Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 февраля 2015 г.

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 13.02.2015 N 122
"О внесении изменений в Правила определения минимального размера резерва Пенсионного фонда Российской Федерации по обязательному пенсионному страхованию"

Уточнен порядок расчета минимального размера резерва ПФР

МРР определяется Фондом ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года по установленной формуле.

До внесения поправок МРР определялся исходя из суммы средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, сформированных ПФР и переданных в доверительное управление.

Теперь в основе расчета - средняя стоимость чистых активов, находящаяся в доверительном управлении по всем договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, за отчетный год.

 

Положение Банка России от 15.12.2014 N 445-П
"О требованиях к правилам внутреннего контроля некредитных финансовых организаций в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"
Зарегистрировано в Минюсте России 09.02.2015 N 35933.

Для некредитных финансовых организаций утверждены требования к ПВК в целях ПОД/ФТ

Правила внутреннего контроля (ПВК), осуществляемого в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (далее - ПВК по ПОД/ФТ), являются комплексным документом (комплектом документов), регламентирующим деятельность организации по ПОД/ФТ и содержащим описание совокупности принимаемых мер и процедур, определенных программами осуществления внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ.

ПВК должны включать в себя, в частности, такие программы как: идентификация клиента (его представителя, выгодоприобретателя, бенефициарного владельца), управление риском легализации "преступных" доходов, выявление операций (сделок), подлежащих обязательному контролю, приостановление операций и др.

При реализации ПВК по ПОД/ФТ некредитная финансовая организация должна обеспечить документальное фиксирование соответствующей информации, сохранение конфиденциальности о принимаемых мерах в целях ПОД/ФТ, а также своевременное направление сведений в уполномоченный орган.

Требования к ПВК по ПОД/ФТ, содержащиеся в Положении Банка России, дифференцированы в зависимости от вида, к которому относится НФО. Таких видов два:

управляющие компании, НПФ, кредитные кооперативы, микрофинансовые организации, ломбарды и др., соответствующие критериям отнесения к малым предприятиям;

организации, указанные выше, не соответствующие таким критериям, а также страховые организации и профессиональные участники.

Положением предусматривается срок приведения ПВК организации в соответствие с новыми требованиями - не позднее трех месяцев со дня принятия изменений в нормативно-правовое регулирование в сфере ПОД/ФТ.

 

Приказ Минфина России от 21.01.2015 N 9н
"О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 11.02.2015 N 35970.

На территории РФ вводится в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"

Целью стандарта является установление принципов, которые должна применять организация при отражении полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, распределении во времени и неопределенности выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" вступает в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями - со дня его официального опубликования. Для обязательного применения организациями стандарт вступает в силу в сроки, определенные в этом документе.

Установлено, что со дня вступления в силу МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" прекращается действие на территории РФ МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство", МСФО (IAS) 18 "Выручка", Разъяснения ПКР (SIC) 31 "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги", Разъяснения КРМФО (IFRIC) 13 "Программы лояльности клиентов", Разъяснения КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости", Разъяснения КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов".

 

Приказ ФНС России от 12.01.2015 N ММВ-7-11/2@
"О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 17 сентября 2007 года N ММ-3-09/536@"
Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2015 N 36004.

Вводятся в действие формы представления в налоговые инспекции сведений органами ЗАГС и органами опеки и попечительства

В соответствии со статьей 85 НК РФ утверждены следующие формы документов:

"Сведения о фактах регистрации актов о заключении (расторжении) брака";

"Сведения об установлении (прекращении) опеки, попечительства";

"Сведения о факте установления отцовства".

Обязанность представления указанных сведений установлена дополнениями, внесенными в пункт 3 статьи 85 НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2015 года.

 

Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@
"Об учете организацией-правопреемником убытков от реализации амортизируемого имущества, не учтенных реорганизованным лицом"

Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в расходах реорганизованного лица, может быть учтена его правопреемником

Право налогоплательщика-правопреемника уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями, предусмотрено пунктом 5 статьи 283 НК РФ.

Особенности порядка включения убытка от реализации амортизируемого имущества в состав прочих расходов установлены пунктом 3 статьи 268 НК РФ, - равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

С учетом изложенного сообщается, что правопреемник имеет право в порядке правопреемства уменьшать свои доходы на суммы не учтенных реорганизованным лицом убытков в указанном выше порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

 

<Письмо> ФНС России от 09.02.2015 N БС-4-11/1833@
"О рассмотрении запроса"

ФНС России разъяснила вопросы, касающиеся налогообложения НДФЛ доходов, полученных по договору ренты

Сообщается, в частности, что:

доходы получателя ренты в виде ежемесячных рентных платежей не могут признаваться доходами от продажи имущества, передаваемого по договору ренты, поскольку их выплата осуществляется бессрочно или пожизненно, при этом их общий размер может оказаться больше или меньше действительной стоимости передаваемого имущества. В этой связи в отношении указанных доходов не применяется освобождение от налогообложения НДФЛ, предусмотренное положениями пункта 17.1 ст. 217 НК РФ, и не предоставляется имущественный вычет в соответствии с пунктом 2 ст. 220 НК РФ;

доходы в виде единовременной суммы (в данном случае - в размере 10 процентов от рыночной стоимости передаваемого имущества) подпадают под правила договора о купле-продаже, и, следовательно, на эту сумму распространяются указанные выше положения Налогового кодекса РФ об освобождении от налогообложения НДФЛ и применении имущественного вычета.

 

Письмо ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@
"По вопросу несущественности ошибок в первичных учетных документах"

Несущественные ошибки в первичных учетных документах не являются основанием для отказа в признании расходов при исчислении налога на прибыль

В налоговые органы направлено письмо Минфина России, в котором в частности сообщается, что ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

 

<Письмо> ФНС России от 10.02.2015 N ГД-4-3/1879@
"Об уплате налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов"

Не удержанный налоговым агентом налог с доходов в виде дивидендов должен быть уплачен российской организацией самостоятельно

Российские организации, получившие в 2014 году доход в виде дивидендов, с которого налоговый агент не удержал налог на прибыль, обязаны самостоятельно:

исчислить сумму налога, руководствуясь формулой, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ;

перечислить исчисленную сумму налога в бюджет не позднее срока, установленного статьей 287 НК РФ.

Разъяснен также порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2014 года суммы полученных дивидендов и исчисленного с нее налога (в Листе 04 с указанием по реквизиту "Вид дохода" кода 6 - доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) (ставка 9%)).

Обращено внимание на то, что обязанность самостоятельного исчисления и уплаты налога в указанном случае распространяется и на организации, перешедшие на УСН, ЕНВД и ЕСХН.

 

<Письмо> Минфина России от 13.02.2015 N 02-07-07/6783
<О раскрытии в бюджетной отчетности информации о стоимости объектов нефинансовых активов, формирующей налоговую базу по налогу на имущество организаций, земельному налогу>

В бюджетной (бухгалтерской) отчетности подлежит раскрытию информация о стоимости объектов нефинансовых активов, формирующей налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций, земельному налогу

В 2015 году в связи с отменой налоговых льгот, увеличением кадастровой стоимости земельных участков, увеличением общего объема налогооблагаемых объектов произошло значительное увеличение общего объема налогооблагаемой базы по земельному налогу и налогу на имущество организаций относительно 2014 года.

Сообщается, что при подготовке главным распорядителем бюджетных средств обоснований по увеличению бюджетных ассигнований на уплату указанных налогов необходимо руководствоваться:

данными сводной бюджетной (бухгалтерской) отчетности главного распорядителя бюджетных средств, сформированной в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н;

данными сводной бухгалтерской отчетности органа государственной власти, органа местного самоуправления, осуществляющего в отношении государственных (муниципальных) и автономных учреждений функции и полномочия учредителя, сформированной в соответствии с Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н;

информацией, представленной подведомственными учреждениями в составе их бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2014 год.

 

<Письмо> Минфина России от 01.12.2014 N 03-08-13/61294
<О порядке налогообложения доходов в виде дивидендов>

Налоговые органы вправе запрашивать у налоговых агентов документы, подтверждающие налоговое резидентство получателей дохода в виде дивидендов

Документы, подтверждающие налоговое резидентство, необходимы к представлению налоговому агенту на момент проведения налоговых проверок в соответствии со статьями 214.8 и 310.2 НК РФ в случае применения льгот и освобождений, предусмотренных НК РФ или международным договором РФ, в том числе в случае, когда налоговым агентом не удерживается налог с процентных доходов по облигациям российских эмитентов, выплачиваемых в пользу юридических лиц - налоговых резидентов РФ.

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

16.02.2015 В Ленинградской области застройщики повысили налоговые отчисления в восемь раз

Это произошло благодаря программе Ленобласти «Соцобъекты в обмен на налоги»

Программа Ленинградской области «Соцобъекты в обмен на налоги» и ухудшение условий для застройщиков в Санкт-Петербурге принесли Ленобласти за два года восьмикратный рост налогов от строительного бизнеса, пишет РБК.

Налоговые перечисления в консолидированный бюджет области от застройщиков выросли с 230 млн рублей в 2012 г. до 1,8 млрд рублей в 2014 г., то есть, в 7,8 раза. По предварительным данным, в этом году застройщики перечислят в бюджеты области и муниципалитетов 2,66 млрд руб., в 2016 г. – 3,9 млрд, в 2017 г. – 3,21 млрд руб.

В правительстве считают такой рост результатом действия программы «Соцобъекты в обмен на налоги», которая предусматривает выкуп государством у застройщиков соцобъектов (детсадов и школ) за часть (не менее 50%) уплаченных ими налогов в консолидированный бюджет Ленобласти.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.02.2015 В Госдуме отклонили закон о прогрессивной шкале НДФЛ

В Правительстве считают, что документ не даст никаких доходов бюджету, лишь усложнит администрирование

Комитет Госдумы по бюджету рекомендовал палате отклонить проект закона о введении прогрессивной шкалы НДФЛ, сообщает РБК.

Представитель правительства на заседании комитета в пятницу заявил, что документ не даст никаких доходов бюджету, лишь усложнит администрирование.

Также инициатива противоречит призыву главы государства Владимира Путина к сохранению налоговых ставок неизменными —проект явно предусматривает повышение налогов, отметил он.

Стоит отметить, что законопроект предполагает установление прогрессивной шкалы подоходного налога: 13% на доходы до 5 млн руб. и те, в отношении которых могут быть применены профессиональные и имущественные вычеты; 18% – на доходы от 5 млн руб. до 50 млн руб.; 23% – на доходы от 50 млн руб. до 500 млн руб.; 28% – на доход более 500 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.02.2015 Бизнесмена осудили за сокрытие 9 млн руб. от налоговой службы

Он осужден на 2 года условно

В Подпорожье гендиректор компании признан виновным в сокрытии денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сообщает Росбалт.

44-летний гендиректор ООО «СОФИД» признан виновным в совершении преступления, которое предусмотрено ст. 199.2 Уголовного кодекса России (сокрытие денежных средств организации, за счет которых в порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам).

Следствие и суд установили, что с 28 октября 2011 г. по 14 марта 2012 г., предприниматель, зная, что его организации выставлены требования об уплате налогов в размере свыше 3 млн руб., направлял в адрес компаний-дебиторов распорядительные письма о необходимости перечисления денег, предназначенных для ООО «СОФИД», на счета других юрлиц, перед которыми у фирмы имелась задолженность. При этом бизнесмен понимал, что при поступлении денег на счета его компании, они были бы взысканы в счет уплаты налогов. Таким образом, он сокрыл свыше 9 млн руб.

Суд приговорил его к двум годам лишения свободы условно с испытательным сроком 2 года, а также с лишением права заниматься деятельностью, которая связана с осуществлением организационно-распорядительных и административно-хозяйственных полномочий в коммерческих организациях, на 3 года. 

Источник: Российский налоговый портал

 

16.02.2015 Депутаты одобрили законопроект о передаче ФНС прав по отсрочке налогов

Это упростит процедуры рассмотрения материалов и принятия соответствующих решений

Комитет Госдумы по бюджету и налогам рекомендовал принять во втором чтении правительственный проект закона, который передает ФНС РФ полномочия кабинета министров по предоставлению отсрочки и рассрочки по уплате федеральных налогов на срок от одного года до трех лет, пишет ПРАЙМ.

Стоит отметить, что единственная поправка ко второму чтению только уточняет название документа.

В данный момент, согласно налоговому законодательству, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов и сборов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена только по решению правительства, а решения по уплате налогов на срок, который не превышает один год, принимаются налоговой службой.

Также сегодня ФНС устанавливает наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (сборов), проводит анализ финансового состояния хозяйствующих субъектов на признаки банкротства и другое.

В пояснительной записке к законопроекту говорится, что передача полномочий налоговикам «позволит упростить процедуры рассмотрения материалов и принятия соответствующих решений, а также исключить дублирующую функцию по принятию таких решений».

Источник: Российский налоговый портал

 

16.02.2015 Налоговое резидентство Гонконга: потребуется больше информации для получения свидетельства

Гонконг начинает собирать более полную налоговую информацию для применения соглашений

Автор: Александр Захаров, партнер ParagonAdviceGroup

Свидетельство о налоговом резидентстве Гонконга потребует раскрытия большего количества информации для его получения.

C 1 февраля 2015 года в Гонконге, изменились требования к информации для получения свидетельства налогового резиденства Специального административного района КНР Гонконг.

Для ее получения теперь в заявлении необходимо предоставить исчерпывающие сведения о деятельности гонконгской компании, ее корпоративной структуре, полную информация о наличии банковских счетов, а самое главное - о ее бенефициарных собственниках (если владение акциями осуществляют доверительные управляющие - трасти).

Стало известно, что Департамент внутренних доходов САР КНР Гонконг оставил за собой право отказать в выдаче свидетельства после полной оценки всей представленной заявителем информации, а также условий соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Раздел официального сайта Департамента внутренних доходов САР КНР Гонконг.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.02.2015 Налоговики нашли новый способ борьбы с налоговыми схемами

По мнению ФНС, борьбу со схемами уклонения от налогов эффективнее вести руками участников рынка

Рынок дистрибуции IT, бытовой техники и электроники (БТЭ) налоговая служба называет одним из самых непрозрачных. Однако работа в прошлом году с его участниками принесла результаты: с конца 2014 г. вендоры ускоренно переходят на прямые поставки. Опробовав новую модель на небольших рынках, налоговики собираются использовать ее на более крупных, пишет газета «Ведомости».

На рынке БТЭ налоговые инспекторы «обнаружили удивительную вещь», сообщил замглавы ФНС Даниил Егоров: некоторые из крупнейших игроков представляют собой не группу или холдинг, а «облако из маленьких фирм с колоссальными потоками, с низкими ценами импортируемой продукции, сомнительными схемами ввоза оборудования и его растаможивания». Из-за ввоза товара по заниженной стоимости казна недополучал НДС и импортную пошлину, потом партия проходила через цепочку компаний, одна из которых не платила НДС, а затем цена «восстанавливалась» при входе в розницу.

Налоговая нагрузка структур вендоров БТЭ и IT-оборудования, которые работали по прямым поставкам, в 2013 г. колебалась в районе 2-5% от оборота. При этом нагрузка дистрибуторов, работающих не только по прямым поставкам, и интеграторов ниже в разы — 0,1-0,2%.

Скорей всего, крупнейшие участники отдельных сегментов рынка используют подобные схемы, говорит Егоров: выявив схемы у одного игрока, можно использовать его самого как инструмент работы со всем рынком, не прибегая к долгим процессам в судах.

Налоговики называют такой подход «системой управления поведением». ФНС тестирует модель контроля в нескольких регионах, отмечает Егоров: выбирается отрасль, определяются игроки, проводится проверка, игроки узнают о ее результатах, затем проверяется их реакция. «За счет правильной информационной работы можно достигать большего результата, чем просто проверками», — говорит замглавы ФНС. Сейчас отбираются отрасли, на которых можно протестировать «систему управления поведением», подчеркнул он. Налоговая служба решила начать с небольших отраслей: например, производство сельхозсырья, ювелирная отрасль, медицинская дистрибуция. Потом «будем переходить к более масштабным задачам», отметил Даниил Егоров.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.02.2015 Для компаний на «упрощенке» хотят снизить страховые взносы до 14%

При этом сумму выручки, при которой можно платить налоги по УСН, повысят до 120 млн руб.

Минэкономразвития России подготовило проект Основных направлений деятельности правительства, посвященный улучшению делового климата. Документ был внесен в правительство в прошлую пятницу, сообщает газета «Ведомости».

Министерство предлагает значительно понизить налоговое бремя на малый бизнес до 2018 г. Во-первых, снизить ставку страховых взносов для компаний на УСН с 20% (общая — 30 и 10% — с зарплат, превышающих определенный уровень) до 14%. Во-вторых, повысить в два раза до 120 млн руб. сумму выручки, при которой можно платить налоги по «упрощенке».

Стоит отметить, что власти готовят ОНДП ежегодно, но в данный момент документ должен стать программой структурных реформ, которые не попали в антикризисный план, рассчитанный на этот год. Это конкретные меры, о которых очень просил бизнес.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.02.2015 Кремль раскритиковал идею введения налога на интернет

Негативный отзыв на эту инициативу направлен первому вице-премьеру Игорю Шувалову

Главное контрольное управление администрации президента раскритиковало концепцию введения авторского сбора в интернете. По их словам, отзыв отправлен первому вице-премьеру РФ Игорю Шувалову, которому глава государства Владимир Путин еще в 2014 г. поручил изучить данную концепцию, пишет газета «Ведомости».

Напомним, что идею ввести в рунете так называемый авторский сбор выдвинул Российский союз правообладателей, совет которого возглавляет режиссер Никита Михалков. РСП предложил интернет-провайдерам включить в абонентскую плату сумму, которую затем они должны будут отчислять в счет правообладателей. Взамен операторы, по мысли авторов идеи, получат глобальные лицензии, которые позволят их абонентам беспрепятственно скачивать в интернете музыку, фильмы, программы и т.п. Распределять средства между авторами и правообладателями согласно этому замыслу должна специальная организация, аккредитованная российским правительством.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.02.2015 Совет Федерации разработает законопроект о налоге на валютные операции

Размер налога составит примерно 1% от суммы сделки

В течение двух недель Совет Федерации начнет процедуру внесения проект закона о налоге на валютные операции. Об этом сообщил автор идеи, член комитета СФ по экономической политике Евгений Тарло, пишет ТАСС.

По его словам, размер налога составит примерно 1% от суммы сделки, он коснется всех продавцов и покупателей зарубежной валюты, но для простых россиян данная мера не окажется чувствительной. «Если бы вы 1% заплатили, вы бы даже не заметили его, а вот тем, кто продает постоянно, в течение дня проводит по десять транзакций и платит с оборота, это уже ощутимо», — заявил сенатор.

Тарло собирается реализовать свою инициативу в скором будущем. «В течение двух недель такая законодательная инициатива будет официально подана», — отметил сенатор.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.02.2015 Ввоз оборудования для проекта «Ямал СПГ» освобождено от НДС

Премьер-министр подписал соответствующий документ

Правительство России освободило от уплаты НДС ввоз оборудования для завода по производству сжиженного природного газа на базе Южно-Тамбейского газоконденсатного месторождения. Соответствующее постановление в прошлую субботу подписал глава Правительства Дмитрий Медведев, пишет газета «Ведомости».

В соответствии с подп. 7 ст. 150 Налогового кодекса России не подлежит обложению НДС ввоз на территорию РФ технологического оборудования (в частности, комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, по списку, который утвержден правительством. Нынешнее постановление включило оборудование для «Ямала СПГ» в данный перечень.

«Освобождение от взимания налога на добавленную стоимость позволяет сократить отвлечение оборотных средств предприятий, реализующих инвестиционные проекты, направленные на создание новых производств», — отмечается в пояснительной записке к постановлению.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.02.2015 Минфин хочет взимать 1% от зарплат на пенсионные накопления

Также в планах министерства увеличение пенсионного возраста мужчин и женщин до 63 лет

Минфин подготавливает варианты сокращения расходов на пенсии. В министерстве запланировано отчисление 1% заработной платы в ПФР, сокращение пенсий работающим пенсионерам, а также повышение пенсионного возраста, пишет «Газете.Ru» со ссылкой на двух высокопоставленных источника в Минфине.

Работающих пенсионеров, как хочет Минфин, лишит фиксированной части пенсионных выплат, если их ежемесячный доход составляет свыше 2,5 прожиточных минимума. Таким пенсионерам оставят только страховую часть пенсии. Данную меру Минфин пытается реализовать уже не в первый раз. Последняя попытка была предпринята в сентябре минувшего года, но была заблокирована премьер-министром Дмитрием Медведевым.

Кроме того, Минфин рассчитывает со следующего года начать увеличивать пенсионный возраст мужчин и женщин до 63 лет. Это будет проходить поэтапно, по полгода каждый год. Так, пенсионный срок у мужчин в 63 года будет достигнут к 2022 г., а у женщин — к 2032 г. Напомним, что сейчас мужчины в РФ выходят на пенсию в 60 лет, а женщины — в 55 лет.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.02.2015 Минфин поддержит отмену ЕСХН для борьбы с «однодневками»

Министерство также поддержит усложнение для экспортеров зерна возврата 10% НДС

Проект закона, разработанный «Справедливой Россией», предлагает изменить схему возмещения НДС из бюджета экспортерам зерна: с 1 января 2016 г. возврат станет невозможен, если налогоплательщик закупает зерно через длинную цепочку посредников — допускается только одно звено между ним и производителем. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс России будут внесены в Госдуму до конца недели, пишет РБК.

В пояснительной записке к документу говорится о «многомиллиардных потерях бюджета» из-за использования компаний-однодневок на зерновом рынке. Сельхозпроизводители в РФ могут выбирать — использовать общую систему налогообложения со спецрежимом для аграриев (то есть платить налог на прибыль — 0%, НДС — 10%, налог на имущество и страховые отчисления) или работать по единому сельскохозяйственному налогу. Те, кто выбрал ЕСХН, выставляют покупателю зерна счет без НДС, так как сами его не платят, а покупатели, соответственно, не имеют права на возврат налога.

Однако НДС появляется при последующей продаже зерна посредникам — они не являются сельхозпроизводителями и работают в стандартном налоговом режиме. При этом на практике такие компании-посредники исчезают сразу после пе​репродажи товара по цепочке и не платят НДС в казну, к моменту налоговой проверки следов уже не найти.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.02.2015 Архангельские депутаты предложили ввести мораторий на изменение налогового законодательства

Также они хотят ввести мораторий на проверки малого и среднего бизнеса

Депутаты Архангельской области в связи со сложившейся экономической ситуацией в России разработали проект обращения к первому вице-премьеру Игорю Шувалову о перспективах сохранения и развития малого и среднего бизнеса, пишет ИА REGNUM.

В проекте Обращения парламентарии перечисляют целый список необходимых, как они считают, мер. Так, они просят уменьшить размер страховых взносов в государственные внебюджетные фонды до 15% от фонда оплаты труда наемных работников для малых и средних компаний. По их мнению, это позволит повысить размер реальной зарплаты сотрудникам и вывести ее из тени. Кроме того, депутаты предлагают правительству уменьшить размер или вовсе отменить страховые взносы по обязательному пенсионному и медстрахованию, продлить специального налогового режима в виде ЕНДВ до 2025 г., увеличить предельный размер дохода, который позволяет пользоваться УСН до 150 млн руб.

Одним из ключевых предложений Обращения является запрет банкам в одностороннем порядке увеличивать процентные ставки на ранее выданные кредит и введение моратория на внесение поправок в Налоговый кодекс России и законов в части изменения видов и ставок налога до 2020 г. Также архангельские депутаты считают необходимым ввести запрет до 2020 г. на любые проверки (за исключением налоговых) малого и среднего бизнеса.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.02.2015 Депутаты отклонили законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ

Это уже девятый отклоненный законопроект на данную тему за последние пару лет

Государственная дума России в первом чтении отклонила проект закона, вводящий прогрессивную шкалу НДФЛ. Напомним, что на прошлой неделе данную инициативу отклонил и профильный комитет по бюджету, пишет РБК.

В частности, на заседании комитета представитель правительства отметил, что документ не принесет никаких доходов, а только усложнит администрирование системы. Он также подчеркнул, что инициатива депутатов противоречит призыву главы государства сохранить налоговые ставки неизменными, поскольку документ явно требует увеличения налогов. При этом законопроект не поддержала и Счетная палата.

Проект закона предлагает установить прогрессивную шкалу НДФЛ для россиян, доходы которых составляют от 5 млн руб. Налог в 13% предлагается ввести на доходы до 5 млн руб. и те, в отношении которых могут быть применены профессиональные и имущественные вычеты; 18% — на доходы от 5 млн руб. до 50 млн руб.; 23% — на доходы от 50 млн руб. до 500 млн руб.; 28% — на доход более 500 млн руб.

Стоит отметить, что за последние пару лет это уже девятый законопроект на данную тему. Все предыдущие также были отклонены.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.02.2015 Депутаты отклонили законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ

Это уже девятый отклоненный законопроект на данную тему за последние пару лет

Государственная дума России в первом чтении отклонила проект закона, вводящий прогрессивную шкалу НДФЛ. Напомним, что на прошлой неделе данную инициативу отклонил и профильный комитет по бюджету, пишет РБК.

В частности, на заседании комитета представитель правительства отметил, что документ не принесет никаких доходов, а только усложнит администрирование системы. Он также подчеркнул, что инициатива депутатов противоречит призыву главы государства сохранить налоговые ставки неизменными, поскольку документ явно требует увеличения налогов. При этом законопроект не поддержала и Счетная палата.

Проект закона предлагает установить прогрессивную шкалу НДФЛ для россиян, доходы которых составляют от 5 млн руб. Налог в 13% предлагается ввести на доходы до 5 млн руб. и те, в отношении которых могут быть применены профессиональные и имущественные вычеты; 18% — на доходы от 5 млн руб. до 50 млн руб.; 23% — на доходы от 50 млн руб. до 500 млн руб.; 28% — на доход более 500 млн руб.

Стоит отметить, что за последние пару лет это уже девятый законопроект на данную тему. Все предыдущие также были отклонены.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.02.2015 Живущих за границей россиян обяжут рассказывать о своих активах

Так решили в ФНС России

Закон о деофшоризации, который заработал с 2015 г., обязывает российских бенефициаров иностранных активов до 1 апреля уведомить ФНС о владении свыше 10% уставного капитала в таких компаниях. Правило распространяется на налоговых резидентов РФ — ими считаются те, кто проводит в стране более 183 дней в году, сообщает РБК.

Если человек находится на территории российского государства меньше установленного законом срока, то он лишается статуса налогового резидента. А значит он не обязан уведомлять налоговиков об участии в контролируемых зарубежных компаниях.

У Федеральной налоговой службы России другая трактовка проблемы. Налоговики подготовили письмо о критериях признания физлица налоговым резидентом. «Из положений международных договоров России об избежании двойного налогообложения следует, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем (на праве собственности или постоянной регистрации) либо имеет в России центр жизненных интересов, (который) определяется по месту нахождения семьи, основного бизнеса или работы, — отмечается в документе за подписью замглавы налоговой службы Алексея Оверчука. — Таким образом, сам по себе факт нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента России».

Источник: Российский налоговый портал

 

19.02.2015 В Москве мошенники обманывали пенсионеров, предлагая заплатить «налог»

Сумма варьировалась от 50 до 500 тыс. руб.

В Москве правоохранительные органы ликвидировали организованную группу мошенников, которые обманывали пожилых людей в течение двух лет, передает Росбалт.

Следствие выяснило, что жертвами аферистов становились пожилые люди и инвалиды. Злоумышленники звонили им по телефону и представлялись сотрудниками различных госструктур, а также благотворительных организаций, после чего сообщали о том, что по той или иной государственной программе пенсионерам положены денежные выплаты. В большинстве случае они говорили, что работают по некой социальной программе «Дети войны».

Злоумышленники сообщали, что для получения существенной суммы выплаты в виде компенсации от государства предварительно необходимо заплатить налог. Сумма варьировалась от 50 до 500 тыс. руб. Доверчивые граждане перечисляли эти средства на указанные расчетные счета, с которых злоумышленники снимали деньги и распределяли между собой.

По данному факту было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, которое предусмотрено ст. 159 Уголовного кодекса России (мошенничество). 17 февраля в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий сотрудники полиции на территории Москвы, Московской и Саратовской областей задержали 11 членов организованной этнической группы, которые подозреваются в совершении указанных преступлений.

В данный момент проводятся дальнейшие следственные мероприятия по установлению всех эпизодов и подробностей преступной деятельности подозреваемых. 

Источник: Российский налоговый портал

 

19.02.2015 Депутаты освобождают от налога операции АСВ, связанные с докапитализацией банков

Соответствующий законопроект принят во втором чтении Госдумы

Государственная дума России на этой неделе приняла во втором чтении проект закона, освобождающий от налогообложения операции, которые связаны с осуществлением Агентством по страхованию вкладов (АСВ) мер по докапитализации банков, пишет ТАСС.

Согласно документу к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, предлагается отнести доходы, которые получены АСВ при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков.

Эта преференция будет касаться трех видов доходов. Во- первых, купонного дохода по облигациям федерального займа, внесенным в качестве имущественного взноса РФ в имущество организации. Во-вторых, доходов в виде процентов, которые получают по договорам субординированного займа, заключенных с банками, и по субординированным облигациям банков. В-третьих, доходов в виде штрафов, уплаченных банками в связи с нарушением ими обязательств при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков.

Эти доходы не будут учитываться при определении налоговой базы при условии их перечисления АСВ в полном объеме в бюджет в соответствии с федеральным законом, договором об осуществлении имущественного взноса России в имущество организации или решением ее совета директоров. Расходы АСВ в виде перечисляемых в бюджет сумм данных доходов также не будут учитываться при определении налоговой базы.

Стоит отметить, что действие этих норм будет распространяться на правоотношения, которые возникли с 1 января этого года.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.02.2015 Бесплатную приватизацию жилья продлят до марта 2016 г.

Соответствующий законопроект депутаты рассмотрят завтра во втором и третьем чтениях

Бесплатно приватизировать жилье в РФ можно будет до 1 марта 2016 г. Именно с такой датой продолжится рассмотрение документа в Госдуме, хотя недавно в законопроектефигурировал 2018 г., сообщает РБК.

Стоит отметить, что второе чтение документа состоит завтра, 20 февраля. Если проект закона поддержат во втором чтении, то он сразу будет принят и в третьем, окончательном, чтении. 

Источник: Российский налоговый портал

 

20.02.2015 Принятые меры поддержания занятости могут только усугубить безработицу

Кризис на рынке труда, начавшись с мегаполисов, перейдет на промышленные центры в моногородах

Наихудший вариант развития кризиса на рынке труда — переход его в латентную, скрытую форму, которая будет сопровождаться деградацией рабочей силы. На фоне начавшегося снижения количества экономически активного населения это грозит экономике годами застоя. Правительственные антикризисные меры поддержки занятости в условиях долгосрочного экономического кризиса не только бесполезны, но и контрпродуктивны. Об этом на семинаре Фонда Гайдара сообщила директор Института социального анализа и прогнозирования Российской академии народного хозяйства и госслужбы Татьяна Малева, пишет газета «Ведомости».

По ее словам, феномен российского рынка труда — слабый рост безработицы в кризис: вопреки экономической теории, вместо сокращения занятости при сохранении уровня зарплат происходит сохранение занятости при уменьшении зарплат. Этим объяснялся и быстрый рост зарплат после очередного спада, не соответствовавший ни росту производительности, ни росту самой экономики. И каждый раз за периодом быстрого роста зарплат следовал очередной кризис, отмечает Малева. Сейчас произошло тоже самое, подчеркнула она: признаки грядущего кризиса проявились еще в 2013 г. — увеличением скрытой безработицы: несмотря на начавшуюся стагнацию экономики, власти усердно поднимали заработную плату бюджетникам.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.02.2015 Чиновники разрабатывают законопроект о налоговом эксперименте в нефтяной отрасли

Существует два варианта реформы — Минэнерго и Минфина, каждый настаивает на своем

К совещанию у вице-премьера России Аркадия Дворковича, которое состоится в начале марта, Минфин и Минэнерго должны представить проект закона о налоговом эксперименте в нефтяной отрасли. Однако переговоры зашли в тупик. В данный момент существует два варианта реформы — Минэнерго и Минфина, каждый стоит на своем, пишет газета «Ведомости».

Версия Минфина: ввести налог на добавленный доход (НДД, им облагается денежный поток), распространив его только на новые месторождения, у которых уже есть льготы по НДПИ и пошлинам. При этом все эти преференции будут отменены. Версия Минэнерго: ввести налог на финансовый результат (НФР, им облагается прибыль) для проектов с льготами и для выработанных месторождений без льгот. Список пилотных проектов отбирает Минэнерго и уже включило в него несколько десятков проектов.

Ставка налога, которую предлагает Минэнерго, — 60%, за основу взят проект закона, разработанный Ханты-Мансийским автономным округом. У Минфина ставка плавающая и меняется в зависимости от соотношения накопленных доходов и расходов.

Стоит отметить, что Минфин версия Минэнерго категорически не устраивает. «Это похоже на какую-то схему — компании под видом НФР хотят протащить расширение льгот», — отметил один из чиновников. Главный бенефициар — «Газпром нефть», сообщили два федеральных чиновника: в список входят ее месторождения Вынгаяхинской группы в Западной Сибири. «Действующая система льгот практически не затрагивает компанию, эти проекты никогда их не получат, НФР для них единственный шанс», — пояснил чиновник.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.02.2015 Страны Евросоюза вернулись к идее введения налога на финансовые операции

Ключевым стало изменение позиции Франции

Страны Евросоюза снова возродили идею ввести одинаковый для всех налог на финансовые операции, сообщает газета «Коммерсантъ».

Две недели назад на первом в 2015 г. заседании главами Минфинов 11 стран ЕС (Австрии, Бельгии, Германии, Греции, Испании, Италии, Португалии, Словакии, Словении, Франции и Эстонии) был поддержан план введения унифицированного налога на финансовые операции — с одинаковыми ставками и объектами налогообложения.

Стоит отметить, что ключевым стало изменение позиции Франции. До этого времени Австрия и Германия выступали за то, чтобы налог брался с так называемых производных финансовых инструментов вроде фьючерсов, а Франция была против, объясняя это тем, что ее банки контролируют не менее четверти европейского рынка таких инструментов, выпущенных на основе акций. Теперь глава французского государства Франсуа Олланд сообщил, что поддерживает обложение максимально возможного числа объектов финансовых операций, в частности и торговлю производными инструментами, но по максимально низкой ставке.

При этом странам Евросоюза еще предстоит обсудить вопрос о том, бюджет какой страны должен получить деньги от налога — той, в которой зарегистрирована организация, выпустившая акции, или той, в которой находятся продавцы и покупатели акций. 

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Российская организация занимается торговой деятельностью. Фирма из Республики Узбекистан планирует купить у организации оптовую партию товара (планирует купить без НДС). Справок никаких фирма не представляет, утверждает, что будет достаточно отметки таможни о пересечении контейнером границы с РФ.
Каков порядок возмещения НДС при работе с Республикой Узбекистан - такой же, который существует при работе со странами Таможенного союза, или иной порядок? Должна ли организация начислять НДС и выписывать счет-фактуру при продаже товара в Республику Узбекистан? Или применяется налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При экспорте товаров на территорию Республики Узбекистан применяется ставка НДС 0% при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
При реализации товаров на экспорт выписывается счет-фактура, в котором указывается ставка НДС в размере 0%.

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации происходит реализация товара, признаваемая объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, и местом реализации товара признается территория Российской Федерации (п. 1 ст. 147 НК РФ).
При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), поскольку пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренныхст. 165 НК РФ.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0% (по типичной экспортной поставке без посредников и прочих обстоятельств), установлен п. 1 ст. 165 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации это:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);
2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактура выписывается плательщиком НДС при реализации товаров во всех случаях, за исключением реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ. Продажа товаров на экспорт таким исключением не является. В таких счетах-фактурах ставка НДС указывается в размере 0% независимо от наличия у продавцов документов, обосновывающих правомерность применения этой ставки. При этом представление в налоговые органы в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, счетов-фактур, выставленных экспортерами своим покупателям, не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-08/11874).

К сведению:
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения, в том числе, в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. В редакции, действующей с 1 октября 2014 года, согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки на несоставление продавцом счетов-фактур. По нашему мнению, это положение вполне применимо к экспортным операциям, поскольку иностранные покупатели плательщиками российского НДС, как правило, не являются. Следует лишь закрепить согласие на невыставление счетов-фактур в контракте.
По общим правилам для целей главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 37-1113-15 ст. 167 НК РФ, является день отгрузки (передачи) товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Согласно абзацу 1 п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных, в том числе, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В абзаце 2 п. 9 ст. 167 НК РФ указано: в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (то есть по общим правилам), если иное не предусмотрено вп. 9 ст. 167 НК РФ. Здесь же отметим, что так называемое "иное" предусмотрено для работ (услуг), реализуемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте (со ссылкой на п. 5 ст. 165 НК РФ), а также для случаев ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров (и проч.).
Общий срок для сбора и представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% (на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), установлен абзацем 1 п. 9 ст. 165 НК РФ - не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Ею считается дата отметки таможенного органа на грузовой таможенной декларации "выпуск разрешен" (ст. 204 ТК ТС).
Согласно абзацу 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 календарных дней (считая с даты отметки "Выпуск разрешен") налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по общеустановленным ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ.
Таким образом, если в течение 180 дней с даты отметки "Выпуск разрешен" будет собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, налоговая база по НДС определяется в последний день квартала, когда собраны документы (абзац 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). В указанном налоговом периоде (квартале) у экспортера возникает налоговое обязательство и в этом квартале счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Следовательно, операции по реализации товаров на экспорт подлежат включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день сбора указанного пакета документов (письма Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980, от 17.04.2012 N 03-07-08/108, от 16.02.2012 N 03-07-08/41письмо ФНС России от 19.12.2011 N ЕД-4-3/21614@).
Обратите внимание, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке, в налоговую базу по данному налогу не включается. Таким образом, сумма аванса, полученная российским налогоплательщиком в счет предстоящей поставки на экспорт товаров, в налоговую базу по НДС у российского налогоплательщика не включается, в том числе при расторжении экспортного контракта и возвращении аванса покупателю (смотрите также письмо Минфина России от 11.03.2014 N 03-07-14/10343).
Отметим, в отношении экспортных операций в п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов. Входной НДС по таким товарам принимается к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. То есть, если налогоплательщик собрал документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, в 180-дневный срок, то вычеты НДС производятся на последнее число квартала, в котором они собраны. Отражаются вычеты по экспортным операциям в той же декларации по НДС, что и операции по реализации товаров на экспорт. Если же полный пакет документов не собран в установленный срок, то право на вычет входного НДС возникает у налогоплательщика на день отгрузки товаров (работ, услуг), то есть вместе с начислением налога по ставке 18% (10%). В этом случае вычеты отражаются в уточненной декларации, которую налогоплательщик обязан представить за тот налоговый период, в котором товар был фактически отгружен. По данному вопросу рекомендуем ознакомиться сЭнциклопедий решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте (применение нулевой ставки).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

 

Организация, применяющая общую систему налогообложения (метод начисления), заключила договор поставки продукции с покупателем. По условиям договора покупателю предоставляется отсрочка платежа за отгруженную продукцию. Договором предусмотрено: "в случае несвоевременной оплаты продукции покупателем покупатель оплачивает поставщику неустойку в размере 0,5% от общей стоимости продукции, указанной в договоре за каждый день просрочки. Начисленную сумму неустойки поставщик вправе в одностороннем порядке удержать с перечисленных денежных средств покупателя по договору без предварительно уведомления покупателя".
Неустойка предусмотрена в отношении продукции, реализация которой облагается НДС. По устной договоренности с покупателем поставщик не начисляет и не предъявляет к оплате покупателю предусмотренную договором неустойку.
Какие налоговые риски будут у поставщика, если компания не начислит и не предъявит покупателю неустойку за несвоевременную оплату?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-поставщик в рассматриваемой ситуации не должна признавать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль внереализационный доход в виде предусмотренных договором, но не истребованных ею и не признанных должником (покупателем) сумм неустойки, равно как и исчислять с указанных сумм НДС. В то же время полностью исключить вероятность предъявления претензий со стороны налоговых органов при руководстве такой точкой зрения мы не можем.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 329п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, определенный законом или договором; денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Взыскание неустойки является одним из способов защиты гражданских прав (ст. 12 ГК РФ). По смыслу п. 1 ст. 307ст. 330 ГК РФ взыскание неустойки является правом, а не обязанностью кредитора. Гражданское законодательство не содержит положений, в силу которых кредитор был бы обязан предъявлять требование об уплате неустойки.

Налог на прибыль организаций

Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, включаются в состав внереализационных доходов при формировании налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 274п. 1 ст. 247п. 1 ст. 248п. 3 ст. 250 НК РФ).
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов (ст. 317 НК РФ).
При применении метода начисления датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств является дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете кредитора на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм (смотрите также письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829).
Признание сумм неустойки должником может быть осуществлено как в форме письменного согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (полная или частичная уплата им кредитору соответствующих сумм и др.) (смотрите, например, письма Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534, от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843).
При этом наступление определенных договором обстоятельств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133).
Таким образом, в случае, когда не нарушившая сторона не предпринимает мер по истребованию неустойки, а также при отсутствии факта, однозначно свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате штрафных санкций, выраженного в их уплате или в письменном подтверждении признания суммы неустойки, сумма неустойки, предусмотренная договором, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2).
Правомерность такого подхода подтверждается и материалами арбитражной практики (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2013 по делу N А32-33649/2012, ФАС Московского округа от 28.11.2005 N КА-А40/11772-05, ФАС Уральского округа от 12.09.2005 N Ф09-3932/05-С7, ФАС Центрального округа от 15.04.2005 N А64-5748/04-11).
Отметим, что в последние годы судебные споры налогоплательщиков с налоговыми органами по рассматриваемому вопросу возникают крайне редко (единичные случаи). На наш взгляд, это свидетельствует о том, что налоговые органы в настоящее время также не находят оснований для доначисления налога на прибыль с сумм непризнанной (неполученной) неустойки.
Таким образом, считаем, что организация-поставщик в рассматриваемой ситуации не должна признавать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль внереализационный доход в виде предусмотренных договором, но не истребованных ею и не признанных должником (покупателем) сумм неустойки.

НДС

Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика по уплате того или иного налога с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объекты обложения НДС перечислены в ст. 146 НК РФ. Так, одним из объектов обложения НДС выступают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ для другого лица, возмездное оказание услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39абзац 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В результате возникновения обстоятельств, являющихся основанием для предъявления покупателю требований об уплате неустойки как меры ответственности по договору, у организации-продавца не возникает самостоятельного объекта обложения НДС, предусмотренного как пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так и иными нормами п. 1 ст. 146 НК РФ (дополнительно смотрите определение ВАС РФ от 22.11.2013 N ВАС-15963/13).
При этом, как мы поняли из условий рассматриваемой ситуации, у организации-поставщика в данном случае возникает облагаемая НДС операция по реализации товаров на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146ст. 147 НК РФ).
По общему правилу налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Кроме того, п. 2 ст. 153 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), определяет ст. 162 НК РФ. Нормы указанной статьи напрямую не обязывают налогоплательщиков-продавцов увеличивать налоговую базу по НДС на суммы неустойки, причитающиеся от контрагентов за нарушение договорных обязательств.
Несмотря на это, специалисты финансового ведомства и налоговых органов исходили из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС на основании п. 2 ст. 153пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).
Напоминаем, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Однако судьи в том числе ВАС РФ, не разделяли данной точки зрения. Например, Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 указал, что суммы неустойки за просрочку исполнения обязательств, полученные организацией от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат (дополнительно смотрите постановления ФАС Московского округа от 25.04.2012 N Ф05-3330/12 по делу N А40-71490/2011, ФАС Уральского округа от 30.01.2012 N Ф09-9141/11). А в определении ВАС РФ от 22.11.2013 N ВАС-15963/13 указано, что выплата неустоек осуществляется без НДС.
С учетом сложившейся арбитражной практики Минфин России в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@) указал, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 19.08.2013 N 03-07-11/33756).
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации неустойка не является элементом формирования цен на реализуемые поставщиком товары, в связи с чем считаем, что она не должна участвовать при формировании им налоговой базы по НДС.
Кроме того, необходимо учитывать, что из буквального толкования пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ следует, что фактически не полученные налогоплательщиком-продавцом суммы, подпадающие под действие данной нормы, не подлежат учету при формировании налоговой базы по НДС, что также свидетельствует об отсутствии оснований для начисления НДС в рассматриваемой ситуации.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба;
Энциклопедия решений. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Налог на прибыль

 

Закончился срок годности большой партии товара медицинского назначения (хрусталик глаза). В договоре не предусмотрен возврат товара, если истек срок годности. Можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности, Вашей организации с большой долей вероятности придется доказывать в суде.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения на основании ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В определениях КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъясняется, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

И хотя нормы главы 25 НК РФ не содержат специальных норм, которые бы позволяли учесть стоимость просроченных товаров (товаров с истекшим сроком годности) при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечень и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку изначально товары приобретались для использования в деятельности, направленной на получение дохода (для перепродажи), мы полагаем, что при соответствующем документальном оформлении у Вашей организации имеются предпосылки для учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимости списанных просроченных товаров.

Схожей позиции в ряде случае придерживаются и судьи.

Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2012 N 09АП-29791/12 отмечается, что наличие бракованных товаров не означает, что деятельность заявителя не была направлена на извлечение прибыли. Судебная практика исходит из того, что для учета расходов в целях налога на прибыль достаточно направленности деятельности налогоплательщика на получение прибыли, а не результат.

В постановлении ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 по делу N А60-42997/2010 указывает, что поскольку товары, срок годности которых впоследствии истек, приобретались для получения дохода, расходы на их приобретение являются обоснованными. Поэтому налогоплательщик вправе их учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Аналогичные выводы нашли отражение в постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2.

Однако позиция официальных органов по данному вопросу несколько иная.

В своих многочисленных разъяснениях уполномоченные органы указывают на возможность учета в расходах стоимости товаров с истекшим сроком годности, продажа которых по истечении установленного срока годности запрещается в силу требований Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (смотрите, например, письмаМинфина России от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315), а также стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности (смотрите, например, письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/227, УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 16-15/040335@, от 12.03.2012 N 16-15/020618@).

Соответственно, стоимость товаров, не попадающих в данные категории и списываемых в связи с истечением установленного срока годности, по мнению сотрудников Минфина России, в расходах в целях налогообложения прибыли не учитывается (смотрите, например, письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342).

Поскольку хрусталик глаза не поименован в Перечне товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению (утвержден постановлением Правительства РФ от 16.06.1997 N 720), а также, по сути, не является лекарственным средством, мы считаем, что списание в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указанных просроченных товаров с большой долей вероятности приведет к налоговым спорам.

К сожалению, разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями применительно к анализируемой ситуации мы не располагаем.

Вместе с тем в письме УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040656@ фактически дается положительный ответ в отношении учета в расходах товаров медицинского назначения, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока их годности.

Отметим, что имеет место и отрицательная для налогоплательщика арбитражная практика. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А10-2479/08-Ф02-6500/08 судьи указали, что списанный товар (запасные части) был приобретен ранее для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией. То обстоятельство, что данный товар не был использован и не реализован, не является основанием для отнесения его стоимости, как списанного неликвидного товара, на расходы общества.

Учитывая изложенное, решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности, Вашей организации следует принять самостоятельно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

 

Объекты недвижимости эксплуатируются муниципальным предприятием. По некоторым объектам права не регистрируются в течение продолжительного времени (несколько лет). Имущество собственника находится в хозяйственном ведении предприятия.
До государственной регистрации имущества собственник передает объект недвижимости по договору хранения с правом использования.
Имеет ли право предприятие начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли? Учитывается ли данный объект при расчете налога на имущество?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если в рассматриваемой ситуации объект недвижимости используется для извлечения дохода, введен в эксплуатацию (данный факт должен быть документально подтвержден передаточным актом, актом ввода в эксплуатацию и др.) и в отношении него начата процедура закрепления и (или) государственной регистрации права хозяйственного ведения в общеустановленном порядке, то полагаем, что муниципальное предприятие вправе начислять амортизацию по объекту недвижимости в налоговом учете, не дожидаясь факта государственной регистрации прав на него (государственной регистрации права хозяйственного ведения).
Налог на имущество следует уплачивать с момента получения имущества муниципальным предприятием независимо от факта государственной регистрации прав (если объект недвижимости будет учтен в составе объектов основных средств при соблюдении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01). В то же время, если недвижимость передается в пользование по договору хранения, при этом данный объект не закрепляется за муниципальным предприятием на праве хозяйственного ведения, то в таком случае, на наш взгляд, у муниципального предприятия нет оснований для включения такого объекта в состав основных средств и, соответственно, для включения его стоимости в налоговую базу по налогу на имущество.
Однако не исключено, что данная позиция приведет к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Обоснование позиции:
В рамках данной консультации не рассматривается правомерность операции по передаче в хозяйственное ведение объекта недвижимости по договору хранения*(1).

Налог на прибыль

В целях главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (абзац первый п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием (ст. 113 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее -Закон N 161-ФЗ)) от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 256 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 161-ФЗ имущество унитарного предприятия формируется в том числе за счет имущества, закрепленного за ним собственником на праве хозяйственного ведения. Право хозяйственного ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника (п. 1 ст. 299 ГК РФ). При этом право хозяйственного ведения на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации (п. 1 ст. 131п. 1 ст. 299п. 1 ст. 216 ГК РФ, п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.04.2010 N 10/22).
В связи с этим обращаем внимание на письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-03-06/4/103, согласно которому для целей применения п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное от собственника имущества унитарного предприятия, должно быть в установленном порядке оформлено в оперативное управление или хозяйственное ведение. Из приведенных разъяснений следует, что унитарное предприятие вправе начать амортизировать объект недвижимости и учитывать суммы начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли после государственной регистрации права хозяйственного ведения на недвижимость.
Однако отметим, что данные разъяснения были предоставлены до внесения изменений в п. 4 ст. 259 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ. В соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 259 НК РФ, вступившей в действие с 01.01.2013, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав - п. 11 ст. 258 НК РФ, действующий до 01.01.2013) (письма Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285). В целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 N Ф01-9270/13 по делу N А29-7992/2012).
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ государственной регистрации подлежат не только право собственности на недвижимые вещи, но и другие вещные права на недвижимость (в том числе, и право хозяйственного ведения), то полагаем, что положения п. 4 ст. 259 НК РФ следует применять не только к недвижимому амортизируемому имуществу, приобретаемому на праве собственности, но и к недвижимости, получаемой в хозяйственное ведение (оперативное управление). В подтверждение данного вывода можно привести разъяснения Минфина России (письмо от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773), предоставленные муниципальному унитарному предприятию.
Отметим также, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 суд указал, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию. При этом суд отметил, что если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положению п. 4 ст. 259 НК РФ.
Кроме того, обращаем внимание на письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/4/85, в котором финансовое ведомство пришло к выводу, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества унитарного предприятия, подлежащего государственной регистрации, не прошедшего процедуру закрепления и (или) государственной регистрации на праве хозяйственного ведения по причине длительной процедуры оформления документов, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, при выполнении условий, связанных с принятием собственником решения об увеличении уставного фонда и регистрации изменений в учредительных документах в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также с документальным подтверждением факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, полагаем, что если в рассматриваемой ситуации объект недвижимости (стоимостью свыше 40 000 руб. и сроком использования свыше 12 месяцев) используется для извлечения дохода и введен в эксплуатацию (данный факт должен быть документально подтвержден передаточным актом, актом ввода в эксплуатацию и др.), то при выполнении условий, перечисленных в письме Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/4/85, муниципальное предприятие вправе начислять амортизацию по объекту недвижимости, не дожидаясь государственной регистрации прав на него (государственной регистрации права хозяйственного ведения).
Однако, если недвижимость передается в пользование по договору хранения, при этом данный объект не закрепляется за муниципальным предприятием на праве хозяйственного ведения (не начата процедура закрепления данного имущества за муниципальным предприятием на основании соответствующего распорядительного документа собственника имущества и иных документов, свидетельствующих о передаче имущества в хозяйственное ведение), то в таком случае, на наш взгляд, существуют риски возникновения разногласий с контролирующими органами по вопросу правомерности начисления амортизации в налоговом учете по таким объектам (не соблюдены критерии отнесения имущества к амортизируемому имуществу, предъявляемые п. 1 ст. 256 НК РФ).

Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество организаций (далее - Налог) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (ст. 373 НК РФ). Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378378.1 и378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Следовательно, в общем случае объект недвижимости признается объектом обложения Налогом, если он учтен на балансе в качестве основных средств (если иное не предусмотрено статьями 378378.1 и 378.2 НК РФ). При этом в целях обложения Налогом включение имущества в состав основных средств должно осуществляться в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с пунктами 21, 22, 49 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н, имущество, полученное муниципальным унитарным предприятием в хозяйственное ведение, учитывается на его балансе.
Отметим, что Минфин России в письме от 11.01.2009 N 03-05-04-01/4 указал, что если право на недвижимость не оформлено в установленном законодательством РФ порядке, то основания для постановки на баланс (в состав основных средств) унитарного предприятия данных объектов недвижимого имущества отсутствуют. Следовательно, такие объекты не могут рассматриваться в качестве объектов обложения налогом на имущество организаций. Отметим, что письмом ФНС от 27.01.2009 N ШС-17-3/17@ указанное письмо Минфина России было доведено до нижестоящих налоговых органов (смотрите также письмо Минфина РФ от 11.01.2009 N 03-05-04-01/4).
В то же время существует и иная точка зрения, заключающаяся в том, что вопрос о включении имущества в объект налогообложения по Налогу не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Объект недвижимого имущества следует включать в налоговую базу по Налогу с момента приведения его в состояние, пригодное для использования (при наличии оформленных документов приема-передачи). Вместе с тем, если капитальные вложения в имущество еще не завершены, то есть имущество не доведено до состояния, в котором оно может быть использовано в запланированных целях, то его нельзя учесть в качестве основного средства. На это не влияет ни ввод во временную эксплуатацию, ни государственная регистрация права на приобретенное имущество, требующее капитальных вложений (письма Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/4/28, от 10.10.2007 N 03-05-06-01/114, от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98).
При этом в письме от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30 финансовое ведомство отметило, что факт уклонения организации от государственной регистрации прав на созданный объект недвижимости определяется для целей обложения Налогом на основании документа, подтверждающего факт создания объекта капитального строительства, при отсутствии у организации свидетельства о праве собственности на созданный объект недвижимости. Отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего. Следовательно, в случае уклонения от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате Налога, что подтверждается арбитражной практикой.
Таким образом, полагаем, что Налог следует уплачивать с момента получения имущества муниципальным предприятием, независимо от факта государственной регистрации прав. При этом, как было указано ранее, в общем случае обязанность по уплате Налога возникает в случае, если объект недвижимости будет учтен в составе объектов основных средств (т.е. соблюдены критерии, установленные п. 4 ПБУ 6/01).
В связи с этим отметим, что в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившее имущество, оно учитывается на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Следовательно, если недвижимость передается в пользование по договору хранения, при этом данный объект не закрепляется за муниципальным предприятием на праве хозяйственного ведения, то в таком случае, на наш взгляд, у муниципального предприятия нет оснований для включения такого объекта в состав основных средств, и, соответственно, для включения его стоимости в налоговую базу по Налогу. Однако не исключено, что данная позиция приведет к возникновению разногласий с налоговыми органами (в том числе по причине затягивания государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, и, соответственно, их передачи в хозяйственное ведение в установленном порядке (не по договору хранения)).
В заключение напомним о праве налогоплательщика обращаться за персональными разъяснениями Минфин России или налоговый орган (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства и налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

Акционеры (участники) ООО (общая система налогообложения) решили продать свои доли. Для оформления всех этих действий ООО был заключен договор на консультационные услуги.
Могут ли затраты на такие услуги быть приняты в целях расчета налога на прибыль?

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организация может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Такая оценка должна производиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Данные выводы следуют из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 и учитываются специалистами финансового ведомства (смотрите, например, письмо Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28984).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации организация оплачивает консультационные услуги, связанные с реализацией долей в уставном капитале, которые принадлежат участникам (учредителям). Соответственно, для самой организации операции, связанные с оборотом этих долей, дохода не приносят. Для участников же указанные услуги оказываются безвозмездными, поскольку они (участники) не несут никаких расходов.
Таким образом, расходы на оплату консультационных услуг, связанных с реализацией долей участников (учредителей), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

 

Трудовое право. Выплаты работникам

 

Можно ли включить в трудовой договор следующее условие: "Работник обязуется в течение трех лет после увольнения не занимать руководящие должности в конкурирующих организациях"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Работодатель не вправе включать в трудовой договор условие, ограничивающее право работника на трудоустройство после увольнения от данного работодателя.

Обоснование вывода:

В соответствии с ч. 1 ст. 34 Конституции РФ каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Согласно ч. 1 ст. 37 Конституции РФ труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). При этом трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Если такие условия включены в договор, то они не подлежат применению (часть вторая ст. 9 ТК РФ).

Федеральным законом не предусмотрено, что в трудовом договоре с работником, ином документе может быть предусмотрен запрет на действия работника в течение какого-либо срока после расторжения трудового договора, если такие действия могут привести к неблагоприятным последствиям для бывшего работодателя, в том числе на трудоустройство этого работника у другого работодателя, занимающегося теми же видами деятельности в той же области, что и прежний работодатель. В связи с чем полагаем, что такое условие, даже если оно будет включено в трудовой договор, не будет подлежать применению как противоречащее трудовому законодательству и незаконно ограничивающее права работника.

В то же время часть четвертая ст. 57 ТК РФ предусматривает, что стороны вправе предусмотреть в трудовом договоре дополнительное условие о неразглашении охраняемой законом тайны (коммерческой тайны). Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" (далее - Закон N 98-ФЗ) к информации, составляющей коммерческую тайну, могут быть отнесены сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны. В ст. 5 этого Закона содержится перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну. В целях охраны конфиденциальности информации в рамках трудовых отношений работодатель обязан осуществить действия, перечисленные в ч. 1 ст. 11 Закона N 98-ФЗ. За разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, работник несет полную материальную ответственность на основании п. 7 части первой ст. 243ТК РФ.

Вместе с тем следует учитывать, что все условия трудового договора действуют только до момента его расторжения. После того, как гражданин перестает быть работником данного работодателя, стороны не несут никаких взаимных обязанностей, вытекающих из трудового договора, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом. Например, согласно части третьей ст. 232 ТК РФ расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной ТК РФ или иными федеральными законами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

 

Можно ли российскому работодателю принять на работу гражданина Украины, признанного беженцем на территории РФ? Какие документы должен представить такой гражданин при приеме на работу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Российский работодатель вправе принять на работу гражданина Украины, имеющего статус беженца: разрешение на привлечение и использование иностранных работников в этом случае ему не требуется. Документы, необходимые для трудоустройства беженца, перечислены ниже.

Обоснование вывода:
По общему правилу работодатели имеют право привлекать и использовать иностранных работников только при наличии соответствующего разрешения, а иностранные граждане, в свою очередь, имеют право осуществлять трудовую деятельность лишь при наличии разрешения на работу (п. 1 ст. 2п. 4 ст. 13Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", далее - "Закон N 115-ФЗ"). Однако такой порядок не распространяется на категории иностранных граждан, перечисленные в подпунктах 1-12 п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ, в том числе на лиц, признанных беженцами на территории РФ (пп. 11 указанной нормы).
В свою очередь, пунктом 9 ст. 8 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-I "О беженцах" (далее - "Закон о беженцах") также установлено, что лицо, признанное беженцем, и прибывшие с ним члены семьи имеют право на работу по найму или предпринимательскую деятельность наравне с гражданами РФ в соответствии с законодательством РФ. Соответственно, гражданину Украины, признанному беженцем в РФ, для осуществления трудовой деятельности не требуется разрешение на работу, а его работодателю в этом случае не нужно получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников.
Согласно части пятой ст. 11 ТК РФ действие трудового законодательства в полной мере распространяется и на трудовые отношения с участием иностранных граждан. Следовательно, если с иностранным гражданином заключается трудовой договор, то он обязан предъявить работодателю документы, предусмотренные ст. 65 ТК РФ (с учетом ряда особенностей):
- документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина. В рассматриваемой ситуации это должно быть удостоверение беженца, так как в соответствии с п. 8 ст. 7 Закона о беженцах при получении удостоверения беженца национальный (гражданский) паспорт и (или) другие документы, удостоверяющие личность лица, признанного беженцем, остаются на хранении в ФМС России либо в его территориальном органе на срок признания данного лица беженцем;
- трудовую книжку. Республика Украина входила в состав СССР, соответственно, если иностранный гражданин представит трудовую книжку образца 1974 г. или 2004 г., заводить новую нет необходимости. В случае отсутствия у иностранного гражданина трудовой книжки установленного образца работодатель должен завести на работника новую трудовую книжку (письмо Управления правового обеспечения Федеральной службы по труду и занятости от 15.06.2005 N 908-6-1 "Об оформлении трудовой книжки для иностранного работника");
- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.
Если с учетом специфики будущей работы установлено требование о представлении дополнительных документов, то иностранный гражданин должен представить и такие документы (часть вторая ст. 65 ТК РФ).
Поскольку в силу п. 10 ч. 1 ст. 8 Закона о беженцах лица, обладающие этим статусом, имеют право на социальную защиту, в том числе социальное обеспечение, наравне с гражданами РФ, полагаем, что данные лица подлежат обязательному пенсионному страхованию в РФ. Поэтому при заключении трудового договора страхователь имеет право потребовать от иностранного гражданина СНИЛС (часть первая ст. 15 Закона N 27-ФЗ). Вместе с тем лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, получает СНИЛС через страхователя (п. 2 ст. 7 Закон N 27-ФЗ). Аналогичная норма закреплена в ст. 65 ТК РФ. Иными словами, если у застрахованного лица есть страховое свидетельство, то оно должно быть представлено страхователю (организации) при заключении трудового договора. Если же физическое лицо впервые поступает на работу, не имея СНИЛС, то работодатель обязан в установленный срок представить органам ПФР сведения об этом лице, получить на застрахованное лицо СНИЛС и безвозмездно под расписку передать его застрахованному физическому лицу (часть вторая ст. 15 Закона N 27-ФЗ).
Документы воинского учета иностранные граждане при приеме на работу не представляют, так как они не являются военнообязанными лицами по законодательству РФ (п. 1 ст. 15 Закона N 115-ФЗ, ст. 1 и ст. 8 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цезарева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

 

На предприятии вышел приказ о том, что через два месяца заработная плата уменьшается. Все работники уведомлены об этом. Затем был принят новый работник.
Какую заработную плату (старую или новую) нужно указать данному работнику, если через месяц произойдет уменьшение заработной платы? Какую заработную плату устанавливать при внутренних переводах с одной должности на другую?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работникам необходимо уставить заработную плату, размер которой определен локальными нормативными актами, действующими в организации на момент приема на работу (перевода). Условие об изменении заработной платы может быть включено в трудовой договор (соглашение о переводе).

Обоснование вывода:
Согласно части второй ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) обязательны для включения в трудовой договор.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (часть первая ст. 135 ТК РФ). Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).
В силу ст. 8, части седьмой ст. 12 ТК РФ работодатель вправе самостоятельно принимать локальные нормативные акты, обязательные для работников данного работодателя, а также вносить изменения в ранее принятые акты, равно как и утверждать новые взамен прежних. Локальный нормативный акт вступает в силу со дня его принятия работодателем либо со дня, указанного в этом локальном нормативном акте, и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие. В отношениях, возникших до введения в действие локального нормативного акта, указанный акт применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие.
Таким образом, новые положения локального нормативного акта, устанавливающего систему оплаты труда, могут применяться не ранее дня утверждения и введения в действие новых локальных нормативных актов (в том числе и штатного расписания) или утверждения и введения в действие изменений к этому документу.
Как следует из вопроса, на момент заключения трудового договора с новым работником и дополнительного соглашения о переводе на новую должность второго сотрудника новая система оплаты труда еще не действует. Следовательно, в трудовой договор и в дополнительное соглашение необходимо внести тот размер заработной платы, который действует на момент их заключения и указан в действующих локальных нормативных актах.
Для изменения размера заработной платы, установленной указанным в вопросе работникам, необходимо внести изменения в трудовой договор. Согласно ст. 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (ст. 74 ТК РФ). Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме. Каких-либо иных требований к оформлению указанного соглашения законом не предусмотрено. Следовательно, стороны трудовых отношений вправе как оформить изменение каких-либо условий трудового договора отдельным соглашением, так и включить условие об их изменении в будущем непосредственно в сам трудовой договор или в дополнительное соглашение, изменяющее иные условия трудового договора.
Таким образом, при приеме на работу нового работника стороны вправе включить в трудовой договор условие о том, что до определенной даты заработная плата будет выплачиваться в одном размере, а после указанной даты в ином. Аналогичное условие может быть включено и в дополнительное соглашение о переводе.
Поскольку изменение заработной платы в таком порядке будет являться изменением условий трудового договора по соглашению сторон, требования ст. 74 ТК РФ к таким ситуациям не применяются, а значит, нет и никаких ограничений в части того, в какой срок с момента подписания соглашения могут вступать в силу новые условия. Следовательно, стороны вправе определить любой срок, по прошествии которого в силу вступят новые условия оплаты труда.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел

Разное

 

Как правильно оформить командировку сотрудника (российская организация, сотрудник - резидент) за границу в Евросоюз (Германия)?

Порядок направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств регулируется Трудовым кодексом РФ (далее ТК РФ) и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденнымпостановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).
Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В соответствии с п. 4 Положения срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Работник направляется в командировку на основании решения работодателя (п. 3 Положения). При этом ни ТК РФ, ни Положение не уточняют, каким документом должно быть оформлено указанное решение. Поэтому работодатель вправе использовать для этих целей любой документ, разработанный им самостоятельно. По смыслу п. 3 Положения решение работодателя должно содержать указание на срок командировки, место командирования и содержание служебного поручения.
На практике традиционно решение работодателя о направлении в командировку оформляется приказом. Работодатели, продолжающие применять унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1), для оформления приказа о направлении работника в командировку используют форму N Т-9 (в отношении одного работника) или форму N Т-9а (в отношении группы работников)*(1).
До 8 января 2015 года Положение предусматривало необходимость оформления таких документов, как командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о выполненной работе в командировке. Изменения, внесенные в Положение постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 N 1595, привели к тому, что эти документы более не упоминаются в тексте нормативного правового акта. Следовательно, их отсутствие теперь не является нарушением порядка оформления служебной командировки. Однако и запрета на их составление не установлено. Какие именно дополнительные документы и по каким формам должны составляться при командировках, каждый работодатель вправе решить для себя самостоятельно.
Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (п. 10 Положения). Причем суточные в иностранной валюте выплачиваются работнику начиная с даты пересечения государственной границы РФ, а в рублях - за те дни командировки, в которые работник находился на территории РФ, включая день пересечения государственной границы РФ при возвращении из командировки (п. 18 Положения).
Сведения о командировке фиксируются работодателем:
- в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации. Форма и порядок ведения журнала утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н на основании п. 8 Положения;
- в табеле учета рабочего времени.
По возвращении из командировки работник обязан предоставить работодателю в течение 3 рабочих дней (п. 7 и п. 26 Положения):
- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах;
- документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой.
- служебную записку и оправдательные документы, подтверждающие использование личного транспорта (если указанный транспорт использовался для проезда к месту командирования и (или) обратно).
В соответствии со ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. При направлении работника в командировку на территорию иностранного государства ему согласно п. 23 Положения дополнительно возмещаются также расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов; обязательные консульские и аэродромные сборы; сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; расходы на оформление обязательной медицинской страховки; иные обязательные платежи и сборы.
Порядок и размеры возмещения расходов по найму жилого помещения, суточных, а также иных расходов, связанных с командировками, для работников коммерческих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом (часть четвертая ст. 168 ТК РФ, п.п. 11, 16, 17, 21, 24 Положения).
Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории Российской Федерации, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" (п. 16 Положения).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

 

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычУправляющая компания "КМ/Ч"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотажUz-Daewoo"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения