Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 13 по 19 мая 2013 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ


ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@
"О порядке включения расходов на отделку квартиры в состав имущественного налогового вычета"

Налогоплательщик вправе единовременно заявить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в части расходов на приобретение жилого помещения и на его чистовую отделку

При этом, сообщает ФНС России, не имеет значение - производилась такая отделка до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после выдачи данного свидетельства.

Одновременно необходимо учитывать, что если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение налогового вычета по данным расходам не представляется возможным.

 

Письмо ФНС России от 26.04.2013 N АС-4-2/7845@
"О направлении письма и приказа Минфина России"

Минфином России даны разъяснения по отдельным вопросам, касающимся установленных Правительством РФ дополнительных требований к букмекерским конторам и тотализаторам

Так, в частности, сообщается, что в букмекерской конторе, тотализаторе (пункте приема ставок) подлежит размещению, в числе прочего, информация о наименовании, под которым следует понимать наименование юрлица, указанное в ЕГРЮЛ. Данную информацию организатор азартных игр может дополнить указанием на коммерческое обозначение юридического лица.

Отмечено также, что согласно установленному требованию в данных организациях не должны проводиться азартные игры, в которых исход события зависит от действий организатора, его работников и участников азартных игр, т.е. таких действий, которые влекут за собой наступление (ненаступление) события, в отношении которого заключено пари (азартная игра).

 

<Письмо> ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8050@

Ежегодная денежная компенсация на санаторно-курортное лечение, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел независимо от приобретения ими путевки в оздоровительные организации, не подлежит налогообложению НДФЛ

Денежная компенсация (в размере 600 рублей на сотрудника органа внутренних дел и 300 рублей на супруга и каждого несовершеннолетнего ребенка) установлена статьей 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1.

Ранее контролирующие органы указывали, что данные выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ от налогообложения может быть освобождена денежная компенсация, при условии, что она выплачена за неиспользованную санаторно-курортную путевку.

Теперь, с учетом позиции ВАС РФ, сформулированной в Определении от 27.12.2012 N ВАС-17225/12, сообщается об освобождении от налогообложения НДФЛ указанных выплат. Данный вывод обоснован тем, что наличие правовой нормы, содержащейся в пункте 9 статьи 217 НК РФ, не препятствует применению пункта 1 статьи 217 НК РФ, на основании которого не облагаются НДФЛ выплаты и компенсации, производимые в соответствии с действующим законодательством.

 

Информация Банка России от 15 мая 2013 г.
Ставка рефинансирования продолжает держаться на уровне 8,25% годовых. 
Совет директоров ЦБ РФ 15 мая 2013 г. принял решение оставить без изменения уровень ставки рефинансирования и процентных ставок по основным операциям предоставления и абсорбирования ликвидности. Напомним, что учетная ставка с 14 сентября 2012 г. составляет 8,25% годовых. 
Вместе с тем решено снизить с 16 мая 2013 г. на 0,25 процентного пункта ставки по отдельным операциям Банка России на длительные сроки. 
Речь идет о кредитах, обеспеченных золотом, нерыночными активами или поручительствами; об операциях РЕПО на срок 12 месяцев; о ломбардных аукционах и аукционах РЕПО на срок 3 месяца и более; о депозитных аукционах на срок 3 месяца. 
Следующее заседание Совета директоров ЦБ РФ, на котором будут рассмотрены вопросы денежно-кредитной политики, планируется провести в первой половине июня 2013 г.
 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

 

17.05.2013 Аннулирование лицензии на производство алкоголя является крайней мерой

Санкция направлена на защиту конституционных прав и свобод, а также прав и законных интересов других лиц

Управлением  федеральной службы по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование)  проведена проверка в отношении  общества  «Торгово-промышленное предприятие «Вымпел», в ходе которой выявлено хранение на складе алкогольной продукции, хранящейся с целью сбыта, маркированной федеральными специальными марками с признаками подделки.

На основании ч. 2 ст. 15.12 КоАП РФ составлен протокол об административном правонарушении и постановлением районного суда компании выписан штраф в размере 40 тыс. руб.

Указанные обстоятельства стали основанием для обращения Росалкогольрегулирования в арбитражный суд с заявлением об аннулировании лицензии общества на производство алкогольной продукции. Чиновники отметили, что на это были свои основания, поскольку п. 3 ст. 20 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта» называет подделку маркировки в качестве возможного основания для аннулирования лицензии на основании решения суда.

В то же время, государственный орган не учел имеющихся разъяснений ВАС РФ. В "п. 20"постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 г. № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дела об административных правонарушениях» которые называют аннулирование лицензии крайней мерой, когда это вызывается необходимостью защиты конституционных прав и свобод, а также прав и законных интересов других лиц.  Это подтверждает и КС РФ в Постановлениях  от 14.12.2000 г. № 244-О, от 05.07.2001 г. № 130-О. Арбитры учли также то, что подделка не могла быть обнаружена представителями общества «на глаз» и требовала внимания эксперта. С учетом несоразмерности санкции, суды отклонили требования Росалкогольрегулирования.

Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2013 г. № Ф09-3150/13

Источник: Российский налоговый портал

 

17.05.2013 Выдать научные исследования за обычные консультации у налогоплательщика не получилось

Расходы на НИОКР учитываются постепенно – гласит глава 25 НК РФ

Обществу «Международные услуги по маркетингу табака» («МУМТ») был доначислен налог на прибыль в связи с неправильным учетом расходов. В ходе налоговой проверки налоговики увидели отражение в отчетности расходов на выполнение по заказу компании научно-исследовательских работ под видом обычных консультационных услуг. Организация обратилась в суд.

Арбитры на основании анализа договора с контрагентом установили, что заявитель (заказчик) заключил договор  на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) с Институтом биохимической физики имени Н.М. Эммануэля РАН, направленных на поиск новых эффективных сорбентов для улавливания вредных продуктов сгорания табака. Указанные работы имели характер исследования и сравнения улавливателей табачного дыма. Они выполнялись поэтапно, что подтверждено документально.

Как гласят нормы НК РФ, учет расходов на НИОКР производится в соответствии с п. 3-5 ст. 262 НК РФ, расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Суды отметили, что акт приемки оформлен 30.04.2009 г., в связи с чем, учитывать расходы нужно было целый год, а не единовременно (как в случае с обычными консультациями).

Решение Арбитражного суда Москвы 27.09.2012 г. № А40-62131/12

Источник: Российский налоговый портал

 

17.05.2013 Налоговый орган не вправе заострять внимание на целесообразности расходов налогоплательщика

Способы ведения легального бизнеса определяет налогоплательщик

Налоговый орган провел проверку общества «Вязниковский мебельный комбинат», по итогам которой была поставлена под сомнение обоснованность расходов компании на аренду автомобилей. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд. Как отметили арбитры, налоговики не представили никаких свидетельств мнимости или притворности отношений заявителя со своими контрагентами.

В суд были представлены договоры аренды, свидетельства уплаты арендных платежей. Использование автомобилей в предпринимательской деятельности было обусловлено необходимостью перевозки товара. Судебные инстанции признали, что налоговый орган не вправе выбирать за налогоплательщика способы ведения его дел и определять рациональность его деятельности.

На основании позиции КС РФ, выраженной в Определении  от 04.06.2007 г. № 320-О-П, обоснованность расходов налогоплательщика не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. Учитывая реальность и документальную подтвержденность расходов на арендную плату, требования налогового органа не могут быть удовлетворены.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2013 г. № А11-5195/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2013 Порядок уплаты страховых взносов для главы КФХ будет рассмотрен Президиумом ВАС РФ

Несет ли ответственность само фермерское хозяйство за ошибки своего главы?

Крестьянское хозяйство обратилось в арбитражный суд с иском к Пенсионному фонду. Суть спора заключалась в том, что глава КФХ не исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов (фиксированного платежа) за 2010 год. Поэтому Фонд выставил требование на имя хозяйства об уплате соответствующей сумме недоимки.

Так как указанное требование выполнено не было, ПФР решил взыскать страховые взносы за счет денежных средств, находящихся на расчетном счету КФХ. Что и послужило поводом для обращения хозяйства в суд.

Первые две инстанции отказали в удовлетворении заявленных требований КФХ. А кассационная инстанция поддержала позицию крестьянского хозяйства. Как видно из материалов дела, требование о взыскании страховых взносов в виде фиксированного платежа предъявлено не главе хозяйства, а самому хозяйству – юридическому лицу. Решением фонда взыскиваются страховые взносы, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах хозяйства. Оспариваемым постановлением фонда взыскиваются страховые взносы, пени за счет имущества хозяйства.

Поскольку хозяйство и его глава являются самостоятельными страхователями и плательщиками страховых взносов, на хозяйство не могут быть возложены обязанности других страхователей – членов и главы хозяйства. Таким образом, как отметил ФАС Северо-Кавказского округа, Фонд неправомерно обратил взыскание на имущество хозяйства по платежам его главы.

Представители ПФР обратились в ВАС РФ. Высшие арбитры, передавая дело на пересмотр, уточнили, что в силу п. 3 ст. 6 Федерального закона от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное.

Из изложенного следует, что хотя плательщиком страховых взносов в виде фиксированного платежа является глава крестьянского хозяйства, но источником для их выплат является имущество крестьянского хозяйства.

Заседание Президиума состоится 14 мая 2013 года, на котором судьи поставят окончательную точку в споре.

Определение ВАС РФ от 18.03.2013 г. № ВАС-104/13

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Какую правовую природу имеют взносы на обязательное пенсионное страхование: это обязательные платежи или заработная плата?

Законодательство о несостоятельности (банкротстве) не дает прямого ответа, об этом выскажется Президиум ВАС

В отношении производственного кооператива  «Рыболовецкий колхоз Порт «Владимир» вынесено решение арбитражного суда о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом) и назначении конкурсного управляющего. В рамках исполнения своих обязанностей арбитражный управляющий выполнял действия по удовлетворению требований кредиторов.

Налоговый орган обратился в суд с требованием признать неправомерным резервирование денежных средств на оплату своих услуг, без соответствующего удовлетворения требований кредиторов второй очереди в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Денежные средства были выручены от реализации недвижимости, находящейся в залоге. По мнению конкурсного управляющего, в соответствии с нормами ФЗ от 27.09. 2002 г.  «О несостоятельности (банкротстве) страховые взносы отнесены к обязательным платежам и должны быть выплачены кредиторам в 3 очередь.

Позиция налоговиков и судебных инстанций сошлась на том, что взносы на пенсионное страхование приравнены в данном случае к оплате труда и должны были войти во 2 очередь. Данное мнение было подкреплено п.  15 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам». Данные требования должны быть приравнены к заработной плате и удовлетворены, прежде всего – отметили суды.

Конкурсный управляющий не согласился с указанной квалификацией и обратился в ВАС с просьбой внести ясность. Арбитры увидели в деле основания для пересмотра, поскольку, по их мнению, начисление гонорара арбитражного управляющего было правомерным, а требования кредиторов 1 и 2 очереди (в том числе по заложенному имуществу) были удовлетворены. Коллегия заметила, что положения постановления Пленума ВАС № 25 в указанном случае неприменимы. Привести судебную практику в единообразие предстоит Президиуму ВАС РФ, заседание которого состоится 14 мая 2013 года.

Определение ВАС РФ от 25.02.2013 г. № ВАС-16423/12

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Доходы и расходы по общему и специальному налоговому режиму подлежат отдельному учету

Налоговики вправе рассчитать пропорцию доходов/расходов

Обществу «Торгово-производственное объединение Сервис» по итогам проверки был доначислен налог на прибыль. Как установили налоговики, налогоплательщик в нарушение п. 7 ст. 346.26 НК РФ не вел раздельный учет операций и их финансовых результатов по общей системе налогообложения и ЕНВД.

В связи с этим расходы на оплату труда персонала, занятого, в том числе в сфере общественного питания (ЕНВД) осуществлены в рамках налога на прибыль. Общество обратилось в суд. Арбитры трех инстанций признали правоту инспекторов, и увидели основания для раздельного учета отдельной деятельности на спецрежиме.

Материалы дела показали, что в организации не было отдельного управления общественным питанием, и заработная плата была начислена всем работникам. С учетом этого, налоговый орган правомерно рассчитал пропорцию расходов на оплату труда пропорционально выручке на ЕНВД и доначислил налог на прибыль. Таким образом, суды отклонили требования налогоплательщика.

Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2013 г. № Ф09-2509/13

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2013 За долги главы КФХ отвечать будет фермерское хозяйство

Как уточнил ВАС РФ, источником для выплат страховых взносов является имущество крестьянского хозяйства

Как сообщалось ранее в новости, размещенной на Российском налоговом портале, крестьянское хозяйство вынуждено было обратиться в суд с иском к Пенсионному фонду. Суть спора заключалась в том, что глава КФХ не исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов (фиксированного платежа) за 2010 год. Поэтому Фонд выставил требование на имя хозяйства об уплате соответствующей сумме недоимки.

Так как указанное требование выполнено не было, ПФР решил взыскать страховые взносы за счет денежных средств, находящихся на расчетном счету КФХ. Что и послужило поводом для обращения хозяйства в суд.

Первые две инстанции отказали в удовлетворении заявленных требований КФХ. А кассационная инстанция поддержала позицию крестьянского хозяйства. Как видно из материалов дела, требование о взыскании страховых взносов в виде фиксированного платежа предъявлено не главе хозяйства, а самому хозяйству – юридическому лицу. Решением фонда взыскиваются страховые взносы, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах хозяйства. Оспариваемым постановлением фонда взыскиваются страховые взносы, пени за счет имущества хозяйства.

Поскольку хозяйство и его глава являются самостоятельными страхователями и плательщиками страховых взносов, на хозяйство не могут быть возложены обязанности других страхователей – членов и главы хозяйства. Таким образом, как отметил ФАС Северо-Кавказского округа, Фонд неправомерно обратил взыскание на имущество хозяйства по платежам его главы.

Представители ПФР обратились в ВАС РФ. Высшие арбитры, передавая дело на пересмотр, уточнили, что в силу п. 3 ст. 6 Федерального закона от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное.

Из изложенного следует, что хотя плательщиком страховых взносов в виде фиксированного платежа является глава крестьянского хозяйства, но источником для их выплат является имущество крестьянского хозяйства.

Заседание Президиума состоялось 14 мая 2013 года, на котором судьи поставили окончательную точку в споре. В итоге Постановление ФАС Северо-Кавказского округа было отменено.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2013 Для физических лиц (не ИП) предоставление сведений об ИНН не обязательно

Установить личность физического лица помогут его персональные данные

Физическое лицо обратилось в налоговый орган с целью регистрации компании, после чего получило отказ. По мнению регистрирующего органа, заявитель указал недостоверные сведения в заявлении формы Р11001 о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица,  а именно: в пункте 7 приложения лист «Е» заявления № Р11001 не указан ИНН директора общества. Является ли это основанием для отказа в регистрации, выясняли судьи.

Как отметили арбитры, порядок оформления документов при регистрации юридического лица, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 г. № 439, содержит требование об указании ИНН лица, выступающего от имени организации без доверенности.

В то же время, в ходе разбирательства было обращено внимание на п. 7 ст. 84 НК РФ, который говорит о том, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в документах. Из материалов дела видно, что заявитель представил персональные данные директора (ФИО, паспортные данные), что является достаточным с точки зрения закона (п. 1 ст. 84 НК). Учитывая данный факт, суд удовлетворил требования заявителя, а отказ в государственной регистрации признал незаконным.

Постановление ФАС Центрального округа от 10.04.2013 г. № А14-15366/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2013 Компенсации работникам – это не оплата труда в смысле ст. 129 ТК РФ

Не все выплаты работникам облагаются страховыми взносами

Как было видно по материалам дела, рассмотренного в арбитражном суде с участием общества «Газпром трансгаз Санкт-Петербург», налогоплательщику была вменена неуплата страховых взносов по пенсионному страхованию.

Как отметило Управление ПФР, компенсационные выплаты работникам в виде материальной помощи, компенсационных выплат на санаторно-курортное лечение и частичную компенсацию стоматологических услуг – это выплаты в связи с трудовыми отношениями и они должны облагаться страховыми взносами. Все три инстанции согласились с этим.

Однако, судьи ВАС отметили, что ряд компенсационных выплат не являются заработной платой в смысле ст. 129 ТК РФ и не должны входить в базу по пенсионному страхованию. На заседании Президиума ВАС, которое состоялось 14 мая 2013 года, судьи отменили решения судебных инстанций, а требования налогоплательщика удовлетворили.

Определение от 01.03.2013 г. № 17744/12

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2013 ВАС увидел в добровольном страховании денег стремление избежать убытков

Банк имеет право страховать перевозимые денежные средства

Напомним обстоятельства дела, рассмотренного арбитражным судом. В связи с необоснованным учетом расходом на добровольное страхование перевозимых (инкассируемых денежных средств) «Московский коммерческий банк» был привлечен к ответственности и ему доначислены суммы налога на прибыль.

Как отметили налоговики и судьи трех инстанций, для признания такого рода расходов, согласно ст. 930 ГК РФ, не хватает главного – интереса в сохранении имущества, выражающегося в наличии права собственности на денежные средства.

Как заметила коллегия ВАС при передаче дела в Президиум, п.1 ст. 796 ГК РФ говорит об интересе перевозчика в сохранении имущества. Именно в этом смысле и следует трактовать цель договора добровольного страхования имущества – сохранение денежных средств, дабы избежать убытков от утраты перевозимых денег.

Заседание Президиума ВАС 14 мая 2013 года состоялось в пользу налогоплательщика, а решения судов всех трех инстанций были отменены.

Определение от 18.02.2013 г. № 16805/12

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Разборка основных средств и их реализация дважды образуют доход по налогу на прибыль

За списание оборудования и реализацию материалов придется дважды отразить доход

Обществу «Ангарский завод полимеров» налоговым органом было предложено доплатить в бюджет налог на прибыль в размере 518 тыс. рубл. Решение налоговиков было мотивировано тем, что демонтаж и разборка основных средств и дальнейшая их реализация дважды образовали доход по налогу на прибыль.

Основанием для такого вывода является положение п. 13 ст. 250 НК РФ, который к внереализационным доходам относит доходы в виде стоимости материалов, полученных при разборке основных средств. Налогоплательщик обратился в суд.  Как было видно из результатов проверки, по итогам списания основных средств организация не отразила указанный доход и, тем самым, нарушила закон.

При повторном рассмотрении дела с этим согласились и судьи. Поскольку в дальнейшем полученные материалы были реализованы, заявитель, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, должен был дважды отразить доход и уплатить налог на прибыль. С учетом данных обстоятельств, суд оставил кассационную жалобу общества без удовлетворения. 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2013 г. № А19-20915/2011

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Переплата налога в более поздние сроки в счет недоимки автоматически не засчитывается

Налогоплательщик должен сам позаботиться о зачете и уплатить налог

Общество  «Сибирская химическая компания» было привлечено к ответственности за неуплату сумм НДС. Как отметил налоговый орган, налогоплательщик 13.04. 2011 г.  подал уточненную налоговую декларацию, отразив в ней неполную уплату налога за I квартал 2010 года. Наличие переплаты по налогу на прибыль налоговиками не была принята во внимание. Суд первой инстанции со ссылкой на ст. 78 НК РФ отметил, что оснований для привлечения общества к ответственности не было.

Налоговый орган должен был произвести зачет недоимки по НДС в счет излишне уплаченной суммы налога на прибыль. С данным выводом не согласились судьи апелляционной инстанции. Со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ  N 5 от 28 февраля 2001 (п. 42) арбитры указали следующее: одной переплаты недостаточно.

Для освобождения от ответственности от неуплаты налога, образовавшейся в более позднее время, налогоплательщик должен был уплатить его сумму до того момента, как налоговый орган узнал о недоимке (п. 4 ст. 81 НК РФ). С учетом того, что организация не обращалась с заявлением о зачете переплаты, ее требования не могут быть удовлетворены.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2013 г. № А19-8506/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Налогоплательщик обязан проинформировать налоговиков о создании обособленного подразделения

Отсутствие сведений о КПП подразделения не имеет значения – признал ФАС  Восточно-Сибирского округа

ОАО «РЖД» было привлечено к ответственности по ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения на территории субъекта РФ. Как указал налогоплательщик в возражениях на акт налоговой проверки и в заявлении в суд, он не имел возможности предоставить уведомление о создании подразделения до конца 2010 года, так как на учет оно было поставлено только в феврале 2011 г.

В связи с этим, он не знал КПП подразделения, который должен был сообщить налоговый орган. Как отметили арбитры, в материалах дела имеются сведения о том, что подразделение создано на основании приказа от 29.11. 2010 г., в котором определены его место нахождения и наименование.

Сообщение о создании обособленного подразделения направлялось в налоговый орган, что также подтверждено показаниями сторон. У общества имелась возможность соблюсти правила ст. 23 НК РФ и своевременно (до 31 декабря 2010 г.) проинформировать налоговиков.  В силу прямого указания на то в письме ФНС от 30.12.2008 N ШС-6-3/986 «Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации» уведомления о создании обособленного подразделения по форме 1 и 2 являются рекомендованными, а сведения о КПП необязательными.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.04.2013 г. № А19-13873/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

17.05.2013 Без транспортных средств и персонала поставка продукции не может иметь места

Первичные документы еще не говорят о предпринимательской деятельности

Общество «Металлоторг» обратилось в арбитражный суд с целью признать недействительным привлечение его к ответственности в связи с получением необоснованной налоговой выгоды. Как указал налоговый орган в акте налоговой проверки, в соответствии с Постановлением Пленума ВАС № 53, для получения налоговых льгот (в том числе признания расходов) одного только формального составления документов недостаточно.

Налоговики подтвердили в суде, что они исходили из совокупности обстоятельств исполнения договора поставки с поставщиками – обществами «Аркиз» и «Мафис».

В суде было установлено, что указанные компании созданы незадолго до заключения договоров, у них отсутствует необходимый персонал, транспортные средства для поставки продукции. Руководители организаций отрицают свою причастность к их деятельности.  Исходя из невозможности реальных поставок продукции в таких условиях, суды единогласно признали действия контрагентов недобросовестными.

Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2013 г. № А68-2818/12

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

13.05.2013 ИП, применяющие специальные налоговые режимы, могут законно уменьшить налог на имущество

Уменьшить налог на имущество физических лиц предприниматели могут, подав заявление в произвольной форме

Как рассказало УФНС по Челябинской области, от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

– ЕСХН;

– УСН;

– ЕНВД;

– патент. Основание – ст. 18 НК РФ.

Уменьшить налог на имущество физических лиц предприниматели могут, подав в налоговые органы, по месту нахождения имущества, заявление в произвольной форме. К нему необходимо приложить копии документов, подтверждающих использование объектов недвижимости в предпринимательской деятельности.

Такими документами могут быть договоры аренды, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от предпринимательской деятельности, и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для ведения бизнеса в период применения специальных налоговых режимов.

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2013  «Трехгодичное ограничение» на патентную систему не распространяется

Применять патент вправе индивидуальные предприниматели, в том числе утратившие право на применение УСН

Напомним, что ранее, до введения новой патентной системы налогообложения, ИП, перешедший с упрощенной системы на основе патента на иной режим налогообложения, вправе был вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Распространяется ли «трехгодичное ограничение» на применение новой системы налогообложения? Как разъяснила ФНС России, положения ст. 346.25.1 НК РФ не могут распространяться на правоотношения, возникающие в связи с применением патентной системы налогообложения.

Применять новую систему налогообложения вправе индивидуальные предприниматели, в том числе утратившие право на применение УСН на основе патента в связи с нарушением условий ее применения.

Письмо ФНС России от 03.04.2013 г. №ЕД-4-3/5870@

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2013 Приобретение многооборотной тары: особенности учета НДС

НДС, уплаченный продавцом при приобретении многооборотной тары, к вычету не принимается

Как объяснил Минфин России, если многооборотная тара, в которой реализуются товары, облагаемые НДС, подлежит возврату продавцу товаров, то налог, уплаченный продавцом при ее приобретении, к вычету не принимается.

В случае не возврата тары покупателями продавцу товаров вычет налога, уплаченного продавцом поставщикам тары, осуществляется в общеустановленном порядке. Также финансовое ведомство уточнило, что налогоплательщики вправе учитывать в расходах затраты на приобретение многооборотной тары в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ с учетом положений вышеуказанной ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина России от 30.04.2013 г. № 03-07-11/15419

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2013 Предприниматель, сдающий недвижимость в аренду юрлицам, вправе применять патент

Главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг по заказам юридических лиц

Как отметил Минфин России, патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Стоит обратить внимание на то, что гл. 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания указанных услуг по заказам юридических лиц.

ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, имеет право предоставлять услуги как физическим, так и юридическим лицам, при этом использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов.

Письмо Минфина России от 30.04.2013 г. № 03-11-12/43

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2013 Минфин рассмотрел вопрос уплаты НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом

Налоговые агенты обязаны исчислить НДС расчетным методом

Как напомнил Минфин России, суммы НДС, уплаченные покупателями – налоговыми агентами, подлежат вычетам. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ данные суммы подлежат вычетам при наличии документов, подтверждающих уплату налога в бюджет покупателем имущества в качестве налогового агента.

При реализации имущества должников, признанных банкротами, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В таких случаях налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Письмо Минфина России от 30.04.2013 г. № 03-07-11/15320

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2013 Порядок расчета НДФЛ для участника, вышедшего из состава общества, будет уточнен

Как правильно рассчитать экономическую выгоду для участника?

На рассмотрение в Госдуму поступил законопроект № 272875-6 «О внесении изменений в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает внесение изменений в ст. 220 НК РФ.

А именно, авторы проекта считают, что действующее налоговое законодательство необходимо дополнить нормами, устанавливающими порядок налогообложения средств, получаемых участниками (акционерами) обществ в случае уменьшения уставного капитала, при выходе участника из состава общества, в случае распределения имущества ликвидируемого общества.

Предлагается внести изменения в ст. 220 НК РФ, предусматривающие возможность применения налоговых вычетов в случаях:

– уменьшения уставного капитала с одновременным возвратом стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);

– выхода из состава участников с выплатой средств участнику соразмерно его доли;

– передачи средств (имущества) акционеру (участнику) общества в случае ликвидации общества.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Отказаться от имущественного вычета в пользу родственника (другого собственника) нельзя

Повторное предоставление вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается

Сын и мать купили квартиру в общую совместную собственность. Может ли сын отказаться от получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в пользу матери?

Как ответил Минфин России, возможность отказа от получения имущественного налогового вычета одним собственником в пользу другого собственника Налоговым кодексом не предусмотрена.

Письмо Минфина России от 26.04.2013 г. № 03-04-05/5-410

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Минфин объяснил, как уменьшить ЕНВД для предпринимателя на сумму фиксированного платежа

Окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года

Единовременно уплаченный фиксированный платеж уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен, уточнил Минфин России.

Распределение по кварталам суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Также не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.  

Напомним, что окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена предпринимателем не позднее 31 декабря календарного года.

Письмо Минфина России от 26.04.2013 г. № 03-11-11/14780

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации

Установлена обязанность для органов местного самоуправления

Как сообщает УФНС по Кемеровской области, президент Российской Федерации В.В. Путин подписал Федеральный закон «О внесении изменений в статью 85 части первой и статьи 284 и 346 2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Федеральным законом устанавливается обязанность органов местного самоуправления сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, выделенных (предоставленных) на основании актов органов местного самоуправления, принятых до дня вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», в случае, если указанные сведения ранее в налоговые органы не представлялись.

Кроме того, Федеральным законом сельскохозяйственным производственным кооперативам, осуществляющим рыболовство (включая рыболовецкие артели (колхозы), предоставляется право применять нулевую ставку налога на прибыль организаций при налогообложении доходов от деятельности, связанной с реализацией произведённой (произведённой и переработанной) ими сельскохозяйственной продукции (уловов водных биологических ресурсов, рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов).

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Минфин будет получать дивиденды госкомпаний по МСФО

Это в 2,5 раза повысит сборы в бюджет

Министерство финансов предлагает обязать государственные компании считать дивиденды по МСФО, сообщил вчера первый замглавы министерства Татьяна Нестеренко. Минфин также предлагает повысить минимальный размер прибыли, который госкомпании должны направлять на дивиденды, с 25 до 35%, но сохранить возможность исключений — по отдельным решениям правительства, передает газета «Ведомости».

По ее словам, Минфин выступил с этими инициативами о дивидендах при обсуждении в правительстве мер мобилизации доходов бюджета и стимулирования роста экономики. Окончательного решения нет, сообщил она.

Напомним, что с ноября прошлого года действует распоряжение, которое обязывает госкомпании и их «дочек» направлять на дивиденды минимум 25% прибыли по РСБУ. Ранее обязательного норматива не существовало, и многие госкомпании платили меньше. После изменения позиции правительства доходы бюджета от дивидендов увеличились с 80 млрд до 213 млрд руб. 

Переход на расчеты по МСФО повысит доходы от дивидендов в 2,5-3 раза, поясняет позицию Минфина его сотрудник.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Расходы на отделку квартиры можно включить в состав имущественного вычета только при покупке жилья в новостройке

Если квартира приобретается на вторичном рынке, расходы на отделку помещения не включаются в состав вычета

Как объяснил Минфин России, налогоплательщик вправе включить в составимущественного налогового вычета расходы, связанные с отделкой квартиры, только при приобретении не завершенной строительством квартиры, то есть в строящемся доме.

Напомним, что принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенной строительством, в частности, квартиры без отделки. Основание – абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Письмо Минфина России от 26.04.2013 г. № 03-04-05/14706

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Правительство не хочет освобождать владельцев маломощных автомобилей от налога

Эта инициатива нуждается в дополнительном обосновании

Правительство России направило в Государственную думу заключение на законопроект, который освобождает владельцев легковых авто с мощностью двигателя до 150 л. с. от транспортного налога. Кабинет министров полагает, что эта инициатива нуждается в дополнительном обосновании, пишет «Российская Газета».

Правительство напомнило автору проекта, что по закону транспортный налог относится к региональным налогам и формирует доходную базу бюджетов субъектов России. Поэтому реализация этого документа может привести к сокращению доходной части региональных бюджетов. «При этом в финансово-экономическом обосновании к законопроекту отсутствуют необходимые расчетные данные, которые позволили бы в полной мере оценить последствия реализации предлагаемых законопроектом изменений», - отмечает Правительство.

В своем заключении правительство также отметило, что согласно действующему Налоговому кодексу России ставки могут быть повышены (или уменьшены) законами субъектов России, но не более чем в десять раз. Это ограничение не применяется в отношении легковых авто с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно. НК РФ также определено, что при установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

«Таким образом, по мнению Минфина России, вопросы установления пониженного размера налоговой ставки в отношении указанных транспортных средств, а также налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков в полной мере могут быть урегулированы на уровне субъектов Российской Федерации», - говорится в заключении кабмина.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 Предприниматель не имеет права пересчитывать самостоятельно стоимость патента

При увеличении численности сотрудников следует получить новый патент

На момент подачи ИП заявления на получение указанного патента численность наемных работников составляла 4 человека. Но с апреля 2013 года численность работников была увеличена до 13 человек. Необходимо ли получить еще один патент в данном случае?

Как рассказал Минфин России, индивидуальный предприниматель, получивший патент, в котором указано определенное количество показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), не может самостоятельно производить перерасчет стоимости полученного патента в связи с увеличением количества таких показателей, в частности при увеличении численности наемных работников.

Если в патенте указано определенное число показателей, при этом в течение налогового периода произошло их увеличение, то индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения.

Письмо Минфина России от 29.04.2013 г. № 03-11-11/14921

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2013 На парламентских слушаниях был рассмотрен вопрос конкурентоспособности российской налоговой системы

Необходимо увязать Основные направления с задачами социально-экономического развития

В Государственной Думе 13 мая 2013 года были открыты парламентские слушания, посвященные проектуОсновных направлений налоговой политики.

Чего ожидать от парламентских слушаний? Как подчеркнул Председатель Государственной Думы Сергей Евгеньевич Нарышкин: «Говоря об Основных направлениях налоговой политики, прежде всего надо понимать – какой является наша налоговая система? Какие изменения произошли с момента принятия соответствующего предыдущего документа – предыдущих Основных направлений налоговой политики? Что выполнено, что не выполнено, и к каким результатам это привело?».

Особое внимание хотелось бы уделить выступлению Председателя Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам Андрея Михайловича Макарова. Как отметил Председатель Комитета: «самое важное, это необходимо увязать Основные направления с задачами социально-экономического развития. Что должно быть отражено в документе в первую очередь?

1) Это оценка состояния налоговой системы, включая анализ существующих проблем и недостатков (причем недостатков и с точки зрения государства, и с точки зрения бизнеса);

2) Оценка конкурентоспособности налоговой системы, как с точки зрения налоговой нагрузки, так и с точки зрения налогового администрирования;

3) Отчет о выполнении задач, которые были поставлены в предыдущих Основных направлениях. При этом необходимо указать анализ последствий того, что же было принято (как обещали) и того, что не принято (по какой причине не принято). Стоит отметить, что большое количество мероприятий, которые рассматривались ранее, не нашли своего отражения в документе».

Также Андрей Михайлович Макаров рассмотрел вопрос конкурентоспособности нынешней налоговой нагрузки. Какой должна быть налоговая система? На этот вопрос Председатель Комитета по бюджетам и налогам ответил цитатой из посланий Президента Федеральному собранию (май 2004 года): «…она должна быть справедливой, конкурентоспособной и не обременительной для бизнеса».

Вернемся к тому периоду, когда были приняты первые Основные направления. Как указывает А.М. Макаров: «в тот период действительно шло снижение налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка была конкурентоспособной. Но при этом у нас был налоговый террор. Как говорили бизнесмены, налоговый террор «компенсирует» все «плюсы», связанные с налоговой нагрузкой. Сегодня ситуация поменялась. У нас, напротив, наблюдаются успехи в налоговом администрировании. А вот по налоговой нагрузке – мы не конкурентоспособны. И с каждым годом мы становимся неконкурентоспособными все более и более. Это надо признать».

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2013 Гражданин имеет возможность уточнить сведения, содержащиеся в ЕГРН

Чтобы исправить ошибки в личных данных необходимо в налоговый орган подать заявление

УФНС по Амурской области рассказало о том, что на сайте Федеральной налоговой службы доступна новая версия интерактивного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». Сервис позволяет физическому лицу ознакомиться со сведениями о своих персональных данных.

Эта информация размещена в разделе «Персональные данные» на стартовой странице сервиса. Если при просмотре сведений физическим лицом обнаружены неверно указанные данные, ему предоставляется возможность заполнить и направить в налоговую инспекцию заявление на уточнение персональных данных.

На основании полученного заявления на уточнение персональных данных налоговыми органами будет проведена работа по актуализации содержащихся в ЕГРН сведений о заявителе.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2013 Особенности получения имущественного вычета по расходам на отделку: разъяснения ФНС России

Сумму расходов на отделку помещения необходимо включить сразу в состав налогового вычета

Как разъяснила Федеральная налоговая служба, налогоплательщик вправе единовременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его чистовую отделку.

Расходы на отделку помещения можно включить в состав имущественного вычета независимо от того, производилась такая отделка до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после выдачи данного свидетельства.

Кроме того, если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным.

Письмо ФНС России от 30.04.2013 г. № ЕД-4-3/7970@

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2013 Пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению НДФЛ

Доходы, освобождаемые от НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ

Облагается ли НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое по уходу за ребенком-инвалидом? Как ответил Минфин России, пособия по временной нетрудоспособности, в том числе пособие, назначаемое по уходу за больным ребенком, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Напомним, что доходы, освобождаемые от НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.  

Письмо Минфина России от 29.04.2013 г. № 03-04-05/14992

Источник: Российский налоговый портал

 

17.05.2013 Освобождение от НДС не отменяет обязанности регистрировать счета-фактуры в книге продаж

Организации и предприниматели, применяющие освобождение, права на применение вычетов по НДС не имеют

Как рассказала Федеральная налоговая служба, налогоплательщики, применяющие в  соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение, выставляют счета-фактуры с  надписью «Без НДС» и регистрируют их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в общеустановленном порядке.

Поскольку организации и ИП, применяющие освобождение, не имеют право на вычеты сумм НДС, то указанные лица вправе книгу покупок не вести.

Что касается представления налоговых деклараций по НДС, то  организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение и не выставляющие покупателям счета-фактуры с  выделенной суммой НДС, декларацию по налогу на добавленную стоимость не представляют.

Письмо ФНС России от 29.04.2013 г. № ЕД-4−3/7895@

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Как получить налоговый вычет за обучение в автошколе?

Закон не ограничивает налогоплательщиков конкретными видами обучения

О том, какие документы необходимо предоставить, чтобы оформить налоговый вычет при оплате обучения в автошколе, рассказали специалисты УФНС России по Нижегородской области.

Граждане имеют право на социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на свое обучение в образовательных учреждениях. При этом закон не ограничивает налогоплательщиков конкретными видами обучения, отметило Управление.

Имеется лишь указание на то, что образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.

Для получения указанного социального налогового вычета необходимо представить:

– договор или иной документ с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

– копию лицензии, подтверждающую статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;

– любые платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные получения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие его оплату за обучение.

Российский налоговый портал обращает внимание налогоплательщиков на следующее: чтобы воспользоваться правом на получение социального вычета, следует в первую очередь представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ. Заполнить декларацию можно с помощью удобного мастера 3-НДФЛ.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Возможность отказа от получения имущественного вычета в пользу другого собственника не предусмотрена

Повторное предоставление имущественного вычета при покупке жилья не допускается

Сын и мать купили квартиру в общую совместную собственность. Может ли сын отказаться от получения имущественного вычета по НДФЛ в пользу матери, если она уже получала налоговый вычет ранее?  

Как ответил Минфин России, возможность отказа от получения имущественного налогового вычета одним собственником в пользу другого собственника Кодексом не предусмотрена.

Письмо Минфина России от 26.04.2013 г. № 03-04-05/5-410

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Налоговые проверки. Как правильно подготовиться к мероприятию налогового контроля?

Эксперты компании «Первая Консалтингово-Инвестиционная Компания» ответят на все вопросы

11 июня 2013 года Российский налоговый портал будет проводить онлайн-конференцию, посвященную теме налогового контроля. Вопросы выездных, камеральных проверок, дополнительных мероприятий контроля всегда вызывали интерес у компаний, независимо от их организационно-правовых форм и применяемых режимов налогообложения.

В качестве эксперта конференции участие примет «Первая Консалтингово-Инвестиционная Компания». Общество с ограниченной ответственностью «Первая

Консалтингово-Инвестиционная Компания» помогает в решении многих задач, это:

– выстраивание комплексной системы управления правовыми рисками;

– проведение налогового аудита;

– осуществление сопровождение различных споров в судебном порядке;

– выполнение посредничества в переговорах и защита интересов клиента;

– аутсорсинг функций отдела налогового планирования, юридического отдела, отдела бухгалтерского учета и внутреннего аудита и многие другие.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Кабмин одобрил снижение страховых взносов для ИП

Документ был одобрен Правительством с учетом некоторых замечаний

Правительство России направило в Государственную думу заключение на законопроект, который уменьшает ставки страховых взносов для индивидуальных предпринимателей с небольшим уровнем доходов. Кабинет министров одобрил проект закона, но с учетом некоторых замечаний, пишет «Российская Газета».

Документом предлагается исчислять размер фиксированного страхового взноса для самозанятых ИП исходя из величины полученного ими дохода. Для предпринимателей с годовым доходом до 300 тыс. руб. должна сохраниться ставка в размере одного МРОТ (19 425 руб. в год). Если доход превышает эту сумму, то ставка будет равна одному МРОТ плюс 1% дохода. Авторы проекта считают, что такой дифференцированный подход к исчислению страховых взносов даст микробизнесу с небольшими доходами возможность продолжать работать легально и не уходить «в тень», а более крупным ИП позволит формировать свои пенсионные права в большем объеме.

Кабмин утверждает, что принятие предлагаемого решения в отношении ИП создаст прецедент для его распространения на адвокатов, нотариусов и иных лиц, который занимаются частной практикой. «Кроме того, необходимо учитывать, что введение механизма исчисления фиксированного размера страховых взносов с учетом дохода самозанятых граждан приведет к необходимости представления ими соответствующей отчетности в органы Пенсионного фонда РФ, а также информации о полученных доходах и документов, отражающих перечень операций, подтверждающих осуществление предпринимательской деятельности», - отмечается в отзыве кабмина.

Эксперты правительства также подчеркнули, что по нормам Налогового кодекса России ИП, не производящие выплаты физлицам, а также применяющие УСН или ЕНВД, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. «В связи с этим установление не ограниченного определенной суммой фиксированного размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина годового дохода индивидуального предпринимателя превышает 300 тысяч рублей, приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, в которые зачисляются указанные налоги», - говорится в заключении правительства.

При этом в правительстве полагают, что в материалах к законопроекту не содержится всех необходимых расчетов и обоснований социально-экономических и иных последствий реализации предлагаемого изменения. 

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Низкий уровень зарплаты для налогового инспектора оказывает влияние на качество налогового администрирования

Российская налоговая система должна быть конкурентоспособной

Как уже указывал Российский налоговый портал в новости, в Государственной Думе 13 мая 2013 года были открыты парламентские слушания, посвященные проекту Основных направлений налоговой политики.

Особое внимание уделялось вопросу конкурентоспособности нынешней налоговой нагрузки. Как подчеркнул в своем выступлении Председатель Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам Андрей Михайлович Макаров: «налоговая нагрузка должна быть конкурентоспособной». Кто у нас осуществляет налоговое администрирование? Налоговая служба. Только за 2012 год уволилось почти 35 тыс. человек из налоговых органов. А с начала этого года – около 13 тыс. человек. «Это кадры, лучшие кадры налоговой службы» – отметил А.М. Макаров.

Зарплата государственного налогового инспектора составляет:

1) в Москве – 20 000 рублей;

2) в Твери – 13 500 рублей;

3) в Нижнем Новгороде – 14 700 рублей. А для молодого специалиста (выпускника ВУЗа), который приходит на работу в ИФНС уровень зарплаты составляет:

1) в Москве – 15 700 рублей;

2) в Твери – 10 700 рублей;

3) в Нижнем Новгороде – 10 000 рублей. О каком качестве налогового администрирования в данном случае может идти речь? Как указал Председатель Комитета Госдумы по бюджету и налогам: «это основное направление налоговой политики, которое должно найти свое отражение».

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Обама отправил главу налоговой службы США в отставку

Это связано со скандалом вокруг проверок политических организаций

Президент США Барак Обама отправил в отставку исполняющего обязанности руководителя Внутренней налоговой службы Стивена Миллера в связи со скандалом вокруг проверок политических организаций, пишет газета «Ведомости».

14 мая ранее Конгрессу был представлен доклад Минфина США о том, что IRS подвергала усиленным проверкам организаций, которые связаны с консервативными партиями, подававших заявки на предоставление безналогового статуса. Под проверки попали учреждения, в названиях которых были слова «патриотический» или «чайная партия». Хотя Миллер извинился, а также сообщил, что политической подоплеки в проверках не было, сохранить свой пост он не смог. Белый дом обнародовал письмо Обамы главе Минфина США Джеку Лью, в котором президент требовал отставки Миллера ради восстановления доверия общественности к налоговой службе.

На этой неделе генеральный прокурор США Эрик Холдер заявил, что Минюст и ФБР начали совместное расследование на предмет возможных злоупотреблений IRS. 

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю

Эта норма действует с 1 января 2013 года

Переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации согласно п. 1 ст. 551 гражданского кодекса России. При этом в соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом, пишет пресс-служба ФНС.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав  (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса России).

Пунктом 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Поэтому доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату госрегистрации прав собственности покупателя на этот объект, так как на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю.

Это позиция действует в отношении доходов, полученных до 1 января нынешнего года. 

С начала года действует новая редакция п. 3 ст. 271 НК РФ, введенная Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ, в котором  говорится, что датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2013 Минфин против введения налога на транзакции

Счетная палата предложила обложить компании «офшорным» налогом

Министр финансов России Антон Силуанов раскритиковал предложение Счетной палаты о введении специального налога на транзакции, осуществляемые российскими компаниями через оффшорные юрисдикции, сообщает ПРАЙМ.

Выступая вчера на пленарном заседании Госдумы, глава Счетной палаты России Сергей Степашин предложил правительству ввести специальный налог на операции, которые проводятся через офшорные зоны, что может дать бюджету 46 млрд долл. дополнительных доходов. По его словам, объем внешнеторговых операций российских компаний через офшоры в прошлом году превысил 321 млрд долл. - такой высокий уровень офшоризации создает риски для исполнения федерального бюджета.

«Если представить теоретически, что он будет, то его можно будет легко обойти, потому что конечный бенефициар, который будет находиться в офшоре, может осуществлять транзакции через другую страну, неофшорную, которая не будет подпадать под этот налог", - сказал Силуанов, комментируя выступление главы Счетной палаты. "Вряд ли мы сможем реализовать это предложцение», - заявил Антон Силуанов.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.05.2013 Право на имущественный вычет для члена кооператива возникает после получения акта приема-передачи квартиры

Для приобретения членом кооператива права собственности на должны быть соблюдены два условия

Как следует из обращения, поступившего в Минфин России, налогоплательщик в 2012 году оплатил стоимость строительства квартиры по договору с кооперативом, полностью выплатив паевой взнос. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2013 году после сдачи дома в эксплуатацию.  

Для приобретения членом кооператива права собственности на жилое или иное помещение должны быть соблюдены два условия:

– кооператив должен передать помещение члену кооператива (то есть помещение должно фактически существовать);

– член кооператива должен полностью внести паевой взнос, объяснило финансовое ведомство.

Право на получение имущественного вычета возникает у члена кооператива в том налоговом периоде, в котором он в случае полного внесения паевого взноса получил оформленный в установленном порядке акт приема-передачи квартиры.  

Письмо Минфина России от 23.04.2013 г. № 03-04-05/4-403

Источник: Российский налоговый портал

 

17.05.2013 Налоговики начали рассылку единых налоговых уведомлений по имущественным налогам

К уведомлению будет прилагаться бланк заявления, в котором можно занести информацию о допущенных ошибках

УФНС по Республике Саха (Якутия) напомнило, что началась массовая рассылка единых налоговых уведомлений по имущественным налогам за 2012 год.

В налоговом уведомлении содержится информация по всем трем налогам: об объекте налогообложения, об адресе его местонахождения, о налоговой базе, о доле в праве, налоговой ставке, о периоде владения объектом, о сумме налога.

Также имеется справочная информация о недоимке и задолженности по пени (в случае их наличия на момент формирования налогового уведомления).

К уведомлению прилагается бланк заявления, в котором при необходимости можно занести информацию о допущенных ошибках и отправить его в налоговый орган. В инспекции проверят полученную информацию и в случае ее подтверждения пересчитают налог.

Уплатить имущественные налоги за 2012 г. необходимо до 1 ноября 2013 года. Налоговые органы должны закончить отправку уведомлений до 15 июня текущего года. Таким образом, в случае, если после этой даты уведомление не получено, граждане могут обратиться за ним лично в налоговый орган.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.05.2013 Путин надеется, что другие страны будут предоставлять России необходимую налоговую информацию

Он заявил, что российские власти придают большое значение борьбе с налоговыми преступлениями

Президент России Владимир Путин рассчитывает, что налоговики других стран будут предоставлять необходимые сведения российским коллегам, пишет ПРАЙМ.

«Совсем недавно мы приняли решение о возможности передачи налоговой информации по запросу налоговых органов других стран. Я очень рассчитываю, что такая позиция российского руководства встретит ответную положительную реакцию у наших коллег за рубежом, и наши налоговые службы будут при необходимости также пользоваться вашей поддержкой», - сообщил глава государства в четверг в ходе телемоста с участниками конференции ОЭСР, которая проходила в Москве.

По его словам, российские власти придают большое значение борьбе с налоговыми преступлениями и опираются при этом на рекомендации ОЭСР. «Нами предпринимаются необходимые действия для того, чтобы исключить возможность ухода от налогов через офшорные зоны, для того чтобы исключить возможность легализации доходов, полученных незаконным, преступным путем. Хочу отметить, что все эти действия российского правительства напрямую опираются на рекомендации наших коллег из ОЭСР, за что мы нашим друзьям весьма признательны», - отметил Путин.

Он также подчеркнул, что за последнее время РФ поднялась в международных рейтингах со 105 на 64-е место по уровню налогового администрирования. По его словам, в стране активно развивается электронная система уплаты налогов: сейчас ее используют 76% юрлиц и 2 млн граждан.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.05.2013 В случае приостановления операций по счету, деньги на зарплату можно получить

Приостановление операций не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов

Минфин России обратил внимание налогоплательщиков на то, что в случае приостановления операций по счету и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа) в бюджетную систему банк вправе исполнить расчетные документы (чеки) организации по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

Напомним, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Основание – п. 1 ст. 76 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-02-07/1/13537

Источник: Российский налоговый портал

 

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Организация выступает в качестве заказчика-застройщика и инвестора при строительстве здания подрядным способом для последующей продажи. Организацией приобретаются у российских организаций основные средства и материалы, предназначенные для использования в процессе строительства, а также услуги (затраты на их приобретение отражаются на счете 08-3, включенный в стоимость НДС - на счете 19).
Можно ли предъявить к вычету суммы НДС в текущем периоде, или нужно ждать завершения строительства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация в рассматриваемой ситуации вправе предъявить к вычету суммы НДС, предъявленного ей продавцами товаров (работ, услуг), в том числе материалов и объектов основных средств, а также имущественных прав, приобретенных для строительства здания, предназначенного для реализации, при выполнении условий, предусмотренных нормами п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть не дожидаясь окончания строительных работ и приемки законченного строительством объекта недвижимости.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Так, в силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Кроме того, согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства объектов основных средств, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ.

Отметим, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому под товарами в контексте норм ст. 171 НК РФ следует понимать и объекты основных средств.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, поименованных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов.

Таким образом, организация, выступающая заказчиком-застройщиком и инвестором, вправе предъявить к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные ей продавцами товаров (работ, услуг), в том числе материалов и объектов основных средств, а также имущественных прав, приобретенных для строительства здания, предназначенного для реализации, при выполнении следующих условий:

- операция по планируемой реализации здания подлежит обложению НДС;

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов;

- у организации имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Нормы НК РФ не разъясняют, что подразумевается под принятием на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Специалисты Минфина России разъяснили, что налогоплательщик-инвестор имеет право на вычет сумм "входного" НДС при условии принятия приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-07-10/11).

Следовательно, для реализации права на налоговые вычеты по НДС организации не нужно дожидаться окончания строительных работ и приемки законченного строительством объекта недвижимости.

В отношении вычета по приобретенным объектам основных средств следует отметить, что, по мнению Минфина России, выраженному, в частности, в письмах от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, вычет НДС по приобретенному основному средству возможен только после его ввода в эксплуатацию и принятия на учет на счете 01 "Основные средства".

Однако, по мнению судов, НК РФ не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное оборудование. Следовательно, право на вычет налога возникает у покупателя основных средств в момент отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите, например, определения ВАС РФ от 03.03.2009 N 1795/09, от 05.02.2010 N ВАС-793/10постановления ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11, ФАС Центрального округа от 12.01.2012 N Ф10-4957/11, от 07.04.2011 по делу N А54-1904/2010С3, ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/15500-09).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Каковы особенности исчисления и уплаты НДС и налога на имущество паевыми инвестиционными фондами?

В соответствии с положениями Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд (ПИФ) представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом (ст. 10 Закона N 156-ФЗ).

В соответствии со ст. 11 Закона N 156-ФЗ учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании, чтобы включить его в состав ПИФа и объединить с имуществом иных учредителей доверительного управления.

Распоряжается имуществом ПИФа управляющая компания на основании договора доверительного управления. Ограничения деятельности управляющей компании установлены ст. 40 Закона N 156-ФЗ.

В доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом могут быть переданы денежные средства, а также иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления соответствующим фондом, если возможность передачи такого имущества установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг (ст. 13 Закона N 156-ФЗ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

Налогообложение ПИФа осуществляется по общим правилам с учетом особенностей, установленных ст. 174.1 НК РФ при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом. Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ.

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).

В ст. 1020 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Указанное имущество, согласно ст. 1018 ГК РФ, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Таким образом, оказание услуг по реализации недвижимого имущества, осуществляемое в рамках заключенного доверительным управляющим договора с третьим лицом в отношении имущества, переданного в доверительное управление, является объектом обложения НДС.

Доверительный управляющий при оказании услуг в рамках доверительного управления, облагаемых НДС, обязан исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

Согласно общему правилу, содержащемуся в п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В силу п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к его отгрузке (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-2-3/753).

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимость, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, право собственности на недвижимость по договору купли-продажи переходит к покупателю только после того, как переход права собственности пройдет государственную регистрацию (п. 2 ст. 223 и п. 1 ст. 551 ГК РФ).

Так как права на недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации, то независимо от фактической передачи недвижимости по акту приемки-передачи моментом определения налоговой базы по НДС должна являться наиболее ранняя из двух дат:

- день государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к покупателю;

- день оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящей продажи объекта недвижимости.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письмах от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 11.05.2006 N 03-04-11/88, письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829, а также соответствуют сложившейся судебно-арбитражной практике (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2012 N Ф02-1494/11, ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2011 N Ф07-141/11, ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-3724/11).

На основании п. 2 ст. 174.1 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При этом, учитывая положения п. 3 ст. 1012 ГК РФ, рекомендуется при заполнении счета-фактуры в строке "Продавец" делать пометку "Д.У.".

Согласно п.п. 3 и 4 ст. 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, на основании договора доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 НК РФ (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 19-11/103876).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом при приобретении товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов установлен нормами ст. 172 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы "входного" НДС при одновременном выполнении следующих условий:

- приобретенное имущество должно быть принято к учету на основании соответствующих первичных документов;

- приобретенное имущество должно предназначаться для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- налогоплательщик должен получить от продавца надлежащим образом оформленный счет-фактуру.

Таким образом, вычет НДС может быть осуществлен в том налоговом периоде по НДС (квартале), в котором выполнены все перечисленные условия. Каких-либо особенностей в отношении вычета сумм НДС, предъявленных продавцом объекта недвижимости, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем необходимо учитывать следующее. Нормы главы 21 НК РФ не определяют, что следует понимать под принятием на учет приобретенных товаров. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ используемые в НК РФ институты, понятия и термины иных отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Порядок принятия на учет основных средств определен правилами бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказомМинфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации используется счет 01 "Основные средства".

В силу Инструкции для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Из положений Инструкции также следует, что формирование первоначальной стоимости объектов основных средств происходит на счете 08, а уже сформированная стоимость основных средств, оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

По мнению Минфина России, выраженному, в частности, в письмах от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, вычет НДС по приобретенному основному средству возможен только после его ввода в эксплуатацию и принятия на учет на счете 01 "Основные средства".

Однако в письме от 16.07.2012 N 03-07-11/185 финансовое ведомство разъяснило, что суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суды в большинстве своем также подтверждают, что право налогоплательщика на вычет НДС возникает при принятии основных средств на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6727/2008(15331-А67-42) (определением ВАС РФ от 03.03.2009 N 1795/09 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано) отмечается, что в соответствии с положениямист.ст. 171172 НК РФ право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает данное право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

В постановлении ФАС Центрального округа от 07.04.2011 N А54-1904/2010СЗ суд указал, что согласно ст.ст. 171172 НК РФ основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, являются их производственное назначение, фактическое наличие и принятие на учет. При этом налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное имущество.

Подобные выводы были сделаны также в постановлении ФАС Московского округа от 15.09.2011 N Ф05-9021/11, в постановленииФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11 по делу N А07-18288/2010 и других.

С учетом изложенного, вычет суммы НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится в полном объеме после принятия на учет данного актива на основании соответствующих первичных документов при наличии счета-фактуры и при условии дальнейшего использования этого объекта в деятельности, облагаемой НДС.

В случае если управляющая компания ПИФа осуществляет иную деятельность, то необходимо осуществлять раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления активами ПИФа и иной деятельности. Право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленного продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в операциях, осуществляемых в рамках доверительного управления активами ПИФа, возникает только при наличии такого раздельного учета в соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (п. 8 ст. 169 НК РФ). Поскольку специальные положения для управляющих компаний ПИФа не установлены, они должны осуществлять их ведение в общем порядке.

По окончании налогового периода доверительный управляющий должен представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Налог на имущество

Пунктом 2 ст. 378 НК РФ определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит обложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. Данная норма в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" введена в действие с 1 января 2011 года.

На основании ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии со ст.ст. 1011 и 15 Закона N 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Состав активов паевого инвестиционного фонда должен содержаться в инвестиционной декларации. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Следовательно, в силу ст.ст. 374 и 378 НК РФ управляющая компания признается плательщиком налога на имущество организаций в отношении составляющего паевой инвестиционный фонд имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, учитываемого на отдельном балансе и переданного в доверительное управление.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Минфин России в письме от 29.08.2011 N 03-05-05-01/69 разъяснил, что при определении налоговой базы в отношении имущества паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.

В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляется в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В силу ст.ст. 17 и 37 Закона N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Что касается формирования остаточной стоимости основных средств паевого инвестиционного фонда, то при начислении в общеустановленном порядке амортизации на основные средства, составляющие паевой инвестиционный фонд, срок полезного использования объекта основных средств на основании п. 17 ПБУ 6/01 определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01.

Кроме того, согласно п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При проведении переоценки основных средств следует руководствоваться п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

Страховые взносы

 

Начисляются ли страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя?
Каков порядок отражения этих сумм в бухгалтерском, налоговом учете (общий режим налогообложения), форме 4-ФСС?

Пособие по временной нетрудоспособности является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы) регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 того же федерального закона (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Поскольку пособие по временной нетрудоспособности (далее также - пособие), как было отмечено выше, является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, правило п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ распространяется и на него. При этом применение указанной нормы не ставится в зависимость от источника средств, за счет которых выплачивается пособие.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, в том числе и в части, выплачиваемой за счет средств страхователя, страховыми взносами не облагается.

Это мнение разделяет и судебная практика (смотрите, например, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2013 N 15АП-1002/13, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2012 N 07АП-8508/12).

Суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя, не облагаются и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 20.1пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

При налогообложении прибыли организации суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ,письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/156).

При использовании метода начисления расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни относятся в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В связи с этим мы полагаем, что в налоговом учете расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни учитываются в отчетном (налоговом) периоде, в котором работником предъявлен листок нетрудоспособности.

В бухгалтерском учете организации, по нашему мнению, суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99). Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 06.05.2005 N 07-05-06/132.

При этом в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (основание - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70

- начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- начисленное пособие выплачено работнику.

По строке 1 таблицы 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" формы-4 ФСС отражаются расходы на пособия по временной нетрудоспособности, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 8.3 п. 8 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) (приложение N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н). Отражение в форме-4 ФСС расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, которые произведены за счет средств работодателя, указанным Порядком не предусмотрено.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

В штате организации имеются работающие пенсионеры, занятые на работах с вредными и тяжелыми условиями труда.
Нужно ли начислять дополнительные тарифы страховых взносов на их заработок?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Дополнительные тарифы страховых взносов, установленные ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, применяются к выплатам в пользу всех сотрудников организации, работающих на работах, перечисленных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, в том числе и к выплатам в пользу работающих пенсионеров.

Обоснование позиции:

Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ внесены изменения в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования. Помимо прочего, нормы Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) дополнены новой статьей 58.3 "Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов с 1 января 2013 года".

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отнесены к плательщикам страховых взносов (как страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования)подпунктом "а" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Частями 1 и 2 вновь вступившей в силу ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ на 2013 год предусмотрены дополнительные тарифы страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) в размере 4% и 2% соответственно, подлежащие применению плательщиками страховых взносов (страхователями), указанными в п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Частью 4 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ предусмотрена прямая норма, согласно которой плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов по вышеупомянутым дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом. В настоящее время упомянутый в части 4 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ порядок "специальной оценки условий труда" ни одним федеральным законом не установлен. Иных оснований для неприменения дополнительных тарифов страховых взносов Закон N 212-ФЗ не предусматривает.

Норм, из которых можно было бы сделать вывод, что дополнительные тарифы, установленные ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, не применяются в отношении сотрудников, являющихся пенсионерами, не содержит ни Закон N 243-ФЗ, ни иные акты пенсионного законодательства.

Таким образом, по нашему мнению, дополнительные тарифы страховых взносов, установленные ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, применяются ко всем сотрудникам организации, работающим на работах, перечисленных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), в том числе и к пенсионерам.

К сведению:

При исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам величина базы для начисления взносов по дополнительным тарифам не ограничивается (ч. 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ). Рассматриваемые дополнительные взносы направляются только на страховую часть трудовой пенсии (ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ), при этом вся сумма перечисленных взносов идет на солидарную часть тарифа страховых взносов (ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пунктом 3 ст. 17 Закона N 173-ФЗ установлен механизм перерасчета размера страховой части трудовой пенсии по старости или трудовой пенсии по инвалидности работающего пенсионера исходя из расчетного пенсионного капитала, сформированного за счет общей суммы страховых взносов, поступивших за застрахованное лицо в Пенсионный фонд Российской Федерации после назначения пенсии.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Прибыткова Мария

 

 

Трудовое право. Выплаты работникам

 

Работала в городе Саратове в детском саду в должности музыкального руководителя с 05.09 2012. Работодатель в трудовой книжке написал с 05.09.2013. В следующих записях тоже допущены ошибки. Затем я переехала в город Невинномысск, где и были обнаружены эти ошибки в оформлении книжки. Что мне теперь делать и куда обращаться?

Ошибочные записи нужно признать недействительными и произвести в трудовой книжке правильные записи в порядке, предусмотренном п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 225 от 16 апреля 2003 г. и п. 1.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда России № 69 от 10 октября 2003 г.

Это может сделать работодатель по вашему прежнему или новому месту работы. В последнем случае исправления вносятся на основании официальных документов работодателя, допустившего ошибку (справки, выписки, копии). Если невозможно вернуться в Саратов для исправления неверных записей, нужно направить по почте запрос прежнему работодателю с просьбой предоставить надлежаще заверенные справки, копии документов, на основании которых в вашей трудовой книжке были сделаны неверные записи, или выписки из них. Например, чтобы исправить дату приема на работу на 05.09.2012, нужна справка о том, что прием на работу был оформлен именно с этой даты, копия приказа о приеме на работу с 05.09.2012 г., либо выписка из него. Если вы уже трудоустроились в Невинномысске, такой запрос в ваших интересах может направить новый работодатель, и он же внесет в вашу трудовую книжку необходимые исправления (п. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 225 от 16 апреля 2003 г.).

Исправленные сведения должны полностью соответствовать документу, на основании которого они были исправлены (п. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 225 от 16 апреля 2003 г.)

 

Разное

 

Может ли ИП нанимать работников по договору подряда (в случае если срок услуг не более 5 дней и в случае если срок услуг более 5 дней)?

Индивидуальный предприниматель имеет право на общих основаниях участвовать в сделках, в том числе заключать договоры гражданско-правового характера (ст. 18 ГК РФ) (например, договор подряда, договор на оказание услуг). Он может также выступать в качестве работодателя и заключать с работниками трудовые договоры (абз. 2 ч. 5 ст. 20 Трудового кодекса РФ). Чтобы правильно определить характер правоотношений, в которые намеревается вступить индивидуальный предприниматель с гражданином, нужно установить, не будет ли работа (услуга) носить признаки постоянно выполняемой трудовой функции. В частности, гражданско-правовой (а не трудовой) договор можно заключить при следующих обстоятельствах:

работа (услуга) носит разовый или временный характер;

важен не сам процесс и график труда, а сроки и результат работы (услуги);

принимать работника по трудовому договору (в т. ч. срочному) для ее выполнения (оказания) нецелесообразно.

Ограничений по сроку, в течение которого должна быть выполнена работа или оказана услуга, гражданско-правовое законодательство не содержит. Вопрос о сроке (сроках) исполнения обязательств по договору должен быть урегулирован договором (ст. 708, 783 ГК РФ).

Работа (услуга), на выполнение (оказание) которой работодатель заключает гражданско-правовой договор, не должна носить признаков постоянно выполняемой трудовой функции. Если гражданско-правовой договор станет предметом судебного разбирательства и суд установит, что фактически им регулируются трудовые отношения, такой договор будет признан трудовым (ч. 4 ст. 11 Трудового кодекса РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 2 от 17 марта 2004 г.). Работодателю придется выплатить работнику зарплату, предоставить отпуск и другие гарантии и компенсации, связанные с трудовыми отношениями.

 

Организация (применяет УСН) за счет собственных средств оплатила стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь. Работник, за которого оплачивалась путевка, возместит часть расходов.
Является ли налогооблагаемым доходом возмещаемая работником часть стоимости путевки в детский оздоровительный лагерь?
Учитываются ли расходы на оплату путевки при исчислении налогооблагаемой базы?

Возникновение налогооблагаемого дохода при возмещении работником части стоимости путевки

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по Налогу учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.п. 12 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации организация самостоятельно не оказывает услуги санаторно-курортного и оздоровительного характера, следовательно, при возмещении работником части стоимости путевки дохода от реализации не возникает.

Такой вывод подтверждается материалами арбитражной практики (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 25.09.2007 N Ф09-7837/07-С3, от 11.09.2007 N Ф09-7312/07-С3).

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

В ст. 250 НК РФ прямо не поименованы доходы в виде сумм, поступивших налогоплательщику в качестве возмещения затрат, произведенных им в интересах сотрудников. Однако перечень внереализационных доходов является открытым (смотрите, например,постановление ФАС Московского округа от 10.09.2012 N Ф05-9917/12 по делу N А40-16705/2012).

С учетом изложенного, на наш взгляд, нельзя исключать вероятности того, что денежные средства, полученные от работника в счет компенсации затрат на приобретение путевки, могут быть квалифицированы контролирующими органами в качестве внереализационного дохода.

С целью минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.

Расходы на оплату стоимости путевки

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при формировании налоговой базы по Налогу расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на оплату путевок для работников и членов их семей прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако при формировании налоговой базы по Налогу учитываются расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255НК РФ (пп. 6 п. 1п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Так, к расходам на оплату труда могут быть отнесены фактически любые расходы, предусмотренные трудовым договорами с работниками и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Необходимо учитывать, что расходы, признаваемые для целей формирования налоговой базы по Налогу, должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ также предусматривает, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик не может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. В частности, запрет установлен на учет расходов на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Однако вопрос о том, следует ли учитывать положения ст. 270 НК РФ при формировании налоговой базы по Налогу, не является однозначным.

Например, в письме Минфина России от 11.07.2005 N 03-11-04/2/21 специалисты финансового ведомства не ответили прямо на данный вопрос.

Из письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129, постановлений Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 N 12АП-11737/12, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2012 N 14АП-5228/12, на наш взгляд, следует, что расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, не могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу.

Если руководствоваться данной позицией, то организация не вправе учесть для целей исчисления Налога расходы на оплату путевок в детский оздоровительный лагерь.

В то же время в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2009 N Ф03-2792/2009 судьи прямо указывают на то, что положения ст. 270 НК РФ не регламентируют порядок определения расходов при применении УСН.

Если придерживаться этой точки зрения, то в рассматриваемой ситуации существуют предпосылки для признания возможности учета при формировании налоговой базы по Налогу расходов на приобретение путевок на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если обязанность по их оплате предусмотрена трудовыми договорами с работниками и (или) коллективным договором. Обращаем Ваше внимание, что доказывать данную позицию, вероятнее всего, придется в суде. При этом организации следует иметь весомые доказательства обоснованности произведенных расходов и их направленности на получение доходов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычУправляющая компания "КМ/Ч"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотажUz-Daewoo"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения