Мониторинг законодательства РФ за период с 13 по 19 июля 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Подписан закон, предоставляющий субъектам РФ право устанавливать дополнительные льготы налогоплательщикам, применяющим УСН, ЕНВД, ПСН
Так, в частности, законами субъектов РФ (нормативными актами муниципальных образований) могут предусматриваться:
по УСН налоговые ставки от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков;
по ЕНВД налоговые ставки от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
по ПСН налоговая ставка 0 процентов для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг.
Кроме того, дополнен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН.
Перечень дополняется, в частности, такими видами деятельности, как сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей; производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий; товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство; деятельность по письменному и устному переводу; деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами; ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
Установлены правила списания заказчиком начисленных сумм неустоек (пеней, штрафов) по контрактам, заключенным в целях обеспечения федеральных нужд, исполнение обязательств по которым завершено поставщиком в полном объеме в 2015 году
Задолженность подлежит списанию в следующих случаях:
1) если общая сумма неуплаченной задолженности не превышает 5 процентов цены контракта;
2) если общая сумма неуплаченной задолженности составляет не более 20 процентов цены контракта и до окончания 2015 года поставщик уплатил 50 процентов задолженности.
Заказчик обеспечивает сверку с поставщиком неуплаченной задолженности.
Решение о списании задолженности принимается комиссией по поступлению и выбытию активов заказчика и оформляется внутренним распорядительным документом заказчика.
Поставщику заказчик направляет уведомление о списании задолженности с указанием ее размера. Форма такого уведомления приведена в приложении к приказу.
Налогоплательщики смогут рассчитать размер транспортного налога с помощью специального сервиса на сайте nalog.ru
Интерактивный сервис "Калькулятор транспортного налога" на сайте ФНС России, обеспечивающий возможность расчета суммы транспортного налога, введен в эксплуатацию.
Региональным управлениям ФНС России поручено в месячный срок обеспечить загрузку информации для расчета суммы транспортного налога, а также организовать контроль за актуальностью загруженной информации на постоянной основе.
Положения Налогового кодекса РФ о ненаправлении налогоплательщикам уведомления на уплату налогов в сумме менее 100 рублей вступили в силу 2 июня 2015 года
Соответствующее дополнение было внесено в статью 52 НК РФ.
Из указанного правила сделано исключение - уведомление должно быть направлено в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность его направления с учетом положений абзаца третьего пункта 2 статьи 52 НК РФ.
То есть в случае если при расчете (перерасчете) налога за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, сумма налога не превысит 100 рублей, данные налоговые уведомления подлежат направлению налогоплательщикам.
<Письмо> ФНС России от 14.05.2015 N ЕД-4-2/8141@
"О направлении информации"
Наличие сведений о налоговой проверке в отношении организации алкогольной отрасли является основанием для отказа в корректировке переданных ею сведений в ЕГАИС
В этой связи ФНС России в целях упорядочения представления информации о проводимых налоговых проверках обращает внимание УФНС России по субъектам РФ и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам на порядок заполнения таблицы "Проверки".
Так, например, сообщается, что ответы на запросы ФНС России оформляются без пометки "Для служебного пользования", а также разъясняются требования к заполнению отдельных граф данной таблицы.
Кроме того указано на необходимость соблюдения сроков, установленных в соответствующих запросах ФНС России.
Письмо ФНС России от 01.07.2015 N ЗН-4-17/11507@
"Об электронном документообороте"
При предоставлении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде с электронной подписью нет необходимости представлять его на бумажном носителе
ФНС России напоминает о действующем с 1 января 2015 года порядке представления налогоплательщиками заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме.
Согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) импортер товаров из государств ЕАЭС одновременно с налоговой декларацией обязан представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:
- на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
- либо в электронном виде с электронной подписью, без необходимости представлять его на бумажном носителе.
В последнем случае заявление предоставляется через оператора электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика. При этом по результатам проверки заявления налогоплательщику незамедлительно формируется сообщение о проставлении отметки налогового органа или уведомление об отказе в проставлении отметки.
В соответствии с Правилами заполнения заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов) налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику-экспортеру копии составленного им заявления и сообщение о проставлении отметки налогового органа, подтверждающее факт уплаты косвенных налогов. При этом у налогоплательщика отсутствует необходимость обращения в налоговый орган с целью получения заявления с проставленными отметками налогового органа для его последующего направления экспортеру.
Письмо ФНС России от 09.07.2015 N ЕД-4-3/11983
"О направлении разъяснений по учету расходов НКО"
Расходы НКО, произведенные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
Общехозяйственные расходы, связанные как с деятельностью, осуществляемой в рамках целевого финансирования, так и с предпринимательской деятельностью, не могут быть в полном объеме учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяемой в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
При этом общехозяйственные расходы (в случае, если их нельзя непосредственно отнести на затраты по конкретному виду деятельности) распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Налоговая декларация по налогу на прибыль по реорганизованной организации за последний налоговый период представляется организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета
То есть декларации (включая декларации по обособленным подразделениям) представляются в налоговый орган по месту нахождения организации-правопреемника или в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Порядок составления налоговых деклараций организацией-правопреемником изложен в пункте 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
По состоянию на 17 июня 2015 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
Социальный вычет по НДФЛ предоставляется по расходам на лекарственные препараты, включенные в Перечень
Перечень таких лекарственных средств утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, связанных с приобретением соответствующих лекарственных препаратов.
При этом отмечено, что социальный налоговый вычет может быть предоставлен также на лекарственные средства, непосредственно не включенные в указанный Перечень, но в составе которых присутствует лекарственное средство, поименованное в Перечне.
<Письмо> ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11486@
"О возврате налога на доходы физических лиц"
Даны разъяснения по вопросу возврата сумм НДФЛ, удержанных с выплат по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному до 1 января 2008 года
Удержанные с доходов налогоплательщиков суммы НДФЛ по указанным договорам, страховые взносы по которым до этой даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме, признаются излишне уплаченными и подлежат возврату.
Возврат осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Проценты на суммы излишне уплаченного налога начисляются со дня, следующего за днем удержания, по день фактического возврата.
Обращено внимание на то, что суммы процентов, полученные физическими лицами в соответствии с установленными требованиями, не должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ, поскольку их получение не приводит к возникновению экономической выгоды у налогоплательщиков, а связано с компенсацией затрат, связанных с излишним удержанием налога налоговым агентом.
Уведомление на уплату физлицами имущественных налогов в сумме менее 100 рублей налогоплательщику не направляется
Данное правило применимо независимо от способа направления уведомления (лично под расписку, заказным письмом, в электронной форме, через личный кабинет).
Исключение предусмотрено пунктом 4 статьи 52 НК РФ: такое уведомление должно быть направлено в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность его направления в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 52 НК РФ.
Налогоплательщики смогут проверить правильность заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, применив опубликованные "контрольные соотношения"
ФНС России доведены "контрольные соотношения" к налоговой декларации по данному налогу (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@), используемые при проведении налогового контроля за правильностью и достоверностью заполнения налоговой отчетности.
Налогоплательщики, применяя соответствующие логические формулы, смогут самостоятельно исправить допущенные ошибки до предоставления отчетности в налоговые органы.
Лица, планирующие применять патентную систему налогообложения, могут рассчитать стоимость патента на сайте patent.nalog.ru
Для расчета необходимо указать территорию и вид предпринимательской деятельности, а также период использования патента и среднюю численность наемных работников.
По результатам расчета можно увидеть предполагаемую к уплате сумму налога и сроки его уплаты.
Налогооблагаемый процентный доход по ОФЗ с индексируемым номиналом складывается из купонного дохода, а также дохода от индексации номинала облигации
Доход от индексации номинала учитывается при исчислении налога на прибыль ежемесячно и исчисляется как разность между номинальной стоимостью облигации на последнюю дату календарного месяца (или дату выбытия облигации, если это произошло до окончания календарного месяца) и номинальной стоимостью на последнюю дату предшествующего календарного месяца (или дату приобретения облигации, если такое приобретение произошло после окончания предшествующего календарного месяца).
Процентный доход по облигациям (включающий в себя как доход, определяемый исходя из фиксированной процентной ставки, так и доход от индексации номинала) подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 15 процентов.
Удержание налога на прибыль с указанного дохода, выплачиваемого иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в РФ, не производится.
В части налогообложения НДФЛ сообщается следующее: доход по указанным облигациям освобождается от налогообложения на основании пункта 25 статьи 217 НК РФ.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
16.07.2015 Суд 22 июля продолжит рассмотрение спора Roshen и налоговиков на 35,5 млн руб.
Перерыв в заседании объявлен из-за необходимости изучения новых документов
В заседании арбитражного суда Липецкой области, рассматривавшего вчера иск кондитерской фабрики Roshen (принадлежит президенту Украины) к налоговой службе, объявлен перерыв до 22 июля, сообщает ТАСС.
Перерыв в заседании объявлен из-за необходимости изучения новых документов, поступивших от двух сторон. По этой причине заседания суда уже часто переносились.
Компания пытается оспорить решение Управления ФНС по Липецкой области взыскать 35,5 млн руб. недоплаченных фабрикой налогов, которые были выявлены во время проведенной в конце 2013 г. проверки.
Защита Roshen считает, что налоговики должны вернуть компании эту сумму, которая является НДС, определенным при строительстве филиала фабрики в селе Косыревка Липецкой области. «Законом предусмотрен возврат налоговыми органами строителям уплаченную ими сумму налога НДС при возведении такого объекта », — отмечают юристы компании.
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
13.07.2015 Аэропорты получат налоговые льготы
Для аэропортовых услуг на международных перевозках введут нулевой НДС
Правительство России обсуждает введение нулевой ставки НДС на аэропортовые услуги при обслуживании международных перевозок и НДС в размере 18% для внутренних рейсов, сообщает газета «Коммерсантъ».
В данный момент они вообще не облагаются налогом, но в итоге недовольны аэропорты, которым приходится включать в расходы НДС, предъявляемый поставщиками и подрядчиками. Однако в итоге проблемы могут возникнуть у авиакомпаний, которым придется временно покрывать НДС, привлекая для этого дорогие кредиты.
Источник: Российский налоговый портал
13.07.2015 Аэропорты получат налоговые льготы
Для аэропортовых услуг на международных перевозках введут нулевой НДС
Правительство России обсуждает введение нулевой ставки НДС на аэропортовые услуги при обслуживании международных перевозок и НДС в размере 18% для внутренних рейсов, сообщает газета «Коммерсантъ».
В данный момент они вообще не облагаются налогом, но в итоге недовольны аэропорты, которым приходится включать в расходы НДС, предъявляемый поставщиками и подрядчиками. Однако в итоге проблемы могут возникнуть у авиакомпаний, которым придется временно покрывать НДС, привлекая для этого дорогие кредиты.
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2015 Истекает срок уплаты НДФЛ
За несвоевременную уплату налога будут начисляться пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки платежа
УФНС России по Амурской области напомнило, что 15 июля текущего года истекает срок уплаты в бюджетНДФЛ, исчисленного на основании налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 год.
Следует помнить, что за несвоевременную уплату налогов будут начисляться пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки платежа.
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2015 Платежное поручение на уплату торгового сбора: какой ОКТМО следует указывать?
Торговый сбор является обязательным платежом, который нужно ежеквартально перечислять за право ведения торговой деятельности на объектах осуществления торговли
Как рассказало УФНС по Калужской области, торговый сбор перечисляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения, т.е. кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Это означает, что в первый раз заплатить торговый сбор (за III квартал 2015 года) нужно будет не позже 26 октября 2015 года (25 октября приходится на воскресенье).
Какой код ОКТМО надо отразить в платежном поручении? Если торговля ведется через объект недвижимого имущества, то в платежке на уплату торгового сбора указывается код ОКТМО по месту постановки на учет в качестве плательщика сбора, то есть по адресу недвижимости. В остальных случаях в платежных поручениях нужно указывать код ОКТМО по месту осуществления торговой деятельности.
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2015 Малый бизнес освобожден от проверок на три года
Бизнесмены, нарушавшие законодательство, не получат полного освобождения от проверок
Глава государства Владимир Путин подписал закон, который на три года (с 1 января 2016 по 31 декабря 2018 гг.) освобождает малый бизнес от проверок со стороны органов муниципального и государственного контроля. В ходе «надзорных каникул» соответствующим органам запрещается проводить плановые проверки организаций и ИП из сферы малого бизнеса, пишет РБК.
При этом предприниматели, наказывавшиеся в течение трех предыдущих лет за допущенные в своей работе грубые нарушения законодательства, не получат полного освобождения от проверок. Инспекторы при желании смогут проверять бывших нарушителей закона в плановом порядке, а те при этом смогут обжаловать решение о проведении плановой проверки, если они полагают, что она назначена в нарушение законодательства.
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2015 Местные власти смогу устанавливать спецрежимы для малого бизнеса
Соответствующий закон одобрил президент России Владимир Путин
Глава государства Владимир Путин подписал поправки в НК РФ, которые устанавливают специальные налоговые режимы для малого и среднего бизнеса, пишет РБК.
Документ дает право местным властям устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться специальный налоговый режим, налоговые ставки и преференции.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Также местные власти смогут устанавливать ставку единого налога в пределах 7,5–15%.
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2015 Власти рассмотрят вопрос обнуления НДС на внутренние авиаперевозки
Соответствующее поручени дал Аркадий Дворкович
Ассоциация эксплуатантов воздушного транспорта обратилась к вице-премьеру России Аркадию Дворковичу с просьбой установить нулевую ставку НДС на внутренние авиаперевозки. В свою очередь он поручил Минтрансу, Минфину и Минэкономразвития обсудить целесообразность обнуления НДС на авиаперевозки внутри РФ, передает газета «Коммерсантъ».
Ассоциация благодарит правительство за уменьшение налогового бремени на авиакомпании. «По оценкам российских авиаперевозчиков, снижение НДС с 18% до 10% помогут авиакомпаниям сэкономить до 20 млрд руб.»,— отмечается в письме.
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2015 Алтайский депутат подозревается в неуплате налогов
Он скрыл от налоговиков 69 млн руб. НДС
Депутат Алтайского краевого заксобрания, генеральный директор ОАО «Ключевский элеватор» обвиняется в налоговых преступлениях, пишет газета «Коммерсантъ».
Следствие считает, что в 2013 и 2014 гг., реализуя умысел на уклонение от уплаты НДС за период 4 квартала 2012 и 2013 гг., предприниматель распорядился сформировать уточненную налоговую декларацию по НДС, занизив подлежащий уплате в бюджет налог на сумму свыше 69 млн руб.
В октябре 2014 г. депутат решил сокрыть денежные средства от налоговиков. Для этого он организовал схему, согласно которой деньги, перечисляемые контрагентами, миновали счета компании и поступали на расчетный счет ООО НПХ «Целинное».
Сейчас следователями ведется сбор и закрепление доказательств по уголовному делу.
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2015 В Госдуму поступил закон по борьбе с легализацией полученных преступным путем доходов
Данный законопроект разработало правительство России
Правительство РФ внесло в Государственную думу проект закона о совершенствовании национальной системы противодействия легализации доходов, которые были получены преступным путем, пишет газета «Коммерсантъ».
«Законопроектом предлагается распространить нормы ФЗ «О противодействии отмыванию (легализации) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» на отношения, предусматривающие участие иностранных юридических образований, в том числе трастов, в целях выявления их бенефициарных владельцев»,— отмечается в сообщении правительства.
В сообщении правительства говорится, что также вводится понятие «иностранная структура без образования юридического лица», под которым предлагается понимать форму коллективных инвестиций и (или) доверительного управления собственностью, траст и другое аналогичное образование, учрежденное в соответствии с законодательством зарубежного государства, и не являющееся юрлицом по иностранному праву. Кроме того, документом расширяется понятие «клиент», к которому предлагается отнести зарубежную структуру без образования юрлица.
Предлагаемые проектом поправки повлекут обязанность таких компаний принимать соответствующие меры по идентификации бенефициарных владельцев зарубежных структур без образования юрлица.
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2015 Пользователи Единого портала госуслуг смогут зарегистрироваться в Личном кабинете налогоплательщика не посещая инспекцию
Об этом сообщила ФНС России
Пользователи Единого портала государственных и муниципальных услуг (ЕПГУ) смогут получить доступ к сервису Федеральной налоговой службы РФ «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» без посещения налоговой инспекции, сообщает пресс-служба ФНС России.
До этого времени подключиться к сервису можно было с помощью логина и пароля, который был получен в любой инспекции, а также с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи/универсальной электронной карты.
С 9 июля 2015 г. физлицо, зарегистрированное на ЕПГУ, может авторизоваться в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» без посещения инспекции при условии, что он ранее обращался лично для идентификации в один из уполномоченных центров регистрации Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА), отделение ФГУП «Почта России», МФЦ России, центр обслуживания клиентов ОАО «Ростелеком» или другие уполномоченные организации.
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2015 Власти Пермского края хотят увеличить региональную ставку налога на прибыль
Но в краевом правительстве пока нет единого мнения по этому поводу
При формировании проекта бюджета на будущий год правительство Пермского края снова вернулось к вопросу об увеличении региональной ставки по налогу на прибыль, сообщает газета «Коммерсантъ».
В Минфине края считают, что нужны новые налоговые источники. Но в Минэкономразвития отмечают, что льготу следует сохранить. По мнению аналитиков, в нынешних экономических условиях менять налоговую политику недальновидно.
Глава правительства Геннадий Тушнолобов заявил, что в правительстве пока нет единого мнения по поводу отмены либо сохранения региональной льготы по налогу на прибыль. Но поправки в региональное налоговое законодательство внесены будут, и чиновники собираются обсудить их с депутатами на пленарном заседании в августе.
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2015 Депутаты могут пересмотреть параметры налогового маневра в углеводородной отрасли
Соответствующий законопроект в Госдуму Астраханский филиал «Газпрома»
Две инициативы ООО «Газпром добыча Астрахань» могут быть рассмотрены Государственной думой России в начале осенней сессии: организация просит пересмотреть параметры налогового маневра в углеводородной отрасли и отменить норму об обязательном формировании на производстве добровольческих аварийно-спасательных дружин, передает газета «Коммерсантъ».
Астраханская газовая компания сильно обеспокоена результатами налогового маневра в углеводородной отрасли, который произошел в начале 2015 г. Пересмотр правил отчисления экспортных пошлин и акцизов, а также ставки НДПИ многократно повысил нагрузку на организацию. В руководстве компании отмечают, что, по предварительной оценке, в этом году организации предстоит выплатить 28,3 млрд руб. НДПИ. Для примера, в 2011 г. компания перечислила в казну 3,5 млрд этого налога — в восемь раз меньше.
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2015 Почти 300 челябинских предпринимателей воспользовались нулевой налоговой ставкой
Челябинская область стала одной из первых территорий РФ, которая приняла региональный закон о «налоговых каникулах»
В Челябинской области почти 300 малых компаний работают по нулевой налоговой ставке, сообщает ТАСС.
Стоит отметить, что область стала одной из первых территорий РФ, которая приняла региональный закон о «налоговых каникулах». Соответствующий закона действует с 29 января 2015 г. по 1 января 2021 г. Документ предусматривает 22 вида деятельности по УСН и 11 видов деятельности по патентной системе налогообложения.
Напомним, что воспользоваться нулевой налоговой ставкой могут только впервые зарегистрированные ИП, занятые в производственной, социальной и научной сферах.
Источник: Российский налоговый портал
16.07.2015 Власти Вологодской области начали борьбу с «теневым» бизнесом
Правительство области подготовило комплексный план противодействия «теневому» сектору экономики
Правительство Вологодской области подготовило комплексный план противодействия теневому сектору экономики, который направлен на уменьшение числа незаконных предпринимателей и формирование благоприятных условий для легального бизнеса. В последнем случае реализуется финансовая поддержка малых и средних компаний. В этом году на данные цели из федерального бюджета поступило свыше 1 млрд руб. К концу года эти денежные средства направят на микрофинансирование, субсидии и содействие развитию экспорта.
Подключиться к противодействию теневой занятости и серым зарплатам уже готовы Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров, Союз предприятий потребительского рынка, Союз строителей и проектировщиков, а также отраслевые профсоюзы, сообщает ТАСС.
Аналитики считают, что теневой оборот бизнеса в Вологодской области составляет 243 млрд руб. Стоит отметить, что из-за теневого сектора экономики областная казна каждый год теряет порядка 6 млрд руб.
«Численность неработающих официально в трудоспособном возрасте составляет 160-170 тыс. человек. То есть почти каждый четвертый вологжанин работает вообще без оформления. При этом теневой фонд оплаты труда оценочно составляет 39 млрд руб., а теневой оборот – 243 млрд руб. В результате в бюджетную систему страны и Вологодской области ежегодно не поступает около 6 млрд руб.», — сообщил губернатор области Олег Кувшинников.
Источник: Российский налоговый портал
16.07.2015 Предпринимателям дадут отсрочку от армии
Соответствующий проект закона разрабатывает депутат от КПРФ Вадим Соловьев
Депутат Государственной думы России от КПРФ Вадим Соловьев разрабатывает законопроект о внесении поправок в Федеральный закон «О воинской обязанности и военной службе» в части уточнения перечня категорий граждан, которые могут получить отсрочку от призыва, сообщает газета «Известия».
Согласно закону, в число граждан, имеющих право на отсрочку от воинской службы, будут включены молодые предприниматели, которые при определенных условиях смогут получить возможность продолжить свой бизнес без перерыва на службу в армии.
Таким образом, депутат предлагает, чтобы на отсрочку от службы в армии могли претендовать молодые люди призывного возраста, которые обладают статусом ИП или являющиеся единственными учредителями и руководителями коммерческой организации.
При этом, чтобы данное предложение не стало простой лазейкой для желающих увильнуть от армии, бизнесменам необходимо будет соответствовать еще нескольким критериям. Так, на компании призывника на момент призыва должно будет работать не менее 10 человек, а сама фирма должна заниматься активной деятельностью и уплачивать все положенные налоги и сборы.
Источник: Российский налоговый портал
16.07.2015 В Новосибирске будут судить «нелегальных банкиров»
Они обналичили денежные средства и совершили транзитные операции на 5 млрд руб. и получили преступный доход в 21 млн руб.
В Новосибирске суд рассмотрит уголовное дело в отношении шести участников организованной преступной группировки, которые обвиняются в совершении преступления, предусмотренного пп. «а, б» ч. 2 ст. 172 Уголовного кодекса России (незаконная банковская деятельность), пишет РБК.
В общей сложности соучастники обналичили денежные средства и совершили транзитные операции на сумму свыше 5 млрд руб. и получили преступный доход в размере не менее 21 млн руб.
Следственный комитет РФ по Новосибирской области считает, что в 2011-2014 гг. восемь человек в Новосибирске создали организованную преступную группу, которая осуществляла незаконную банковскую деятельность — предоставление компаниям услуг по кассовому обслуживанию и получению ими денег без специального разрешения ЦБ РФ.
При этом в ходе расследования уголовного дела установлены организации, которые пользовались услугами организованной преступной группы, руководители которых в последующем были привлечены к уголовной ответственности за неуплату налогов (ст. 199 УК РФ).
Источник: Российский налоговый портал
16.07.2015 Правительство повысило норматив выручки для малых и средних предприятий
Соответствующий документ подписал Дмитрий Медведев
Глава правительства России Дмитрий Медведев подписал постановление правительства о двойном повышении норматива выручки для субъектов малого и среднего предпринимательства, пишет Росбалт.
В соответствии с пунктом 23 плана мероприятий подписанным постановлением предельные значения выручки для малого и среднего бизнеса увеличены вдвойне: микропредприятия – 120 млн руб., малые компании – 800 млн руб., средние компании – 2 млрд руб.
"Принятые решения позволят расширить круг предприятий, имеющих право принимать участие в государственных и муниципальных программах поддержки малого и среднего предпринимательства", — говорится в документе.
Источник: Российский налоговый портал
17.07.2015 Для гостиниц могут уменьшить налоги на землю и имущество
Соответствующее предложение сделал Ростуризм
Руководитель Ростуризма Олег Сафонов предложил ввести уменьшенные ставки налогов на имущество и землю для гостиниц, сообщает Интерфакс.
«С учетом перехода на кадастровую оценку недвижимого имущества мы считаем необходимым предусмотреть пониженные ставки налога на имущество и земельного налога для гостиниц», — заявил он на вчерашнем совещании в Симферополе.
По его словам, нынешние налоговые льготы для компаний туристического сектора являются недостаточными. Чиновник назвал это обстоятельство одним из факторов, которые сдерживают развитие туристического комплекса.
Источник: Российский налоговый портал
17.07.2015 Правительство обновило предельный размер выручки для признания предприятия малым
Постановление Правительства России от 09.02.2013 г. № 101 признано утратившим силу
Правительство обновило предельные значения выручки для отнесения хозяйствующих субъектов к категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Новые показатели увеличены вдвое.
Предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета НДС установлен следующий:
1. Микропредприятия - 120 млн. рублей;
2. Малые предприятия - 800 млн. рублей;
3. Средние предприятия - 2 млрд. рублей.
Постановление Правительства России от 13.07.2015 г. № 702
Источник: Российский налоговый портал
17.07.2015 Предприниматель оштрафован за уклонение от уплаты 5,5 млн руб. налогов
Им не были исполнены обязанности налогового агента
Суд вынес решение в отношении директора ООО «Комфорт Люкс» и ООО «Управляющая организация «Элита - Дом» Роману Жосу, сообщает газета «Коммерсантъ».
Следствие и суд решили, что предприниматель, являясь распорядителем финансов организаций, заведомо зная, что на расчетных счетах обществ в период с августа 2012 по декабрь 2013 гг. и с февраля 2012 по апрель 2014 гг. имелось достаточно денежных средств для перечисления в казну НДФЛ, действуя из личной заинтересованности, умышленно игнорируя выполнение обязанностей налогового агента указанных компаниий, отдавал распоряжения работникам бухгалтерии организаций не перечислять в российский бюджет исчисленный НДФЛ, которые был удержан с зарплаты сотрудников фирм.
В итоге не были исполнены обязанности налогового агента по перечислению в казну порядка 5,5 млн руб.
Бизнесмену назначено наказание в виде штрафа в размере 300 тыс. руб. Сейчас решается вопрос о предъявлении ему исковых требований о возмещении причиненного ущерба.
Источник: Российский налоговый портал
17.07.2015 В Красноярске производители стройматериалов получат налоговые льготы
Соответствующий законопроект подготовил Минюст республики
Власти Тувы одобрили региональный законопроект о предоставлении налоговых льгот для развития частной медицины и индустрии строительных материалов из местного сырья, сообщает газета «Коммерсантъ».
Проект закона разработан Минюстом республики и направлен на рассмотрение верховного хурала.
Документ предполагает обнулить ставку налога на имущество для предприятий указанных профилей в первые три года деятельности, а в оставшиеся два установить ее в размере 1,1%, или в два раза ниже действующей.
В отношении производителей стройматериалов данная преференция может применяться для организаций, которые выпускают кирпич — не менее 2 млн штук в год, товарный бетон и железобетонные изделия — в объеме от 5 тыс. куб. м по каждому виду продукции.
Источник: Российский налоговый портал
17.07.2015 Товары из Китая идут в обход российских таможенных пошлин и налогов
Из-за этого российская казна в 2014 г. недополучила 1,5 млрд руб.
Импортеры из Китая экономят на таможенных сборах и налогах, чтобы избежать их уплаты в российскую казну. Товары ввозятся ими не напрямую через российско-китайскую границу, а через партнера по Евразийскому союзу — Казахстан. Об этом сообщил аудитор Счетной палаты Сергей Штогрин в письме в правительство и Федеральную таможенную службу по результатам проверки полноты уплаты таможенных платежей для товаров из Китая, пишет газета «Известия».
«Анализ сведений по товарам, в отношении которых наблюдается увеличение объемов их ввоза в Республику Казахстан с одновременным снижением объемов ввоза в Российскую Федерацию, свидетельствует о возможном «перетекании» декларирования этих товаров из Российской Федерации в Республику Казахстан», — утверждает Штогрин.
По его словам, между двумя странами не существует таможенной границы, все товары, ввезенные в Казахстан, можно без дополнительных фискальных расходов ввозить в Россию. Экономия импортеров заключается в более низких ставках НДС, который нужно заплатить при ввозе товара (12% в Казахстане против 18% в РФ). При этом благодаря более лояльному отношению казахских таможенников к ввозимым товарам импортерам удается уменьшить таможенную стоимость товара и также сэкономить на выплатах.
По оценкам аудитора, поставки, в частности, головных уборов в Казахстан повысились на 52%, а в Россию упали на 43%, ввоз маек в Казахстан вырос на 27%, в Россию снизился на 31%, различных чулочно-носочных изделий — 209%-ный рост в Казахстан против 12%-ного падения в РФ, а для перчаток и рукавиц показатели составляют 409% против 19%.
Шторгин отмечает, что одни и те же товары при ввозе в Казахстан и РФ декларируются по разной стоимости. За год на российско-китайской границе средняя таможенная стоимость товаров в долларах увеличилась на 20–30%, а на казахско-китайской — примерно на столько же понизилась.
Стоит отметить, что в таможенной службе знают о расчетах аудитора. В ведомстве подсчитали, что в прошлом году бюджет России уже потерял по этой причине 1,5 млрд руб.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Необходимо ли принципалу при перечислении агенту (действующему от своего имени и по поручению принципала) денежных средств указывать в платежном поручении сумму НДС, перевыставляемого агентом на основании счета-фактуры?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В платежном поручении, по которому производится компенсация стоимости услуг, указывается НДС, отраженный, в частности, в счете-фактуре.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
К отношениям, вытекающим из агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям главы 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
При этом на основании ст. 1001 ГК РФ, помимо уплаты агентского (комиссионного) вознаграждения, принципал (комитент) обязан возместить агенту (комиссионеру) израсходованные им на исполнение агентского (комиссионного) поручения суммы.
НДС в платежном поручении
В силу п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ возмещение затрат агенту не является реализацией и не создает объекта обложения НДС, следовательно, не требует предъявления НДС и составления счета-фактуры налогоплательщиком. То есть формально, при перечислении принципалом агенту суммы возмещения расходов, нет необходимости в выделении НДС отдельной строкой.
В то же время реквизиты, форма, номера реквизитов платежного поручения установлены приложениями 1-3 к Положению Банка России РФ от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П). В поле "Назначение платежа" платежного поручения предусмотрено указание назначения платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая НДС (п. 24 приложения 1 к Положению N 383-П).
Банк при приеме платежного поручения обязан проверить заполнение реквизита "Назначение платежа" в части наличия наименования оплачиваемой услуги, ссылки на номер и дату договора или товарного документа (Сообщение Банка России от 27.12.2012 "Ответы на вопросы по применению Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств").
Как разъясняется в Сообщении Банка России от 01.03.2013 "Ответы на вопросы по применению Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", требование к указанию в расчетных документах информации об уплате или неуплате НДС установлено НК РФ, которым предусмотрено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). То есть в части указания НДС в назначении платежа Положение N 383-П отсылает к нормам НК РФ.
Получается, что если в стоимость услуг включен НДС, то в платежном поручении, по которому производится компенсация стоимости этих услуг, НДС указывается в сумме, отраженной, в частности, в счете-фактуре.
При этом напомним, что в ст.ст. 168 и 169 НК РФ отсутствуют специальные положения, регулирующие порядок выставления счетов-фактур комиссионерами (агентами). Однако финансовое ведомство, со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлениемПравительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", отмечает, что комиссионеры (агенты) составляют комитентам (принципалам) счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов. Исключений в отношении комиссионеров (агентов), применяющих УСН, указанными Правилами не установлено (письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/86, от 30.09.2014 N 03-07-14/48815).
Также отметим, что в п. 1.25 Положения N 383-П указывается, что банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Сотрудники организации выдают ей займы на развитие под проценты (в среднем под 16% годовых). При этом лицами, которые выдают указанные займы, могут быть работники, как являющиеся акционерами, так и не являющиеся акционерами, а также некие физические лица, не являющиеся работниками и ее акционерами, но при этом являющиеся супругами акционеров организации. Указанные работники не занимают руководящие должности в организации. Доля участия каждого акционера не превышает 25% доли в уставном капитале организации.
Может ли предоставление займов на данных условиях указанными лицами рассматриваться как контролируемая сделка между взаимозависимыми лицами в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций при определении расходов в виде процентов за пользование заемными средствами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при заключении договоров займа стороны могут быть признаны взаимозависимыми лицами.
Вместе с тем в приведенных обстоятельствах указанные договоры займа не отвечают признакам контролируемых сделок. Указанные сделки могут быть признаны контролируемыми по заявлению ФНС России в судебном порядке.
Если договор займа не является контролируемой сделкой, расход в виде процентов по нему может признаваться для целей налогообложения прибыли исходя из ставки, предусмотренной договором, без ограничений размера процента.
Если договор займа отвечает признакам контролируемой сделки, налогоплательщик вправе признать расход по нему исходя из интервала предельных значений процентных ставок, установленных на соответствующих период.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 809 ГК РФ размер и порядок уплаты процентов по договору займа определяются договором.
Гражданское законодательство не предусматривает каких-либо ограничений в отношении процентной ставки по договорам займа, в том числе заключаемым между коммерческими организациями, и не связывает размер такой ставки со ставкой рефинансирования, которая устанавливается Банком России.
При рассмотрении ситуации с точки зрения налогового законодательства необходимо учитывать положения раздела V.1 НК РФ о сделках между взаимозависимыми лицами.
В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
В ст. 105.1 НК РФ приведен закрытый перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Так, в частности, в целях налогообложения взаимозависимыми лицами признаются физические лица в случае, если такие физические лица прямо и (или) косвенно участвуют в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Следует обратить внимание, что ни в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, ни в п. 1 ст. 20 НК РФ работник - не акционер, а также супруг(а) акционера во взаимоотношениях с работодателем прямо не поименованы в числе взаимозависимых лиц. В ряде писем финансовое ведомство сообщало, что признание организации и ее сотрудников взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 105.1 НК РФ не предусмотрено (за исключением ситуаций, когда сотрудник прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%) (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, письма Минфина России от 28.09.2012 N 03-01-18/7-131, от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187, от 01.10.2012 N 03-01-18/7-134).
Однако п. 7 ст. 105.1 НК РФ установлено, что в судебном порядке взаимозависимыми могут быть признаны и иные лица, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Аналогичная формулировка содержится в п. 2 ст. 20 НК РФ.
Судебная практика по этому вопросу достаточно противоречива. По мнению судей, в каждой ситуации необходимо исследовать, повлияло ли на цену договора то обстоятельство, что стороны сделки связаны каким-либо образом (например трудовыми отношениями).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при заключении договоров займа стороны могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ установлено, что в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V. 1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Другими словами, если взаимозависимость сторон влияет на условия сделки, лицу, признавшему доходы по такой сделке для целей налогообложения, может быть доначислен соответствующий налог из расчета дохода, который имел бы место по сопоставимой сделке, если бы ее стороны не были взаимозависимыми.
В то же время согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), не доказано обратное.
При этом из п. 1 ст. 105.17 НК РФ следует, что контроль соответствия цен и проверка полноты и правильности исчисления и уплаты налогов в связи с их применением проводятся ФНС России только в отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами в рамках специальных проверок. Контроль соответствия цен по таким сделкам рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок, проводимых территориальными налоговыми органами.
Иначе говоря, не любая сделка между взаимозависимыми лицами может привести к корректировке налоговой базы у сторон сделки. Такие последствия могут наступить только в случаях, когда такая сделка признается контролируемой в соответствии с критериями, которые установлены НК РФ.
На основании п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей).
Так, в п. 2 ст. 105.14 НК РФ перечислены обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых признается контролируемой сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ. Эти обстоятельства предусматривают:
- либо суммовой критерий признания сделки контролируемой (по общему правилу контролируемой является сделка между указанными лицами, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между ними за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. рублей - пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- либо особенности исполнения обязанностей налогоплательщика по крайней мере одной из сторон сделок, которые приводят к признанию сделки контролируемой в совокупности с определенным размером доходов, полученных за календарный год сторонами по заключенным между ними сделкам, который составляет (в зависимости от основания, по которому сделка признается контролируемой) 60 млн. руб. либо 100 млн. руб. (пп.пп. 2-5 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Таким образом, при отсутствии обстоятельств, перечисленных в п.п. 2 и 3 ст. 105.14 НК РФ, сделки не признаются контролируемыми даже в случае, если они совершены между взаимозависимыми лицами.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ одним из оснований признания сделки контролируемой является то обстоятельство, что хотя бы одна из сторон такой сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам.
От обязанности по уплате налога на прибыль освобождаются в том числе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-01-18/2730, от 28.01.2013 N 03-01-18/1-18).
Таким образом, в настоящей ситуации для квалификации сделки в качестве контролируемой необходимо, чтобы наряду с основанием, предусмотренным пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, соблюдалось условие, предусмотренное п. 3 ст. 105.14 НК РФ: сумма доходов по сделкам между лицами, являющимися сторонами такой сделки, за соответствующий календарный год должна превысить 60 млн. рублей.
Исходя из п. 9 ст. 105.14 НК РФ, в целях применения п. 3 этой статьи суммируются доходы по всем сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, а не только по сделкам того же вида, что и сделка, в отношении которой ставится вопрос о признании ее контролируемой (то есть в данной ситуации при суммировании доходов учитываются доходы не только по договорам займа, заключенным между этими лицами). При этом сумма доходов исчисляется с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ.
Как следует из п. 10 ст. 105.14 НК РФ, если сделка не отвечает признакам контролируемой, то она может быть признана таковой только в судебном порядке по заявлению ФНС России при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ.
Заметим также, что вне зависимости от соблюдения условий, предусмотренных п.п. 1-3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки в соответствии с критериями, приведенными в п. 4 той же статьи.
Однако даже в случае, если договор займа признается контролируемой сделкой, при налогообложении доходов по такой сделке необходимо учитывать правила ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ, определяющие особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида (в том числе займам) доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не предусмотрено той же статьей. По долговым обязательствам, возникшим из контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
Пункт 1.1 ст. 269 НК РФ предусматривает, что по обязательству, возникшему из сделки, которая признается контролируемой, налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 той же статьи, а расходом - процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 этой статьи. При несоблюдении этих требований доходом (расходом) по таким долговым обязательствам признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.
В свою очередь, согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, интервал предельных значений процентных ставок составляет от 0% до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75% до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБР. В остальных случаях по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим из контролируемых сделок, интервал предельных значений процентных ставок составляет от 75% ставки рефинансирования ЦБР до 180% ключевой ставки ЦБР (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75% до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБР.
Как отмечается в информации ФНС России от 07.10.2014, "с 2015 года вступают в силу новые правила для сделок с долговыми обязательствами", в контексте нормы п. 1.2 ст. 269 НК РФ в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ) ставка процентов по сделке признается рыночной априори.
Таким образом, для договора займа, оформленного в рублях, который признается контролируемой сделкой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, минимальное значение интервала процентных ставок, исходя из которого может быть признан доход, в период с 01.01.2015 по 31.12.2015 равно нулю. Отсюда следует, что, если процентная ставка по договору займа составит любое значение, которое будет больше нуля, в период до 31.12.2015 это не повлечет за собой возникновение у заимодавца налогооблагаемого дохода даже при условии, что такой договор будет признан контролируемой сделкой согласно критериям, установленным п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Причем, если ставка по договору денежного займа является фиксированной и не меняется в течение всего срока действия договора, в целях применения п. 1.2 ст. 269 НК РФ под ключевой ставкой ЦБР понимается ставка, которая действовала на дату привлечения заемщиком денежных средств (п. 1.3 ст. 269 НК РФ). То есть доход заимодавца по договору займа, заключенному в 2015 году, будет и после 01.01.2016 определяться исходя из процентного отношения к ключевой ставке ЦБР, которая действовала в 2015 году на дату заключения договора займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ), при условии, что процентная ставка будет фиксированной и не изменится в течение срока действия договора.
Еще раз подчеркнем, что п. 1.2 ст. 269 НК РФ устанавливает интервалы предельных значений процентных ставок для сделок, которые признаются контролируемыми. Если же договор займа контролируемой сделкой не является, то каких-либо ограничений для применения процентных ставок в целях налогообложения дохода заимодавца НК РФ не предусматривает, в том числе на период после 01.01.2016. Как это следует из п. 1 ст. 269 НК РФ, для договоров займа, которые не являются контролируемыми сделками, доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, то есть из ставки, которая предусмотрена договором.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Торговый сбор
Организация, применяющая общую систему налогообложения, для целей торговли газосварочным оборудованием использует офис (75 кв. м) и склад (407 кв. м), находящиеся в одном здании (г. Москва) на одном этаже (находятся по одному адресу, обособленного подразделения не образуется). Общая площадь арендуемого помещения - 482 кв. м. В офисном помещении оборудованы рабочие места руководства и бухгалтерии, менеджеров и кассира, а также установлены стенды и витрины с образцами товаров. Там же производится оформление всех отгрузочных документов, договоров купли-продажи и прием наличных денежных средств за товар через кассу организации. В складском помещении производится только отпуск товара.
Продажа приобретенного ранее товара осуществляется юридическим и физическим лицам. Физические лица, приобретающие товары для личных нужд, оплачивают товар через кассу, а юридические лица, приобретающие товары для предпринимательской деятельности, - через расчетный счет.
В основном товары (газосварочное оборудование) выдаются покупателям со склада, но иногда по договоренности с покупателем осуществляется доставка товаров (и своим транспортом, и с привлечением перевозчика).
Организация имеет еще одно помещение на территории г. Москвы, в котором оборудовано рабочее место директора и осуществляется хранение документов. Это помещение не используется в торговой деятельности и не зарегистрировано в качестве обособленного подразделения.
Является ли данная организация плательщиком торгового сбора и какая площадь будет этим сбором облагаться?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации достаточно велика вероятность того, что в целях обложения сбором арендованные помещения организации, используемые в торговой деятельности, будут рассматриваться налоговым органом как объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. В такой ситуации неуплата торгового сбора может привести к претензиям со стороны проверяющих.
Если организация примет решение уплачивать торговый сбор, полагаем, что в целях его исчисления площадь торгового зала в рассматриваемом случае может определяться как площадь офиса организации (без склада) за вычетом площади подсобных, административно-бытовых помещений, а также площади других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей.
Также полагаем, что при решении вопроса о том, будет ли в рассматриваемом случае организация являться плательщиком сбора, должен исследоваться вопрос о целевом назначении здания, в котором арендуются помещения, в частности, является ли это здание зданием, предназначенным для торговли. Кроме того, может быть принято во внимание то, для каких целей, согласно договору аренды, арендовано офисное помещение.
В отсутствие разъяснений официальных органов по рассматриваемым вопросам рекомендуем организации обратиться за ними в налоговый орган по месту постановки на учет или в Департамент финансов г. Москвы.
Обоснование позиции:
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее - Закон N 382-ФЗ) раздел X "Местные налоги и сборы" НК РФ был дополнен главой 33 "Торговый сбор", вступившей в силу с 01.01.2015 и устанавливающей торговый сбор (далее - сбор) на территории муниципальных образований и городов федерального значения.
Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли, под которыми следует понимать объекты движимого или недвижимого имущества, используемые для осуществления плательщиком сбора торговой деятельности хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412, п. 1 ст. 413 НК РФ).
Торговлей в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ является вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
В силу п. 1 ст. 11 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ) торговая деятельность (далее также - торговля) - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
Согласно п. 2 ст. 413 НК РФ в целях главы 33 НК РФ к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети;
- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
В целях главы 33 НК РФ к торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков (п. 3 ст. 413 НК РФ).
Кроме того, в городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) сбор помимо НК РФ устанавливается законами таких субъектов РФ. На территории г. Москвы сбор устанавливается с 01.07.2015 и регламентируется Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) (ст. 410 НК РФ, ст. 1 Закона N 62,письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-06/8/17214).
В силу п. 1 ст. 411 НК РФ хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории г. Москвы, являются плательщиками сбора только в случае, если сбор в отношении осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности установлен Законом N 62.
В соответствии с положениями ст. 2 Закона N 62 на территории г. Москвы сбор устанавливается в отношении следующих видов торговли:
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли);
- развозная и разносная розничная торговля;
- торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
- организация розничных рынков.
В рассматриваемой ситуации следует иметь в виду следующее.
1. В данном случае торговая деятельность не признается деятельностью по организации розничных рынков, исходя из определения этой деятельности, предусмотренного подпунктом 3 п. 4 ст. 413 НК РФ.
2. Понятия "торговля со склада" законодательство РФ не содержит.
В соответствии с п. 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 N 582-ст. (далее - Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-2013), под складом следует понимать специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.
В то же время п. 50 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 содержит понятие "магазин-склад", под которым следует понимать предприятие торговли, в котором по методу самообслуживания осуществляют продажу физическим лицам и (или) хозяйствующим субъектам продовольственных и непродовольственных товаров непосредственно из транспортной упаковки (ящиков, контейнеров и др.) или в транспортной упаковке.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации склад используется организацией исключительно для хранения и отпуска товаров, в то время как для обслуживания клиентов предназначен офис, полагаем, что деятельность организации не может квалифицироваться как торговля со склада.
Кроме того, из положений ст. 2 Закона N 62 следует, что Закон N 62 не устанавливает сбор на территории г. Москвы в отношении торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада.
3. В рассматриваемой ситуации организация продает товары, в том числе физическим лицам для их личных целей, то есть осуществляет розничную торговлю (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ), п. 3 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013, ст. 346.27, пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
В то же время, в силу того, что торговля осуществляется с применением офисного помещения, а отгрузка товаров осуществляется со склада или посредством его доставки, такая розничная торговля не является ни развозной, ни разносной (ст. 346.27, пп.пп. 11, 12 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, п.п. 73, 74 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013, п.п. 3.11, 3.12 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51773-2009 "Услуги торговли. Классификация предприятий торговли", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 15.12.2009 N 771-ст (далее - ГОСТ Р 51773-2009)).
4. Реализация товаров юридическим лицам, приобретающим их для целей предпринимательской деятельности, признается оптовой торговлей (п. 2 ст. 2 Закона N 381-ФЗ).
В письме Минфина России от 01.04.2015 N 03-11-06/18129 разъясняется, что организации, осуществляющие оптовую торговлю, могут быть признаны плательщиками сбора в порядке, установленном главой 33 НК РФ и законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Учитывая все изложенное, в рассматриваемой ситуации организация будет являться плательщиком сбора в случаях, если ее деятельность будет признаваться:
- торговлей через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли);
- торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами.
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ) под торговой сетью следует понимать совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации.
Таким образом, обязательным критерием торговой сети является наличие у хозяйствующего субъекта не менее двух торговых объектов, которые либо находятся под общим управлением, либо используются под единым коммерческим обозначением (иным средством индивидуализации) (смотрите также постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2015 N 10АП-18505/14, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2014 N 19АП-6848/13 (оставлено без изменения постановлением ФАС Центрального округа от 20.05.2014 N Ф10-1345/14 по делу N А36-4330/2013), Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2015 N 10АП-18015/14 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Московского округа от 03.06.2015 N Ф05-6127/15 по делу N А41-51563/2014)).
Под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (п. 4 ст. 2 Закона N 381-ФЗ).
Из приведенного понятия торгового объекта следует, что ни офис, ни склад организации не являются отдельными торговыми объектами, так как указанные свойства торговых объектов присущи организации в целом, но не выполняются в отношении каждого из этих помещений. Исходя из этого, полагаем, что торговая деятельность организации в рассматриваемом случае не может квалифицироваться как торговля через объекты торговой сети.
В то же время проект постановления Правительства Москвы "Порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором, а также выявления объектов осуществления торговли, используемых для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, и в отношении которых в налоговый орган не представлены уведомления или в отношении которых в уведомлениях указаны недостоверные сведения", разработанный Департаментом экономической политики и развития г. Москвы и утверждающий порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Проект), раскрывает указанные понятия следующим образом.
К объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, относятся (п. 1.5 Проекта):
- отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), используемые одной организацией или индивидуальным предпринимателем для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов;
- расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые одной организацией или индивидуальным предпринимателем для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.
К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговые залы, относятся (п. 1.6 Проекта):
- расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в многоквартирных домах торговые точки, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов;
- расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов, в том числе через окно выдачи товаров, без доступа покупателей в помещение;
- расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые двумя и более организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.
К объектам нестационарной торговой сети относятся (п. 1.7 Проекта):
- нестационарные торговые объекты, размещенные в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 03.02.2011 N 26-ПП "О размещении нестационарных торговых объектов, расположенных в городе Москве на земельных участках, в зданиях, строениях и сооружениях, находящихся в государственной собственности";
- объекты развозной розничной торговли, осуществляемой вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством;
- объекты разносной розничной торговли, осуществляемой вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице.
Учитывая положения Проекта, полагаем, что высока вероятность того, что налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля к объектам стационарных торговых сетей будут относить любые здания, сооружения, строения и помещения, используемые для торговой деятельности на любых условиях.
В рассматриваемой ситуации в офисе организации установлены стенды и витрины с образцами товаров, поэтому мы не исключаем, что в целях обложения сбором арендованные помещения организации, используемые в торговой деятельности, будут квалифицироваться проверяющими как объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
В отношении объектов стационарных торговых сетей, имеющих торговые залы, статья 2 Закона N 62 предусматривает расчет величины сбора в зависимости от площади торговых залов.
В соответствии с п. 5 ст. 415, пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ площадь торгового зала в целях исчисления сбора определяется как:
- часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов, обслуживания покупателей;
- площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Учитывая изложенное, полагаем, что в целях исчисления сбора площадь торгового зала в рассматриваемом случае может определяться как площадь офиса организации (без склада!) за вычетом площади офиса, приходящейся на подсобные, административно-бытовые помещения, а также другие помещения, в которых не производится обслуживание покупателей.
Обращаем внимание на последнее предложение пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, в соответствии с которым площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В этой связи считаем нужным отметить следующее.
Определения "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы", "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов" и "нестационарная торговая сеть" содержат главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде ЕНВД" и 26.5 НК РФ "Патентная система". Так, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы. Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (ст. 346.27, пп.пп. 2, 7, 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
При этом арбитражные судьи, решая вопросы применения ЕНВД, исходят из того, что те или иные объекты недвижимости признаются объектами стационарных торговых сетей, если они предназначены для торговой деятельности на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
Так, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2012 N 14139/11 был сделан вывод о том, что нежилое помещение не является объектом стационарной торговой сети, поскольку в соответствии с договором арендуется для использования в качестве офиса. Кроме того, здание, в котором находится указанное помещение, является административным, в экспликации плана здания нет торговых залов, соответственно, это здание не предназначено для торговли. В итоге судьи пришли к выводу о неправомерности квалификации офисного помещения, в котором предпринимателем заключались договоры купли-продажи товаров, как торгового места, расположенного в объекте стационарной торговой сети.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N ВАС-15460/12, наоборот, из правоустанавливающих документов следовало, что здание является магазином строительных материалов. По адресу здания находится земельный участок, предоставленный для размещения магазина строительных материалов, на котором расположено здание магазина строительных материалов. Согласно свидетельствам о государственной регистрации права целевое назначение указанных объектов недвижимости - организация торговли. Арбитры пришли к выводу о том, что помещение, в котором общество осуществляло розничную торговлю по образцам, расположено в объекте стационарной торговой сети.
Таким образом, полагаем, что при решении вопроса о том, будет ли в рассматриваемом случае организация являться плательщиком сбора в отношении помещения, используемого в качестве торгового офиса, первоначально должен исследоваться вопрос о целевом назначении здания, в котором арендуются помещения, в частности, является ли это здание зданием, предназначенным для торговли. Кроме того, полагаем, что должно быть принято во внимание и то, для каких целей, согласно договору аренды, арендовано офисное помещение.
По нашему мнению, исходя из вышеизложенного, организация в рассматриваемом случае должна платить сбор только в том случае, если в соответствии с правоустанавливающими документами здание, в котором находится офис, предназначено для торговли, а сам офис в соответствии с договором аренды арендован в целях осуществления торговой деятельности.
Обращаем Ваше внимание, что выраженная нами позиция является нашим экспертным мнением. Разъяснениями официальных органов по обозначенным вопросам мы не располагаем, арбитражная практика в настоящее время по ним не сложилась.
В этой связи полагаем, что организации следует обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Департамент финансов г. Москвы (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 34.2 НК РФ, п. 1, пп. 6.34 п. 6 Положения о Департаменте финансов города Москвы, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 22.02.2011 N 43-ПП). Напомним, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым или налоговым органом, признается одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Трудовое право. Выплаты работникам.
Работник организации направлялся на повышение квалификации, обучение было оплачено организацией. Ни ученический договор, ни иное соглашение в связи с обучением с данным работником не заключались. Работник не посещал занятия в течение всего периода обучения (около месяца), итоговую аттестацию не прошел (не проходил), объяснить причину непосещения занятий он не может.
Можно ли удержать с работника стоимость обучения, а также его средний заработок, который должен выплачиваться работнику в период обучения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работодатель не вправе удержать из заработной платы сумму расходов, понесенных работодателем на обучение работника. Не вправе работодатель удержать (не выплатить) и сумму среднего заработка за тот период, когда работник должен был находиться на курсах повышения квалификации.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Действующее трудовое законодательство не предоставляет сторонам трудового договора право установить своим соглашением дополнительные случаи, в которых возможны удержания из заработной платы работника.
Положения об удержании из заработной платы работника применяются и в случае возмещения работником затрат, понесенных работодателем на его обучение (смотрите определение Конституционного Суда РФ от 15.07.2010 N 1005-О-О, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Башкортостан от 11.09.2012 по делу N 33-10529/2012, апелляционное определение СК по гражданским делам Ульяновского областного суда от 12.11.2013 по делу N 33-4028/2013 и т.д.)
Возмещение работником таких затрат предусмотрено ст. 249 ТК РФ. В соответствии с этой нормой в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.
Понятие соглашения об обучении в ТК РФ не раскрывается. Из ст. 177 ТК РФ, регулирующей порядок предоставления гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, следует лишь, что соглашение об обучении заключается между работником и работодателем в письменной форме. Конституционный Суд РФ в определенииот 15.07.2010 N 1005-О-О, рассматривая вопрос о конституционности ст. 249 ТК РФ, отметил, в частности, следующее. В сфере трудовых отношений свобода труда проявляется прежде всего в договорном характере труда, в свободе трудового договора, в рамках которого на основе соглашения гражданина и работодателя решается вопрос о работе по определенной должности, профессии, специальности и других условиях, на которых будет осуществляться трудовая деятельность. В частности, в трудовом договоре может предусматриваться условие об обязанности работника отработать после обучения, проводимого за счет средств работодателя, не менее установленного договором срока (ст. 57 ТК РФ).
Аналогичное условие может быть включено и в соглашение сторон трудового договора об обучении работника за счет средств работодателя, заключая которое работник добровольно принимает на себя обязанность отработать не менее определенного срока у работодателя, оплатившего обучение, а в случае увольнения без уважительных причин до истечения этого срока - возместить работодателю затраты, понесенные на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени. Взыскание с работника затрат, понесенных работодателем на его обучение, основывающееся на добровольном и согласованном волеизъявлении работника и работодателя, допускается только в соответствии с общими правилами возмещения ущерба, причиненного работником работодателю, и проведения удержаний из заработной платы.
Таким образом, компенсация работником расходов работодателя на обучение работника возможна только в том случае, если обучение за счет средств работодателя носит добровольный характер со стороны работника. То есть само обучение должно быть предметом соглашения с работником. Условие об обучении с обязанностью отработать у данного работодателя в течение определенного периода времени после окончания обучения должно содержаться в двустороннем соглашении (независимо от того, выражено ли оно в трудовом договоре или отдельном документе), то есть таком, которое заключено между работодателем и конкретным работником. Если обучение является обязательным и его необходимость определяется исключительно работодателем (ст. 196 ТК РФ), все расходы на обучение и связанные с ними риски должен принимать на себя работодатель. Возмещение работником таких расходов недопустимо (смотрите также кассационное определение Верховного суда Республики Карелия от 23.09.2011 N 33-2873/2011). Следовательно, не только возможное возмещение расходов работодателя, но и само обучение должно быть предметом соглашения с работником.
В рассматриваемом случае стороны письменного соглашения в связи с обучением работника не оформляли. Следовательно, права на удержание из заработной платы работника в счет возмещения расходов, связанных с его обучением, работодатель не имеет, независимо от того, прошел ли фактически работник обучение или нет.
Статьей 187 ТК РФ предусмотрено, что при направлении работодателем работника на дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. При этом законодательство не устанавливает зависимости выплаты среднего заработка от результатов обучения. Действующее трудовое законодательство не предусматривает норм, позволяющих работодателю удержать сумму среднего заработка, выплачиваемого на период обучения работника. Поэтому мы считаем, что не выплачивать средний заработок работнику за тот период, когда работник должен был проходить обучение, нет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Земцов Евгений
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
На предприятии коллективным договором утвержден дополнительный оплачиваемый отпуск в количестве трех дней работникам с ненормированным рабочим днем.
В какой момент работник имеет право по заявлению заменить денежной компенсацией указанный отпуск (в момент первых частей основного очередного отпуска или в момент, когда работник берет "неделимые" 14 дней)?
Имея несколько неиспользованных ежегодных отпусков, может ли работник при уходе в очередной отпуск (продолжительностью 28 дней) заменить денежной компенсацией дополнительные дни отпуска за ненормированный день сразу за все предыдущие рабочие периоды?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Дни дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день по заявлению работника могут быть заменены денежной компенсацией в любой момент с начала рабочего года. Имея несколько неиспользованных ежегодных оплачиваемых отпусков работник может при уходе в очередной отпуск (в количестве 28 дней) заменить денежной компенсацией дни дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день за все предыдущие рабочие периоды.
Обоснование вывода:
В силу части первой ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (часть вторая ст. 126 ТК РФ).
Это означает, что 28 календарных дней - минимальное количество свободных от работы дней, которое работодатель обязан предоставлять работнику для отдыха в течение каждого года работы. Соответственно, в процессе работы претендовать на компенсацию части отпуска может тот работник, у которого каждый ежегодный отпуск в отдельности превышает 28 календарных дней (работник имеет право на удлиненный основной отпуск и (или) ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска).
Положения о замене денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков не распространяются на беременных женщин и работников в возрасте до 18 лет. Также не допускается замена денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, а также случаев, установленных ТК РФ) (часть третья ст. 126 ТК РФ).
Дни ежегодного оплачиваемого отпуска, замена которых допускается законом, могут быть заменены денежной компенсацией по письменному заявлению работника (часть первая ст. 126 ТК РФ). Отметим, что закон не требует, чтобы работник использовал 28 дней именно основного отпуска. Можно использовать дополнительный отпуск, а дни основного заменить компенсацией, можно использовать основной отпуск, а дополнительный компенсировать деньгами. Главное при этом - фактически использовать как минимум 28 дней от общей продолжительности отпуска за каждый рабочий год.
Поэтому дни ежегодного оплачиваемого дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, в том числе и за прошлые рабочие периоды, могут быть заменены денежной компенсацией на основании соответствующего письменного заявления работника (при отсутствии общего запрета на замену, действующего в отношении беременных женщин и работников в возрасте до восемнадцати лет).
Трудовое законодательство не устанавливает, что денежная компенсация за часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней, может быть выплачена только после использования 28 календарных дней отпуска за соответствующий рабочий год (или какой-либо его части) либо только по окончании соответствующего рабочего года. Также закон не связывает право работника на написание заявления о замене части отпуска денежной компенсацией именно с моментом ухода в ежегодный оплачиваемый отпуск. Поэтому полагаем, что денежная компенсация за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, может быть выплачена работодателем по заявлению работника в любой момент с начала рабочего года*(1).
Таким образом, по общему правилу дни ежегодного дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день по заявлению работника могут быть заменены денежной компенсацией в любой момент с начала рабочего года. Кроме того, работник может написать заявление о компенсации всех накопившихся частей ежегодных оплачиваемых отпусков, превышающих 28 календарных дней, замена которых допускается законом. Ведь, несмотря на выплату компенсации, 28 календарных дней отпуска остаются неиспользованными и должны быть предоставлены. Следовательно, выплата компенсации в этом случае не приводит к нарушению прав работника.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
В трудовом договоре работника указано структурное подразделение организации. Работник переведен на другую должность в том же подразделении, перевод является постоянным.
Нужно ли в трудовой книжке указывать подразделение, или достаточно указать новую должность: "Переведена заместителем начальника отдела"?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В трудовую книжку работника следует внести запись о переводе с указанием наименования новой должности и структурного подразделения.
Обоснование вывода:
В соответствии с частью второй ст. 57 ТК РФ трудовая функция (в частности работа по должности в соответствии со штатным расписанием) является условием, обязательным для включения в трудовой договор; место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения является условием, обязательным для включения в трудовой договор, в случае, если данное обособленное структурное подразделение организации расположено в другой местности. Условие об уточнении места работы (с указанием структурного подразделения) может быть дополнительно уточнено в трудовом договоре по усмотрению сторон (часть четвертая ст. 57 ТК РФ).
Согласно части первой ст. 72.1 ТК РФ перевод на другую работу - это постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает сотрудник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем.
В силу указанной нормы и ст. 72 ТК РФ такой перевод оформляется путем подписания работником и работодателем дополнительного соглашения к трудовому договору. На основании заключенного дополнительного соглашения к трудовому договору издается приказ о переводе.
В силу части четвертой ст. 66 ТК РФ в трудовую книжку вносятся записи о постоянных переводах. В соответствии с п. 10 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, записи о переводе на другую постоянную работу вносятся в трудовую книжку на основании соответствующего приказа (распоряжения) работодателя и должны точно соответствовать тексту приказа (распоряжения).
Порядок заполнения трудовых книжек, вкладышей в них, дубликатов трудовых книжек установлен Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69 (далее - Инструкция), которая не содержит норм, специально регламентирующих порядок внесения записи о переводе. Поэтому, полагаем, должны применяться положения, установленные разделом 3 Инструкции.
Исходя из п. 3.1 Инструкции при внесении записи о постоянном переводе в графе 1 раздела "Сведения о работе" ставится порядковый номер вносимой записи, в графе 2 указывается дата перевода. Учитывая, что в данном случае структурное подразделение, в которое принят работник, указано в его трудовом договоре, в приказе о приеме на работу и трудовой книжке, полагаем, что в графе 3 должна быть сделана запись о переводе с указанием наименования новой должности (работы) и структурного подразделения, несмотря на то, что изменения подразделения не происходит. В графе 4 указываются дата и номер приказа (распоряжения) о переводе. Таким образом, запись в графе 3 может иметь следующий вид: "Переведена на должность заместителя начальника такого-то отдела".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Першина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Каким образом оформить выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме по листку нетрудоспособности с отметкой о нарушении режима, если руководитель организации на это согласен, а комиссия по социальному страхованию в организации не создана?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сама по себе заполненная строка "Отметки о нарушении режима" в листке нетрудоспособности не является основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности. Если работодателем будет установлено, что работник нарушил режим по уважительным причинам, то он вправе издать приказ о назначении пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме, а в строке "Условия исчисления" проставить цифровой код 48.
Обоснование вывода:
Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 255-ФЗ работодатель имеет право снизить размер выплачиваемого работнику пособия при наличии оснований, установленных в указанной норме.
Поводом для решения вопроса о снижении размера пособия является информация, указанная в листке нетрудоспособности.
Согласно п. 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок), строка "Отметки о нарушении режима" заполняется врачом. При каком-либо нарушении в этой строке должны быть указаны соответствующий двухзначный код (023-028), а также дата нарушения.
Однако из буквального толкования п. 1 и п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона N 255-ФЗ следует, что снижение размера пособия осуществляется только при отсутствии уважительных причин нарушения (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 14379/11, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-4454/2009). Таким образом, сама по себе заполненная строка "Отметки о нарушении режима" в листке нетрудоспособности не является основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности.
Причины допущенных работником нарушений придется выяснять работодателю. Для этого необходимо потребовать от работника письменное объяснение. Отметим, что в настоящее время критерии отнесения причин к уважительным законодательно не урегулированы. На практике к таким причинам относят обстоятельства непреодолимой силы, смерть или тяжелое заболевание близкого родственника, плохое самочувствие больного в день неявки, вызов на дом скорой медицинской помощи. Однако в отсутствие законодательного регулирования уважительными, на наш взгляд, могут быть признаны и иные причины. Полагаем, что в данном случае работодатель вправе по аналогии руководствоваться Перечнем уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 N 74.
Является ли уважительной причина конкретного нарушения режима работником, решает руководитель на основании представленных работником документов, так как именно он несет ответственность за правильность начисления и расходования средств обязательного социального страхования (п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101). Закон N 255-ФЗ не возлагает на работодателей обязанности обращаться в территориальные отделения ФСС России за разрешением выплачивать пособие в полном или уменьшенном размере*(1). Если же в организации существует комиссия по социальному страхованию, то ее решения носят для руководителя рекомендательный характер и в этом случае решение о признании причины нарушения режима уважительной и о выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме принимает руководитель организации (смотрите, например, разъяснения Костромского регионального отделения ФСС РФ (вопрос 1): www.r44.fss.ru/files/154467/Обзор%20вопросы-ответы.doc).
Таким образом, если работодателем будет установлено, что работник нарушил режим по уважительным причинам, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в обычном размере. Решение о признании причины нарушения режима уважительной оформляется распоряжением (приказом) руководителя, составленным в произвольной форме. В листке нетрудоспособности предусмотрен единый раздел "Заполняется работодателем". Когда работодатель приказом признает, что работник нарушил режим по уважительной причине, то в строке "Условия исчисления" проставляется цифровой код 48 - "уважительная причина нарушения режима". Если же причина нарушения режима будет признана работодателем неуважительной, то строка "Условия исчисления" остается пустой, а пособие со дня нарушения режима и до конца периода временной нетрудоспособности должно быть снижено (ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Предприятием были приобретены санаторные путевки для своих работников за счет средств, предназначенных для предупредительных мер по страхованию от несчастных случаев.
Облагаются ли эти путевки страховыми взносами в ПФ РФ и ФСС РФ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При приобретении путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, страховые взносы не начисляются.
Обоснование позиции:
Пункт 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) устанавливает, что обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее также - НС и ПЗ) является видом социального страхования и предусматривает обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Часть расходов на проведение подобных мероприятий может быть осуществлена за счет страховых взносов "на травматизм", подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального Закона от 01.12.2014 N 386-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов", далее - Закон N 386-ФЗ).
Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, с 2013 года утверждены приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (в редакции приказа Минтруда России от 20.02.2014 N 103н, далее, соответственно, - Правила N 580н, предупредительные меры). Подпунктом "д" п. 3 Правил N 580н предусмотрено финансовое обеспечение за счет сумм страховых взносов в том числе санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами*(1).
Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
На основании п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Аналогичная норма представлена и в пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ: не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В силу пп. 6 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются, в частности, оплата дополнительных расходов на медицинскую реабилитацию, санаторно-курортное лечение, социальную и профессиональную реабилитацию. Отметим, что в данной редакции указанная норма действует с 25 ноября 2013 года (п. 2 ст. 31, п. 1 ст. 64 Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ).
Как видим, в настоящее время санаторно-курортное лечение прямо названо в Законе N 165-ФЗ в качестве одного из видов обязательного страхового обеспечения.
Отметим, что понятие "санаторно-курортное лечение" расшифровано в п. 3 ст. 40 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ). В данной норме указано, что такое лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах. Санаторно-курортное лечение, в частности, направлено на активацию защитно-приспособительных реакций организма в целях профилактики заболеваний, оздоровления (пп. 1 п. 4 ст. 40 Закона N 323-ФЗ).
Подпункт 6 п. 2 ст. 8 Закона N 165-ФЗ не содержит оговорок о том, какое именно санаторно-курортное лечение признается видом страхового обеспечения, из буквального прочтения данной нормы можно сделать вывод, что к страховому обеспечению относится в том числе санаторно-курортное лечение, производимое в профилактических целях, в рамках предупредительных мер. Однако, на наш взгляд, такое утверждение не верно. Дело в том, что в соответствии со ст. 3 Закона N 165-ФЗ обеспечением по обязательному социальному страхованию признается исполнение страховщиком (т.е. ФСС), а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Из приведенного определения, по нашему мнению, можно сделать вывод, что санаторно-курортное лечение может быть признано страховым обеспечением только в том случае, если оно производится:
- при наступлении страхового случая либо
- предусмотрено в качестве вида страхового обеспечения законом о конкретном виде обязательного социального страхования.
Страховыми случаями на основании п. 1.1. ст. 7 Закона N 165-ФЗ признаются: достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Как видим, санаторно-курортное лечение, проводимое в профилактических целях в качестве предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, к понятию "страховой случай", применяемому в Законе N 165-ФЗ, отнесено быть не может.
Что касается закона о конкретном виде обязательного социального страхования, то виды обеспечения по социальному страхованию по НС и ПЗ перечислены в п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ. Среди них, в частности, указана оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного (пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ). То есть в этой норме речь идет о страховом обеспечении, получение которого обусловлено наступлением страхового случая. Но в ней не идет речи о ситуации, когда путевка приобретается страхователем (организацией) в порядке реализации предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
Таким образом, получается, что санаторно-курортное лечение, проводимое в профилактических целях в качестве предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, видом страхового обеспечения не является. Следовательно, положения п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 1 п. 1 ст. 20.2Закона N 125-ФЗ к рассматриваемому случаю не применимы.
Вместе с тем, учитывая принцип, заложенный в Правилах N 580н (пп. "д" п. 4), когда работодатель оплачивает путевки за счет собственных средств, а затем уменьшает на их стоимость (в пределах до 20% суммы взносов за прошедший календарный год, уменьшенных на расходы, связанные с социальным страхованием) сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ, можно заключить, что возмещаемая ФСС часть стоимости санаторно-курортного лечения является компенсационной выплатой работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Указанная компенсация установлена Законом N 386-ФЗ, то есть возмещаемая часть стоимости санаторно-курортного лечения, по нашему мнению, соответствует понятию "компенсация", приведенному в ст. 164 ТК РФ, согласно которой компенсация - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
На основании изложенного считаем, что возмещаемая ФСС часть стоимости санаторно-курортного лечения, на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами как выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, так как формально указанное возмещение соответствует всем требованиям:
- является компенсационной выплатой;
- установлено законодательством РФ;
- производится в пределах норм, установленных законодательством РФ.
В то же время обращаем Ваше внимание, что позиция Минздравсоцразвития РФ, Министерства труда и социальной защиты РФ по рассматриваемой ситуации нам не известна, арбитражная практика отсутствует. Возможно, что при проверке страхователя контролирующие органы будут настаивать на обложении страховыми взносами возмещаемой за счет средств ФСС РФ части стоимости санаторно-курортной путевки. Для предотвращения указанной ситуации рекомендуем обратиться в Министерство труда и социальной защиты РФ за соответствующим разъяснением.
К сведению:
По поводу начисления страховых взносов на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, приобретаемых за счет средств работодателя, представители ПФР и ФСС высказались в совместном письме от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П. Позиция контролирующих органов сводится к следующему: перечни не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, являются исчерпывающими. Специальных норм о включении в указанные перечни стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в названных статьях не предусмотрено. В связи с этим стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Отметим, что такая позиция не бесспорна. По сути, путевки на санаторно-курортное лечение являются видами поддержки, которые не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то есть можно сказать, что они не являются оплатой труда работников (дифференцированным вознаграждением за труд). Такую позицию признают правомерной некоторые суды, например, смотрите постановления ФАС Уральского от 05.06.2014 N Ф09-1655/14, Центрального от 03.04.2014 N А14-2025/2013 и Северо-Западного от 17.03.2014 N А56-29412/2013 округов. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 13.02.2014 N Ф06-2920/13 по делу N А12-6720/2013 заключил, что установленная в трудовых договорах обязанность лиц, работающих в тяжёлых и вредных условиях труда, проходить ежегодное оздоровительное и санаторно-курортное лечение в санатории-профилактории общества и закрепленная в коллективном договоре обязанность работодателя предоставлять бесплатные путевки в санаторий-профилакторий общества на восстановительное лечение свидетельствуют о том, что цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд. Поэтому стоимость путевок на санаторно-курортное лечение не является объектом обложения страховыми взносами.
В то же время существует и правоприменительная практика, направленная не в пользу плательщиков страховых взносов. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 24.04.2014 N Ф09-2836/13 по делу N А60-36150/2012 сделан вывод - обязанность работодателя по предоставлению санаторно-курортных путевок работникам предусмотрена в положении, являющемся приложением к коллективному договору, трудовому договору. При этом при распределении путевок учитываются трудовой стаж, трудовой вклад работника, добросовестный труд (преимуществом обладают лица, работающие с вредными условиями труда, имеющие большой стаж), в связи с чем суд счел, что выплаты осуществлены по трудовому договору, то есть в рамках трудовых отношений общества с работниками.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Разное
Организация, применяющая общую систему налогообложения, выписала электронную версию журнала на 6 месяцев. Подписка оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации и осуществляется путем предоставления подписчику кода доступа (пароля и логина) к указанному изданию. В товарной накладной в качестве наименования указано: "Электронная версия газеты". Журнал содержит в себе информационные материалы и нормативно-правовые документы.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации затраты на приобретение прав доступа к электронной версии журнала?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете затраты на приобретение прав доступа к электронной версии журнала принимаются к учету в составе расходов будущих периодов, а затем подлежат списанию на счета учета затрат в течение срока подписки (6 месяцев). В налоговом учете рассматриваемые затраты отражаются в течение срока подписки: ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала. НДС, предъявленный издателем журнала, при наличии соответствующего счета-фактуры может быть принят к вычету единовременно в полной сумме на дату предъявления счета-фактуры.
Обоснование вывода:
Электронная версия журнала, по своей правовой сути, является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (п. 2 ст. 1260 ГК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Налогообложение
1. Налог на прибыль
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отметим, что понятие "экономически оправданные расходы" является оценочным понятием. По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности. Организация самостоятельно определяет, являются ли для него определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П).
Затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ. По нашему мнению, рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).
Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания. Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов.
Как сказано в вопросе, подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.
Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе расходов на информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.
В данном случае срок подписки составляет 6 месяцев. В связи с этим, с учетом приведенного п. 1 ст. 272 НК РФ, считаем, что понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.
Отметим также, что согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) не признаётся расходом по налогу на прибыль.
2. НДС
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:
- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;
- товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или быть предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Отметим, что нормы налогового законодательства не устанавливают никаких особых правил применения налоговых вычетов по НДС в отношении затрат, признаваемых в расходах организации в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.
ФНС России в письме от 23.07.2009 N 3-1-11/531 разъяснила, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по расходам будущих периодов единовременно в полной сумме.
Согласно разъяснениям финансового ведомства суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равными долями в течение определенного периода, принимаются к вычету в полной сумме единовременно (смотрите письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261, от 23.04.2010 N 03-07-11/132).
Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07 судьи отметили, что факт отнесения затрат в бухгалтерском учете на счет 97 "Расходы будущих периодов" не препятствует применению налоговых вычетов (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2010 по делу N А32-9068/2009-4/278 (определением ВАС РФ от 05.08.2010 N ВАС-10287/10 было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А33-12863/2007-Ф02-1479/2008).
В том случае, если денежные средства за право доступа к электронной версии уплачиваются авансом, следует иметь в виду, что согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом п. 9 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
В налоговом периоде получения товаров (работ, услуг) от поставщика (при наличии счета-фактуры) согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупателю надлежит восстановить сумму налога с предоплаты, ранее правомерно предъявленную им к вычету на основании нормы п. 12 ст. 171 НК РФ. НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке, может быть принят к вычету в общем порядке.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с получением права на использование результатов интеллектуальной деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
Так, согласно п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007) платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. При этом договором должен быть определен порядок передачи права собственности.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".
Таким образом, на момент получения прав пользования на электронную версию журнала (на момент передачи организации пароля и логина) стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов":
Дебет 97 Кредит 60
- получено право доступа к электронной версии журнала.
Основанием для данной записи в рассматриваемом случае является товарная накладная.
Дебет 19 Кредит 60
- выделен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету.
В дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, подлежит списанию на счета учета затрат (26, 44 и т.д.) исходя из сроков использования, определенных в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007), в рассматриваемом случае - 6 месяцев. При этом окончательный порядок списания таких расходов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения 34н) и закрепляется в учетной политике (п. 4, 8 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
- списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала.
Перечисление денежных средств в оплату предоставляемых прав доступа к электронной версии журнала отражается записью:
Дебет 60 Кредит 51
- оплачена подписка на электронный журнал.
В том случае, если факт уплаты денежных средств предшествует факту передачи прав доступа к электронной версии (деньги перечислены раньше, чем получена накладная), в учете отражается уплата аванса:
Дебет 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- оплачена подписка на электронный журнал;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 "НДС с авансов выданных"
- принят к вычету НДС по счету-фактуре поставщика (при наличии на то оснований, смотрите п. 9 ст. 172 НК РФ).
Затем, после получения права доступа к электронной версии журнала и отражения ее стоимости на счете 97:
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"
- произведен зачет аванса;
Дебет 76 "НДС с авансов выданных" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: