Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 августа 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В порядок допуска организаций к деятельности по проведению специальной оценки условий труда внесены поправки
Так, в "Правилах допуска организаций к деятельности по проведению специальной оценки условий труда:", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.06.2014 N 599:
скорректированы сведения, содержащиеся в заявлении о регистрации в реестре организаций, проводящих специальную оценку условий труда (в части дополнения заявления сведениями о наличии филиалов и представительств организации и уточнения требований к экспертам);
предусмотрено, что заявление о регистрации в реестре заверяется печатью организации при ее наличии;
установлено, что в реестр включаются сведения о наименовании и месте нахождения филиалов и представительств организации (при наличии).
МВД России переданы функции по признанию лиц вынужденными переселенцами и оказанию им помощи
Ранее указанные функции были закреплены за Федеральной миграционной службой. Внесение изменений связано с упразднением ФМС России.
В частности, МВД России уполномочено выдавать направления в центр временного разрешения вынужденных переселенцев и оказывать им содействие, связанное с получением льгот и компенсаций, предусмотренных законодательством РФ.
Скорректирована форма направления в органы Федерального казначейства информации, подлежащей включению в закрытый реестр банковских гарантий
Информация формируется банками, выдающими банковские гарантии, используемые для целей Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".
Также в новой редакции изложены: Запрос о предоставлении выписки из закрытого реестра банковских гарантий; Выписка из закрытого реестра банковских гарантий (полная).
Уточняются наименования и сроки использования некоторых технических средств реабилитации (изделий) для инвалидов
В целях обеспечения единообразного использования номенклатуры технических средств реабилитации (изделий) изменения внесены в:
- Классификацию технических средств реабилитации (изделий) в рамках федерального перечня реабилитационных мероприятий, технических средств реабилитации и услуг, предоставляемых инвалиду, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2005 N 2347-Р, утвержденную Приказом Минтруда России от 24.05.2013 N 214н;
- Сроки пользования техническими средствами реабилитации, протезами и протезно-ортопедическими изделиями до их замены, утвержденные Приказом Минтруда России от 24.05.2013 N 215н;
- Перечень показаний и противопоказаний для обеспечения инвалидов техническими средствами реабилитации, утвержденные Приказом Минтруда России от 09.12.2014 N 998н.
Обновлены формы федерального статистического наблюдения за ценами и финансами
Утверждены, в частности, следующие формы:
1) годовые с отчета за 2016 год:
- N 12-Ф "Сведения об использовании денежных средств";
- N 1-цены приобретения "Сведения о ценах (тарифах) на промышленные товары и услуги, приобретенные сельскохозяйственными организациями";
- N 1-МБ "Сведения об исполнении бюджета муниципального образования (местного бюджета)";
- N 1-СОНКО "Сведения о деятельности социально ориентированной некоммерческой организации";
2) месячные с отчета за январь 2017 года:
- N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации";
- N 2-цены приобретения "Сведения о ценах приобретения отдельных видов товаров";
- N 2-цены приобретения (зерно) "Сведения о средних ценах на приобретенное промышленными организациями зерно для основного производства";
3) месячные с отчета по состоянию на 22 января 2017 года:
- N 1-ТАРИФ (жел) "Сведения о тарифах на перевозку тонны грузов железнодорожным транспортом" (приложение N 10);
- N 1-ТАРИФ (труб) "Сведения о тарифах на перекачку (транспортировку) грузов трубопроводным транспортом" (приложение N 11);
- N 1-ТАРИФ (мор) "Сведения о тарифах на перевозку тонны грузов организациями морского транспорта" (приложение N 12);
- N 1-ТАРИФ (внутр. вод.) "Сведения о тарифах на перевозку тонны грузов организациями внутреннего водного транспорта" (приложение N 13);
- N 1-ТАРИФ (авто) "Сведения о тарифах на перевозку грузов организациями автомобильного транспорта" (приложение N 14);
- N 1-ТАРИФ (га) "Сведения о тарифах на перевозку тонны грузов организациями воздушного транспорта" (приложение N 15);
4) месячная с отчета в январе 2017 года, годовая с отчета за 2016 год:
- N 1-цены производителей "Сведения о ценах производителей промышленных товаров (услуг)";
5) квартальная с отчета за I квартал 2017 года:
- N 1-РЖ "Сведения об уровне цен на рынке жилья";
6) квартальная с отчета за январь - март 2017 года:
- N П-6 "Сведения о финансовых вложениях и обязательствах" и др.
С введением данного статистического инструментария, в частности, признаны утратившими силу Приказы Росстата:
- от 03.08.2011 N 344 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за ценами и финансами";
- от 23.07.2013 N 291 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за ценами и финансами";
- от 09.08.2013 N 321 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за благоустройством городских населенных пунктов, сведениями о тарифах на перекачку (транспортировку) грузов трубопроводным транспортом и о ценах производителей сельскохозяйственной продукции";
- от 09.09.2015 N 417 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за ценами", а также ряд иных форм федерального статистического наблюдения.
Росстатом обновлены формы федерального статистического наблюдения за организациями, осуществляющими образовательную деятельность по основным программам профессионального обучения и по дополнительным профессиональным программам
Утверждены следующие новые годовые формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению (действуют с отчета за 2016 год):
- N 1-ПК "Сведения о деятельности организации, осуществляющей образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам" (предоставляется 10 марта после отчетного периода);
- N ПО "Сведения о деятельности организации, осуществляющей образовательную деятельность по основным программам профессионального обучения" (предоставляется 15 февраля после отчетного периода).
С введением указанного статистического инструментария признается утратившим силу Приказ Росстата от 19.02.2016 N 73 "Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством образования и науки Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью образовательных организаций, осуществляющих образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам".
Росстатом обновлены формы федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий
Утверждены, в частности, следующие формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению:
1) годовые с отчета за 2016 год:
- N 1-натура-БМ "Сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе производственных мощностей";
- N 23-Н "Сведения о производстве, передаче, распределении и потреблении электрической энергии";
- N 4-ТЭР "Сведения об использовании топливно-энергетических ресурсов";
- N МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия";
- N 1-ИП "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя";
- N МП(микро)-натура "Сведения о производстве продукции микропредприятием";
- N 1-ТЭК (бур) "Сведения о строительстве скважин на нефть и газ";
- N 1-ТЭК (нефть) "Сведения об эксплуатации нефтяных скважин";
- N 2-ТЭК (газ) "Сведения об эксплуатации газовых скважин";
- N 6-ТП "Сведения о производстве тепловой и электрической энергии объектами генерации (электростанциями)";
2) месячные с отчета за январь 2017 года:
- N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг";
- Приложение N 2 к форме N П-1 "Сведения о производстве военной (оборонной) продукции";
- N ПМ-пром "Сведения о производстве продукции малым предприятием";
- N 1-ИП (мес) "Сведения о производстве продукции индивидуальным предпринимателем";
- N 1-ДАП "Обследование деловой активности организаций в добыче полезных ископаемых, обрабатывающей промышленности, обеспечении электрической энергией, газом и паром, кондиционировании воздуха";
3) квартальные с отчета за январь - март 2017 года:
- N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия";
- N П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации";
- N 1-НАНО "Сведения об отгрузке товаров, работ и услуг, связанных с нанотехнологиями";
4) недельная с отчета за 1 неделю января 2017 года:
- N 1-автобензин "Сведения о производстве нефтепродуктов";
5) с периодичностью 1 раз в 3 года для отчета за 2018 год:
- N 9-АПК (мясо) "Сведения о переработке скота и птицы и выходе мясопродуктов".
Кроме того признаются утратившими силу ряд ранее действовавших форм федерального статистического наблюдения.
Росстатом обновлены формы федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством
Утверждены, в частности, следующие формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению:
1) годовые с отчета за 2016 год:
- N ДАФЛ "Обследование деловой активности организации, осуществляющей деятельность в сфере финансового лизинга";
- N П-2 (инвест) "Сведения об инвестиционной деятельности";
- N 1-ТЕП "Сведения о снабжении теплоэнергией";
- N 1-канализация "Сведения о работе канализации (отдельной канализационной сети)";
- N 1-водопровод "Сведения о работе водопровода (отдельной водопроводной сети)";
- N 1-КР "Сведения о капитальном ремонте жилищного фонда";
- N 1-ПУ (ЖКХ) "Сведения о приборах учета потребления коммунальных услуг в жилищном фонде";
- N 18-КС "Сведения об инвестициях в основной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов";
- N 1-КХ "Сведения о благоустройстве городских населенных пунктов";
2) годовую с отчета по состоянию на 31 декабря 2016 года:
- N 1-жилфонд "Сведения о жилищном фонде";
3) годовую с отчета по состоянию на 1 января 2017 года:
- N 12-строительство "Сведения о наличии основных строительных машин";
4) месячную с отчета за январь 2017 года:
- N 1-разрешение "Сведения о выданных разрешениях на строительство и разрешениях на ввод объектов в эксплуатацию";
5) месячные с отчета за январь 2017 года, годовые с отчета за 2017 год:
- N ИЖС "Сведения о построенных населением жилых домах";
- N С-1 "Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений";
- N С-2 "Сведения о ходе строительства строек и объектов, включенных в Федеральную адресную инвестиционную программу";
6) квартальные с отчета за январь - март 2017 года:
- N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы" (приложение N 16);
- N 22-ЖКХ (сводная) "Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы";
7) квартальную с отчета за январь - март 2017 года, годовую с отчета за 2016 год:
- N 1-БЗ (инвестиции) "Сведения об использовании ассигнований на осуществление капитальных вложений в объекты, мероприятия (укрупненные инвестиционные проекты), включенные в федеральную адресную инвестиционную программу".
Кроме того, признаются утратившими силу ряд ранее действовавших форм федерального статистического наблюдения.
Банк России перераспределил обязанности по контролю и надзору за субъектами страхового рынка
Внесение изменений связано с упразднением Крымского федерального округа.
Установлено, что контроль и надзор за соблюдением требований страхового законодательства РФ за страховыми организациями, вновь создаваемыми (по адресу местонахождения) на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя осуществляет Департамент страхового рынка Банка России.
Соответственно, в новой редакции изложен перечень страховых организаций, обязанности по контролю и надзору за соблюдением которыми требований страхового законодательства РФ возлагаются на Департамент страхового рынка Банка России.
Кроме того, в Перечень страховых брокеров, обязанности по контролю и надзору за соблюдением которыми требований страхового законодательства РФ возлагаются на Сибирское главное управление Банка России, включено Общество с ограниченной ответственностью страховой брокер "Альбион".
Сформулированы требования к кредитным организациям, которым может быть поручено проведение идентификации или упрощенной идентификации клиента, а также к микрофинансовым компаниям, которые могут давать такое поручение
Кредитная организация, которой может быть поручено проведение идентификации клиента, должна иметь лицензию, предоставляющую право осуществлять банковские операции по привлечению во вклады денежных средств физических лиц в рублях.
Кредитная организация, которой может быть поручено осуществление упрощенной идентификации клиентов, должна иметь лицензию, предоставляющую право осуществлять банковские операции по привлечению во вклады денежных средств физических лиц в рублях или по осуществлению переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
Для получения права заключения указанных договоров поручения с кредитными организациями микрофинансовая компания должна удовлетворять следующим требованиям:
- осуществление деятельности в форме хозяйственного общества;
- осуществление микрофинансовой деятельности не менее двух лет с момента внесения сведений о ней в государственный реестр микрофинансовых организаций;
- членство в саморегулируемой организации в сфере финансового рынка;
- отсутствие в едином государственном реестре юридических лиц записи о недостоверности сведений о такой микрофинансовой компании.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Определен порядок размещения на сайте Росфинмониторинга решений Межведомственной комиссии по противодействию финансированию терроризма
Размещение таких решений производится для информирования организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, а также индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, в целях выполнения требований закона о противодействии отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма.
Кроме того, предусматривается, что с 1 января 2017 года уполномоченное структурное подразделение Росфинмониторинга будет формировать список лиц, в отношении которых действует решение о замораживании (блокировании) принадлежащих им денежных средств или иного имущества.
Минфином России даны разъяснения по вопросу о правомерности выплаты процентов по ипотечным сертификатам участия
Ипотечный сертификат участия (ИСУ) - именная ценная бумага, удостоверяющая в том числе право ее владельца на получение денежных средств, поступивших во исполнение обязательств, требования по которым составляют ипотечное покрытие.
Управляющий ипотечным покрытием осуществляет доверительное управление ипотечным покрытием путем приема платежей по обязательствам, требования по которым составляют ипотечное покрытие, и выплаты владельцам ИСУ денежных средств в виде дохода за счет указанных платежей за минусом вознаграждения доверительного управляющего и расходов, связанных с доверительным управлением.
Отмечено при этом, что поскольку в состав ипотечного покрытия входят требования по обеспеченным ипотекой обязательствам, в состав выплат владельцам ипотечных сертификатов входят в том числе суммы, поступающие в счет погашения таких требований, в том числе суммы по остатку основного долга и по процентам в соответствии с кредитными договорами (договорами займа).
Федеральная налоговая служба напоминает о вступлении в силу с 5 июня 2016 года порядка проверки достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ
Согласно закону о госрегистрации юрлиц, такая проверка проводится регистрирующим органом в случае возникновения обоснованных сомнений в достоверности таких сведений, в том числе в случае поступления возражений заинтересованных лиц относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юрлица или предстоящего включения сведений в ЕГРЮЛ.
Указанным Приказом установлены основания, условия и способы проведения контрольных мероприятий, а также порядок использования результатов этих мероприятий. Приказом, в том числе, утверждены формы:
- возражения заинтересованного лица относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего внесения сведений в ЕГРЮЛ;
- заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ.
Информацию об изменении места нахождения налогоплательщика необходимо направлять в ФНС России, в случае если его задолженность составляет более 1 млн. рублей
Ранее в письме ФНС России от 23.05.2016 N ГД-4-8/9075 речь шла о задолженности в размере 10 млн. рублей.
Уточнено также, что в случае, когда внесение в ЕГРЮЛ сведений о том, что налогоплательщиком принято решение об изменении места нахождения в соответствии с пунктом 6 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" не требуется, предоставление указанной информации осуществляется как передающим, так и принимающим налогоплательщика управлениями ФНС России по субъекту РФ.
<Письмо> ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@
"В отношении расчета по форме 6-НДФЛ"
ФНС России даны разъяснения по вопросам представления и заполнения формы расчета 6-НДФЛ
В письме сообщается, в частности, следующее:
если российская организация и индивидуальный предприниматель не имеют работников, а также не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает;
строка 030 "сумма налоговых вычетов" раздела 1 расчета заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов";
в строке 020 "Сумма начисленного дохода" расчета не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в статье 217 НК РФ;
расчет заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе;
ИП, осуществляющий деятельность с применением УСН, расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников, нанятым в целях осуществления такой деятельности, представляет в налоговый орган по месту своего жительства, а в отношении доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, расчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по каждому месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
Обновлены формы приложений к требованию налогового органа о представлении пояснений (внесении исправлений в представленную отчетность)
В связи с изданием Приказа ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ "Об утверждении форм документов..." внесены изменения в рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок, направленных письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705.
Рекомендациями предусматривается, в частности, что в случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия (несоответствия) между представленными сведениями, должностными лицами налогового органа выполняется обязательная процедура по направлению налогоплательщику требования о представлении пояснений или внесении изменений.
Поскольку названным выше Приказом утверждена форма Требования о представлении пояснений, утратило силу приложение N 2 к Рекомендациям, содержащее форму Сообщения (с требованием представления пояснений).
Также заменены приложения N 2.1 - 2.11 ("Сведения из книги покупок" налоговой декларации по НДС; "Сведения из дополнительных листов книги покупок" налоговой декларации по НДС; "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур" и пр.).
<Письмо> ФНС России от 27.07.2016 N БС-4-11/13658
"О применении инвентаризационной стоимости"
Инвентаризационная стоимость объектов недвижимости для целей налогообложения не исчисляется с 1 января 2013 года
С указанной даты на всей территории РФ Росреестром осуществляется государственный кадастровый учет.
Обращено внимание на то, что инвентаризационная стоимость объектов недвижимости может быть рассчитана исключительно для целей, не связанных с налогообложением.
Сообщается, что на территориях субъектов РФ, не перешедших к исчислению налога на имущество ФЛ по кадастровой стоимости, налогообложение осуществляется по инвентаризационной стоимости имущества, определенной исходя из данных, представленных в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
Указано, что применение налоговыми органами в целях налогообложения инвентаризационной стоимости имущества, представленной после 1 марта 2013 года, неправомерно.
<Письмо> ФНС России от 05.08.2016 N БС-4-11/14362
"О налогообложении доходов физических лиц"
Не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые при направлении работника в командировку в г. Байконур, размер которых не превышает 2500 руб. в сутки
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Сообщается, что при направлении в командировку в г. Байконур применяются нормы расходов на выплату суточных, предусмотренные для загранкомандировок.
Налоговым инспекциям даны рекомендации по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ
Так, в частности, в письме ФНС России приведен ряд обстоятельств, которые могут свидетельствовать о недостоверности указанных в ЕГРЮЛ сведений. Это в том числе случаи, когда:
лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, его участники либо адрес юридического лица указаны в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц;
лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени ЮЛ, является физлицом, в отношении которого назначено административное наказание в виде дисквалификации или имеется информация о его смерти.
Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации поручено ежемесячно проводить работу по выявлению юридических лиц, зарегистрированных после 1 августа 2016 года и обладающих одним из перечисленных признаков, а также обеспечить незамедлительное проведение мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (изучение представленных документов и сведений, получение необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки, и т.д.).
В случае непредставления юридическим лицом достоверных сведений в течение 30 дней с момента направления соответствующего уведомления регистрирующим органом, в ЕГРЮЛ вносится запись о недостоверности содержащихся в реестре сведений об этом юридическом лице.
ФНС России поручила регистрирующим органам провести проверку достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ
Не позднее 1 сентября 2016 года в адрес регистрирующих органов должна быть представлена информация о юридических лицах, обладающих одним из следующих признаков:
лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе управляющая организация, выступает в качестве таковых более чем в пятидесяти юридических лицах;
участники юридического лица являются таковыми более чем в пятидесяти юридических лицах;
адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом более чем пятидесяти юридических лиц;
наличие информации о вступлении в силу постановления, в соответствии с которым лицу, имеющему право без доверенности действовать от имени юридического лица, назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который она установлена, не истек;
наличие информации о смерти лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица.
В отношении таких организаций будут проведены мероприятия по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ.
<Письмо> ФНС России от 03.06.2016 N СД-3-3/2522@
"Об акцизах"
Представление декларации по акцизам по новой форме является обязанностью налогоплательщика за налоговый период - июнь 2016 года
Данный вывод ФНС России основан на анализе норм действующего законодательства.
Так, в частности, установлено, что налоговые декларации по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@, представляются начиная с налогового периода, следующего за месяцем вступления приказа в силу.
Приказ вступил в силу с 22.05.2016.
Следовательно, отчетность за налоговый период - июнь 2016 года - представляется в соответствии с новыми формой и форматом.
Кроме того, в письме сообщается, что за налоговые периоды январь и апрель 2016 года налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпунктах 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, должны представлять налоговые декларации по акцизам в соответствии с приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения".
<Письмо> ФНС России от 27.07.2016 N БС-4-11/13654@
"О социальном налоговом вычете"
ФНС России разъяснила вопросы предоставления социального налогового вычета в сумме расходов на медицинские услуги, оказанные на территориях Республики Крым и г. Севастополя
Социальный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется по расходам на оплату медицинских услуг в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
Согласно российскому законодательству медицинская деятельность подлежит лицензированию.
Вместе с тем в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 09.03.2015 N 207 "О применении на территориях Республики Крым и г. Севастополя законодательства Российской Федерации:" с 1 июня 2015 г. на территориях Республики Крым и г. Севастополя допускается осуществление медицинской деятельности без получения лицензии.
Учитывая изложенное, налогоплательщики вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные на территории Крыма медицинскими организациями и ИП, не имеющими лицензии при условии представления ими в установленном порядке уведомления об осуществлении соответствующего вида деятельности и соблюдения временных требований, устанавливаемых уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
<Письмо> ПФ РФ от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581
"О представлении отчетности"
Работодатели обязаны представлять отчетность по форме СЗВ-М в отношении всех застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, а также по гражданско-правовому договору, на вознаграждения по которому начисляются страховые взносы
То есть в случае осуществления трудовой деятельности на основании трудового договора отчетность по форме СЗВ-М должна представляться вне зависимости от фактического осуществления выплат и иных вознаграждений за отчетный период, а также вне зависимости от уплаты страховых взносов.
В отношении работающих по гражданско-правовым договорам отчетность по форме СЗВ-М представляется при условии начисления страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам.
Организациями, у которых отсутствуют застрахованные лица, отчетность по форме СЗВ-М не представляется.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
Признаны недействующими с 1 января 2013 года отдельные нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
В Верховном Суде РФ оспаривались положения подпунктов "а", "б" пункта 4 (устанавливающих определение бухгалтерского учета), абзац первый пункта 12 (об оформлении хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами), абзацы первый и второй пункта 13 (устанавливающих обязательные реквизиты первичных учетных документов) ПБУ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Суд установил несоответствие оспариваемых положений указанному Федеральному закону, в связи с чем признал их недействующими с 1 января 2013 года.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
17.08.2016 Решения арбитражных судов за июль 2016 года: расчет ЕНВД при рознице, истребование книг покупок и продаж при «камералке», «детское» пособие при частичной занятости
Мы изучили арбитражную практику за июль и выбрали для обзора наиболее интересные постановления арбитражных судов. Среди прочего судьи ответили на следующие вопросы. Включаются ли склад и подсобные помещения в физический показатель «площадь торгового места» при расчете ЕНВД? Вправе ли инспекция запрашивать книги покупок и продаж в ходе камеральной проверки? Можно ли не снижать зарплату работнице, которая, находясь в отпуске по уходу за ребенком, вышла на работу на неполный день? Должны ли налоговики начислить проценты, если заявление о возврате НДС подано после отмены судом решения ИФНС об отказе в возмещении налога?
Склад и подсобные помещения включаются в физический показатель «площадь торгового места» при расчете ЕНВД
Суть спора
Предприниматель арендовал на территории рынка помещение для розничной торговли обувью. Согласно договору аренды, общая площадь помещения равнялась 40 кв. метрам. В акте приема-передачи помещения было указано, что торговая площадь составляет 21 кв. метр, склад — 12,8 кв. метра, прилегающая площадь — 6,2 кв. метра. В декларации по ЕНВД налогоплательщик указал величину физического показателя в размере 21 кв. метр. Однако налоговики доначислили единый налог, исходя из площади 40 кв. метров, а также начислили пени и выписали штраф по статье 122 НК РФ.
Решение суда
Суды согласились с расчетом инспекции, отметив следующее. Налоговый кодекс не предусматривает исключение из общей площади торгового места площади, на которых не производится обслуживание покупателей (например, склады, подсобные помещения и т д.). Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Спорное помещение расположено в объекте стационарной торговой сети, не имеющем торговых залов. Поэтому при расчете ЕНВД предприниматель должен был учесть площади, используемые для хранения товаров и прохода покупателей (постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.07.16 № А45-8659/2015).
Комментарий редакции
Напомним, что Минфин также заявлял: при определении показателя «площадь торгового места» «вмененщики» должны учитывать всю используемую для продажи площадь торговых мест. То есть не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещений, таких как склады и «подсобки» (см. «При расчете ЕНВД площадь торгового места на площадь складских помещений не уменьшается»).
Средний заработок, выплачиваемый за время прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами
Суть спора
Контролеры из управления ПФР доначислили организации страховые взносы на суммы среднего заработка, выплаченные работникам за период их участия в военных сборах. Обоснование — такие выплаты производятся в рамках трудовых отношений, а потому облагаются страховыми взносами на основании статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Организация попыталась оспорить это утверждение, но проиграла во всех инстанциях.
Решение суда
Суд согласился с проверяющими. В период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются. Следовательно, средний заработок, выплачиваемый за период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.07.16 № А46-11290/2015).
Комментарий редакции
Добавим, что аналогичная позиция выражена в определении Верховного суда РФ от 17.11.14 № 309-КГ14-2150 и в письме ПФР от 29.07.14№ НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П (см. «ПФР и ФСС высказались о начислении страховых взносов в спорных ситуациях»).
В ходе камеральной проверки инспекция вправе запрашивать книги покупок и продаж
Суть спора
При проверке декларации по НДС с заявленной к возмещению суммой налога инспекция истребовала у организации помимо иных документов книгу покупок и книгу продаж. Но налогоплательщик отказался представить эти книги. Причина — содержащиеся в них сведения были включены в налоговую декларацию на основании пункта 5.1 статьи 174 НК РФ. Таким образом, требование ИФНС незаконно, сочли в организации.
Провести автоматическую сверку счетов-фактур со своими контрагентами
Решение суда
Суд поддержал инспекцию, указав на следующее. Пунктом 5.1 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Однако отражение в декларации этих сведений не означает, что они не подлежат проверке инспекцией. Истребование на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ копий книг покупок и продаж необходимо налоговому органу, в том числе, для того, чтобы проверить, соответствуют ли сведения, отраженные в декларации, данным книг покупок и продаж. На этом основании суд отказался признать оспариваемое требование незаконным (постановление АС Поволжского округа от 04.07.16 № А72-14847/2015).
Фиксированная прибавка к пособию по уходу за ребенком, не являющая доплатой до фактического заработка, не уменьшает налогооблагаемую прибыль
Суть спора
В соответствии с коллективным договором работницам, которые находились в отпусках по уходу за ребенком до 1,5 лет и до трех лет, выплачивалась ежемесячная компенсация в размере 5 тыс. и 2,5 тыс. рублей соответственно (дополнительно к государственному пособию). Также было предусмотрено материальное поощрение для работников в возрасте до 35 лет, впервые окончивших без отрыва от производства ВУЗы либо средние специальные учебные заведения, и для тех сотрудников, которые впервые вступают в брак. Указанные выплаты организация учла в расходах при налогообложении прибыли. Однако налоговики сняли расходы, заявив, что эти затраты носят социальный характер.
Решение суда
Суд согласился с налоговиками. Арбитры сообщили, что для включения в состав расходов спорных сумм необходимо одновременное выполнение двух условий. Первое — такие выплаты должны быть предусмотрены в коллективных соглашениях (договорах), трудовых договорах и иных документах. Второе — выплата компенсации и материального поощрения должна зависеть от выполнения работником своих трудовых функций. В данном споре материальная поддержка в виде указанных выше выплат была предусмотрена в коллективном договоре, но она носила социальный характер. Выплата женщинам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, не может стимулировать их на долгосрочные трудовые отношения. Указанные суммы являлись фиксированными, поэтому их нельзя квалифицировать и в качестве доплаты до фактического заработка в период отпуска по уходу за ребенком. Из этого следует, что такая поддержка фактически является материальной помощью. А пункт 23 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать в расходах суммы матпомощи (постановление АС Московского округаот 12.07.16 № А40-127925/2015).
Если подтверждающие документы отсутствуют, то подотчетные средства, выданные на хозяйственные нужды, признаются доходом работника
Суть спора
В период с 1 января по 4 августа директору организации ежедневно, без оформления соответствующих приказов и заявлений, выдавались под отчет наличные денежные средства по расходно-кассовым ордерам. Как пояснил директор, подотчетные средства шли на развитие организации. Но документов, подтверждающих оплату товарно-материальных ценностей и их оприходование, не оказалось. В инспекции заявили, что отсутствие «первички», оформленной надлежащим образом, свидетельствует о том, что расходы на оплату ТМЦ не подтверждены. Соответственно, подотчетные суммы, оставшиеся в распоряжении директора, являются его доходом. Поскольку организация не начислила на эти суммы НДФЛ, не удержала и не перечислила его в бюджет, контролеры оштрафовали ее за неисполнение обязанностей налогового агента.
Решение суда
Суды согласились с решением ИФНС. Арбитры сослались на постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.09 № 11714/08. В нем указано: не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам под отчет для приобретения ТМЦ, при условии, что понесенные расходы документально подтверждены, а товарно-материальные ценности приняты на учет. В рассмотренном споре документы, подтверждающие приобретение, оплату ТМЦ и их оприходование, представлены не были. Меры по взысканию с директора денежных сумм, расходование которых не подтверждено, организация не принимала. Значит, денежные средства являются доходом физлица и облагаются НДФЛ. Налоговый агент должен был либо удержать НЛФЛ, либо сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог. Поскольку это сделано не было, привлечение организации к ответственности правомерно (постановление АС Северо-Западного округа от 14.07.16 № А66-8581/2015).
Работнице, которая в период отпуска по уходу за ребенком трудится неполный день, может выплачиваться зарплата в том же размере, которую она получала ранее
Суть спора
Главный бухгалтер, находясь в отпуске по уходу за ребенком, вышла на работу на неполный (семичасовой) рабочий день. Как известно, право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени (ст. 13 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). На основании данной нормы организация начисляла сотруднице и зарплату, и ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Но, по мнению проверяющих из отделения ФСС, пособие по уходу за ребенком было выплачено незаконно. Такой вывод чиновники сделали на том основании, что после выхода на сокращенный рабочий день зарплата работницы осталась неизменной (то есть такой же, какой она была, когда женщина трудилась по восемь часов в день). А это, по мнению проверяющих из ФСС, свидетельствует о том, что сотрудница фактически трудилась в режиме полного рабочего дня, а значит, не имела право на получение пособия по уходу за ребенком.
Бесплатно рассчитывать зарплату и пособия в веб-сервисе
Решение суда
Суд с позицией чиновников не согласился, указав на следующее. В соответствии со статьей 22ТК РФ работодатель самостоятельно принимает необходимые кадровые решения, в том числе о заключении трудового договора с конкретным лицом и установлении этому работнику заработной платы. Поэтому сохранение размера зарплаты в том же размере не свидетельствует о том, что в период отпуска по уходу за ребенком сотрудница продолжила работу в режиме полного рабочего дня. На основании табелей учета рабочего времени и расчета заработной платы суд установил, что фактически сотрудница трудилась по семь часов в день. Наступление страхового случая, правильность исчисления и выплаты соответствующих сумм ежемесячного пособия по уходу за ребенком фонд не опровергает. Поскольку доказательств того, что работница трудилась более семи часов, проверяющие не представили, а их доводы о том, что женщина работала по восемь часов в день носят предположительный характер, суд признал выплату «детского» пособия правомерной (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 07.07.16 № А19-14997/2015).
Если заявление о возврате НДС подано после того, как суд отменил решение инспекции об отказе в возмещении налога, возврат налога производится по правилам статьи 78 НК РФ
Суть спора
Суд отменил решение инспекции об отказе в возмещении НДС. После этого, 5 ноября, налогоплательщик представил в инспекцию заявление о возврате налога. 11 ноября денежные средства были перечислены на счет организации. Налогоплательщик заявил, что помимо суммы налога, инспекция обязана была начислить проценты за нарушение срока возврата НДС в соответствии со статьей 176 НК РФ. Согласно этой норме, при нарушении сроков возврата налога проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ). То есть, по расчетам организации, проценты должны быть начислены за период с 4 июня (с 12-го дня после окончания камеральной проверки) по 11 ноября (дату возврата НДС). Организация обратилась в суд, заявив соответствующее требование.
Решение суда
Однако суд не согласился с позицией организации. Арбитры напомнили, что с 1 октября 2013 года срок, в течение которого налоговики должны вернуть НДС, зависит от того, когда налогоплательщик подал заявление о возврате. Если заявление направлено до вынесения инспекцией решения о возмещении, то зачет (возврат) осуществляется по правилам, установленным статьей 176 НК РФ. При нарушении сроков возврата налога проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ). Если же заявление подано после вынесения инспекцией решения о возмещении, то зачет (возврат) происходит по правилам статьи 78 НК РФ. Из этой статьи следует, что проценты за несвоевременный возврат начисляются по истечении месяца с даты, когда налогоплательщик представил заявление о возврате (п. 6, 10 ст. 78 НК РФ). Эти же положения статьи 78 применяются и в случае, если заявление о возврате налога представлено после отмены судом решения инспекции об отказе в возмещении налога. То есть проценты начисляются по истечении месяца с момента подачи заявления о возврате налога. В данном случае заявление о возврате налогоплательщик подал только 5 ноября, а налог был возвращен 11 ноября. Поскольку установленный срок налоговики не нарушили, проценты не начисляются (постановление АС Дальневосточного округа от 18.07.16 № Ф03-3215/2016).
Комментарий редакции
Напомним, что аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27.08.15 № СД-4-15/15120@. Если налогоплательщик представил заявление о возврате налога после того, как суд признал незаконным отказ в возмещении НДС, то проценты нужно начислять со дня, следующего за окончанием месяца, прошедшего со дня получения инспекцией заявления. (см. «Как рассчитывать проценты за несвоевременный возврат НДС, если суд отменил решение инспекции об отказе в возмещении налога»).
Если условия труда не признаны вредными, компенсация работникам в размере стоимости молока облагается страховыми взносами
Суть спора
По общему правилу, за работу с вредными условиями труда работникам полагается бесплатно выдавать молоко или другие равноценные продукты (ст. 222 ТК РФ). Вместо молока работники могут получать компенсационные выплаты в размере, эквивалентом его стоимости. Организация выплачивала некоторым работникам денежную компенсацию в размере стоимости молока. При этом в базу для начисления страховых взносов эти выплаты не включались. По мнению работодателя, данные сотрудники фактически были заняты на работах с вредными условиями труда, а основанием для выдачи молока является фактическая занятость сотрудника на «вредных» работах, независимо от результатов аттестации рабочих мест.
Однако в отделении ФСС заявили, что такая компенсация полагается только тем, кто занят на работах с вредными условиями труда, которые установлены в результате аттестации рабочих мест (спецоценки условий труда). Поскольку по итогам аттестации условия труда были признаны оптимальными, то сумму компенсации нужно было включить в базу для исчисления страховых взносов.
Решение суда
Суд согласился с контролерами: обязательная выдача молока работникам, чьи условия работы по результатам аттестации (спецоценки) признаны допустимыми, действующим законодательством не предусмотрена. Поскольку фактическая занятость работников во вредных условиях и факт воздействия на них вредных факторов не подтверждены, предоставление молока (выплата компенсации взамен его стоимости) не относится к компенсационным выплатам. Следовательно, спорные суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке (постановление АС Центрального округа от 28.07.16 № Ф10-2487/2016).
Источник: http://www.buhonline.ru/
19.08.2016 Налоговый платеж ТСЖ не дошел в бюджет, но суд признал его исполненным
Отзыв лицензии у кредитных организаций уже стал обыденным делом. Многие организации, пытаясь в последний момент спасти свои деньги, оформляют платежные документы на налоги или взносы в бюджет. Однако если деньги не доходят до места, в судах шансы у налогоплательщиков минимальны. Хотя бывают и исключения. Одно из них представлено в постановлении АС Поволжского округа от 26.07.2016 N Ф06-10453/2016 по делу N А55-14862/2015.
ТСЖ представило в ООО "ВСБ" платежное поручение от 27.11.2013 на уплату налога на доходы физических лиц в сумме 40 000 руб. Приказом Банка России от 02.12.2013 N ОД-961 у ООО "ВСБ" с 02.12.2013 отозвана лицензия на осуществление банковских операций.
ТСЖ обратилось к конкурсному управляющему ООО "ВСБ" с требованием о включении его в реестр кредиторов банка на сумму 40 000 руб., включающей платежи по спорным платежным поручениям.
Требования ТСЖ конкурсным управляющим оставлены без удовлетворения со ссылкой на то, что кредитором по неисполненным расчетным документам (платежным поручениям) является ФНС России в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате обязательных платежей считается исполненной (уведомление конкурсного управляющего ООО "ВСБ" от 28.03.2014).
ТСЖ обратилось в суд с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате НДФЛ в размере 40000 рублей.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 24.02.2016, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2016, заявленные требования удовлетворены.
Кассационная инстанция согласилась с решениями нижестоящих судов.
Судами с учетом статьи 45 НК РФ и, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П и определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, сделан вывод о том, что налог может быть признан уплаченным только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер существовала реальная возможность по поступлению соответствующих денежных средств в бюджет, внебюджетный фонд, то есть, когда направленные на уплату налога, сбора действия налогоплательщика носили добросовестный характер.
Перечень случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной, приведен в пункте 4 статьи 45 НК РФ. Отсутствие денежных средств на корреспондентском счете банка к таким случаям не отнесено.
В пункте 3.1. статьи 60 НК РФ указано, что при невозможности исполнения поручения налогоплательщика в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении ЦБ РФ, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику.
Следовательно, судами правильно указано, что несообщение банком налоговому органу о невозможности исполнения поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджет не является основанием для признания обязанности налогоплательщика по уплате этого налога неисполненной, если на момент предъявления им в банк поручения на перечисление в соответствующий бюджет налога на его счете имелся достаточный для такого перечисления остаток денежных средств и соответствующая сумма списана банком со счета плательщика налога.
Факт списания денежных средств со счета ТСЖ установлен судами и не опровергнут инспекцией.
Кроме того, суды исследовали данные об исчисленном НДФЛ. Согласно налоговым обязательствам ТСЖ, в 2013 году удержано НДФЛ - 595 341 руб., перечислено НДФЛ - 556 349,21 руб., таким образом, сальдо по НДФЛ на 01.01.2014 - 38 991,79 руб. Т.е. платеж не был завышенным или необычным, выходящим за рамки текущей деятельности организации.
Поэтому АС Поволжского округа отказал в кассационной жалобе налоговой инспекции, таким образом спорный платеж по НДФЛ должен считаться исполненным.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.08.2016 Возврат товара для поставщика: как отразить операцию в налоговом учете?
Расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию
Сумму возвращенной покупателю оплаты за товар поставщик отражает в составе внереализационных расходов. Об этом рассказал Минфин России. Если покупатель в одностороннем порядке отказался от исполнения договора поставки и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, договор поставки считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если иной срок расторжения не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон).
При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.
Письмо Минфина России от 25.07.2016 г. № 03-03-06/1/43372
Источник: Российский налоговый портал
15.08.2016 Торговые точки в разных городах: куда сдавать отчет по форме 6-НДФЛ?
Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по каждому месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности
УФНС по Амурской области обратило внимание на письмо ФНС России от 01.08.2016 г. № БС-4-11/13984@, в котором даны разъяснения по заполнению формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
В частности, был рассмотрен такой вопрос: индивидуальный предприниматель, совмещающий два режима налогообложения – ЕНВД и УСН, имеет несколько торговых точек в разных городах. Куда уплачивать налог на доходы физических лиц и, соответственно, представлять расчет по форме 6-НДФЛ?
Как объяснила налоговая служба, ИП, осуществляющий деятельность с применением УСН, расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников, нанятым в целях осуществления такой деятельности, представляет в налоговый орган по месту своего жительства, а в отношении доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, расчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по каждому месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
Источник: Российский налоговый портал
15.08.2016 Фотоуслуги, оказываемые юрлицам, попадают под ПСН
Минфин РФ в письме № 03-11-12/45619 от 03.08.2016 г. напоминает о том, что право применять патентную систему налогообложения в отношении услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий не зависит от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица), и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты за оказанные услуги.
Заметим, что в отличии от ПСН, применение ЕНВД по такому виду деятельности как раз зависит от того, кто является заказчиком. Поскольку оказание услуг юрлицам не является бытовыми услугами, а применять ЕНВД можно только по видам деятельности, указанными в главе 26.3 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.08.2016 Принципалы на УСН определяют доходы кассовым методом, так же как и другие налогоплательщики УСН
Датой получения доходов для налогоплательщика-принципала, полученных в рамках агентского договора, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика-принципала, применяющего упрощенную систему налогообложения. Об этом напоминает Минфин в письме № 03-11-06/2/44819 от 29.07.2016 г.
На основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). И доходы налогоплательщика-принципала исключением из этого общего правила не являются.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.08.2016 С 1 января 2017 года применять «упрощенку» станет еще удобнее
Предельный размер суммы доходов (за девять месяцев), ограничивающий право налогоплательщика перейти на УСН, увеличен с 45 млн руб. до 90 млн руб.
УФНС России по Вологодской области напомнило о том, что с 1 января 2017 года будут увеличены пороговые значения дохода, ограничивающие право налогоплательщиков на применение УСН, с 60 до 120 млн рублей и стоимости основных средств с 100 до 150 млн рублей.
Данные изменения предусмотрены Федеральным законом № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Источник: Российский налоговый портал
16.08.2016Налоговая служба разъяснила порядок заполнения 6-НДФЛ в случае выплаты больничного
Работодатели обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате
Зарплата и пособие по временной нетрудоспособности начислены в феврале, а выплаты произведены в марте: как заполнить 6-НДФЛ? Налоговая служба подробно объяснила, какие строки надо заполнить, какие суммы налога отразить и суммы начисленного дохода.
Напомним, что при выплате работнику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Письмо ФНС России от 08.06.2016 г. № БС-4-11/10170@
Источник: Российский налоговый портал
16.08.2016 ФНС подготовила новые формы для регистрации контрольно-кассовой техники
На сайте проектов нормативных актов появился текстпроекта приказа ФНС РФ «Об утверждении формы заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, карточки регистрации контрольно-кассовой техники и карточки о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, порядка заполнения форм указанных документов и порядка направления и получения таких документов на бумажном носителе, а также дополнительных сведений, указание которых необходимо в заявлении о регистрации контрольно-кассовой техники».
Проект направлен на реализацию положений Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ. Именно законом 290-ФЗ установлена обязанность применять онлайн-ККТ с 1 февраля 2017 года.
Планируемый срок вступления нового приказа в силу - ноябрь 2016 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.08.2016 Росстат продолжает утверждать формы на 2017 год
И снова о грустном - Росстат не прекращает нормотворчество. Очередная порция бланков для статотчетности утверждена приказом № 390 от 05.08.2016 г.
Среди утвержденных форм значатся:
№ 1-СОНКО «Сведения о деятельности социально ориентированной некоммерческой организации»;
№ 12-Ф «Сведения об использовании денежных средств»;
№ П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;
№ П-6 «Сведения о финансовых вложениях и обязательствах»;
и еще 14 форм.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.08.2016 Система ЕНВД будет действовать до 2021 года
С 1 января 2017 года вступает в силу Федеральный закон № 178-ФЗ от 02.06.2016 г.
Действие системы налогообложения в виде ЕНВД продлено. Об этом напомнило УФНС по Республике Мордовия. Основание: Федеральный закон от 02.06.2016 г. № 178-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности».
Специальный налоговый режим будет применяться до 2021 г., а не до 2018 г., как это было установлено раньше. Сохранение системы ЕНВД позволит оказать реальную поддержку малому бизнесу и создать налоговые стимулы для его развития.
Источник: Российский налоговый портал
17.08.2016 Обязаны ли организации и предприниматели сдавать «нулевой» расчет 6-НДФЛ?
В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом, перечисленные в ст. 217 НК РФ
УФНС России по Амурской области обратило внимание на документ – письмо Федеральной налоговой службы от 01.08.2016 г. № БС-4-11/13984@, в котором разъяснены особенности представления и заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
В частности, налоговая служба дала ответ на волнующий вопрос – обязан ли работодатель представлять «нулевой» расчет, если не производились никакие выплаты работникам? Как указано в разъяснениях, если российская организация и ИП не имеют работников, а также не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.
Далее, были рассмотрены вопросы сдачи 6-НДФЛ для обособленных подразделений, порядку отражения доходов в натуральной форме, правилам указания вычетов и другое.
Источник: Российский налоговый портал
17.08.2016 Обучение иностранным языкам через мобильные приложения попадает под ПСН
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по обучению населения иностранным языкам посредством мобильного приложения, при соблюдении положений главы 26.5 Кодекса вправе применять патентную систему налогообложения в отношении данного вида деятельности. Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-12/43932 от 27.07.2016 г.
Министерство при ответе сослалось на то, что перечень услуг, относящихся к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг населению на курсах и по репетиторству, предусмотрен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года N 163, и включен в группу по коду 110000 "Услуги в системе образования". В указанную группу включены также услуги по коду 115300 "Обучение на других курсах и в кружках".
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.08.2016 Как начислять амортизацию по модернизированному ОС: мнение Минфина
Департамент налоговой и таможенной политики Минфина РФ в письме № 03-03-06/1/43374 от 25.07.2016 г. объяснил, как начислять амортизацию в целях налога на прибыль при модернизации полностью самортизированного ОС.
В силу пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Пунктом 1 статьи 258 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
В том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, по мнению Департамента, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации.
При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.08.2016 УФНС Калужской области дала разъяснения по исчислению НДФЛ с матпомощи при рождении ребенка
Прежде чем выплатить сотруднику материальную помощь в связи с рождением ребенка, необходимо в целях корректного исчисления и удержания налога на доходы физических лиц запросить у работника сведения о том, получал ли материальную помощь второй родитель, пишут налоговики на сайтерегионального Управления.
Как известно, единовременная выплата при рождении ребенка не облагается налогом на доходы физических лиц в пределах 50 тыс. рублей на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Освобождение от налогообложения может быть предоставлено одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 тыс. рублей.
То есть если материальная помощь выплачена по месту работы каждого из родителей и ее общая сумма оказалась больше 50 тыс. рублей, то налогом на доходы физических лиц не облагается только часть, которая не превышает указанный лимит.
Факт получения или неполучения материальной помощи можно подтвердить справкой по форме 2-НДФЛ с данными о доходах, выплаченных второму родителю в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.
Также можно использовать справку в произвольной форме, свидетельствующую о получении (неполучении) матпомощи. Ответственность за правильность удержания налога на доходы физических лиц возлагается на налогового агента. Поэтому, прежде чем выплатить сотруднику материальную помощь в связи с рождением ребенка, необходимо запросить справку с места работы второго родителя.
Добавим, что если второй родитель ребенка не работает и, соответственно, не может представить такую справку, то для подтверждения отсутствия трудовых отношений могут использоваться данные его трудовой книжки или справка из органов службы занятости.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.08.2016 Малые предприятия обязаны будут сдавать новую форму в статистику
Срок сдачи новой формы установлен до 1 апреля 2017 года
Росстат утвердил единовременные формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению и ввести их в действие для отчета за 2016 год:
1) № ТЗВ-МП «Сведения о расходах на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) и результатах деятельности малого предприятия за 2016 год»;
2) № ТЗВ-бюджет «Сведения о расходах бюджетного, автономного и казенного учреждения за 2016 год».
В частности, форму федерального статистического наблюдения № ТЗВ-МП должны предоставлять юридические лица (включая крестьянские (фермерские) хозяйства), являющиеся малыми предприятиями. Срок сдачи формы установлен до 1апреля 2017 года.
Письмо Федеральной службы государственной статистики от 29.07.2016 г. № 373
Источник: Российский налоговый портал
18.08.2016 Росстат утвердил еще 40 форм статистической отчетности на 2017 год
Опубликовано еще два приказа Росстата с формами отчетности на 2017 год. Приказ № 414 от 11.08.2016 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий" содержит 22 формы, приказ № 427 от 15.08.2016 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством" - 18 форм.
Среди утвержденных форм:
№ МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия»;
№ 1-ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя»;
№ МП(микро)-натура «Сведения о производстве продукции микропредприятием»;
№ П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;
№ ПМ-пром «Сведения о производстве продукции малым предприятием»;
№ 1-ИП (мес) «Сведения о производстве продукции индивидуальным предпринимателем»;
№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;
№ П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации»;
№ П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» и др.
Напоминаем, что согласно статье 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", сплошные статистические наблюдения за субъектами малого и среднего предпринимательства проводятся один раз в пять лет, и такое обследование было проведено в этом году.
Таким образом Росстат в ближайщие четыре года имеет право проводить только выборочное обследование субъектов малого бизнеса в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 N 79 "О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства". Требовать сдачи статистических форм у всех субъектов малого предпринимательства, без составления выборки, Росстат не вправе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.08.2016 Транспортно-экспедиционные услуги при перевозках внутри России под нулевую ставку НДС не попадают
Минфин РФ в письме № 03-07-08/43828 от 27.07.2016 г. напоминает о том, что ставка НДС в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой - на территории иностранного государства. В случае заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, такие услуги подлежат налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.
При этом перевозкой товаров признается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.08.2016 НКО: когда необходима переоценка иностранной валюты на банковских счетах
Покупка валюты для оплаты приобретаемых НКО в рамках уставной некоммерческой деятельности услуг иностранных контрагентов является операцией, связанной с целевым использованием пожертвований. В этой связи по данным операциям курсовые разницы, возникающие в результате переоценки остатков средств в иностранной валюте по валютным счетам в банках, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Такое мнение высказал Департамент налоговой и таможенной политики Минфина РФ в письме № 03-03-06/3/43147 от 22.07.2016 г.
При этом в письме отмечено, что если некоммерческая организация приобретает валюту за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и направляет ее для осуществления уставной некоммерческой деятельности, то курсовые разницы, возникающие в результате переоценки средств в иностранной валюте, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.08.2016 Премия от поставщика является налогооблагаемым доходом ИП
При выплате поставщиком премии, вследствие которой она подлежала перечислению на расчетный счет индивидуального предпринимателя - покупателя товаров либо на сумму предоставленной премии поставщик уменьшал задолженность покупателя, у индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, возникает экономическая выгода (доход), облагающаяся НДФЛ. Стимулирующие выплаты, полученные ИП от организации за продажу ее товаров, также учитываются в составе доходов и подлежат обложению НДФЛ.
Такой ответ на вопрос предпринимателя, применяющего ОСНО, дал Минфин в письме № 03-04-05/43352 от 25.07.2016 г.
Вывод Минфина можно применить и к ИП, применяющим УСН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Гостиница (принципал) заключила агентский договор, по условиям которого агент размещает информацию о принципале на сайте для предоставления возможности пользователям сайта производить бронирование номеров гостиницы. В течение месяца физические лица, забронировавшие номера через сайт агента, пользуются услугами гостиницы. Агент представляет отчет о совершенных бронированиях по окончании месяца. Агент в расчетах не участвует, деньги физические лица перечисляют напрямую гостинице. Агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала.
В какой момент и на основании каких первичных документов гостинице следует признавать выручку от оказания услуг по проживанию физических лиц в целях бухгалтерского учета? Какие проводки необходимо сделать?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации в целях бухгалтерского учета гостиница может признавать выручку от оказания услуг проживания одним из следующих способов:
- по завершении оказания услуги (на дату выезда гостя);
- по мере готовности услуги (ежедневно);
- определять дату признания выручки как наиболее раннюю из дат: дата выезда гостя; отчетная дата. Выбранный способ учета следует закрепить в учетной политике.
Основанием для отражения выручки является: договор на предоставление гостиничных услуг.
Возможные бухгалтерские проводки гостиницы приведены ниже в тексте ответа.
Обоснование позиции:
Гражданско-правовые аспекты
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Как мы поняли из вопроса, действия агента в рамках агентского договора заключаются в том, что он за вознаграждение размещает информацию о гостинице на сайте в сети Интернет и предоставляет физическим лицам возможность забронировать места для проживания в данной гостинице. Иными словами, агент за вознаграждение осуществляет действия по поиску и привлечению клиентов для гостиницы.
Гостиница оказывает физическим лицам, в частности, услуги предварительного бронирования номеров, размещения и проживания.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).
Отношения в области предоставления гостиничных услуг регулируются Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085 (далее - Правила).
Согласно п. 3 Правил под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по обеспечению временного проживания в гостинице, включая сопутствующие услуги, перечень которых определяется исполнителем (организацией, предоставляющей потребителю (гражданину) гостиничные услуги).
Требования к гостиничным услугам, в том числе к их объему и качеству, определяются по соглашению сторон договора, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ не предусмотрены другие требования (п. 4 Правил).
Исходя из п.п. 3 и 14 Правил исполнитель вправе осуществлять бронирование в любой форме, в том числе путем составления документа, подписанного двумя сторонами, а также путем принятия заявки на бронирование (далее - заявка) посредством почтовой, телефонной и иной связи, позволяющей установить, что заявка исходит от потребителя.
Договор на оказание гостиничных услуг между гостиницей и физическим лицом заключается при предъявлении последним документа, удостоверяющего его личность (п. 19 Правил), путем составления документа, подписанного двумя сторонами, который должен содержать обязательные сведения, указанные в п. 20 Правил.
В соответствии с п. 28 Правил потребитель обязан оплатить гостиничные услуги и иные платные услуги в полном объеме после их оказания. С согласия потребителя оплата гостиничных услуг может быть произведена при заключении договора в полном объеме или частично. При осуществлении расчетов с потребителем исполнитель выдает потребителю кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности.
Бухгалтерский учет
Отметим, что специальных правил ведения бухгалтерского учета для гостиниц бухгалтерским законодательством РФ не предусмотрено. Соответственно, применяются общие положения законодательства.
В целях отражения выручки от гостиничных услуг следует руководствоваться, прежде всего, положениями ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).
В силу п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, признаются доходами от обычных видов деятельности - выручкой (п. 5 ПБУ 9/99).
Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). В свою очередь, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).
В случае оказания услуг выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
- услуга оказана;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Одновременно п. 13 ПБУ 9/99 допускает (по выбору организации) признание в бухгалтерском учете выручки от оказания услуг по мере готовности услуги или по завершении оказания услуги. Выручка от оказания конкретной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность услуги.
Заметим, что в договоре оказания гостиничных услуг наряду с прочими указываются сведения о периоде проживания физического лица в гостинице (пп "д" п. 20 Правил). То есть известна дата начала и дата окончания оказания услуги проживания (даты заезда и выезда гостя).
Исходя из этого полагаем, что на дату выезда гражданина из гостиницы можно считать, что услуга по проживанию оказана ему в полном объеме (завершена). Следовательно, на дату выезда может быть признана выручка гостиницы от оказания услуги физическому лицу, поскольку очевидно, что все условия, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99, на эту дату соблюдаются.
В то же время организация вправе воспользоваться положениями п. 13 ПБУ 9/99 и признавать выручку от оказания физическим лицам услуг проживания по мере готовности услуги.
По мнению ряда специалистов, готовность гостиничной услуги может определяться ежедневно (посуточно) с последующим признанием выручки (смотрите, например, материал: Признание выручки в бухгалтерском учете (М.О. Денисова, "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2010 г.).
Использовать данный вариант позволяет то, что в гостиничном бизнесе, как правило, устанавливается стоимость суточного проживания в номере (пп "г" п. 20 Правил). Однако автор упомянутого материала считает, что ежедневное признание выручки достаточно трудозатратно (с чем мы тоже согласны*(1)). Поэтому автор рекомендует установить в учетной политике гостиницы дату признания выручки от реализации услуг гостиницы как наиболее раннюю из дат:
- дата выезда гостя;
- отчетная дата.
При этом в случаях, когда выручка признается на отчетную дату, готовность гостиничных услуг можно определять исходя из информации о количестве суток пользования потребителями номерным фондом в отчетном периоде.
На наш взгляд, такой вариант действительно является наиболее оптимальным, поскольку позволяет достоверно отразить доходы, полученные гостиницей за отчетный период.
Порядок признания выручки и способ определения готовности услуг, выручка от оказания которых признается по мере готовности, должны быть закреплены в учетной политике (п. 17 ПБУ 9/99).
Таким образом, с учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации в целях бухгалтерского учета гостиница может признавать выручку от оказания услуг проживания одним из описанных выше способов.
Основанием для отражения выручки по услугам проживания является договор на предоставление гостиничных услуг (п.п. 19-20 Правил). Информация о сроках проживания содержится также в карточках учета расчетов с клиентами.
С учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) в учете гостиницы в рассматриваемом случае могут иметь место следующие записи*(2):
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- получены денежные средства от физических лиц в качестве аванса (предоплаты) за услуги проживания;
при получении отчета агента:
Дебет 20 Кредит 76
- начислено агентское вознаграждение;
Дебет 76 Кредит 51
- выплачено агентское вознаграждение;
на дату признания выручки (в соответствии с учетной политикой):
Дебет 62 Кредит 90
- отражена выручка гостиницы от услуг проживания;
Дебет 90 Кредит 20
- учтены расходы, связанные с оказанием услуг по проживанию (в том числе вознаграждение агенту);
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 62
- зачтена сумма аванса (предоплаты) за услуги проживания.
В заключение отметим, что, с нашей точки зрения, бронирование физическими лицами номеров в гостинице через агента не влияет на порядок бухгалтерского учета выручки от гостиничных услуг, поскольку договор на предоставление гостиничных услуг (в силу п. 19 Правил) заключается непосредственно между гостиницей и физическим лицом по прибытии последнего в гостиницу. Соответственно, в данном случае отчет агента о совершенных бронированиях не является документом-основанием для отражения выручки гостиницы. С учетом вышеизложенного выручка не может быть признана ранее даты начала проживания физического лица в гостинице.
К сведению:
В отчете агента, как правило, содержится информация об исполнении поручения принципала. Отчет агента является для принципала первичным учетным документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения и возмещаемых агенту расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797,постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).
Обращаем Ваше внимание, что в ответе представлено наше экспертное мнение.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Отчеты агента.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
Об НДС в отношении услуг по предоставлению в пользование физлицу жилого помещения, которое принадлежит организации на праве аренды.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом перечень операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрен статьей 149 Кодекса.
Так, на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Согласно статье 671 Гражданского кодекса Российской Федерации предоставление собственником жилого помещения или управомоченным им лицом (наймодателем) другой стороне (нанимателю) жилого помещения за плату во владение и пользование для проживания в нем осуществляется на основе договора найма жилого помещения. Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. При этом юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
Таким образом, услуга по предоставлению физическому лицу в пользование жилого помещения, оказываемая в рамках договора найма (аренды) жилого помещения организацией, которой такое жилое помещение принадлежит на праве аренды, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2016 г. N 03-07-11/44922
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Налог на прибыль
Об учете для целей налога на прибыль сумм арендной платы за земельный участок, на котором ведется строительство.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Учитывая изложенное, расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, осуществляемые до начала строительства, а также во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организаций, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса.
При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства до момента ввода в эксплуатацию пропорционально доле занимаемой площади участка.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 августа 2016 г. N 03-03-06/1/45885
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
О начислении амортизации для целей налога на прибыль, если в результате реконструкции или модернизации ОС изменился код по ОКОФ.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = 1 ⁄ n × 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Амортизация может начисляться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. А в случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства.
Если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, то в результате этих действий было создано новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном статьей 257 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 августа 2016 г. N 03-03-06/1/45862
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Организацию, совмещающую два режима налогообложения (ЕНВД и ОСНО), пригласили вступить в "Первую Ассоциацию Производителей и Продавцов Изделий Медицинского Назначения".
Как организации следует учесть расходы на взнос в ассоциацию? Какие документы необходимы для подтверждения расходов (были предоставлены только заявление о приеме в членство ассоциации и квитанция на оплату)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
С учетом разъяснений официальных органов полагаем, что в рассматриваемой ситуации принятие решения о включении затрат на уплату членских взносов в состав расходов по налогу на прибыль может привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.
В бухгалтерском учете такие затраты признаются в составе прочих расходов с обособлением их в аналитическом учете.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 50 ГК РФ и п.п. 1, 3 ст. 2, ст. 11 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) ассоциацией как формой некоммерческой организации является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. В частности, в такой форме создаются объединения лиц, имеющие целями координацию их предпринимательской деятельности, представление и защиту общих имущественных интересов, саморегулируемые организации и их объединения (п. 1 ст. 123.8 ГК РФ, п. 1 ст. 11 Закона N 7-ФЗ).
Статьей 123.11 ГК РФ в отношении обязанностей члена ассоциации предусмотрено: он обязан уплачивать предусмотренные уставом членские взносы и по решению высшего органа ассоциации вносить дополнительные имущественные взносы в имущество ассоциации (союза). Эта норма корреспондирует с п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ, согласно которому источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования. При этом порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации (п. 2 ст. 26 Закона N 7-ФЗ).
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль организаций, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов. Это правило корреспондирует с установленной п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязанностью вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 10 ст. 274 НК РФ организации - плательщики налога на прибыль, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
С учетом этого при рассмотрении указанной в вопросе ситуации будем исходить из того, что Ваша организация такой раздельный учет ведет, распределяя между видами деятельности понесенные затраты.
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, следующие расходы:
- в виде сумм добровольных взносов участников ассоциаций на содержание указанных ассоциаций (п. 15 ст. 270 НК РФ);
- в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ (п. 34 ст. 270 НК РФ);
- в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, кроме указанных в пп.пп. 29, 30 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 40 ст. 270 НК РФ).
Так, согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Согласно разъяснениям Минфина России, представленным в письме от 31.01.2012 N 03-03-06/1/46, если членство в некоммерческой организации является на основании закона необходимым условием для осуществления деятельности налогоплательщика, то уплаченные в некоммерческую организацию членские взносы в целях налогообложения прибыли следует учитывать в составе прочих расходов при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-03-06/1/499, от 16.01.2012 N 03-03-06/3/1, от 11.02.2010 N 03-03-06/1/63). При отсутствии в законодательстве условия об обязанности членства в некоммерческой организации для целей осуществления деятельности уплаченные членские взносы при налогообложении прибыли у плательщика взносов не учитываются (смотрите также письма Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12818, от 24.09.2012 N 03-03-06/1/499). Поскольку законодательство не устанавливает обязательного членства в указанной в вопросе ассоциации, как необходимого условия для осуществления соответствующей деятельности, полагаем: признание взносов в "Первую Ассоциацию Производителей и Продавцов Изделий Медицинского Назначения" в составе прочих расходов, возможно, будет оспорено контролирующими органами.
Арбитражная практика по вопросу учета взносов в некоммерческие организации также исходит из того, что в состав расходов включаются взносы (вклады и иные обязательные платежи) в некоммерческие российские и международные организации, построенные по принципу обязательности отчислений денежных средств, как необходимое условие осуществления деятельности налогоплательщика, а также оказание ему соответствующих услуг в профессиональной деятельности. При этом налогоплательщик - плательщик указанных взносов должен документально обосновать экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода (постановленияФАС Поволжского округа от 25.05.2010 по делу N А12-19321/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 N А11-997/2007-К2-19/83, ФАС Московского округа от 13.08.2007 N КА-А41/7529-07, ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4297, ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 N А56-15769/2006, от 22.05.2006 N А56-45863/04).
В ряде случаев налогоплательщикам удается доказать производственную направленность понесенных расходов (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 11.02.2011 N Ф10-6454/2010 по делу N А62-2008/2010, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2010 N Ф07-5073/2009 по делу N А56-15894/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3966/2008(8960-А46-15), Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 N 20АП-3443/10). В то же время есть примеры судебных решений и не в пользу налогоплательщиков (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12738-09).
Применительно к рассматриваемой ситуации интерес представляют выводы, сделанные в постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2011 N Ф05-10777/11 по делу N А40-138375/2010, в котором суд пришел к следующему выводу: ассоциации и союзы являются объединениями коммерческих организаций, которые в основном призваны координировать деятельность их участников, развивать их партнерские отношения, защищать их общие интересы в процессе ведения предпринимательской деятельности, а потому обязательные взносы участников в данные объединения признаются обоснованными расходами в целях ст. 252 НК РФ. Поскольку налогоплательщик уплачивал взносы в такой вид некоммерческой организации, как союз, то подлежит применению п. 15 ст. 270 НК РФ, устанавливающий запрет на учет в составе расходов только сумм добровольных взносов. Налогоплательщик уплачивал не добровольные, а обязательные взносы, что подтверждается положением об ассоциированных членах, счетами на оплату взносов, выставленными налогоплательщику, протоколом общего собрания союза, установившего размер членского взноса, письмом союза налогоплательщику о необходимости оплаты членского взноса. Доводы налогового органа о том, что, поскольку вступление организаций в соответствующие союзы является добровольным, поэтому все виды взносов участников союзов следует считать добровольными, не приняты судами.
Тем самым вопрос о включении расходов на уплату членских и вступительных взносов в состав расходов по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации является неоднозначным. С учетом официальной позиции полагаем, что принятие решения о включении указанных затрат в состав расходов по налогу на прибыль может привести к спору с налоговым органом.
Вместе с тем, принимая во внимание выводы, сделанные в приведенном выше постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2011 N Ф05-10777/11 по делу N А40-138375/2010, полагаем, что обосновать понесенные расходы можно тем, что взносы носят обязательный характер, что должно подтверждаться соответствующими документами (устав, положение об ассоциированных членах и т.д.). При этом участие в указанной организации должно быть связано с производственной деятельностью налогоплательщика и приносить ему соответствующую выгоду, такую как, например, получение аналитической информации о рынке сбыта, обмен опытом, защита интересов и прочее (с учетом предмета деятельности ассоциации).
Полагаем, что при возникновении спора суд примет решение о правомерности учета членских взносов некоммерческой организации в расходах члена этой организации при налогообложении прибыли исходя из конкретных обстоятельств, имеющих значение в данной ситуации. При этом есть вероятность, что суд учтет взаимосвязь членства в некоммерческой организации с получением налогоплательщиком экономической выгоды в его деятельности, доказательства чего налогоплательщик должен будет представить суду.
Отметим, что Минфин России давал разъяснения по вопросу о документальном подтверждении расходов на уплату взносов членами саморегулируемых организаций. В этом случае, по мнению финансового ведомства, соответствующие расходы могут быть подтверждены следующими документами (смотрите письма Минфина России от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207):
- копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;
- платежными поручениями на перечисление взносов;
- счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.
Добавим также, что Четвертый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 19.02.2010 N 04АП-1817/09, указав, что плательщик взносов некоммерческой организации должен документально обосновать экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода, признал недостаточными представленные налогоплательщиком счета-фактуры и письмо исполнительного директора некоммерческой организации, подтверждающее членство налогоплательщика в этой организации. Суд пришел к выводу о том, что указанных документов недостаточно для установления предусмотренных пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ оснований для отнесения годовых целевых взносов к расходам при налогообложении прибыли.
По нашему мнению, если в рассматриваемом случае исходить из позиции, согласно которой расходы на уплату членских взносов могут уменьшать налогооблагаемую прибыль членов некоммерческой организации, они могут быть подтверждены, помимо свидетельства о членстве, счетов на оплату и платежных поручений, документами, относящимися к деятельности этой некоммерческой организации, из которых следовало бы обязательство этой организации оказывать своим членам услуги на льготных условиях, а также содержалось бы описание этих услуг, которое позволило бы установить их связь с деятельностью налогоплательщика. В зависимости от конкретных обстоятельств это могут быть учредительные документы некоммерческой организации, иные внутренние документы организации. Это может быть и соглашение о членстве, если наличие такого документа предусмотрено учредительными документами, внутренними документами некоммерческой организации, решениями ее уполномоченных органов управления и если такое соглашение содержит обязательства некоммерческой организации об оказании услуг своим членам.
Бухгалтерский учет
Уплата членских взносов является для целей бухгалтерского учета расходом в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
Полагаем, что рассматриваемые расходы в зависимости от "степени обязательности" могут признаваться в составе расходов по обычной деятельности или в качестве прочих расходов (п.п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).
Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусматривает, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Каких-либо специальных правил по учету расходов на уплату рассматриваемых взносов правилами ведения бухгалтерского учета не установлено. То есть расходы по уплате данных взносов могут быть учтены единовременно на счетах учета затрат.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся записями:
Дебет 76 Кредит 51
- уплачены взносы (вступительный, членские);
Дебет 20 (26) Кредит 76
- взносы отражены в расходах
или
Дебет 91 Кредит 51
- уплачены взносы (вступительный, членские).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДФЛ
Об НДФЛ в отношении доходов сотрудника, работающего по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ.
Ответ:
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только от источников в Российской Федерации.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
К доходам от источников за пределами Российской Федерации относится также такой непосредственно связанный с выполнением трудовых обязанностей, но не являющийся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доход, как средний заработок, сохраняемый за работниками на период очередного отпуска.
В случае если сотрудник организации - получатель доходов признается налоговым резидентом Российской Федерации, применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Таким образом, в отношении доходов сотрудника организации, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
Вышеупомянутые доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации, в соответствии со статьей 209 Кодекса, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Пособия и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, в целях налогообложения относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июля 2016 г. N 03-04-06/43980
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: