Мониторинг законодательства РФ за период с 12 по 18 октября 2020 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В целях защиты имущественных интересов кредиторов устранена неопределенность при налогообложении НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) в рамках текущей хозяйственной деятельности, совершаемых лицом, признанным банкротом
В настоящее время в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами).
Как отметил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 19 декабря 2019 года N 41-П, неопределенность в истолковании и применении подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса возникает в случае, когда должник, признанный несостоятельным (банкротом), продолжает осуществлять текущую хозяйственную деятельность, в процессе которой реализует произведенную им продукцию.
В этой связи настоящим федеральным законом установлено, что объектом налогообложения НДС не признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), в том числе операции, совершаемые после признания должников несостоятельными (банкротами).
Кроме того, уточнены условия освобождения от исполнения обязанностей по уплате отдельных налогов и авансовых платежей субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в результате распространения новой коронавирусной инфекции и включенных в единый реестр субъектов МСП.
В настоящее время Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ предусматривается освобождение от уплаты налогов, авансовых платежей по ним и сборов, в том числе в отношении организаций, включенных в реестр МСП на основании налоговой отчетности за 2018 год.
Внесенными изменениями такое освобождение предоставляется также организациям, включенным в реестр МСП в связи с созданием в период с 1 декабря 2018 г. по 29 февраля 2020 г.
Подписан закон об индексации ставок акцизов на все подакцизные товары на период 2021 - 2023 г., а также о стимулировании развития нефтегазохимического комплекса
В частности:
- уточнен порядок расчета коэффициента, применяемого при определении размеров вычета сумм акциза, исчисленного в случаях использования винограда для производства вина, виноматериалов, виноградного сусла и спиртных напитков по технологии полного цикла;
- вводятся меры, направленные на поддержку производителей спиртосодержащей продукции, используемой для уничтожения микроорганизмов, способных вызывать инфекционные заболевания, и недопущение ее удорожания. Предусматривается, что производители данной продукции вправе получить свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции, что позволит применять "нулевую" ставку акциза;
- пересмотрены в сторону увеличения ставки акцизов в отношении табачной продукции и товаров, связанных с курением. Так, например, ставки акциза предлагается установить в следующих размерах:
на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный: на 2021 год - 3 806 рублей за 1 кг (вместо 3299 руб.); на 2022 год - 3 958 рублей за 1 кг (вместо 3431 руб.); на 2023 год - 4 116 рублей за 1 кг;
на сигареты, папиросы: на 2021 год - 2 359 рублей за 1 000 штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, но не менее 3 205 рублей за 1 000 штук (сейчас - 2 045 рублей за 1 000 штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости, но не менее 2778 рублей за 1 000 штук);
электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака: на 2021 год - 60 рублей за 1 штуку (сейчас - 52 руб.); на 2022 год - 62 рубля за 1 штуку (сейчас 54 руб.); на 2023 год - 64 рубля за 1 штуку.
В рамках создания льготных налоговых условий для переработчиков этана и сжиженного углеводородного газа (СУГ) предусматривается, в числе прочего:
- введение механизма "обратного акциза" для стимулирования увеличения глубины переработки нефти;
- отнесение с 1 января 2022 г. этана и сжиженных углеводородных газов (СУГ) к подакцизным товарам. Переработчикам этана или СУГ предоставляется право на применение налогового вычета по акцизам с повышающим коэффициентом, равного 2.
Также право на вычет может применяться при условии обязательных инвестиций в объекты основных средств, которые будут введены в эксплуатацию с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2027 г. в размере не менее 65 млрд рублей. При этом в случае осуществления инвестиций в производственные мощности по переработке СУГ в размере более 110 млрд. рублей предусмотрена ежегодная индексация ставки акциза на СУГ;
- исключение возможности применения отрицательной ставки НДПИ в отношении нефти (за исключением добытой нефти, в отношении которой исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья), а также отрицательного коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть. Если указанные величины приобретают отрицательное значение, они принимаются равными нулю.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2021 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, вступающих в силу с 1 января 2022 года.
На 2021 - 2023 годы установлены фиксированные размеры страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование для категорий лиц, признаваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам
Внесенными изменениями предусмотрены следующие размеры страховых взносов:
- на ОПС: в случае если величина дохода плательщика не превышает 300 тыс. рублей, то размер взносов за расчетный период составит: в 2021 году - 32 448 рублей; в 2022 году - 34 445 рублей; в 2023 году - 36 723 рубля. В случае если величина дохода плательщика за расчетный период превысит 300 000 рублей, к указанной сумме необходимо будет доплатить 1,0% с суммы превышения;
- на ОМС: размер взносов за расчетный период 2021 года составит 8 426 рублей, 2022 года - 8 766 рублей, 2023 года - 9 119 рублей.
Такие же размеры страховых взносов установлены для уплаты в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству.
Настоящий федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам.
В целях поддержки средств массовой информации и полиграфических предприятий увеличен максимально допустимый объем потерь в виде стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции
Согласно внесенным изменениям налогоплательщики, которые осуществляют производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, могут учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в Налоговом кодексе РФ (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции в пределах не более 30% (в настоящее время пороговое значение составляет не более 10%) стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
Настоящий федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.
Закреплены полномочия Федеральной пробирной палаты по сбору государственных пошлин в сфере производства, использования и обращения драгоценных металлов и использования и обращения драгоценных камней
В соответствии с Указом Президента РФ от 28 октября 2019 г. N 529 на базе федерального казенного учреждения "Российская государственная палата при Министерстве финансов Российской Федерации" образована Федеральная пробирная палата с приданием ей статуса федеральной службы и передачей функций учреждения.
В этой связи в статьи 333.31 и 333.32 Налогового кодекса РФ внесены изменения, предусматривающие наделение Федеральной пробирной палаты полномочиями по сбору государственных пошлин в сфере оборота драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них.
Настоящий федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнен расходами в виде стоимости безвозмездно передаваемого в государственную и муниципальную собственность имущества, созданного за счет субсидий
Также определено, что в случае безвозмездной передачи в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), доходы налогоплательщиков в виде субсидий не учитываются в составе внереализационных доходов при расчете 90-процентного значения доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, в составе всех доходов, учитываемых налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Настоящий федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования. При этом действие положений подпункта 19.7 пункта 1 статьи 265, пункта 1 статьи 284.3 и пункта 1 статьи 284.3-1 НК РФ (в редакции настоящего федерального закона) распространяется на правоотношения по безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность, возникшие с 1 января 2020 года.
Льготная ставка 10% по налогу на добавленную стоимость распространена на электронные и аудиокниги, связанные с образованием, наукой и культурой
Согласно внесенным изменениям перечень указанных видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10 процентов, дополнен позициями:
- книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", по каналам спутниковой связи:
книги на дисках, лентах или прочих физических носителях;
книги электронные.
Подписан протокол о внесении изменений в Конвенцию об избежании двойного налогообложения с Мальтой в части увеличения налога у источника в отношении дивидендов и процентов до 15%
Протоколом также определен перечень исключений, в соответствии с которыми в отношении доходов в виде дивидендов и процентов будет применяться льготный режим, взимаемый налог не должен превышать 5%.
Они будут действовать, в частности, в отношении институциональных инвестиций, а также для публичных компаний, не менее 15% акций которых находятся в свободном обращении и владеющих не менее 15% капитала компании, выплачивающей указанные доходы, в течение года. Кроме того, исключения распространяются на процентные доходы таких компаний, выплачиваемые по банковским кредитам, по обращающимся еврооблигационным займам, а также по долговым обязательствам перед правительствами, центральными банками, пенсионными фондами и страховыми компаниями стран - участниц конвенции.
Настоящий протокол временно применяется с 1 января 2021 года и вступает в силу с даты последнего из письменных уведомлений договаривающихся государств, направленных по дипломатическим каналам, о завершении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу настоящего протокола.
Актуализирован формат представления заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения в электронной форме
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 04.09.2019 N ММВ-7-3/441@, которым утвержден аналогичный формат.
Настоящий приказ вступает в силу со дня его издания.
Утверждена форма заявления о представлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по их уплате, а также формат представления в налоговый орган заявления в электронном виде
Формат описывает требования к XML файлам представления в налоговые органы заявления. Номер версии настоящего формата 5.01, часть CCXXV.
Предложены актуализированные формы реестров документов, прилагаемых к декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград
Приводится порядок их заполнения, а также форматы представления в электронной форме.
Признается утратившими силу абзац десятый пункта 1 Приказа ФНС России от 10.02.2017 N ММВ-7-3/178@ "Об утверждении форм реестров счетов-фактур, порядка их заполнения, порядка представления реестров счетов-фактур в налоговые органы и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, а также образца отметки налогового органа, проставляемой на реестрах счетов-фактур, представляемых плательщиками акцизов в налоговый орган".
В Приказ ФНС России от 10.02.2017 N ММВ-7-3/178@ "Об утверждении форм реестров счетов-фактур, порядка их заполнения, порядка представления реестров счетов-фактур в налоговые органы и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, а также образца отметки налогового органа, проставляемой на реестрах счетов-фактур, представляемых плательщиками акцизов в налоговый орган" вносятся следующие изменения:
признать утратившим силу абзац 10 пункта 1.1 приложения N 10 "Порядок заполнения реестров счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы в целях применения налоговых вычетов по акцизам";
исключить главу 10 "Заполнение реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (подпункт 2 пункта 19 статьи 201 НК РФ)" из приложения N 10 "Порядок заполнения реестров счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы в целях применения налоговых вычетов по акцизам".
Проектом предусматривается, что настоящий приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам.
Проект Приказа Минэкономразвития России "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2021 год"
На 2021 год предложены коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей уплаты НДФЛ, ЕНВД, налога при УСН и ПСН, торгового сбора
Проектом устанавливаются следующие размеры коэффициентов-дефляторов:
в целях применения НДФЛ - 1,864;
в целях применения УСН - 1,032;
в целях применения ЕНВД - 2,065;
в целях применения ПСН - 1,637;
в целях уплаты торгового сбора - 1,420.
Коэффициенты-дефляторы рассчитываются ежегодно исходя из величины коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Разъяснены особенности установления заказчиком требования об обеспечении исполнения контракта
Сообщается, в частности, что, если в соответствии с законодательством РФ расчеты по контракту в части выплаты аванса подлежат казначейскому сопровождению, размер обеспечения исполнения контракта устанавливается заказчиком от начальной (максимальной) цены контракта, уменьшенной на размер такого аванса, а в случае заключения контракта по результатам определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) размер обеспечения исполнения контракта устанавливается заказчиком от цены контракта, уменьшенной на размер такого аванса.
Вместе с тем, если в соответствии с законодательством РФ расчеты по контракту подлежат казначейскому сопровождению, заказчик вправе не устанавливать требование обеспечения исполнения контракта. При этом в случае установления заказчиком требования обеспечения исполнения контракта размер такого обеспечения устанавливается в размере до десяти процентов от начальной (максимальной) цены контракта (от цены контракта в случае, предусмотренном частью 6.2 статьи 96 Закона N 44-ФЗ при заключении контракта по результатам определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 30 Закона N 44-ФЗ) (частью 6.1 статьи 96 Закона N 44-ФЗ в редакции Федерального закона от 24 апреля 2020 г. N 124-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции").
Письмо ФНС России от 01.10.2020 N БС-4-11/16017@
Представление в налоговые органы дополняющих сведений по форме СЗВ-М о численности сотрудников за март 2020 года после окончания срока по направлению заявлений на получение субсидии субъектами МСП, пострадавшими от коронавирусной инфекции, с целью формального исполнения установленных требований не является основанием для получения указанной субсидии
Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 N 576 утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ (далее - Правила).
Правилами определены условия для включения получателя субсидии в реестр для перечисления, формируемый ФНС России, в частности количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, должно составлять не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 года или быть снижено не более чем на 1 человека в марте 2020 года.
Правилами также установлено, что численность получателя субсидии определяется на основании переданной ПФР отчетности по форме "Сведения о застрахованных лицах", утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 01.02.2016 N 83п (форма СЗВ-М), представляемой организациями и индивидуальными предпринимателями в органы ПФР до 15-го числа каждого месяца.
Таким образом, субъекты малого и среднего предпринимательства, сократившие штат более чем на 10 процентов (на основании анализа отчетности СЗВ-М) или более чем на 1 человека по отношению к количеству работников в марте 2020 года, не могут претендовать на получение субсидии.
В отчетности СЗВ-М указываются данные о застрахованных лицах - работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также ряд других видов договоров.
Таким образом, физические лица, уволенные с текущего места работы и с которыми заключены трудовые договоры в марте 2020 года, должны быть указаны в отчетности СЗВ-М за аналогичный период, что подтверждается сведениями из отчетности по форме "Расчет по страховым взносам" за 3 месяца 2020 года, представляемой в налоговые органы.
Учитывая изложенное, представление в налоговые органы дополняющих сведений по форме СЗВ-М о численности сотрудников за март 2020 года после окончания срока по направлению в налоговые органы РФ заявлений на получение субсидии, предусмотренной Постановлением N 576, с целью формального исполнения положений Правил не является основанием для получения субсидии.
ФНС России вновь напомнила о недопустимости исчисления транспортного налога в случае гибели или уничтожения транспортного средства независимо от его снятия с регистрационного учета
Сообщается, в частности, что налоговым органам доводилась правовая позиция Верховного Суда РФ (дело N 306-КГ14-5609), Минфина России и ФНС России по вопросу о прекращении исчисления транспортного налога в случае гибели или уничтожения транспортного средства независимо от его снятия с регистрационного учета (письма ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@, от 25.10.2019 N БС-4-21/21862@).
Однако, по-прежнему, в судебном порядке выносятся решения об отказе в удовлетворении административных исковых заявлений налоговых органов по взысканию недоимки по налогу за период с момента гибели (уничтожения) транспортного средства.
Так, в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 09.09.2020 N 48-КАД20-4-К7 (копия прилагается) указано, что по смыслу пунктов 1 и 3 статьи 3, пунктов 1 и 2 статьи 38, статей 357, 358 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 128 и пункта 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ в их системном единстве в качестве объекта налогообложения налогом признаются объекты, соответствующие одновременно двум критериям: является транспортным средством, обладающим определенным физическим показателям; зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 235 ГК РФ, основанием прекращения права собственности на вещь является, в том числе, гибель или уничтожение этой вещи, влекущие полную и безвозвратную утрату такого имущества, то есть право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи.
Таким образом, несмотря на наличие сведений о регистрации автомобиля, вывод нижестоящих судов и налогового органа об обязанности ответчика уплатить налог за период с момента прекращения существования транспортного средства является ошибочным, основан на неправильном применении норм права.
С учетом изложенного УФНС России по субъектам РФ поручается, в числе прочего:
принять исчерпывающие меры по урегулированию указанных споров, учитывая практику рассмотрения аналогичных споров Верховным Судом РФ;
исключить причины и условия возникновения налоговых споров, касающиеся иного - отличного от приведенной правовой позиции Верховного Суда РФ и Минфина России - истолкования налоговыми органами норм главы 28 Налогового кодекса РФ.
Также сообщается о внесении в Госдуму законопроекта, в котором для рассматриваемой ситуации устанавливается порядок, предусматривающий прекращение исчисления налога не с момента снятия транспортного средства с учета, а с 1-го числа месяца, в котором транспортное средство было уничтожено (на основании заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения и информации, представленной в налоговый орган).
ФНС России ответила на ряд вопросов по теме налогообложения имущества физических лиц
Когда наступает предельный срок уплаты налогов по налоговым уведомлениям за 2019 год; что делать, если в уведомлении, по мнению налогоплательщика, имеется неактуальная информация; должно ли приходить уведомление для уплаты налогов за имущество малолетнего ребенка и можно ли обратиться за налоговой льготой после получения уведомления, - ответы на эти и другие вопросы опубликованы на сайте ФНС России.
1 декабря 2020 года - последний день для своевременной уплаты налогов на имущество физических лиц за 2019 год. Если до 1 ноября налоговое уведомление не получено, а облагаемое налогами имущество (транспортное средство, земельный участок, жилое помещение, садовый дом, гараж и т.п.) имеется, это повод обратиться в налоговую инспекцию и уточнить данные. Это можно сделать любым удобным способом: лично, по почте, через уполномоченные МФЦ или электронные сервисы "Личный кабинет налогоплательщика" и "Обратиться в ФНС России".
Резиденты ОЭЗ в Калининградской области могут учесть курсовую разницу при покупке валюты для выплаты дивидендов при исчислении налога на прибыль организаций
Разница должна быть включена в состав внереализационных доходов и расходов тех видов деятельности, за счет которых получена прибыль для выплаты этих дивидендов.
К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы.
В ходе выездной налоговой проверки выяснилось, что налогоплательщик - резидент ОЭЗ в Калининградской области занимался как инвестиционной, так и иной хозяйственной деятельностью. В первом случае ставка налога на прибыль составляла ноль, во втором - 20 процентов.
При этом для выплаты дивидендов налогоплательщик неправомерно учитывал курсовые разницы при покупке валюты в составе внереализационных доходов и расходов только от иной хозяйственной деятельности. Тем самым, он занизил базу по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 20 процентов.
Заявитель не согласился с этим решением и обратился с жалобой в ФНС России. Он отмечал, что дивиденды не были связаны с инвестиционной деятельностью организации и выплачивались из чистой прибыли после уплаты налогов и сборов. Поэтому курсовые разницы при покупке валюты для выплаты этих дивидендов не должны учитываться в составе внереализационных доходов (расходов), связанных с реализацией инвестиционного проекта.
ФНС России оставила жалобу налогоплательщика без удовлетворения.
Она указала, что поскольку дивиденды выплачены из чистой прибыли как от реализации инвестиционного проекта, так и от иной хозяйственной деятельности, курсовые разницы от приобретения иностранной валюты для выплаты этих дивидендов должны быть распределены между соответствующими видами деятельности пропорционально доле прибыли, полученной от каждого их указанных видов деятельности, в суммарном объеме прибыли налогоплательщика.
<Информация> Ростуризма
"Порядок прибытия в Российскую Федерацию воздушным транспортом"
Ростуризм напоминает об обязательных требованиях, предъявляемых к лицам, прибывающим в Россию воздушным транспортом
В связи с угрозой завоза и распространения новой коронавирусной инфекции гражданам РФ надлежит:
- обеспечить заполнение на Едином портале государственных и муниципальных услуг анкеты для прибывающего в Российскую Федерацию в электронном виде до вылета в Россию. Это можно сделать при приобретении билета, но не позднее регистрации на рейс. При заполнении анкеты требуется загрузить фотографию;
- по прилете в Россию в течение трех календарных дней пройти лабораторное исследование на COVID-19 методом ПЦР и разместить информацию о результате лабораторного исследования в ЕПГУ, заполнив форму "Предоставление сведений о результатах теста на новую коронавирусную инфекцию для прибывающих на территорию Российской Федерации";
- в случае появления любого ухудшения состояния здоровья в течение 14 дней с момента прибытия незамедлительно обратиться за медицинской помощью по месту жительства (пребывания) без посещения медицинских организаций.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
13.10.2020 В чем отличия договора ГПХ от трудового договора?
Автор: Липина М. А., эксперт журнала
Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение" № 10/2020
Известно, что заключение договоров гражданско-правового характера позволяет организации экономить на уплате страховых взносов. Также известно, что проверяющие постоянно пытаются переквалифицировать отношения в трудовые и доначислить страховые взносы. Нередко суды подтверждают обоснованность действий контролеров. Однако бывает, что арбитры встают на сторону предприятий и отменяют решения о доначислениях. Какие обстоятельства влияют на позицию судей? Что необходимо учесть, чтобы доказать законность полученной экономии? Проанализируем проблему, опираясь на судебную практику 2020 года.
Судьи на стороне проверяющих
Постановление АС ЗСО от 25.02.2020 № Ф04-7821/2020 по делу № А03-23591/2018.
Этот спор интересен тем, что работодатель, не согласившись с мнением судов трех инстанций, подал жалобу в Верховный Суд, но это не помогло изменить исход дела (Определением ВС РФ от 16.06.2020 № 304-ЭС20-8126 было отказано в передаче дела на пересмотр).
За два проверенных года с двумя физлицами было заключено 16 договоров возмездного оказания услуг по уборке помещений.
Делая вывод о том, что работы носят не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по ним являются скрытой формой оплаты труда, суды руководствовались нормами:
1) ГК РФ:
ст. 420 «Понятие договора»;
ст. 421 «Свобода договора»;
ст. 431 «Толкование договора»;
ст. 702 «Договор подряда»;
ст. 779 «Договор возмездного оказания услуг»;
2) ТК РФ:
ст. 11 «Действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права»;
ст. 15 «Трудовые отношения»;
ст. 16 «Основания возникновения трудовых отношений»;
ст. 56 «Понятие трудового договора. Стороны трудового договора»;
ст. 58 «Срок трудового договора»;
ст. 59 «Срочный трудовой договор».
При этом в постановлении отмечено следующее.
Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.
Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.
Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту.
Работы по спорным договорам выполнялись «договорником» лично, с подчинением распоряжениям работодателя.
Предметом договоров является непрерывный процесс выполнения и оказания соответствующих работ и услуг, а не разовые задания.
Заключение договоров носило систематический характер, они регулярно оформлялись с одними и теми же работниками в течение длительного времени.
Оплата труда производилась регулярно, на расчетный счет работников после подписания акта приема-передачи выполненных работ.
Арбитры отклонили довод об отсутствии в штатном расписании за рассматриваемый период должности работника по уборке помещений, в связи с чем не было возможности заключать трудовые договоры. Судьи отметили: данное обстоятельство не может служить безусловным основанием для признания спорных договоров гражданско-правовыми.
Постановление АС ПО от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020 по делу № А72-5600/2019.
Мнение в пользу проверяющих судьи обосновали так.
Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
По трудовому договору работник обязуется выполнять трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).
Обратите внимание
Основными признаками трудового договора, отличающего его от гражданско-правового договора, являются выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия, подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания.
В проверяемый период для выполнения основного и дополнительного видов экономической деятельности АО заключило с физическими лицами 63 договора:
на комплекс работ, связанных с ведением учета законченных строительно-монтажных работ, подготовкой необходимых данных для составления отчетности о выполнении планов строительства, оформлением необходимой технической документации и осуществлением технического надзора за выполнением строительно-монтажных работ, приемки работ и законченных объектов;
на комплекс работ, связанных с монтажом, установкой, наладкой оборудования инженерных систем;
на техническое диагностирование внутридомового оборудования;
на комплекс работ, связанных с монтажом, установкой, наладкой, программированием оборудования слаботочных систем.
Сотрудники, оформленные по гражданско-правовым договорам, осуществляют свою деятельность не по разовым заданиям общества, а перезаключают договоры на длительный период, то есть отношения носят системный, продолжительный характер.
Заработная плата не зависела от результата выполненных работ. Оплата услуг исполнителя производилась ежемесячно на основании акта приема-сдачи в конце каждого месяца, была гарантирована в определенной сумме.
Сотрудники были включены в производственную деятельность организации и в процессе деятельности выполняли распоряжения работодателя.
Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными ст. 15, 56, 59, 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» ТК РФ.
Выполнение физическими лицами трудовой функции по основной деятельности общества свидетельствует о наличии трудовых правоотношений.
Рассматриваемые договоры фактически обеспечивали выполнение соответствующих трудовых функций личным трудом исполнителей в течение длительного периода времени, что соответствует определению и условиям срочного трудового договора. В спорных договорах закреплено личное выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика, отсутствует конкретный объем работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый результат).
Постановление АС ВВО от 26.03.2020 № Ф01-9500/2020 по делу № А28-9703/2019
Спор возник в отношении договоров с машинистами (кочегарами) котельной.
Проверяющие указывали:
сначала физлица были трудоустроены на основании трудовых договоров в соответствии со штатным расписанием;
затем были изданы приказы о прекращении трудовых договоров с данными работниками по инициативе работников (собственному желанию) по п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ и о внесении изменений вштатное расписание (должности в котельной сокращены);
сразу после этого с теми же лицами были оформлены договоры на оказание услуг, по которым исполнитель обязуется собственными силами и из материалов и оборудования заказчика оказать услуги машиниста (кочегара) котельной по выработке тепловой энергии согласно графику температурного режима (согласно приложению 1), а заказчик обязуется создать исполнителю необходимые условия для оказания услуг, принять их результат и уплатить обусловленную договором цену.
Суды сделали следующие выводы:
физические лица выполняли не разовые задания, а работы определенного рода (оказание услуг машиниста (кочегара) котельной) в течение длительного периода (отопительного сезона);
договоры и акты сдачи-приемки оказанных услуг не содержат сведений о конкретных видах и объемах оказанных услуг;
в платежных ведомостях выплаченные суммы отражены как заработная плата, которая производилась ежемесячно в фиксированной сумме на основании формально подписываемых актов;
заказчик за свой счет обеспечивал исполнителей необходимым оборудованием и материалами для выполнения работ;
деятельность физлиц контролировалась и регулировалась со стороны заказчика;
договоры перезаключались с одними и теми же лицами.
Судебные решения в пользу организаций.
Постановление АС ВСО от 16.03.2020 № Ф02-768/2020 по делу № А33-12231/2019
Окружной суд подтвердил законность выводов Третьего арбитражного апелляционного суда, изложенных в Постановлении от 27.11.2019 по тому же делу. Апелляция подробно изложила условия спорных договоров. Ситуация интересна еще и тем, что «договорники» выполняли работы на объектах третьих лиц (гензаказчиков), вне места расположения общества (заказчика по договору ГПХ).
В постановлении второй инстанции указано следующее.
Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат – продукт труда.
В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану.
Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.
Из содержания заключенных обществом (заказчиком) договоров подряда с физическими лицами (подрядчиками) следует, что последние принимали на себя обязательства выполнить по заданию заказчика следующую работу: разгрузка, погрузка, раскатка и сварка рулонов геомембраны; раскатка и укладка листов полимерных геомембраны.
Работы проводились на объектах гензаказчиков, расположенных вне места нахождения общества (в других городах).
Согласно условиям договоров подрядчик обязуется при выполнении работ руководствоваться указаниями заказчика и по окончании выполнения работ передать их результат заказчику путем подписания сторонами акта приемки выполненных работ. В свою очередь, заказчик обязуется при необходимости разъяснять подрядчику вопросы, возникающие в процессе выполнения работ, оказывать подрядчику содействие в выполнении работ, принять результат выполненной подрядчиком работы, оплатить подрядчику цену работы, доставить подрядчика до места выполнения работ и обратно.
В спорных договорах установлена стоимость работ, указано, что заказчик является налоговым агентом по исчислению и удержанию НДФЛ и перечислению налога в бюджет.
Договорами предусмотрен порядок оплаты работ: путем указания конкретной даты после истечения срока выполнения работ либо указания срока не позднее 30 дней с даты подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.
Договоры подряда заключены на определенный срок.
В некоторых договорах отмечено, что подрядчик:
вправе самостоятельно определять способы и порядок выполнения задания заказчика;
свободен в определении времени исполнения договора в пределах срока договора и не подчиняется режиму работы и отдыха заказчика, правилам внутреннего трудового распорядка и иным локальным правовым актам заказчика;
осведомлен и понимает, что в рамках правоотношений с заказчиком по договору ему не предоставляются гарантии социальной защищенности, предусмотренные законодательством РФ.
Общество представило таблицу и договоры подряда и субподряда, заключенные с гензаказчиками (около 20 организаций). В указанных договорах подряда зафиксирован необходимый объем выполнения работ по объектам.
При этом договоры субподряда с физическими лицами заключены в рамках выполнения работ по конкретному объекту, указанному в соответствующем договоре, что опровергает довод проверяющих о неопределенности объема подлежащей выполнению работы.
Признавая необоснованной переквалификацию договоров ГПХ в трудовые договоры, арбитры указали: правоотношения сторон характеризуются признаками равенства, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Проверяющие не доказали, что физические лица были включены в производственный процесс общества, что свидетельствует о самостоятельности субподрядчиков – физических лиц в своей деятельности и фактическом выполнении подрядных работ, а не трудовых функций. Общество было заинтересовано в конкретном результате труда, а не в самом процессе труда физических лиц, как материальном благе.
Обратите внимание
Договоры ГПХ заключались обществом систематически, но преимущественно с разными физическими лицами. В случае перезаключения с одним и тем же физическим лицом договора это происходило через продолжительный период времени (например, договоры подряда с М. были заключены на период выполнения работ с августа по октябрь 2015 года и с мая по август 2016 года; с П. – с сентября по ноябрь 2015 года и с июля по декабрь 2017 года; с Ч. – с сентября по ноябрь 2015 года и с сентября по октябрь 2016 года). Таким образом, договоры с одними и теми же физическими лицами в течение длительного периода времени не перезаключались, то есть системность отношений, характерная для трудовых правоотношений, отсутствовала.
Для квалификации договоров подряда в качестве трудовых договоров не являются достаточными основаниями:
схожесть текстов договоров между собой (многие были заключены по одному шаблону);
выполнение «договорниками» работ, относящихся к уставной деятельности общества;
наличие в штатном расписании должностей, обязанности которых схожи с работами, выполняемыми по договорам подряда.
Заключая договоры подряда с физическими лицами, общество реализовывало свое право на вступление в хозяйственные отношения с различными контрагентами, в том числе с физическими лицами, на законных основаниях.
Изучив материалы дела, арбитры АС ВСО отметили:
выполнявшиеся физическими лицами по договорам подряда работы не предполагали подчинение правилам внутреннего распорядка и выполнение распоряжений общества как работодателя;
предметом договоров является результат разовых работ, а не выполнение любых поручений работодателя в рамках должностных функций;
дисциплинарная ответственность для подрядчиков договорами не предусмотрена;
страхователь не осуществлял контроль за соблюдением режима труда в отношении подрядчиков;
оплата по договорам осуществлялась единовременно после подписания актов сдачи-приемки работ;
физическим лицам не предоставлялись ежегодные отпуска и выходные дни с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, не выплачивались пособия по временной нетрудоспособности и на случай травматизма;
подрядчики не писали заявления о приеме на работу, приказы об их приеме в соответствии со штатным расписанием не оформлялись, записи в трудовые книжки не вносились.
Кроме того, арбитры приняли во внимание довод общества о том, что необходимость привлечения физических лиц по договорам подряда вызвана объективной невозможностью спрогнозировать объемы будущих работ, отсутствием необходимости увеличения штата работников, которым организация не сможет обеспечить постоянную занятость.
Постановление АС ВВО от 18.03.2020 № Ф01-9383/2020 по делу № А43-31649/2019
Судьи учли, что привлечение физлиц-подрядчиков вызвано необходимостью исполнения обязательств в рамках договора поставки, заключенного с условием о гарантийном ремонте оборудования. Подрядчики выполняли гарантийные работы по мере возникновения необходимости.
По условиям договоров подряда заказчик обязуется принять именно результат работ, а не работу как таковую.
В спорных договорах было указано, что физическим лицам не предоставляются очередные и другие оплачиваемые отпуска, различные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности.
Договоры не содержат условий, обязывающих подрядчиков соблюдать определенный режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям общества.
Длящийся характер взаимоотношений между подрядчиками и обществом обусловлен спецификой деятельности и невозможностью выполнять работы (оказывать услуги) собственными силами организации.
Какие выводы можно сделать?
Чтобы доказать обоснованность неначисления страховых взносов, недостаточно сослаться на наименование договора и наличие в нем условий о непредоставлении физлицу оплачиваемого отпуска и о невыплате ему пособий в связи с нетрудоспособностью. Также не имеет самостоятельного значения довод об отсутствии соответствующей должности в штатном расписании предприятия.
Рассматривая споры, суды принимают решения с учетом комплекса имеющихся обстоятельств. Поэтому в судебной практике есть примеры, когда арбитры вставали на сторону организаций, несмотря на длящийся характер спорных договоров.
Нет смысла рассчитывать на судебную защиту, если из договора следует, что целью его заключения является непрерывный процесс выполнения соответствующих работ и оказания услуг, а не разовые задания и оплата подрядчику осуществляется ежемесячно в определенной сумме.
Источник: https://www.audit-it.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
12.10.2020 Зарплата работникам профсоюза не освобождается от НДФЛ
Надо ли платить НДФЛ с выплат, производимых профсоюзным комитетом члену профсоюза за счет членских взносов? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 30.09.2020 № 03-04-06/85285.
Согласно пункту 31 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Таким образом, если в профсоюзе работает член этого профсоюза и ему платят зарплату, то с неё надо удерживать НДФЛ, даже если она платится за счет членских взносов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.10.2020 Какие выплаты при увольнении не облагаются НДФЛ
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договором, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный для Крайнего Севера) — пункт 1 статьи 217 НК.
Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ.
Об этом напоминает Минфин в письме № 03-04-06/82897 от 22.09.2020.
Доходы налогоплательщика, не поименованные в статье 217 НК, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.10.2020 ККТ не применяется при расчетах за ценные бумаги
При расчетах за ценные бумаги ККТ применять не надо. Об этом напоминает ФНС в письме № АБ-3-20/6741@ от 02.10.2020 г.
Согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом.
В соответствии со статьей 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ под термином «расчеты», в частности, понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.
При этом согласно положениям пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ при осуществлении расчетов за ценные бумаги применение контрольно-кассовой техники не требует.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.10.2020 Как правильно хранить отчетные документы
Разъяснения ФНС России
Согласно НК РФ, налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, в частности, документов, которые подтверждают получение доходов, осуществление расходов (для компаний и ИП), а также уплату (удержание) налогов, пишет ГАРАНТ.
При проведении проверки, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, то оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить ФНС о невозможности представления в эти сроки документов. В уведомлении нужно указаны причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки.
ФНС отмечается, что при нахождении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю компании или физлицу лично под расписку, отмечается в письме ФНС России от 5 октября 2020 г. № СД-4-2/16167@.
Если данным способом требование о представлении документов передать нет возможности, то оно может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Источник: Российский налоговый портал
16.10.2020 Продажа прав на программы ЭВМ не попадает под ПСН
Передача права использования программ для ЭВМ по лицензионному договору не попадает под патентную систему налогообложения. Такой вывод сделан в письме Минфина № 03-11-11/84771 от 28.09.2020 г.
В соответствии с подпунктом 62 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН применяется в отношении вида предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Согласно статье 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Таким образом, поскольку по лицензионному договору одной стороной происходит передача права использования программ для ЭВМ другой стороне, а не оказание услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, индивидуальный предприниматель — правообладатель программ для ЭВМ в отношении такой деятельности не вправе применять ПСН.
В этом же письме Минфин объясняет, что получение патента в одном из субъектов РФ не препятствует заключению договоров с заказчиками из других субъектов. При условии, что ИП ведет деятельность в регионе, где получен патент
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.10.2020 Меняются правила заполнения платежек на налоги. Кода «ТР» в поле 106 не будет
Иллюстрация: Ирина Григорьева / Клерк.ру
Опубликован Приказ Минфина от 14.09.2020 № 199н, который вносит поправки в Правила заполнения платежек, утвержденные Приказом № 107н.
Сейчас в поле 106 платежки (основание платежа) при погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов) указывается код «ТР».
Эта норма отменяется. Также отменяется код «АП» — погашение задолженности по акту проверки, а также коды «ПР и «АР».
Вместо них надо будет указывать код «ЗД».
В поле 108 (номер документа) при этом надо будет указывать:
номер требования налогового органа об уплате налога (сбора, страховых взносов) (ТР);
номер решения о приостановлении взыскания (ПР);
номер решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (АП); номер исполнительного документа и возбужденного на основании его исполнительного производства (АР).
В случае значения показателя основания платежа равное «ЗД» в номере документа первые два знака обозначают вид документа.
Образцы заполнения показателя номер документа, который является основанием платежа (по коду «ЗД»):
«ТР0000000000000» — номер требования налогового органа об уплате налога (сбора, страховых взносов);
«ПР0000000000000» — номер решения о приостановлении взыскания;
«АП0000000000000» — номер решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
«АР0000000000000» — номер исполнительного документа (исполнительного производства).
Кроме того, в обновленных правилах уточняется, что при составлении платежек в уплату платежей в бюджетную систему РФ за третьих лиц не допускается указание значения ИНН организации, составившей распоряжение, в реквизите «ИНН плательщика».
Если работодатель удержал у сотрудника налог и перечисляет его в бюджет, в платежке нельзя указывать ИНН работодателя. Аналогичные запреты пропишут для банков и Почты, чтобы вместо ИНН клиента они не указывали свой ИНН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Транспортное средство приобретено в 2015 году. В этом же году расходы на приобретение были учтены в налоговом учете.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание непригодного к использованию транспортного средства, учитываемого в качестве основных средств, в организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"? Каков порядок утилизации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете ОС списывается с учета в момент вывода его из эксплуатации, несмотря на то, что утилизация актива еще не проведена и транспортное средство (ТС) не снято с учета в ГИБДД.
Для снятия с учета в ГИБДД требуется акт об утилизации ТС.
В налоговом учете производить перерасчет налоговой базы за прошлые периоды не требуется.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС при единовременном выполнении совокупности условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. В случае прекращения действия условий принятия актива к бухгалтерскому учету такой объект выбывает из состава ОС (подлежит списанию с бухгалтерского учета), в частности, при прекращении использования вследствие морального или физического износа или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по учету ОС).
Поэтому выбытие имущества следует учитывать на дату, когда оно перестало отвечать хотя бы одному из признаков ОС, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п.п. 2, 76 Методических указаний по учету ОС, письмаМинфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480, от 13.06.2013 N 03-05-05-01/21929).
Таким образом, если объект ОС признан комиссией, созданной на предприятии (п. 77 Методических указаний по учету ОС), непригодным для дальнейшего использования или продажи этого объекта в виде транспортного средства (ТС), и в связи с этим данный объект не способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, такой объект подлежит списанию с бухгалтерского учета. Остаточная стоимость указанного объекта списывается на прочие расходы организации (п. 31 ПБУ 6/01, смотрите также Рекомендации Минфина России (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Начисление амортизации по объекту ОС прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания данного объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01)*(1), *(2).
Отражение в учете объектов ОС, не отвечающих условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, приводит к искажению бухгалтерской отчетности организации и нарушению положений бухгалтерского законодательства (ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 29 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6 ПБУ 4/99). Длительность процесса ликвидации ОС, а также наличие или отсутствие заключенного договора на утилизацию или на реализацию металлолома, а также наличие регистрации в ГИБДД не должны определять длительность нахождения неиспользуемого объекта в составе ОС.
Моментом списания ОС, по которому принято решение о ликвидации, должен быть момент его вывода из производственного процесса организации, о чем должен быть составлен соответствующий документ, например акт о переводе объекта ОС на ликвидацию, с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ*(3).
Приведенный вывод подтверждается также позицией Фонда "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (далее - БМЦ, смотрите сайт БМЦ http://bmcenter.ru):
- Рекомендации Р-27/2012-КпР "Порядок списания основных средств при ликвидации с учетом длительного срока демонтажа" (далее - Рекомендации БМЦ)*(4);
- п. 9 Толкования Р102 "Право собственности как критерий признания и списания основных средств" (принято Комитетом по толкованиям БМЦ 25.02.2010, утверждено в итоговой редакции 11.05.2010)*(5).
Обращаем внимание, что в данном случае предприятию также нужно иметь документальное обоснование, что объект непригоден для дальнейшего использования в производственном процессе, например, заключение специально созданной комиссии (п.п. 77, 78 Методических указаний по учету ОС) о несоответствии ТС требованиям безопасности, нецелесообразности его ремонта, акты органов государственного контроля (надзора), распорядительные письма вышестоящей организации, приказ руководителя о прекращении использования с указанием причины и даты вывода из эксплуатации и начала разбора и утилизации.
При этом коммерческим организациям не обязательно проводить экспертизу технического состояния ТС с привлечением экспертов. Такого требования не устанавливают ни нормы ПБУ 6/01, ни Методических указаний по учету ОС. Подготовить соответствующее заключение могут технические специалисты организации, входящие в состав комиссии по ОС*(6).
Выбытие ТС из эксплуатации сопровождается в учете записями:
Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС" Кредит 01, субсчет "ОС в эксплуатации"
- отражена первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС"
- списана остаточная стоимость ОС (при наличии);
Дебет 012
- списанное ТС учтено за балансом для целей контроля над ним.
Если комиссией организации принято решение, что какие-то детали и узлы ТС можно использовать в деятельности организации (данный факт фиксируется в акте, составленном комиссией), то до передачи ТС на утилизацию организация их демонтирует и ставит на учет в качестве материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости на дату списания ТС (п. 9 ПБУ 5/01, п.п. 9, 10.3 ПБУ 9/99, п. 79 Методических указаний по учету ОС):
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы МПЗ, пригодные для использования (аккумулятор, колеса, шины и пр.).
Транспортные средства, утратившие потребительские свойства, являются отходами (код 4 83 000 00 00 0 блока 4 Федерального классификационного каталога отходов*(7)), обращение с которыми требует соблюдения норм Закона N 7-ФЗ*(8) и Закона N 89-ФЗ*(9).
С учетом степени негативного воздействия на окружающую среду отходы подразделяются на классы I-V (ст. 4.1 Закона N 89-ФЗ). Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-IV классов опасности может осуществляться лицами, имеющими соответствующую лицензию (ст. 9 Закона N 89-ФЗ, п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).
Если у организации такой лицензии нет, то утилизацию ТС должна провести специализированная организация (переработчик). Для этого с такой организацией заключается договор*(10). Поскольку право собственности на отходы принадлежит собственнику организации (ст. 4 Закона N 89-ФЗ), то договором следует предусмотреть, возвращается ли переработчиком организации полученный при ликвидации ТС металлолом (в том числе драгметаллы*(11)), либо он остается в распоряжении переработчика. В обоих случаях организация оплачивает переработчику стоимость услуг по утилизации. Во втором случае специализированная организация оплачивает организации стоимость полученного металлолома (то есть организация реализует металлолом специализированной организации).
Если при покупке ТС организация уплачивала утилизационный сбор (п. 3 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ*(12)), то за утилизацию плата не взимается (п. 9 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ).
Обращаем внимание, что для снятия ТС с учета в ГИБДД требуется свидетельство (акт) об утилизации, подтверждающий факт уничтожения ТС (п. 71 Правил N 1764*(13), п.п. 147, пп.пп. 27.1-27.3, 27.4.6 п. 27 Административного регламента*(14))*(15).
Такой документ должна составить организация, осуществившая утилизацию ТС. При этом приведенными положениями Административного регламента не предусматривается представление экспертизы технического состояния ТС.
Таким образом, после утилизации ТС организация на основании документов, полученных от специализированной организации, приходует металлолом по текущей рыночной стоимости и отражает выбытие ТС с забалансового учета:
Кредит 012
- списано ТС (составляется акт, например, по форме N ОС-4а);
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходован металлолом. По нашему мнению, данная запись делается и в том случае, если полученный от ликвидации ТС металлолом остается в распоряжении переработчика, так как в этом случае переработчику реализуется именно металлолом, а не ТС в сборе (ТС в сборе было передано на утилизацию). В учете необходимо отразить наличие продаваемых ценностей на основании полученных от переработчика документов (приемо-сдаточных актов).
Дебет 91 Кредит 60
- учтены расходы на услуги по утилизации (если они оплачиваются);
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата за утилизацию.
Если по условиям договора со специализированной организацией полученный при утилизации металлолом остается в распоряжении переработчика, то отражается реализация металлолома:
Дебет 62 Кредит 91
- учтен доход от реализации металлолома (п.п. 7, 10.1, 6, 16, 12 ПБУ 9/99);
Дебет 91 Кредит 10
- отражено выбытие металлолома (п. 11 ПБУ 10/99);
Дебет 51 Кредит 62
- получены денежные средства за металлолом.
УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Данный перечень расходов носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982).
На основании пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (ОС), если они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.
Для целей главы 26.2 НК РФ в состав ОС включаются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС в период применения УСН принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.
В течение налогового периода расходы на приобретение ОС принимаются за отчетные периоды равными долями (абзац 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом указанные расходы учитываются только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом на основании абзаца 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, пересчет налоговой базы по УСН с учетом положений гл. 25 НК РФ производится только в случае реализации (передачи) приобретенных ОС до истечения трехлетнего (десятилетнего) срока их использования с момента учета расходов, то есть в случаях, когда передается право собственности на объекты ОС. При этом п. 3 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает необходимость пересчета налоговой базы в случае выбытия ОС по причине его утилизации (письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54).
В рассматриваемой ситуации перерасчет налоговой базы за прошлые периоды проводить не требуется*(16), в том числе в связи с истечением установленного трехлетнего срока с момента учета расходов*(17).
При расчете налоговой базы по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, учитывают, в частности, внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами (п. 13 ст. 250НК РФ).
Пункт 4 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Следовательно, стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, а также доходы от их реализации учитываются при определении налоговой базы по Налогу (письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601,письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874).
В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В данном случае доход от получения годных запчастей признается на дату вывода из эксплуатации ТС (п. 79 Методических указаний).
Доход в виде полученного металлолома - на дату получения металлолома по результатам утилизации переработчиком (обычно составляется приемо-сдаточный акт на металлолом).
Расходы на оплату услуг по утилизации (если они оплачиваются) учитываются в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ) на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если металлолом реализуется специализированной организации (остается в распоряжении этой организации), то в налоговом учтете отражается доход от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
В этот же момент учитываются расходы в размере стоимости металлолома, по которой он был принят к учету (в размере признанного внереализационного дохода) (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874*(18)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
НДС
Российская организация - экспедитор (не перевозчик на железнодорожном транспорте) оказывает транспортно-экспедиционные услуги по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки как резидентам РФ, так и нерезидентам.
Какую ставку НДС организация-экспедитор должна предъявить заказчику данной перевозки, если заказчик в первом случае - российская организация, а втором случае - иностранная организация?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки как российским организациям, так и иностранным организациям, она вправе применить к данной операции по реализации услуг ставку НДС в размере 0%.
Обоснование вывода:
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно п. 1 ст. 146 НК РФ признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Место реализации работ и услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не признается территория Российской Федерации, если они не перечислены в пп. 4.1 и пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ. К услугам, перечисленным в пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ, относятся также услуги экспедирования.
В пп. 4.1 и пп. 4.2 ст. 148 НК РФ предусмотрено два условия для того, чтобы можно было признать местом реализации услуг территорию России:
- услуги должны быть оказаны российской организацией;
- пункт назначения или пункт отправления должны быть расположены на территории РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ полагаем, что местом реализации оказываемых организацией услуг является территория РФ. Следовательно, реализация таких услуг признается объектом обложения НДС (смотрите также письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-07-08/34424).
Налоговые ставки установлены ст. 164 НК РФ. Если иное не предусмотрено п.п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ, то налогообложение производится по налоговой ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации, а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации таких международных перевозок товаров.
Таким образом, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-07-08/88442). Здесь же приведен исчерпывающий перечень услуг, относящихся к транспортно-экспедиционным. То есть для целей ст. 164 НК РФ перечень транспортно-экспедиционных услуг ограничен (смотрите также письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/157, ФНС России от 20.06.2012 N ЕД-4-3/10120@). В письме ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@ разъяснено, что понятие транспортно-экспедиционных услуг в целях применения нулевой ставки НДС нормами НК РФ не определено. В связи с этим, с учетом положенийст. 11 НК РФ, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.
Налоговое ведомство, разъясняя порядок применения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, указывает, что услуги будут облагаться по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий:
- договор должен соответствовать требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" к договору транспортной экспедиции;
- услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки (смотрите письмо ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14105. В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, если российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки как российским организациям, так и иностранным организациям, она вправе применить к данной реализации ставку НДС в размере 0% (при условии ее подтверждения в соответствии со ст. 165 НК РФ, смотрите письмо Минфина России от 27.05.2020 N 03-07-08/44662).
В отношении услуг, не поименованных в указанном пп. 2.1, а также иных подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемых дополнительно к услугам по международной перевозке товаров и оформляемых отдельным договором, применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов НК РФ не предусмотрено (смотрите письмо Минфина России от 05.02.2020 N 03-07-08/7240).
К сведению:
При применении указанной нормы пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать положения п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, согласно которым при наличии нескольких исполнителей (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем экспедиторских услуг третьих лиц (субисполнителей)) каждый из них - участник отдельного этапа выполнения общего заказа - имеет право на нулевую ставку НДС (смотрите письмо Минфина России от 10.07.2020 N 03-07-08/60602).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация занимается услугами по договорам транспортно-экспедиторского обслуживания и является звеном в цепочке международной перевозки. Заключен договор ТЭО с фирмой на автоперевозку из Владивостока в Хабаровск импортного груза, который прибыл из Вьетнама во Владивосток и там растаможен (ТЭО из Вьетнама и растаможку организация не осуществляла). Перевозчик, скорее всего, предъявит ставку НДС 0 процентов. Какую ставку НДС нужно применить для покупателя при автоперевозке импортного груза в Хабаровск? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.);
- Вопрос: Российская организация - импортер ввозит импортный груз с территории Монголии на свой склад на территории России. Импортер заключает договор с организацией-экспедитором на доставку груза. Экспедитор 1 заключает два договора ТЭО: с экспедитором 2 на организацию доставки груза от пункта отправления в Монголии до железнодорожной станции Купавна (Россия); с экспедитором 3 на организацию перевозки груза автотранспортом от станции Купавна до склада импортера. Имеет ли организация право применить ставку НДС 0% при организации перевозки автомобильным транспортом от станции Купавна до склада Импортера? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.);
- Вопрос: Между транспортной компанией и клиентом заключен отдельный самостоятельный договор перевозки груза от города, находящегося на территории РФ, до порта в г. Новороссийске. Организация не является соисполнителем в рамках транспортно-экспедиционного договора при организации международной перевозки и не является одной из сторон договора при множественности лиц на стороне исполнителя. Клиент, чтобы обезопасить себя от отказов вычета ставки 18%, настаивает на применении 0%. Имеет ли организация право применить ставку НДС 0% на основании пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.);
- Вопрос: Организация-перевозчик заключила договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг с привлечением третьих лиц для организации международной перевозки товаров. Рассмотрим, по какой ставке НДС следует облагать такие операции? (газета "Финансовая газета", N 24, июнь 2017 г.);
- Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Предприятие (общая система налогообложения, арендодатель) заключило договор аренды нежилого помещения с условиями выкупа с другим предприятием. Энергосбытовая компания предъявляет счет-фактуры на оплату электроэнергии. НДС принимается к вычету в полной сумме. Предприятие же, в свою очередь, выставляет счет-фактуру на электроэнергию арендатору и в ней указывает следующий текст: "Возмещение затрат по электроэнергии за август 2020 г.". НДС начисляется к уплате. При этом в договоре аренды ничего не сказано про возмещение затрат.
Правильно ли это?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсация арендодателю стоимости электроэнергии правомерна даже в том случае, если стороны не зафиксировали это в договоре. Но все же рекомендуем урегулировать договором (допсоглашением) вопрос о порядке возмещения расходов арендодателя на оплату электроэнергии, фактически потребляемой арендатором. Примерная формулировка фрагмента договора приведена в Обосновании.
Перевыставление счетов-фактур на электроэнергию арендатору правомерно. У арендодателя есть право на вычет НДС, предъявленного энергоснабжающей организацией. Но тем не менее нельзя полностью исключить риска споров с налоговым органом.
Обоснование вывода:
На практике существует несколько способов обеспечения арендатора коммунальными услугами:
- арендатор самостоятельно заключает договоры на коммунальные услуги с поставщиками услуг;
- арендатор заключает с арендодателем агентский договор, чтобы последний выступал его представителем перед поставщиками коммунальных услуг;
- арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг в составе арендной платы;
- арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг отдельным платежом (по отдельному счету).
Из текста вопроса следует, что здесь подходит такой вариант формулировки договора: арендатор компенсирует арендодателю стоимость потребленной электроэнергии (в т.ч. НДС) отдельным платежом. Расчет производится по тарифу энергоснабжающей организации. Правомерность такой формулировки подтверждается, например, постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08, постановлением Шестнадцатого ААС от 05.08.2019 N 16АП-2778/19.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08 указано, что без обеспечения помещения электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания арендатор не имеет возможности реализовать право пользования арендуемым помещением, необходимым ему для осуществления своей деятельности. Из этого довода ВАС следует вывод, что перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору правомерно.
Отмечаем, что компенсация арендодателю стоимости коммунальных услуг (в данном случае электроэнергии) правомерна даже в том случае, если стороны не зафиксировали в договоре аренды порядок распределения расходов на их оплату, поскольку стоимость коммунальных услуг не является по умолчанию частью арендной платы, а признается расходами на содержание арендованного имущества, которые по общему правилу возлагаются на арендатора. В большинстве случаев арбитражные суды признают оплату коммунальных услуг расходами арендатора на содержание имущества (смотрите, например, определение ВАС РФ от 14.03.2008 N 3270/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2007 N А05-3280/2006, ФАС Уральского округа от 12.09.2007 N Ф09-10517/06-С6, ФАС Центрального округа от 28.03.2007 N А36-1394/2006 и от 07.04.2008 N А68-280/07-24/7, Восемнадцатого ААС от 02.07.2009 N 18АП-3203/2009).
Официальная позиция Минфина и ФНС состоит в том, что арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями, и объекта обложения НДС у арендодателя не возникает (письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/39, от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/86, письма ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@, от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@, от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2)).
Далее, следуя логике приведенных разъяснений, если обязанность по выставлению счетов-фактур у арендодателя отсутствует, то и право на вычет НДС по коммунальным услугам, компенсируемым арендатором, формально не возникает (письма УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/48202 и от 21.05.2008 N 19-11/48675). Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/232, от 03.03.2006 N 03-04-15/52.
Но мы делаем вывод, что есть аргументы принимать к вычету весь НДС от ресурсоснабжающей организации в данной ситуации.
Рассматривая споры о применении вычета при передаче электроэнергии абонентом субабоненту, суды указывают, что если отпуск электроэнергии субабоненту является реализацией и подлежит обложению НДС, то, соответственно, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета, так как налоговое законодательство не содержит ограничений на предъявление вычетов по НДС при такой передаче (смотрите, например, определение ВАС РФ от 21.08.2008 N 10600/08, постановления ФАС Московского округа от 11.07.2014 N Ф05-7100/14 по делу N А40-17937/2013, от 15.02.2011 N КА-А40/11-11 по делу N А40-88545/09-114-539, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 N Ф07-9614/2010 по делу N А56-91641/2009, ФАС Поволжского округа от 06.05.2010 по делу N А72-15872/2009). В таком случае можно говорить о том, что приобретенные ресурсы используются в облагаемой НДС деятельности, и, соответственно, "входной" НДС у абонента (в данном случае у арендодателя) принимается к вычету.
Суды указывают, что налоговое законодательство не предусматривает обязательного наличия согласия или разрешения энергоснабжающей организации для признания отпуска абонентом субабоненту электроэнергии операцией, признаваемой объектом обложения НДС. Для применения налоговых вычетов необходимо только соблюдение предусмотренных ст.ст. 169, 171-172 НК РФ условий (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 N 09АП-30681/13). Нормы НК РФ, устанавливающие основания и порядок применения налоговых вычетов по НДС, подлежат применению независимо от соблюдения сторонами по договору положений ГК РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2011 N Ф06-5841/11, ФАС Московского округа от 05.06.2009 N КА-А40/4954-09).
В то же время нельзя исключать риск споров с налоговым органом, т.к. есть судебные акты, запрещающие вычет по коммунальным услугам арендодателю. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.09.2006 N А52-353/2006/2 указал, что предприниматель (арендодатель) не осуществляет реализации коммунальных услуг, выручки от этой операции не имеет, сумма возмещения коммунальных расходов не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, Предприниматель не праве включать в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного организациям за оказанные его арендаторам коммунальные услуги. Но следует учесть, что ситуация в этом судебном акте отлична от ситуации, изложенной в вопросе, т.к. из текста вопроса следует, что арендодатель сумму перевыставляемой электроэнергии включает в выручку и облагает ее НДС.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Обеспечение арендатора коммунальными услугами;
- Энциклопедия решений. Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений?;
- Вопрос: МУП, применяющее общую систему налогообложения, приобретает электроэнергию и холодную воду, в договорах не содержится согласия на передачу электроэнергии и воды субабонентам. У МУП с субабонентами заключены договоры посреднического характера на оказание агентских услуг. С некоторыми из субабонентов заключены договоры аренды помещений. На основании показаний счетчиков МУП выставляет счета, акты и счета-фактуры субабонентам. Следует ли МУП начислять НДС при передаче электроэнергии и воды субабонентам? Нужно ли выписать счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж? Может ли МУП принять к вычету НДС, предъявленный ему энерго- и водоснабжающей организациями? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: