Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 июня 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается в 2016 году и плановом периоде 2017 и 2018 гг. сохранить действующие тарифы страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Согласно проекту размеры и порядок уплаты страховых тарифов на ОСС не изменяются и осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".
Также сохраняются действующие льготные тарифы для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп (в размере 60% от установленного размера страховых тарифов).
Подготовлен проект изменений в НК РФ, направленных на совершенствование порядка налогообложения прибыли КИК и доходов иностранных организаций
Так, в Налоговый кодекс РФ предлагаются, в частности, следующие поправки.
Скорректирован порядок определения налогооблагаемой прибыли контролируемой иностранной компании в случае невозможности определения доли участия контролирующего лица в этой организации.
Проектом предусматриваются правила определения первого налогового периода для иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ.
Уточняется место проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков - иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ (по месту нахождения обособленного подразделения такой организации).
Обновлен порядок определения доли лица в организации (в новой редакции изложена статья 105.2 НК РФ).
В целях применения методов, перечисленных в подпунктах 2 - 4 пункта 1 статьи 105.7 НК РФ (используемых при сравнении коммерческих и финансовых условий сделки между взаимозависимыми лицами с условиями сопоставимых сделок), вводится порядок определения медианного значения интервала рентабельности.
При этом установлено, в частности, что медианное значение интервала рентабельности определяется налоговым органом при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами и применяется в случае, если рентабельность, сложившаяся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, выходит за пределы интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 НК РФ, и налогоплательщик не осуществил корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов.
При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия могут учитываться с применением метода долевого участия
Документ "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности" (поправки к МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность") подлежит применению с годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". Допускается досрочное его применение.
Вносятся изменения в структуры кодов бюджетной классификации Российской Федерации
Поправки коснутся кодов классификации доходов бюджетов, классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов и порядка применения классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Соответствующий Приказ Минфина России направлен на регистрацию в Минюст России.
О планируемых изменениях сообщалось в письме Минфина России от 14.05.2015 N 02-05-11/27759.
Обращено внимание на то, что при подготовке проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации в редакции приказа Минфина России от 8 июня 2015 г. N 90н.
Минфином России рассмотрен вопрос об ответственности должностных лиц заказчиков - получателей средств федерального бюджета за принятие бюджетных обязательств сверх доведенных лимитов
Указано, что при квалификации действий должностных лиц - заказчиков по принятию бюджетных обязательств путем заключения госконтрактов следует руководствоваться положениями Бюджетного кодекса РФ во взаимосвязи с положениями Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок:".
Законом, в частности, устанавливается требование по заключению государственных контрактов в определенный период времени (так, например, контракт по результатам конкурса заключается не ранее чем через десять дней и не позднее чем через двадцать дней с даты размещения в единой информационной системе протокола рассмотрения и оценки заявок на участие в конкурсе или при проведении закрытого конкурса - с даты подписания такого протокола).
В этой связи сообщается, что действия заказчика по заключению контракта в определенный законом период, совпадающий с периодом с даты отзыва бюджетных данных с лицевого счета получателя до даты доведения до главного распорядителя показателей сводной бюджетной росписи и лимитов, совершаемое в строгом соответствии с законом, являются правомерными.
ФНС России даны разъяснения по вопросу корректировки размера ранее заявленных покупателем налоговых вычетов по НДС при получении премий за достижение определенного объема закупок товаров
В связи с противоречивой правоприменительной практикой при рассмотрении в судах налоговых споров о квалификации премии в качестве торговой скидки сообщается следующее:
при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму предоставляемой премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует.
Если в указанных случаях стороны договора самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства, то указанные налогоплательщики перерасчеты с бюджетом вправе не производить.
ФНС России рекомендовала к применению необходимые формы документов по торговому сбору
С 1 июля 2015 года на территориях городов федерального значения может быть введена обязанность уплаты торгового сбора (на территории Москвы торговый сбор введен Законом от 17.12.2014 N 62).
ФНС России разработаны рекомендуемые формы документов, порядок их заполнения и форматы представления в электронном виде:
ТС-1 "Уведомление о постановке на учет:";
ТС-2 "Уведомление о снятии с учета:"
ТС "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора".
До утверждения форм документов в установленном порядке налоговые органы не вправе отказывать в приеме составленных в произвольной форме уведомлений, содержащих все необходимые сведения.
С 1 июля 2015 года в Москве вводится обязанность уплаты торгового сбора, в связи с чем его плательщикам необходимо встать на учет в налоговом органе
Законом города Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" с 01.07.2015 на территории города вводится торговый сбор.
Освобождаются от уплаты сбора индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, и налогоплательщики, применяющие ЕСХН.
Иные организации и индивидуальные предприниматели, до 01.07.2015 фактически использующие объекты имущества для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, обязаны направить в налоговый орган уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в срок не позднее 07.07.2015.
Согласно общему правилу уведомление о постановке на учет представляется в налоговый орган не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
Постановка на учет осуществляется в налоговом органе:
по месту нахождения объекта недвижимого имущества - в случае, если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - в иных случаях.
Рекомендуемые формы уведомлений о постановке на учет (снятия с учета), форматы и порядок заполнения указанных уведомлений, а также рекомендуемая форма свидетельства о постановке на учет доведены письмом ФНС России от 10.06.2015 N ГД-4-3/10036@.
На территории РФ введен в действие документ "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)"
Отдельная финансовая отчетность - составляемая предприятием финансовая отчетность, в которой предприятие может по собственному выбору с соблюдением требований настоящего стандарта учитывать свои инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо по фактической стоимости, либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
17.06.2015 Конституционный суд рассмотрит спор Sony с ФНС за 50 млн руб.
Компания жалуется на норму Налогового кодекса России
Компания ООО «Сони Мобайл Коммюникейшн Рус» обратилась в КС РФ c просьбой проверить законность положения НК РФ, пишет РБК.
Организация просит суд проверить на соответствие Конституции России положение пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по НДС увеличивается на размер полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
Поводом для обращения стал спор компанией и ФНС, который разгорелся в 2013 г. из-за страховых выплат, которые «Сони» не включила в свои декларации за 2010 г. Тогда компания получила от «АльфаСтрахования» 224,2 млн руб. возмещения за неоплату рядом организаций поставленного товара в установленный договором срок.
Но налоговики пришли к выводу, что Sony нарушила оспариваемое положение НК РФ, что привело к уклонению от уплаты 34,2 млн руб. налогов. В компании отмечали, что цена товаров, в связи с неоплатой которых было получено страховое возмещение, была включена в налоговую базу предшествующих периодов (во время отгрузки товаров). Однако ФНС отклонила данные доводы, ссылаясь на то, что такое налогообложение предусмотрено законом.
В итоге налоговая служба доначислили компании НДС — с учетом пеней и штрафов общая сумма составила порядка 50 млн руб.
В «Сони» утверждают, что страховые выплаты не должны облагаться налогом, поскольку при получении страхового возмещения за неоплаченные товары их стоимость не повышается, соответственно, обложение НДС суммы страхового возмещения приводит к изъятию в казну не части добавленной стоимости, а дополнительного платежа, который не соответствует НДС.
При этом, по мнению юристов компании, оспариваемое положение ставит налогоплательщиков, которые выбрали страхование рисков неоплаты товаров как способ обеспечения своих имущественных интересов, в худшие условия по сравнению с другими налогоплательщиками, в частности получающими оплату поставленных товаров за счет уступки дебиторской задолженности вне связи с получением страховых выплат.
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.06.2015 В Петербурге злоумышленники пытались незаконно возместить НДС на 183 млн руб.
Уголовное дело направлено в суд
В Петербурге утверждено обвинительное заключение по делу о покушении на незаконное возмещение НДС из казны в размере 183 млн руб., передает ТАСС.
«Уголовное дело по статье 159 УК РФ «Мошенничество в особо крупном размере» в отношении Андрея Кулева направлено в Кировский районный суд для рассмотрения по существу», — сообщила на прошлой неделе пресс-служба прокуратуры города.
При этом второй фигурант дела, Вячеслав Губернаторов скрывается и объявлен в международный розыск.
Следствие считает, что в 2012 г. подозреваемые вступили в преступный сговор на незаконное возмещение НДС с использованием фирмы «Дабл». Для этого они ввели в заблуждение налоговиков, представив фиктивные бухгалтерские документы о финансово-хозяйственной деятельности организации. Налоговые инспекторы отказали в возмещении НДС, но против фигурантов все же были выдвинуты обвинения в покушении на мошенничество.
Источник: Российский налоговый портал
15.06.2015 В Санкт-Петербурге начинающих предпринимателей освободили от налогов на пять лет
Новый порядок будет действовать с 1 января 2016 г. по 1 января 2021 г.
В Петербурге со следующего года начинающие ИП будут освобождены от налогообложения. Соответствующий закон подписал губернатор города Георгий Полтавченко, пишет Росбалт.
Налоговая ставка в размере 0% будет применяться к ИП на «упрощенке». Предприниматели должны быть впервые зарегистрированы с 2016 г. При этом они обязаны заняты в определенной деятельности, к примеру, в обрабатывающей промышленности, предоставлении социальных услуг или проводить научные разработки. Количество наемных сотрудников в их фирме не должно быть более 15 человек.
Стоит отметить, что льгота не распространяется на производителей табака, алкоголя, химических веществ, на деятельность в области права, рекламы и так далее.
Новый порядок будет действовать с 1 января 2016 г. по 1 января 2021 г.
Источник: Российский налоговый портал
15.06.2015 В Волгограде предприниматель осужден на полтора года за неуплату налогов
Он уклонился от уплаты 26 млн руб. налогов
В Волгограде суд приговорил руководителя ООО «Агростандарт» (специализируется на оптовой торговле товаров для сельскохозяйственных животных) Виталия Плохова к полутора годам лишения свободы за уклонение от уплаты 26 млн руб., пишет издание «Волгоградская правда».
Следствие и суд сообщили, что предприниматель систематически подделывал первичные бухгалтерские документы, в частности договоры поставки, счета-фактуры и товарные накладные, в соответствии с которыми его фирма якобы осуществляла финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Сельхозторг» и ООО «Агротранс».
В реальности же эти компании каких-либо финансово-хозяйственных операций с ООО «Агростандарт» не производили, а предъявление ООО «Агростандарт» к вычету сумм НДС, которые были оформлены от указанных лжепредприятий, явилось необоснованным.
Источник: Российский налоговый портал
16.06.2015 В Самарской области новым ИП предоставят налоговые каникулы
Целью введения налоговых льгот является «развитие малого предпринимательства»
Министерство экономического развития Самарской области подготовило проект закона о введении двухгодичных налоговых каникул для ИП, сообщает газета «Коммерсант».
Стоит отметить, что преференции коснутся не всех, а только впервые зарегистрированных предпринимателей, которые работают в социальной, производственной и научной отраслях. При этом они должны применять «упрощенку» или патентную систему налогообложения, предельный годовой доход бизнесменов не должен превышать 7 млн руб., а число сотрудников — пять человек.
В пояснительной записке к документу отмечается, что целью введения налоговых льгот является «развитие малого предпринимательства и содействие созданию нового бизнеса путем снижения издержек ИП на начальном этапе ведения предпринимательской деятельности».
Источник: Российский налоговый портал
16.06.2015 В правительство вновь обсудят идею «налога на интернет»
Создатели концепции глобальной лицензии хотят отстоять ее перед правительством
Авторы концепции глобальной лицензии («налог на интернет») пытаются отстоять свою инициативу, которая уже получила отрицательные отзывы от Минкомсвязи, Минэкономразвития, Главного контрольного управление администрации президента и других ведомств. Сегодня состоится совещание, в котором примут участие первый вице-премьер Игорь Шувалов и министр по делам Открытого правительства Михаил Абызов, передает газета «Известия».
Представители Российского авторского общества подготовили опровержения по каждому пункту претензий в адрес «налога на интернет».
«Вопрос регулирования взаимоотношений правообладателей и потребителей интеллектуальной собственности в интернете всегда вызывал крайне высокий интерес и приводил к активным дискуссиям. Концепция глобальной лицензии выявила целую палитру мнений и позиций, зачастую радикально противоположных, — заявил Абызов. — Задача данного этапа обсуждения — дать возможность всем заинтересованным сторонам четко сформулировать и донести свою позицию. Именно поэтому мы приглашаем самый широкий круг участников. Надеюсь, что такое обсуждение поможет нахождению компромиссных решений. Мы хотим, чтобы дискуссия состоялась крайне профессиональная, поэтому проводим данный этап обсуждения на площадке правительства с участием руководителей ключевых профильных ведомств. »
Источник: Российский налоговый портал
16.06.2015 Волгоградская предпринимательница осуждена за незаконное возмещение НДС на 21,6 млн руб.
Она приговорена к 2,5 годам лишения свободы
В Волгоградской области бывший директор ООО «НТП Капитал-Ресурс» Вероника Веденева приговорена к лишению свободы за покушение на мошенничество, совершенное с использованием служебного положения группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере, сообщает газета «Коммерсантъ».
Осужденная совместно с другим лицом (в отношении его дело выделено в отдельное производство) путем обмана попыталась похитить денежные средства из бюджета в размере свыше 21,6 млн руб. За период с 2011 по 2012 гг., создав «фирму-прослойку» ООО «Машметснаб», Веденева составляла и предоставляла в налоговую ложные документы по якобы осуществлявшейся обществом хозяйственной деятельности по поставке на СЗАО «Могилевский вагоностроительный завод» колесных пар. В реальности продукция поставлялась на данный завод изготовителем колесных пар напрямую. После подачи ею заявления на возмещение НДС налоговиками была проведена соответствующая проверка, по итогам которой материалы направлены в правоохранительные органы.
За совершение противозаконных действий суд приговорил предпринимательницу к 2,5 годам лишения свободы с отбыванием в исправительной колонии общего режима.
Источник: Российский налоговый портал
16.06.2015 Декларации о счетах в зарубежных банках надо будет подавать с 2016 г.
Минфин подготовил порядок отчетности физлиц о счетах в иностранных банках
Министерство финансов России направило в ЦБ РФ на согласование проект постановления правительства с правилами предоставления физлицами отчетов о движении средств по счетам в иностранных банках, пишет газета «Известия».
Документ предусматривает представление первой отчетности физлицами-резидентами за 2015 г. в 2016 г.
Согласно документу, отчет об иностранных счетах нужно будет подавать каждый год до 1 июня — либо через личный кабинет на сайте ФНС, либо на бумажном носителе — заказным письмом или через налоговую инспекцию. В отчете необходимо будет указать сведения о кредитной организации, в котором открыт счет, а также информацию о зачислении и списании денежных средств за отчетный период.
Источник: Российский налоговый портал
16.06.2015 Почти 16 тысяч ИП подключились к интернет-сервису ФНС
Этот сервис существенно расширяет возможности предпринимателей по взаимодействию с налоговиками
Почти 16 000 индивидуальных предпринимателей менее чем за три месяца начали пользоваться интерактивным сервисом ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя», сообщает пресс-служба ФНС.
Стоит отметить, что растущая популярность сервиса связана с тем, что данный сервис существенно расширяет возможности ИП по взаимодействию с налоговой службой при открытии и ведении собственного бизнеса.
Пользователи сервиса уже направили почти 2,5 тысячи запросов на получение документов в налоговые органы (обращений в налоговый орган, запросов на предоставление выписки из ЕГРИП, справки о состоянии расчетов с бюджетом, заявления на проведение сверки, заявления на уточнение платежа и т.п.).
Источник: Российский налоговый портал
16.06.2015 Солнцезащитные очки освободят от налогов
Соответствующий законопроект Минфина поддержали в правительстве
Комиссия правительства России по законопроектной деятельности одобрила внесенный Минфином проект закона о совершенствовании налогообложения медицинских товаров, пишет Росбалт.
В пояснительной записке к проекту говорится, что сейчас от налогообложения НДС освобождена реализация очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
«Редакция этого пункта не позволяет однозначно определить правомерность применения освобождения от НДС очков и линз с пониженным светопропусканием в случае, когда такие товары обладают двумя функциями – защитой от солнечных лучей и функцией коррекции зрения», — отмечается в документе.
В связи с этим законопроект предлагается освободить от налогообложения НДС операций по реализации очков и линз для коррекции зрения, независимо от того, являются ли они солнцезащитными.
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2015 Физлица – российские валютные резиденты скоро получат правила отчетности по иностранным счетам
Отчитываться за движение средств на иностранных счетах можно будет через кабинет налогоплательщика
Александр Захаров, партнер Paragon Advice Group
18 июня 2015 года закончится срок публичного обсуждения проекта Постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении Правил представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации».
Если данный проект будет поддержан Правительством, российские валютные резиденты - физические лица смогут отчитываться по движениям средств на счетах в иностранных банках через личный кабинет налогоплательщика без предоставления банковских выписок на бумажных носителях (бумажные документы нужно будет представлять только по запросу налоговой). За 2015 год будет необходимо отчитаться до 1 июня 2016 года.
В апреле 2015 года ряд налоговых инспекций предприняли попытку получить необходимую им информацию в отсутствие предусмотренного Постановлением Правительства Российской Федерации порядка.
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2015 За «серые» зарплаты руководителей компаний будут сажать на 3 года
Соответствующий законопроект скоро поступит в Госдуму
Для директоров фирм, работники которых получают зарплаты в конверте, хотят ввести уголовное наказание. Соответствующий законопроект разработали в Липецкие депутаты. В скором будущем он поступит в Государственную думу. Документ вводит различные виды наказания для руководителей организаций за выплаты работникам «серых» зарплат: штраф до 0,5 млн руб., принудительные работы или лишение свободы на срок до 3 лет, сообщает газета «Известия».
В пояснительной записке отмечается, что «по некоторым данным доля «серых» зарплат сегодня достигает почти 50%» и «применяемые работодателями схемы ощутимо сокращают налоговые поступления в бюджет».
Кроме того, авторы законопроекта утверждают, что сейчас «явление зарплаты в конвертах стало настолько обыденным делом, что потеряло негативную окраску, которую должно иметь по смыслу действующего законодательства».
В документе отмечается, что уголовная ответственность грозит руководителю компании только в том случае, если его предприятие в течение года уже привлекалось к ответственности за аналогичное деяние по ст. 5.27, 5.31 или 14.23 КоАПа (статьи за нарушение норм трудового права, коллективного договора и управление юрлицом дисквалифицированным руководителем соответственно).
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2015 Минфин не поддержал налог на финансовый результат в нефтяной отрасли
По мнению чиновников, от его введения бюджет потеряет 250 млрд руб.
Министерство финансов России не поддерживает новый налоговый режим для нефтяной отрасли. Позицию министерства разделяет налоговая служба, которая не готова к работе с новыми налогами и полагает, что в случае их введения российская казна потеряет 250 млрд руб.
«Поскольку нефтегазовые доходы составляют треть доходов бюджетной системы, желательно минимизировать потери от таких преобразований. Как вы понимаете, риски принять неправильное решение на основе нерепрезентативной выборки чрезвычайно высоки», — заявил замглавы Минфина Сергей Шаталов в интервью, опубликованном в РБК. По его словам, проект закона Минэнерго о налоге на финансовый результат «не нравится» Минфину.
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2015 В Новосибирской области депутаты решили не обнулять транспортный налог
Они пришли к выводу, что соответствующий законопроект необходимо доработать
В ходе заседания транспортного комитета Заксобрания Новосибирской области депутат Александр Замиралов представил законопроект об отмене в области транспортного налога для авто с мощностью двигателя до 150 л.с. Парламентарий привел в пример Республику Чечня, где действует такое правило, а налог на машины с мощностью двигателя более 150 л.с. остается крайне низким в сравнении с другими регионами РФ, пишет РБК.
По сведениям главы комитета Николая Федорова, автомобилей этого класса в регионе почти 600 тыс. Депутат Сергей Субботин заявил, что соответствующие преференции по транспортному налогу действуют для инвалидов, участников боевых действий и многодетных семей. Дальнейшее расширение налоговых льгот необходимо принимать только после изучения экономической ситуации, отметил он, предложив ввести дополнительную льготную категорию — семьи, в которых есть инвалиды.
Вице-спикер Сергей Титков подчеркнул, что в первый год введения транспортного налога его администрирование было на недостаточном уровне — около 75%, в итоге в бюджет региона соответствующие сборы составили всего 300 млн руб., но ситуация затем выправилась: в 2014 г. по данному виду налога поступило 1,8 млрд руб.
В результате комитет постановил, что проект закона нужно доработать. Кроме того, Федоров отметил необходимость представить к документу заключение губернатора.
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2015 20% россиян будет работать удаленно через пять лет
При этом доля удаленно работающих сотрудников в 2014 г. не превысила 4%
Количество работников, которые удалено работают в РФ, в прошлом году составило примерно 2,53 млн человек против 2,3 млн в 2013 г. сообщают специалисты J'son & Partners Consulting. Всего в РФ в 2014 г. число работающего населения составила примерно 68 млн человек. Получается, что доля удаленно работающих сотрудников в 2014 г. не превысила 4%, передает РБК.
Но к 2020 г. данная цифра увеличится до 20%, считает исследовательская компания J'son & Partners Consulting. А совокупная экономия от перехода на удаленную работу составить более 1 трлн руб. Для сравнения: эта цифра в два раза больше текущего объема всего российского IT-рынка, который Минэкономики оценивает в 698 млрд руб. по прошлом году.
Опрос J’son & Partners Consulting, в котором приняли участие 315 директоров разных компаний в 15 регионах России, показал, что в РФ свыше 40% предприятий работает с удаленными сотрудниками. Доля крупных корпораций среди них составляет порядка 36%, а в Москве и Петербурге — 41%.
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2015 В столице освободят от торгового сбора театры, музеи и киоски печати
Об этом сообщил глава департамента экономической политики и развития Москвы Максим Решетников
Столичное может отменить торговый сбор для театров, кинтоеатров и музеев, заявил глава департамента экономической политики и развития Москвы Максим Решетников. «В ближайшее время мэром будет подписан и поступит в Мосгордуму проект изменений в законопроект о торговом сборе», — отметил он. Стоит отметить, что кроме театров и музеев, отмена торгового сбора коснется еще нескольких видов объектов, пишет газета «Коммерсантъ».
«Во-первых, выводятся из-под обложения торговым сбором объекты бытовых услуг, в которых есть сопутствующая торговля Мы выводим из-под обложения торговым сбором агрокластеры, так как это, скорее, складские операции. И, наконец, принято решение вывести из-под обложения торговым сборам киоски печати», — заявил чиновник.
Московские власти уточнили типологию объектов, с которых будет взиматься торговый сбор. В зависимости от типа меняется и сумма налога — его минимальный размер составит 21 тыс. руб. в квартал. К примеру, нестационарные объекты будут каждый квартал платить 28,35 тыс. руб. (за МКАД), 40,5 тыс. руб. (внутри МКАД) или 81 тыс. руб. (в ЦАО). Первый платеж компании должны произвести до 26 октября.
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2015 В Крыму хотят ввести налог за фактическое использование земли
Глава Республики попросил премьер-министра России поддержать эту инициативу
В Крыму и Севастополе может быть введен налог за фактическое использование земли, исходя из украинской нормативной оценки. Такое предложение уже направлено в Белый дом, заявил глава Республики Крым на рабочей встрече с главой правительства Дмитрием Медведевым в Ялте, попросив поддержать данную инициативу, сообщает «Коммерсантъ».
В данный момент в Крыму поступления налогов выше прогнозов, однако в части земельного налога наблюдается «проседание».
В консолидированный бюджет Крыма в 2014 г. поступило 33,6 млрд руб., а за январь—май текущего — 9,3 млрд руб. Так, налог на землю в 2014 г. было собрано 490 млн руб., а за первые пять месяцев 2015 г. — 89 млн руб.
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2015 В Уголовном кодексе обновят предпринимательскую статью
Штрафы для осужденных предпринимателей значительно вырастут
В комитете Госдумы по законодательству разработан компромиссный вариант поправок к законопроекту, который позволит сохранить в УК РФ щадящую «предпринимательскую» статью о мошенничестве (ст. 159.4). Документ направлен на согласование в правительство. Статья будет введена в Уголовный кодекс заново. Напомним, что 12 июня по решению КС РФ она прекратила действовать, передает РБК.
Обновленный вариант статьи получил предварительное одобрение в администрации главы государства. Стоит отметить, что законопроект существенно мягче предложенного ранее правительством, но предусматривает серьезное повышение штрафов для осужденных бизнесменов.
Часть первая «предпринимательской» статьи о мошенничестве не будет изменена, наказание по ней останется в виде штрафа до 500 тыс. руб. или лишения свободы на срок до года. Максимальный срок заключения для бизнесменов по части второй (за мошенничество в крупном размере) может быть повышен с трех до пяти лет. За мошенничество в особо крупном размере предпринимателей могут посадить на срок до шести лет, что на год больше, чем было ранее.
Документ также предусматривает рост штрафов для осужденных по частям второй и третьей «предпринимательской» статьи о мошенничестве: с 1 млн до 1,5 млн руб. и с 1,5 млн до 3 млн руб.
При этом новая статья смягчает уголовную ответственность по части третьей общей статьи о мошенничестве (ст. 159) — максимальный срок заключения за мошенничество в крупном размере может быть уменьшен с шести до пяти лет.
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2015 Крым стал одним из самых дорогих регионов РФ для федеральной бюджета
80% бюджета республики наполняется Москвой
Трансферты из федерального бюджета России составляют 80% бюджета Крыма, что сопоставимо только с Ингушетией (87%) и Чечней (82%). При этом если учитывать, что на полуострове оставался весь НДС в прошлом году, то уровень дотационности приближается к 85%. Об этом сообщила директор региональной программы Независимого института социальной политики Наталья Зубаревич, передает газета «Ведомости».
По состоянию на 1 мая из Крыма в федеральную казну было перечислено 3,4 млрд руб. налоговых и неналоговых доходов. Республиканский Минфин сообщил, что уровень дотационности меньше оценки экспертов. Доходы первоначального бюджета республики на 2015 г. утверждены в размере 66,5 млрд руб., из них 50,7 млрд руб. (76,2%) — поступления из федерального бюджета: дотации — 43,3 млрд руб., субсидии – 3,6 млрд руб., субвенции — 2,9 млрд руб. Собственные доходы Крыма составят 15,8 млрд руб., они будут вдвое больше, чем в прошлом году, расходы казны — 66,5 млрд руб., сообщили в Минфине
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2015 Вычет по квартире для военнослужащего: разъяснения Минфина
Вычет не будет предоставляться, если квартира была приобретена за счет средств бюджета
Вправе ли военнослужащий получить имущественный вычет при покупке жилья, если квартира была приобретена за счет средств бюджета?
Как рассказал Минфин России, имущественный вычет при приобретении налогоплательщиком-военнослужащим в собственность квартиры может быть применен только к сумме расходов, уплаченных им за счет собственных средств за превышение нормы предоставления площади предоставляемого жилого помещения.
К суммам денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение указанной квартиры из средств федерального бюджета, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.
Письмо Минфина России от 21.05.2015 г. № 03-04-05/29166
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2015 Еврокомиссия хочет ввести в Евросоюзе единые налоговые правила
Это поможет в борьбе с уклонением транснациональных корпораций от налогов
Европейская комиссия решила гармонизировать налоговые режимы в государствах Евросоюза. Это не позволит крупным транснациональным компаниям уклоняться от уплаты налогов, пишет газета «Ведомости».
По информации Еврокомиссии, каждый год ЕС из-за уклонения от налогов и схем их минимизации теряет до 1 трлн евро.
Еврокомиссия предлагает создать общий перечень налоговых гаваней по всему миру. Кроме того, деятельность национальных регуляторов станет прозрачнее, чтобы они не могли привлекать крупные корпорации выгодными налоговыми сделками. Также страны Евросоюза вновь попробуют создать единые правила расчета налога на прибыль.
Еврокомиссар по экономическим и финансовым вопросам Пьер Московичи заявил, что его план будет выгоден предпринимателям. По его словам, новые единые правила помогут европейским фирмам экономить каждый год примерно 1 млрд евро на административных расходах и издержках, которые связаны с выполнением требований регуляторов, поскольку они будут иметь дело с общеевропейской системой, а не правилами 28 разных государств. «У нас единый рынок, поэтому нам необходим единый свод правил для... корпоративного налогообложения», — отметил он.
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2015 Во Владимирской области преступное сообщество похитило из бюджета 250 млн руб.
Группа действовала на протяжении пяти лет
Во Владимирской области раскрыта деятельность группы предпринимателей, которые подозреваются в хищениях государственной и муниципальной собственности на сумму свыше 200 млн руб., сообщает Росбалт.
«По имеющейся информации, участники группы, возглавляемой известным во Владимире предпринимателем, причастны к совершению порядка десяти тяжких деяний, связанных с хищениями чужого имущества через мошеннические схемы, преднамеренное банкротство, неуплату налогов и осуществление незаконного предпринимательства. В результате данной противоправной деятельности ущерб гражданам и государству превысил 217 млн руб.», — заявил официальный представитель МВД РФ Елена Алексеева. Следственный комитет России называет большую сумму ущерба — 250 млн руб.
Стоит отметить, что в деле фигурируют 10 подозреваемых, и трое из них задержаны. Глава преступной группы предприниматель Олег Жуков был арестован в апреле этого года.
Созданное им преступное сообщество действовало на территории г. Владимира и области с 2008 до конца 2013 гг. За этот период группой было совершенно не менее 10 тяжких преступлений. Ущерб, который был причинен преступными действиями группы, следователи оценивают на общую сумму свыше 250 млн руб.
Жукову и членам его сообщества предъявлены обвинения в мошенничестве в особо крупном размере, незаконном предпринимательстве с извлечением дохода в особо крупном размере, уклонении от уплаты налогов, преднамеренном банкротстве.
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2015 Питерские депутаты попросят Госдуму освободить студенческую матпомощь от налогов
Данная мера поддержит российское студенчество
Петербургское Законодательное собрание просит освободить от НДФЛ материальную помощь, которая выплачивается студентам из стипендиального фонда. Постановление о соответствующих поправках в НК РФ было принято местными депутатами и теперь будет отправлено в Госдуму, пишет Росбалт.
«Сегодня российская экономика переживает не лучшие времена. Усложнение экономической ситуации в первую очередь бьет по социально незащищенным группам населения, к которым относятся и студенты. Одной из мер поддержки обучающихся являются выплаты материальной помощи. К сожалению, такие выплаты в силу статьи 217 Налогового кодекса РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. С целью совершенствования мер поддержки российского студенчества материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда, должна быть освобождена от налога», — отмечают парламентарии.
Депутаты подчеркнули, что еще 26 февраля 2011 г. Владимир Путин дал Минфину поручение о подготовке предложений по освобождению таких выплат от налогов. Но этот вопрос до сих пор остается нерешенным.
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2015 Расходы на сувениры с логотипом компании могут рассматриваться как представительские расходы
Как подтвердить «нужность» расходов на сувениры?
Российский налоговый портал провел онлайн-конференцию, которая была посвящена налоговому учету затрат на представительские расходы, командировки сотрудников компании за рубеж; документальному сопровождению деловых переговоров; нормированию расходов. Среди вопросов, заданных в ходе конференции, был следующий: компания всегда дарит сувениры после окончания деловой встречи своим будущим партнерам. Какими документами необходимо подтвердить «нужность» таких расходов?
Как объяснил Александр Крахмальный, налоговый консультант аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз», расходы на сувениры, содержащие символику организации, подаренные в ходе деловой встречи будущим партнерам могут рассматривать как представительские расходы и подлежат нормированию в установленном для этой категории расходов.
Нужность таких расходов необходимо подтверждается:
– в смете представительских расходов.
– в договоре на изготовление сувенирной продукции, первичных документов на ее передачу и списание.
– ведомости на выдачу сувенирной продукции будущим партнерам.
Необходимо отметить, что расходы на подарки, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2015 Расходы на сувениры с логотипом компании могут рассматриваться как представительские расходы
Как подтвердить «нужность» расходов на сувениры?
Российский налоговый портал провел онлайн-конференцию, которая была посвящена налоговому учету затрат на представительские расходы, командировки сотрудников компании за рубеж; документальному сопровождению деловых переговоров; нормированию расходов. Среди вопросов, заданных в ходе конференции, был следующий: компания всегда дарит сувениры после окончания деловой встречи своим будущим партнерам. Какими документами необходимо подтвердить «нужность» таких расходов?
Как объяснил Александр Крахмальный, налоговый консультант аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз», расходы на сувениры, содержащие символику организации, подаренные в ходе деловой встречи будущим партнерам могут рассматривать как представительские расходы и подлежат нормированию в установленном для этой категории расходов.
Нужность таких расходов необходимо подтверждается:
– в смете представительских расходов.
– в договоре на изготовление сувенирной продукции, первичных документов на ее передачу и списание.
– ведомости на выдачу сувенирной продукции будущим партнерам.
Необходимо отметить, что расходы на подарки, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2015 Ставропольские законодатели подарили бизнесу долгожданный закон о «налоговых каникулах»
Необходимым условием использования льготы является предпринимательская деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах
С 6 июня в Ставропольском крае вступил в силу закон от 06.06.2015 г. № 56-кз «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения».
Как рассказало УФНС по Ставропольскому краю, действие закона распространяется на предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу закона, применяющих патентную систему налогообложения. Необходимым условием использования льготы является предпринимательская деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах на территории Ставропольского края.
Это:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
4) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
5) прочие услуги производственного характера;
6) проведение занятий по физической культуре и спорту;
7) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
8) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
9) экскурсионные услуги.
Применение нулевой ставки налога для ИП, применяющих «упрощенку», предусмотрено для предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а именно: сельское хозяйство (охота), обрабатывающие производства, производство столярных и плотничных работ, научные исследования и разработки, образование, здравоохранение и предоставление социальных услуг, прочая деятельность в области культуры, деятельность в области спорта.
Предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Срок действия данного закона установлен до 1 января 2017 года. Несмотря на это, с учетом положений пункта 2 статьи 1 закона, в случае если физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в 2016 году, льгота будет применяться им и в следующем налоговом периоде, то есть и 2017 году.
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2015 Строительные работы по объектам недвижимости, расположенных за пределами России, НДС не облагаются
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
Местом реализации строительных работ, связанных с объектами недвижимости, расположенными на территории Республики Южная Осетия, территория Российской Федерации не признается. Такие работы НДС на территории России не облагаются. Об этом рассказал Минфин России в письме от 19.05.2015 г. № 03-07-08/28514.
Напомним, что местом реализации работ, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, к которым относятся строительные работы, не признается территория Российской Федерации в случае, если недвижимое имущество находится за пределами территории Российской Федерации. Основание: подп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.
Письмо Минфина России от 19.05.2015 г. № 03-07-08/28514
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2015 Сдавать справки 2-НДФЛ с 1 января 2016 года придется ежеквартально
Кто вправе сдавать сведения по форме 2-НДФЛ в «бумажном» варианте?
УФНС России по Краснодарскому краю напомнило, что с 1 января 2016 года у работодателей (налоговых агентов) появится обязанность ежеквартально представлять расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Такие изменения внесены в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ.
По общему правилу расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физических лиц, получивших доход за год, составляет менее 25 человек, можно подать названный документ на бумажном носителе.
Также в п. 6 ст. 226 НК РФ с 1 января 2016 года установлены специальные положения, касающиеся отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком): удержанный с них НДФЛ необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2015 Предприниматель на ЕНД вправе не использовать кассовый аппарат
Платежная квитанция может заменить чек ККТ
Компании и ИП, оказывающие бытовые услуги населению и применяющие систему ЕНВД, при расчетах наличными денежными средствами вправе не использовать контрольно-кассовую технику.
Как рассказал Минфин России, это возможно только при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств. Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги).
Письмо Минфина России от 05.05.2015 г. № 03-11-11/25692
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
ри проведении выездной налоговой проверки было выявлено, что декларация по НДС за IV квартал 2012 года в налоговую инспекцию не представлялась. Налоговой инспекцией также упущено непредставление декларации по НДС. НДС за IV квартал 2012 года был уплачен в бюджет в полной сумме и своевременно, при этом организацией осуществлялось ведение книг покупок и продаж, все первичные документы на отгрузку и поступление товаров (работ, услуг) оформлены должным образом и имеются в распоряжении организации. Однако при проведении выездной проверки инспектор не запрашивал у налогоплательщика указанные налоговые регистры и документы, а НДС был исчислен на основании платежных документов, причем при осуществлении такого расчета право организации на вычеты НДС не учтено.
Правомерно ли доначисление НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что в рассматриваемом случае неправомерны действия налогового органа по исчислению НДС расчетным путем только на основании данных платежных документов.
Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена НК РФ. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 174 НК РФ соответствующая налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
Статьей 31 НК РФ установлены права налоговых органов, в том числе:
право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ. В частности, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления (п. 3 ст. 76 НК РФ);
взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ. В частности, п. 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный НК РФ срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный НК РФ срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Подпунктом 2 пункта 1 ст. 31 НК РФ также установлено право налогового органа проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.
При этом те или иные права, предоставляемые налоговому органу, никоим образом не поставлены НК РФ в зависимость друг от друга. То есть тот факт, что в 2013 году налоговый орган не предпринял в отношении налогоплательщика каких-либо мер налогового контроля (не арестовал расчетный счет, не оштрафовал за непредставление декларации), никак не влияет на дальнейшую возможность налогового органа воспользоваться в отношении данного налогоплательщики иными полномочиями, предоставленными ему НК РФ (проведение выездной проверки, начисление недоимки, штрафа и т.д.). Кроме того, факты неприменения к налогоплательщику тех или иных налоговых процедур не могут рассматриваться в качестве обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения или обстоятельств, смягчающих ответственность за его совершение (ст. 111 и 112 НК РФ).
В общем случае налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п. 1 ст. 52 НК РФ). Вместе с тем, как следует из п. 2 ст. 52 НК РФ, в случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена и на налоговый орган.
Так, в частности, на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях:
отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;
отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Кроме того, конкретно в отношении НДС п. 7 ст. 166 НК РФ определено, что в случае отсутствия у налогоплательщика НДС бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам*(1).
Обращаем внимание, что перечень оснований для применения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и п. 7 ст. 166 НК РФ является закрытым.
Конституционный Суд РФ в определении от 05.07.2005 № 301-О отметил, что наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований. Возникающие при применении пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ споры подлежат разрешению арбитражным судом, который в том числе проверяет причины и фактические обстоятельства непредставления налогоплательщиком необходимых для исчисления налога документов и принимает решение исходя из того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Таким образом, произвести расчет налога, в том числе НДС, расчетным путем налоговый орган имеет право только в строго определенных случаях. Непредставление (несвоевременное представление) декларации в качестве такого случая в пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и п. 7 ст. 166 НК РФ не поименовано.
Подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ допускает применение расчетного метода исчисления налога в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.
Любая налоговая декларация (в том числе по НДС) представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 НК РФ). Однако налоговая декларация не является единственным документом, который может служить основанием для расчета НДС. Как следует из п. 1 ст. 54 НК РФ, налоговая база по любому налогу исчисляется на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 93 НК РФ налоговому органу предоставлено право в ходе проведения выездной проверки требовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Такое право реализуется посредством вручения указанному лицу (его представителю) требования о представлении документов. В свою очередь, п. 12 ст. 89 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Как указано в п. 5.1 письма ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622@ "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки, в частности:
налоговые декларации (расчеты);
регистры налогового учета;
счета-фактуры;
книги покупок;
книги продаж;
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость;
акты приема-передачи;
акты выполненных работ;
другие первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иные документы и информация, необходимые для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый орган имел возможность запросить у налогоплательщика первичные налоговые документы и налоговые регистры, на основании которых имелась возможность проверить правильность исчисления НДС.
Как указывают судебные органы, наличие возможности для начисления налогов расчетным методом не предоставляет налоговому органу право произвольно избирать метод определения налоговых обязательств налогоплательщика и не освобождает налоговый орган от доказывания обоснованности применения расчетного метода (постановлениеДвадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2015 № 20АП-7838/14). Применение расчетного метода напрямую связано с отсутствием у ИФНС возможности достоверно установить налоговые обязанности налогоплательщика другим способом. Более того, при наличии первичных документов, подтверждающих совершение соответствующих хозяйственных операций, из которых возникают налоговые последствия, оснований для применения расчетного метода не возникает, поскольку в этом случае возможность достоверно определить налоговые обязанности плательщика не является утраченной (постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2011 по делу № А07-3513/2011). Расчетный путь исчисления налога возможен только в исключительных случаях, при создании действиями (бездействием) налогоплательщика невозможности исчислить налог в установленном законом порядке. Указанная норма закона создает дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивает баланс публичных и частных интересов (решениеАрбитражного суда Свердловской области от 30.05.2012 г. № А60-6226/2012, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2012 № 19АП-3084/12, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2012 № 19АП-6230/11, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.2009 № А05-6350/2008 и др.). Если в распоряжении налогового органа имеются те или иные документы, свидетельствующие о наличии у налогоплательщика учета всех хозяйственных операций, учета доходов и расходов, объектов налогообложения, в качестве таких документов может выступать налоговая отчетности за проверяемый период (например декларация по налогу на прибыль), для применения расчетного метода оснований нет (смотрите дополнительно постановление ФАС Поволжского округа от 14.01.2014 № Ф06-1133/13 по делу № А65-31616/2012)
В данном случае невозможность проверить правильность исчисления НДС вызвана не действиями (бездействием) налогоплательщика, а бездействием самого налогового органа (не запросили нужные для проведения проверки документы).
Полагаем, что при таких обстоятельствах основания для исчисления НДС расчетным путем в рассматриваемом случае у налогового органа отсутствовали.
В подтверждение данному выводу приведем также определение ВАС РФ от 28.05.2008 № 6553/08, в котором при разрешении спора о правомерности применения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ судом было установлено, что у налогоплательщика имелись необходимые документы бухгалтерского учета, на основании которых налоговый орган имел возможность произвести расчет покупной стоимости реализованного товара. При этом налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что общество отказалось представить документы по требованию инспекции в ходе выездной проверки, а также что непредставление документов, ведение которых не предусмотрено бухгалтерским учетом, не является безусловным основанием для применения расчетного метода исчисления налогов. С учетом данных обстоятельств судами сделан вывод о необоснованном применении налоговым органом расчетного метода определения налога на прибыль.
Кроме того, в силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 153 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
Таким образом, НДС исчисляется не только на основании данных платежных документов (поступление и расходование средств на расчетных счетах и (или) в кассе), но и на основании данных отгрузочных документов.
Судебные органы, в том числе при рассмотрении дел о применении расчетного метода к исчислению НДС, указывают, что выписка банка при отсутствии иных документов, подтверждающих наличие хозяйственных операций, не может служить достаточным и единственным доказательством для установления факта поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты за оказанные услуги, а только свидетельствует о зачислении денежных средств на счет (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 № 20АП-1957/12, постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2011 № Ф09-7419/11 по делу № А76-6760/2011, постановлениеДвадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2015 № 20АП-7838/14, постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2012 № Ф09-6279/09 по делу № А47-2661/2009).
Использование банковских выписок при определении НДС расчетным путем суды допускают только в совокупности с иными документами: налоговые декларации, бухгалтерские балансы, материалы, полученные от контрагентов и иных организаций. Смотрите, например, определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 апреля 2014 г. № ВАС-4642/14. В данном определении суд, признавая законным решение инспекции по доначислению НДС и др. налогов расчетным методом, исходил из того, что в ходе проверки первичные бухгалтерские и иные документы, позволяющие налоговому органу произвести действия по осуществлению мероприятий налогового контроля и определению размера полученных налогоплательщиком доходов, произведенных расходов и налоговых обязательств, обществом представлены не были.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на прибыль
У организации был счет в банке. У этого банка ЦБ РФ отозвал лицензию. У организации на счете были значительные денежные суммы, в связи с чем было сообщено, что организации вернут в лучшем случае только 10% от суммы. Можно ли на сумму потерянных денежных средств в банке уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
При подготовке ответа мы исходим из того, что резерв по сомнительным долгам в организации не создавался.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов денежные средства, оставшиеся на расчетном счете в банке, после внесения в ЕГРЮЛ соответствующих сведений о ликвидации кредитной организации.
Обоснование вывода:
Статья 13 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-I "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках) устанавливает, что осуществление банковских операций производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России.
Согласно ст. 20 Закона о банках после отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями ст. 23.1 Закона о банках, а в случае признания ее банкротом - в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Также на основании ст. 20 Закона о банках установлено, что с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, в частности, считается наступившим срок исполнения обязательств кредитной организации, возникших до дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций.
Бесплатный доступ к системе ГАРАНТ для бухгалтера на 3 дня
Полагаем, что данном случае возврат клиенту кредитной организации денежных средств, находившихся на его счете в банке, будет производиться в порядке и сроки, установленные законодательством для расчетов с кредиторами ликвидируемого должника, в том числе при его банкротстве.
Порядок ликвидации юридического лица определен в ст. 63 ГК РФ.
Так, в силу п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в Единый государственный реестр юридических лиц. Аналогичная норма содержится и в ст. 23 Закона о банках.
На основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Пункт 2 ст. 266 НК РФ предусматривает, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
По мнению работников налогового ведомства (письма УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 № 16-15/109658@, от 03.02.2009 № 16-15/008610), отзыв у банка лицензии не является актом государственного органа, на основании которого возможно отнесение на убытки в целях налогообложения прибыли денежных средств на расчетном счете, открытом в таком банке. Указанные денежные средства могут быть отнесены к безнадежной задолженности только после принятия арбитражным судом решения о ликвидации банка, но не ранее внесения записи о ликвидации банка в Единый государственный реестр юридических лиц.
Аналогичная позиция нашла отражение и в ряде писем финансового ведомства (письма Минфина России от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/380, от 17.01.2006 № 03-03-04/1/26).
Таким образом, считаем, что Ваша организация вправе списать денежные средства, оставшиеся на расчетном счете в банке, во внереализационные расходы после внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о ликвидации в отношении указанного Вами банка.
Документальным подтверждением ликвидации кредитной организации может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Коммерческая организация (ООО) получила из бюджета целевые денежные средства (субсидию) на приобретение основного средства.
Включаются ли расходы, произведенные за счет субсидии, в первоначальную стоимость основного средства?
Начисляется ли амортизация для целей налогообложения прибыли организации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, произведенные за счет субсидии, включаются в первоначальную стоимость основного средства. Амортизация по основному средству, приобретенному за счет субсидии, начисляется для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Обоснование вывода:
Статьей 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) закреплен принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.
В силу ст. 69 БК РФ к бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования, в частности, на предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам.
В соответствии с п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.
Как указано в п. 3 письма Минфина России и Минэкономразвития России от 29.08.2008 №№ 02-01-04/2523/12064-АП/Д05, предоставление субсидий юридическим лицам (кроме государственных (муниципальных) учреждений) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения указанных в п. 1 ст. 78 БК РФ затрат может осуществляться как до их возникновения, так и по факту возникновения (смотрите также письмо Минфина России от 10.12.2013 № 02-04-010/54193).
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Суммы начисленной амортизации входят в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
В силу пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации такой вид амортизируемого имущества, как имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Согласно разъяснениям Минфина России в целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям относится имущество, поименованное в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 06.02.2015 № 07-01-06/4983, от 23.12.2013 № 03-03-06/4/56546, от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671, от 22.05.2012 № 03-03-06/1/263, от 22.03.2011 № 03-03-06/1/167, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/222).
Субсидии, предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются (смотрите, например, письма Минфина России от 06.02.2015 № 07-01-06/4983, от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671, от 22.05.2012 № 03-03-06/1/263, от 22.03.2011 № 03-03-06/1/167, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/222).
В связи с этим расходы, произведенные за счет предоставленных субсидий, включаются в состав затрат при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (смотрите, например, письма Минфина России от 05.12.2014 № 03-03-06/1/62472, от 16.05.2014 № 03-03-10/23121, ФНС России от 30.06.2014 № ГД-4-3/12324@).
С учетом изложенного выше полагаем, что в рассматриваемой ситуации амортизируемое имущество, являющееся основным средством, не будет считаться имуществом, приобретенным с использованием бюджетных средств целевого финансирования для целей налогообложения прибыли (смотрите также письмо Минфина России от 06.02.2015 № 07-01-06/4983). Соответственно, расходы, произведенные за счет субсидии, включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Следовательно, амортизация по основному средству, приобретенному ООО за счет субсидии, начисляется для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (смотрите также письма Минфина России от 23.12.2013 № 03-03-06/4/56546, от 22.05.2012 № 03-03-06/1/263, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/222).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Основные средства
Предприятием была проведена в 2011 году оценка основных средств (далее - ОС), полученных безвозмездно, с увеличением стоимости, соответственно, с последующей ежегодной переоценкой. В 2015 году было выявлено, что оценка проведена неправильно и требуется внести изменения стоимости ОС в сторону уменьшения в 2011 году. Оценка была неправильно произведена организацией-оценщиком и повлекла за собой искажение первоначальной стоимости ОС, а впоследствии - их стоимости при ежегодной переоценке.
Возможно ли изменение стоимости этих ОС с 2011 года в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оснований для изменения стоимости основных средств с 2011 года по причине неправильного осуществления оценки организацией-оценщиком в рассматриваемой ситуации не возникает. В бухгалтерском учете организация может определить текущую (восстановительную) стоимость основных средств на конец 2015 года с учетом имеющейся информации о неправильной оценке.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 7 ПБУ "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
На основании п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы, в частности, экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
В рассматриваемой ситуации неправильно определенная организацией-оценщиком рыночная стоимость активов привела к некорректному отражению их стоимости в бухгалтерскому учете.
ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:
неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
На наш взгляд, неправильное определение организацией-оценщиком рыночной стоимости основных средств не является ошибкой в понимании ПБУ 22/2010, так как соответствующие неточности в отражении фактов хозяйственной жизни выявлены организацией в результате получения новой информации (получение информации о неправильности определения оценщиком рыночной стоимости активов), которая не была доступна организации на момент формирования первоначальной стоимости основных средств. В связи с этим, полагаем, что основания для применения указанного положения в рассматриваемой ситуации отсутствуют.
В силу п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Учитывая изложенное выше, считаем, что оснований для изменения стоимости основных средств с 2011 года по причине неправильного осуществления оценки организацией-оценщиком в рассматриваемой ситуации не возникает.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации организация осуществляет ежегодно переоценку групп однородных объектов основных средств. Полагаем, что организация может определить текущую (восстановительную) стоимость основных средств на конец 2015 года с учетом имеющейся информации о неправильной оценке.
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В письме Минфина России от 12.11.2012 N 03-03-10/126 разъясняется, что в целях налогообложения первоначальная стоимость основного средства может изменяться только в установленных п. 2 ст. 257 НК РФ случаях. Вместе с тем указанное ограничение не распространяется на случаи, когда первоначальная стоимость подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при определении и признании расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства.
Так, в силу п. 1 ст. 54 НК налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Нормы НК РФ не содержат определения понятия "ошибка (искажение)". На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Так, в письмах Минфина России от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40 разъясняется, что правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010. При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Учитывая изложенное выше, полагаем, что неправильная оценка, произведенная организацией-оценщиком, не является ошибкой для целей налогообложения. Вместе с тем заметим, что понятия "искажение" ПБУ 22/2010 не установлено. Материалов правоприменительной практики, позволяющих отнести неправильную оценку, произведенную организацией-оценщиком, к искажениям в целях налогообложения нами не обнаружено.
Принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что некорректные действия (бездействия) организации-оценщика, на основании которых организация приняла решения о размере внереализационных доходов при безвозмездном получении основных средств (п. 8 ст. 250 НК РФ) и установила их первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ), не являются искажениями для целей налогообложения. В связи с этим основания для изменения стоимости основных средств с 2011 года в рассматриваемой ситуации отсутствуют. В то же время полностью исключать вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов, к сожалению, нельзя.
Напоминаем, что в целях избежания налоговых рисков организация может обратиться за письменными пояснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Организация (ЗАО) применяет общую систему налогообложения, в 2015 году она приобрела автомобиль стоимостью 2 550 000,00 руб. и поставила его на баланс. Автомобиль учтен в составе основных средств. Сейчас директор хочет передать право собственности на автомобиль единственному учредителю безвозмездно. Учредителем является физическое лицо - гражданин РФ, постоянно проживающий на территории РФ.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете указанной операции? Каков порядок отражения выбытия автомобиля в отчете о финансовых результатах? Необходимо ли исчислять НДФЛ и страховые взносы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При безвозмездной передаче автомобиля облагаемого налогом на прибыль дохода у организации не возникает. При этом данная операция признается объектом обложения НДС.
В бухгалтерском учете при выбытии автомобиля возникает прочий расход, который отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2350.
При безвозмездном получении автомобиля у учредителя возникает облагаемый НДФЛ доход. Объекта обложения страховыми взносами в данном случае не возникает.
Обоснование вывода:
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако операция по безвозмездной передаче движимого имущества физическому лицу считается правомерной.
Право собственности на движимое имущество возникает у получателя в момент его получения.
Учет в организации
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При этом для целей исчисления налога на прибыль товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в том числе и бывшее в употреблении основное средство - автомобиль (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Безвозмездная передача имущества в ст. 249 НК РФ не поименована, поэтому в целях главы 25 НК РФ она не признается реализацией. Такое мнение высказано представителями финансового ведомства в письме Минфина России от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510.
Кроме того, из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
При безвозмездной передаче объекта основных средств у организации не возникает экономической выгоды, а следовательно, и внереализационного дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, в связи с передачей автомобиля по договору дарения организация-даритель не должна признавать доход в налоговом учете независимо от того, будет или нет производиться оценка стоимости дара.
Заметим, что привлекать независимого оценщика для оценки автомобиля в данном случае не требуется. В настоящее время подтверждение оценки объекта основных средств обязательно при его взносе в уставный капитал акционерного общества (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") и паевой фонд производственного кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ "О производственных кооперативах"). Других случаев обязательной оценки выбывающих объектов основных средств законодательство не содержит.
Однако, если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, то необходимо учитывать положения глав 14.1, 14.2, 14.3, 14.4 НК РФ.
Согласно абзацу четвертому п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия (абзац второй п. 9 ст. 258 НК РФ), реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком*(1), суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
При этом, как указано в упомянутом ранее письме Минфина России от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, восстановление сумм амортизационной премии в случае передачи основного средства на безвозмездной основе НК РФ не предусмотрено, так как безвозмездная передача имущества в целях главы 25 НК РФ не признается реализацией.
Таким образом, если в отношении передаваемого учредителю автомобиля организацией при постановке на учет была применена амортизационная премия, то ее восстанавливать не требуется.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в частности, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.
Следовательно, остаточная стоимость безвозмездно переданного автомобиля и расходы, которые несет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров и является объектом налогообложения (письма Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-09/4136, от 19.10.2010 № 03-07-11/413, от 31.12.2009 № 03-07-11/341). Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При безвозмездной передаче товаров факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, соответственно, налоговая база по НДС определяется в день передачи автомобиля учредителю (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру, вести книгу покупок и книгу продаж в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ, а также с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах, учитывая рассматриваемую ситуацию, в нем обязательно должна быть пометка "Безвозмездная передача".
В то же время с 01.10.2014 продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Физические лица не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).
По нашему мнению, при безвозмездной передаче автомобиля физическому лицу организации, являющейся плательщиком НДС, можно не выставлять в адрес одаряемого счет-фактуру при наличии письменного соглашения с ним о несоставлении счета-фактуры. Данное соглашение оформляется в произвольной форме, в том числе оно может быть прописано в договоре дарения.
В письме Минфина России от 09.10.2014 № 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни (например товарной накладной или акта приема-передачи основного средства).
В письме ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Данное письмо размещено на сайте ФНС России (http://www.№alog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами" (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@).
Бухгалтерский учет
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его передачи по договору дарения.
При безвозмездной передаче автомобиля увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС и расходы, связанные с такой передачей, в случае, если они имели место (например регистрационные расходы), являются для организации прочими расходами (п. 31 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)) и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Амортизацию по переданному безвозмездно автомобилю прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС (п. 22 ПБУ 6/01).
Для учета выбытия объектов ОС, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Учитывая изложенное, считаем, что операции, связанные с выбытием автомобиля, организация-даритель в данном случае может отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
списана балансовая стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
списана сумма начисленной амортизации по переданному объекту ОС;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость переданного автомобиля.
В отчете о финансовых результатах (форма утверждена Приложением № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, далее - Отчет) информация о расходах, связанных с выбытием ОС, отражается по строке 2350 "Прочие расходы".
Согласно п. 21.1 ПБУ 10/99 в случае выделения в Отчете видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В рассматриваемой ситуации дохода при выбытии автомобиля не возникает. Однако, если сумма расходов, связанных с выбытием данного ОС, является существенной для организации, то данные расходы можно выделить в Отчете отдельной строкой (п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Закон № 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
В соответствии с п. 81 Методических указаний передача объекта ОС в собственность других лиц оформляется Актом приемки-передачи основных средств. За основу для разработки акта можно принять унифицированную форму ОС-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Акт составляется в день фактической передачи автомобиля. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к передаваемому объекту.
Физическое лицо
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Получение имущества на безвозмездной основе приводит к возникновению у физического лица дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (из рыночных цен).
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Отметим, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (год), в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций (п. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155, от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386).
Российская организация, от которой физическое лицо получило доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога по доходам, полученным в натуральной форме, лежит на физических лицах только в случае получения такого дохода от другого физического лица. Следовательно, при получении физическим лицом от юридического лица дохода в натуральной форме обязанность по исчислению и уплате НДФЛ лежит на организации - налоговом агенте (письма Минфина России от 23.10.2009 № 03-11-06/2/222, от 06.04.2009 № 03-04-06-01/81, письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 № 20-14/4/069913).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Пункт 9 ст. 226 НК РФ предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет собственных средств.
В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ (что случается при выплате дохода в натуральной форме) налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для сообщения применяется форма 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.
В письме Минфина России от 01.12.2014 № 03-04-06/61283 финансовое ведомство разъяснило, что исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если организация не производит уплату НДФЛ с доходов в натуральной форме.
Таким образом, в случае невозможности удержания НДФЛ при выплате денежных средств налогоплательщику организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета и налогоплательщику сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания суммы налога и сумме налога.
При этом в срок не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, организация также должна представить сведения по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных от организации физическим лицом в течение календарного года.
После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ, обязанность по уплате возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается (п. 1 письма ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ исходя из сумм таких доходов в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 26.09.2006 № 4047/06).
При этом налогоплательщики, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие налог, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, утверждена приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Страховые взносы
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Таким образом, в случае передачи автомобиля учредителю по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает (смотрите письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19, от 06.08.2010 № 2538-19, ПФР России и ФСС России от 29.07.2014 №№ НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
АО, единственным акционером которого является юридическое лицо (100% доля), ликвидируется. У АО числится дебиторская задолженность по контрагенту с 2011 года. Было вынесено решение суда, в соответствии с которым необходимо взыскать данную задолженность, но должника приставы найти не могут. В АО был создан резерв по сомнительному долгу. Судебными приставами-исполнителями еще не окончено исполнительное производство. Как быть с этой задолженностью? Нужно ли списать в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность при ликвидации организации-кредитора?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации мы не видим оснований для списания данной задолженности с бухгалтерского учета.
Если на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации АО, созданный резерв по сомнительному долгу не будет использован, то неизрасходованную сумму резерва следует присоединить при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам.
Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 61 ГК РФ ликвидация организации - это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам.
При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) (п. 9 ст. 63 ГК РФ и п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
При ликвидации юридического лица его обязательства перед кредиторами, а также обязательства должников перед организацией прекращаются, кроме случаев, когда в соответствии с законодательством исполнение обязательства возлагается на другое лицо (например по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.) (ст. 419 ГК РФ).
Таким образом, после ликвидации АО обязательство должника перед обществом прекратится.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете своевременное создание резервов по сомнительным долгам, так же как и списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, - это обязанность организации.
Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, правила признания которых устанавливаются ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений".
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н), организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ)). Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица (ч. 3 ст. 17 Закона № 402-ФЗ).
Следовательно, можно сделать вывод: если на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации АО, резервы сомнительных долгов в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция), на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".
Что касается списания дебиторской задолженности контрагента, возникшей в 2011 году и по которой был создан резерв, хотим обратить внимание на следующее.
Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с п. 77 Положения № 34н.
Обоснованность суммы дебиторской задолженности, числящейся на счете 62 (76), проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания № 49)).
На основании данных инвентаризации выявленные суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с приказом руководителя организации на основании письменного обоснования:
на счет средств резерва сомнительных долгов;
либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
При этом данные задолженности включаются в прочие расходы организации в сумме, в которой они были отражены в бухгалтерском учете организации (п. 12, п. 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Следовательно, если дебиторская задолженность списывается за счет ранее созданного в отношении нее резерва по сомнительным долгам, то она отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Отметим, при ликвидации организации проведение инвентаризации обязательно (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 27 Положение № 34н, п. 1.5 Методических указаний № 49).
Следовательно, до ликвидации общество должно провести инвентаризацию, в том числе и имеющихся обязательств (требований).
По мнению Минфина России, при определении нереальности задолженности к взысканию следует руководствоваться положениями ГК РФ (письма Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 19.12.2006 № 07-05-06/302, от 12.01.2006 № 07-05-06/2).
То есть долгами, нереальными к взысканию, могут быть признаны долги по которым:
истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);
обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982).
Из вопроса следует, что по рассматриваемой дебиторской задолженности судебными приставами-исполнителями еще не окончено (ведется) исполнительное производство. В таком случае мы не видим оснований для списания данной задолженности с учета (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 31.07.2013 № Ф05-8193/13 по делу № А40-156729/2012). Заметим, в силу ст. 419 ГК РФ обязательство должника перед обществом прекратится только после внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации АО. То есть на дату составления последней бухгалтерской (финансовой) отчетности (на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации), полагаем, обязательство должника будет еще существовать.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Ликвидация АО;
Энциклопедия решений. Расходы от списания нереальной к взысканию дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
В 2011 году организация получила от учредителя беспроцентный заем. В марте 2015 года заем в размере 300 000 руб. был погашен путем выдачи наличных из кассы предприятия. Для возврата займа были использованы денежные средства, полученные в кассу организации не с ее расчетного счета, а за счет выручки. Может ли быть организация привлечена к административной ответственности? Если да, то каков срок давности привлечения к административной ответственности?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Возврат займа из денежных средств, полученных в кассу организации не с ее расчетного счета, противоречит действующим нормативным актам, однако состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ, не образует. Вместе с тем на основании конкретных обстоятельств дела такая операция может быть признана нарушением порядка хранения свободных денежных средств. В этом случае постановление о привлечении к административной ответственности не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения.
Обоснование позиции:
На основании п. 1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.
Согласно п. 4 Указания ЦБР от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание № 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.
Таким образом, возвращать займы наличными деньгами юридическим или физическим лицам организация может только за счет средств, снятых ею со своего расчетного счета. Расходование наличных денежных средств, поступающих в кассу организации, на возврат займов запрещено.
При этом необязательно расходовать на возврат займов именно средства, которые изначально получены в кассу в виде выручки и зачислены на банковский счет. Средства на банковский счет могут поступать, например, от контрагентов по сделкам. Главное, чтобы из кассы в качестве заемных средств выдавались именно деньги, которые предварительно получены в банке по чеку.
Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся:
в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Иначе говоря, ответственность за возврат займа из денежных средств, полученных в кассу организации не с ее расчетного счета, напрямую не предусмотрена.
Примерами судебных разбирательств по данному вопросу на основании норм Указания № 3073-У мы в настоящее время не располагаем, однако ранее, в период действия иных нормативных актов Банка России, содержавших аналогичные нормы, в схожих ситуациях, когда речь шла о расходовании наличной выручки на выдачу займов, суды не всегда вставали на сторону участников наличных расчетов.
Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.05.2010 по делу № А03-14966/2009 указал, что выдача краткосрочного беспроцентного займа работнику из денежных средств, поступивших в кассу, является нарушением порядка ведения кассовых операций.
В то же время существует и положительная судебная практика. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 04.06.2010 по делу № А57-3999/2010 пришел к выводу об отсутствии события правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, при выдаче сотруднику ссуды непосредственно из торговой выручки (определением ВАС РФ от 06.10.2010 № ВАС-12984/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано).
То есть нарушение порядка расходования выручки не свидетельствует о нарушении порядка хранения свободных денежных средств и не подпадает под состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ (смотрите также постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 № 07АП-9420/11).
Следует отметить, что само возникновение подобных споров свидетельствует о том, что при проверке возврат займа из денежных средств, полученных в кассу организации не с ее расчетного счета, может быть квалифицирован как административное нарушение, предусмотренное частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Согласно части 1 ст. 4.5 КоАП РФ по общему правилу постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения.
При длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 ст. 4.5 КоАП РФ, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения (часть 2 ст. 4.5 КоАП РФ).
Очевидно, что в данном случае речь не идет о длящемся правонарушении.
Таким образом, постановление по делу о таком административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Организация является продавцом и для доставки товара до покупателя привлекает сторонние транспортные организации. При проверке оформления ТТН был обнаружен ряд ошибок (ошибочно указано наименование заказчика, а также адрес погрузки).
Какие исправления допустимы в неправильно оформленных ТТН? Как правильно оформить исправления в них, чтобы пройти налоговую проверку?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Несоблюдение организацией порядка внесения исправлений в первичный учетный документ может привести к налоговым спорам.
Обоснование вывода:
В соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Согласно части 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Не допускается в настоящее время внесение исправлений в кассовые и банковские документы, а также в бланки строгой отчетности (п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 4.7 Указания Банка России 11.03.2014 № 3210-У, п. 10 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359).
Следовательно, законодательство допускает внесение исправлений в товарно-транспортную накладную.
Более подробно порядок внесения исправлений в первичные учетные документы разъясняется в п.п. 4.2 и 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105, по согласованию с ЦСУ СССР, которое актуально и на сегодняшний день (часть 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).
С учетом приведенных норм ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
С таким алгоритмом внесения исправлений в первичные документы согласны и в финансовом ведомстве (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-07-14/38).
Судьи в своих решениях неоднократно обращают внимание на то, что в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы (постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014 № 01АП-5686/14, ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2013 № Ф03-3758/13 по делу № А51-20053/2012, ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 № Ф06-4577/13 по делу № А06-8882/2011).
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 № Ф07-3744/13 по делу № А13-5798/2012 рассматривалась ситуация, когда исправления в товарных накладных были удостоверены подписями главного бухгалтера и не подтверждены подписью руководителя. Судьи пришли к выводу, что имеющиеся в товарных накладных исправления не связаны с изменениями наименования и стоимости имущества, сумм налога и иных показателей, влияющих на объем и содержание произведенных хозяйственных операций, и не опровергают факт совершения хозяйственных операций. Выявленные налоговым органом недостатки в оформлении первичных документов не препятствуют установлению фактов приобретения налогоплательщиком имущества и не опровергают их документального подтверждения.
Учитывая изложенное, полагаем, что отсутствие на исправленной товарно-транспортной накладной какой-либо из подписей лиц, подписавших товарно-транспортную накладную до внесения в нее исправлений, может привести к спорам с налоговыми органами.
Данная позиция подтверждается, в частности, постановлениями АС Северо-Кавказского округа от 12.05.2015 № Ф08-1717/15 по делу № А53-11060/2014, Западно-Сибирского округа от 11.12.2014 № Ф04-12919/14 по делу № А27-17853/2013, от 20.03.2013 № Ф04-537/13 по делу № А46-10735/2012. В приведенных судебных решениях предметом исследования были, в том числе, и товарно-транспортные накладные с внесенными в них исправлениями.
В то же время следует отметить, что, по мнению финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 04.02.2015 № 03-03-10/4547 (письмо размещено на сайте ФНС России (http://www.№alog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами"), ошибки в первичных учётных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Организация приобрела автомобиль по договору лизинга по выкупной стоимости менее 40 000 руб. У организации-продавца и организации-покупателя один учредитель с долей участия соответственно 50% и 51%. Обе организации применяют общую систему налогообложения. Автомобиль приобретен по отдельному договору купли-продажи.
По какой цене (рыночной или выкупной) организация-продавец может продать автомобиль другой организации?
Если по рыночной цене, то нужен ли оценщик, или организация сама может оценить стоимость транспортного средства?
Возможно ли минимизировать налогообложение, так как продажа идет между своими юридическими лицами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе реализовать автомобиль по цене, установленной договором купли-продажи. Определение рыночной цены автомобиля с привлечением независимого оценщика не обязательно.
Обоснование вывода:
Цена продажи автомобиля
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, за исключением предусмотренных законом случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 1 ст. 424 ГК РФ). При этом законодательством не предусмотрено регулирования цен на автомобили.
В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Данное положение применимо и к ценам, которые устанавливают стороны сделок. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом покупателем товар оплачивается по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Таким образом, цена продажи автомобиля в рассматриваемой ситуации определяется сторонами договора самостоятельно.
Необходимость привлечения оценщика для установления рыночной цены автомобиля
Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества носит добровольный характер, за исключением случаев, предусмотренных, в частности, Федеральными законами от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", и не распространяющихся на рассматриваемую ситуацию.
В силу ст. 12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон № 135-ФЗ) отчет независимого оценщика, составленный в порядке и по основаниям, предусмотренным этим же законом, признается документом, содержащим сведения доказательственного значения, а итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в таком отчете, - достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если законодательством РФ не определено или в судебном порядке не установлено иное.
Сведения, содержащиеся в отчете, могут быть оспорены (ст. 13 Закона № 135-ФЗ). В соответствии с п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 в случае оспаривания величины стоимости объекта оценки в рамках конкретного спора (в том числе и с налоговым органом) отчет независимого оценщика суды должны учитывать как одно из доказательств по делу (ст. 75 АПК РФ). Согласно ст. 51 АПК РФ оценщик, осуществивший оценку, привлекается к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора. Таким образом, в случае возникновения споров с налоговыми органами по поводу правильности определения рыночной цены реализованного имущества для целей налогообложения отчет оценщика будет рассматриваться судом как дополнительное доказательство по делу.
Это еще раз подтверждает, что проведение независимой оценки при реализации имущества не является обязательным.
Налогообложение
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Для целей главы 25 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Из п. 1 ст. 248 НК РФ следует, что в целях налогообложения прибыли товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, который устанавливает, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, в связи с совершением операции по продаже на возмездной основе автомобиля у организации возникнет необходимость признания в налоговом учете дохода от реализации товара.
При переходе имущества в собственность лизингополучателя данное имущество перестает быть предметом лизинга. То есть лизинговое имущество выбывает, а к учету принимается собственное имущество, первоначальная стоимость которого определяется как выкупная цена без НДС, поскольку лизинговые платежи уже отражены в расходах лизингополучателя. Поэтому первоначальной стоимостью автомобиля при переходе прав собственности на него в налоговом учете будет выкупная цена, предусмотренная договором купли-продажи (письмо Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138).
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. В рассматриваемом случае стоимость автомобиля, приобретенного организацией по договору купли-продажи, менее указанной величины, следовательно, такое имущество по стоимостному критерию не может быть признано амортизируемым.
При реализации выкупленного автомобиля организация признает доход от реализации в сумме полученной выручки (п. 1 ст. 249 НК РФ). В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных, документально подтвержденных расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае стоимость принятого на учет автомобиля при его реализации подлежит признанию в составе материальных расходов (п. 1 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако, если организация уже включила в расходы стоимость приобретенного имущества в качестве материальных расходов, сумму, полученную покупателя, организация должна включить в состав доходов от реализации без уменьшения на стоимость его приобретения. Ведь согласно п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
НДС
Если местом реализации автомобиля в рассматриваемой ситуации будет признаваться территория РФ (ст. 147 НК РФ), то у организации-продавца возникнет объект обложения НДС, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ).
В данном случае применяется налоговая ставка в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм предоплаты выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168НК РФ).
Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
Налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цен, определяемых с учетом норм ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Так, для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если, в частности, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), не доказано обратное.
При осуществлении налогового контроля ФНС России проверяет полноту исчисления и уплаты в том числе налога на прибыль, НДС (если одной из сторон сделки является организация, не являющаяся налогоплательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). В случае выявления занижения сумм этих налогов ФНС производит корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 этой же статьи). Таким образом, цены, применяемые в сделках, могут проверяться исключительно ФНС России (а не территориальными налоговыми органами) и только в отношении тех сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми.
Нормами ст. 105.1 НК РФ установлены критерии признания взаимозависимыми юридических и физических лиц. В частности, взаимозависимыми лицами признаются (п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%. В то же время, даже в случае признания лиц взаимозависимыми (как в рассматриваемом случае), сделки между ними подлежат контролю не во всех случаях, а только при наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.17, смотрите также письмо Минфина России от 24.02.2012 № 03-01-18/1-17).
Обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ, перечислены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой при наличии, в частности, хотя бы одного из следующих обстоятельств (остальные критерии, перечисленные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, в данном случае неприменимы):
сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между этими лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по этому налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Названные сделки признаются контролируемыми в том случае, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
При этом главой 14.5 НК РФ установлен порядок проведения налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Как следует из п. 1 ст. 105.17 НК РФ, указанная в п. 4 ст. 105.3 НК РФ проверка может проводиться ФНС в следующих случаях:
при получении уведомления о контролируемых сделках, направляемого налогоплательщиком (п. 1 ст. 105.16 НК РФ);
при получении извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, о контролируемых сделках (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Этот перечень является исчерпывающим, и иных оснований для проверки правильности цен, примененных в сделке между взаимозависимыми лицами, НК РФ не предусматривает.
Вместе с тем специалистами официальных органов неоднократно разъяснялось, что, если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, или манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно установление фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ, или признание сделки контролируемой на основании положений п. 10 ст. 105.14 НК РФ, а также доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (смотрите, например, письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-01-18/9-173, от 08.11.2012 № 03-01-18/8-162). Более того, из разъяснений Минфина России и ФНС России следует, что цены по сделкам между взаимозависимыми лицами будут подлежать особому контролю со стороны налоговых органов в любом случае.
Соответственно, есть риск доначисления налогов исходя из рыночной стоимости автомобиля. Кроме того, налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности, информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации, информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011 № 03-02-08/113, от 19.10.2011 № 03-02-08/111, от 31.12.2009 № 03-02-08/95, письма Управления МНС по г. Москве от 06.02.2004 № 23-10/4/07499, от 20.07.2001 № 03-12/33431).
Однако реализуемый автомобиль ранее находился в эксплуатации, по нему начислялась амортизация. Поэтому, когда он выставляется на продажу, то найти на рынке аналогичное транспортное средство (эксплуатировавшееся в таком же режиме, с аналогичной остаточной стоимостью и т.п.) маловероятно.
С учетом всего перечисленного считаем, что указанная в договоре купли-продажи цена автомобиля и будет являться рыночной, применяемой для расчета налоговой базы.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Ответственность за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 129.4 НК РФ);
Энциклопедия решений. Учет реализации товаров за плату;
Энциклопедия решений. Цена товара и порядок оплаты по договору купли-продажи.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
ООО 25.05.2015 продало транспортное средство физическому лицу по договору купли-продажи. Если раньше при продаже собственнику необходимо было сразу снимать автомобиль с учета в ГИБДД и ставить на учет на нового владельца, то теперь новый владелец должен сам в течение 10 дней перерегистрировать транспортное средство на себя. В ИФНС поступают сведения о перерегистрации автомобиля из ГИБДД.
При расчете транспортного налога достаточно ли иметь на руках договор купли-продажи от 25.05.2015 и на основании него производить расчет транспортного налога, или ООО должно проконтролировать момент перерегистрации автомобиля новым владельцем и уже на основании ПТС (дата перерегистрации в ПТС - 03.06.2015) с отметками рассчитывать транспортный налог?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком. Обязанность по уплате транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах. Дата заключения договора купли-продажи в данном случае значения не имеет.
Обоснование вывода:
По общему правилу плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 362 НК РФ определено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Из приведенных норм следует, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость именно от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком. Взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах (смотрите также письма Минфина России от 24.12.2014 № 03-05-06-04/66762, от 13.12.2013 № 03-05-05-04/54789, от 05.07.2013 № 03-05-06-04/26030, от 25.12.2012 № 03-05-06-04/270, от 14.04.2011 № 03-05-05-04/10, от 12.04.2011 № 03-05-06-04/142, ФНС России от 28.08.2013 № БС-3-11/3076@).
В соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств для участия в дорожном движении возможен при наличии регистрации и выдаче соответствующих документов.
Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление № 938) собственники транспортных средств обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение 10 суток после приобретения или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.
Порядок регистрации установлен Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России (утверждены приказом МВД РФ от 24.11.2008 № 1001, далее - Правила).
Транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством РФ (п. 20 Правил).
Как следует из п. 6 Правил, изменение регистрационных данных о собственнике по совершенным сделкам, направленным на отчуждение в отношении зарегистрированных транспортных средств, осуществляется на основании заявления нового собственника. Аналогичное правило установлено п. 56.1 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (Приложение № 1 к приказу МВД России от 07.08.2013 № 605 "Об утверждении Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним", далее - Регламент).
Таким образом, заключение договора купли-продажи, равно как и передача транспортного средства по акту новому владельцу, не влекут за собой изменения регистрационных данных об этом транспортном средстве. Соответственно, дата заключения такого договора не может рассматриваться в качестве даты, с которой организация - бывший владелец может прекратить начисление транспортного налога. Здесь же обращаем Ваше внимание, что истечение 10-дневного срока (предоставляемого новому собственнику на регистрацию) само по себе также не влечет оснований для внесения изменений в регистрационные данные. То есть после истечения этих 10 дней автоматически регистрационные данные изменены не будут.
В настоящее время действующее законодательство не предусматривает обязанность какого-либо органа или нового владельца информировать бывшего собственника о факте изменения регистрационных данных. Поэтому во избежание негативных последствий, в том числе налоговых, прежнему собственнику целесообразно самостоятельно принять меры по осуществлению контроля за свершением данного факта. Например, можно обратиться с официальным запросом в Государственную инспекцию безопасности дорожного движения МВД РФ (именно этот орган наделен полномочиями по регистрации автотранспортных средств - смотрите п. 2 Постановления № 938) с просьбой подтвердить факт и дату изменения регистрационных данных.
Здесь напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" организация имеет право на получение от государственных органов информации, непосредственно касающейся прав и обязанностей этой организации, а также информации, необходимой в связи с взаимодействием с государственными органами при осуществлении этой организацией своей уставной деятельности.
Кроме того, организация может обратиться к новому собственнику с просьбой представить копию паспорта транспортного средства (ПТС). Дело в том, что на основании постановления Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 и Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденногоприказом МВД России, Минпромэнерго России и Минэкономразвития России от 23.06.2005 № 496/192/134 (далее - Положение о ПТС) паспорт транспортного средства является обязательным документом для регистрации транспортных средств и допуска их к участию в дорожном движении.
В п. 15 Положения о ПТС предусмотрено, что паспорта хранятся у собственников или владельцев транспортных средств, которые представляют их в подразделения Госавтоинспекции при совершении регистрационных действий с транспортными средствами. В ПТС должны быть внесены данные обо всех собственниках транспортных средств (п. 4, 16 Положения). При изменении собственников транспортных средств в соответствующих строках ПТС указываются данные нового собственника, который приобрел право собственности на транспортное средство; число, месяц и год совершения сделки; наименование документа, подтверждающего право собственности на транспортное средство, его номер (если имеется) и дата составления.
В том случае, если связи с прежним собственником у организации нет или из Госавтоинспекции будет получен ответ о том, что изменение регистрационных данных новым собственником не осуществлялось, бывшему собственнику автомобиля необходимо направить заявление в подразделение ГИБДД, которым выписан штраф, о том, что данный автомобиль ему уже не принадлежит, приложив подтверждающие документы (копия договора купли-продажи, а также копии документов на автомобиль). Также у бывшего владельца автомобиля есть право через 10 дней после совершения сделки обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД для прекращения регистрации автомобиля, если новый собственник не зарегистрировал его в установленном порядке (п. 60, п. 60.4 Регламента). При этом свидетельство о регистрации транспортного средства будет выставлено в розыск (п. 3 разъяснения МВД России от 17.10.2013 "О применении положений Административного регламента по регистрации транспортных средств").
Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия судебной практики. Транспортный налог. Налогоплательщики (Ст. 357 НК).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: