Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 июня 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ Минфина России от 11.06.2014 N 47н
"О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н"

Классификация расходов бюджетов дополнена новыми видами расходов для отражения затрат в области геодезии и картографии

Введены новые виды расходов:

"213 Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных нужд в области геодезии и картографии в рамках государственного заказа" (по данному элементу отражаются в том числе расходы по созданию, обновлению, изданию топографических карт и планов, выполнение аэросъемочных работ);

"245 Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных нужд в области геодезии и картографии вне рамок государственного заказа".

В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.

 

Приказ ФНС России от 10.06.2014 N ММВ-7-8/317@
"О внесении изменений в приказ ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам"

Обновлены Методические рекомендации по ведению налоговыми органами информационного ресурса по зачетам и возвратам

Изменениями, внесенными в приказ ФНС России "О создании информационного ресурса:", уточнены, в частности, требования к осуществлению контроля за соблюдением обязательных условий, установленных законодательством о налогах и сборах, необходимых для принятия налоговым органом решения о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных), подлежащих возмещению налоговых платежей, а также детализирован перечень операций, проводимых налоговыми органами при обнаружении факта излишней уплаты (взыскания) сумм налогов, сборов и других обязательных платежей.

Так, например, установлено, что факт излишней уплаты (взыскания) устанавливается специалистом отдела по работе с налогоплательщиками. Список налогоплательщиков, имеющих суммы излишней уплаты (излишнего взыскания), формируется сотрудником отдела в течение десяти рабочих дней после наступления срока уплаты налога (сбора) и передается для согласования в отдел камеральных проверок, аналитический отдел и отдел ввода и обработки данных. В отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства передается список налогоплательщиков, имеющих подтвержденную переплату.

 

Приказ ФНС России от 23.04.2014 N ММВ-7-3/250@
"Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения"
Зарегистрировано в Минюсте России 05.06.2014 N 32583.

Заявление об утрате права на применение ПСН представляется по новой форме

Изменено наименование данного заявления - "Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения" (форма N 26.5-3).

Указано, что заявление подается в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, и добавлена страница для отражения сведений об имеющихся патентах на право применения ПСН с неистекшим сроком действия.

 

<Письмо> ФСС РФ от 21.01.2014 N 17-03-11/08-672
<О направлении информации о вступивших в силу с 1 января 2014 года актах федерального законодательства, в соответствии с которыми внесены изменения в Федеральный закон N 212-ФЗ от 24.07.2009>

ФСС РФ подготовлена информация о вступивших в силу с 1 января 2014 года изменениях в нормативно-правовом регулировании в сфере обязательного социального страхования

Сообщается, в частности, о внесении изменений в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." и Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании...":

до 2018 года включительно продлено действие пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков, перечисленных в пунктах 8, 10, 11, 12, 14 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ;

скорректированы условия применения IT-компаниями пониженных тарифов страховых взносов (в том числе снижен порог средней (среднесписочной) численности работников таких организаций);

уточнен порядок администрирования уплаты страховых взносов в части взыскания недоимки, признания безнадежной к взысканию сумм задолженности, зачета и возврата переплаты (сообщается, в частности, о подготовленных к утверждению формах необходимых документов и даны рекомендации по применению действующих форм при проведении процедур взыскания недоимки по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

 

<Письмо> ФНС России от 03.06.2014 N ГД-4-3/10527
"О направлении разъяснений Минфина России"

Для внесения изменений в договор о создании КГН необходимо представить документы, подтверждающие соблюдение установленных условий в отношении каждого ее участника

Соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков принимается всеми участниками такой группы, включая вновь присоединяющихся участников и исключая участников, выходящих из группы.

Условия, которым должна удовлетворять каждая организация, являющаяся стороной действующего договора о создании КГН, установлены пунктами 2, 3 и 6 статьи 25.2 НК РФ.

Таким образом, для регистрации изменений в договор о создании КГН в налоговый орган должны быть представлены документы, подтверждающие выполнение указанных условий в отношении каждого участника, участвующего в принятии соглашения об изменении договора о создании КГН.

 

<Письмо> ФНС России от 03.06.2014 N ОА-4-17/10537
<О направлении письма Минфина России>

Налоговым органам предписано принимать справки о резидентстве в Республике Казахстан исключительно с проставленным на них апостилем

Данное решение Минфина России основано на принципах взаимности и связано с отказом налоговых органов Республики Казахстан в принятии справок, подтверждающих резидентство в Российской Федерации, без проставления апостиля. Предполагается, что вопросы урегулирования данных разногласий будут рассмотрены на очередном заседании Межправительственной комиссии по сотрудничеству между Россией и Казахстаном.

 

<Письмо> ФНС России от 03.06.2014 N ГД-4-3/10544
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 30.04.2014) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 30 апреля 2014 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://minsvyaz.ru/ru/directions/?direction=52.

 

<Письмо> ФНС России от 09.06.2014 N ЕД-4-2/11054
"Об использовании бланков строгой отчетности"

Организаторы азартных игр обязаны применять ККТ

Это связано с тем, что Федеральным законом от 23.07.2013 N 198-ФЗ было уточнено понятие деятельности по организации проведения азартных игр. Теперь данная деятельность определена, в частности, как оказание услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше.

Одновременно указано, что организаторами азартных игр при осуществлении расчетов не могут применяться бланки строгой отчетности (БСО), поскольку указанные услуги не поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93.

 

<Письмо> ФНС России от 09.06.2014 N СА-4-14/11070
"Об исполнении банками обязанностей по сообщению в налоговые органы сведений о счетах"

Сведения о банковских счетах юридических лиц, местом нахождения которых на момент присоединения к России являлись территории Крыма и Севастополя, следует направлять в налоговые органы Республики Крым

Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ российским коммерческим банкам и другим организациям, имеющим лицензию Центрального банка РФ, осуществляющим деятельность на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, в том числе через свои филиалы, необходимо сообщать об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов организациям, индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным и состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с российским законодательством, в налоговый орган по месту нахождения банка (филиала банка).

 

<Письмо> ФНС России от 10.06.2014 N ГД-4-3/11237
"О применении НДС в отношении услуг по воздушной перевозке товаров"

Не облагаются НДС услуги российской организации по воздушной перевозке товаров с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства

Согласно разъяснениям ФНС России, если услуги оказывались на основании одной авиационной накладной и посадка на территории Российской Федерации осуществлялась без помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, услуги по воздушной перевозке товаров в рассматриваемом случае не являются объектом налогообложения НДС в РФ, поскольку местом реализации этих услуг Российская Федерация не является.

 

Письмо ФНС России от 11.06.2014 N ГД-4-3/11305@
"Об исполнении обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов от источников в Российской Федерации"

Не являются налоговыми агентами физические лица и иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства

Соответствующее разъяснение дано ФНС России при рассмотрении вопроса об исполнении функций налогового агента в случае выплаты иностранной организации доходов от источников в РФ.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

17.06.2014 Принять к вычету счета-фактуры в более позднем периоде можно, но в пределах трехлетнего срока

Спорные налоговые вычеты были заявлены обществом за пределами установленного трехгодичного срока

Налоговое законодательство не ограничивает право компании на применение вычета по НДС в более поздний период, чем возникло право на налоговый вычет. Вместе с тем непременным условием для применения вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Данный вывод сделал ФАС Центрального округа, который рассматривал кассационную жалобу предприятия.

Как следует из материалов дела, предприятие слишком поздно приняло к учету поступившие счета-фактуры от поставщиков. Как объяснил налогоплательщик, такое «опоздание» связано с тем, что для применения налоговых вычетов при приобретении строительно-монтажных работ необходимо завершить капитальное строительство и ввести объект в эксплуатацию. Компания не принимала НДС к вычету, потому что «ждала» ввода в эксплуатацию объекта.

Однако, это «ожидание» привело к ошибке. Арбитры, отказывая в удовлетворении заявленных требований организации, уточнили, что спорные налоговые вычеты заявлены обществом за пределами установленного трехгодичного срока. Кроме того, в деле отсутствуют доказательства наличия объективных причин невозможности реализации налогоплательщиком права на возмещение налога в «положенное время».

Кассационная жалоба компании была оставлена без удовлетворения.

Постановление ФАС Центрального округа от 28.05.2014 г. № А35-4840/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

17.06.2014 Родственные отношения вызвали сомнения у Фонда социального страхования: в выплате пособия было отказано

Работодатель вправе устанавливать премию в размере выше, чем сама заработная плата

Фонд социального страхования отказал предпринимателю в части возмещения страхователю страхового обеспечения, что послужило поводом для обращения ИП в суд. Дело в том, что у предпринимателя работала его дочь, которая через определенное время «ушла» в декрет. Данный факт послужил поводом для назначения камеральной проверки фондом.

В ходе проведения проверки сотрудниками фонда было установлено, что между работодателем и работником существует родственная связь. Также размер выплаченной премии «не понравился» фонду. Размер премии сильно превышал сумму начисленной заработной платы. Такие наблюдения послужили поводом для отказа.

Фонд пришел к выводу о том, что премии работнице, являющейся дочерью предпринимателя, выплачены в необоснованно крупном размере, позже наступления страхового случая (отпуска по беременности и родам), с целью получения пособия по беременности и родам в завышенном размере.

Однако, арбитры поддержали позицию ИП. Суд отметил, что фондом не представлено достаточных доказательств, подтверждающих факты злоупотребления предпринимателем правом на возмещение расходов, создание искусственной ситуации для получения средств фонда в завышенном размере.

Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2014 г. № Ф09-2714/14

Источник: Российский налоговый портал

 

18.06.2014 Не вправе применять ЕНВД компании, в которых доля участия других организаций составляет более 25%

Ссылка общества на статью 145 НК РФ не помогла избежать доначислений по налогу на добавленную стоимость

Компания была привлечена к ответственности и ей были произведены начисления НДС по итогам налоговой проверки. Все дело в том, что доля участия в уставном капитале общества другого юридического лица составляла более 25%. Налогоплательщик пренебрег данным обстоятельством и продолжал применять специальный налоговый режим.

Когда спор с налоговиками дошел до суда, предприятие ссылалось на статью 145 Налогового кодекса, в которой речь идет о праве налогоплательщика получить освобождение от уплаты НДС. Но, как указал ВАС РФ, общество в ходе выездной налоговой проверки не заявило о праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. В итоге заявленные требования компании были отклонены, в передаче дела в Президиум ВАС РФ было отказано.

Определение ВАС РФ от 06.06.2014 г. № ВАС-66/13

Источник: Российский налоговый портал

 

18.06.2014 Налоговики вправе передать материалы проверки в следственные органы

Осуществление следственными органами проверки не создает препятствий для предпринимательской деятельности

Налоговая инспекция по результатам проверки выставила в адрес компании требование об уплате налога на сумму более 100 млн руб. Так как предприятие не стало добровольно исполнять указанное требование, налоговики направили дело в следственное управление.

Одновременно с направлением материалов проверки в следственные органы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с иском об оспаривании решения ИФНС и принятия обеспечительных мер.

Определением арбитражного суда обеспечительные меры были приняты в виде приостановления действия решения инспекции. Как отметила компания, в период действия обеспечительных мер налоговая инспекция направила документы в следственное управление, чем нарушила права и законные интересы организации. Данную позицию налогоплательщика поддержал арбитражный суд первой инстанции.

Но, уже на стадии апелляционного рассмотрения дела, арбитры уточнили, что направление материалов в орган внутренних дел, либо орган следствия для решения вопроса о возбуждении уголовного дела является обязанностью налогового органа, а не правом. В этой связи арбитражный суд не вправе решать вопрос об обоснованности, либо необоснованности направления налоговым органом материалов проверки в упомянутый орган следствия.

ФАС Московского округа, поддерживая позицию налогового органа, также подчеркнул, что ИФНС лишена права возбуждения уголовного дела и не вправе решать вопрос наличия (отсутствия) оснований для его возбуждения, должностные лица инспекции обязаны передать материалы проверки в следственный орган.

Таким образом, направление налоговый органом материалов проверки в следственные органы в любом случае не может быть признано нарушением прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку данные действия основаны на прямом указании Закона и не могут предрешать выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела.

Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2014 г. № А40-86018/13

Источник: Российский налоговый портал

 

19.06.2014 Предпринимателю пришлось доказывать право на применение УСН с помощью заказного письма

Арбитры поддержали позицию налогоплательщика

Индивидуальный предприниматель обратился в суд, так как ему пришлось доказывать право на применение упрощенной системы налогообложения. Дело в том, что заявление о переходе на УСН было подано не при личном посещении налоговой инспекции, а по почте заказным письмом.

Конечно, Налоговый кодекс дает нам право отправлять документы по почте, но в тексте самого кодекса речь идет о ценных письмах с описью вложения. Очень часто налогоплательщики делают отправления, но заказными письмами и, причем, без уведомлений.

Спор решался в арбитражном суде. Судьи, изучив материалы дела, пришли к выводу, что предприниматель своевременно сообщил в налоговый орган о переходе на «упрощенку». Были взяты показания у работника почтамта, которая по договору оказывала услуги данному ИП и отправляла лично его письмо.

Кроме того, ФАС Поволжского округа отметил, что предпринимателем в налоговый орган подавалась декларация и уплачивались авансовые платежи по налогу. Инспекцией о необходимости уплаты налогов по общей системе налогообложения ранее не заявлялось. В итоге, кассационная жалоба ИФНС была оставлена без удовлетворения.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.05.2014 г. № А55-19883/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

20.06.2014 Компания не перечисляла НДФЛ с зарплаты сотрудников по причине «кадрового» отсутствия

По мнению предприятия, если у него был заключен договор на кассовое обслуживание, перечислять налог не надо

Предприятие ФГКУ «Сибирское территориальное управление имущественных отношений» выплачивало заработную плату через законного представителя (с контрагентом был заключен договор кассового обслуживания). По мнению компании, если она непосредственно не принимала участие в выплате дохода для работников, значит, она не должна платить НДФЛ в бюджет.

Но это мнение оказалось ошибочным. Налоговый орган по результатам проверки привлек налогоплательщика к ответственности.

Как уточнил ФАС Восточно-Сибирского округа, который рассматривал кассационную жалобу организации, именно ФГКУ являлось налоговым агентом и обязано было осуществлять перечисление денежных средств в бюджет. Доводы учреждения о невозможности представить документы в связи с передачей их третьему лицу и перечислить налог в бюджет из-за отсутствия финансовых и кадровых ресурсов обоснованно отклонены судами как неподтвержденные соответствующими доказательствами.

Кассационная жалоба компании была отклонена.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2014 г. № А78-8716/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

16.06.2014 Капитальные вложения в арендованное имущество учитываются в составе основных средств

На арендаторе лежит обязанность по учету неотделимых улучшений в составе основных средств

Как объяснил Минфин России, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в соответствии с договором аренды.

Финансовое ведомство обратило внимание на мотивировочную часть решения ВАС РФ от 27.01.2012 г. № 16291/11, в которой высшие арбитры указали: до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, поэтому на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Письмо Минфина России от 01.04.2014 г. № 03-05-05-01/14322

Источник: Российский налоговый портал

 

16.06.2014 Расходы на медосмотр можно включить в состав социального вычета на лечение

Гражданин вправе получить налоговый вычет при предоставлении всех необходимых документов

Как объяснил Минфин России, налогоплательщик имеет право на получениесоциального вычета, в частности, в сумме уплаченной им за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации.

При этом в указанный перечень включены медицинские услуги по диагностике при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики).

Для получения социального вычета необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ и соответствующий пакет документов. Для заполнения декларации понадобится справка 2-НДФЛ с места работы за тот год, за который составляется налоговая декларация.

Письмо Минфина России от 22.05.2014 г. № 03-04-06/24283

Источник: Российский налоговый портал

 

16.06.2014 Уплата НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам производится брокером

Зачисленные на счет брокера суммы налога не могут использоваться на какие-либо иные цели, кроме как для перечисления в бюджет

Минфин России рассмотрел вопрос исполнения брокером обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате доходов по ценным бумагам физлицам.

Как разъяснило финансовое ведомство, с даты удержания с доходов, выплаченных налогоплательщику, сумм налога и до установленного срока уплаты удержанных сумм налога в соответствующий бюджет удержанные суммы НДФЛ могут зачисляться на расчетный счет брокера в банке для их дальнейшего перечисления в бюджет, если это не противоречит правилам осуществления брокерской деятельности.

При этом зачисленные на расчетный счет брокера в банке суммы удержанного с налогоплательщика налога не могут использоваться на какие-либо иные цели, кроме как для перечисления в соответствующий бюджет.  

Письмо Минфина России от 18.04.2014 г. № 03-04-06/18008

Источник: Российский налоговый портал

 

16.06.2014 Как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов?

Распределение по налоговым периодам суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать налог на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Как объяснил Минфин России, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот квартал, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Кроме того, следует отметить, что распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.  

Письмо Минфина России от 18.04.2014 г. № 03-11-11/18045

Источник: Российский налоговый портал

 

16.06.2014 Если плательщик ЕНВД выставит счет-фактуру, право на применение специального режима он не утратит

Организации и ИП переходят на уплату единого налога на вмененный доход добровольно

Если плательщик ЕНВД выставит своему клиенту счет-фактуру (например, по просьбе контрагента), утратит ли он право на применение специального налогового режима?

Как объяснил Минфин России, Налоговый кодекс не содержит таких оснований для утраты права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, как выставление плательщиком единого налога на вмененный доход счета-фактуры.

Напомним, что в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе налогоплательщиками ЕНВД, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. Основание: п. 5 ст. 173 НК РФ.

Письмо Минфина России от 18.04.2014 г. № 03-11-11/18035 

Источник: Российский налоговый портал

 

16.06.2014 Суд отказался избавить компании от налоговых отчетов в десятки тысяч страниц

Налоговики с этим не согласны

Отчеты по сделкам с дочерними или материнскими компаниями для налоговой службы занимают десятки тысяч страниц в год, подсчитали российские структуры Renault, Volvo и Oriflame и подали в суд на налоговиков, пишет РБК.

Вместо детальных ответов в уведомлениях они хотели направлять отчеты с данными по нескольким пунктам, однако президиум ВАС РФ рассудил в пользу ФНС: они имеют определять полноту информации, необходимой для анализа. В минувшем году уведомления подали примерно 5500 фирм, раскрыв объем и параметр внутренних сделок.

С 1 января 2012 г. заработала норма о том, что организации должны уведомлять налоговую службу о сделках между взаимозависимыми компаниями (контролируемые сделки). Ст. 105.16 Налогового кодекса России (уведомление о контролируемых сделках) обязывает организации раскрывать перед налоговиками предмет сделок, сведения о контрагентах, год совершения сделки и сумму полученных доходов и понесенных расходов.

В июле 2012 г. налоговое ведомство утвердило форму уведомлений о контролируемых сделках, в которой было несколько десятков. «Эта форма уведомления, легко поддающаяся автоматизации, позволила ФНС качественнее выбирать объекты контроля и не беспокоить добросовестных налогоплательщиков, а также многократно снизить масштабы истребования бумажных документов в рамках ст.93.1 НК (истребование документов о налогоплательщике)», - рассказал представитель ФНС.

Он также сообщил, что уведомления по контролируемым сделкам за 2013 г. подали примерно 5500 крупных организаций. Некоторые из них решили оспорить столь детальную форму: ОАО «Автофрамос», ЗАО «Вольво Восток» и ООО «Орифлэйм Косметикс» подали иски к ФНС в арбитражный суд (их объединили в одно производство). Компании считали, что форма уведомления выходит за рамки Налогового кодекса и заставляет их предоставлять чересчур подробные сведения.

Кодекс позволяет предоставлять информацию о контролируемых сделках, группируя информацию по одному товару. Приказ ФНС, напротив, просит компании разбивать сделку - например, заполнять каждую отгрузку, отдельно прописывая место отгрузки, место доставки, цену за единицу, отмечает партнер юридической фирмы Goltsblat BLP Евгений Тимофеев, представлявший интересы истцов. «Когда в ноябре 2013г. компании представили уведомления, получилось около 40 000 листов в среднем на компанию. Это легло дополнительной административной нагрузкой на бизнес», - заявил он.

За каждый непредоставленный лист уведомления предусмотрен штраф 200 руб., а в случае с такими компаниями, как Oriflame, у которых сотни тысяч клиентов физлиц, речь может идти об очень крупных суммах штрафов, соглашается с ним юрист компании «Налоговик» Марина Емельянцева.

Спор с налоговой закончился отзывом требований: «Орифлэйм Косметикс» и «Автофрамос» сделали это после слушаний в суде первой инстанции, «Вольво Восток» - после передачи дела в президиум ВАС РФ. Последняя инстанция решила рассмотреть это дело самостоятельно и вынесла двоякое решение.

«Представление налогоплательщиком уведомления имеет целью информирование налогового органа о контролируемых сделках и не должно подменять все последующие этапы налогового контроля», - постановил Президиум ВАС.

Тут же он указал: утверждая форму уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения, налоговая служба имела право «определить объем сведений, характеризующих предметы сделок», и направил дело на новое рассмотрение. Суд первой инстанции не оценил, насколько данные из приказа ФНС соотносятся со сведениями статьи НК о контролируемых сделках, решил Президиум ВАС РФ.

Президиум также ограничил объем сведений, которые налоговики имеют право требовать на этапе подачи уведомлений о контролируемых сделках и согласился с тем, что ФНС требует от налогоплательщиков слишком много информации, утверждает Тимофеев.

Налоговики с такой трактовкой не согласны. «Позиция президиума ВАС подчеркивает соответствие формы уведомления о контролируемых сделках положениям НК, поэтому оспариваемый приказ ФНС остается действующим. Возможны отдельные изменения в форму уведомления, однако они не связаны с опубликованным постановлением», - отмечает представитель ФНС.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.06.2014 Минфин объяснил особенность переноса имущественного вычета для пенсионеров

Если право на вычет перенесено на «пустые» годы, то данный вычет не предоставляется

Как напомнил Минфин России, для пенсионеров остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды (годы), но не более трех. Основание: п. 10 ст. 220 НК РФ.

При этом, учитывая положения ст. 78 Налогового кодекса, если за переносом остатка вычета на предшествующие годы гражданин обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за годом, в котором образовался, а в последующие годы, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Если остаток имущественного вычета может быть перенесен на те налоговые периоды, в которых гражданин не получал доходы, имущественный налоговый вычет не применяется.  

Письмо Минфина России от 30.05.2014 г. № 03-04-РЗ/26111

Источник: Российский налоговый портал

 

17.06.2014 В случае просрочки платежа по кредиту придется платить НДФЛ

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии

Как разъяснила Федеральная налоговая служба, при неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору банк обязан предпринять меры по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд. При этом задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии и, соответственно, доход, подлежащий обложениюНДФЛ по налоговой ставке в размере 13 процентов.

Письмо ФНС России от 05.05.2014 г. № БС-4-11/8700@

Источник: Российский налоговый портал

 

17.06.2014 Расходы на однодневную командировку можно включать в состав «прочих» затрат

Суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от НДФЛ

Минфин России напомнил, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Основание:  ст. 168 ТК РФ.

Как учитывать расходы по однодневной командировке? Компания вправе учесть расходы на однодневную командировку в составе «прочих» затрат для целей расчета налога на прибыль.

Следует обратить внимание, что при направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от НДФЛ.

Письмо Минфина России от 26.05.2014 г. № 03-03-06/1/24916

Источник: Российский налоговый портал

 

17.06.2014 Продажа акций, полученных в порядке дарения: как рассчитать налог?

Доходы, полученные от продажи акций, приобретенных до 1 января 2011 г., подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ

Напомним, что с 1 января 2011 года предусмотрено освобождение от НДФЛ доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке наследования.

В случае реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, налоговая база по НДФЛопределяется как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами наследодателя на приобретение этих ценных бумаг.

Письмо Минфина России от 17.04.2014 г. № 03-04-05/17605

Источник: Российский налоговый портал

 

17.06.2014 Кто является налоговым агентом при выплате дохода иностранной компании?

Иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются налогоплательщиками налога на прибыль

Являются ли налоговыми агентами физические лица и предприниматели по налогу на прибыль организаций в случае перечисления иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации?

Как рассказала Федеральная налоговая служба, на физические лица и иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства, при выплате доходов, не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.

Письмо ФНС России от 11.06.2014 г. № ГД-4-3/11305@

Источник: Российский налоговый портал

 

17.06.2014 Более ранний выход на пенсию предложено ввести для женщин, имеющих детей

Действие законопроекта планируется распространить и на усыновителей

Как сообщает Российская газета, в Правительство был внесен на рассмотрение законопроект, предусматривающий более ранний выход на пенсию для матерей. Законопроект разработал депутат Госдумы Дмитрий Савельев.

По мнению депутата, воспитание детей сопряжено с временными и трудовыми затратами, лежащими на родителях. Например, им зачастую приходится работать сверхурочно, И это должно компенсироваться.

Однако, у экспертов есть сомнения насчет этого законопроекта. Во-первых, действующее законодательство и так предусматривает некоторые преференции для матерей. Кроме того, действующее пенсионное законодательство нацелено, напротив, на стимулирование более позднего выхода на пенсию, что позволяет не повышать пенсионный возраст, как это происходит в западных странах.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.06.2014 Транзитные воздушные перевозки с одного иностранного государства в другое НДС не облагаются

Нулевая ставка НДС в данном случае не применяется

Как рассказала Федеральная налоговая служба, местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) является территория Российской Федерации в случаях, если перевозка товаров осуществляется между пунктами отправления и (или) назначения, находящимися на территории нашей страны. В иных случаях местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) товаров территория России  не признается.

Таким образом, услуги, оказываемые авиакомпанией по воздушной перевозке товаров на основании одной авиационной накладной с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства с посадкой на территории нашей страны без помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, не являются объектом налогообложения НДС.

Письмо ФНС России от 10.06.2014 г. № ГД-4-3/11237@

Источник: Российский налоговый портал

 

18.06.2014 Расходы на оформление визы должны учитываться на дату утверждения авансового отчета

Налоговый кодекс позволяет компаниям включить расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений

Как объяснило УФНС России по Брянской области, расходы, связанные с оформлением виз при направлении сотрудников в командировки, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются в составе прочих расходов на дату утверждения авансового отчета.

Налоговый кодекс позволяет компаниям включить расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, расходы на оформление виз учитываются на дату утверждения авансового отчета.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.06.2014 Расходы по доставке сотрудника на работу можно включать в состав затрат

Условия о доставке работников желательно предусмотреть в трудовом договоре

Как отмечает Минфин России, расходы на доставку работников к месту работы и обратно являются экономически обоснованными и могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. Это возможно, если данные условия предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Будет ли облагаться НДФЛ компенсация проезда для сотрудников?

Поскольку доставка работников в рассматриваемом случае обусловлена удаленностью от населенных пунктов и труднодоступностью мест работы, организация проезда работников на служебных автобусах от места жительства до места работы и обратно не приводит к возникновению у работников организации экономической выгоды (дохода) и, соответственно, стоимость такого проезда не является объектом обложения НДФЛ.

Письмо Минфина России от 21.04.2014 г. № 03-03-06/1/18198

Источник: Российский налоговый портал

 

20.06.2014 Расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности могут учитываться в составе затрат

В составе «прочих» расходов учитываются расходы на командировки

Как напомнила Федеральная налоговая служба, расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций), оборудованного дополнительными средствами связи, могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Для принятия указанных расходов к учету необходимо, чтобы в наличии были подтверждающие документы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Письмо ФНС России от 05.06.2014 г. № ГД-4-3/10784

Источник: Российский налоговый портал

 

20.06.2014 Размер штрафа за сдачу «бумажной» декларации по налогу на добавленную стоимость составит 200 рублей

Представление декларации по НДС на бумажном носителе следует квалифицировать как нарушение

Налогоплательщик представил в установленный срок бумажный вариант декларации по НДС, а ее электронный аналог отправил позже этого срока. Какие меры ответственности грозят ему в этом случае?

Как объяснило УФНС России по Калужской области, в этом случае налогоплательщика можно оштрафовать только за несоблюдение способа подачи декларации, но не за нарушение срока ее представления.

Для целей применения ст. 119.1 НК РФ, под порядком представления налоговой декларации понимается способ представления налоговой декларации (на бумаге или через интернет). Поэтому представление декларации по НДС на бумажном носителе следует квалифицировать как нарушение порядка представления налоговой декларации, за что предусмотрен штраф в размере 200 руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.06.2014 ИП вправе возложить обязанности подписания счетов-фактур на иное лицо

Изменения вступят в силу с 1 июля 2014 год

В соответствии с Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ с 1 июля 2014 года у индивидуальных предпринимателей появится возможность возложить обязанности подписания счетов-фактур на иное лицо. Об этом сообщило УФНС по Новгородской области.

С учетом п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель предпринимателя осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. При этом обязанность указывать этим уполномоченным лицом реквизиты свидетельства индивидуального предпринимателя сохранена.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДС

 

Вправе ли покупатель заявить вычет сумм НДС, предъявленных контрагентом-банкротом при приобретении у него имущества? Имеет ли право конкурсный управляющий подписывать счет-фактуру?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентом-банкротом покупателю при приобретении им имущества у должника, производятся покупателем в общем порядке, то есть на основании счета-фактуры, после принятия на учет приобретенного имущества и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом необходимо отметить, что у конкурсного управляющего нет прямого права подписывать счет-фактуру от имени налогоплательщика-банкрота, равно как и у руководителя и главного бухгалтера организации нет на это полномочий при проведении процедуры конкурсного производства.

На данный момент вопрос о выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, признанным банкротом, законодательно не урегулирован.

Полагаем, что покупатель, исполнивший требования законодательства о банкротстве по оплате имущества в полной сумме, включая оплату НДС, не может быть лишен права на вычет налога по формальным основаниям, если все остальные условия принятия налога к вычету выполняются, поскольку это будет необоснованно ухудшать его положение по сравнению с другими покупателями.

В то же время счет-фактура, подписанный конкурсным управляющим, может повлечь налоговые риски, связанные с отказом в вычете НДС у покупателя.

Обоснование вывода:

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС. Налоговыми агентами в данном случае являются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), которые обязаны расчетным методом исчислить НДС, удержать его из выплачиваемых доходов и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества (имущественных прав). Смотрите также письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-07-11/3393.

В случае реализации имущества и (или) имущественных прав банкрота исчисление НДС налоговыми агентами - покупателями этого имущества и (или) имущественных прав производится при оплате приобретаемого ими имущества, то есть либо в момент его предварительной оплаты (полной или частичной), либо в момент оплаты принятого на учет имущества банкрота. Сумма налога рассчитывается исходя из суммы оплаты указанного имущества и (или) имущественных прав и расчетной налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 31.10.2013 N 03-07-11/46604, от 21.08.2013 N 03-07-11/34210, от 27.05.2013 N 03-07-11/19119, ФНС России от 17.01.2013 N ЕД-3-3/96@).

Вместе с тем рекомендуем ознакомиться с письмом ФНС России от 06.02.2014 N ГД-4-3/1913@. В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 указано на то, что, применяя правило п. 4.1 ст. 161 НК РФ, цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ). При этом отмечается, что исходя из положений ст. 163 и п. 4 ст. 166 НК РФ, налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абзацу пятому п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ относится к четвертой очереди текущих требований.

Пунктом 61.9 главы 12 Регламента арбитражных судов Российской Федерации, утвержденного постановлением Пленума ВАС РФ от 05.06.1996 N 7, предусмотрено, что со дня размещения Постановления Президиума ВАС РФ в полном объеме на сайте ВАС РФ практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, для арбитражных судов считается определенной. Аналогичные правила применяются при установлении даты, когда считается определенной практика применения законодательства по вопросам, разъяснения по которым содержатся в постановлениях Пленума и информационных письмах Президиума ВАС РФ. Таким образом, постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@. Так, в нем указано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети "Интернет" либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Таким образом, при реализации имущества и (или) имущественных прав организации, признанной банкротом, исчисление и уплата в бюджет НДС производится налогоплательщиком-банкротом. При этом право на вычет у покупателя должно возникать по общим основаниям, то есть при выполнении требований п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ и в том числе при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура подписывается уполномоченными лицами: руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Однако конкурсное производство прекращает полномочия руководителя организации, а вся документация должника, в том числе бухгалтерская, а также его печати и штампы передаются конкурсному управляющему (ст. 126 Закона N 127-ФЗ).

Следовательно, у руководителя и главного бухгалтера организации нет полномочий подписывать счет-фактуру.

При этом конкурсный управляющий не является представителем должника (п. 2 ст. 182 ГК РФ). Он осуществляет полномочия руководителя должника в объеме, установленном Законом N 127-ФЗ (п. 1 ст. 129 Закона N 127-ФЗ). Отметим, что у конкурсного управляющего также нет прямого права выставлять счета-фактуры от имени должника (п.п. 23 ст. 129 Закона N 127-ФЗ).

До 01.10.2011 при реализации имущества должника конкурсный управляющий мог предъявлять покупателю НДС и выставлять счет-фактуру, поскольку являлся налоговым агентом, но не в качестве и (или) от имени налогоплательщика-банкрота (п. 4 ст. 161п.п. 13 ст. 168 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-07-11/155). С 01.10.2011 конкурсному управляющему таких полномочий законодательством не представлено.

Таким образом, на данный момент вопрос о выставлении счета-фактуры контрагентом, признанным банкротом, законодательно не урегулирован.

При этом следует отметить, в письме Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-09/15 содержатся разъяснения о том, что банкрот не должен выставлять счет-фактуру. Поэтому полагаем, что счет-фактура, подписанный конкурсным управляющим, может повлечь налоговые риски, связанные с отказом в вычете НДС у покупателя.

Вероятность возникновения споров с налоговыми органами по данному вопросу подтверждает и наличие судебной практики. Так, в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 17АП-2563/14 рассмотрена ситуация, где продавцом-банкротом в адрес покупателя были выставлены счета-фактуры с выделенным НДС, подписанные конкурсным управляющим. Суд отклонил довод налогового органа о том, что счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, поскольку у конкурсного управляющего, подписавшего спорные счета-фактуры, отсутствуют полномочия на выставление счетов-фактур от имени должника. По мнению судей, такой довод налогового органа основан на неправильном толковании ст. 169 НК РФ и норм Закона о несостоятельности (банкротстве).

По нашему мнению, покупатель, исполнивший требования законодательства о банкротстве по оплате имущества организации, признанной банкротом, в полной сумме, включая оплату НДС, с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ не может быть лишен права на вычет налога по формальным основаниям, если все остальные условия принятия налога к вычету выполняются.

Иной подход будет необоснованно ухудшать его положение по сравнению с другими покупателями.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации имущества и (или) имущественных прав банкротов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Синельникова Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

Организация осуществляет исключительно операции, не подлежащие налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. При этом она является арендатором муниципального имущества (нежилое помещение). Нужно ли арендатору вести книгу покупок и книгу продаж?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организация-арендатор, исполняющая обязанности налогового агента по НДС и при этом осуществляющая исключительно операции, не подлежащие налогообложению на основании ст. 149 НК РФ, обязана составлять счета-фактуры, вести книгу продаж. Книгу покупок организация вести не обязана

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

До 1 января 2014 года указанная обязанность распространялась и на случаи совершения налогоплательщиком операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, о чем было прямо сказано в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ) в ст. 169 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года.

Так, в частности, в новой редакции изложен пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 3 Закона N 420-ФЗ). Из новой редакции следует, что с 1 января 2014 года операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, исключены из перечня операций, при осуществлении которых налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Таким образом, с 1 января 2014 года при совершении операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет только операции, подпадающие под действие ст. 149 НК РФ, следовательно, в общем случае на нее не распространяются обязанности по ведению книги продаж и книги покупок.

Однако законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по перечислению в бюджет НДС, а также по составлению счетов-фактур и ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж не только с наличием у него объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Так, п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Следует обратить внимание, что положения налогового законодательства не увязывают возникновение обязанностей налогового агента по уплате НДС с наличием у арендатора статуса плательщика данного налога, поэтому налоговыми агентами являются все арендаторы указанного выше имущества, даже если они сами не являются плательщиками НДС либо освобождены от этой обязанности (смотрите, например, письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28306, от 05.04.2013 N 03-07-11/11247, от 24.05.2011 N 03-07-11/142, от 11.04.2013 N 03-07-07/12128).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-арендатор признается налоговым агентом по НДС и, несмотря на то, что она самостоятельно не осуществляет операций, подлежащих налогообложению, обязана удерживать НДС с арендной платы, выплачиваемой арендодателю, и перечислять его в бюджет.

В силу требований п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы НДС в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п.п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Каких-либо исключений из данного правила нормы главы 21 НК РФ не устанавливают. На основании п. 3 и п. 15 раздела II Приложения N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 3 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж.

Вышеупомянутый пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ разрешает не составлять счета-фактуры, не вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж только в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Про операции, осуществляемые налоговым агентом, в данной норме ничего не сказано.

Таким образом, мы считаем, что, как и раньше, в 2014 году организация, осуществляющая исключительно операции, поименованные в ст. 149 НК РФ, но являющаяся при этом налоговым агентом в связи с арендой муниципального имущества, обязана составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и книгу продаж.

Что касается книги покупок, то обязанность ее ведения связана с правом налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС.

Так, п. 1 раздела II Приложения N 4 к постановлению N 1137 установлено, что покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. А в п. 23 раздела II Приложения N 4 к постановлению N 1137 определено, что налоговые агенты, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с приложением N 5 к постановлению N 1137, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Из совокупного толкования п. 3 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что одним из условий, соблюдение которого необходимо для правомерного применения вычета арендатором имущества, выступающего в роли налогового агента, является условие о том, что услуги по аренде приобретены для операций, признаваемых объектом обложения НДС (смотрите также письма Минфина России от 17.10.2011 N 03-07-11/271, ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@).

Поскольку в рассматриваемом случае приобретенные организацией услуги по аренде помещения (и иные приобретенные услуги, а также работы, товары) не используются для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (организация осуществляет операции, не подлежащие налогообложению на основании ст. 149 НК РФ), то организация не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при исполнении обязанностей налогового агента или предъявленный продавцами товаров (работ услуг) при приобретении организацией товаров (работ, услуг).

Соответственно, в данном случае организация не регистрирует в книге покупок ни счета-фактуры, которые она составляет при исчислении НДС, исполняя обязанности налогового агента, ни счета-фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг).

К сведению:

Подпунктом 17 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами.

Из п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ, ст. 9 Конституции РФ и ст. 129 ГК РФ следует, что земля признается природным ресурсом.

Таким образом, арендная плата за право пользования земельным участком, взимаемая уполномоченными на то органами, освобождается от обложения НДС (письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-11/436, от 01.03.2012 N 03-07-11/57, от 01.02.2011 N 03-07-11/21, от 21.04.2009 N 03-07-11/111, УФНС России по Московской области от 01.02.2007 N 23-26/0130 и другие).

Поэтому в случае, когда речь идет об аренде земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, у организации-арендатора не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДС. Следовательно, если, помимо операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, арендатор земельного участка других операций не осуществляет, обязанностей составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж у него не возникает.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

Директор приобрел через интернет-магазин кондиционер для организации, оплатив его собственными денежными средствами. Организация впоследствии возместит ему потраченные деньги (будет оформляться авансовый отчет). Кондиционер подлежит учету в составе основных средств организации. Сумма НДС выделена в чеке отдельной строкой. Счета-фактуры нет, в накладной указана фамилия директора. Как учесть "входной" НДС, выделенный в чеке?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, полагаем, что организация может принять к вычету сумму НДС, выделенную отдельной строкой в кассовом чеке, по приобретенному для производственных нужд организации имуществу. Однако если организация примет НДС к вычету, то ей следует быть готовой к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.

Если организация примет решение не принимать к вычету сумму НДС, выделенную в чеке, то в бухгалтерском учете сумма налога учитывается в составе прочих расходов при наличии соответствующего документального оформления операции. При этом учет таких сумм в составе расходов в целях налогообложения прибыли является неправомерным. В налоговом учете у организации также отсутствуют основания для включения рассматриваемых сумм НДС в стоимость приобретенного имущества.

Обоснование позиции:

Налогоплательщик-покупатель имеет право принять к вычету "входной" НДС, предъявленный продавцом товаров, при одновременном выполнении общих условий применения налогового вычета, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- принятие на учет приобретенных товаров на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- приобретение товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171п. 2 ст. 170 НК РФ).

При несоблюдении хотя бы одного из перечисленных условий (в том числе при отсутствии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров) покупатель не сможет принять к вычету сумму "входного" НДС.

Продавец при реализации товаров обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки таких товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Вместе с тем иной порядок документооборота предусмотрен, в частности, для организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли. При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли требования, установленные п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Следовательно, положения п. 7 ст. 168 НК РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в том случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Обращаем внимание, что, по мнению Минфина России, применение п. 7 ст. 168 НК РФ связано только со случаями, когда реализация товаров осуществляется непосредственно населению, то есть физическим лицам, не являющимся плательщиками НДС и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/120, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14, от 19.03.2004 N 04-03-11/42). Кроме того, финансовое ведомство в своих разъяснениях неоднократно отмечало, что налоговым законодательством РФ не предусмотрены особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, что подразумевает применение вычетов по НДС только при наличии счетов-фактур (письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 09.03.2010 N 03-07-11/51, от 19.03.2004 N 04-03-11/42).

Отметим, что постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предусмотрена возможность регистрации в книге покупок только счетов-фактур (п. 2 Раздела II Приложения N 4) или бланков строгой отчетности (п. 18 Раздела II Приложения N 4). Порядок регистрации такого документа, как кассовый чек, в книге покупок не определен.

Учитывая изложенное, полагаем, что при отсутствии счета-фактуры правомерность такого вычета (на основании кассового чека) организации придется доказывать в судебном порядке. В то же время обращаем внимание на наличие положительной для налогоплательщика судебной практики по данному вопросу.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 суд, основываясь на норме п. 7 ст. 168 НК РФ, пришел к выводу, что отказ в получении налогового вычета НДС на основании кассового чека является неправомерным. Такая позиция суда была основана на том, что оплата товара производилась наличными денежными средствами, включая сумму НДС, подтверждена кассовыми чеками, а товар использовался для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 N А29-8205/2005а).

Суды отмечают, что выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13 по делу N А56-4764/2013).

А в определении Конституционного суда от 02.10.2003 N 384-О суд указал, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Право на вычеты может подтверждаться и другими документами, свидетельствующими об уплате налога.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, полагаем, что применение организацией права на вычет НДС при отсутствии счета-фактуры, скорее всего, приведет к возникновению претензий со стороны налоговых органов. При этом в случаях, когда сумма НДС выделена в чеках отдельной строкой, шансы отстоять свою позицию в суде достаточно велики.

Однако организации необходимо учесть и тот факт, что в рассматриваемой ситуации (исходя из содержания вопроса) работник приобрел кондиционер за собственные средства (аванс на осуществление хозяйственных расходов ему не выдавался). Документы оформлены на сотрудника, который при приобретении имущества действовал от своего имени, а не от имени организации, о чем свидетельствует выписанная на имя физического лица накладная. В таком случае, на наш взгляд, риски возникновения претензий со стороны налоговых органов возрастают, так как организации необходимо будет документально подтвердить, что расходы понесены именно организацией и товар приобретен с целью использования в деятельности организации.

Во избежание налоговых рисков (а также в целях правильного отражения операции в бухгалтерском учете) считаем, что в данной ситуации организации необходимо соответствующим образом оформить документы (заявление работника о возмещении ему потраченных денежных средств на приобретение имущества для организации, соответствующие приказы руководителя, отчеты работника о потраченных суммах и т.п.), свидетельствующие о том, что работник, приобретая кондиционер, действовал именно в интересах организации, а не в личных целях.

Если организация не готова к отстаиванию своей позиции в суде и примет решение не принимать к вычету сумму НДС, выделенную в чеке, ей необходимо иметь в виду следующее.

В бухгалтерском учете суммы НДС, выделенные в чеках, не подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенных основных средств (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Такие суммы налога следует учитывать в составе прочих расходов (п.п. 2, 12 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации"), при наличии соответствующего документального оформления операции (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В то же время отметим, что в налоговом учете суммы НДС, предъявленные покупателям (выделенные в чеках) при приобретении товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании п. 19 ст. 270п. 1 ст. 170 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-03-06/4/20, письмо УФНС России по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069089@). Пунктом 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров (письмо ФНС России от 18.01.2007 N САЭ-20-02/32). Отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур указанным перечнем не предусмотрено.

Следовательно, в налоговом учете у организации отсутствуют основания для включения рассматриваемых сумм НДС в стоимость приобретенного имущества. Учет таких сумм в составе расходов в целях налогообложения прибыли также является неправомерным.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

ЕНВД

 

Организация применяет только ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля", закрывает магазин, у нее остаются товар, который возвращается поставщику, и основные средства, которые она реализует. Следует ли возврат товара и реализацию основных средств облагать по общему режиму налогообложения, то есть начислять НДС и налог на прибыль?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Реализация объектов основных средств и реализация товаров оптом облагаются налогом на прибыль и НДС.

Налогообложение операций по возврату товаров зависит от того, предусмотрена ли возможность возврата качественного товара поставщику условиями договора поставки товара в магазин.

Если качественный товар возвращается в соответствии с условиями договора поставки, то операции по возврату товара налогом на прибыль и НДС не облагаются.

Если возврат товара осуществляется оптом на основании нового договора поставки, то операции по возврату облагаются налогом на прибыль и НДС.

Обоснование позиции:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

В п. 2 ст. 346.26 НК РФ приведен исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может устанавливаться система обложения в виде ЕНВД. Реализация объектов основных средств (ОС) в этот перечень не входит.

Таким образом, операции по реализации ОС не относятся к операциям в рамках видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД. Соответственно, при продаже ОС даже в том случае, если они использовались только в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у организации возникает обязанность исчислить налоги по такой сделке в соответствии с той системой налогообложения, которую она применяет наряду с ЕНВД (письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-07-14/16828, от 18.07.2012 N 03-11-06/3/50, от 29.01.2010 N 03-11-06/3/12, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/71).

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, в частности, освобождены, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Так как реализация объектов ОС не относится к видам деятельности, облагаемым ЕНВД, учитывая, что заявление на применение упрощенной системы налогообложения организацией не подавалось, по данной операции необходимо исчислить налог на прибыль и НДС.

В отношении возврата товаров поставщику отметим следующее.

По мнению специалистов финансового ведомства, деятельность в области розничной торговли, облагаемой ЕНВД, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В связи с этим операции по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставки у организации, признаваемой плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны (письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-11-06/3/47, от 16.11.2010 N 03-11-11/300, от 27.03.2007 N 03-11-04/3/90).

Напомним, что в рамках договора поставки организация-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В соответствии со ст. 421 ГК РФ стороны вправе включать в договор любые условия, не противоречащие действующему гражданскому законодательству, в том числе и условие о возврате качественного товара, в силу каких-либо причин не реализованного покупателем.

Таким образом, если договором поставки товара в магазин было предусмотрено условие о том, что качественный товар, не проданный по тем или иным причинам, может быть возвращен поставщику на тех или иных условиях, то такой возврат товара, по мнению финансового ведомства, можно отнести к деятельности по розничной торговле, которая облагается ЕНВД. Следовательно, при возврате указанного товара организация не должна исчислять налог на прибыль и НДС.

Если же в рассматриваемой ситуации в связи с закрытием магазина товар будет "возвращаться" поставщику по новому договору поставки (в этом случае речь пойдет о реализации такого товара) или продаваться (будет реализован) каким-либо другим организациям оптом, то в этом случае, по нашему мнению, нельзя говорить о том, что такой возврат товара осуществляется в рамках розничной торговли, в отношении которой может применяться ЕНВД. Косвенно данную позицию подтверждают финансисты (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29238, от 22.07.2013 N 03-11-06/3/28611). При таком возврате (продаже) товара необходимо будет исчислить налог на прибыль и НДС.

Отметим, что арбитражной практики по данному вопросу нам найти не удалось.

Таким образом, в рассматриваемом случае реализация ОС в любом случае приведет к обязанности организации исчислить налог на прибыль и НДС, а операции, связанные с возвратом товаров, будут облагаться этими налогами в том случае, если товары будут реализованы в рамках отдельного договора поставки с тем же поставщиком или же, если товары будут реализованы иным покупателям оптом.

Порядок исчисления НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ операции реализации товаров и ОС на территории РФ признаются объектом обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком товаров налоговая база, если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом на основании п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Поскольку при приобретении товаров для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, суммы НДС, предъявленные поставщиком, должны были включаться в стоимость товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"), то можно сделать вывод, что при реализации товаров, в рассматриваемой ситуации, применяется именно норма п. 3 ст. 154 НК РФ для определения налоговой базы в целях исчисления НДС.

В то же время согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие единый налог в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков НДС.

В письме Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/266 рассмотрена ситуация, аналогичная Вашей, где представители финансового ведомства указали на то, что суммы НДС по товарам, приобретенным для розничной торговли, в отношении которой применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, но фактически используемым для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций по таким операциям, а принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

В то же время в норме п. 9 ст. 346.26 НК РФ говорится о переходе на общий режим налогообложения (ОСН). В рассматриваемой же ситуации, как мы поняли из вопроса, организация не намеревается именно переходить на другой налоговый режим, а прекращает деятельность, облагаемую ЕНВД.

По нашему мнению, если организация возвратит (реализует) товар поставщику (иному покупателю) в период до закрытия магазина и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД (абзац третий п. 3 ст. 346.28 НК РФ), то говорить о переходе на общий режим налогообложения некорректно. В этом случае, на наш взгляд, у организации "вынужденно" появляется необходимость исчислить налог на прибыль и НДС при реализации товара.

Поэтому мы полагаем, что при реализации товара, приобретенного для розничной торговли, оптом в период применения ЕНВД, организация вправе определить налоговую базу в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть с межценовой разницы. Данный вывод, на наш взгляд, также следует из письма Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296 (с текстом письма можно ознакомиться в Интернете, пройдя по ссылке: http://biznes-pravo.com/documents/minfin/2009/11/139). В нем сказано следующее: "что касается применения положений п. 3 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС определяется как межценовая разница, то данная норма в отношении товаров, приобретенных для реализации в режиме розничной торговли, по которой применялась система налогообложения в виде ЕНВД, но реализованных после перехода с этого режима налогообложения на общий режим налогообложения, не применяется, поскольку на основании норм п. 9 ст. 346.26 НК РФ и ст. 171 НК РФ по таким товарам организация вправе в общеустановленном порядке произвести налоговые вычеты". Получается, что невозможность применения нормы п. 3 ст. 154 НК РФ Минфин России обуславливает фактом продажи товаров уже после перехода на ОСН.

Косвенно затронут вопрос исчисления НДС с межценовой разницы при продаже товаров и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2013 N Ф07-1698/13 по делу N А05-7959/2012.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при применении нормы п. 3 ст. 154 НК РФ ставка НДС должна определяться расчетным методом как частное от деления 18% на 118%.

Если же товар будет реализовываться после закрытия магазина, то есть после перехода на ОСН и после снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, на наш взгляд, налоговая база по НДС должна определяться со всей стоимости таких товаров на основании п. 1 ст. 154 НК РФ (дополнительно смотритепостановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 N 18АП-3265/12). При этом организация сможет воспользоваться правом на вычет сумм НДС, предоставленным ей нормой п. 9 ст. 346.26 НК РФ, так в этот момент можно будет говорить о переходе на общий режим налогообложения.

Главой 21 НК РФ не установлен какой-либо особый порядок применения вычетов, о которых говорится в п. 9 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, принять НДС к вычету можно в общем порядке на основании требований ст.ст. 171 и 172 НК РФ.

При этом право на вычеты возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором он перешел с системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим налогообложения, применительно к рассматриваемой ситуации - в периоде после закрытия направления розничной торговли, когда товар будет возвращен (реализован) оптом (письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/264).

Для реализации права, установленного п. 9 ст. 346.26 НК РФ, организации необходимо:

- провести инвентаризацию товаров, подлежащих возврату (реализации) в период применения общего режима налогообложения;

- подобрать документы (счета-фактуры, накладные), относящиеся к указанным товарам;

- зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок на ту сумму, на которую организация получает право на вычет сумм НДС, т.е. выделить из имеющихся документов данные по тем товарам, которые не реализованы в период применения ЕНВД.

Заметим, что сумма НДС к уплате в бюджет будет одна и та же, как в случае применения нормы п. 3 ст. 154 НК РФ и начислении НДС с межценовой разницы, так и при исчислении НДС по правилам п. 9 ст. 346.26 НК РФ и применении налоговых вычетов. Однако механизм исчисления суммы НДС к уплате в бюджет будет разный.

При реализации же основных средств норму п. 9 ст. 346.26 НК РФ применить нельзя, так как в ней речь идет только о товарах, работах, услугах, имущественных правах.

Следовательно, НДС, относящийся к остаточной стоимости ОС, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения плательщиком ЕНВД, к вычету не принимается (письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-14/5489, от 23.12.2008 N 03-11-04/3/569, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/535,постановление ФАС Центрального округа от 18.11.2011 N Ф10-4199/11).

При реализации ОС, ранее используемого только в деятельности, облагаемой ЕНВД, НДС начисляется на разницу между ценой, по которой объект продается, и остаточной стоимостью ОС, то есть налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ. К такому выводу приходят специалисты финансового ведомства (письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-07-14/16828, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102).

При этом остаточную стоимость реализуемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета (письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи товаров и объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары и ОС, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета.

Напомним, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 3 ст. 256 НК РФ объекты, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД, не относятся к объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества. Иными словами, все то время, когда они используются для деятельности, облагаемой ЕНВД, их амортизация просто не учитывается при налогообложении, поскольку налог на прибыль в этом периоде не исчисляется.

Если организация не начисляла амортизацию на имущество в период применения ЕНВД, то на момент реализации основного средства необходимо рассчитать его остаточную стоимость с учетом начисленной амортизации за период эксплуатации, а именно: с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, по месяц, в котором будет осуществляться его реализация (ст. 323 НК РФ).

На эту остаточную стоимость и расходы, связанные с реализацией, уменьшается доход от продажи ОС для целей исчисления налога на прибыль.

При реализации же товаров доходы от их реализации уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ (письма Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213, УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Учет при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД;

Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств при совмещении ОСН и ЕНВД.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

Трудовое право. Выплаты работникам

 

Сотрудники увольняются по соглашению сторон 01.06.2014, сотрудники находятся в разных городах России. Трудовые книжки находятся в Москве в головном офисе. Сотрудники хотят получить трудовые книжки в день увольнения. Можно ли оформить запись об увольнении и отправить трудовые книжки за несколько дней, чтобы сотрудники могли получить их вовремя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Направить почтой работнику трудовую книжку с записью об увольнении до даты увольнения работодатель не имеет права. Работодатель обязан любым способом обеспечить выдачу трудовой книжки на руки работнику в день увольнения по месту работы работника (обособленного подразделения). Работодатель вправе в день увольнения направить трудовую книжку работнику почтой только при наличии соответствующего заявления работника.

Обоснование вывода:

Прежде всего отметим, что работодателем согласно части четвертой ст. 20 ТК РФ является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. Обособленное подразделение организации юридическим лицом не является (п.п. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ) и само по себе в качестве работодателя по отношению к работникам, осуществляющим трудовые функции в данном подразделении, не выступает. Их работодателем считается организация, создавшая это подразделение. Таким образом, в том случае, когда местом работы работника является обособленное подразделение, работодателем все равно выступает организация, и на этой организации лежат все обязанности, предусмотренные трудовым законодательством.

Так, согласно ст. 84.1 ТК РФ в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку. При этом в силу п. 10 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлениемПравительства РФ от 16.04.2003 N 225, записи об увольнении делаются непосредственно в день увольнения. Таким образом, внести запись в трудовую книжку об увольнении и направить ее увольняющемуся работнику по почте ранее дня увольнения работодатель не имеет права.

Следует учитывать, что хранение трудовых книжек не по месту расположения обособленного подразделения, где непосредственно осуществляется трудовая функция работников подразделения, не является основанием для задержки их выдачи сотруднику при увольнении. Независимо от того, где они хранятся территориально, трудовые книжки должны выдаваться работникам на руки при увольнении в срок, установленный частью четвертой ст. 84.1 ТК РФ, то есть в день прекращения трудового договора. Соблюдение данного правила является обязанностью работодателя и может обеспечиваться путем передачи (привоза) книжек и книги их учета в день увольнения в обособленное подразделение - например, работником головной организации, ответственным за ведение трудовых книжек. Обязывать работника явиться за трудовой книжкой в день увольнения в другой город по месту нахождения головной организации работодатель не вправе. Таким образом, работодатель обязан любым способом обеспечить выдачу трудовой книжки на руки работнику в день увольнения по месту работы работника, в рассматриваемом случае - по месту нахождения обособленного подразделения.

В случае если работник будет отсутствовать на рабочем месте в день увольнения либо откажется от получения трудовой книжки, работодатель обязан направить работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте. Со дня направления указанного уведомления работодатель освобождается от ответственности за задержку выдачи трудовой книжки (часть шестая ст. 84.1 ТК РФ).

В то же время, по нашему мнению, работодатель вправе и до даты увольнения направить работнику запрос с просьбой указать, каким образом работник желает получить трудовую книжку при увольнении: путем выдачи трудовой книжки по месту работы работника или посредством направления ее по почте. Направление такого запроса до даты увольнения, равно как и получение заявления от работника о выбранном способе вручения трудовой книжки, не противоречит законодательству (апелляционное определение СК по гражданским делам Псковского областного суда от 10.07.2012 по делу N 33-1098). Таким образом, если в указанном заявлении работник даст согласие на отправление трудовой книжки по почте, работодатель будет вправе сделать это в день увольнения. Однако если работник откажется от такой возможности, работодатель будет обязан обеспечить выдачу трудовой книжки работнику по месту его работы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ложечникова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сутулин Павел
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/work_law/548128/#ixzz379BJkDhU

 

Каков общий порядок подсчета страхового стажа для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам с учетом нестраховых периодов?

Порядок исчисления страхового стажа для определения размера пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

В соответствии с ч. 1ч. 1.1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам включаются периоды:

- работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-I "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей".

Смотрите также п. 2 и п. 2.1 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 N 91 (далее - Правила).

Таким образом, в страховом стаже можно выделить нестраховые периоды, когда работник не подлежал обязательному социальному страхованию, но эти периоды, тем не менее, включаются в его страховой стаж и, следовательно, влияют на размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Это периоды военной службы по призыву и по контракту, а также периоды всех видов службы, перечисленных в Законе N 4468-I (служба в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы).

Поскольку специальных правил учета в страховом стаже "нестраховых" периодов не установлено, то такие периоды засчитываются в страховой стаж в общем порядке: один день службы учитывается как день один страхового стажа.

Исчисление периодов работы (службы) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы (п. 21 Правил).

В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору (заявлению) застрахованного лица (ч. 2 ст. 16 Закона N 255-ФЗ, п. 22 Правил).

Документы, подтверждающие страховой стаж, перечислены в п. 8-20 Правил. Как следует из ст. 16 Закона N 255-ФЗ и Правил, все включаемые в страховой стаж периоды (в том числе и "нестраховые") суммируются независимо от продолжительности перерывов между ними.

К сведению:

Правила заполнения соответствующих строк бланка больничного определены в п. 66 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.

В строке "Страховой стаж" в ячейках "_._ лет", "_._ мес." указывается количество полных лет, месяцев деятельности работника, учитываемой в страховом стаже в соответствии с законодательством РФ.

В строке "в том числе нестраховые периоды" в ячейках "_._ лет", "_._ мес." указывается количество полных лет, месяцев прохождения работником военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом N 4468-I, с 1 января 2007 года.

Следовательно, нестраховые периоды должны быть учтены при заполнении бланка дважды: сначала при указании общей продолжительности страхового стажа в качестве его составляющей, а затем при заполнении графы "в т.ч. нестраховые периоды".

Обратите внимание, что в строке "в т.ч. нестраховые периоды" указывается только продолжительность службы с 1 января 2007 года. Если работник проходил службу до этой даты, она учитывается только при заполнении строки "Страховой стаж".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Наумчик Иван

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Воронова Елена

ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/work_law/548273/#ixzz379BdBpC4
 

Основной удлиненный оплачиваемый отпуск у учителей - 56 календарных дней. Нужно ли добавлять 7 календарных дней за вредные условия труда к этому отпуску?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если условия труда на рабочих местах учителей отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени, то указанным работникам, помимо ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска продолжительностью 56 календарных дней, должен предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в соответствии со ст. 117 ТК РФ.

Обоснование вывода:

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Согласно ст. 120 ТК РФ при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Таким образом, ежегодный оплачиваемый отпуск включает в себя как основной отпуск (ст. 115 ТК РФ), так и дополнительные отпуска (статьи 116-119 ТК РФ), когда такие отпуска предоставляются работнику.

По общему правилу, продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска работников составляет 28 календарных дней. Отдельным категориям работников предоставляется удлиненный основной отпуск продолжительностью более 28 дней в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 115 ТК РФ). Так, согласно ст. 334 ТК РФ педагогическим работникам предоставляется ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого в зависимости от места работы и занимаемой должности установлена в настоящее время постановлением Правительства РФ от 01.10.2002 N 724 "О продолжительности ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам". При этом по некоторым должностям педагогических работников (в том числе учителей общеобразовательных учреждений) предусмотрен ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск продолжительностью 56 календарных дней.

Условия предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков указаны в статьях 116-119 ТК РФ. При этом право работника на предоставление ему удлиненного основного ежегодного отпуска никаким образом не может ограничивать его право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск при наличии оснований для его предоставления.

Статьей 117 ТК РФ установлено, что ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда. Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, указанным в части первой настоящей статьи, составляет 7 календарных дней. Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда.

Предоставление такого отпуска является одной из дополнительных гарантий, установленных законодательством и призванных компенсировать негативное воздействие на здоровье работников, осуществляющих трудовую деятельность во вредных и (или) опасных условиях (смотрите, например, определениеКонституционного Суда РФ от 22.01.2014 N 21-О). Таким образом, работа во вредных и (или) опасных условиях труда является самостоятельным основанием предоставления ежегодного оплачиваемого дополнительного отпуска, независимым от продолжительности основного отпуска.

Соответственно, если в рассматриваемом случае условия труда на рабочих местах педагогических работников по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест по условиям труда)*(1) отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени, указанным работникам, помимо основного удлиненного оплачиваемого отпуска продолжительностью 56 календарных дней, должен предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, минимальная продолжительность которого составляет 7 календарных дней (ст. 117 ТК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мазухина Анна

Ответ прошел контроль качества
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/work_law/548383/#ixzz379BkauKe

 

Согласно коллективному договору в организации работнику, увольняющемуся впервые в связи с выходом на пенсию, положено единовременное поощрение за добросовестный труд в виде нескольких среднемесячных заработков с учетом стажа его работы. При этом размер среднего заработка определяется в соответствии с ТК РФ. Как рассчитать средний заработок для выплаты единовременного поощрения? Нужно ли заработок за расчетный период делить на рабочие или календарные дни и умножать, соответственно, на рабочие или календарные дни?

Трудовое законодательство не предусматривает выплату работникам при увольнении единовременного поощрения за добросовестный труд. В то же время в коллективном договоре, действующем в организации, могут содержаться условия, улучшающие положение работников (ст. 9 ТК РФ).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденногопостановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).).

Как следует из ст. 139 ТК РФ, п.п. 9 и 10 Положения, при определении среднего заработка используется средний дневной заработок. Существуют два способа расчета среднего дневного заработка. Один применяется в случае расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, а другой - для расчета среднего заработка в других случаях, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени. Поскольку в данном случае речь не идет об оплате отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), расчет среднего дневного заработка, по нашему мнению, должен исчисляться путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Согласно п. 9 Положения средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Из буквального толкования указанного пункта Положения следует, что, поскольку при расчете среднего дневного заработка использовались фактически отработанные дни (рабочие), то для определения среднего заработка нужно умножить средний дневной заработок на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.

Таким образом, формула расчета среднего заработка для выплаты единовременного поощрения может выглядеть следующим образом:

СЗ = (ЗП : Дотр.) х РД,

где:

СЗ - средний заработок;

ЗП - заработная плата, фактически начисленная за отработанные дни в расчетном периоде;

Дотр. - количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде;

РД - количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.

Показатель Дотр. включает в себя как рабочие дни, так и выходные и праздники, в которые сотрудник привлекался к исполнению трудовых обязанностей. Показатель ЗП включает все элементы оплаты труда, в том числе компенсационные и стимулирующие выплаты. Премии при этом включаются в расчет в особом порядке, установленном п. 15 Положения.

Отметим также, что если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то при расчете среднего заработка для выплаты ему поощрения при увольнении должен использоваться не средний дневной заработок, а средний часовой заработок.

Тогда расчет среднего заработка в соответствии с п. 13 Положения должен осуществляться по формуле:

СЗ = (ЗП : Чотр.) х РЧ,

где:

СЗ - средний заработок;

ЗП - заработная плата, фактически начисленная за отработанные часы в расчетном периоде;

Чотр. - количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде;

РЧ - количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мазухина Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Комарова Виктория

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения