Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 апреля 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Целевые денежные средства, формирующие фонд капитального ремонта многоквартирных домов, должны учитываться отдельно от других доходов регионального оператора
Принятым законом выделены в отдельный источник формирования фонда капитального ремонта многоквартирных домов доходы в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, а также доходы в виде процентов, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта. Указанные средства зачисляются только на специальный счет, счет, счета регионального оператора, на которых осуществляется формирование фонда капитального ремонта.
Иные денежные средства, полученные региональным оператором, не относящиеся к фонду, подлежат зачислению на отдельный счет.
Предполагается, что данное изменение позволит доходы, формирующие фонд капитального ремонта, не облагать налогом на прибыль организаций (напомним, что Письмом ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9639@ была доведена позиция Минфина России, согласно которой проценты от размещения временно свободных денежных средств, находящихся на счете регионального оператора, не относятся к целевым средствам, составляющим фонд капитального ремонта, и подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке).
Кроме того, законом предоставлено право открывать счета для учета средств фонда не только в российских кредитных организациях, которые соответствуют установленным требованиям, но и в территориальных органах Федерального казначейства либо финансовых органах субъектов РФ.
Подписан закон, направленный на оптимизацию налоговых правоотношений, а также оптимизацию взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками
Настоящим Федеральным законом, в частности:
- корректируется порядок расчета налога на доходы физических лиц;
- устанавливается право налогоплательщика, состоящего на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, на представление единой налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в один налоговый орган по выбору налогоплательщика;
- предусматривается, что налоговые декларации по транспортному и земельному налогам в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды;
- уточняется порядок определения налоговой базы по НДФЛ в случаях, когда доход от продажи объекта недвижимости меньше 70% его кадастровой стоимости;
- с 1 ноября до 31 декабря продлевается предельный срок для представления физическими лицами в налоговый орган уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, а также уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц;
- предусмотрены ограничения по земельному налогу в части роста налога только на 10% по сравнению с предыдущим годом;
- устанавливается обязанность налоговых органов самостоятельно исчислить сумму земельного налога и налога на имущество физических лиц пенсионеров и лиц предпенсионного возраста с учетом соответствующей налоговой льготы, в случае если указанные лица не представили в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы;
- определен порядок налогообложения транспортных средств, находящихся в розыске, или розыск которых прекращен;
- предусматривается освобождение от обложения НДС передачи на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, передачи на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества, передачи на безвозмездной основе имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике. Также определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса РФ либо при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике;
- устанавливаются порядок и основания прекращения исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, прекративших свое существование в связи с их гибелью или уничтожением. При этом налогоплательщику предоставляется право направить соответствующее заявление и документы в налоговый орган по своему выбору;
- определено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в их стоимости также в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 Налогового кодекса РФ, местом реализации которых не признается территория РФ.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.
Проект Федерального закона N 689130-7
"О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации"
Для участников СПИК подготовлены новые налоговые преференции
Правительством РФ предложен законопроект, предусматривающий особенности налогообложения участников специального инвестиционного контракта (СПИК).
В настоящее время налогоплательщики - участники СПИК отнесены к участникам региональных инвестиционных проектов (РИП) (пункт 2 статьи 25.9 НК РФ).
Законопроектом предусматривается отдельная глава, посвященная участникам СПИК, порядку приобретения и утраты соответствующего статуса.
Предлагается, в частности, выделить две категории таких участников:
- инвестор, являющийся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с Федеральным законом "О промышленной политике в Российской Федерации", не являющийся участником КГН, РИП, СЭЗ, резидентом ОЭЗ и т.д. и не применяющий специальные налоговые режимы;
- инвесторы, являющиеся сторонами специальных инвестиционных контрактов, заключенных с участием Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О промышленной политике в Российской Федерации", которые подлежат автоматическому включению уполномоченным органом в соответствующий реестр.
Законопроектом вводится новая статья НК РФ, устанавливающая особенности применения указанными участниками пониженных ставок по налогу на прибыль организаций.
При этом ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, предусматривается в размере 0 процентов, размер налоговой ставки по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, может быть понижен также до 0 процентов.
Для действующих участников СПИК предусматривается возможность применения пониженных ставок в соответствии с новыми условиями при ведении раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности по реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов) от иной деятельности.
На банки предлагается возложить обязанность представления в Росфинмониторинг аргументированных разъяснений о причинах отказа от проведения операций по счетам
Проектом, в числе прочего:
устанавливается, что организации, осуществляющие операции с денежными средствами, вправе отказать клиенту в выполнении его распоряжения о совершении операции, за исключением операций по зачислению денежных средств, поступивших на счет физического или юридического лица, иностранной структуры без образования юридического лица, только при одновременном наличии определенных условий, одним из которых является присвоение клиенту наивысшего из предусмотренных правилами внутреннего контроля уровня (степени) риска совершения операций в целях легализации преступных доходов;
предусматривается, что в случае принятия организацией, осуществляющей операции с денежными средствами, решения об отказе от проведения операции такая организация по письменному запросу клиента представляет ему информацию о причинах принятия соответствующего решения и рекомендуемых для устранения оснований принятия соответствующего решения документах и сведениях в срок не позднее пяти рабочих дней со дня получения указанного письменного запроса;
предусматривается, что информация, полученная от Банка России о случаях отказа в осуществлении операций, не может использоваться организациями в качестве единственного основания присвоения клиенту наивысшего из установленных в соответствии с правилами внутреннего контроля уровня (степени) риска совершения операций в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма.
Отчетность об исполнении бюджетов необходимо составлять в электронном виде и с учетом новых требований к формированию справки (ф. 0503125)
Теперь, согласно общему требованию, бюджетная отчетность составляется в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, и представляется на электронных носителях или по ТКС.
Отчетность на бумажном носителе представляется в случае отсутствия организационно-технической возможности и (или) в случае, если законодательством установлено соответствующее требование.
Скорректированы требования к формированию показателей справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).
Для финансовых органов муниципальных образований отсрочена обязанность по размещению информации на едином портале бюджетной системы РФ на 1 января 2020 года
Единый портал бюджетной системы РФ в сети "Интернет" предназначен для обеспечения доступа к информации о бюджетной системе, об организации бюджетного процесса в РФ, к информации об осуществлении публично-правовыми образованиями бюджетных полномочий и иным сведениям, определяемым Минфином России.
Вносимыми изменениями, помимо указанного выше, уточнен также перечень информации и сроки ее формирования для размещения на едином портале бюджетной системы РФ.
Обновлен порядок направления в налоговый орган уведомления о выдаче банковской гарантии
Новый порядок уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии направлен на совершенствование механизма уведомления кредитными организациями налоговых органов.
Порядок, в частности, предусматривает сокращенный перечень обязательных реквизитов, содержащихся в уведомлении.
Признан утратившим силу аналогичный Приказ ФНС России от 25.10.2010 N ММВ-7-3/515@ (с внесенными изменениями).
Утверждена квартальная статистическая форма N ЗП-физическая культура и спорт, по которой подаются сведения о численности и оплате труда работников в области физкультуры и спорта по категориям персонала
Форма действует с отчета за январь - март 2019 года. Респондентами по форме являются юридические лица, осуществляющие деятельность в области физической культуры и спорта, которые представляют форму в органы местного самоуправления на 10-й день после отчетного периода.
Приводятся указания по заполнению указанной формы.
Обновлена годовая статистическая форма N 1-ДШИ, по которой подаются сведения о детских музыкальных, художественных, хореографических школах и школах искусств, действующая с отчета на начало 2019/2020 учебного года
Форму предоставляют в Минкультуры России юридические лица всех форм собственности и ведомственной принадлежности - детские музыкальные, художественные, хореографические, хоровые, театральные, цирковые школы, школы искусств, школы искусств профессиональных образовательных организаций и образовательных организаций высшего образования, реализующие дополнительные образовательные программы в области искусств. Срок предоставления - 5 октября.
Признается утратившим силу приложение N 11, утвержденное Приказом Росстата от 30.12.2015 N 671, которым была утверждена ранее действующая форма.
Обновлена статистическая форма N ИЖС, по которой подаются сведения о построенных населением жилых домах
Форма вводится в действие: месячная - с отчета за август 2019 года, годовая - с отчета за 2019 год.
Форму предоставляют территориальному органу Росстата органы исполнительной власти городов, поселков, районов, муниципальных образований, наделенные полномочиями по выдаче разрешений на строительство. Срок предоставления - 3-го числа после отчетного месяца, за год - не позднее 25 января после отчетного года.
Признается утратившим силу приложение N 7, утвержденное Приказом Росстата от 30.08.2017 N 562, которым была установлена ранее действовавшая форма.
Планируется обновить декларацию по налогу на прибыль организаций
С момента утверждения действующей формы налоговой декларации в законодательство о налогах и сборах были внесены многочисленные изменения. В частности, скорректирован порядок переноса убытков прошлых лет; уточнен подход к формированию консолидированной налоговой базы КГН; изменены налоговые ставки по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ; введен инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций; установлены новые правила налогообложения международных холдинговых компаний и многое другое.
Проект приказа содержит новую форму налоговой декларации, в которой учтены данные изменения, порядок ее заполнения, и формат представления в электронной форме.
Предполагается, что приказ вступит в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования.
ФНС России приведен перечень наиболее частых нарушений валютного законодательства, требований в сфере применении ККТ и законодательства о налогах и сборах
В информации содержатся наименования нормативно-правовых актов, устанавливающих обязательные требования, а также описание нарушений соответствующих требований.
Информация разделена на три раздела, каждый из которых посвящен определенной сфере нормативно-правового регулирования.
В числе наиболее частых нарушений названы, в частности:
несоблюдение установленного порядка или установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ;
несоблюдение требования о репатриации резидентами иностранной валюты и валюты РФ при осуществлении внешнеторговой деятельности;
неприменение контрольно-кассовой техники;
занижение налоговой базы в результате применения схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц;
неправомерное списание затрат, необоснованное завышение расходов путем оформления сделок с фирмами-однодневками;
невосстановление суммы НДС, принятой к вычету, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы и т.д.
<Письмо> ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6802@
"О налогообложении доходов физических лиц"
Доходы от продажи имущества, переданного в доверительное управление, не освобождаются от НДФЛ
В случае если имущество, переданное в доверительное управление, использовалось доверительным управляющим в предпринимательской деятельности, доходы от продажи такого имущества не освобождаются от обложения НДФЛ на основании абз. 4 пункта 17.1 статьи 217 НК РФ.
<Письмо> ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6803@
"О налогообложении доходов физических лиц"
Минфин России разрешил работодателям уплачивать НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа за иностранного работника
Согласно статье 227.1 НК РФ налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа уплачивается иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента. Общая сумма налога с доходов таких налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.
Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Однако, поскольку в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, сообщается следующее.
Уплата НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика налоговым агентом.
При этом следует учитывать, что сумма уплаченного налога не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если указанный налог уплачен иным физическим лицом (п. 5 ст. 208 НК РФ).
Повторные проверки, назначенные межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, не противоречат НК РФ
Разъяснения ФНС России связаны с изменениями в структуре территориальных налоговых органов, в соответствии с которыми межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам переданы в подчинение межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, с исключением их из структуры управлений ФНС России по субъектам РФ.
Соответствующие межрегиональные инспекции ФНС России являются вышестоящими налоговыми органами по отношению к межрайонным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и наделены полномочиями по назначению повторной выездной налоговой проверки с целью контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего первоначальную проверку налогоплательщика.
Письмо ФНС России от 13.03.2019 N БС-4-11/4405@
ФНС России разъяснила, как представляется уточненный расчет по форме 6-НДФЛ правопреемником ликвидированного обособленного подразделения
Если до момента завершения реорганизации уточненный расчет по форме 6-НДФЛ не был представлен реорганизованной организацией, то такой расчет подлежит представлению правопреемником в налоговый орган по месту своего учета.
В случае осуществления перерасчета сумм НДФЛ за период, который относится к деятельности ликвидированного обособленного подразделения, следует представить в налоговый орган по месту учета налогового агента уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период с указанием ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО - ликвидированного обособленного подразделения.
Отмечено также, что по строке 090 расчета указывается общая сумма налога, подлежащая возврату налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.
ФНС России приведены признаки недобросовестного поведения налогоплательщика, осуществляющего платежи через "проблемные" банки
Согласно позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П, повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности.
Вместе с тем ФНС России обращает внимание на то, что данная позиция распространяется только добросовестных налогоплательщиков.
Так, например, Верховный Суд РФ в Определении от 26.09.2017 N 305 КГ17-6981 пришел к выводу, что выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не является основанием для признания обязанности налогоплательщика исполненной, если к этому моменту он знал (не мог не знать) о неспособности банка обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему РФ.
Сложившаяся судебная практика исходит из обязанности представления налоговыми органами доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющихся проблемах у обслуживающего его банка и недобросовестном поведении налогоплательщика.
Такими доказательствами могут являться в том числе:
уплата налогов, обязанность по уплате которых на момент направления в банк платежного поручения не сформировалась, так как отчетный (налоговый) период не закончился;
размер перечисленной суммы не соответствует реальным налоговым обязательствам налогоплательщика;
наличие информации о проблемах банка, опубликованной в официальных источниках и (или) доведенной кредитной организацией до своих клиентов иным способом;
наличие ранее неисполненных платежных поручений налогоплательщика.
При этом суды отклоняют некоторые доводы налоговых органов о недобросовестности налогоплательщика. В числе таких доводов, например:
наличие расчетных счетов в других банках, с которых налогоплательщик ранее осуществлял налоговые платежи;
перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ в большем размере, чем это необходимо для исполнения обязанности по уплате налогов;
высказывание в узкоспециализированных СМИ, не направленных на массового потребителя, предположений о техническом сбое в работе банка.
Письмо Росстата от 08.04.2019 N СЕ-04-4/49-СМИ
"О сдаче нулевой отчетности в Росстат"
Сдавать "нулевые" отчеты в Росстат необходимо, если иное прямо не указано в самой форме отчетности
Сообщается, что в соответствии с пунктом 4 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 N 620, закреплено предоставление первичных статистических данных субъектам официального статистического учета респондентами по утвержденным формам федерального статистического наблюдения.
В Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, как правило, приводится порядок представления (или порядок непредставления) отчета в случае отсутствия соответствующих явлений в деятельности юридического лица.
Ряд форм федерального статистического наблюдения представляются в Росстат только при наличии наблюдаемого события, представление "пустых" отчетов по таким формам не требуется.
В формах федерального статистического наблюдения, в указаниях по заполнению которых не содержатся требования по предоставлению данных по ним исключительно при наличии наблюдаемого явления, и при отсутствии такого явления у респондента по факту его вида деятельности (основного или дополнительного), необходимо представить в орган статистики "пустой" отчет, либо официальное письмо об отсутствии показателей в отчетном периоде (вместо "пустых" отчетов).
Непредставление респондентами субъектам официального статистического учета первичных статистических данных или несвоевременное их предоставление, либо представление недостоверных данных влечет административную ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях.
<Письмо> Минпромторга России от 21.02.2019 N ПГ-20-1211
"Об уплате утилизационного сбора"
Не являются плательщиками утилизационного сбора приобретатели транспортных средств, зарегистрированных в особом порядке ГИБДД на территории Крыма и г. Севастополя
Постановлением Правительства РФ от 27.04.2015 N 399 установлен порядок государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД на территории Республики Крым и г. Севастополя, предусматривающий особенности совершения регистрационных действий в отношении ТС, владельцы которых проживали (были зарегистрированы) на указанных территориях до их присоединения к РФ.
Минпромторгом России разъяснено, что приобретатели транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации в соответствии с указанным выше Постановлением, не подпадают под действие пункта 3 статьи 24.1 Федерального закона "Об отходах производства и потребления", которым установлен перечень лиц, являющихся плательщиками утилизационного сбора.
Минфин России проинформировал о новых обязанностях бухгалтеров в сфере ПОД/ФТ/ФРОМУ
18 марта 2019 года вступили в силу изменения, внесенные в Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", предусматривающие уточнение обязанностей указанных лиц в сфере ПОД/ФТ/ФРОМУ (Федеральный закон от 18 марта 2019 г. N 33-ФЗ).
Отмечено, что ряд требований в отношении ПОД/ФТ/ФРОМУ распространяется на бухгалтеров в случаях, когда они готовят или осуществляют от имени или по поручению своего клиента определенные операции (контролируемые операции).
При изучении Федерального закона от 18 марта 2019 г. N 33-ФЗ бухгалтеры особое внимание должны обратить на нормы, посвященные применению мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества, а также приему на обслуживание и обслуживанию публичных должностных лиц (это, в частности, лица, замещающие государственные должности РФ, должности в Банке России, государственных корпорациях и иных организациях, созданных Российской Федерацией).
Меры по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества применяются незамедлительно, но не позднее одного рабочего дня со дня размещения на официальном сайте Росфинмониторинга:
информации о включении клиента в перечень лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму,
решения о применении мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества, принадлежащих таким организации или физическому лицу.
О применении мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества бухгалтер обязан незамедлительно проинформировать Росфинмониторинг.
Решение о приостановлении операций по счетам организации, вынесенное до открытия конкурсного производства, отменяется автоматически
До открытия в отношении налогоплательщика конкурсного производства инспекция вынесла решение о приостановлении операций по его банковским счетам, чтобы обеспечить взыскание задолженности по налогам, пеням, штрафам.
Конкурсный управляющий подал жалобу в ФНС России, посчитав действия инспекции незаконными, и попросил отменить ее решение.
ФНС России оставила жалобу заявителя без удовлетворения, поскольку в соответствии с п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 36 с даты введения указанной процедуры приостановление операций по счетам прекращается автоматически.
Информация ФНС России
<О сокращении налоговой отчетности по имущественным налогам организаций>
С 2020 года отменяется представление расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, с 2021 года - деклараций по транспортному и земельному налогам
Соответствующие изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ.
Сообщается, что с 2021 года налоговые инспекции будут сами информировать организации, владеющие транспортными средствами и земельными участками, об исчисленных налогах за прошедший период, на основании сведений от регистрирующих органов (Росреестра, ГИБДД и т.п.).
Кроме того, налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения объектов недвижимости, на территории субъекта РФ, смогут представлять налоговую декларацию по налогу на имущество по всем объектам в одну инспекцию по своему выбору.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
Выплаты, связанные со сверхурочной работой, работой в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, в отличие от компенсационных выплат иного характера, не могут включаться в состав регулярно получаемой месячной заработной платы, которая исчисляется с учетом постоянно действующих факторов организации труда, производственной среды или неблагоприятных климатических условий и т.п.
Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения статьи 129, частей первой и третьей статьи 133 и частей первой - четвертой и одиннадцатой статьи 133.1 Трудового кодекса РФ не противоречащими Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они не предполагают включения в состав заработной платы (части заработной платы) работника, не превышающей минимального размера оплаты труда, повышенной оплаты сверхурочной работы, работы в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни.
Конституционный Суд РФ в ряде своих решений сформулировал следующие правовые позиции относительно института минимального размера оплаты труда и минимальной заработной платы в субъекте РФ:
институт минимального размера оплаты труда по своей конституционно-правовой природе предназначен для установления того минимума денежных средств, который должен быть гарантирован работнику в качестве вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей с учетом прожиточного минимума (Постановление от 27 ноября 2008 года N 11-П);
вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда гарантируется каждому, а следовательно, определение его величины должно основываться на характеристиках труда, свойственных любой трудовой деятельности, без учета особых условий ее осуществления; это согласуется с социально-экономической природой минимального размера оплаты труда, которая предполагает обеспечение нормального воспроизводства рабочей силы при выполнении простых неквалифицированных работ в нормальных условиях труда с нормальной интенсивностью и при соблюдении нормы рабочего времени (Постановление от 7 декабря 2017 года N 38-П);
положения статей 129 и 133 Трудового кодекса РФ не затрагивают правил определения заработной платы работника и системы оплаты труда, при установлении которой каждым работодателем должны в равной мере соблюдаться как норма, гарантирующая работнику, полностью отработавшему за месяц норму рабочего времени и выполнившему нормы труда (трудовые обязанности), заработную плату не ниже минимального размера оплаты труда, так и требования о повышенной оплате труда при осуществлении работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (Определения от 1 октября 2009 года N 1160-О-О и от 17 декабря 2009 года N 1557-О-О);
в механизме правового регулирования оплаты труда дополнительная гарантия в виде минимальной заработной платы в субъекте РФ должна в соответствующих случаях применяться вместо величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, не заменяя и не отменяя иных гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (Постановление от 7 декабря 2017 года N 38-П).
Из приведенных правовых позиций следует, что оспариваемые положения статей 129, 133 и 133.1 Трудового кодекса РФ в системной связи с его статьями 149, 152 - 154 предполагают наряду с соблюдением гарантии об установлении заработной платы не ниже минимального размера оплаты труда определение справедливой заработной платы для каждого работника в зависимости от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда, а также повышенную оплату труда в условиях, отклоняющихся от нормальных, в том числе при работе в ночное время, сверхурочной работе, работе в выходные и нерабочие праздничные дни.
Соответственно, каждому работнику в равной мере должны быть обеспечены как заработная плата в размере не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (минимальной заработной платы), так и повышенная оплата в случае выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, в том числе за сверхурочную работу, работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни. В противном случае месячная заработная плата работников, привлеченных к выполнению работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, не отличалась бы от оплаты труда лиц, работающих в обычных условиях, т.е. работники, выполнявшие сверхурочную работу, работу в ночное время, в выходной или нерабочий праздничный день (т.е. в условиях, отклоняющихся от нормальных), оказывались бы в таком же положении, как и те, кто выполнял аналогичную работу в рамках установленной продолжительности рабочего дня (смены), в дневное время, в будний день.
Это приводило бы к несоразмерному ограничению трудовых прав работников, привлеченных к выполнению работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, и вступало бы в противоречие с установленными Конституцией РФ общеправовыми принципами юридического равенства и справедливости, обусловливающими, помимо прочего, необходимость предусматривать обоснованную дифференциацию в отношении субъектов, находящихся в разном положении, и предполагающими обязанность государства установить правовое регулирование в сфере оплаты труда, которое обеспечивает справедливую, основанную на объективных критериях, заработную плату всем работающим и не допускает применения одинаковых правил к работникам, находящимся в разном положении.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
15.04.2019 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, если в схему движения товара искусственно включены спорный контрагент и его поставщик, значительно увеличившие стоимость товара, при этом полученные поставщиком денежные средства возвращены налогоплательщику
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.02.2019 № Ф05-20824/18 по делу N А40-173320/2017
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик необоснованно заявил вычет по НДС на разницу между суммами налога, принятыми к учету и выставленными фактическим производителем товара. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Оценив документы по товарно-денежным отношениям общества с поставщиками оборудования, суд пришел к выводу, что в схему движения товара необоснованно включены спорный контрагент и его поставщик, являющиеся аффилированными в рамках группы компаний. В результате стоимость товара была значительно увеличена. При этом фактическое перемещение товара не соответствует представленным документам. Налог спорным контрагентом не уплачен, а полученные его поставщиком денежные средства возвращены на счет налогоплательщика в качестве аванса по работам, не выполненным до настоящего времени. Также суд учел, что руководитель контрагента на допросе указал на формальность занимаемой должности.
Источник: http://www.pravovest.ru
Правопреемник должен платить земельный налог за участок, даже если не было регистрации права бессрочного пользования на него
Налогоплательщик не платил земельный налог за участок, который был получен от правопредшественника. Организация не регистрировала свое право на этот участок, поскольку он не был включен в передаточный акт.
Суд первой инстанции указал, что налогоплательщик должен был платить земельный налог за участок, так как получил его в порядке преемства права, которое ранее было зарегистрировано госпредприятием в соответствующем реестре.
Апелляционный суд согласился с налогоплательщиком и отменил решение суда первой инстанции.
Суд кассационной инстанции признал доначисление земельного налога обоснованным и указал, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, зарегистрированное за правопредшественником, перешло к обществу-преемнику в соответствии с п. 1 ст. 268 ГК РФ. В этом случае он становится плательщиком земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
16.04.2019 Датой получения застройщиком выручки для целей исчисления налога на прибыль является дата подписания документа о передаче дольщику объекта долевого строительства
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2019
Ф05-21129/18 по делу N А40-14529/2018
Налоговый орган пришел к выводу о занижении застройщиком выручки для целей исчисления налога на прибыль в проверяемом периоде. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Доход от реализации квартир возникает у налогоплательщика с даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления оплаты. У застройщика выручка для определения налогооблагаемой прибыли возникает в момент передачи объекта долевого строительства дольщику, то есть на дату подписания документа о передаче объекта.
Источник: http://www.pravovest.ru
16.04.2019 Для целей исчисления налога на имущество кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная по отчету о рыночной стоимости имущества, не подлежит уменьшению на сумму НДС
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2019 № Ф05-21125/18 по делу N А40-19545/2018
Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налога на имущество организаций. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. НДС начисляется и предъявляется сверх цены товара при его реализации, которой в рассматриваемом случае не происходило. При этом включенная в регистры Росреестра кадастровая стоимость обществом в установленном порядке не оспаривалась. Суд при рассмотрении налогового спора не вправе давать оценку тому, является ли установленная в порядке, предусмотренном Законом об оценочной деятельности, кадастровая стоимость правильной и необходимо ли ее уменьшение на величину НДС, поскольку решение данного вопроса законом выведено в отдельную административную и судебную процедуру.
Источник: http://www.pravovest.ru
16.04.2019 Об оформлении договора комиссии исключительно с целью снижения доходов плательщика УСН свидетельствуют распоряжение комиссионером полученными денежными средствами, осуществление им расходов за свой счет, взаимозависимость комиссионера и комитента
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.03.2019 № Ф04-126/19 по делу N А67-6778/2017
По мнению налогоплательщика, при продаже товаров по договору комиссии им не превышен размер доходов, позволяющий применять УСН, и доначисление налогов по ОСН неправомерно. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. В ходе проверки были установлены умышленные действия налогоплательщика и взаимозависимого с ним лица, направленные на сокрытие дохода путем заключения договора комиссии, по которому реализация товара производилась налогоплательщиком не от собственного имени, а как комиссионером. Указанные обстоятельства подтверждаются, в частности, следующим: - перечень поставщиков, а также товаров, в отношении которых комиссионер осуществляет свои полномочия, условиями договора не определен; - в рамках договора комиссии комиссионер принимает на себя все расходы, связанные с исполнением договора комиссии; - денежные средства за реализованный товар фактически оставались в распоряжении комиссионера; - из анализа выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету комитента установлено отсутствие расходов и иных выплат, указывающих на реальное осуществление финансово-хозяйственной деятельности.
Источник: http://www.pravovest.ru
16.04.2019 Доказательством уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения по УСН является оригинал соответствующего заявления
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.03.2019 № Ф04-44/19 по делу N А67-1086/2018
По мнению налогоплательщика, он правомерно применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", поскольку своевременно уведомил налоговый орган о переходе на указанный объект налогообложения. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. В судебное заседание первой инстанции налогоплательщик не представил заявление о смене объекта налогообложения с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов". К нотариально заверенной копии такого заявления, представленной в суд апелляционной инстанции, суд отнесся критически. Из представленных в материалы дела документов, связанных с применением УСН, также не следуют прием от налогоплательщика и регистрация уведомления о смене объекта налогообложения по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.04.2019 Налогоплательщику не может быть отказано в учете процентов по займу с взаимозависимым лицом, если договор реально исполнен, его заключение имело деловую цель, процентная ставка соответствует рыночному уровню
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.02.2019 № Ф04-121/19 по делу N А70-5222/2018
По мнению налогового органа, налогоплательщик необоснованно учел во внереализационных расходах проценты по договору займа, заключенному с взаимозависимой организацией. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. Договор был заключен в связи с необходимостью приобретения налогоплательщиком объектов, являющихся ликвидным для него имуществом. То есть деловая цель заключения договора займа доказана. Процентная ставка по спорным договорам займа, являющимся контролируемыми сделками, соответствовала рыночному уровню, что подтверждено экспертным заключением. Реальность сделок по предоставлению займа, его возврату, выплате процентов документально подтверждена, стороны полностью отразили свои налоговые обязательства.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.04.2019 Не освобождаются от НДС услуги застройщика по договорам участия в долевом строительстве нежилого помещения в многоквартирном доме, если помещение используется в производственных целях
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.02.2019 № Ф04-198/19 по делу N А75-5688/2018
По мнению налогоплательщика (застройщика), им правомерно применено освобождение от НДС при оказании услуг по договору участия в долевом строительстве нежилого помещения в многоквартирном доме. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Нежилое помещение используется для осуществления предпринимательской деятельности, оказания услуг и изначально было предназначено для производственных целей. Суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что на момент заключения договора долевого участия он не мог знать, для каких целей будет использоваться помещение, поскольку определяющим фактором при решении вопроса о применении указанной налоговой льготы является то, для каких целей используется этот объект, а не где и как он расположен. Следовательно, основания для освобождения услуг застройщика от НДС отсутствуют.
Источник: http://www.pravovest.ru
Передача взаимозависимому лицу льготируемого имущества не отменяет действие льготы
В налоговые органы направлено определение ВС РФ от 04.03.2019 N 308-КГ18-11168, отменившее судебные акты трех инстанций, вставших на сторону налоговой инспекции при рассмотрении спора о применении налоговой льготы на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ.
Согласно данной норме (в редакции, действовавшей на момент спорных отношений) организации освобождались от налога на имущество в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением, в частности, принятых на учет в результате передачи имущества между взаимозависимыми лицами.
Рассматривая спор, судебные инстанции пришли к выводу, что у налогоплательщика отсутствовали основания на применение льготы, поскольку объекты основных средств были получены им от взаимозависимого лица.
ВС РФ отменил принятые судебные акты и признал решения налоговой инспекции незаконными по следующим основаниям:
по смыслу пункта 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимость как таковая не является основанием для установления более обременительного налогового режима для налогоплательщиков;
установленное ограничение возможности применения налоговой льготы направлено на предотвращение уклонения от налогообложения и исключение ситуаций, когда объектом налогообложения не признавалось бы ранее использовавшееся оборудование, вновь принятое на учет;
данное ограничение не распространяется на ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые последствия, а именно не способны привести к выводу из-под налогообложения основных средств, принятых на учет до 01.01.2013.
В рассматриваемой ситуации спорное движимое имущество ранее не подлежало налогообложению, поскольку на него распространялось действие указанной льготы. Таким образом, последующее освобождение этого имущества от налогообложения не является следствием его передачи взаимозависимому лицу.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
18.04.2019 Использование одного имущества и одного персонала свидетельствуют о наличии схемы «дробления бизнеса» и превышении лимита выручки для применения УСН
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.02.2019 № Ф01-6929/18 по делу N А43-32951/2017
По мнению общества, доначисление налогов по ОСН незаконно, поскольку налоговое законодательство не содержит запрета на ведение одного вида деятельности взаимозависимыми организациями. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Установлено, что две организации попеременно осуществляли деятельность на одном объекте с использованием одного имущества. Анализ документов показал, что, приближаясь к предельной выручке для применения УСН, одна организация приостанавливала свою деятельность, а другая организация продолжала ее осуществлять на том же объекте с привлечением того же персонала. Суд пришел к выводу о том, что общество утратило право на применение УСН и должно было исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.
Источник: http://www.pravovest.ru
19.04.2019 Арендные платежи, уплаченные предпринимателем авансом (путем реконструкции арендуемого объекта), не учитываются при исчислении НДФЛ до их зачета в счет арендной платы
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.03.2019 № Ф02-6609/18 по делу N А58-752/2018
Налоговый орган исключил из состава профессиональных вычетов по НДФЛ стоимость не оказанных предпринимателю услуг. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал решение налогового органа обоснованным. Предприниматель произвел реконструкцию арендуемого им объекта. Договором аренды установлено, что стоимость капитальных вложений, произведенных арендатором, возмещается арендодателем в виде освобождения от арендной платы. Поскольку услуги по аренде на момент реконструкции оказаны не были, суд пришел к выводу, что предприниматель уплатил арендные платежи авансом. Поскольку в данном случае расходы должны признаваться в том периоде, в котором они возникают исходя из условий договора аренды, их учет при исчислении НДФЛ преждевременен.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.04.2019 Кто обязан сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию за 1 квартал 2019 года?
В единой (упрощенной) декларации необходимо показать все налоги, у которых нет налоговой базы
Кто обязан сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию и относится ли она к упрощенной системе налогообложения?
Единая (упрощенная) декларация была создана для того, чтобы компания или ИП, которые являются плательщиками того или иного налога, но не осуществляющие временно операции на счетах в банках, не имеющие налоговую базу по налогам, смогли отчитаться.
Эта декларация не говорит о том, организация или ИП должны применять УСН, нет. В названии этой декларации слово «упрощенная» показывает о простоте заполнения отчета.
Сдать отчет следует в срок – не позднее 22 апреля 2019 года. В единой (упрощенной) декларации необходимо показать все налоги, у которых нет налоговой базы.
Подробнее в нашей статье…
Скачать пример заполнения ЕУНД за 1 квартал 2019 года
Источник: Российский налоговый портал
15.04.2019 Соцвычет по НДФЛ может предоставляться при покупке лекарств, не входящих в утвержденный список
Об этом сообщил Минфин России
Минфин в письме от 29 марта 2019 г. № 03-04-05/21877 сообщил, что социальный вычет по НДФЛ может быть предоставлен в сумме фактически произведенных физлицом расходов на покупку лекарства, которое нет в списке, но при условии, что в его составе в качестве действующего вещества присутствует лекарственное средство, поименованное в данном перечне.
В результате социальный вычет по НДФЛ нельзя применить при покупке лекарства, если в его составе содержится лекарственное средство, которое включено в список, но является вспомогательным, а не самостоятельным лекарственным препаратом. Эту информацию можно изучить в инструкции по применению лекарства. Отметим, что сейчас список лекарственных средств утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.
Стоит отметить, что медицинское учреждение или ИП, которое оказывает услуги по лечению, самостоятельно решает, включаются или нет конкретные оказанные услуги в данный список (письмо Минфина России от 28 марта 2019 г. № 03-04-05/21107), пишет ГАРАНТ.
Источник: Российский налоговый портал
15.04.2019 Как сдавать 2-НДФЛ по закрытой «обособке»
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют 2-НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.
После снятия с учета (закрытия) обособленного подразделения и непредставления справок по форме 2-НДФЛ таким обособленным подразделением до снятия с учета налоговый агент представляет справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту постановки на учет по месту нахождения налогового агента.
При этом налоговый агент в таких справках по форме 2-НДФЛ указывает ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО закрытого обособленного подразделения.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/5938@ от 01.04.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.04.2019 Как считается налог по земле, используемой в бизнесе
Минфин в письме от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083 пояснил, какая ставка земельного налога применяется к участку для ИЖС, если он используется в предпринимательской деятельности.
В документе разъясняется, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства»,используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК в размере, не превышающем 1,5 % для «прочих земельных участков».
Напомним, в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК в отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, включая индивидуальное жилищное строительство, устанавливается пониженная налоговая ставка 0,3 %.
Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-21/6245@ от 05.04.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.04.2019 Индивидуальных предпринимателей просят заявить о налоговых льготах до 1 мая
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество, используемого для предпринимательской деятельности, напоминают налоговики Алтайского края
Основанием для освобождения ИП от уплаты налога на имущество, служит применение ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН. Исключением являются случаи, перечисленные в указанных выше нормах Кодекса, в частности, в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.
Освобождение индивидуального предпринимателя от уплаты налога на имущество физических лиц является налоговой льготой.
При заполнении заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц необходимо указать реквизиты документов, подтверждающих право на льготу. Так, например, в заявлении могут указываться соответствующие реквизиты договора аренды, подтверждающего использование нежилого помещения в предпринимательской деятельности, (поля 6.4-6.4.5 формы заявления).
А вот то писать в заявлении тем ИП, которые просто ведут деятельность в собственном помещении (например, у них магазин), налоговики не уточняют.
В целях корректного исчисления налога на имущество физических лиц в текущем году заявление на льготу необходимо предоставить в налоговый орган до начала массового формирования уведомлений на уплату имущественных налогов, то есть до 1 мая.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.04.2019 В Госдуму поступил законопроект об обнулении НДС на авиаперелеты в обход Москвы
Соответствующий документ разработало правительство России
Правительство России внесло в Госдуму законопроект, предусматривающий обнуление ставки НДС на все внутренние авиарейсы в обход Москвы, пишет ТАСС.
Документом, в частности, предлагается установить бессрочно НДС в размере 0% для всех внутренних пассажирских авиаперевозок при условии, что пункт отправления и назначения, а также промежуточные пункты маршрута перевозки расположены вне столицы.
Кроме того, в отношении маршрутов, у которых пункт отправления, назначения или промежуточные пункты перевозки расположены в московских аэропортах, ставка НДС в размере 10% сохраняется.
Проект закона также предполагает при помощи налогового стимулирования расширить сеть межрегиональных регулярных пассажирских авиационных маршрутов, минуя Москву, а также развить региональную авиационную транспортную инфраструктуру и уменьшить нагрузку на Московский авиационный узел.
Ранее мы писали о том, что в правительстве одобрили закон о введении нулевого НДС на авиаперелеты в обход Москвы.
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2019 Как облагается доход от продажи имущества, переданного в доверительное управление
На основании пункта 4 статьи 209 ГК собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица.
В случае если имущество, переданное в доверительное управление, использовалось доверительным управляющим в предпринимательской деятельности, доходы от продажи такого имущества не освобождаются от обложения НДФЛ.
Об этом сообщает Минфин в письме от 26.03.2019 № 03-04-07/20169, которое доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/6802@ от 11.04.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.04.2019 Фиксированный платеж по НДФЛ за иностранного сотрудника может заплатить кто угодно
НДФЛ с доходов иностранных сотрудников подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента.
Минфин в письме от 20.03.2019 № 03-04-07/18414 разъяснил, что уплата НДДФЛ в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (физическим или юридическим лицом).
Согласно пункту 9 статьи 226 НК уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Согласно статье 226 НК исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
При этом НДФЛ виде фиксированного авансового платежа уплачивается иностранцами самостоятельно.
Налоговые агенты (работодатели) не исчисляют суммы фиксированных авансовых платежей, а учитывают их при исчислении общей суммы НДФЛ.
Таким образом, по мнению Минфина, уплата НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, в том числе работодателем, являющимся налоговым агентом.
Кроме того, следует учитывать, что сумма уплаченного за налогоплательщика налога иным лицом не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если указанный налог уплачен за налогоплательщика иным физлицом.
Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/6803@ от 11.04.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.04.2019 Как рассчитать сумму авансового платежа по УСН?
За первый квартал 2019 года оплатить аванс нужно в срок не позднее 25 апреля 2019 года.
Компании и ИП, которые работают на упрощенном режиме, должны вести Книгу учета Доходов и Расходов (КУДиР). Эта книга и будет являться налоговым регистром для расчета налога. Она очень удобна тем, что в ней отражаются доходы, расходы, можно видеть итоги поквартально и в целом за год. На основании этой книги и производится расчет налога (авансового платежа).
Заполнять Книгу можно как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Вносить в Книгу полученные доходы надо только после получения оплаты. А расходы вносить нужно только после того, как они были начислены и оплачены.
Применяется форма Книги, начиная с 1 января 2018 года. Форма КУДиР была утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н.
Источник: Российский налоговый портал
18.04.2019 Как считать взносы по доптарифам сотрудникам с вредными условиями труда
Для работодателей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудников, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 — 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», применяются дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС.
В случае частичной занятости работника, в течение месяца как на тяжелых и вредных работах, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах, если при этом в организации не ведется раздельный учет выплат работнику за работу в разных условиях труда, исчисление страховых взносов по соответствующим доптарифам на ОПС осуществляется плательщиком со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Если в организации ведется раздельный учет выплат работникам, то исчисление страховых взносов по доптарифу производится в общеустановленном порядке с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников за период работы во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/6360@ от 05.04.2019.
Напомним, аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.04.2019 № 03-15-07/22333, которое доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/6169@ от 04.04.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.04.2019 Как сдавать уточненный 6-НДФЛ по закрытой «обособке»
В случае осуществления налоговым агентом перерасчета сумм НДФЛ за период, который относится к деятельности ликвидированного обособленного подразделения, следует представить в ИФНСпо месту учета налогового агента уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.
В отчете следует указать ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО — ликвидированного обособленного подразделения.
При этом по строке 090 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, подлежащая возврату налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/4405@ от 13.03.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.04.2019 Нельзя осуществлять деятельность по коду ОКВЭД, не внесенному в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
При регистрации субъекта предпринимательской деятельности, вне зависимости от его организационно-правовой формы, обязательно указываются виды деятельности по ОКВЭД, которые планируется осуществлять в дальнейшем.
На практике нередки ситуации, когда предприятие в процессе работы приходит к необходимости начать новый вид деятельности, и в этой связи возникает вопрос: можно ли осуществлять деятельность без указания ее кода по ОКВЭД в ЕГРЮЛ?
Однозначный ответ на данный вопрос дает п. 5 ст. 5 федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 , в котором указана обязанность юрлица и ИП в 3-дневный срок уведомить налоговые органы об изменении видов деятельности. Об этом напоминает УФНС по Кемеровской области.
Закон не конкретизирует, изменяется ли при этом основной вид, или появляется дополнительный, поэтому любое изменение в кодах ОКВЭД должно быть зарегистрированов установленном порядке и внесено в ЕГРЮЛ.
Осуществление деятельности, код которой не включен в сведения об организации или предпринимателе в ЕГРЮЛ, не допускается действующим законодательством, предупреждают налоговики.
При выявлении налоговыми органами факта осуществления деятельности, не включенной в ЕГРЮЛ, возможно привлечение к административной ответственности по ст. 14.25 КоАП:
•по ч. 3 — при нарушении сроков уведомления, т.е. когда оно подано позже, чем через три дня. За данное нарушение предусмотрено предупреждение либо штраф для должностного лица или индивидуального предпринимателя в размере 5000 рублей;
•по ч. 4 — если уведомление о новом ОКВЭД не было подано вовсе. Штраф за такое нарушение составляет от 5000 до 10 000 рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.04.2019 В России рекордно выросло количество приговоров по экономическим преступлениям
Это связано с активизацией борьбы против компаний-однодневок
В 2018 г. российские суды вынесли приговоры за преступления в сфере экономической деятельности в отношении 7,7 тыс. человек, что на 20% больше, чем в 2017 г. (6,4 тыс. человек). Такова статистика судебного департамента Верховного суда России. Число осужденных по этой категории дел — рекордное по меньшей мере с 2011 года (более ранние данные отсутствуют на сайте судебного департамента), пишет РБК.
В целом по всем составам Уголовного кодекса России в прошлом году были осуждены 658,2 тыс. человек. В 2017 г. — 697 тыс. При этом экономические преступления — одна из трех категорий преступлений, по которым численность осужденных за последний год не уменьшилась, а увеличилась.
Источник: Российский налоговый портал
19.04.2019 НДФЛ по дивидендам нарастающим итогом не считается
Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 НК, а положения статьи 226.1 НК применяются в случаях, не урегулированных статьей 214 НК.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-06/22297 от 01.04.2019, отвечая на вопрос по порядку исчисления НДФЛ в случаенеоднократной в течение года выплате дивидендов.
Пунктом 3 статьи 214 НК предусмотрено, что исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов, осуществляются налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщикуприменительно к каждой выплате указанных доходов.
Таким образом, положение пункта 12 статьи 226.1 НК, предусматривающее, что при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производитсянарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога,к доходам в виде дивидендовне применяется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Договор с покупателем заключен в у.е. (1 у.е. = 1 евро). Можно ли выписывать накладные ТОРГ-12 только в рублях? Можно ли выписывать накладные и в рублях и в евро?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отгрузке товаров, стоимость которых по договору выражена в иностранной валюте (евро), продавец может составлять товарную накладную как только в рублях, так и в рублях и евро (добавив для этого в применяемую форму дополнительный реквизит).
Обоснование вывода:
Прежде отметим, что с 2013 года определение названия и состава показателей первичных учетных документов, а также формы их представления на бумажном носителе находится в компетенции руководителей экономических субъектов (ст. 7, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ, письма ФНС от 10.11.2015 N ЕД-4-15/19671, Минфина России от 04.07.2017 N 03-01-15/42317). Смотрите также Информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012*(1).
При этом величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения является обязательным реквизитом первичного документа (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В свою очередь, ст. 12 Закона N 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством РФ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ. Законным платежным средством на территории РФ является рубль (п. 1 ст. 140 ГК РФ). В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли*(2).
В связи с чем накладные ТОРГ-12 (или иные отгрузочные документы в адрес покупателя) следует оформлять в рублях. Более того, контролирующие органы нередко указывали, что составление отгрузочных документов в условных единицах (иностранной валюте) является неправомерным (письмо Управления ФНС по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933). Смотрите также письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 20.06.2007 N 07-05-06/169, от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922, относящиеся к периоду до вступления в силу Закона N 402-ФЗ*(3).
В то же время запрета на добавление в формы первичных учетных документов измерителей в условных денежных единицах или в иностранной валюте законодательством не установлено. В связи с чем продавец не лишен возможности добавить в применяемую им при отгрузке форму N ТОРГ-12 дополнительные графы для указания измерителей стоимости товаров в условных единицах (или иностранной валюте). Что подтверждается разъяснениями как налоговых органов, в т.ч. относящимися к периоду до 2013 года (когда применение унифицированной формы N ТОРГ-12 было обязательным) (письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 16-15/001556@, от 14.12.2005 N 20-12/93198), так и Минфином России. Например, из писем Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243 следует, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет свои формы первичных учетных документов, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо которые могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Таким образом, при отгрузке товаров, стоимость которых по договору выражена в иностранной валюте (евро), продавец может составлять отгрузочные документы (в т.ч. накладные ТОРГ-12) как только в рублях, так и в рублях и евро (добавив для этого в применяемую форму необходимый реквизит). Напомним, формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой экономического субъекта (четвертый абзац п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Валюта платежа и валюта долга;
- Энциклопедия решений. Правила ведения первичной учетной документации для целей бухгалтерского учета;
- Вопрос: Организация заключила с российской организацией (продавцом) договор на поставку оборудования. Цена выражена в у.е., одна у.е. равна одному евро. В спецификации указан перечень оборудования с определением цены каждой единицы в евро и общая стоимость. Счет выставлен на общую сумму в евро и подлежит оплате в рублях по курсу ЦБ РФ. Произведена предоплата в рублях, потом получено оборудование. Задолженность в рублях не совпадает с данными продавца. Возникают ли курсовые разницы, когда цена договора, согласно спецификации, выражена в условных денежных единицах (евро), счет выставлен в евро, а первичные документы на оборудование и счет-фактура получены в рублях? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2013 г.);
- Вопрос: Может ли товарная накладная по форме ТОРГ-12 быть составлена в условных единицах? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Каков порядок налогового учета расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Какие есть нормы указанных расходов, а также позиция контролирующих органов и судов на возможность и порядок признания таких расходов в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с точки зрения налоговых рисков?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, при условии, что эти затраты произведены для деятельности, направленной на получение организацией дохода, что они экономически обоснованы и документально подтверждены.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы должны быть: экономически обоснованы; документально подтверждены; произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, используются первичные документы, соответствующие требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8745, от 16.02.2016 N 03-03-06/1/8312, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Соответственно, в целях налогообложения учитываются только те расходы, которые отвечают условиям НК РФ, т.е. обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода (смотрите также письмо Минфина России от 04.06.2018 N 03-03-06/1/38065).
На основании п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ, если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения прибыли не учитывается.
В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Указанные в пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы принимаются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям, установленным нормами п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом каких-либо ограничений или условий о нормировании указанных расходов нормы НК РФ не содержат.
Таким образом, полагаем, что расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, при условии, что эти затраты произведены для деятельности, направленной на получение организацией дохода, что они экономически обоснованы и документально подтверждены.
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы. Смотрите, например, письма Минфина России от 17.12.2010 N 03-07-08/367, от 27.12.2007 N 03-03-06/2/238, от 30.10.2007 N 03-03-06/2/199.
Вместе с тем, анализируя арбитражную практику и позицию контролирующих органов по данному вопросу, следует отметить повышенное внимание последних к качеству и полноте документального оформления таких расходов.
Так, на практике налоговые органы требуют, чтобы документальное оформление подобных услуг было подробным, то есть какие именно услуги и в каком объеме были оказаны. Налоговые органы требуют наличия приложения к акту отчета исполнителя, в котором приводится расшифровка оказанных им, например, маркетинговых услуг. Аналогичный подход применяется также по отношению к информационным и консультационным услугам.
В отношении арбитражной практики по рассматриваемому вопросу следует отметить, что она носит противоречивый характер, поскольку вынесенные судами решения зависят от конкретных обстоятельств дела.
В ряде судебных решений суды поддерживают позицию налоговых органов*(1).
В то же время судами принимались решения и в пользу налогоплательщиков*(2).
Судебная практика по вопросу детализации оказанных услуг в первичных документах свидетельствует, что налоговые органы предъявляют претензии к содержанию актов оказанных услуг.
В целях избежания возможных споров с налоговиками следует предусмотреть, чтобы акты оказанных услуг содержали максимальное количество сведений, позволяющих идентифицировать данную услугу, в полной мере раскрыть содержание хозяйственной операции и детализировать ее состав.
В случае если акты данным требованиям не отвечают, то организации целесообразно подготовить отчет к имеющемуся акту с детализацией таких сведений.
При этом данный отчет, в силу п.п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, как первичный документ бухгалтерского учета, должен содержать подписи лиц, совершивших сделку.
В противном случае мы не исключаем, что организации с высокой долей вероятности придется отстаивать свою позицию в судебном порядке.
С учетом имеющейся арбитражной практики полагаем, что перспектива судебного разбирательства в пользу налогоплательщика представляется неопределенной.
Рекомендуем Вам ознакомиться со следующими материалами:
- Вопрос: Между организациями заключен договор оказания услуг. Предмет договора - продвижение товара на рынке. Сторонами согласована стоимость услуг в твердой цене. При этом продвижение товара на рынке предполагает следующие действия: ведение переговоров, изготовление рекламной продукции, реклама в СМИ и подобное. Необходимо ли заказчику для целей налогообложения прибыли в данном случае требовать от исполнителя документального подтверждения всех его расходов, отчета, или достаточно одного подписанного сторонами без замечаний акта оказанных услуг для того, чтобы на расходы эту сумму принять? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.);
- Вопрос: Налоговый орган запросил отчет к акту оказанных маркетинговых услуг с полной расшифровкой услуг, подписями сторон в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС, на основании которой организация имеет право на возмещение налога из бюджета. Договором предусмотрен электронный документооборот. Отчет представлен в электронной форме. Подписывать его исполнитель не хочет, ссылаясь на "достаточность" акта оказанных услуг. Правомерно ли данное требование налогового органа? Каково правовое обоснование требования такого отчета налоговым органом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.);
- Вопрос: Большую часть расходов издательства (общий режим налогообложения) составляет статья "почтовая рассылка". Услуги почтовой рассылки оказывает контрагент на основании заключенного договора. В течение месяца при осуществлении каждой почтовой рассылки контрагент оформляет дополнительное соглашение к договору и акт об оказанных услугах, в которых указываются только количество отправленных конвертов и общая стоимость услуги. Каков порядок учета описанных затрат в целях исчисления налога на прибыль? Как можно снизить налоговые риски? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2013 г.);
- Вопрос: Организации оказываются различные услуги. Правомерно ли требование налогового органа о детализации услуг в акте оказанных за отчетный период услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2011 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Разное
Сотрудник организации привез из командировки в качестве подтверждающего расходы документа только кассовый чек, в котором имеются все реквизиты (наименование учреждения, ИНН, дата, вид оказываемой услуги, сумма). Письмо Минфина от 18.02.2019 N 03-03-06/1/10344 разрешает принимать к авансовому отчету кассовые чеки в качестве оправдательных документов, при этом если действующим законодательством Российской Федерации для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов.
Существуют ли установленные формы оформления документов именно на услуги гостиницы? Можно ли принимать только кассовые чеки со всеми реквизитами, или к такому чеку обязательно должны быть приложены приходные ордера, инвойсы и прочие документы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации и ИП, оказывающие гостиничные услуги, вправе самостоятельно разработать документ (договор), подтверждающий оказание соответствующих услуг физическим лицам. Такой документ (договор) должен содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 20 постановления Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" (далее - Правила).
Чек ККТ, содержащий обязательные реквизиты п. 20 Правил, может подтверждать как факт оплаты, так и факт получения услуги проживания в гостинице подотчетным лицом.
Обоснование вывода:
Основными критериями признания понесенных расходов обоснованными в целях применения ст. 252 НК РФ является то, что расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих понесенные расходы. Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, отвечающие требованиям, установленным п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
По общему правилу факт оплаты товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт должен подтверждаться предоставляемыми подотчетными лицами чеками ККТ (п. 2 ст. 1.2, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, далее - Закон N 54-ФЗ).
В письме Минфина России от 18.02.2019 N 03-03-06/1/10344 разъяснено, что чек ККТ подтверждает факт расчетов, но не является документом, обосновывающим экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности.
При этом если действующим законодательством РФ для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов.
Однако если кассовый чек содержит дополнительные реквизиты, позволяющие идентифицировать факт хозяйственной деятельности организации, то при выполнении условий ст. 252 НК РФ такой чек может являться документом, подтверждающим экономическую обоснованность понесенных расходов.
Положениями п. 20 Правил, установлено: организации и ИП, оказывающие гостиничные услуги, вправе самостоятельно разработать документ (договор), подтверждающий оказание соответствующих услуг физическим лицам. Такой документ (договор) должен содержать следующие реквизиты:
а) наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество (если имеется), сведения о государственной регистрации;
б) сведения о заказчике (потребителе);
в) сведения о предоставляемом номере (месте в номере);
г) цену номера (места в номере);
д) период проживания в гостинице;
е) иные необходимые сведения (по усмотрению исполнителя).
Согласно позиции Роспотребнадзора, выраженной в письме от 11.01.2016 N 01/37-16-29, исполнитель при заключении договора с потребителем на предоставление гостиничных услуг обязан обеспечить включение в него всех тех положений, которые предусмотрены его пп. "а"-"е". При этом в вопросе о форме договора надлежит руководствоваться положениями ст. 434 ГК РФ (в их взаимосвязи с нормами ст. 432 ГК РФ), в частности, исходить из того, что письменная форма договора (п. 2 ст. 434 ГК РФ) считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.
Иными словами, при отсутствии в документе хотя бы одного из обязательных реквизитов, перечисленных в п. 20 Правил, договор может быть признан незаключенным. Вместе с тем заключением договора в письменной форме считается не только составление одного документа, подписанного сторонами, но и обмен документами (письмами, факсами и т.д.) (п. 2 ст. 434 ГК РФ). То есть если недостающие реквизиты содержатся в других документах, в том числе кассовом чеке, то договор будет отвечать требованиям п. 20 Правил.
В рассматриваемой ситуации вместо договора на оказание услуг гостиницей был выдан чек ККТ, в котором, кроме обязательных реквизитов, предусмотренных п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, содержится информация, позволяющая идентифицировать какие услуги, кому и на какой срок были предоставлены.
Таким образом, чек ККТ, содержащий обязательные реквизиты п. 20 Правил, может подтверждать как факт оплаты, так и факт получения услуги проживания в гостинице подотчетным лицом.
О признании расходов для целей налогообложения прибыли по чеку ККТ смотрите в материале: Вопрос: Организация работает на общей системе налогообложения и покупает товарно-материальные ценности через подотчетных лиц. Для подтверждения расходов и оформления авансового отчета достаточно ли чека онлайн-кассы, без оформления товарного чека (имеются в виду кассовые чеки нового образца, с перечнем купленных товаров и другими реквизитами)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Ответ прошел контроль качества
ООО - микропредприятие на общей системе налогообложения.
Работает только с юридическими лицами или ИП по предоплате или с отсрочкой платежа (как с покупателями, так и поставщиками). Предварительная оплата за готовую продукцию, поступающая от клиентов (организаций и ИП), производится через систему "Банк-Клиент". Подотчетные денежные средства переводятся на карту сотрудника.
Оборотов по счету 50 нет, соответственно, нет кассы.
Должно ли ООО с 01.07.2019 применять ККТ? Необходимо ли применение ККТ при оплате в командировке работниками расходов на поднаем жилья, если в редких случаях (в основном перечисления осуществляются на расчетный счет организации-исполнителя) возникла необходимость оплаты наличными?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При зачислении денежных средств на расчетный счет от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей через систему "Банк-Клиент" организация не обязана применять ККТ. Такая обязанность в схожих обстоятельствах не возникнет у организации и после 01.07.2019.
При оплате командированными сотрудниками товаров или услуг ККТ применять не требуется.
Обоснование позиции:
1. В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее также - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ, вступившим в силу с 03.07.2018, в настоящее время согласно абзацу двадцать первому ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ для целейЗакона N 54-ФЗ под расчетами понимаются:
- прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;
- прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр;
- прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.
В целях Закона N 54-ФЗ под расчетами понимаются также:
- прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов;
- предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей);
- предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Таким образом, организация в общем случае при приеме (получении) денежных средств в виде предварительной оплаты в том числе в безналичном порядке, обязана на основании п. 1 ст. 1.2 применять ККТ (смотрите также абзац двадцатый ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ), т.е. обязана выдать и (или) направить покупателю (клиенту) кассовый чек или бланк строгой отчетности, если иное не установлено Законом N 54-ФЗ. Затем такая же обязанность в общем случае возникает в случае передачи продукции покупателю.
В ст. 2 Закона N 54-ФЗ перечислены определенные обстоятельства, при которых организации и индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без применения ККТ.
Так, согласно п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.
Таким образом, у организации не возникнет обязанности по применению ККТ, если предварительная оплата будет поступать от юридических лица и ИП в безналичном порядке без использования электронного средства платежа с его предъявлением (в частности, при предъявлении корпоративной карты ИП - продавцу) (дополнительно смотрите письма Минфина России 08.02.2019 N 03-01-15/89828, от 24.10.2018 N 03-01-15/76379).
Платежные поручения, электронно сформированные через систему "Банк-Клиент", не относятся к упомянутому в п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ исключению. На этом основании норма п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ к платежным поручениям, сформированным в электронном виде в системе "Банк-Клиент", применяется в общем порядке в качестве нормы, освобождающей от применения ККТ.
Это означает, что организация не обязана применять ККТ при зачислении денежных средств на расчетный счет, поступающих от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в частности в качестве предоплаты по платежным поручениям, сформированным в электронном виде в системе "Банк-Клиент".
Поскольку на данный момент законодательством не принято каких-либо поправок, касающихся, в частности, нормы п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, освобождение от применения ККТ в схожих обстоятельствах после 01.07.2019 будет сохраняться.
2. В отношении приобретения услуг в командировке подотчетным лицом необходимо отметить следующее.
Прежде всего отметим, что непосредственно выдача наличных денежных средств из кассы под отчет (либо при представлении авансового отчета сотрудником) по существу не является расчетом в понимании Закона N 54-ФЗ, в связи с чем применение ККТ не требуется. Применительно к действовавшим до 03.07.2018 нормам такие разъяснения даны, например, в письме УФНС России по г. Москве от 14.06.2018 N 17-26/2/125945@).
На этом же основании (при отсутствии непосредственно расчета) не применяется ККТ и при перечислении средств на карту сотрудника.
При приобретении подотчетным лицом товаров, работ, услуг организация, в интересах которой действует такое лицо, также не должна применять ККТ, поскольку она не является стороной расчета.
Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ ККТ должна применяться на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом).
Обращаем внимание, что ККТ применяется в общем случае "на месте осуществления расчета" (за исключением расчетов, осуществляемых в безналичном порядке в сети Интернет, расчетов, осуществляемых в случаях, предусмотренных п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, а также расчетов с применением автоматических устройств для расчетов банковскими платежными агентами (субагентами)).
Закон N 54-ФЗ не содержит определения понятия "место расчета". Между тем одним из обязательных реквизитов кассового чека, указанных в п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, является:
"Дата, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях - адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах - наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети Интернет - адрес сайта пользователя)".
Кроме того, согласно абзацу четвертому п. 2 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ в составе сведений, указанных в заявлении о регистрации, в том числе указывается информация об адресе и месте установки (применения) ККТ.
Итак, лицо (организация или ИП), которое применяет ККТ при осуществлении расчетов, является пользователем.
В силу п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности (далее - БСО).
То есть кассовый чек выдается (что означает и применение ККТ) при осуществлении расчета между пользователем и покупателем (клиентом).
При осуществлении оплаты подотчетным лицом именно он является покупателем (клиентом), получатель денежных средств - пользователем ККТ, обязанностью которого является применение ККТ. Организация (или ИП), чьим сотрудником является подотчетное лицо, не должна применять ККТ, поскольку не осуществляет расчет и не является пользователем.
Кроме того, если подотчетное лицо приобретает товарно-материальные ценности (услуги) от имени организации, ему необходима доверенность на их получение либо на представление интересов компании (ст. 182 ГК РФ). Приобретая же товарно-материальные ценности без предъявления доверенности, подотчетное лицо фактически действует как физическое лицо, и покупателем в данном случае является работник. При этом ЗаконN 54-ФЗ не обязывает физических лиц (не ИП) применять ККТ (п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
В дальнейшем, как мы полагаем, организация одобряет сделку, заключенную сотрудником без предъявления доверенности (п.п. 1, 2 ст. 183 ГК РФ), - об этом может свидетельствовать принятие и утверждение авансового отчета. По нашему мнению, обязанность применять ККТ в таком случае не возникает, так как в отношениях с продавцом подотчетное лицо действовало как обычное физическое лицо, а взаимоотношения организации-работодателя с подотчетным лицом не являются расчетам в понимании Закона N 54-ФЗ.
Полагаем, поскольку Закон N 54-ФЗ не обязывает физических лиц применять ККТ, то подотчетные лица в рамках взаимоотношений с продавцами могут действовать не от имени рассматриваемой организации, а от своего имени.
Таким образом, организации не нужно применять ККТ ни в целях отражения данных чека, выданного продавцом подотчетному лицу организации-покупателя (как при предъявлении доверенности, так и без ее предъявления), ни в целях отражения выданных работнику сумм под отчет для приобретения товаров (работ, услуг) для нужд организации*(1).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Если буквально прочитать определение понятия "расчеты", которое дано в Федеральном законе N 54-ФЗ, то возникает вопрос о необходимости применения ККТ подотчетным лицом, если он осуществляет платежи в интересах организации. Обязано ли подотчетное лицо применять ККТ? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, сентябрь 2018 г.)
- Вопрос: Следует ли применять ККТ при выдаче сотруднику наличных денег под отчет, а также заработной платы? (журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 9, сентябрь 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: