решает вопрос о целесообразности этого.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.08.2021 Ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины при обжаловании судебных актов не удовлетворено, поскольку справки налогового органа о счетах и справки банков выданы за год и за шесть месяцев до подачи ходатайства
Определение Верховного Суда РФ от 26.05.2021 № 306-ЭС21-8833 по делу N А12-10289/2020
Об отказе в предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины, возврате кассационной жалобы без рассмотрения по существу, возврате жалобы
Общество полагает, что ему должна быть предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины при обжаловании судебных актов в связи с тяжелым финансовым положением. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины может быть удовлетворено арбитражным судом только в тех случаях, когда представленные документы свидетельствуют об отсутствии на банковских счетах денежных средств в размере, необходимом для уплаты государственной пошлины. К ходатайству обществом приложены копия справки налогового органа об открытых банковских счетах в кредитных организациях и копии справок банков об отсутствии денежных средств на расчетных счетах, а также выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая ликвидацию кредитной организации. Однако справка налогового органа, полученная более чем за год, также как и справки банков, полученные более чем за шесть месяцев до обращения с ходатайством, не позволяют сделать вывод об актуальности предоставляемых сведений. В связи с этим суд отказал в удовлетворении ходатайства об отсрочке уплаты государственной пошлины.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.08.2021 Налоговый орган не вправе истребовать оборотно-сальдовые ведомости в целях подтверждения вычетов по НДС при проведении камеральной проверки налоговой декларации
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.05.2021 № Ф01-2121/21 по делу N А28-8268/2020
Налогоплательщик полагает, что привлечение его к ответственности за непредставление оборотно-сальдовых ведомостей при проведении камеральной проверки декларации по НДС неправомерно. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика правомерной. Налогоплательщик представил декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. В ходе камеральной проверки налоговый орган истребовал документы, в том числе оборотно-сальдовые ведомости по некоторым счетам бухгалтерского учета. Суд подчеркнул, что оборотно-сальдовые ведомости не являются документами, подтверждающими правомерность налоговых вычетов, и у налогового органа не имелось оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за их непредставление.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.08.2021 Признание контрагента номинальным не является основанием для исключения из налоговой базы по НДС выручки при реализации ему товаров
Определение Верховного Суда РФ от 03.06.2021 № 309-ЭС21-7155 по делу N А76-50273/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему должна быть возвращена переплата по НДС, образовавшаяся в связи с признанием его контрагента номинальным и, соответственно, с необходимостью уменьшения выручки с реализации этому контрагенту товаров. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом доказаны факты подконтрольности и создания формального документооборота с контрагентом, в результате взаимоотношений с которым налогоплательщик связывает возникновение переплаты по НДС. Кроме того, налогоплательщиком пропущен срок для обращения в арбитражный суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога. Также суд указал, что действия налогоплательщика по корректировке налоговой обязанности направлены на преодоление вступивших в законную силу судебных актов по другому делу, в рамках которых установлено получение налогоплательщиком необоснованных вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом, поскольку данный контрагент не осуществлял реальную финансово-хозяйственную деятельность и использовался исключительно для создания формального документооборота.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.08.2021 Невостребованная кредиторская задолженность по договорам займа включается в состав доходов предпринимателя по НДФЛ, если нет доказательств возврата основного долга и процентов и иностранные компании-заимодавцы сняты с учета
Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2021 № 310-ЭС21-6753 по делу N А09-199/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что предпринимателем занижен НДФЛ вследствие неотражения в составе доходов невостребованной кредиторской задолженности по договорам займа, заключенным с иностранными организациями. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Налогоплательщиком не представлено доказательств возврата основного долга и процентов. При этом иностранные компании-заимодавцы сняты с учета. Доказательств того, что спорные суммы являются реальной кредиторской задолженностью, не имеется. Суд согласился с выводом налогового органа о том, что полученные предпринимателем денежные средства подлежат учету как безвозмездные и должны быть включены в состав доходов по НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.08.2021 Общество, имеющее земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования, должно уплачивать земельный налог, даже если участок не имеет установленных границ
Определение Верховного Суда РФ от 03.06.2021 № 305-ЭС21-7114 по делу N А41-77871/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что не должно платить земельный налог в отношении участка, границы которого не установлены. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Земельный участок принадлежит обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, в связи с чем оно признается плательщиком земельного налога. Кроме того, за ранее истекшие периоды общество самостоятельно исчисляло и уплачивало земельный налог. То, что участок не имеет установленных границ, не означает отсутствие такого объекта и не свидетельствует об отсутствии у общества прав на участок.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.08.2021 Лизингополучатель после передачи своих прав и обязанностей другому лицу не вернет уплаченную выкупную стоимость
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 10.08.2021 № 306-ЭС21-5668 по делу N А65-1624/2020
Суд отменил кассационное постановление по делу о взыскании денежных средств и оставил в силе решение суда первой инстанции и апелляционное постановление, поскольку отношения сторон носили возмездный характер и взамен получения имущественных прав по договору лизинга новый лизингополучатель принял обязательства по оплате лизинговых платежей (возврату финансирования)
Фирма получила от компании технику в лизинг, а затем передала свои права и обязанности по договору выкупного лизинга обществу. Полагая, что имеет право вернуть часть выкупной стоимости, которую заплатила в составе лизинговых платежей до перенайма, фирма обратилась в суд. Она потребовала взыскать сумму с лизингодателя и с нового лизингополучателя как неосновательное обогащение. ВС РФ не поддержал позицию фирмы. Он указал, что расторжение договора выкупного лизинга и передача прав и обязанностей по нему имеют разные последствия. В первом случае предмет лизинга возвращается и сопоставляются встречные предоставления сторон. Во второй ситуации обязательства сторон сделки сохраняются и продолжают исполняться, но с учетом замены. Поэтому при передаче прав и обязанностей по выкупному лизингу иному лицу у прежнего лизингополучателя нет тех прав к лизинговой компании, которые возникают при расторжении. Лизинговые платежи в таком случае нельзя разделить на плату за пользование и выкупную стоимость. Неосновательного обогащения со стороны нового лизингополучателя также нет. Сделка по передаче прав и обязанностей ему является возмездной. Заключив ее, фирма утратила право на приобретение в собственность предметов лизинга, передав его обществу, но одновременно освободила себя от обязанности погасить долг перед лизингодателем. Это свидетельствует о взаимном удовлетворении имущественных интересов сторон.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.08.2021 Автошколы тоже должны оформлять путевые листы
Определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 03.08.2021 № АПЛ21-250
Решение суда первой инстанции об отказе в иске о признании частично не действующим пункта 8 обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, утв. приказом Министерства транспорта РФ от 11 сентября 2020 г. № 368, оставлено без изменения
ВС РФ счел законной норму, согласно которой путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, эксплуатируемое юрлицом или ИП. При этом ВС РФ отклонил доводы о том, что эта норма неправомерно обязывает оформлять такие листы автошколы, которые занимаются обучением навыкам вождения, а не перевозкой пассажиров. Как пояснил суд, путевые листы оформляются юрлицами и ИП вне зависимости от вида и особенностей услуг по перевозке, оказываемых ими. Тот, кто обучает управлению транспортом, является его водителем. Поэтому организации и предприниматели при перевозках пассажиров в целях обучения вождению, т. е. при перемещении лиц кроме водителя, обязаны соблюдать правила безопасности автоперевозок, в т. ч. заполнять путевые листы.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.08.2021 Реализация товара со склада с доставкой предпринимателям и юридическим лицам относится к оптовой торговле и не облагается ЕНВД
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2021 № 308-ЭС21-8115 по делу N А53-37719/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применял ЕНВД при ведении розничной торговли пищевыми продуктами через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик реализовал со склада товар партиями с доставкой предпринимателям и юридическим лицам. Такая деятельность не соответствует целям и критериям ЕНВД, поскольку не может быть отнесена к розничной торговле, и представляет собой деятельность по оптовой торговле.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.08.2021 Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве ИП, при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на профессиональный вычет в виде фактически понесенных расходов
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2021 № 309-ЭС21-9331 по делу N А76-4171/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что при доначислении НДФЛ физическому лицу с доходов от предпринимательской деятельности профессиональный налоговый вычет не может быть предоставлен. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Полученный налогоплательщиком от продажи нежилых помещений доход квалифицирован инспекцией как доход, полученный от предпринимательской деятельности, в связи с чем доначислены НДС и НДФЛ, соответствующие пени, штрафы. Однако инспекция при определении недоимки учла только выручку от реализации, но не учла расходы предпринимателя, связанные с ее получением, а именно, расходы на приобретение имущества (остаточная стоимость), расходы на нотариальное оформление права собственности на имущество. Суд признал решение инспекции частично недействительным, указав, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и не зарегистрированные в качестве ИП, при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на профессиональный налоговый вычет в виде фактически понесенных расходов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.08.2021 При банкротстве брокера ценные бумаги и деньги клиентов не включаются в общую конкурсную массу
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.08.2021 № 305-ЭС21-5898 по делу N А40-127722/2019
Суд отменил принятые ранее судебные акты и направил дело по иску о включении требования в реестр требований кредиторов должника на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку на гражданина-клиента, непрофессионального участника финансового рынка, являющегося слабой стороной договора, не могут быть возложены негативные последствия неисполнения органами управления должника обязанности по передаче необходимой документации конкурсному управляющему
Гражданин обратился в суд, чтобы его требования к правопреемнику брокера включили в реестр. Суды трех инстанций не поддержали позицию заявителя. ВС РФ не согласился с нижестоящими судами и пояснил, что нужно учитывать специальные правила банкротства финансовых организаций, в т. ч. профессиональных участников рынка ценных бумаг, установленные для защиты прав их клиентов. В конкурсную массу подобной организации не включается имущество ее клиентов, находящееся на специальном счете. Если по истечении 6 мес. оно не было предоставлено им, оно передается в депозит нотариуса. Когда на одном таком счете объединено имущество нескольких клиентов и его не хватает для погашения всех их требований, оно передается им в пропорциональном размере. Неудовлетворенные требования таких лиц включаются в реестр и погашаются в составе третьей очереди. В данном деле конкурсный управляющий не предпринял мер по выполнению приведенных правил, а сослался на то, что должник не передал ему необходимую документацию о своих клиентах. Между тем, как подчеркнул ВС РФ, на гражданина-клиента, как непрофессионального участника финансового рынка, нельзя возлагать негативные последствия неисполнения должником обязанности передать нужную документацию управляющему.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.08.2021 Выручка физического лица, не имеющего статуса ИП, от продажи помещений, переоборудованных в нежилые и сдававшихся в аренду, облагается налогами в рамках предпринимательской деятельности
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2021 № 309-ЭС21-9331 по делу N А76-4171/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что ему необоснованно доначислены НДС и НДФЛ с выручки от реализации нежилых помещений в период, когда он не обладал статусом ИП, т. к. целью приобретения и перевода квартир в нежилые помещения являлась не их перепродажа, а исключительно сдача в аренду. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Суд пришел к выводу, что жилые помещения приобретались налогоплательщиком для переоборудования в нежилые и последующей сдачи в аренду организациям, что позволяет квалифицировать продажу этих помещений как осуществление предпринимательской деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствующем порядке.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
16.08.2021 ИП может не применять ККТ при сдаче в аренду квартиры
Предприниматель на доходной упрощенке может не выдавать чеки, если он сдает в аренду жилую недвижимость. Но только при условии, что квартира в собственности.
Такой ответ дал Минфин в письме от 07.07.2021 № 30-01-15/53701.
ИП должен применять чеки при осуществлении расчетов с клиентами. Но есть и исключение.
Например, если предприниматель сдает личную жилую недвижимость, то есть квартиру или дом.
Также исключение предусмотрено и для аренды машино-места, если оно сдается вместе с квартирой.
А учебный центр «Клерка» предлагает прослушать онлайн-курс «Упрощенная система налогообложения: все новое, что нужно знать бухгалтеру и ИП».
То есть, если ИП будет сдавать в аренду жилье, то применять ККТ и выдавать чеки не надо. Главное — собственником квартиры является сам предприниматель.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.08.2021 ИП на ОСНО учитывает доходы кассовым методом
При определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальный предприниматель на ОСНО учитывает суммы доходов, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, по дате их фактического получения.
Об этом напоминает Минфин в письме № 03-04-05/61101 от 30.07.2021.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК установлено, что дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Добавим, что доходы ИП на ОСНО свыше 5 млн рублей облагаются НДФЛ по ставке 15 %.
Об этом ранее сообщал Минфин в письме № 03-04-05/36907 от 14.05.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.08.2021 Стоимость компенсации путевки работникам не облагается НДФЛ. Исключение — туристические
Работодатель может компенсировать частично или полностью оплаченную путевку на отдых. Однако платить НДФЛ с компенсации санаторно-курортного лечения не надо, а с туристической — надо.
Такое разъяснение дал Минфин в своем письме от 22 июля 2021 года.
Компенсация стоимости путевки в санаторно-курортную и оздоровительную организацию не облагается НДФЛ — ст. 217 НК.
А вот при оплате просто туристической — надо.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.08.2021 Транспортную накладную надо будет заполнять по-новому
В случае использования транспортной накладной как первичного учетного документа (по закону о бухучете) надо будет составлять ее в 4-ех экземплярах.
Четвертый экземпляр (оригинал) транспортной накладной на бумажном носителе предназначен для грузоотправителя.
Проект с такими поправками в правила перевозок размещен на федеральном портале.
Правила перевозок, утвержденные постановлением Правительства № 2200 от 21.12.2020, в частности, дополнят новым разделом — «Порядок оформления или формирования транспортной накладной».
А учебный центр «Клерка» приглашает на бесплатный вебинар «Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности». Он пройдет 25 августа в 11:00 по Мск.
В транспортной накладной надо будет заполнять раздел «Стоимость перевозки груза», если такая накладная используется в виде первичного документа.
В этот раздел вносится следующая информация:
стоимость услуг перевозки без налога;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявляемого покупателю;
стоимости услуг перевозки с налогом;
реквизиты, основания, подписи, должности лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни со стороны перевозчика и грузоотправителя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.08.2021 Гаражи облагаются налогом вне зависимости от их фактического использования
Об этом сообщила ФНС России
Нормами НК РФ определено, что в отношении гаражей, которые признаны объектами налогообложения, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, пишет ГАРАНТ
В составе используемых для целей налогового контроля информации о недвижимом имуществе, представляемой в ФНС органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, могут включаться сведения ЕГРН о гараже как о виде недвижимого имущества и (или) наименовании объекта недвижимого имущества.
ФНС в письме от 6 августа 2021 г. № СД-4-21/11169@ отметила, что применение к объектам недвижимого имущества вида «гараж» особенностей определения налоговой базы не зависит от их фактического использования, а осуществляется исходя из данных об этих объектах, которые имеются в ЕГРН, и соответствующих первичных документах. Такая же позиция изложена и в письме Минфина РФ от 4 декабря 2020 г. № 03-05-05-01/105908.
Источник: Российский налоговый портал
18.08.2021 Годовую бухотчетность больше не нужно сдавать никуда, кроме ФНС
Напомним, с 1 января 2020 года ФНС выходит на новый «современный информационный» уровень и формирует и ведет общедоступный Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО).
В него будут включены годовая бухотчетность компаний, которые обязаны ее составлять и аудиторские заключения. В ГИРБО нет отчетности организаций бюджетной сферы, Банка России, религиозных организаций, а также организаций, отчетность которых содержит гостайну. По остальным компаниям все госорганы могут получать бухгалтерскую отчетность из ГИРБО, начиная с отчетности за 2019 год.
Тем не менее, конечно, по-прежнему требуют у компаний представлять госорганам годовую бух. отчетность и аудиторские заключения федеральные законы:
• о некоммерческих организациях от 12.01.1996 №7-ФЗ;
• о туристской деятельности от 24.11.1996 № 132-ФЗ;
• о приватизации государственного и муниципального имущества от 21.12.2001 № 178-ФЗ;
• о государственных и муниципальных унитарных предприятиях от 14.11.2002 № 161-ФЗ;
• о долевом строительстве от 30.12.2004 № 214-ФЗ;
• о концессионных соглашениях от 21.07.2005 № 115-ФЗ;
• о защите конкуренции от 26.07.2006 № 135-ФЗ;
• о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр от 29.12.2006 № 244-ФЗ;
• об инвестициях в стратегические предприятия от 29.04.2008 № 57-ФЗ;
• о теплоснабжении от 27.07.2010 № 190-ФЗ;
• о таможенном регулировании от 03.08.2018 № 289-ФЗ;
• о водоснабжении и водоотведении от 07.12.2011 № 416-ФЗ.
Но, есть все-таки хорошие новости. С 1 января 2022 года в эти законы внесут изменения, которые освободят компании от обязанности представлять бухотчетность и аудиторские заключения госорганам. Все нужные сведения госорганы должны будут получать из ГИРБО.
Источник: Российский налоговый портал
20.08.2021 ФНС напомнила о новых льготах по налогу на имущество для религиозных организаций
Соответствующая информация опубликована на сайте ФНС
ФНС РФ на своем официальном сайте разместила информацию о налоговых льготах, право на которые уже с 2021 года имеют религиозные организации. Установлено, что освобождаются от земельного налога участки, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, и земельные участки, которые предназначены для размещения таких объектов. Новые нормы вступили в силу с 8 августа 2021 года и распространяется на правоотношения, которые связаны с исчислением земельного налога за налоговый период 2021 года, пишет ГАРАНТ.
Ранее Минфин РФ в своем письме сообщал, что освобождению от земельного налога подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на этом земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.
Но стоит учесть, что если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке. Аналогичный порядок применяется и в случае, если на таком участке расположено только жилое здание.
Источник: Российский налоговый портал
20.08.2021 Срок владения квартирой при доплате по ДДУ больше не обнуляется. Людей избавили от НДФЛ при продаже
Власти уточнили правила определения срока владения квартирой в новостройке при доплате за метраж.
Поправки в статью 217.1 НК внесены Федеральным законом № 305-ФЗ от 02.07.2021.
Напомним, минимальный срок владения имуществом, оплаченным по договору ДДУ, отсчитывается с момента полной оплаты стоимости объекта.
Раньше возникали трудности, если при сдаче дома приходилось доплачивать за лишние квадратные метры. Получается, что полная оплата состоялась, когда дом уже готов, а не на начальной стадии строительства.
В итоге из-за доплаты срок владения обнулялся. Теперь эту законодательную недоработку исправили.
Факт дополнительной оплаты в связи с увеличением площади жилого помещения после ввода в эксплуатацию объекта строительства при определении минимального срока владения в отношении такого жилого помещения не учитывается.
Таким образом, те, кто покупает, например, квартиру на стадии строительства, могут продать ее без уплаты НДФЛ через 5 лет после полной оплаты или через 3 года, если это единственное жилье.
Поправки распространяются на доходы граждан, полученные начиная с 2019 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
В мае 2021 года от ФСС было получено уведомление о страховом тарифе, установленном в большем размере, чем применялся ранее.
Как заполнить расчет по форме 4-ФСС и отразить доначисление в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При доначислении взносов в связи с применением страхового тарифа, установленного на текущий год, необходимо подать уточненные расчеты по форме 4-ФСС за 1 квартал и полугодие 2021 года.
К уточненному расчету рекомендуем приложить пояснительное (сопроводительное) письмо с указанием корректируемых сведений и причин изменений. Поскольку форма этого письма законодательно не установлена, его можно составить в произвольной форме на бланке страхователя, заверить печатью и подписями руководителя, главного бухгалтера. В письме также указывается информация о доплате доначисленных взносов. Например: Доначисленную сумму страховых взносов в размере 720 руб. организация перечислила платежным поручением от 15.05.2021 N 363.
Таблица 2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" расчета по форме 4-ФСС заполняется на основе записей бухгалтерского учета страхователя.
Поэтому перед формированием уточненных расчетов вносятся записи в бухгалтерский учет. При этом получение уведомления от ФСС является получением новой информации (о страховых тарифах) и не является ошибкой. Доначисление взносов осуществляется в периоде получения уведомления ФСС (или позднее - в периоде обнаружения ошибки, заключающейся в том, что уведомление ФСС не было своевременно отражено в бухгалтерском учете как факт хозяйственной жизни).
На основании информации о новом страховом тарифе оформляется первичный документ (например, справка-расчет бухгалтера), в котором отражаются необходимые доначисления страховых взносов с учетом установленного на текущий год тарифа.
На основании этого первичного документа формируются записи в учете:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 69
- доначислены страховые взносы в связи с применением установленного на текущий год страхового тарифа.
В налоговом учете сумма доначисленных взносов учитывается в расходах в периоде доначисления.
Обоснование вывода:
Страховые взносы на "травматизм" уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. А сам тариф, в свою очередь, устанавливается страховщиком и дифференцирован по классам профессионального риска (подп. 1 п. 1 ст. 18, ст. 21, 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - Закон N 125-ФЗ).
Территориальный ФСС уведомляет страхователя об установленном ему с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем классу профессионального риска основного вида экономической деятельности страхователя в следующие сроки (п. 3-5 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55):
- две недели с даты представления страхователем документов о подтверждении основного вида экономической деятельности;
- до 1 мая текущего, года если основной вид деятельности не был своевременно подтвержден.
Таким образом, страховой тариф действует с начала текущего года, несмотря на то, что информацию о его размере страхователь может получить после окончания первого отчетного периода (до 1 мая текущего года).
После получения информации о размере страхового тарифа на текущий год страхователь должен пересчитать страховые взносы с применением этого тарифа.
Расчет по форме 4-ФСС заполняется нарастающим итогом с начала расчетного периода, и в нем указываются данные о начисленных выплатах и взносах за каждый из последних трех месяцев отчетного периода.
Порядком заполнения Расчета по форме 4-ФСС не предусмотрено указание в Расчете за отчетный период (первый квартал, полугодие, девять месяцев и год) корректировок прошлых отчетных периодов.
Пунктом 1.1 ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрен единственный вариант для исправления данных, относящихся к прошлым отчетным периодам - страхователь обязан внести необходимые изменения в поданный им ранее Расчет по форме 4-ФСС и представить уточненный Расчет по форме 4-ФСС, если в поданном ранее расчете он обнаружил факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов.
Уточненный счет заполняется с заполнением всех полей, с учетом правильных данных (в частности, в строке 5, строке 9 Таблицы 1 и в строке 2 Таблицы 2 "Расчет базы для начисления страховых взносов").
Расчет подается с указанием номера корректировки в поле "Номер корректировки".
Подлежащая доплате сумма указывается в строке 19 Таблицы 2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
До подачи уточненных расчетов необходимо доплатить недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 1.4 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
Отметим, что Таблица 2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" расчета по форме 4-ФСС заполняется на основе записей бухгалтерского учета страхователя.
То есть перед заполнением уточненного расчета в учете страхователя должны быть осуществлены соответствующие записи для доначисления взносов.
Бухгалтерский учет
В общем случае доначисление страховых взносов и корректировка соответствующих расходов и расчетов в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с положениями ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой считается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, вызванное, в частности, неправильной их классификацией или оценкой.
То есть положения ПБУ 22/2010 действуют, когда пересматриваются свершившиеся ранее факты хозяйственной жизни. Например, когда организация ошибочно не начислила страховые взносы на некоторые выплаты работникам, но после анализа норм законодательства было принято решение, что в периоде осуществления такой выплаты взносы нужно было начислить.
В рассматриваемой же ситуации имеет место получение новой информации о страховом тарифе - это новый самостоятельный факт хозяйственной жизни, относящийся к текущему отчетному периоду. Поэтому при получении уведомления от ФСС положения ПБУ 22/2010 не применяются.
Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Фактом хозяйственной жизни считается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации таким фактом является получение информации о страховом тарифе, установленном с начала текущего года. На основании этой информации оформляется первичный документ (например, справка-расчет бухгалтера), в котором отражаются необходимые доначисления страховых взносов с учетом установленного на текущий год тарифа.
На основании этого первичного документа формируются записи в учете:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 69
- доначислены страховые взносы в связи с применением установленного на текущий год страхового тарифа.
Если в мае 2021 года (в периоде, когда была получена информация о страховом тарифе) такой факт хозяйственной жизни не был отражен в учете, то на основании п. 5 ПБУ 22/2010 (уже как ошибка отчетного периода) эта же запись может быть оформлена в периоде обнаружения ошибки (например, в июле 2021).
Налоговый учет
Согласно подп. 1 п. 7 ст. 272 НК датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).
Поскольку страховые взносы относятся к обязательным платежам, они учитываются на дату их начисления (письма Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214, от 05.04.2010 N 03-03-06/1/230, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/257, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/258, от 23.04.2010 N 03-03-05/85, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101).
В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Понятие ошибки для целей НК РФ применяется в том же значении, в каком оно используется в п. 2 ПБУ 22/2010 (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299 и др.).
Получение информации о страховом тарифе, применяемом с начала текущего года, не является ошибкой. Поэтому доначисленная сумма страховых взносов учитывается в периоде такого доначисления.
Например, расходы в виде доначисленных сумм страховых взносов по результатам проверок включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их начисления (письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994).
Рекомендуем также ознакомиться материалами:
- Вопрос: В каких случаях при обнаружении ошибки в начислении страховых взносов за прошлые отчетные периоды необходимо представить, а в каких можно не представлять уточненный расчет по форме 4-ФСС? (ответ Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования РФ, июнь 2017 г.)
- Энциклопедия решений. Уточненный расчет по страховым взносам;
- Энциклопедия решений. Как сдавать отчетность по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний (форма 4-ФСС) (раздел: Что делать, если в 4-ФСС обнаружилась ошибка?);
- Повышенный тариф - не санкция за опоздание с подтвеждением вида деятельности в ФСС! (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Организация приобрела сервер стоимостью 34 тыс. руб., а также жесткие диски к серверу стоимостью 13 тыс. руб.
Как учитывать жесткие диски: как отдельный инвентарный объект или в стоимости сервера?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Жесткий диск возможно учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта в том случае, если организация намерена эксплуатировать его (и это возможно технически) путем подсоединения к различным серверам, в составе различных комплектаций оборудования, а также если срок полезного использования жесткого диска существенно отличается от срока полезного использования сервера.
Вместе с тем учитывая позицию Минфина России, а также наличие судебной практики (которая свидетельствует о спорности рассматриваемого вопроса), полагаем, что если стоимость сервера вместе с жесткими дисками будет больше 100 тыс. руб., то налоговые органы, вероятнее всего, будут настаивать на том, что отдельные предметы, входящие в состав сервера, нужно принимать к учету как единый инвентарный объект.
Обоснование вывода:
В общем случае если срок службы объекта составляет более одного года, стоимость более 40 000 руб., то для целей бухгалтерского учета такой объект учитывается как основное средство (пп. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", далее - ПБУ 6/01).
Для целей налогообложения жесткий диск (как и отдельно сервер стоимостью 34 000 руб.) не признается амортизируемым имуществом, т.к. стоит менее 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ, смотрите также, например, письмо Минфина России от 11.09.2019 N 03-11-11/69903).
Однако Минфин России такие предметы, как жесткий диск, видеокарта, системный блок, монитор, клавиатура, компьютерная мышь и др. рассматривает как комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы, который принимается к учету в качестве единого инвентарного объекта (смотрите письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/89).
Аргументация для такого подхода заключается в следующем: жесткий диск, видеокарта, системный блок, монитор и т.д. не выполняют самостоятельных функций и являются элементами комплекса конструктивно сочлененных предметов, в связи с чем эти активы не могут являться отдельными инвентарными объектами (п. 6 ПБУ 6/01).
Вместе с тем существует и иной подход к отражению в учете рассматриваемого имущества.
Согласно абзацу второму п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Судьи, основываясь на норме п. 6 ПБУ 6/01, позволяющей учитывать каждую часть объекта как отдельный инвентарный объект, если у различных частей объекта сроки полезного использования существенно отличаются, приходят к выводу о том, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу N А32-44414/2009, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А65-8600/2009). Как указывают судьи, очевидно, что составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Кроме того, они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому.
Таким образом, проанализировав сроки полезного использования отдельных составляющих частей в разрезе критерия "существенности", утвержденного учетной политикой, организация может самостоятельно принять решение о том, каким образом следует отражать приобретенные комплектующие - как один объект или несколько. Дополнительным аргументом в пользу последней позиции может служить точка зрения, высказанная в письме УМНС России по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900 (смотрите п. 9 раздела III, а также материал: Вопрос: Как учитывать компьютеры - как единый инвентарный объект или как несколько разных инвентарных объектов? Можно ли исходя из норм пункта 6 ПБУ 6/01 рассматривать монитор, системный блок и клавиатуру как отдельные объекты, учитывать их согласно п. 5 ПБУ 6/01 в качестве материально-производственных запасов и списывать их стоимость единовременно при вводе в эксплуатацию? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)). В частности, в указанном письме отмечено, что системный блок, монитор и принтер могут учитываться как отдельные самостоятельные инвентарные объекты.
Судами поддерживается позиция, согласно которой назначение каждого объекта персонального компьютера в отдельности разное, и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации (определения ВАС РФ от 28.06.2010 N ВАС-7601/10, от 16.05.2008 N 6047/08 )
Так, суд Поволжского округа от 26.01.2010 N А65-8600/2009 отметил, что доводы налогового органа обоснованно отклонены, поскольку монитор, клавиатура, мышь наряду с системным блоком являются комплектующими частями, и каждое из комплектующих может использоваться заявителем на разных компьютерах взамен вышедших из строя либо для модернизации.
О возможном учете мониторов и системных блоков в качестве самостоятельных объектов свидетельствует также постановление АС Волго-Вятского округа от 26.12.2017 N Ф01-6014/17 по делу N А29-1287/2017, поддержанное Верховным Судом РФ (определение Верховного Суда РФ от 26.04.2018 N 301-КГ18-3857). Суд пришел к выводу (правда, свои выводы суд применил к использованию и движению основных средств в бюджетном учете), что каждый из спорных объектов (системных блоков и мониторов) не теряет своего функционального назначения вне комплекса: они пригодны для монтажа в различной комплектации и легко заменяемы; не придут в негодность при отсоединении от комплекса и могут быть использованы в составе другого комплекса; монитор и системный блок не являются единым целым, не смонтированы на одном фундаменте и не имеют общего управления; замена и перемещение системных блоков и мониторов возможны без какого-либо ущерба их назначению и могут производиться исходя из определяемой целесообразности при осуществлении производственной деятельности. Вопреки выводу судов первой и апелляционной инстанций системные блоки и мониторы могут быть учтены не только исключительно в качестве единого объекта основных средств - персонального компьютера, но и в качестве самостоятельных основных средств как отдельные конструктивно обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций.
Конечно, в нашем случае речь идет не о мониторе и системном блоке (и прочей периферии), которые очевидно легко взаимозаменяемы. Однако в зависимости от обстоятельств вышеуказанную позицию судов, на наш взгляд, также можно применить и при принятии решения учитывать жесткий диск как отдельный инвентарный объект или в составе сервера. К сожалению, судебной практики или официальных разъяснений непосредственно по рассматриваемому вопросу нами не обнаружено. Но косвенно сказанное подтверждается решением Арбитражного суда Архангельской области от 26.09.2006 N А05-7835/2006-9, где в числе комплектующих компьютерной техники и мини-АТС (раздельный учет которых судами признан правомерным) наряду с монитором, системным блоком и проч. упомянуты принт-сервер, устройство бесперебойного питания, коммутатор, переносной жесткий диск.
Из анализа судебной практики следует, на решение об учете жесткого диска и сервера в качестве отдельных инвентарных объектов могут повлиять:
- предмет договора, в соответствии с которым приобретаются отдельные комплектующие: в документах поставщика (в накладной, счете-фактуре) сервер, жесткий диск выделены в отдельные графы (являются отдельными товарами);
- цели использования (закупка средств труда или запасных частей для ремонта, модернизации уже имеющегося оборудования);
- приобретение объектов в разное время.
Таким образом, теоретически жесткий диск возможно учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта в том случае, если организация намерена (и для этого существует техническая возможность) эксплуатировать его путем подсоединения к различным серверам, в составе различных комплектаций оборудования; а также если срок полезного использования жесткого диска существенно отличается от срока полезного использования сервера.
В таком случае применительно к рассматриваемой ситуации стоимость сервера, не превышающая 40 000 руб., в бухгалтерском учете организации будет единовременно списана в расходы. Как и стоимость жесткого диска. В целях обеспечения сохранности сервера и жесткого диска при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).
Вместе с тем учитывая позицию Минфина России, а также наличие судебной практики (которая свидетельствует о спорности рассматриваемого вопроса), полагаем, что если стоимость сервера вместе с жесткими дисками будет больше 100 000 руб., то налоговые органы, вероятнее всего, будут настаивать на том, что отдельные предметы, входящие в состав сервера, нужно учитывать в качестве единого объекта основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
НДС
С 01.07.2021 внесены изменения в формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры.
По какой форме начиная с 01.07.2021 нужно формировать корректировочный счет-фактуру, корректирующий счет-фактуру, сформированный по старой форме (до 01.07.2021)? По какой форме формировать исправление счета-фактуры с 01.07.2021 к счету-фактуре, который был сформирован до 01.07.2021? По какой форме исправлять корректировочный счет-фактуру с 01.07.2021 к корректировочному счету-фактуре, сформированному до 01.07.2021?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае внесения исправлений в счет-фактуру, составленный до 1 июля 2021 года, следует применять форму счета-фактуры, которая действовала на дату составления первоначального счета-фактуры.
Оснований для составления после 1 июля 2021 года корректировочных счетов-фактур по старым формам мы не видим. Полагаем, что после 1 июля 2021 года корректировочные счета-фактуры должны составляться по формам, утвержденным постановлением N 1137 в редакции постановления N 534.
Вместе с тем когда речь идет о составлении исправительного корректировочного счета-фактуры, на наш взгляд, следует применять тот же принцип, что и при составлении исправительного счета-фактуры, т.е. составлять его по той форме, которая действовала на дату составления первоначального корректировочного счета-фактуры.
Обоснование позиции:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 (далее - постановление N 534) в формы счетов-фактур (включая корректировочные), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137) были внесены изменения. Указанные изменения вступили в силу 1 июля 2021 года.
Таким образом, с 1 июля 2021 года выставляемый контрагентам счет-фактура в обязательном порядке должен соответствовать формам, утвержденным постановлением N 1137 в редакции постановления N 534. Оснований для неприменения новых форм этих документов постановление N 534 и какие-либо иные нормативно правовые акты не содержат. Счет-фактура, выставленный покупателю после 1 июля 2021 года без учета поправок, внесенных постановлением N 534 (по старым формам), по сути, является недействительным, т.к. в этом случае его форма не соответствует форме, утвержденной Правительством РФ (смотрите вышеназванный п. 8 ст. 169 НК РФ).
Порядок выставления исправленных счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур в случае, если в форму счета-фактуры внесены изменения, положениями НК РФ не регламентирован.
Действующая редакция постановления N 1137 (смотрите п. 2) устанавливает, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу этого постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур. Однако в данном случае речь идет не об исправлении счетов-фактур, форма которых действовала до вступления в силу постановления N 1137, а об исправлении счетов-фактур в связи с вступлением в силу новой редакции постановления N 1137. Поэтому, если исходить из буквального прочтения п. 2 постановления N 1137, к рассматриваемому случаю он не применим.
Тем не менее в 2018 году ФНС России, говоря об изменениях, внесенных в постановление N 1137 в июле 2017 года, основываясь именно на этой норме, пришла к выводу, что если организация выставила счет-фактуру в июне 2017 года, то для составления исправленного счета-фактуры следует использовать форму счета-фактуры, действовавшую на дату его составления, то есть до 1 июля 2017 года. Смотрите письмо ФНС России от 07.06. 2018 N СД-3-3/3806@.
Вывод о том, что исправленный счет-фактура составляется продавцом по форме, действующей на дату, проставленную в счете-фактуре, составленном до внесения в него исправлений, впоследствии был подтвержден Минфином России в письме от 06.05.2019 N 03-07-11/32905. Правда, обоснование для данного вывода было иным. Финансовое ведомство опиралось на п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (утверждены постановлением N 1137), в соответствии с которым в исправленном счете-фактуре, составляемом продавцом в случае обнаружения ошибок, указываются порядковый номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления.
О том, что исправленные счета-фактуры должны составляться по формам, уже не действующим в момент исправления, ФНС России говорила и в 2020 году (письмо от 10.03.2020 N ЕА-4-15/4142).
Вместе с тем хотим обратить внимание, что нам встретилось разъяснение налогового органа по данной теме, в котором выражено противоположное мнение. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 05.06.2018 N 16-15/119470@ указано, что счета-фактуры (исправленные счета-фактуры) составляются по утвержденным формам, действующим в периоде их составления.
О порядке составления исправленного счета-фактуры после изменения его формы в 2021 году официальных разъяснений пока нет. Между тем с учетом приведенных выше писем Минфина России и ФНС России считаем, что в случае внесения исправлений в счет-фактуру, составленный до 1 июля 2021 года, следует применять форму счета-фактуры, которая действовала на дату составления первоначального счета-фактуры.
Что касается корректировочных счетов-фактур, то постановлением N 534, как было сказано выше, внесены изменения не только в форму счета-фактуры, но и в форму корректировочного счета-фактуры. При этом норм, аналогичных п. 2 постановления N 1137 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, не существует. Нет и официальных разъяснений, хоть как-то поясняющих порядок выставления корректировочного счета-фактуры, в случае изменения его формы.
Буквальное прочтение п. 8 ст. 169 НК РФ говорит о том, что любой счет-фактура, в том числе корректировочный, должен быть составлен по форме, утвержденной Правительством РФ. Форма корректировочного счета-фактуры, в редакции постановления N 1137, действующей до внесения изменений постановлением N 534, по сути, не отвечает данному требованию.
В связи с этим мы не видим оснований для составления после 1 июля 2021 года корректировочных счетов-фактур по старым формам. В то же время полагаем, что когда речь идет о составлении исправительного корректировочного счета-фактуры, следует применять тот же принцип, что и при составлении исправительного счета-фактуры, т.е. составлять его по той форме, которая действовала на дату составления первоначального корректировочного счета-фактуры.
Вместе с тем учитывая отсутствие разъяснений официальных органов, рекомендуем обратиться в Минфин России за получением письменных разъяснений по данному вопросу (п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Разное
Общество с ограниченной ответственностью состоит в реестре МСП (малого и среднего предпринимательства). В 1 и 2 квартале 2021 года не применяло пониженные тарифы страховых взносов.
Имеет ли общество право применить эти тарифы с 01.01.2021, пересчитать страховые взносы и подать корректирующие формы РСВ за 1 квартал и первое полугодие 2021 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если на 1 января 2021 года сведения об обществе присутствовали в реестре МСП, то оно имело право на применение пониженных тарифов в 1 квартале и полугодии 2021 года.
Общество вправе пересчитать страховые взносы, исчисленные им за 1 квартал и полугодие 2020 года с применением пониженных тарифов и представить в налоговый орган уточненные расчеты по страховым взносам.
Обоснование вывода:
В соответствии с подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее - МСП)), в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода*(1). Согласно п. 2.1 ст. 427 НК РФ, для таких плательщиков, начиная с 2021 года, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования -10,0 процента;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента.
Таким образом, основным условием для применения рассматриваемых пониженных тарифов страховых взносов является наличие у плательщика статуса субъекта МСП, полученного им на основании Закона N 209-ФЗ.
Условия, позволяющие отнести хозяйствующий субъект к малым или средним предприятиям, перечислены в ст. 4 Закона N 209-ФЗ. Анализ положений указанной статьи показывает, что для признания общества субъектом МСП необходимо, чтобы оно отвечало одновременно трем критериям:
1) соответствует хотя бы одному из условий, указанных в п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ. Например, суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале не должна превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 49% (подп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ);
2) среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год должна составлять до 250 человек (подп. "б" п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ);
3) доход от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном НК РФ, не превышает 2 млрд. рублей (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства").
Закон N 209-ФЗ не устанавливает какой-либо обязательной процедуры подтверждения субъектами МСП своего статуса и не вводит обязательной государственной регистрации таких субъектов. Однако положениями данного закона предусмотрено ведение реестра субъектом МСП. Так, ч. 1 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ предусматривает, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, установленным ст. 4 этого федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов МСП в соответствии с указанной статьей. Уполномоченным органом в целях ведения Реестра является Федеральная налоговая служба (ч. 2 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
В рассматриваемом случае сведения об обществе в реестре содержатся, соответственно, можно прийти к выводу, что субъектом МСП оно является (если бы не соблюдались какие-либо критерии, установленные ст. 4 Закона N 209-ФЗ, в реестр общество бы просто не попало).
ФНС России разъясняет, что плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ (Законом N 102-ФЗ, если речь идет о 2020 годе), с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с первого числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП. Смотрите письма ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@, от 28.04.2020 N БС-4-11/7155@, от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@, от 26.02.2021 N СД-17-11/65@.
Таким образом, в рассматриваемом случае общество имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении части выплат в пользу сотрудников превышающей МРОТ, начиная с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесены в реестр субъектов МСП, но не ранее 1 апреля 2020 года.
Соответственно, если на 1 января 2021 года сведения об обществе присутствовали в реестре МСП, то оно имело право на применение пониженных тарифов в 1 квартале и полугодии 2021 года.
В силу п. 1, 7 ст. 81 НК РФ плательщик страховых взносов при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам (далее - РСВ) недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, вправе внести необходимые изменения в РСВ и представить в налоговый орган уточненный РСВ.
Таким образом, в рассматриваемом случае общество вправе пересчитать страховые взносы, исчисленные им за 1 квартал и полугодие 2020 года с применением пониженных тарифов и представить в налоговый орган уточненный РСВ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: Последствия неприменения организацией на ОСН пониженных тарифов страховых взносов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: