Мониторинг законодательства РФ за период с 14 по 20 января 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Депутаты предлагают отменить с 1 января 2020 года предельную величину базы для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование
В настоящее время действует порядок исчисления страховых взносов с учетом предельной величины базы (дохода физлица, определяемого нарастающим итогом с начала года), в пределах которой исчисление страховых взносов производится по общему тарифу 22%, а с суммы превышения - по пониженному тарифу 10%.
Данное обстоятельство негативно сказалось на бюджете ПФР - бюджет стал формироваться с дефицитом, который покрывается за счет трансферта из федерального бюджета.
Теперь в Госдуму внесен законопроект, предусматривающий исчисление страховых взносов на ОПС со всего дохода физлица за расчетный период, без ограничения.
В связи с предложением отменить предельную базу для исчисления страховых взносов на ОПС предлагается скорректировать отдельные законодательные положения
Законопроектом предлагается исключить из текстов некоторых законов упоминание, касающееся предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС:
в Федеральном законе "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
в Федеральном законе "Об основах обязательного социального страхования в Российской Федерации";
в Федеральном законе от 24 июля 2009 года N 213-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации...".
Предполагается, что закон вступит в силу с 1 января 2020 года.
С 2019 года применяется обновленный План счетов бюджетного учета
В новой редакции изложено приложение, содержащее План счетов бюджетного учета.
Уточнена Инструкция по применению Плана счетов, в том числе в части отражения операций с основными средствами, нематериальными активами, непроизведенными активами, с начисленной амортизацией и пр.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
Начиная с формирования учетной политики на 2019 год применяется новый Единый план счетов бухгалтерского учета для госсектора
В новой редакции изложен Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений.
Внесены соответствующие изменения в Инструкцию по его применению.
Уточнено, например, что организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется с учетом учетной политики, сформированной согласно ФСБУ для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки".
Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в соответствии со Стандартом "Учетная политика, оценочные значения и ошибки".
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению и отражаются в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащим отметку "Исправление ошибок прошлых лет".
Уточнены требования по отражению в учете отдельных операций.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
В связи с новыми правилами применения КОСГУ скорректирован Единый план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
Минфин России утвердил обновленный План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и уточнил Инструкцию по его применению.
Поправки коснулись в том числе правил отражения в учете объектов основных средств, операций с нематериальными активами, непроизведенными активами, амортизации основных средств, материальных запасов, вложений в объекты нефинансовых активов, операций с денежными средствами и пр.
Новый порядок применяется при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2019 года.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года
Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как материальные запасы, и, согласно новым правилам - как незавершенное производство.
Стандарт не применяется для целей бухгалтерского учета, например, библиотечных фондов, живых организмов, культивируемых для получения биологической продукции, незавершенного производства, сформированного подрядчиком по договорам строительного подряда, объектам, относящимся к активам культурного наследия, финансовых инструментов.
Согласно новому порядку активы, относящиеся к запасам, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с правилами, установленными для каждой группы материальных запасов.
Первоначальной стоимостью при отражении незавершенного производства является доля фактически понесенных субъектом учета затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), приходящихся на продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, и (или) на объем незавершенных работ (этапов работ), услуг.
Стандарт устанавливает также переходные положения.
Объекты учета, ранее не признававшиеся в составе запасов и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются в составе запасов по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту.
При необходимости производится реклассификация и (или) переоценка запасов, учтенных до первого применения стандарта.
Финансовый результат, сформированный при первом применении стандарта от признания активов в составе запасов, а также от пересмотра их балансовой стоимости, отражается в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода и раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.
К уведомлению на уплату физлицами имущественных налогов не будет прилагаться платежный документ
Формирование налогового уведомления будет осуществляться с включением информации, необходимой для перечисления указанных в нем налогов в бюджетную систему.
Кроме того, из налогового уведомления исключена избыточная информация, в том числе о доле в праве.
Приказ вступает в силу с 1 июня 2019 года.
Обновлены форматы некоторых технологических документов, используемых налоговыми органами
Утверждены форматы: подтверждения даты отправки электронного документа, квитанций о приеме и об отказе в приеме электронного документа, извещения о получении такого документа, а также информационного сообщения о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Одновременно признаны утратившими силу приложения N N 1 - 8 и 10 - 11 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (содержащие форматы аналогичных документов).
Для возврата платежа, перечисленного физлицом в счет уплаты имущественных налогов, применяются утвержденные формы документов
Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисляемые физлицом на соответствующий счет Федерального казначейства в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество. Зачет перечисленных денежных средств в счет предстоящих платежей по налогам (а также в счет имеющейся задолженности) осуществляется налоговым органом самостоятельно.
ФНС России утверждены формы необходимых документов, в том числе:
решения о зачете суммы единого налогового платежа физического лица;
заявления о возврате денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица;
решения о возврате денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица и пр.
Обновлен перечень источников доходов, администрируемых территориальными налоговыми органами
В связи с принятием нового порядка формирования и применения КБК внесены изменения в Приказ ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-1/736@ "Об осуществлении бюджетных полномочий главных администраторов доходов...".
Таблица содержит, в частности, коды классификации доходов бюджетов субъектов РФ, наименования доходов и правовые основания.
Письмо Минфина России от 21.12.2018 N 03-15-05/93529
Отмена предельных величин баз для исчисления страховых взносов может повлечь рост "серых схем" оплаты труда
Минфин России выразил свою позицию по вопросу отмены предельных величин баз для исчисления страховых взносов.
Предельные величины баз для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предусмотрены пунктом 3 статьи 421 НК РФ.
С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих установленную предельную величину, страховые взносы не взимаются (в отношении взносов на ОПС применяется пониженный тариф).
Согласно позиции Минфина России отмена предельных величин приведет к увеличению расходных обязательств государства на социальное обеспечение (на пенсии, пособия и др.) и фискальной нагрузки на плательщиков страховых взносов, что может повлечь рост "серых схем" оплаты труда и уклонение от уплаты налогов.
Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-07-13/1/24
Отказаться от ставки НДС 0% при экспорте в ЕАЭС нельзя
Пунктом 7 статьи 164 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика осуществлять налогообложение отдельных экспортных операций по налоговым ставкам 10 (18) процентов.
При этом пунктом 1 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и в соответствии с разделом II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола, являющегося приложением N 18 к Договору, установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС.
Учитывая приоритет норм и правил международных договоров РФ над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ, сообщается, что российская организация, экспортирующая товары в государства - члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
Для плательщиков ЕСХН рекомендована форма уведомления о применении права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС
Организации и ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении установленных условий.
Указанные лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление.
До утверждения формы уведомления в установленном порядке рекомендовано применять форму, приведенную в приложении к настоящему письму.
Внесены изменения в XML-схемы к форматам счета-фактуры и иным электронным документам, учитывающие повышение ставки НДС
Изменения внесены в XML-схемы к следующим форматам:
- формат представления документа о передаче товаров при торговых операциях в электронной форме;
- формат представления документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг) в электронной форме;
- формат счета-фактуры и формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, в электронной форме;
- формат корректировочного счета-фактуры и формат представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, в электронной форме.
<Письмо> ФНС России от 20.12.2018 N ЕД-4-15/24904@
"О направлении разъяснений"
Списки ИП, представивших сведения о численности работников с нарушением срока, формируются на 20-й рабочий день после установленного НК РФ срока их представления
В рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок предусмотрен, в частности, порядок формирования списка лиц, не представивших сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, согласно которому такие списки формируются по истечении 10 рабочих дней после срока, установленного НК РФ.
Вместе с тем сообщается, что минимально возможный срок обработки документов, представленных на бумажных носителях, ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России составляет 15 рабочих дней.
Учитывая данное обстоятельство, списки ИП, представивших сведения с нарушением срока, формируются на 20-й рабочий день после установленного НК РФ срока их представления.
ФНС России разъяснила условия применения пониженных тарифов производителями анимационной продукции
Для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции, предусмотрено право на применение пониженных тарифов страховых взносов при соблюдении установленных условий.
Так, например, необходимо соблюдение доли доходов в размере не менее 90 процентов, в том числе от реализации анимационной аудиовизуальной продукции, передачи исключительных прав на такую продукцию, предоставления прав использования.
Сообщается, что доходы от предоставления по лицензионному договору прав использования образов и персонажей анимационных аудиовизуальных произведений включаются в указанные выше доходы, учитываемые при определении права плательщика страховых взносов на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Письмо ФНС России от 28.12.2018 N КЧ-4-8/25936@
"Об изменении банковских счетов N 40101"
Банком России с 04.02.2019 по 29.04.2019 будет установлен переходный период функционирования двух банковских счетов
С 04.02.2019 в отдельных субъектах РФ изменяются реквизиты банковских счетов, открытых ТО ФК в подразделениях Банка России на балансовом счете N 40101.
Банком России предусмотрен переходный период функционирования двух банковских счетов (планируемых к закрытию счетов N 40101 и вновь открываемых счетов N 40101).
В этой связи указано на необходимость проведения разъяснительной работы с налогоплательщиками по правильному заполнению реквизита в платежных поручениях на перечисление налоговых платежей.
ФНС России напоминает, что законодательством не предусмотрено предоставление налоговыми органами консультационных услуг налогоплательщикам
Налоговым кодексом РФ на налоговые органы возложена обязанность предоставления услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах, законодательстве о налогах и принятых нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций. В рамках бесплатного информирования ответственный сотрудник налоговых органов предоставляет полную, достоверную, актуальную информацию по интересующему заявителя вопросу.
При этом ФНС России отмечает, что в отличие от информирования консультирование представляет собой разъяснение заявителю всех возможных вариантов решения проблемной ситуации, последствий каждого из них и представление рекомендаций наиболее оптимального варианта решения.
Напоминается, что ответы налоговых органов на запросы налогоплательщиков в рамках бесплатного информирования не являются нормативными правовыми актами, не влекут изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержат норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, и носят информационный характер.
ИП, принявшие решение перейти с УСН, ЕСХН, ЕНВД на спецрежим для "самозанятых", обязаны уведомить об этом налоговый орган в месячный срок
На территориях некоторых субъектов РФ с 1 января 2019 года вводится специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД).
В случае принятия решения о переходе на НПД необходимо в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД уведомить налоговый орган о прекращении применения УСН, ЕСХН, ЕНВД (приведены приказы ФНС России, содержащие рекомендованные формы уведомлений).
В случае ненаправления данного уведомления или направления уведомления с нарушением срока постановка на учет в качестве плательщика НПД будет аннулирована.
Федеральным казначейством разъяснены особенности представления юрлицами сведений об операциях с целевыми средствами
Территориальные органы Федерального казначейства в 2019 году осуществляют санкционирование расходов юридических лиц, источником финансового обеспечения которых являются средства в рублях, указанные в части 2 статьи 5 закона о федеральном бюджете на 2019 год на основании Сведений об операциях с целевыми средствами (код формы по ОКУД 0501213), согласно Приложению N 1 к Приказу Минфина России от 11.12.2018 N 259н.
Сообщается, что в автоматизированной системе Федерального казначейства (ППО "АСФК") подача сведений по указанной форме будет реализована с 1 апреля 2019 года. До этого времени юридические лица представляют такие сведения, согласно Приложению N 2 к указанному Приказу.
<Информация> ФНС России
<Об изменениях в налогообложении доходов физических лиц>
НДФЛ: что изменилось с 1 января 2019 года?
Сообщается о вступлении в силу ряда законодательных изменений в порядке уплаты НДФЛ:
- нерезиденты теперь вправе не платить налог при продаже имущества, которое находилось в их собственности более трех или пяти лет;
- от уплаты налога освобождены бывшие ИП при продаже жилья и транспорта, которые использовались ими в предпринимательской деятельности (при соблюдении указанного выше минимального срока владения);
- размер социального налогового вычета на благотворительность по решению региональных властей может быть увеличен до 30% в отношении пожертвований учреждениям культуры;
- при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте, расходы на их приобретение должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов, а не на дату их покупки;
- не облагаются НДФЛ доходы от сдачи макулатуры;
- полевое довольствие свыше 700 рублей в день теперь облагается НДФЛ;
- до конца 2019 года освобождены от уплаты налога доходы, полученные за уборку помещений, уход за детьми и пожилыми, а также за репетиторство (при условии уведомления налогового органа о своей деятельности).
С 1 января 2019 года госпошлину при регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей можно не платить
Сообщается, что такая льгота доступна тем, кто подает документы в регистрирующий орган в электронном виде: через сайт ФНС России или Единый портал государственных и муниципальных услуг. Госпошлина не уплачивается также при подаче документов для государственной регистрации через МФЦ или нотариуса.
В других случаях представления документов в регистрирующий орган размер государственной пошлины остался прежним: 4000 рублей за регистрацию юридического лица, 800 рублей за внесение изменений в устав и ликвидацию; 800 рублей за регистрацию индивидуального предпринимателя и 160 рублей за прекращение его деятельности.
<Информация> ФНС России
<Об уменьшении налога на прибыль организаций>
Сумму пожертвований учреждениям культуры можно учесть при исчислении налога на прибыль
Соответствующие положения предусмотрены Федеральным законом от 27.11.2018 N 426-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2019 года.
Организации вправе уменьшить налог на инвестиционный налоговый вычет, равный сумме пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным культурным учреждениям, а также НКО и фондам.
Право на применение инвестиционного налогового вычета, предельные суммы пожертвований, а также категории учреждений культуры и некоммерческих организаций, пожертвования которым учитываются при определении вычета, устанавливаются законами субъектов РФ.
Иностранные организации, реализующие электронные услуги (контент), могут пройти НДС-регистрацию удаленно через онлайн-сервис
С 1 января 2019 года иностранные компании, которые продают электронные услуги и контент организациям и ИП, стали плательщиками НДС и обязаны встать на учет в налоговом органе.
Проверить, нужно ли организации вставать на налоговый учет, можно с помощью онлайн-теста. Если результат положительный, необходимо заполнить заявление о постановке на учет непосредственно в интерфейсе веб-страницы онлайн-сервиса "НДС-офис интернет-компании". Сервис доступен на двух языках - русском и английском.
После постановки на учет компания получит ИНН и КПП для входа в другой сервис - "Личный кабинет иностранной организации". Через личный кабинет можно сдавать налоговые декларации, уплачивать налог, переписываться с налоговым органом, направлять документы.
<Информация> ФНС России
<О применении УСН>
Предприниматель не вправе применять УСН до постановки на учет в качестве ИП
По результатам налоговой проверки за 2012 - 2014 годы инспекция признала деятельность физлица по сдаче имущества в аренду предпринимательской.
В октябре 2016 года налогоплательщик представил в инспекцию уведомление о переходе на УСН с I квартала 2012 года.
Получив отказ налогового органа, налогоплательщик обратился в судебные органы.
Суды указали, что за 2012 - 2014 годы налоговые обязательства физлица определяются в соответствии с общей системой налогообложения. Регистрация гражданина в качестве ИП и подача им заявления о переходе на УСН в 2015 году не изменяют его обязательства по уплате налогов (НДФЛ, НДС) за указанный период. Право на применение УСН не может возникнуть ранее регистрации в качестве ИП.
Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке
Изменены ранее действовавшие правила, согласно которым консолидированная финансовая отчетность должна была представляться пользователям исключительно на русском языке с отражением ее показателей в валюте РФ.
Теперь в Федеральном законе "О международных компаниях" закреплено, что отчетность, представляемая в уполномоченные государственные органы, составляется в соответствии с законодательством РФ.
В иных предусмотренных законодательством целях (при составлении отчетности в соответствии с МСФО или в соответствии с международно признанными правилами, отличными от МСФО) финансовая отчетность может составляться также на русском или английском языках. При этом международная компания вправе избрать в качестве валюты отчетности иностранную валюту или рубль.
Минфин России также напомнил, что банки с базовой лицензией освобождены от обязанности составлять отчетность по МСФО.
Аудиторская организация может подтвердить соответствие организации для ее включения в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства
Одним из условий отнесения ООО к субъектам малого и среднего предпринимательства (СМП) является наличие среди участников иностранных юридических лиц, соответствующих по состоянию на 1 января текущего календарного года следующему критерию: доход, полученный этими лицами за предшествующий календарный год, не превышает 2 млрд рублей и среднесписочная численность работников за указанный период не превышает 250 человек.
Источником таких сведений для ведения единого реестра СМП являются аудиторские организации.
Также сообщается об усилении ответственности аудиторов.
На основании статьи 172.1 УК РФ лицо, виновное в подтверждении достоверности фальсифицированных финансовых документов учета и отчетности организации, осуществленном в целях сокрытия признаков банкротства либо оснований для отзыва (аннулирования) лицензии и (или) назначения в ней временной администрации, несет уголовную ответственность.
Федеральным законом от 27 декабря 2018 г. N 530-ФЗ увеличен размер штрафа, назначаемого в качестве наказания за данное преступление, а также, в частности, введен отдельный состав данного преступления - совершение его группой лиц по предварительному сговору или организованной группой.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
14.01.2019 Организацию уличили в неправомерном применении льготы по налогу на имущество
Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2018 № 305-КГ18-15851
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговая инспекция решила, что организация при расчете налога на прибыль неправомерно применила понижающий коэффициент, установленный региональным законом. Суды трех инстанций подтвердили этот вывод, а судья Верховного Суда не нашел оснований для пересмотра дела. Понижающий коэффициент действует, если здание примыкает к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением. Перечень таких зон, улиц и зданий определяет региональный орган. Организация указывала, что ее помещение находится на улице, которая поименована в постановлении о пешеходных зонах общегородского значения. Между тем этот акт приняли еще до введения льготы, и он не регулирует налоговые отношения. У него совсем другая цель - развивать рекреационно-досуговый потенциал. Перечень, необходимый для исчисления налога, утвержден другим постановлением. Улица, на которой расположено помещение организации, в него не вошла. Причем льготу можно применять, только если недвижимость прямо указана в этом перечне.
Источник: http://www.pravovest.ru
15.01.2019 Вернуть налог на прибыль можно в течение 3 лет с подписания соглашения об уменьшении стоимости работ
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.12.2018
Ф08-10266/18 по делу N А32-12288/2018
Стоимость работ по договору уменьшилась, и организация заявила о возврате переплаченного налога на прибыль. Инспекция ей отказала, т. к. со дня его уплаты прошло больше 3 лет. Однако суд округа вслед за предыдущими инстанциями встал на сторону организации. Право на возврат налога возникло у организации лишь с даты подписания допсоглашения, по которому стоимость работ изменилась. До этого она не знала о переплате и не могла подать уточненную декларацию. Следовательно, в данном случае трехлетний срок для возврата еще не пропущен. Инспекция утверждала, что организация знала о завышенной стоимости работ и переплате налога еще до подписания соглашения, а значит, хотела получить необоснованную выгоду. Однако суд не усматривает экономической целесообразности в том, чтобы сначала излишне уплатить налог, а через 5 лет потребовать его к возврату в том же размере.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.01.2019 Верховный суд подтвердил, что право на применение УСН не может возникнуть ранее регистрации в качестве ИП
Верховный Суд РФ в определении от 29.11.2018 N 307-КГ18-10426 по делу № А56-48561/2017 подтвердил, что нормы действующего законодательства не предусматривают перерасчет налоговых обязательств по УСН за налоговые периоды, предшествующие постановке налогоплательщика на учет в качестве индивидуального предпринимателя. О сути рассматриваемого дела рассказала пресс-служба ФНС РФ.
Инспекция провела выездную проверку предпринимателя за 2012-2014 годы, по результатам которой ему были доначислены НДС, НДФЛ, пени и штраф. Она установила, что в проверяемый период гражданин сдавал в аренду несколько нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности. Инспекция признала его деятельность в 2012-2014 годы предпринимательской, а полученные денежные средства - доходом от нее. В качестве индивидуального предпринимателя он зарегистрировался 2 июля 2015 года и с этого момента начал применять УСН с объектом налогообложения «доход».
В октябре 2016 года налогоплательщик представил в инспекцию уведомление о переходе на УСН с 1 квартала 2012 года, а позже подал заявление о перерасчете налоговых обязательств с 1 января 2012 года по 2 июля 2015 года. Налоговый орган ему в перерасчете отказал, так как право на применение УСН возникло у гражданина после его регистрации в качестве предпринимателя в 2015 году.
Не согласившись с инспекцией, налогоплательщик обратился в суд. Он сослался на то, что налоговое законодательство не устанавливает порядок применения УСН физлицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП.
Суды трех инстанций ему отказали, указав, что регистрация гражданина в качестве ИП и подача им заявления о переходе на УСН в 2015 году не изменяют его обязательства по уплате налогов по общей системе налогообложения за 2012-2014 годы. Право на применение УСН не может возникнуть ранее регистрации в качестве ИП.
Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ, который отказал ему в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.01.2019 Организации, которая считала сейсморазведочные работы услугой, доначислили налог на прибыль
Определение Верховного Суда РФ от 21.12.2018 № 302-КГ18-21175
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Организация оспаривала решение налоговой инспекции, которая по итогам проверки доначислила налог на прибыль с пенями и штрафом. Суды трех инстанций ей отказали, а судья Верховного Суда не нашел оснований для пересмотра дела. НК позволяет исполнителям услуг полностью учитывать прямые расходы в периоде их совершения без распределения на остатки незавершенного производства. Организация по договорам подряда выполняла сейсморазведочные работы по геологическому исследованию участков недр. Она настаивала на том, что фактически оказывала информационные услуги, а значит, могла применить эту норму НК к прямым расходам по такой деятельности. Суды с ее позицией не согласились. Деятельность организации имеет материальный результат - заказчик получает документацию. Это не услуга, а работа.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
14.01.2019 Заплатить НДФЛ за налогоплательщика можно не своими деньгами
Об этом поведал Минфин России
Физлицо имеет право заплатить за налогоплательщика НДФЛ как за счет собственных средств, так и за счет средств, на которые у него имеется право распоряжения. В частности, владелец номинального счета может перечислить НДФЛ за бенефициара, сообщил Минфин в письме от 21 декабря 2018 г. № 03-04-05/93561, пишет ГАРАНТ.
В Минфине считают, что заплатить налоги за их плательщиков могут иные лица. Напомним, что номинальный счет открывается владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, которые принадлежат бенефициару. При этом права на денежные средства, которые поступают на номинальный счет, принадлежат бенефициару, даже если деньги вносит владелец.
Источник: Российский налоговый портал
14.01.2019 Как считать взносы по доптарифам для сотрудников - «вредников». Примеры расчета
В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах, поименованных в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам на ОПС осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
ФНС в письме № БС-4-11/24802@ от 20.12.2018 привела примеры.
Пример 1. В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 рублей.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца:
80 ч * 200 руб. + 80 ч * 300 руб. = 40 000 руб.
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:
80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.
База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:
40 000 руб. * 0,5 = 20 000 руб.
Пример 2. В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб., при этом в конце месяца ему была начислена ежемесячная премия за выполнение производственного задания в размере 10 000 рублей.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца:
80 ч * 200 руб. + 80 ч * 300 руб. + 10 000 руб. = 50 000 руб.
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:
80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.
База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:
50 000 руб. * 0,5 = 25 000 руб.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.01.2019 Если в ЕГРН нет кадастровой стоимости земли, базы по налогу не будет
В ЕГРН нет сведений о кадастровой стоимости земельного участка. Как считать земельный налог? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № БС-4-21/25802@ от 27.12.2018.
Согласно пункту 1 статьи 390 НК налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке.
При отсутствии в кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка отсутствует налоговая база для исчисления земельного налога.
В отношении земельного участка, сведения о кадастровой стоимости которого отсутствуют в ЕГРН, налогоплательщик представляет в ИФНС декларацию по земельному налогу с указанием налоговой базы, равной нулю.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.01.2019 Как оплачивается больничный во время простоя
Отделение ФСС по Удмуртии разъяснило, как выплачивается пособие по временной нетрудоспособности при простое.
Первое, что нужно определить – это дату: что наступило раньше простой или заболевание.
Если работник заболел во время простоя, то пособие не назначается.
Это связано с тем, что работнику уже частично выплачивается заработная плата (обычно 2/3 среднего заработка).
Если же работник заболел, а после этого ввели режим простоя, больничный оплачивается. При этом частичный заработок (оплата простоя) не выплачивается. Когда закончится больничный возобновляется выплата частичного заработка.
Важный момент – особые условия оплаты больничного. Закон предусматривает определенный «потолок» для оплаты. Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата (обычно 2/3 среднего заработка), но не выше размера пособия, которое положено по общим правилам.
Таким образом, если размер пособия не выше 2/3 заработка, то в этом размере пособие и выплачивается, то есть именно его и получил бы работник по общим правилам, если бы не было простоя. Если же размер пособия выше 2/3 заработка, то оно ограничивается этим пределом. Это обусловлено тем, что смысл пособия – это компенсация утраченного заработка. Во время простоя работник получает не весь заработок, а лишь 2/3 его, поэтому и больничный компенсирует лишь то, что не получил работник, если бы не болел.
Правовое обоснование: пункт 7 статьи 7 и подпункт 5 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.01.2019 Минфин разрешил учитывать убытки от хакерских атак как внереализационные расходы
Минфин разрешил списывать убытки от хакерских атак во внерализационные расходы по прибыли. Это следует из письма№ 03-03-06/1/92021 от 17.12.2018 г.
Однако сделать это можно только при наличии документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц, выданных уполномоченным органом власти, поскольку таково требование подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Письмо стало ответом на запрос компании, у которой обманным путем выманили деньги, пишет «Коммерсант». Хакеры взломали почту контрагента, от его имени выслали счет на оплату. По факту деньги компании ушли на счет фирмы-однодневки.
В ответ на запрос «Ъ» в Минфине подчеркнули, что в данном письме распространили на хищения с расчетного счета в банке позицию, уже неоднократно высказывавшуюся в отношении хищений товарно-материальных ценностей. Там уточнили, что основанием для признания убытка может служить лишь возбуждение уголовного дела, а затем вынесение постановления о невозможности установить виновных: «Документ об отказе в возбуждении уголовного дела говорит о том, что хищения не было, следовательно, это не распространяется на цитируемую норму».
Однако есть сложность: специалисты по информбезопасности крупнейших банков утверждают, что правоохранительные органы в случае подобных хищений часто под разными предлогами избегают возбуждения уголовного дела или же «отфутболивают его материалы от одной инстанции к другой, ожидая, что клиент сам заберет заявление».
Зато возможность учесть убыток для целей налогообложения не исключает, что похищенные средства компания взыщет со своего должностного лица. Например, главбуха, который не сверил лишний раз реквизиты или же не отреагировал на СМС о списании средств. Такие прецеденты уже есть. Юристы рассказывают, что в 2018 году с компания взыскала с гендиректора украденные хакерами 7 млн.рублей, потому что он пропустил смску о списании денег с банковского счета.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.01.2019 Расчетный период для пособия по беременности и родам можно сдвинуть. Когда и как
Для расчета пособия беременным используется заработок за 2 года, предшествующих отпуску по беременности и родам.
Например, если отпуск начинается в 2019 году, то расчетный период 2017 – 2018 годы.
Существует 2 способа изменения расчетного периода, пояснили в ФСС.
1. Отпуск по беременности и родам предоставляется женщине на основании двух документов:
- заявления,
- листка нетрудоспособности.
Беременная женщина вправе продолжить работу, даже когда ей выдан больничный. Например, она себя прекрасно чувствует и ей выгоднее получать зарплату, а не пособие. В этом случае, расчетный период будет зависеть от того, когда она фактически выйдет в отпуск по беременности и родам, указав соответствующую дату в заявлении. Если больничный начинается в декабре 2018 года, расчетный период 2016 – 2017 годы. Но если при этом по заявлению женщина уйдет в отпуск в январе 2019 года, расчетный период 2017 – 2018 годы.
2. Замена года или годов в расчетном периоде осуществляется в случае, если в расчетном периоде женщина уже находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком. Например, женщина уйдет в отпуск по беременности и родам в 2019 году, а в 2017 и 2018 годах она была беременна и ухаживала за малышом, тогда расчетный период – 2015 и 2016 годы. Такая замена осуществляется по заявлению работницы. Обязательное условие для замены года (годов) – она должна приводить к увеличению размера пособия.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.01.2019 Стипендии не облагаются НДФЛ независимо от источника финансирования
Об этом сообщил Минфин России
Именные стипендии, а также стипендии, которые выплачиваются образовательным учреждением обучающимся за счет средств иной организации, не облагаются НДФЛ. Минфин в письме от 19 декабря 2018 г. № 03-04-06/92694 сообщил, что источник финансирования не имеет значения, пишет РБК.
Минфин также подчеркнул, что именные стипендии учреждаются федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Также именные стипендии могут выплачиваться за счет средств юрлиц и физлиц, которые устанавливают размеры и условия их выплаты. Виды стипендий, которые могут устанавливаться в России, перечислены в ч. 2 ст. 36 закона об образовании. В частности, к ним относятся именные, а также назначаемые юрлицами и физлицами.
По общему правилу стипендии, в частности, именные, которые выплачиваются студентам, аспирантам, ординаторам и ассистентам-стажерам, освобождаются от НДФЛ на основании п. 11 ст. 217 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
15.01.2019 Сколько должно быть сотрудников при совмещении ПСН и УСН?
Владимир Туров в своем блоге рассказал о том, сколько можно иметь в штате сотрудников, если вы совмещаете патентую систему налогообложения с упрощенкой. Долгое время и Минфин и налоговики придирались к этому вопросу. Но есть хорошие новости.
Допустим, индивидуальный предприниматель работает на патенте. По закону он может нанять до 15 сотрудников. Но ИП решил совместить патентную и упрощенную систему налогообложения. По УСН максимальное число сотрудников не должно превышать 100 человек. По версии чиновников, в данном случае количество сотрудников должно быть не более 15. Получается интересное уравнение: 15 человек на патенте плюс 100 человек на упрощенке равно 15. Согласитесь, странно?
Наконец-то, чиновники поменяли свою позицию: Письмо Минфина от 29 октября 2018 года №03-11-09/77379. Ведомство признало: если компания работает на патенте, то в штате не более 15 человек, на упрощенной системе налогообложения может нанять до 100 человек. Причем,15 человек считаются только для патентных видов экономической деятельности. Главное условие: в штате не должно быть более 100 сотрудников.
Правда, чиновникам деваться некуда. Верховный Суд давно эту ситуацию разрулил в пользу бизнесменов. Есть положительные решения, и вы всегда можете на них сослаться при возникновении претензий со стороны инспекторов. Вместе с тем, чиновники признали свою не логичность, и за это им спасибо
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.01.2019 Когда оплату допотпуска можно включить в расходы
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, перечисленным в статье 116 ТК.
Пунктом 7 статьи 255 НК определено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
При этом в расходах для целей налогообложения прибыли не могут учитываться затраты на оплату дополнительно предоставляемых по колдоговору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Следовательно, если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/3/91574 от 17.12.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.01.2019 Внимание! Во многих регионах меняются счета для уплаты налогов и взносов! Узнайте в каких
В 26 регионах страны с 4 февраля меняются казначейские счета для уплаты налогов. Список их приведен в письме ФНС РФ № КЧ-4-8/25936@ от 28.12.2018 г.
Федеральное казначейство обещает переходный период с 04.02.2019 по 29.04.2019, во время которого будут функционировать два банковских счета, старый и новый. С 30 апреля платить налоги и взносы надо будет только на новый счет.
|
N п/п |
Наименование УФК |
20-ти значный номер банковского счета, подлежащего закрытию |
20-ти значный номер открываемого нового банковского счета |
|
1 |
УФК по Республике Адыгея |
40101810100000010003 |
40101810803490010004 |
|
2 |
УФК по Республике Калмыкия |
40101810300000010003 |
40101810303490010005 |
|
3 |
УФК по Карачаево-Черкесской республике |
40101810900000010001 |
40101810803490010006 |
|
4 |
УФК по Республике Марий Эл |
40101810100000010001 |
40101810922020016001 |
|
5 |
УФК по Республике Мордовия |
40101810900000010002 |
40101810022020017002 |
|
6 |
УФК по Республике Тыва |
40101810900000010001 |
40101810050049510001 |
|
7 |
УФК по Удмуртской Республике |
40101810200000010001 |
40101810922020019001 |
|
8 |
УФК по Республике Хакасия |
40101810200000010001 |
40101810150045510001 |
|
9 |
УФК по Алтайскому краю |
40101810100000010001 |
40101810350041010001 |
|
10 |
УФК по Забайкальскому краю |
40101810200000010001 |
40101810750042010001 |
|
11 |
УФК по Камчатскому краю |
40101810100000010001 |
40101810905070010003 |
|
12 |
УФК по Иркутской области |
40101810900000010001 |
40101810250048010001 |
|
13 |
УФК по Кировской области |
40101810900000010001 |
40101810222020011001 |
|
14 |
УФК по Курганской области |
40101810000000010002 |
40101810065770110002 |
|
15 |
УФК по Курской области |
40101810600000010001 |
40101810445250010003 |
|
16 |
УФК по Магаданской области |
40101810300000010001 |
40101810505070010001 |
|
17 |
УФК по Мурманской области |
40101810000000010005 |
40101810040300017001 |
|
18 |
УФК по Новгородской области |
40101810900000010001 |
40101810440300018001 |
|
19 |
УФК по Орловской области |
40101810100000010001 |
40101810845250010006 |
|
20 |
УФК по Пензенской области |
40101810300000010001 |
40101810222020013001 |
|
21 |
УФК по Ростовской области |
40101810400000010002 |
40101810303490010007 |
|
22 |
УФК по Самарской области |
40101810200000010001 |
40101810822020012001 |
|
23 |
УФК по Смоленской области |
40101810200000010001 |
40101810545250000005 |
|
24 |
УФК по Тюменской области |
40101810300000010005 |
40101810965770510005 |
|
25 |
УФК по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре |
40101810900000010001 |
40101810565770510001 |
|
26 |
УФК по Ямало-Ненецкому автономному округу |
40101810500000010001 |
40101810465770510002 |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.01.2019 Когда фирма с «обособками» не распределяет налог на прибыль
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в ИФНС по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Если налогоплательщик имеет несколько «обособок» на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-03-06/1/94604 от 25.12.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.01.2019 Когда малый бизнес не оштрафуют за СОУТ: разъяснения Минтруда
Минтруд опубликовал рекомендации для организаций малого бизнеса и ИП по вопросу проведения СОУТ.
1. В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ специальная оценка условий труда проводится у всех работодателей.
2. В соответствии с ТК работодатель – это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
3. В случае, если у ИП отсутствуют наемные по трудовому договору работники, то специальная оценка у него не проводится.
4. В случае, если ИП привлекает специалистов (бухгалтеров, юристов и т.п.) на условиях аутсорсинга (по гражданско-правовому договору), данные специалисты работают на дому (или дистанционно) и у них отсутствуют постоянные рабочие места, то СОУТ у таких ИП не проводится.
5. В отношении рабочих мест, на которых вредные и (или) опасные производственные факторы по результатам специальной оценки условий труда не выявлены, работодателем в Государственную инспекцию труда субъекта РФ (по месту его нахождения) подается декларация. Срок действия поданной декларации - 10 лет при условии отсутствия на декларируемом рабочем месте несчастного случая на производстве, профессионального заболевания или нарушений, выявленных ГИТ.
Декларация может быть подана дистанционно на сайте Роструда в сети «Интернет» https://www.rostrud.ru/.
6. Для вновь образованных в 2018 году работодателем рабочих мест срок проведения СОУТ составляет 12 месяцев. Таким образом, если рабочее место образовано, к примеру, в декабре 2018 года, то срок завершения специальной оценки условий труда – декабрь 2019 года.
7. В целях контроля за соблюдением работодателем вышеназванного Федерального Минтрудом России совместно с Рострудом в 2019 году планируется реализация механизма предупреждения нарушенийобязательных требований законодательства о специальной оценке условий труда.
Суть данного механизма контроля заключается в направлении работодателю предостережения о недопустимости нарушения работодателем требований охраны труда. В предостережении устанавливается срок устранения возможного нарушения.
И только в случае неисполнения работодателем данного предостережения включается механизм административного рассмотрения правонарушения, с последующим наложением на работодателя санкций, предусмотренных нормами статьи 5.27.1 КоАП.
Предлагаемый подход позволит добросовестному и ответственному работодателю устранить нарушение без наложения на него штрафов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.01.2019 Когда не надо пересчитывать отпускные, если сотрудник заболел во время отпуска
В случае временной нетрудоспособности работника ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника. Таким образом, возможен не только перенос, но и продление отпуска в связи с больничным, поясняет ГИТ Псковской области.
По окончании отпуска работник продолжает отдыхать столько дней, сколько он болел во время отпуска.
Продление отпуска по больничному листу происходит автоматически и нет необходимости издавать приказ о продлении отпуска. При этом перерасчет отпускных не делается.
Если работник в отпуске ушел на больничный, но вышел на работу в положенный срок, не продлевая свой отдых, то по согласованию с работодателем оставшиеся дни отпуска переносятся на другое время. В этом случае получается, что работнику были выплачены отпускные в большем размере, чем должны были быть.
Поэтому излишние суммы отпускных можно зачесть в счет других выплат работнику. Кроме того, следует внести исправления в табель, где уже отмечены дни отпуска.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.01.2019 Кто является плательщиком НДС при размещении рекламы?
Владимир Туров рассказал об интересном выводе, который содержится в Письме Минфина от 1 ноября 2018 года № 0307-11/78754.
Суть следующая: например, если вы платите муниципалитету деньги не за само имущество, а за размещение рекламы на этом имуществе, то вы не являетесь налоговым агентом. По мнению Минфина вы не обязаны удерживать НДС и отдавать деньги в бюджет. НДС теперь обязаны платить сами органы местного самоуправления.
То есть Минфин сделал плательщиками НДС органы местного самоуправления. Цитата:
...при реализации права на заключение договоров, на размещение и установку рекламных конструкций на объектах находящихся в собственности или распоряжении муниципального образования, особенностей уплаты НДС налоговым кодексом не установлено.
На основе этого Минфин делает вывод:
...таким образом, при осуществлении вышеуказанных операций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются органы местного самоуправления.
Соответственно, если вы размещаете рекламу и платите за размещение рекламы органам местного самоуправления, то теперь вы не являетесь налоговым агентом по НДС.
Не вопрос! Бизнесменам от этого только лучше. Пусть органы местного самоуправления платят налог на добавленную стоимость. А если органам местного самоуправления это не нравится, пусть задают вопросы заместителю директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина А.А. Смирнову, который подписал Письмо Минфина от 1 ноября 2018 года № 0307-11/78754.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Отгрузка товара у продавца прошла 28 сентября 2018 года, товар прибыл и оприходован у покупателя 3 октября 2018 года. Отгрузочные документы составлены в рублях по курсу ЦБ на день отгрузки. Оплата произведена по курсу ЦБ на день оплаты 30 октября 2018 года. Договор отсутствует, ничем иным порядок перехода права собственности на товар не определен, товар перевозился транспортно-экспедиционной компанией. Оплата производилась в рублях после его получения.
Как в бухгалтерском учете покупателя отражаются возникшие курсовые разницы и каким будет акт сверки на 30.09.2018?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возникшая положительная курсовая разница при оплате поступившего товара относится на прочие доходы в периоде оплаты.
Поскольку на дату 30.09.2018 в учете покупателя не были сформированы сведения об обязательствах перед поставщиком, в его акте будет сообщено, что задолженность перед контрагентом на эту дату отсутствует.
Обоснование вывода:
Материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету, в частности, в случае приобретения их за плату у других экономических субъектов по договорам купли-продажи, поставки, другим аналогичным договорам.
Обратите внимание:
Для договоров поставки в соответствии с ГК РФ существенными условиями, то есть теми, которые должны быть обязательно определены сторонами и без согласования которых договор не будет считаться заключенным, являются условия о наименовании и количестве товара (ст. 506 ГК РФ). Тем самым, передача товара по накладным и принятие его без возражений покупателем (акцепт) могут свидетельствовать о согласовании сторонами условия договора о предмете обязательства (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ) и, следовательно, о заключенности договора поставки в исполненной части.
Согласно п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" товар принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы, принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п.п. 4, 5 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", далее - ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, производится только на дату совершения операции (п. 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006); пересчет средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
Колебания валютного курса на указанные даты обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства по курсу на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой их на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).
В рассматриваемой ситуации приобретенный товар, стоимость которого в отгрузочных документах выражена в рублях, принимается к учету в этой величине. Расчет по договору производится после получения покупателем товара, в связи с чем на день оплаты возникают курсовые разницы, так как происходит погашение кредиторской задолженности (п. 11 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса валюты с даты оприходования товаров до даты окончательного расчета в октябре 2018 года, относятся на прочие доходы или расходы (п.п. 12, 13 ПБУ 3/2006, п.п. 8 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п.п. 12 и 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Поясним на примере (без учета записей, обусловленных применением главы 21 НК РФ).
03.10.2018
Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 65 835, 50 руб. (1000 долларов х 65,8355 руб. - курс ЦБ РФ на 28.09.2018) - отражено поступление товара по рублевой стоимости, указанной поставщиком.
30.10.2018
Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51
- 65 812,90 руб. (1000 долларов х 65,8129 руб. - курс ЦБ РФ на 30.10.2018) - оплачена поставка.
30.10.2018
Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 22,60 руб. (65 835, 50 руб. - 65 812,90 руб.) - положительная курсовая разница признана в составе прочих доходов.
Касательно составляемого акта сверки расчетов отметим следующее.
Акт сверки расчетов - это документ, отражающий состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период, следовательно, акт сверки необходим для сопоставления данных бухгалтерского учета, проверки правильности и полноты отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, акт сверки не является первичным документом, он помогает выявлению ошибок в расчетах с контрагентами, то есть его составление носит не обязательный, а скорее вспомогательный характер (письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955, постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2009 N Ф09-8688/09-С3).
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Иными словами, в акте сверки организация указывает именно те данные, которые отражены ею в бухгалтерском учете на основании имеющихся первичных документов.
И хотя допускаем, что с учетом ст.ст. 458, 459 ГК РФ обязательства продавца на дату передачи товара перевозчику сформировались, в учете покупателя до фактического получения им ТМЦ не могут быть отражены активы, т.к. непринятый актив не может быть измерен с достаточной степенью надежности и не может считаться подконтрольным организации (смотрите также Энциклопедию решений. Активы для целей бухгалтерского учета). Одновременно с этим для признания обязательства необходимо наличие обоснованной вероятности того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные им.
При отсутствии у покупателя договора или иных документов, подтверждающих возникновение в прошлом события и связанного с этим обязательства перед поставщиком на 30.09.2018, в акте не могут быть указаны иные сведения, указывающие на обратное. Поэтому в его акте будет сообщено, что задолженность перед контрагентом на эту дату отсутствует.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Организация применяет общую систему налогообложения (доходы и расходы признаются методом начисления).
Организацией 20.11.2018 был приобретен автомобиль. 21.11.2018 автомобиль поставили на учет, получили госномера и ввели автомобиль в эксплуатацию. Также 21.11.2018 на автомобиль были куплены чехлы и коврики. Приобретенные 21.11.2018 чехлы и коврики были переданы в эксплуатацию 30.11.2018. 30.11.2018 на автомобиль был установлен видеорегистратор, камера заднего вида, подкрылки с шумоизоляцией и затонированы стекла.
Как учесть вышеуказанные затраты в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли их включить в стоимость автомобиля?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок учета расходов на приобретение и установку дополнительного оборудования на автомобиль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете Организация вправе определить самостоятельно.
Включить в первоначальную стоимость автомобиля данные затраты можно в случае, если дооборудование произведено не позже ввода автомобиля в эксплуатацию. Если автомобиль дооборудован уже после ввода его в эксплуатацию, связанные с этой операцией затраты могут быть учтены в составе материальных либо прочих расходов.
Вместе с тем единовременное признание рассматриваемых затрат в налоговом учете влечет некоторые риски.
Подробнее смотрите ниже.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение дополнительного оборудования на автомобиль Организация вправе определить самостоятельно.
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств (далее - ОС) является инвентарный объект, то есть:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
С одной стороны, такое имущество, как чехлы, коврики, камера заднего вида, подкрылки с шумоизоляцией, тонировочная пленка, самостоятельно (без установки на автомобиль) не может выполнять свои функции. Поэтому, на наш взгляд, подобные активы в принципе могут быть приняты к учету вместе с автомобилем в качестве единого инвентарного объекта - автомобиля.
Заметим, что сам по себе тот факт, что отдельные виды дополнительного оборудования могут быть сняты с одной машины и установлены на другую, не дают достаточных оснований для учета их в качестве самостоятельных объектов ОС. Исключение из приведенного вами списка оборудования, по нашему мнению, составляет видеорегистратор, который способен выполнять свои функции самостоятельно и, следовательно, может быть учтен в качестве отдельного инвентарного объекта.
Вместе с тем наличие у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, позволяет каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект (абзац 2 п. 6 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863).
Схожей позиции придерживаются и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу N А32-44414/2009, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А65-8600/2009, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3).
При этом положения ПБУ 6/01 не конкретизируют конкретный уровень существенности. Поэтому полагаем, что Организация вправе определить данный критерий самостоятельно. Если Организация посчитает, что сроки полезного использования дополнительного оборудования существенно отличаются от срока полезного использования автомобиля, то указанные активы можно учесть как самостоятельные инвентарные объекты.
Напомним, что активы, в отношении которых выполняются условия для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). Стоимость активов, принятых к учету в качестве МПЗ, в бухгалтерском учете списывают единовременно при передаче в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)).
В анализируемой ситуации, полагаем, также необходимо учитывать, что указанные Вами активы и выполненные работы нельзя рассматривать в качестве затрат по доведению объекта ОС до состояния, пригодного к эксплуатации. Очевидно, что автомобиль в состоянии выполнять свои функции и без видеорегистратора, тонировки, ковриков и прочего дополнительного оборудования.
При этом правила бухгалтерского учета не содержат запрета и на учет рассматриваемых затрат на доукомплектацию автомобиля единовременно в составе прочих расходов. Поэтому полагаем, что в отношении рассматриваемого дополнительного оборудования имеются также предпосылки для учета стоимости его приобретения и установки единовременно в составе прочих расходов в соответствии с п. 12ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Относительно возможности включения расходов на дополнительное оборудование автомобиля в его первоначальную стоимость отметим следующее.
Как следует из положений п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01, ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом перечень затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС фактически является открытым.
До момента ввода автомобиля в эксплуатацию затраты на его приобретение отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость автомобиля, подтвержденная документами, оформленными в установленном порядке, переносится при его вводе в эксплуатацию с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Очевидно, что первоначальная стоимость транспортного средства формируется при его приобретении до момента начала его использования (до ввода в эксплуатацию). Поэтому полагаем, что дополнительные затраты, связанные с дооборудованием автомобиля, могут формировать его первоначальную стоимость только в случае, если такое дооборудование произведено не позже ввода автомобиля в эксплуатацию.
Если автомобиль дооборудован уже после ввода его в эксплуатацию, Организация, с учетом изложенного выше, может учесть связанные с этой операцией затраты в составе материальных (при передаче в эксплуатацию "малоценных" объектов ОС) либо прочих расходов.
Налог на прибыль
Если автомобиль приобретен для использования в деятельности Организации, направленной на получение дохода, то для целей исчисления налога на прибыль он признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость автомобиля в общем случае определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.
Соответственно, стоимость установленного на автомобиль дополнительного оборудования и работ по его монтажу (осуществленных до начала ввода данного ОС в эксплуатацию) может быть включена в первоначальную стоимость автомобиля в налоговом учете.
При этом изменение первоначальной стоимости ОС в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ имеет место, в частности, в случаях дооборудования, реконструкции, модернизации. По мнению специалистов Минфина России (письмо от 21.02.2012 N 03-03-06/1/94), если в результате установки дополнительного оборудования на автомобиль произошло изменение технологического, служебного назначения объекта, связанное с повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, то соответствующие работы следует квалифицировать для исчисления налога на прибыль организаций как дооборудование (то есть увеличивать первоначальную стоимость).
В то же время, как показывает арбитражная практика, налоговые органы нередко предъявляют претензии, если расходы, подобные рассматриваемым, учтены налогоплательщиками единовременно, а не включены в стоимость амортизируемого имущества.
В свою очередь, судьи считают, что такие затраты налогоплательщик вправе единовременно признать в составе расходов (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 N А53-12937/2008-С5-27, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458,3474/2007, ФАС Уральского от 21.03.2007 N Ф09-11047/06-С3).
С нашей точки зрения, установка рассматриваемого оборудования не изменяет ни служебное, ни технологическое назначение автомобиля (не увеличивается его мощность, скоростные показатели, и т.п.), поэтому такие расходы могут быть признаны в налоговом учете единовременно в составе прочих расходов (как расходы на содержание служебного транспорта) либо в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (пп. 11 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 272 НК РФ). Однако само наличие судебной практики говорит о том, что полностью исключить вероятность возникновения налоговых рисков при следовании такой позиции мы не можем.
Кроме того, обратим внимание, что отдельные виды расходов на оборудование автомобиля (например, тонировку стекол, установку видеорегистратора) налоговые органы могут посчитать необоснованными*(1).
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет "малоценных" основных средств;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет малоценных основных средств в качестве МПЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
ООО, находящееся на общей системе налогообложения, занимается оптовой продажей строительно-отделочных товаров. На предприятии числятся автомобили как грузовые, так и легковые, которые используются в служебных целях. Какие должны быть заполнены обязательные реквизиты в путевых листах для экономического обоснования списания ГСМ в налоговом учете, в частности маршрут следования, штамп и подпись медработника - это обязательные реквизиты?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для экономического обоснования списания ГСМ путевой лист должен содержать обязательные реквизиты, указанные ниже.
Информация о маршруте следования должна фиксироваться на оборотной стороне путевого листа, поскольку отражает содержание хозяйственной операции.
Сведения о дате и времени предрейсового и послерейсового медосмотров водителя, ФИО и подпись (штамп) медработника, проводившего осмотр, должны быть указаны в обязательном реквизите "сведения о водителе".
Обоснование вывода:
Основным документом для учета использования ГСМ является путевой лист, который не только обосновывает расходы на ГСМ, но и в целом подтверждает экономическую обоснованность и производственную направленность затрат, связанных с использованием автотранспорта. Типовые межотраслевые формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, применяются для учета работ в автомобильном транспорте, то есть специализированными автотранспортными предприятиями (письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее - Приказ N 152). Приказ применяется, в том числе, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими легковые автомобили.
Организации могут разработать собственную форму путевого листа с учетом требований ПриказаN 152 и обязательных реквизитов, указанных в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (смотрите также письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 и др.).
При использовании унифицированных форм в них следует добавить:
- основной государственный регистрационный номер юрлица (ОГРН) в сведениях о собственнике (владельце) ТС (пп. 1 п. 5 Приказа N 152);
- сведения о дате и времени предрейсового и послерейсового медосмотров водителя, ФИО и подпись (штамп) медработника, проводившего осмотр;
- сведения о дате, времени проведения предрейсового контроля технического состояния ТС, подпись, ФИО контролера технического состояния ТС.
Печать или штамп организации теперь в путевом листе проставлять не обязательно.
Реквизиты путевого листа
Форма путевого листа должна содержать наименование документа "Путевой лист". В наименовании путевого листа указывается тип транспортного средства (например, "Путевой лист легкового автомобиля", "Путевой лист грузового автомобиля" и т.п.) (п. 12 Приказа N 152). Каждый путевой лист должен быть пронумерован в хронологическом порядке в соответствии с принятой в учреждении системой нумерации.
Срок действия путевого листа:
- может оформляться на каждый день;
- форма путевого листа может предусматривать иной срок его использования - до 1 месяца (п. 10 Приказа N 152). Если путевой лист оформляется более чем на один день, указываются даты (число, месяц, год) начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован.
Если путевой лист оформляется на срок более одного дня, его форма должна предусматривать возможность проставления отметок о проведении медосмотров и техконтролей перед каждым рейсом.
В письме от 28.09.2018 N 03-01/21740-ИС Минтранс России указал, что путевой лист должен оформляться каждый раз до выезда транспортного средства в рейс с места его постоянной стоянки с проставлением в путевом листе отметок о проведенном предрейсовом медицинском осмотре водителя и предрейсовом контроле технического состояния транспортного средства.
Кроме того, путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- сведения о собственнике (владельце) ТС (наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, номер телефона, основной государственный регистрационный номер юридического лица (ОГРН)) (пп. 1 п. 5 Приказа N 152);
- модель транспортного средства, а также модель автоприцепа (полуприцепа) при их использовании;
- государственный регистрационный знак транспортного средства;
- дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты), показания одометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства с места постоянной стоянки и его заезде на указанную стоянку (проставляются уполномоченными лицами, назначаемыми решением руководителя учреждения, и заверяются их штампами или подписями с указанием инициалов и фамилий);
- дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового контроля технического состояния ТС (если обязательность его проведения предусмотрена законодательством РФ) (п. 6 Приказа N 152);
- сведения о водителе (фамилия, имя, отчество; дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра) (п. 7 Приказа N 152).
Руководителем организации назначаются лица, ответственные за оформление путевых листов - фиксацию дат, времени и показаний одометра при выезде и въезде транспортного средства с места и на место постоянной стоянки. Эти данные должны быть заверены штампами или подписями с указанием инициалов и фамилий ответственных лиц (п. 13 Приказа N 152). Кроме того, в путевом листе должны содержаться подписи водителя о принятии ТС, медработника, проводившего предрейсовый и послерейсовый осмотр водителя, и контролера технического состояния, проводившего предрейсовый осмотр ТС.
Путевые листы не являются бланками строгой отчетности, поэтому учреждение может изготовить их самостоятельно.
Оформляются путевые листы в одном экземпляре на каждый автомобиль и хранятся не менее пяти лет (п. 18 Приказа N 152).
Сведения о маршруте
Сведения о маршруте (пунктах назначения в течение срока действия путевого листа) отнесены к дополнительным реквизитам, которые вносит водитель во время смены. Однако, по мнению специалистов, эта информация должна обязательно фиксироваться на оборотной стороне путевого листа, поскольку отражает содержание хозяйственной операции. Отсутствие сведений о пунктах следования автомобиля (отсутствие путевого листа) не позволяет судить о факте его использования сотрудником в служебных целях. Это означает возникновение у физического лица (водителя) экономической выгоды. Такой доход подлежит обложению НДФЛ. Кроме того, такой путевой лист не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ (письма Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28243, от 03.10.2012 N 02-06-10/4066, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, определение ВАС РФ от 30.08.2013 N ВАС-11880/13, постановление Седьмого ААС от 25.01.2016 N 07АП-12336/15, решения Арбитражного суда г. Москвы от 14.02.2018 N А40-76951/2017, Тындинского районного суда Амурской области от 08.06.2017 N 2-395/2017). Отражение в налоговом учете расходов на ГСМ в отсутствие в путевом листе детализированного маршрута автомобиля может явиться причиной споров с налоговой инспекцией.
Поэтому для подтверждения экономической обоснованности расходов на ГСМ целесообразно, чтобы в путевом листе была запись не "поездки по городу", а прослеживался конкретный маршрут следования, включающий все пункты назначения.
Детализация маршрута должна быть достаточной, чтобы надежно обосновать расходы. Однако детализация маршрута движения с указанием до каждого дома или улицы, по которым двигался автомобиль из пункта отправления в место назначения, является излишней.
В то же время для подтверждения произведенных расходов налогоплательщик вправе использовать иные документы, подтверждающие произведенные расходы, при составлении которых могут использоваться, например, данные приборов учета и контроля за перемещением транспортных средств с использованием системы спутниковой навигации ГЛОНАС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный автотранспортным средством путь (письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354).
Предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры
Медицинские осмотры проводятся перед началом рабочего дня (смены, рейса) и по окончании рабочего дня (смены, рейса) (п.п. 4, 5 ч. 2 ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ), п.п. 4, 5 Порядка, утвержденного приказом Минздрава России от 15.12.2014 N 835н (далее - Приказ N 835н)).
Если водитель направляется в командировку на несколько дней, срок командировки признается за один рейс. В этом случае оформляется один путевой лист на весь срок командировки (п.п. 4, 10 Приказа N 152), водитель должен пройти медосмотр перед рейсом. Требований о прохождении водителем ежедневного медосмотра в ходе многодневного рейса нормы действующего законодательства не содержат (решения Ашинского городского суда Челябинской области от 03.10.2017 N 12-93/2017, Сысольского районного суда Республики Коми от 31.01.2017 N 12-7/2017).
По результатам прохождения медосмотров при вынесении заключения в путевых листах ставится дата и время проведения осмотра, штамп "прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен" или, соответственно, "прошел послерейсовый медицинский осмотр", который заверяется подписью с указанием фамилии, имени и отчества и штампом медицинского работника, проводившего медицинский осмотр (п.п. 16, 17 Приказа N 835н, п. 16 Приказа N 152).
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Путевой лист.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Разное
ИП применяет ЕНВД и УСН. ИП применяет ЕНВД в отношении грузоперевозок, которые представляют собой основной вид деятельности. Деятельность на УСН образует незначительную долю доходов. Условия применения ЕНВД, перечисленные в ст. 346.26 НК РФ, не нарушены. С 2019 года ИП планирует добровольно перейти на общую систему налогообложения. Каков порядок перехода? Нужно ли отказываться от ЕНВД?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Добровольный переход с УСН на общий режим налогообложения возможен только с на-чала нового налогового периода (календарного года). О своем решении ИП обязан уведомить налоговый орган не позднее 15 января 2019 года.
При этом у ИП нет необходимости отказываться от применения ЕНВД в отношении гру-зоперевозок.
Обоснование вывода:
Порядок и условия начала и окончания применения упрощенной системы налогообло-жения (УСН) установлены ст. 346.13 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик УСН вправе (добровольно) перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый ор-ган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообло-жения. Форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-3) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
Таким образом, добровольный переход на общий режим налогообложения возможен только с начала нового налогового периода (календарного года). О своем решении ИП обязан уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает провести такой переход (п. 6 ст. 346.13НК РФ), т.е. не позднее 15.01.2019.
На основании п. 1 ст. 346.11 НК РФ ИП применяют УСН наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В частности, УСН может применяться одновременно с ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, город-ских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севасто-поля и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогооб-ложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Указанная система налогообложения может применяться, в частности, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Поскольку ЕНВД для отдельных видов деятельности можно применять одновременно с общей системой налогообложения (ОСН), необходимости отказываться от применения ЕНВД у ИП нет.
В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.
Таким образом, ИП должен уплачивать ЕНВД до снятия его с учета в качестве платель-щика ЕНВД и получения уведомления от налогового органа о снятии с учета (письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-11-06/3/8, от 06.04.2011 N 03-11-11/83, от 22.03.2011 N 03-11-06/3/32).
Исходя из вышеизложенного, полагаем, что при подаче ИП уведомления об отказе от применения УСН система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности будет продолжать применяться вплоть до прекращения такого вида деятельности (грузоперево-зок) и подачи ИП заявления о снятии его с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при добровольном переходе с УСН на общий режим на-логообложения;
- Энциклопедия решений. Добровольный порядок прекращения применения ЕНВД;
- Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ЕНВД.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: