Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 13 по 19 января 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ


ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н
"Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2013 N 30913.

Вводятся в действие новые правила указания информации в реквизитах распоряжений о перечислении платежей в бюджетную систему

Так, среди основных изменений: сокращение количества типов платежа - вместо 10 их будет два - "ПЕ" (пени), "ПЦ" (уплата процентов), в остальных случаях в поле 110 указывается 0; введение с 31 марта 2014 года уникального идентификатора начисления (УИН); изменение кодов ОКАТО на новые коды территорий муниципальных образований - ОКТМО.

 

Приказ ФНС России от 01.11.2013 N ММВ-7-8/477@
"О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 9 декабря 2010 г. N ММВ-7-8/700@"
Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2013 N 30947.

В электронном документообороте, возникающем при направлении налогоплательщику требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде, должна использоваться усиленная квалифицированная электронная подпись

Соответствующие квалифицированные сертификаты участникам информационного обмена выдаются организациями, аккредитованными Минкомсвязи России, выпускающими квалифицированные сертификаты для использования их в информационных системах общего пользования в соответствии с законом об электронной цифровой подписи.

Определено также, что требование о хранении участниками информационного обмена всех отправленных и принятых требований и технологических электронных документов с квалифицированной электронной цифровой подписью не распространяется на извещения о получении электронного документа.

 

Письмо ФНС России от 18.12.2013 N ГД-4-3/22836@
"О временном образце штампа "утилизационный сбор" для проставления налоговыми органами в разделе "Особые отметки" в ПТС (ПШТС, ПСМ)"

Налоговым органам предписано обеспечить изготовление штампа "утилизационный сбор" в соответствии с разработанным образцом

Данный штамп должен проставляться в частности в паспорте транспортного средства при уплате утилизационного сбора в отношении ТС, произведенных на территории РФ.

Образец штампа приведен в приложении к данному письму ФНС России.

 

<Письмо> ФНС России от 23.12.2013 N СА-4-7/23196

В целях повышения эффективности проведения налоговых проверок ФНС России даны рекомендации, касающиеся документального подтверждения соблюдения налоговыми органами процедуры истребования документов у налогоплательщиков

Согласно сложившейся судебной практике представление налогоплательщиком в суд документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов, не является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности.

ФНС России обращает внимание на тот факт, что суды, принимая решение в пользу налоговых органов, исходят из того, что при проведении налоговых проверок инспекциями в полной мере соблюдена процедура истребования документов у налогоплательщика, что подтверждается следующими фактами:

- требование о представлении документов направлялось налогоплательщику неоднократно по всем известным адресам;

- предприняты все меры по розыску документов, включая осмотр помещений налогоплательщика;

- налогоплательщику (уполномоченному представителю) направлялись уведомления о вызове для дачи пояснений.

Налоговым инспекциям рекомендовано учитывать указанные обстоятельства при проведении налоговых проверок.

 

<Письмо> ФНС России от 25.12.2013 N СА-4-14/23310
"Об организации с 01.01.2014 учета в налоговых органах иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых органами ФМС России приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента"

Для использования в работе органов ФМС России разработана рекомендуемая форма представления сведений в налоговые органы

С 1 января 2014 года органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов, обязаны сообщать сведения о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента.

В целях реализации данных требований разработана рекомендуемая форма "ИГ" (документ об утверждении формы представления указанных сведений находится на регистрации в Минюсте России).

При получении данных сведений налоговым органам предписано просматривать информацию в базах данных ЕГРН с целью выяснения наличия у лица ИНН, присвоенного ранее. Одновременно органам ФМС России рекомендовано использовать возможность направления в налоговые органы запроса о наличии ИНН у конкретного физического лица через СМЭВ (SID0003450) либо через сервис "Узнай ИНН" на интернет сайте ФНС России.

Обращено также внимание на особенности заполнения указанной формы в отношении иностранных граждан, прибывающих в РФ в визовом порядке.

 

<Письмо> ФНС России от 26.12.2013 N ГД-4-3/23439
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 10.12.2013) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 10 декабря 2013 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://minsvyaz.ru/ru/directions/public_services/credit_IT/.

 

<Письмо> ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23721
"О применении контрольно-кассовой техники"

Осуществление расчетов с применение платежных карт не освобождает от обязанности применения ККТ

Возможность не применять ККТ при осуществлении наличных расчетов или расчетов с использованием платежных карт предусмотрена только при условии выдачи бланков строгой отчетности. Сообщается, что во всех остальных случаях расчетов с использованием платежных карт, в том числе при продаже товаров через Интернет, применение ККТ является обязательным.

 

Письмо ФНС России от 14.01.2014 N БС-4-11/231@

ФНС России разъяснен порядок представления имущественного налогового вычета при продаже доли в нежилом помещении

Сообщается, что при продаже нежилого помещения максимальный размер налогового вычета составляет 250 000 рублей.

В случае продажи нежилого помещения, находящегося в общей долевой собственности, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного вычета в размере, пропорциональном его доле в нежилом помещении.

 

<Письмо> ФНС России от 26.12.2013 N СА-4-9/23437@
"Рекомендации о порядке взаимодействия налоговых органов и их структурных подразделений"

Для использования в работе налоговых органов подготовлены рекомендации по организации взаимодействия структурных подразделений при рассмотрении письменных возражений (пояснений, ходатайств) и жалоб налогоплательщиков

В письме приведены рекомендации, касающиеся вопросов рассмотрения письменных возражений налогоплательщиков по актам налоговой проверки, составленным по результатам выездной или камеральной налоговой проверки, по актам об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ), а также при рассмотрении жалоб на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.

Сообщается также, что действие письма не распространяется на жалобы, поданные в порядке, установленном Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", КоАП РФ, Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг".

 

<Письмо> ФНС России от 12.12.2013 N АС-4-2/22466@
"О регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники"

ФНС России сообщается о недопустимости отказа в регистрации ККТ на основании распространяемой информации о нелегитимности применения в составе ККТ электронных кассовых лент защищенных (ЭКЛЗ) конкретного производителя

Соответствующая информация содержится в письмах ЦЗИ ФСБ России. По результатам анализа содержащихся в них положений, проведенного ФАС России, сообщается об отсутствии правовых оснований для формирования соответствующих выводов и противоречии их действующему законодательству.

Сообщается о неправомерности применения указанных писем в работе налоговых органов.

Обращено также внимание на то, что оказание государственных услуг по регистрации ККТ отнесено к ведению ФНС России и регламентировано Приказом Минфина России от 29.06.2012 N 94н. Данный документ не содержит каких-либо оснований для отказа в регистрации ККТ в зависимости от производителя ЭКЛЗ или в случае представления модели ККТ, оснащенной устройством ЭКЛЗ, не имеющим сертификата ФСБ России.

 

<Письмо> ФНС России от 25.12.2013 N ГД-4-3/23318@
"О рекомендуемой форме и формате расчета суммы утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси)"

ФНС России разработана форма расчета утилизационного сбора, уплачиваемого в отношении ТС, произведенных (приобретенных) на территории РФ

На Федеральную налоговую службу возложена обязанность по взиманию утилизационного сбора в отношении плательщиков, которые осуществляют производство, изготовление ТС (шасси) на территории РФ; приобрели ТС (шасси) на территории РФ у лиц, не уплачивающих (или не уплативших в нарушение установленного порядка) утилизационного сбора.

До утверждения в установленном порядке формы и формата представления расчета в электронном виде рекомендовано использовать форму (формат), предусмотренные приложением к данному письму ФНС России. Также сообщено, что для формирования расчета можно воспользоваться программным обеспечением, размещенным на сайте ведомства по адресу: http://www.nalog.ru/el_usl/no_software/

 

<Письмо> ФНС России от 25.12.2013 N ГД-4-3/23382@
"По вопросу представления Уведомления о розничных ценах на табачную продукцию"

Производителям табачной продукции рекомендована к применению форма нового уведомления о розничных ценах на табачные изделия

С 1 января 2014 года введена обязанность представления в налоговые органы уведомления, содержащего сведения не только о максимальных розничных ценах на табачные изделия, но и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодательством РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака, по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

До утверждения формы Уведомления в установленном порядке рекомендовано использовать форму и формат представления Уведомления в электронном виде, которые размещены на сайте ФНС России в разделе "Юридическим лицам"/"Акцизы".

 

<Письмо> ФНС России от 31.12.2013 N ОА-4-13/23663@
"О проведении самостоятельных корректировок в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ"

ФНС России разъяснен порядок отражения в налоговых декларациях корректировок налоговой базы и сумм налогов, занижение которых произошло по причине применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным

Налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов, представив уточненные налоговые декларации.

Сообщается, что до внесения в установленном порядке необходимых изменений в формы налоговых деклараций для отражения самостоятельных корректировок следует руководствоваться письмами ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@, от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4303@, от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5938@, от 15.04.2013 N ЕД-4-3/6824@.

 

<Информация> ФНС России от 14.01.2014

Подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2013 год необходимо до 30 апреля 2014 года

ФНС России сообщает о начале проведения декларационной кампании.

Представить налоговую декларацию обязаны лица, получившие доходы:

- от продажи имущества, находившегося в их собственности менее 3-х лет, ценных бумаг, долей в уставном капитале;

- от сдачи квартир, комнат и иного имущества в аренду;

- в виде выигрышей в лотереи и тотализаторы;

- в порядке дарения;

- с которых не был удержан налог и т.д.

При этом налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2013 год как доходы, подлежащие декларированию, так и право на налоговые вычеты, обязан представить такую декларацию в установленный срок - не позднее 30 апреля 2014 года.

Сообщается, что на граждан, представляющих налоговую декларацию за 2013 год исключительно с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ, установленный срок подачи декларации - 30 апреля 2014 года - не распространяется. Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года, без каких-либо налоговых санкций.

Для заполнения налоговой декларации по доходам 2013 года рекомендуем использовать специальную компьютерную программу "Декларация 2013", которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России.

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства).

Представление налоговой декларации лицом, обязанным ее представить в отношении полученных в 2013 году доходов, после установленного срока (после 30 апреля 2014 года) является основанием для привлечения такого лица к налоговой ответственности в виде штрафа в размере не менее 1 000 рублей.

 

<Письмо> Минфина России от 13.01.2014 N 11-18-17/ВН-342

Минфином России до сведения плательщиков доведены реквизиты платежного документа для перечисления в федеральный бюджет задолженности по бюджетным кредитам

В частности, приведены счета:

4010181050000000901 - для уплаты, в том числе, процентов за пользование бюджетными кредитами, штрафов (пеней) за несвоевременный возврат средств;

4010581070000000901 - для перечисления, в том числе, средств в погашение задолженности по бюджетным кредитам.

 

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

13.01.2014 Начислять страховые взносы с матпомощи, выплачиваемой при рождении ребенка, не нужно

ФСС не смог убедить судей в обратном

Спор об уплате страховых взносов обществом «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» на суммы, выплаченной работникам материальной помощи (при рождении ребенка и выделении путевки) возник между ФСС и налогоплательщиком. Данные выплаты, по мнению чиновников, произведены в рамках трудовых  отношений, а поэтому должны облагаться взносами (п. 1 ст. 20.1ФЗ от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Суд первой инстанции также признал, что указанная матпомощь не указана в ст.  20.2 Закона № 125-ФЗ (необлагаемые выплаты). В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

В кассации подметили, что Трудовой Кодекс РФ вполне четко говорит, что такое трудовые отношения, и что такое плата за них (ст. 15, 16, 129). Тогда как выплаты по коллективному договору (ст. 40 ТК РФ) относятся к социально-трудовым отношениям. Выплата указанной материальной помощи не зависела ни от квалификации и трудовых заслуг работника, ни от выполнения какой-либо трудовой «нормы». Жалоба представителей ФСС РФ отклонена.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2013 г. № А05-11204/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

13.01.2014 Проводить техническую экспертизу в ходе контрольных допмероприятий налоговикам не запрещено

О том, какие сведения должны отражаться при ее назначении, скажет НК РФ и ФНС России

Общество «ЭНЕРГОПРОМ МЕНЕДЖМЕНТ» заявило, что инспекция нарушила его права в ходе проведения дополнительных контрольных мероприятий. Как пояснили в налоговом органе, в отношении организации вполне правомерно назначено проведение допмероприятий, в ходе которых необходимо было выяснить подлинность  соглашения о расторжении дополнительного соглашения  к агентскому договору на закупку сырья и материалов.

В связи с чем и была проведена технико-криминалистическая экспертиза (ст. 95 НК РФ). Доводы общества «разбились» о судебные мотивировки. Целью мероприятий было получение дополнительных доказательств для подтверждения совершения правонарушения, что было четко прописано в решении об их проведении. Отсутствие в постановлении о назначении экспертизы сроков ее проведения и оснований является формальным нарушением, которое не противоречит ст. 95 НК РФ.

Проанализирован арбитрами другой акт, утверждающий форму решения о назначении экспертизы (приказ ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@): непосредственно в постановлении сроки проведения экспертизы указывать не надо. «Реальные основания» для назначения исследования были, и они отражены проверяющими. ФАС Московского округа отклонил жалобу организации.

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2013 г. № А40-32967/13-39-108

Источник: Российский налоговый портал

 

13.01.2014 Передача земли в аренду лишила налогоплательщика права на льготу

ВАС заметил, что суды правы

Почему право Государственной корпорации «Ростехнологии» на льготную ставку земельного налога 0,3% поставлено инспекцией под сомнение? Как пояснили представители налогоплательщика, земельный участок с находящимся на нем спортивным комплексом «Метеор» передан им на основании постановления Правительства РФ от 21.11.2008 г. № 873 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 10.07.2008 г. № 1052».

Указ Президента РФ касается  пониженной ставки земельного налога 0,3%, установленной ст. 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 г. № 74 «О земельном налоге». Вот только действия корпорации не соответствуют «духу льготы». В спортивном комплексе налогоплательщиком не организовывались мероприятия.

Указанный участок не использовался по назначению и был передан по договору аренды обществу «Райт Тайм». Суды единогласно отклонили требования «Ростехнологии», а ВАС РФ отказал в передаче дела в Президиум.

Определение ВАС РФ от 24.12.2013 г. № ВАС-17990/13

Источник: Российский налоговый портал

 

14.01.2014 Ошибка в расчетах НДС, приведшая к переплате, может быть исправлена в периоде ее обнаружения

Соответствующая норма п. 1 ст. 54 НК РФ имеет обратную силу

Ряд ошибок в применении налогового законодательства, приведших к излишней уплате НДС за 2008 год, обнаружены обществом «Новоградсервис» только в 2012 году. Причиной тому стало неприменение ряда льгот, а также ошибочная реализация нежилых помещений. Инспекция не признала переплату, выявленную в 2012 году в ходе налогового аудита, и предложила компании доплатить еще 5 млн руб. НДС. Налогоплательщик обратился в суд.

Как гласит абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, законом определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки: во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) а, во-вторых, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Судьи пояснили: несмотря на то, что  норма абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ вступила в силу с 1 января 2010 года, в силу п. 3 ст. 5 НК РФ она имеет обратную силу (поскольку улучшает положение налогоплательщика).  То, что переплата составила в общей сложности более 14 млн руб., налоговым органом не оспаривалось. Жалоба чиновников отклонена.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2013 г. № А55-7739/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

14.01.2014 Уменьшить базу по НДФЛ на расходы по приобретению квартиры не удалось: в приходном кассовом ордере указан отец налогоплательщика

Суды также не признали внесение заявителем средств в кассу банка, доказанным

Как утверждала налогоплательщик, привлечение ее к ответственности за неуплату НДФЛ и отказ предоставить вычет по абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ были незаконными. Инспекторам  и в суд представлены договор купли-продажи недвижимости (копия), заключенный с обществом «С», акт передачи квартиры, приходный кассовый ордер, свидетельствующий о внесении денежных средств в кассу банка на счет продавца. Указание в верхней части приходного ордера ФИО не заявителя, а ее отца, объясняется очень просто: на момент расчетов за приобретенную квартиру налогоплательщику не исполнилось 18 лет.

В силу закона, от ее имени при заключении договора с банком на перевод денег действовал ее отец (ст. 26 ГК РФ), деньги же вносила она сама. Вместо права на вычет в 1 млн руб. гражданка воспользовалась правом уменьшения дохода на произведенные ранее расходы. Суды же согласились с инспекцией.

Согласно  Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России 12.10.2011 г. № 373-П, вносителем денег является физическое лицо, указанное в приходном кассовом ордере в поле «От кого». Доказать, что именно она расплачивалась за квартиру, гражданке не удалось. Ее жалоба отклонена.

Апелляционное определение Иркутского областного суда  от 23.09.2013 г. № 33-7751/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

14.01.2014 К чему проведут противоречия деклараций и «первички» (регистров учета)?

Незадекларированной осталась значительная часть налога

Общество «Строительно-Монтажное Управление-55» привлечено к ответственности по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ. Как пояснили представители компании, не они нарушили закон, а налоговый орган нарушил ее права. Инспекторы изъяли подлинники документов, которые впоследствии не вернули, лишив налогоплательщика возможности «защищаться».

При этом документально подтвердить этот факт общество не смогло. Налоговики в решении вполне четко сказали, в чем заключалось нарушение НК РФ. В декларации по налогу на прибыль  (и НДС) значатся суммы оборота значительно меньшие, чем в «первичке», регистрах бухгалтерского учета и книгах продаж.

Контррассчет и опровержение доводов проверяющих от организации не поступали. Арбитрами подробно исследована глава 21 НК РФ  и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15.10.2009 г. № 104н. Жалоба налогоплательщика отклонена.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2013 г. № А02-76/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 И снова спор о кадастровой стоимости участка: компании удалось добиться признания ее равной рыночной

Стоимость определена на момент вступления в силу судебного решения

Общество «Альянс-3» обратилось с заявлением к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан с требованием внести изменения в кадастровую стоимость земельного участка. Как выяснилось, спорная земля была передана компании администрацией г. Стерлитамака в аренду сроком на 15 лет. При этом стоимость земли в кадастровом паспорте была отражена в размере 42,7 млн руб. Заявитель не поленился и заказал экспертное исследование у общества «Б.И.Н.-ЭкспертЪ».

Эксперт определил рыночную стоимость участка в размере 17, 9 млн руб., а экспертный совет организации «Российское общество оценщиков» подтвердил правомерность оценки. Как гласит п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ в редакции ФЗ от 22.07.2010 г. № 167-ФЗ, в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. Президиум ВАС уже подтверждал, что права заявителя могут быть защищены посредством внесения изменений в государственный кадастр недвижимости (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. № 913/11).

Одним из оснований изменений, согласно п. 3 ст. 66 ЗК РФ, является принятие судебного акта. Что и не преминул сделать апелляционный суд, не усомнившись в законности предоставленной компанией оценки. В то же время, привлечение администрации города (как собственника) суд признал необходимым. Арбитры признали, что стоимость подлежит определению не на дату внесения изменений в кадастр, а на дату вступления решения суда в силу. Жалоба общества отклонена.

Постановление ФАС Уральского округа от 26.12.2013 г. № Ф09-13522/13

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Признание незаконным получения вычета НДС не должно рассматриваться, как попытка взыскать налог в двойном размере

Особенно в ситуации, когда ранее компания получила этот вычет

Общество «Союз Архстрой» потребовало у инспекции вернуть «переплату» по НДС в размере 1, 5 млн руб. По словам представителей компании, они дважды уплатили НДС: сначала контрагентам «Астек-Юг» и «Дон-Альянс» в составе стоимости товаров, а потом по итогам проведенной инспекцией выездной проверки и доначисления налога.

Как подтвердили суды, налогоплательщик несколько «лукавит», говоря о переплате. НДС, уплаченный этим организациям, был успешно возвращен обществу в виде вычетов НДС. В ходе долгового судебного разбирательства и анализа главы 21 НК РФ арбитры не нашли оснований признать «переплату».

Кассационная инстанция сказала, что предоставление льготы и дальнейшее признание получения вычета незаконным по смыслу закона (в т.ч. и ч. 1 НК РФ) не образует двойной уплаты НДС. По итогам доначислений налогоплательщик уплатил уже средства из своего «кармана». Жалоба организации была отклонена.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.10.2013 г. № А53-34463/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Неверное указание страны происхождения не привело к непризнанию расходов на приобретение топлива

«Пороки» такого рода в накладных и счетах-фактурах не говорят о том, что поставки не было

В отношении общества «Морская арктическая геологоразведочная экспедиция» проведена проверка, в ходе которой затронут и вопрос уплаты налога на прибыль. Как пометила инспекция в акте проверки, документы (по которым компания приобретала дизельное топливо у своих контрагентов) содержат недостоверные сведения. Налогоплательщик обратился в суд, куда представлены договоры, товарные накладные и счета-фактуры.

Обнаружилось, что изъяны накладных и счетов-фактур «не дали» признать расходы. Наименование и страна происхождения товара (топлива) звучали как «топливо дизельное Л 0,-62» и «Россия». Тогда как полученные бункерные расписки показали, что заправка судов производилась вовсе не в России, а в Норвегии, Германии, Индии, Египте и других странах.

В то же время, нельзя сказать, что не было реальной экономической деятельности и что собственниками были бункеровщики. Факт оплаты топлива, его резервирования заявителем налоговиками не оспаривается. Общество своевременно удостоверилось в правоспособности поставщиков. Жалоба инспекции была отклонена.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2013 г. № А42-5680/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 ПФР не может проводить проверку неподконтрольной ему компании

По месту нахождения филиала банка выводы должно было делать местное Управление ПФР

Общество «Российский Сельскохозяйственный банк» было несогласно с проведением в отношении него проверки ПФР по поводу своевременности представления сведений об открытии (закрытии) расчетных счетов плательщиками страховых взносов. Такая проверка действительно предусмотрена п. 2 ч. 1 ст. 29 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФОМС» и проводит ее, в том числе, Пенсионный Фонд РФ и его управления.

Как гласит ч. 1 ст. 24 Закона № 212-ФЗ, банки обязаны сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, ИП в течение пяти дней со дня наступления этих фактов. В противном случае кредитной организации грозит штраф 40 тыс. руб. Есть одна деталь: проверка проводится по месту нахождения органа контроля, решение о проведении проверки филиала банка должен выносить орган, находящийся по месту его нахождения (части 1, 2 и 3 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Эти нормы позволили судам сделать вывод о том, что проверку должно было проводить Управление ПФР в Нижегородском районе города Н. Новгорода.

Жалоба чиновников была оставлена без удовлетворения.

Постановление  ФАС Волго-Вятского округа от 09.12.2013 г. № А43-4721/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Инспекторов насторожила «нулевая» декларация по ЕНВД, плательщик был вызван для пояснений

Если общество прекратило деятельность на ЕНВД, то должно было «сняться» с учета

Представление нулевой декларации по ЕНВД стало поводом для направления в адрес общества «Тихоокеанская технологическая компания» уведомления с предложением явиться для дачи пояснений. По мнению генерального директора организации, вызов в инспекцию неправомерен, так как в декларации не выявлено неточностей и противоречий.

Плательщик ЕНВД, прекративший осуществление предпринимательской деятельности,   должен сняться с учета в течение 5 дней со дня прекращения деятельности, представив соответствующее заявление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

При том сам факт прекращения деятельности и неполучения дохода не освобождает от уплаты налога. Такова формула исчисления единого налога по ЕНВД, которую предложил п. 2 ст. 346.29 НК РФ. В свою очередь право налогового органа вызвать налогоплательщика для дачи пояснений закреплено в ст. 82, подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Жалоба общества отклонена.  

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2013 г. № Ф03-6469/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

17.01.2014 Убедившись в отсутствии средств на счетах, налоговики обратили взыскание на имущество организации

Та, в свою очередь, открыла новый счет и обвинила инспекцию в нарушении закона

По мнению общества «Владикавказские сети водоотведения», его права нарушены несоблюдением инспекцией порядка принудительного взыскания задолженности. Главный довод – инспекторы не убедились в отсутствии денежных средств на всех счетах компании, и сразу перешли к взысканию задолженности за счет имущества (ст. 46-47 НК РФ).

Компания обратилась к арбитрам. Как выяснили те, налогоплательщик также «схитрил». Те расчетные счета, на которые якобы «не выставлялись» инкассовые поручения, открыты на самом деле после принятия налоговиками решения о взыскании налога за счет денежных средств.

Все счета, открытые на тот момент, были исследованы чиновниками на предмет наличия денег. Только после этого налоговики приступили к взысканию за счет имущества. Требования общества отклонены, а ВАС отказал в передаче дела в Президиум.

Определение ВАС РФ от 09.01.2014 г. № ВАС-18559/13

Источник: Российский налоговый портал

 

17.01.2014 Нужно ли восстанавливать НДС по сгоревшей партии закупленного товара?

На этот вопрос ответ дали судьи

Обществу «Александр Браун» высказаны претензии о недоплате в бюджет НДС, необходимости восстановить налог, вернуть ранее полученный вычет. Основанием для такого шага, по словам проверяющих, является утрата партии закупленного для перепродажи товара в результате пожара. Имела место утрата имущества по причинам, не связанным с его реализацией.

Судьи отнеслись к выводам инспекторов отрицательно. Как отметили арбитры в ходе судебного заседания, п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению. Утрата имущества к таким случаям не относится. Помимо всего прочего, общество не пыталось скрыть товар, а утрату в результате пожара подтвердило документально.

В суд представлена справка Отдела государственного пожарного надзора по городу Реутов и городу Железнодорожный ГУ МЧС России по Московской области № 963/2-8-2-12 от 09.09.2009 г. Компания также составила инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. Требования общества удовлетворены.

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2013 г. № А40-34818/13

Источник: Российский налоговый портал

 

17.01.2014 Показания супруга умершего руководителя компании не смогли опровергнуть реальность сделок

Почему доказательство не принято, объяснил ФАС Московского округа

Не признаны расходы и вычеты по НДС общества «Экспортбелтехника» по операциям поставки продукции от компаний «Техно Групп», «Глория». Кроме обычного в данном случае набора претензий (непредставление отчетности, отсутствие ресурсов, не осуществление обычных общехозяйственных затрат) допрошен супруг руководителя общества «Глория».

Причастность супруги к деятельности организации он не подтвердил, тогда, как сама она скончалась ранее. Исследованы данные счетов-фактур на предмет соответствия их сведений данным ЕГРЮЛ. Реальность поставки от указанных компаний подтвердилась первичными документами, поступлением денег на счета поставщиков.

Судьи заметили: супруг умершего руководителя организации (не принимающий сам участия в ее деятельности) не может иметь достаточно информации о реальности сделок. Требования общества «Экспортбелтехника» были удовлетворены.

Постановление ФАС Московского округа  от 06.12.2013 г. № А40-4977/13

Источник: Российский налоговый портал

 

17.01.2014 Незавершенный строительством дом был признан судом «готовым» к вычету по ст. 220 НК РФ

Фактически это был жилой объект

Гражданин продал объект, незавершенный строительством жилой дом с подвалом, после чего отразил в декларации по НДФЛ вычет в размере 1 млн руб. ( подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Как ответили в инспекции после проведения камеральной проверки, по данной недвижимости вычет при продаже не может быть предоставлен. Объект незавершенного строительства просто не перечислен в ст. 220 НК РФ.

Налогоплательщик обратился за помощью в суд. Как видно из материалов дела, незавершенный строительством дом построен на земельном участке, который выделен под строительство этому гражданину постановлением главы администрации Еловского района Пермской области на праве аренды.

Администрация давала и разрешение на строительство дома. Фактически он уже был готов к эксплуатации на момент его продажи: к объекту подведено электроснабжение и обеспечено водоснабжение. Суд признал, что имущество представляло собой жилой дом, и вычет при его продаже был заявлен правомерно. Жалоба инспекции была отклонена.

Апелляционное определение Пермского краевого суда от 30.10.2013 г. № 33-10396

Источник: Российский налоговый портал

 

17.01.2014 Руководитель компании не смог «выбить» у ФСС пособие для своей жены

Не соблюдены законные условия для возмещения пособия

На основании подп. 3 п. 1 ст. 11 ФЗ от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ. В том числе и этой нормой руководствовались чиновники Пермского регионального отделения ФСС РФ, отказывая в возмещении 134 тыс. руб. пособия по беременности родам обществу «Урал-К». Согласно ст. 4 ФЗ от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» пособия по беременности и родам выплачиваются ФСС РФ.

Как следует из анализа этих двух законов и ч. 1 ст. 13 ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, застрахованными лицами являются работники страхователей (организаций), заключившие с ними трудовой договор и выполняющие трудовые функции (ст. 15 ТК РФ). Сотруднице выплачено пособие по беременности и родам, но чиновники отказали в возмещении этих сумм.  

Выплата пособий производится непосредственно работодателем, который впоследствии может (документально подтвердив наступления страхового случая) получить возмещение из ФСС. Как выяснили судьи, работница «работает» на вновь образованной должности совсем недавно, с повышенным окладом. Не представлено доказательств того, что она вообще была принята на работу генеральным директором общества (кстати, он являлся ее супругом): не был представлен приказ о принятии на работу, факты выполнения работы не установлены. Жалоба организации была отклонена.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2013 г. № Ф09-13718/13

Источник: Российский налоговый портал

 

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

13.01.2014 Приобретение недвижимости: порядок расчета единого налога по УСН

Затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему, признаются в расходах после их фактической оплаты

Как отразить расходы по приобретению недвижимого имущества, если компания применяет УСН?

Минфин России объяснил, что расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, учитываются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

– ввод в эксплуатацию объекта основных средств;

– подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.

Напомним, что затраты налогоплательщика, применяющего УСН, признаются в расходах после их фактической оплаты. Основание – п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Письмо Минфина России от 09.12.2013 г. № 03-11-06/2/53652

Источник: Российский налоговый портал

 

13.01.2014 В случае прекращения деятельности ИП, стоит ли восстанавливать НДС?

Предпринимателю, прекращающему предпринимательскую деятельность, следует представить уточненные декларации по НДС

Минфин России рассмотрел письмо с вопросами о восстановлении налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по нежилому помещению, в случае прекращения физическим лицом предпринимательской деятельности в качестве ИП.

По мнению финансового ведомства, индивидуальному предпринимателю, прекращающему деятельность, следует представить уточненные декларации по НДС за те периоды, в которых суммы этого налога были приняты к вычету по товарам, остающимся в собственности гражданина после прекращения им предпринимательской деятельности,

Далее, следует уменьшить налоговые вычеты на суммы налога по таким товарам в соответствующей доле, в частности, с остаточной стоимости нежилого помещения.

Письмо Минфина России от 02.12.2013 г. № 03-07-14/52321

Источник: Российский налоговый портал

 

13.01.2014 Оплату на услуги связи и Интернет можно включать в состав расходов на УСН

При оплате услуг связи через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться договоры (соглашения)

Компания применяет упрощенную систему налогообложения. Имеет ли она право включать в состав расходов затраты на оплату услуг связи и Интернет? Если да, то какими документами следует подтвердить правомерность расходов?

Как объяснил Минфин России, расходы на оплату услуг телефонной связи, Интернета могут быть включены в состав расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения.

Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Документальным подтверждением указанных расходов могут являться договоры (соглашения) об оказании услуг связи, документы, подтверждающие оплату данных услуг, распечатка электронного письма, подтверждающего факт оказания услуг пользователю, заверенная в установленном порядке, и т.п.

Письмо Минфина России от 09.12.2013 г. № 03-11-06/2/53606

Источник: Российский налоговый портал

 

13.01.2014 Налоговая служба назначена администратором утилизационного сбора

Данный сбор будет взиматься с российских автопроизводителей

Правительство России приняло Постановление от 26.12.2013 № 1291 «Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств и шасси и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации», пишет пресс-служба ФНС.

Согласно документу ФНС назначена администратором утилизационного сбора в отношении плательщиков, которые: 

- осуществляют производство, изготовление транспортных средств (шасси) на территории Российской Федерации;

- приобрели транспортные средства (шасси) на территории Российской Федерации у лиц, не уплачивающих утилизационный сбор в соответствии с законодательством.

Плательщик самостоятельно исчисляет утилизационный сбор в соответствии со списком видов и категорий колесных транспортных средств и шасси, а также размеров утилизационного сбора, который утвержден Постановлением. Отметка об уплате утилизационного сбора проставляется на бланке паспорта транспортного средства (шасси).

На сайте ФНС РФ размещено программное обеспечение для подготовки расчета сумм утилизационного сбора.

Источник: Российский налоговый портал

 

13.01.2014 Льготы по транспортному налогу устанавливаются «на местах»

В целях администрирования транспортного налога сведения о транспортных средствах поступают в ИФНС от органов, осуществляющих госрегистрацию

Минфин России еще раз подчеркнул, что вопрос об установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе для пенсионеров, находится в компетенции законодательных (представительных) органов области.

Напомним, что налоговые ставки, установленные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно.

Письмо Минфина России от 28.06.2012 г. № 03-05-06-04/111

Источник: Российский налоговый портал

 

14.01.2014 Налоговый агент обязан до 31 января сообщить данные о сумме НДФЛ, который невозможно было удержать

Работодателю следует учитывать, что, в сведениях по форме 2-НДФЛ надо указать признак «2»

УФНС по г. Москве напомнило о том, что, исчислив сумму НДФЛ за 2013 год, но, не имея возможности ее удержать и перечислить в бюджет, налоговый агент должен письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о сумме налога и невозможности его удержать. Сделать это следует в срок – до 31 января 2014 года. Основание: п. 5 ст. 226 НК РФ.

Налоговым агентам следует учитывать, что, представив сведения по форме 2-НДФЛ с признаком «2», у них сохраняется обязанность по представлению сведений по форме 2-НДФЛ с признаком «1» до 1 апреля 2014 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). В сведениях о доходах физических лиц необходимо указывать общую сумму налога, отраженную в сведениях по форме 2-НДФЛ с признаком «2».

Источник: Российский налоговый портал

 

14.01.2014 Чиновники заставят владельцев недвижимости зарегистрировать свои права и платить налоги

Разработан соответствующий законопроект

Министерство экономического развития подготовило проект закона (изменения в закон о государственном кадастре), который определяет процедуру отчуждения недвижимости. Она будет запущена, если собственник объекта неизвестен, хотя недвижимость более пяти лет числится в кадастре, передает газета «Ведомости».

По информации налоговой службе, в Государственном кадастре недвижимости нет данных о владельцах значительной части объектов — 39% от всей базы по налогу на имущество физлиц. Только за девять месяцев прошлого года было поставлено на учет в качестве бесхозяйных 24 554 объекта (в том числе 5845 земельных участков). 

В министерстве рассчитывают, что поправки будут стимулировать людей зарегистрировать права и платить налоги. Об этом говорится в пояснительной записке к законопроекту.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.01.2014 Минфин напомнил, что переход к УСН (возврат) осуществляется в добровольном порядке

Применение упрощенной системы ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ

Минфин России рассмотрел вопрос применения специальных налоговых режимов, в частности УСН, направленных на стимулирование развития малого предпринимательства в РФ.

Как напомнило финансовое ведомство, переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно.

Применение УСН предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Кроме того, ИП, применяющие «упрощенку», не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Письмо Минфина России от 03.12.2013 г. № 03-11-11/52597

Источник: Российский налоговый портал

 

14.01.2014 Облагается ли выходное пособие НДФЛ?

Излишне удержанная сумма налога подлежит возврату налоговым агентом

Как нам напомнил Минфин России, выплаты, производимые с 1 января 2012 г. работнику организации при увольнении, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Что делать, если работодатель по ошибке удержал налог?

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату работодателем на основании письменного заявления работника.

Письмо Минфина России от 04.07.2012 г. № 03-04-06/1-199

Источник: Российский налоговый портал

 

15.01.2014 Премии для покупателя: особенности начисления НДС

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров, в налоговую базу по НДС не включаются

Минфин России рассмотрел вопрос начисления НДС в случае получения покупателем премий (поощрительных выплат) за достижение определенного объема закупок товаров.

Как отметило финансовое ведомство, премии, полученные покупателем товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. Но, необходимо иметь в виду, что в случае если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, то налогообложение НДС этих услуг у покупателя производится в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 09.10.2013 г. № 03-07-11/42059

Источник: Российский налоговый портал

 

15.01.2014 Бланки платежных документов изменились

Налоговая служба сообщает, что гражданам необходимо применять новые формы

Как сообщила УФНС по Краснодарскому краю, в связи с переходом на применение в бюджетном процессе с 1 января 2014 года кодов ОКТМО вместо кодов ОКАТО, были внесены изменения в формы платежных документов: № ПД (налог) и форма № ПД-4сб (налог).

Управление Федеральной налоговой службы обращает внимание налогоплательщиков, что, согласно внесенных изменений, в платежных документах физических лиц на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, подлежат указанию коды ОКТМО вводимые в действие с 1 января 2014года.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.01.2014 Декларация по НДС за IV квартал 2013 года может быть представлена на бумажном носителе

На бумаге или по ТКС? Разъяснение ФНС России о способе представления декларации по НДС за 4 квартал 2013 года

УФНС Росси по Краснодарскому краю обратило внимание на следующее: за первый квартал 2014 года представление декларации по НДС производится в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Основание: п. 5 ст. 174 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ).

При этом налогоплательщики, ранее представлявшие декларацию по НДС на бумажном носителе, вправе представить декларацию по этому налогу за 4 квартал 2013 года также на бумажном носителе.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.01.2014 Как правильно учесть санкции за нарушение договорных обязательств?

Фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов

УФНС России по Алтайскому краю рассказало о том, что датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

«Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов», – сообщили в УФНС России по Алтайскому краю.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.01.2014 Акционеров с пакетами более 10% могут освободить от уплаты налога с дивидендов

Такие предложения вероятно попадут в проект основных направлений налоговой политики

Министерство экономического развития совместно с аудиторами российского офиса Delloitte и Институтом Гайдара выступили с предложением уменьшить порог стратегического участия в уставном капитале компаний для российских акционеров с 50% до 20-25% (возможно, 10%). При таком уровне владения и признании его «стратегическим» не будет взиматься налог с дивидендов, пишет ИТАР-ТАСС.

Такие налоговые инициативы Минэкономразвития содержатся в обобщенных предложениях для включения в проект основных направлений налоговой политики, которые сформулированы рабочей группой Экспертного совета при правительстве.

В данный момент контрольные пакеты акций освобождаются от уплаты налога на дивиденды в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса России.

Кроме того, предлагается в случае участия в капитале компаний иностранных организаций распространить на них предлагаемые льготы при владении долей не менее 20%.

Также планируется освободить от налогообложения доходы акционеров от реализации акций или долей в организации, если собственники владели ими один или два года. Сегодня данный срок составляет пять лет.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.01.2014 Налоговая служба ликвидирует 50 тысяч компаний за неправильно указанный адрес

Это может нанести существенный удар по бизнесу

Федеральная налоговая служба России рекомендовала территориальным инспекциям в судебном порядке ликвидировать организации, которые не находятся по своему юридическому адресу — то есть адресу, который зафиксирован в ЕГРЮЛ. Это следует из письма ФНС от 12 декабря 2013 г. № СА-4-7/22406, за подписью замглавы ФНС Сергея Аракелова, пишет газета «Известия».

В письме налоговик ссылается на постановление пленума Высшего арбитражного суда № 61, согласно которому с 30 июля 2013 г. налоговые инспекторы обязаны посылать всю служебную корреспонденцию строго по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. Поэтому в случае, если офис фирмы находится в другом месте, то сообщения ФНС она не получит, и вся корреспонденция возвратится с пометкой «организация выбыла», «за истечением срока хранения» и т.п. Это и сможет стать причиной обращения налогового органа в суд с требованием о ликвидации компании.

Эксперты считают, что это может нанести существенный удар по малому и среднему бизнесу. 

Источник: Российский налоговый портал

 

15.01.2014 ФНС рекомендовала для применения форму нового уведомления о розничных ценах на табачную продукцию

Налогоплательщик обязан подать уведомление о максимальных розничных ценах, не позднее, чем за 10 календарных дней до начала налогового периода

Федеральная налоговая служба сообщила, что налогоплательщик обязан подать уведомление о максимальных розничных ценах, минимальных розничных ценах, по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Основание: п. 3 ст. 187.1 НК РФ.

До утверждения в установленном порядке формы и формата вышеуказанного уведомления налогоплательщикам – производителям табачной продукции рекомендовано использовать форму Уведомления, которая размещена на сайте ФНС России в разделе «Юридическим лицам»/»Акцизы».

Письмо ФНС России от 25.12.2013 г. № ГД-4-3/23382@

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Патент на осуществление деятельности по передаче имущества в аренду: порядок выдачи

При увеличении количества сдаваемых в аренду объектов, ИП вправе получить новый патент

Индивидуальный предприниматель сдает имущество в аренду, и применят патентную систему налогообложения. Как должен действовать ИП, в случае увеличения объектов, сдаваемых в аренду?

Как объяснил Минфин России, если в течение налогового периода произошло увеличение количества сдаваемых в аренду объектов или размера их площади, то предприниматель вправе подать заявление на получение нового патента или применять иной режим налогообложения.  

Следует помнить, что в случае уменьшения количества сдаваемых в аренду объектов или размера их площади перерасчет налога в рамках действующего патента на осуществлении данной предпринимательской деятельности не предусмотрен.

Письмо Минфина России от 03.12.2013 г. № 03-11-11/52637

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Родительская плата за содержание ребенка в детском саду не является «целевым поступлением»

Организации, осуществляющие присмотр и уход за детьми на платной основе, оказывают родителям услугу

Если организация, которая оказывает услуги по присмотру и уходу за детьми, применяет УСН, родительская плата принимается как целевые расходы? Как мы знаем, к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены целевые поступления на содержание некоммерческих организаций.

Минфин России объяснил, что организации, осуществляющие образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, в том числе присмотр и уход за детьми на платной основе, оказывают родителям услугу.

В этой связи родительская плата, взимаемая за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, является выручкой от оказания услуг и не может быть признана целевым поступлением в смысле, придаваемом этому термину п. 2 ст. 251 НК РФ.

Письмо Минфина России от 07.10.2013 г. № 03-03-05/41579

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Индивидуальные предприниматели «без работников» не должны сдавать сведения о среднесписочной численности

Для организаций такого исключения законом не предусмотрено

Как рассказало УФНС по Брянской области, в 2013 году были внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, освобождающие предпринимателей у которых в отчетном периоде не было наемных работников от представления сведений о среднесписочной численности. Ранее подобные сведения за прошедший календарный год до 20 января года текущего представляли все налогоплательщики.

Теперь сведения о среднесписочной численности работников обязаны  представлять только те ИП, которые  в отчетном  периоде привлекали  наемных работников. Для организаций такого исключения законом не предусмотрено.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Налоговая служба разъяснила порядок налогового учета субсидий при применении УСН

При применении УСН субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам

УФНС по Удмуртской Республике рассказало, что при применении упрощенной системы средства финансовой поддержки в виде субсидий отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Основание: п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода, и соответственно подлежит налогообложению, как внереализационный доход.

Федеральным законом от 07.03.2011 № 23-ФЗ установлено, что данный порядок признания доходов в отношении указанных средств применяется как налогоплательщиками УСН, применяющими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения «доходы», при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Внимание плательщиков ЕНВД: некоторые услуги были исключены из разряда «бытовых»

Налоговики разъяснили порядок применения системы ЕНВД при оказании отдельных бытовых услуг

Приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 г. № 1664н ряд услуг, которые ранее Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) классифицировались как бытовые услуги, были отнесены к медицинским услугам. Об этом сообщило УФНС по Астраханской области.

Позднее приказом Федерального агентства но техническому регулированию и метрологии от 12.12.2012 г. 1880-ст в ОКУН внесены Изменения № 13/2012 ОКУН, согласно которым к бытовым услугам с 01.01.2013 не относятся следующие услуги:

– массаж (код услуги 019201);

– водолечебные процедуры (код услуги 019202);

– гигиеническая чистка лица (код услуги 019324);

– питательная маска для лица и шеи (код услуги 019325);

– массаж лица и шеи (код услуги 019326);

– комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска,  макияж) (код услуги 019327);

– гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук (код услуги 019329);

– удаление мозолей (код услуги 019331);

– смягчающие, тонизирующие ванночки и массаж ног (код услуги 019332).

Кроме того, к бытовым услугам по коду услуги 019338 с указанной даты относятся только услуги по проведению бодиарта и не относятся услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, ранее классифицированные по данному коду услуг.

Поскольку перечисленные выше услуги исключены из группы услуг 01 «Бытовые услуги» ОКУН, то  при  их оказании  налогоплательщики не могут  применять  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При оказании данных услуг следует применять иные режимы налогообложения.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 Налоговики решили изменить механизм уплаты имущественных налогов

Россиян перевудут на налоговое самообслуживание

Федеральная налоговая служба России готовит для россиян переход на механизм самоначисления имущественных налогов. Об этом глава налоговой службы Михаил Мишустин заявил вчера в рамках Гайдаровского форума, сообщает газета «Коммерсантъ».

Налоговые инспекторы не перестанут рассылать свои уведомления об уплате физическим лицам, но у граждан, которые их не получили, появится обязанность уведомлять налоговиков об имеющихся у них квартирах, машинах и земельных участках. Тем, кто не сделал это, могут грозить пени и штрафы.

Таким образом, налоговая служба хочет отвязать обязанность уплаты налогов от получения уведомления о них. По замыслу налоговиков, новый порядок должен заработать уже со следующего года.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.01.2014 В России установят минимальную почасовую оплату труда на уровне 100 руб. в час

ЛДПР разработала соответствующий законопроект и внесла его в Госдуму

В ЛДПР предлагают ввести минимально допустимый почасовой уровень оплаты труда в размере 100 руб. в час, пишет «Интерфакс». Соответствующийзаконопроект сегодня поступил в Госдуму.

Согласно действующему законодательству минимальный уровень оплаты труда устанавливается на уровне прожиточного минимума, определенного российским правительством. Сейчас установлен прожиточный минимум в 7372 руб.

Подобный подход, по мнению авторов документа, не соответствует рекомендациям экспертов Международного бюро труда. Они отмечают, что по оценкам экспертов Международного бюро труда минимальный почасовой уровень оплаты труда должен составлять не менее 3 долларов в час. 

Источник: Российский налоговый портал

 

17.01.2014 Перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа для ИП, при уменьшении суммы ЕНВД, не предусмотрен

Положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу о порядке уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы, уплачиваемые в фиксированном размере.

Если сумма фиксированного платежа оказалась больше, чем сумма налога, вправе ли ИП перенести остаток на следующий год для уменьшения налога?

Как объяснило финансовое ведомство, распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.  

Письмо Минфина России от 02.12.2013 г. № 03-11-11/52124

Источник: Российский налоговый портал

 

17.01.2014 Участников системы самоначисления налогов будет ждать налоговая амнистия

Об этом сообщила налоговая служба

В случае введения принципа самоначисления налогов на имущество, ее участников будет ждать налоговая амнистия за предыдущие годы, сообщает Федеральная налоговая служба России, пишет РБК.

ФНС собирается изменить механизм уплаты имущественных налогов, дополнив его обязанностью налогоплательщиков информировать налоговиков об имеющихся у них в собственности объектах налогообложения. При этом принцип расчета суммы налога непосредственно налоговым органам для налогоплательщика будет сохранен.

«Мы предлагаем, чтобы гражданам, не уплачивающим налоги в силу неполучения в течение трех и более лет налоговых уведомлений и не сообщившим в налоговый орган о своем налогооблагаемом имуществе, начислять налог за предыдущие периоды (но не более 3 лет) с предъявлением к уплате дополнительно соответствующих сумм пеней. Для граждан, своевременно уведомивших налоговый орган об имеющемся имуществе, начисление налогов предполагается с текущего периода (по сути - налоговая амнистия за предыдущие годы)», - отметили в налоговой службе.

Ввести принцип самоинформирования налоговики планируют со следующе года. В случае принятия соответствующих изменений в первом полугодии 2014 г. до конца года будут утверждены форма и формат предоставления гражданами сведений о своем имуществе. 

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Организация применяет общий режим налогообложения, является поставщиком товара. Покупатель - государственное унитарное предприятие, не являющееся плательщиком НДС, просит "сделать им отгрузку товара без НДС".
Правомерно ли это?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В общем случае при реализации товаров на территории РФ на основании договора поставки, заключенного с государственным унитарным предприятием, не являющимся плательщиком НДС, организация-поставщик, находящаяся на общей системе налогообложения, должна исчислить НДС в установленном порядке и предъявить его к оплате покупателю.

Обоснование вывода:

Организации, находящиеся на общей системе налогообложения, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением (наличием) у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Операции, признаваемые объектами обложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС выступают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исключения из этого правила установлены п. 2 ст. 146 НК РФ. Нормы п. 2 ст. 146 НК РФ применительно к рассматриваемой ситуации выводят из-под объекта обложения НДС только операции по передаче на безвозмездной основе объектов основных средств государственным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, в общем случае при отгрузке товара с территории РФ на основании договора поставки, заключенного с государственным унитарным предприятием, у организации-поставщика возникает объект обложения НДС независимо от того, является ли покупатель плательщиком НДС (п. 1 ст. 39п. 3 ст. 38,ст. 147 НК РФ).

Операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ. При этом нормы данной статьи не предусматривают освобождения от обложения НДС операций по реализации товаров государственным унитарным предприятиям, не являющимся плательщиками НДС.

Таким образом, в общем случае при реализации товаров на территории РФ на основании договора поставки, заключенного с государственным унитарным предприятием, не являющимся плательщиком НДС, организация-поставщик, находящаяся на общей системе налогообложения, должна исчислить НДС в установленном нормами главы 21 НК РФ порядке и, в силу требований п. 1 ст. 168 НК РФ, предъявить его к оплате покупателю. В противном случае организация-поставщик нарушит нормы законодательства о налогах и сборах.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Налог на прибыль

 

Организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет в собственности здание, которое использует для торговли товарами. Организация планирует провести в здании капитальный ремонт (замена полов, потолочных покрытий, ремонт стен с переносом ненесущих перегородок). Ремонт будет проводиться как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.
Какие документы необходимы для учета затрат на ремонт в целях налогообложения прибыли? Можно ли учесть затраты единовременно?

Налоговый учет расходов на ремонт

В целях исчисления налога на прибыль важно правильно квалифицировать произведенные работы (являются ли они капитальным ремонтом или реконструкцией), поскольку от этого зависит способ их признания в налоговом учете (в составе текущих расходов или путем начисления амортизации).

Согласно п. 1 ст. 260п. 5 ст. 272 НК РФ расходы на ремонт основных средств (далее также - ОС), произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (вне зависимости от их оплаты), в размере фактических затрат. При этом налоговое законодательство при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмоМинфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).

В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Расходы организации на реконструкцию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость и включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Обращаем внимание, что налоговое законодательство не разъясняет, какие непосредственно работы относятся к ремонту ОС.

При этом п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Определение капитального ремонта дано в Градостроительном кодексе РФ. Капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов*(1)) является замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Под реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) Градостроительный кодекс РФ подразумевает изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройку, перестройку, расширение объекта капитального строительства, а также замену и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Представители Минфина России при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" рекомендуют руководствоваться, в частности, Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279) (письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794).

Кроме того, представители Минфина России рекомендуют для более детальной конкретизации понятия "реконструкция" обращаться в Министерство регионального развития РФ (письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87).

Согласно п. 3.11 Положения N 279 к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.). Перечень работ по капитальному ремонту приведен в Приложении 8 (далее - Перечень) к Положению N 279.

Таким образом, из норм законодательства следует, что капитальный ремонт основных средств производится в целях сохранения их первоначальных характеристик, улучшения эксплуатационных возможностей, а реконструкция направлена увеличение (улучшение) этих характеристик или на создание новых. После проведения ремонтных работ не меняется технологическое (служебное) назначение основных средств, не происходит усовершенствование производства и не повышаются его технико-экономические показатели (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-03-06/1/772).

В рассматриваемой ситуации организация планирует произвести в здании работы по замене полов, потолочных покрытий, ремонту стен с переносом ненесущих перегородок.

Согласно Перечню частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований относится к капитальному ремонту. Признаются работами по капитальному ремонту зданий также замена в здании изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок, а также частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%. Ремонт штукатурки потолков с предварительной отбивкой штукатурки (до 10% оштукатуренной поверхности стен и потолков), согласно Приложению 3 к Положению N 279, относится к работам по текущему ремонту.

Как мы поняли из вопроса, организация не предполагает менять назначение ремонтируемого помещения, оно и дальше будет использоваться для торговли. Этот факт, по нашему мнению, является также аргументом в пользу того, что планируемые работы не являются реконструкцией, а относятся к ремонтным.

Аналогичную позицию занимают представители Минфина России в письмах от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358 при рассмотрении вопросов по схожим ситуациям.

Таким образом, учитывая изложенное, считаем, что стоимость работ по замене полов, потолочных покрытий, ремонту стен с переносом ненесущих перегородок, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли единовременно в составе расходов на капитальный (текущий) ремонт основных средств.

Однако следует обратить внимание, что на практике, при проверках, в случае проведения организацией перепланировки помещений, сноса и монтажа перегородок (независимо от уменьшения или увеличения их общей площади), налоговые органы квалифицируют такие работы как реконструкцию помещения.

Мнение налоговых органов о том, что расходы организации, понесенные в связи с перепланировкой, как в целом здания, так и его отдельных помещений, увеличивают первоначальную стоимость здания, отражено, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 19.09.2007 N 20-12/089231.1.

При этом анализ арбитражной практики показывает, что, в зависимости от конкретной рассматриваемой ситуации, выводы судов по данному вопросу могут быть различными.

Например, в отдельных случаях, если имело место увеличение количества помещений, изменилось качество инженерно-технического обеспечения объекта недвижимости, увеличилась энергетическая нагрузка, изменилось назначение объекта в целом (либо отдельных помещений объекта), суды соглашаются с налоговыми органами в том, что работы по перепланировке следует квалифицировать как реконструкцию (постановления ФАС Уральского округа от 27.06.2011 N Ф09-9075/10-С3, ФАС Поволжского округа от 21.09.2010 N А65-33483/2009, ФАС Московского округа от 06.08.2007 N КА-А40/7305-07-А).

В то же время некоторые суды указывают, что перепланировка сама по себе не определяет характера работ и может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта. Понятие "перепланировка" не содержится в нормах п. 2 ст. 257 НК РФ как элемент, определяющий наличие соответственно "реконструкции" или иных работ, стоимость которых должна относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Перераспределение площади помещений внутри здания не является согласно положениям НК РФ основанием для признания работ реконструкцией. Перепланировка здания может и не приводить к изменению его основных технико-экономических показателей (например, к увеличению общей площади) в целом, равно как и к изменению его технологического (служебного) назначения (постановления ФАС Уральского округа от 21.07.2011 N Ф09-4274/11, ФАС Центрального округа от 30.12.2010 N А68-1971/10, ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09). Аналогичное мнение высказано в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.09.2012 N Ф09-8315/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2012 N А53-21781/2010, ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 N А56-13460/04, от 25.09.2006 N А56-28039/2005, ФАС Московского округа от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06. Стоит отметить, что суды, принимая решение в пользу налогоплательщика, учитывают то обстоятельство, что налоговая инспекция не представила доказательств того, что произведенные работы повлекли переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществлялись по проекту реконструкции основных средств.

Учитывая неоднозначность приведенной арбитражной практики, полагаем, что при единовременном учете в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимости работ по перепланировке помещений здания существует вероятность возникновения претензий налоговых органов и данную позицию организации, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

В качестве доказательств того, что работы по перепланировке являются ремонтом, организация может заказать техническую экспертизу состояния объекта и строительно-ремонтной документации. Результаты данных исследований помогут подтвердить, что в результате ремонтно-строительных работ основные технико-экономические показатели здания в целом не изменились.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А40/10938-08 судьи, признавая произведенные налогоплательщиком расходы ремонтными, учли тот факт, что в договорах, сметах, актах выполненных работ отсутствуют какие-либо сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.). Основанием для выполнения ремонтных работ послужили результаты обследования Технической службой налогоплательщика соответствия текущего состояния показателей нормативным показателям функционирования здания и оценки рисков потерь от их ухудшения.

Напоминаем, что любые расходы организации, в том числе и на ремонт, в первую очередь должны удовлетворять требованиям, предъявляемым к расходам ст. 252 НК РФ, согласно которой расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в случае, если они признаются экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

Документальное оформление ремонтных работ

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, в частности, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов можно воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Документами, подтверждающими ремонтный характер работ, могут быть:

- положение организации о ремонтах, в котором четко прописано, какие виды работ относятся к капитальному ремонту (виды работ должны соответствовать Перечню);

- приказ на осмотр здания, акт технического обследования объекта с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость;

- сметная и техническая документация на проведение ремонта, договоры на ремонтные работы, акты приемки-передачи выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения (письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149).

При проведении ремонта собственными силами подтверждающими документами будут также являться первичные документы по передаче материалов в ремонт (например требование-накладная по форме М-11), начислению оплаты труда.

Независимо от способа проведения ремонта (хозяйственным или подрядным способом) считаем целесообразным после завершения ремонта оформить также Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. При этом организация может воспользоваться унифицированной формой N ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 (либо разработать на основе акта N ОС-3 собственную форму документа).

В случае проведения ремонта подрядным способом (с привлечением специализированной организации) расходы признаются в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ на дату подписания организацией акта приемки-передачи работ по ремонту объекта. При осуществлении ремонта хозяйственным способом на основаниист. 272 НК РФ расходы, понесенные организацией, признаются для целей налогообложения на дату списания строительных материалов на выполнение ремонтных работ, на дату начисления заработной платы рабочим, занятым на ремонтных работах, на дату признания начисленной амортизации (по основным средствам, используемым для проведения ремонта) и т.д.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

УСН

 

Каков порядок списания остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией до её перехода на УСН?

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Переходные положения при изменении общего режима на УСН закреплены как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 21 НК РФ (в отношении НДС).

При переходе налогоплательщика на УСН с общего режима налогообложения стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном п.п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации (индивидуального предпринимателя) на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Таким образом, учесть расходы на приобретение основных средств могут только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". В случае, когда налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) перешел с общего режима налогообложения (налог на прибыль или НДФЛ) на УСН с объектом налогообложения "доходы", то он не определяет остаточную стоимость основных средств и, соответственно, не учитывает ее в расходах, поэтому все изложенное нами ниже касается только тех "упрощенцев", которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Определенная в указанном порядке остаточная стоимость основных средств учитывается в составе расходов при определении налоговой базы на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с учетом особенностей, установленных пп. 3 п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН основных средств, включается в расходы в следующем порядке:

- со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;

- со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;

- со сроком полезного использования свыше 15 лет - равными долями в течение первых 10 лет.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 25.09.2007 N 03-11-04/2/234).

Порядок учета основных средств при переходе на УСН с общего режима в главе 26.2 НК РФ сформулирован для всех организаций независимо от того, какой метод для исчисления налога на прибыль они применяли (кассовый или начисления) до перехода.

Соответственно, при переходе на УСН с общего режима налогообложения с применением кассового метода применяются общие правила. При этом обращаем внимание, что кассовый метод при общем режиме допускает амортизацию только оплаченного и введенного в эксплуатацию имущества (пп. 2 п. 3 ст. 273НК РФ). Если основное средство приобретено до перехода на УСН, но не оплачено в периоде применения общего режима с кассовым методом, то оно будет считаться приобретенным только на момент оплаты, то есть уже при УСН.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

Энциклопедия решений. Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

 

Бухгалтерский учет

 

На предприятии оптовой торговли создается резерв на оплату предстоящих отпусков (в налоговом учете данный резерв не создается).
Как отразить в бухгалтерском учете формирование и использование резерва на оплату отпусков?

Вопрос отнесения обязательств организации по оплате отпусков к оценочным и, соответственно, регламентации данной сферы нормами ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" был урегулирован приказом Минфина России от 14.02.2012 N 23н путем внесения поправки в пп. "а" п. 2 ПБУ 8/2010. Из указанного подпункта следует, что действие ПБУ 8/2010 распространяется на обязательства, возникающие из трудовых договоров (к которым относится и предоставление оплачиваемого отпуска).

При этом алгоритм формирования резерва на оплату отпусков ПБУ 8/2010 не установлен. Данный алгоритм следует установить самостоятельно и закрепить в учетной политике организации.

Минфин России в письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01 указал, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Отсюда следует, что при формировании резерва на оплату отпусков необходимо учитывать следующие факторы:

- график отпусков;

- различные условия оплаты труда и предоставления отпуска отдельным категориям сотрудников;

- необходимость перечисления страховых взносов при предоставлении отпусков и т.п.

В бухгалтерском учете начисление резерва на оплату отпусков отражается записью (при этом предполагается, что начисление осуществляется ежемесячно):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 96.

Поскольку в налоговом учете резерв не создается, при этом возникает временная разница на сумму начисленного резерва, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (далее - ОНА):

Дебет 09 Кредит 68

- отражен ОНА.

Использование резерва на оплату отпусков отражается следующими записями по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 96 Кредит 70

- начислены отпускные сотрудникам за счет резерва;

Дебет 96 Кредит 69

- на сумму отпускных начислены страховые взносы за счет резерва.

При этом происходит уменьшение временной разницы и ОНА, поскольку данные расходы признаются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ:

Дебет 68 Кредит 09

- уменьшен ОНА.

В случае превышения начисленных отпускных над величиной резерва возникает вопрос его отражения. По данному вопросу мнения экспертных специалистов разошлись.

В материалах "Составляем бухгалтерский баланс за 2005 год" (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2006 г.), "Учёт переходящих отпусков" (Е. Петров, "Практический бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2011 г.), "Вопрос: На счете 97 "Расходы будущих периодов" продолжают числиться суммы по отпускам будущих периодов. Но в бухгалтерском балансе сейчас строки такой нет. Как отразить суммы переходящего отпуска и надо ли учитывать отпуска будущих периодов в дальнейшем на счете 97?" (Н.Б. Лопатина, "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (148), апрель 2012 г.) эксперты придерживаются позиции, что в случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке, то есть подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности согласно п. 21 ПБУ 8/2010.

При этом в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

- отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69

- отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства.

Однако в материалах "Резерв расходов в 3 шага" (Т. Сударева, "Расчет", N 3, март 2011 г.), "Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617" (Е.А. Соболева, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.) отражена иная позиция экспертов, которая заключается в отражении сумм превышения фактически начисленных отпускных над величиной резерва с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".

При этом согласно п. 15 ПБУ 18/02 если суммы фактически начисленных отпускных превысят величину оценочного обязательства, то формируется отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО).

В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 70

- отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 97 Кредит 69

- отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- отражено формирование ОНО.

После пересмотра величины оценочного обязательства в порядке п. 23 ПБУ 8/2010 суммы, накопленные на счете 97, будут списаны за счет увеличенного размера оценочного обязательства:

Дебет 96 Кредит 97

- списано за счет оценочного обязательства начисление отпускных и страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства в предыдущих периодах;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- списана соответствующая часть ОНО.

Таким образом, организации необходимо закрепить в учетной политике выбранный порядок отражения в учете сумм превышения фактически начисленных отпускных величины оценочного обязательства (в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе расходов будущих периодов).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

Стороны договора лизинга - лизингодатель и лизингополучатель - являются плательщиками НДС. Договором предусмотрена уплата авансового платежа. По окончании финансовой аренды планируется выкуп предмета лизинга, однако пока неизвестно, будет ли заключаться отдельный договор купли-продажи, или выкупная стоимость будет предусмотрена договором лизинга. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.
Как в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются в данной ситуации операции по договору лизинга?

Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) права и обязанности сторон договора лизинга регулируются ГК РФ, Законом N 164-ФЗ и договором лизинга.

При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету, а также ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 11п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором, либо приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Сумма перечисленного лизингодателю авансового платежа не признается расходом организации, а учитывается в составе дебиторской задолженности, что отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п.п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, согласно п. 9 Указаний, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (независимо от способа оформления выкупа лизингового имущества).

Пунктом 8 Указаний установлено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства". При вводе в эксплуатацию затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Арендованное имущество".

Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания предмета лизинга с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

При этом амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" (п.п. 5, 8, 16ПБУ 10/99, п. 9 Указаний).

Размер амортизационных отчислений определяется в общеустановленном порядке в соответствии с п.п. 18, 19 ПБУ 6/01. При этом законодатель предоставляет возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3 (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ и п. 9 Указаний). Но в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка, применение коэффициента ускорения при начислении амортизации другими способами не предусмотрено (смотрите, например, письма Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 и от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125).

В бухгалтерском учете лизингополучателя указанные операции по договору лизинга отражаются следующими записями:

На дату перечисления аванса:

Дебет 76, субсчет "Авансовый платеж по договору лизинга" Кредит 51

- перечислен аванс по договору лизинга;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76, субсчет "НДС с аванса"

- принят к вычету НДС по авансовому платежу на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя.

На дату передачи лизингового имущества по акту приемки-передачи:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"

- отражено получение лизингового имущества (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"

- выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет " Основные средства, полученные в лизинг" Кредит 08

- принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.

Далее ежемесячно:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг"

- начислена сумма амортизации по лизинговому имуществу.

В течение срока действия договора лизинга производятся записи:

Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа;

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- перечислена сумма лизингового платежа;

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 76, субсчет "Авансовый платеж по договору лизинга"

- зачтена часть аванса в соответствии с условиями договора (или из принципа равномерности);

Дебет 76, субсчет "НДС с аванса" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС с аванса в части, соответствующей НДС, принятому к вычету по лизинговому платежу.

При выкупе предмета лизинга формирование его первоначальной стоимости в учете лизингополучателя зависит от того, приобретен ли он у лизингодателя по отдельному договору купли-продажи или же по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на предмет лизинга после уплаты лизинговых платежей и выкупной цены.

1. Заключается отдельный договор купли-продажи

В ситуации, когда переход права собственности на предмет лизинга самим договором лизинга не предусмотрен, а имущество выкупается на основании отдельного договора купли-продажи, в первоначальную стоимость лизингового имущества при постановке на учет у лизингополучателя включается только сумма лизинговых платежей, указанная в договоре, и сумма иных расходов, связанных с получением предмета лизинга (без НДС). Выкупная цена в данном случае в первоначальную стоимость включаться не должна.

Так как в указанной ситуации переход права собственности на предмет лизинга самим договором лизинга не предусмотрен, то после прекращения договора лизинга лизинговое имущество выбывает.

Согласно п. 10 Указаний возврат лизингового имущества лизингодателю, при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, отражается следующими проводками:

Дебет 01, субсчет "Выбытие арендованных основных средств" Кредит 01, субсчет "Арендованные основные средства"

- списана первоначальная стоимость лизингового имущества;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие арендованных основных средств"

- списана начисленная амортизация.

В случае если срок полезного использования (установленный лизингополучателем) превышает срок действия договора лизинга, в учете в момент выбытия также необходимо сделать запись:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие арендованных основных средств"

- списана остаточная стоимость лизингового имущества.

После заключения отдельного договора купли-продажи бывший предмет лизинга приходуется в состав объектов основных средств в обычном порядке по стоимости, указанной в новом договоре (п. 8 ПБУ 6/01). Отметим, что бывшие в эксплуатации основные средства в ПБУ 6/01 отдельно не упоминаются, что позволяет сделать вывод о том, что такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам (п. 24 Методических указаний).

Постановка на учет бывшего предмета лизинга осуществляется записями:

Дебет 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- приобретено основное средство;

Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС по приобретенному имуществу;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- основное средство введено в эксплуатацию.

 

2. Договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, при таком варианте в бухгалтерском учете при постановке на учет у лизингополучателя лизингового имущества в его первоначальную стоимость включается вся сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости, указанная в договоре, а также другие расходы, связанные с получением предмета лизинга (п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете на дату уплаты выкупной стоимости имущества делаются записи:

Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Расчеты по выкупной цене лизингового имущества"

- начислена задолженность перед лизингодателем в размере выкупной цены;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС в части выкупной стоимости;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по выкупной цене лизингового имущества" Кредит 51

- уплачена выкупная цена за предмет лизинга.

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции зависит от того, когда это происходит - после окончания срока лизинга (когда к моменту перехода права собственности вся сумма лизинговых платежей по договору погашена) или до его окончания.

В первом случае при выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

По истечении срока договора лизинга на дату выкупа имущества делаются проводки:

Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг"

- отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей;

Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- отражена начисленная амортизация при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей.

То есть, если по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, амортизация продолжает начисляться уже на собственное имущество по тем же нормам.

Отметим, что п. 12 Указаний предусмотрен особый порядок отражения операции по досрочному выкупу лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя.

В этом случае начисленные досрочно лизинговые платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг". В дальнейшем досрочно уплаченные лизинговые платежи равномерно списываются со счета 97 "Расходы будущих периодов" на счета учета затрат в течение срока, установленного лизинговым договором.

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- уплачены досрочно лизинговые платежи;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- оставшаяся сумма НДС по договору лизинга принята к вычету;

Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей;

Дебет 97 Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг"

- учтена в составе расходов будущих периодов сумма досрочно начисленных лизинговых платежей.

Досрочно начисленные платежи равномерно списываются со счета 97 "Расходы будущих периодов" на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97

- учтены расходы будущих периодов;

Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01, субсчет "Имущество, полученное в лизинг"

- первоначальная стоимость лизингового оборудования учтена в качестве первоначальной стоимости собственного оборудования;

Дебет 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств" Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг"

- сумма начисленной амортизации лизингового оборудования перенесена на субсчет учета амортизации собственного оборудования.

В заключении отметим, что в данном ответе мы не приводим бухгалтерские записи, связанные с применением ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Разное

 

Организация приобрела строительную конструкцию из-за рубежа и оприходовала ее согласно инвойсу и таможенной декларации, а также отдельно оплатила иностранному поставщику монтаж этой конструкции.
Затем строительная конструкция была продана (после увеличения в бухгалтерском учете стоимости строительной конструкции на стоимость монтажа).
Имела ли организация право так делать?

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с принципом свободы договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ) и принципом свободы определения цены исполнения договора (п. 1 ст. 424 ГК РФ) стороны свободны в определении цены. Указанные принципы относятся и к определению цены в договоре купли-продажи.

В рассматриваемом случае товаром по договору купли-продажи является смонтированное оборудование, полностью готовое к эксплуатации (п. 1 ст. 456 ГК РФ), т.е. обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент готовности оборудования к эксплуатации, после осуществления монтажных работ. Соответственно, право собственности на оборудование переходит к покупателю с момента исполнения продавцом обязанности по передаче смонтированного оборудования (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, например, расходы (издержки обращения) на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.

Поскольку стоимость монтажа уже включена в цену оборудования, то есть отдельно за эти услуги покупатель не платит, и договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца осуществить монтажные работы, никаких дополнительных записей, отражающих продажу товара, делать не нужно. Расходы, связанные с осуществлением монтажных работ, вне зависимости от того, производятся они собственными силами или с привлечением сторонних организаций, относят в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Накопленные на счете 44 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи".

С учетом изложенного типовые бухгалтерские записи в данной ситуации будут следующими:

Дебет 41 субсчет "Товары в пути" Кредит 60

- отражена стоимость оборудования на дату перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по импортному оборудованию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- уплачен НДС на таможне;

Дебет 41 Кредит 41, субсчет "Товары в пути"

- оприходовано купленное оборудование;

Дебет 68, "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 44 Кредит 60

- отражена стоимость монтажа;

Дебет 60 Кредит 52

- оплачен счет поставщика;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- признана выручка от продажи оборудования;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- списана фактическая себестоимость проданного оборудования;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Синельникова Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Как рассчитать нормы списания и срок службы автомобильных шин в коммерческой организации, каков порядок их учета?

В настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают каких-либо норм списания запасных частей и расходных материалов (в том числе шин), используемых при эксплуатации автотранспортных средств коммерческих организаций.

В соответствии с письмом Минтранса России от 24.08.2012 N 03-01/10-2830ш нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин определяются заводом - изготовителем автомобильных шин.

Таким образом, руководитель организации вправе установить своим приказом нормы пробега автомобильных шин, основываясь на информации заводов-изготовителей. Если таковая отсутствует, может быть использован опыт эксплуатации транспортных средств в организации, а также доступная информация заводов-изготовителей об аналогичных автомобильных шинах.

В любом случае при разработке и утверждении норм эксплуатационного пробега следует учитывать, что они должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.

Кроме того, в соответствии с пп. 5.1 п. 5 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностям должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения Правил дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.10.1993 N 1090, эксплуатация транспортных средств запрещается при наличии у легковых автомобилей шин с остаточной высотой рисунка протектора менее 1,6 мм, грузовых автомобилей - 1 мм, автобусов - 2 мм.

Очевидно, что высота протектора зависит не только от пробега шин, но и от условий эксплуатации. То есть автомобильные шины могут быть сняты с эксплуатации также в случае недопустимости их дальнейшего использования по причине их повреждений.

Полагаем, что в любом случае автомобильные шины оцениваются экспертной комиссией на основании акта на списание. Данный акт будет являться основанием для снятия шин с эксплуатации и установки вместо них новых.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете автомобильные шины, приобретенные отдельно от автомобиля, отражаются на счете 10 "Материалы" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и инструкцией по его применению, утвержденнымиприказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), при передаче в эксплуатацию материалы списываются на счета учета затрат.

При этом стоимость автомобильных шин списывается со счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в дебет счета учета затрат, например счета 20 "Основное производство" (пп. 93 и 95 Методических указаний, п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Для осуществления контроля за движением автомобильных шин может быть организован их учет на забалансовом счете (Дебет 012).

При выбытии шин из эксплуатации на основании акта на списание они подлежат оприходованию на склад по стоимости отходов. Наличие и движение изношенных шин и утильной резины учитывается на субсчете 10-6 "Прочие материалы" как утильсырье.

Пунктом 111 Методических указаний установлено, что отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

Утилизация шин, не пригодных к восстановлению, может производиться путем заключения договора со специализированной организацией, занимающейся утилизацией шин.

Согласно п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующие суммы зачисляются на финансовые результаты у коммерческой организации, то есть в бухгалтерском учете отходы, остающиеся от списания материальных ценностей (утильсырье), относятся в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы" Кредит 91

- изношенные шины приняты к учету как утильсырье.

Сдача изношенных шин специализированной организации оформляется в бухгалтерском учете как обычная реализация материалов. Доход от продажи материально-производственных запасов учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 62 (76) Кредит 91

- признан доход от продажи шин специализированной организации.

При этом утилизируемые шины списывается со счета 10, субсчета 10-6 "Прочие материалы" и отражаются как прочие расходы организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации":

Дебет 91 Кредит 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы"

- списана стоимость реализованных шин;

Дебет 91 Кредит 68

- начислен НДС.

В то же время, по нашему мнению, шины, которые подлежат списанию, с последующим выбытием могут не отражаться на счетах бухгалтерского учета. Их стоимость была включена в себестоимость работ, услуг при отпуске в эксплуатацию, а учет в целях контроля был организован на забалансовом счете.

Тогда, в случае продажи шин, в бухгалтерском учете выбытие отразится следующими записями:

Дебет 62 (76) Кредит 91

- признан доход;

Дебет 91 Кредит 68

- начислен НДС;

Кредит 012

- списаны с забалансового счета выбывшие шины.

К сведению:

Пункт 1 ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ) определяет, что право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались.

В соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов, утвержденным приказом МПР России от 02.12.2002 N 786, покрышки отработанные относятся к 4 классу опасности.

Шины, подлежащие утилизации в качестве опасных отходов, могут не отражаться на счетах бухгалтерского учета по рыночным ценам, их выбытие (передача для утилизации) отражается списанием по кредиту забалансового счета.

Передача таких отходов в переработку находит отражение и в журнале учета образования и движения отходов, и в разделе 4 "Размещение отходов производства и потребления". Данные журнала учета образования и движения отходов удостоверяются договорами с профильными фирмами и актами выполненных работ. Фактический объем отходов подтверждается справкой специализированной организации.

Аналогичная ситуация возникает и в тех случаях, когда изношенные в процессе эксплуатации камеры и покрышки с текстильным и металлическим кордом, не подлежащие восстановлению, сдаются организации-переработчику для утилизации за плату. Фактический объем утиля, переданного в переработку специализированной организации, указывается в актах выполненных работ.

Налоговый учет

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Приобретенные автомобильные шины организация может учесть в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо в составе материальных расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При этом вопрос о признания поврежденных шин возвратными отходами для целей налогообложения является неоднозначным.

В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

При этом важным фактором в данном случае является то, что остатки могут быть признаны возвратными отходами в целях налогообложения, если они частично утратили свои потребительские качества и не используются по назначению.

Из буквального прочтения нормы (п. 6 ст. 254 НК РФ) шины, подлежащие утилизации, не пригодные к дальнейшему использованию, не признаются возвратными отходами. Однако, по нашему мнению, при выбытии шин ранее срока их нормативного использования, возможно, использовать данную норму, и уменьшить сумму материальных расходов на стоимость возвратных отходов, определенную одним из методов пп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения