Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 12 по 18 августа 2013 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н
"Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"

С 2014 года вводятся в действие новые Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ

В документе сделано исключение в отношении перечня и кодов подгрупп видов расходов классификации расходов бюджетов. Установлено, что в 2014 году будут применяться перечень и коды подгрупп видов расходов, единые для бюджетов бюджетной системы РФ.

Следует также напомнить, что в связи с переходом на новые правила, Минфином РФ подготовлена сопоставительная таблица, содержащая сравнительный перечень наименований и кодов видов расходов, предусмотренных новыми Указаниями, а также действующими в настоящее время Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н.

 

<Письмо> Минфина России от 09.08.2013 N 02-05-10/32692

Минфином России разъяснено применение КБК в отношении целевых средств при реализации региональных адресных программ по капитальному ремонту многоквартирных домов, переселению граждан из аварийного жилищного фонда, модернизации системы коммунальной инфраструктуры

Сообщается, в частности, что в целях отражения в доходной части соответствующих бюджетов поступлений целевых средств необходимые КБК предусмотрены "Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ...", утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2012 N 65н, в рамках подгрупп:

- 000 2 02 00000 00 0000 000 "Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

- 000 2 03 00000 00 0000 000 "Безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций".

В связи с необходимостью в обособленном отражении операций по расходованию целевых средств на проведение указанных выше мероприятий Минфином России рекомендовано финансовым органам, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные межбюджетные трансферты, обеспечить утверждение целевых статей расходов, содержащих такие направления расходов, как например:

XXX 9501 - "Обеспечение мероприятий по капитальному ремонту многоквартирных домов" (для отражения операций, осуществляемых за счет средств, поступивших от Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства);

XXX 9601 - "Обеспечение мероприятий по капитальному ремонту многоквартирных домов" (для отражения расходов, осуществляемых за счет средств бюджетов).

 

Письмо ФНС России от 31.07.2013 N СА-4-7/13912

ФНС России разъяснен порядок применения новых процессуальных сроков, установленных Налоговым кодексом РФ

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены изменения в НК РФ, в том числе: увеличен с 15 дней до одного месяца срок для представления возражений по акту налоговой проверки, а также с 10 дней до одного месяца увеличен срок для получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения и представления по нему возражений.

Указано, что в случае, если течение ранее установленных сроков не завершилось до дня вступления в силу названного Закона, такие сроки исчисляются в соответствии с новыми правилами.

Кроме того, сообщается о возможности применения банковской гарантии для обеспечения исполнения обязанности по уплате сборов, пеней и штрафов. Сообщается, что новые положения применяются к банковским гарантиям, выданным после дня вступления в силу указанного Федерального закона (закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования).

 

<Письмо> ФНС России от 08.08.2013 N АС-4-3/14495@
"По вопросу уплаты налога на добычу полезных ископаемых"

Полезные ископаемые, добытые из забалансовых запасов, не отнесенные к категории некондиционных запасов, облагаются НДПИ в общеустановленном порядке

Согласно разъяснениям ФНС России налоговая ставка 0 процентов применяется, в частности, в отношении полезных ископаемых, добытых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным осуществляется Роснедрами в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899. Сведения об отнесении запасов к некондиционным направляются в ФНС России. Полезные ископаемые, добытые из запасов, которые не отнесены к указанной категории, облагаются НДПИ в общем порядке по установленным ставкам.

 

<Письмо> ФНС России от 04.07.2013 N СА-4-9/12019@
"О применении положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"

ФНС России дает разъяснения об обновленном порядке досудебного урегулирования налоговых споров, установленном Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ

ФНС России напоминает, что с 1 января 2014 г. все акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Досудебный порядок урегулирования споров по данным категориям жалоб считается соблюденным, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в установленные сроки.

Со дня официального опубликования вышеупомянутого закона сроки вступления в силу решений налоговых органов изменены:

- с 10 дней на один месяц в отношении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса), за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;

- с 20 дней на один месяц в отношении решения, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;

- решение ФНС России, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса, вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Изменены также сроки на подачу жалобы. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Апелляционная жалоба на решение, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса, может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба в ФНС России может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

12.08.2013 Расходы по вспомогательной деятельности можно учесть, не дожидаясь реализации продукции

Прямые и косвенные расходы разделены обществом

Общество «Копейский машиностроительный завод» оштрафовано налоговиками на 4 млн руб. По мнению чиновников, оплата труда рабочих и начисленная амортизация должны были относиться к прямым расходам и учитываться по мере реализации продукции. Судебные инстанции заметили, что КС РФ отметил право налогоплательщика самостоятельно определять перечень расходов по налогу на прибыль (Определение КС РФ от 4.07.2007 г. № 320-О-П).

Согласно представленной  учетной политике, организация разделяет прямые и косвенные расходы. Из пояснений представителей компании видно, что ряд зданий не участвовали в производстве продукции (в основной деятельности). Налоговики эти обстоятельства должным образом не оценили.

Суд кассационной инстанции признал право общества на применение п. 2 ст. 318 НК РФ в отношении вспомогательной деятельности и признания данных расходов «сразу», не дожидаясь реализации продукции.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.07.2013 г. № Ф09-7324/13

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2013 Наличие не зачтённой в счет недоимки переплаты по НДС поможет избежать штрафа

Переплата по тому же налогу должна быть зачтена налоговиками

Переплата 171 тыс. руб НДС не была зачтена ИП по итогам налоговой проверки. Наличие недоимки явилось причиной начисления предпринимателю штрафа по ст. 122 НК РФ. Как отметил налогоплательщик, налоговики должны были учесть образовавшуюся в ранние сроки переплату. По мнению суда первой инстанции, данный вопрос имел бы значение, если бы речь шла о взыскании недоимки или при добровольной уплате налога.

С такой трактовкой не согласилась кассация. Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии переплаты она засчитывается налоговиками в счет имеющийся у налогоплательщика недоимки. Учитывая, что предприниматель в IV квартале 2010 года обращался за возмещением НДС, эта норма в данном случае актуальна.

Как указал Президиум ВАС в Постановлении от 25.12.2012 г. № 10734/12, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если не зачтенная инспекцией переплата по тем же налогам «перекрывает» недоимку. Требования налоговиков отклонены.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2013 г. № А66-8648/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2013 Доначислять налог за период, не охваченный проверкой, неправомерно

Суд обратился к решению о назначении выездной налоговой проверки

Обществу «Моторостроитель» по итогам проверки доначислены пени и штраф по НДС. Как увидели суды по заявлению организации, в подсчетах налоговиков «не все чисто». Период до 1 января 2006 года просто не был охвачен проверкой, документы налогового и бухгалтерского учета не могли быть исследованы.

Следовательно, и оснований для начисления 36 млн руб. НДФЛ за этот период у инспекции не было. Представленный в суд расчет пеней показал, что они насчитаны и за 2008 год, не охваченный проверкой. Откуда «взялись» эти суммы, налоговики пояснить не сумели. Как отметил суд, перечень налогов и период проведения проверки закрепляются в решении о проведении выездной налоговой проверки.

 Истребовать документы и начислять налог за периоды, не охваченные мероприятием контроля, чиновники не вправе. Требования налогового органа в данной части оставлены без удовлетворения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2013 г. № А56-19155/2010

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2013 Наличие не зачтённой в счет недоимки переплаты по НДС поможет избежать штрафа

Переплата по тому же налогу должна быть зачтена налоговиками

Переплата 171 тыс. руб НДС не была зачтена ИП по итогам налоговой проверки. Наличие недоимки явилось причиной начисления предпринимателю штрафа по ст. 122 НК РФ. Как отметил налогоплательщик, налоговики должны были учесть образовавшуюся в ранние сроки переплату. По мнению суда первой инстанции, данный вопрос имел бы значение, если бы речь шла о взыскании недоимки или при добровольной уплате налога.

С такой трактовкой не согласилась кассация. Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии переплаты она засчитывается налоговиками в счет имеющийся у налогоплательщика недоимки. Учитывая, что предприниматель в IV квартале 2010 года обращался за возмещением НДС, эта норма в данном случае актуальна.

Как указал Президиум ВАС в Постановлении от 25.12.2012 г. № 10734/12, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если не зачтенная инспекцией переплата по тем же налогам «перекрывает» недоимку. Требования налоговиков отклонены.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2013 г. № А66-8648/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2013 Доначислять налог за период, не охваченный проверкой, неправомерно

Суд обратился к решению о назначении выездной налоговой проверки

Обществу «Моторостроитель» по итогам проверки доначислены пени и штраф по НДС. Как увидели суды по заявлению организации, в подсчетах налоговиков «не все чисто». Период до 1 января 2006 года просто не был охвачен проверкой, документы налогового и бухгалтерского учета не могли быть исследованы.

Следовательно, и оснований для начисления 36 млн руб. НДФЛ за этот период у инспекции не было. Представленный в суд расчет пеней показал, что они насчитаны и за 2008 год, не охваченный проверкой. Откуда «взялись» эти суммы, налоговики пояснить не сумели. Как отметил суд, перечень налогов и период проведения проверки закрепляются в решении о проведении выездной налоговой проверки.

 Истребовать документы и начислять налог за периоды, не охваченные мероприятием контроля, чиновники не вправе. Требования налогового органа в данной части оставлены без удовлетворения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2013 г. № А56-19155/2010

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2013 Сумму дивидендов, выплачиваемых акционерам, можно уменьшить на дивиденды, полученные от иных организаций

Пункт 2 ст. 275 НК РФ позволяет принимать в расчет предыдущий выплате налоговый период 

По мнению налоговиков, общество «Русский сахар» не доплатило НДФЛ в бюджет. В решении было отмечено, что при выплате дивидендов акционерам физическим лицам компания неверно оценила формулу расчета по п. 2 ст. 275 НК РФ и занизила налог на сумму полученных от других организаций дивидендов. В расчет взяты  дивиденды, полученные от других компаний  за 2006 – 2007 годы.

Суды первой и апелляционной инстанций отметили, что этот порядок не зависит от конкретного периода выплаты дивидендов. Кассация заметила, что п. 2 ст. 275 НК РФ прямо говорит о «предыдущем» налоговом периоде в единственном числе (т.е. о 2008 г.).

С учетом совокупности норм НК РФ, понятия «период» и «периоды» имеют разное значение. Поскольку это так, то удерживать НДФЛ нужно было без учета дивидендов, выплаченных от других организаций за 2006-2007 г.  Требования общества отклонены.

Постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2013 г. № А64-5291/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

13.08.2013 Если деньги в бюджет не поступили, то и обязанность по уплате налога не считается исполненной

Уплата налога через «проблемный банк» налоговиками не зачтена

Общество «Перигей» обратилось к налоговикам с просьбой о зачете 1,9 млн руб. уплаченных организацией в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Как увидели чиновники, с банка «Сибконтакт» деньги перечислены, о чем свидетельствует представленное платежное поручение.

Из-за недостаточности денежных средств на счете, суммы налога не поступили в бюджет – подтвердил налоговый орган при обращении общества за информацией о состоянии расчетов и отказал в зачете переплаты, признав ее «зависшим платежом».

Как отметила кассация, средства фактически в бюджет через «проблемный банк» не поступили, поэтому обязанность по уплате налога (ст. 45 НК РФ) не может быть признана исполненной. Требования компании отклонены.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6.08.2013 г. № А45-24324/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

13.08.2013 Одни лишь свидетельские показания с достоверностью не говорят об обналичивании материнского капитала

Показания свидетелей не являются «царицей» доказательств

ИП была привлечена к ответственности и ей доначислен НДФЛ. По мнению налоговиков, предприниматель получала вознаграждение за обналичивание средств материнского капитала, в связи с чем получила доход. Материалы дела показали, что общества «Чуя-строй» и «Галла» заключили договор займа с физическими лицами (заемщиками) средства которого возвращались позднее за счет обналичивания материнского капитала.

Как утверждали в инспекции, ИП была посредником – фигурантом дела, за что получала вознаграждение от этих физических лиц. В основу доказательств, как установили суды, были положены свидетельские показания заемщиков.

Кассационная инстанция отметила, что в отсутствие других доказательств, показания свидетелей не могут быть положены в основу привлечения к ИП ответственности. Так как других свидетельств уплаты гонорара за посредничество не представлено, жалоба налогового органа оставлена без удовлетворения. 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1.08.2013 г. № А02-1759/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

13.08.2013 Доход учредителя, полученный при его выходе из организации, облагается НДФЛ

Налоговым агентом является организация

Как отметило общество «Промжилстрой» доначисление 4 млн руб. НДФЛ по итогам проверки было неправомерным. По мнению налоговиков, факт выхода из общества одного из его участников и выплата ему его доли образует доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Непредставление сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган подтверждено материалами дела. Именно общество, являющееся источником выплаты дохода, должно было удержать и уплатить в бюджет налог.

Такой вывод был обоснован кассационной инстанцией ссылкой на ст. 226 НК РФ. Так как получение дохода подтверждено материалами дела, оснований для передачи дела в Президиум ВАС РФ нет – отметила коллегия.

Определение ВАС РФ от 5.08.2013 г. № ВАС-9737/13

Источник: Российский налоговый портал

 

14.08.2013 Подача документов в УФНС, минуя нижестоящую инспекцию, не является нарушением

Процедурных нарушений ФАС Уральского округа не выявил

По итогам проверки в отношении общества  «Протон» не признаны расходы по налогу на прибыль. Как отметили налоговики, повторив свой довод в суде, представление расчетных и иных подтверждающих расходы документов сразу в УФНС, а не нижестоящий орган, неправомерно. Налогоплательщик, по словам чиновников, лишил инспекцию возможности оценить должным образом обстоятельства дела, отразив их сразу в апелляционной жалобе в вышестоящий орган.

Судьи заметили, что решение налоговиков, на момент обращения в УФНС, еще не вступило в силу. Никакой подмены процедуры обжалования еще одной проверкой не было. Как разъяснил Пленум ВАС РФ (Постановление 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), арбитражный суд должен принять и оценить документы налогоплательщика.

Так как к содержанию, форме и перечню «первички» со стороны судов и инспекции претензий не было, требования общества удовлетворены.

Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2013 г. № Ф09-6444/13

Источник: Российский налоговый портал

 

14.08.2013 Премии ритейлерам не уменьшают стоимость товара

Так решил Арбитражный суд Москвы

Арбитражный суд города Москвы в решении по делу ООО «Билла» пришел к выводу, что премии, которые поставщики выплачивают ритейлерам за объемы продаж, не изменяют цену товара и не требуют пересчета НДС. Претензии ФНС, которая посчитала, что ритейлер должен был в связи с премией уменьшить НДС, заявляемый к вычету, суд признал необоснованными. По имеющейся у Закон.руинформации позицию АСГМ вчера поддержал 9-й арбитражный апелляционный суд.

«Билла» получала от своих поставщиков премии, которые были предусмотрены в договорах поставки. Кроме того, в договорах было указано, что поставщик платит покупателю премию без изменения стоимости товара. Поэтому организация не учитывала премии для целей уплаты НДС, а относила их к внереализационным доходам.

Налоговики решили, что данные премии связаны с договорами поставки и являются формой торговой скидки, поэтому такая премия должна учитываться при уплате НДС. Инспекторы полагают, что выплаченная премия уменьшает цену товара и должна уменьшать НДС. А значит, размер НДС, заявленного компанией к вычету, также должен уменьшаться с учетом полученной премии. По мнению ФНС, организация, не учтя премию от своих поставщиков, необоснованно получила из казны 48,5 млн руб. возмещения по НДС. «Билла» с решением не согласилась и решила обжаловать его в арбитражном суде.

Арбитраж встал на сторону налогоплательщика. Суд подчеркнул, что в договорах поставки компания и ее поставщики отметили, что стоимость товара после выплаты премии не изменяется. После выплаты премии «Билла» и его контрагенты не проводили корректировку по НДС. Суд решил, что данная премия не влияет на стоимость товара и не должна влечь перерасчет НДС. В решении суда первой инстанции также говорится, что у контрагентов организации, которые выплатили премии, отсутствовала возможность скорректировать расчет НДС. В этой ситуации взимание данного налога только с покупателя приведет, по сути, к двойному налогообложению и «дополнительной выгоде бюджета».

В обоснование своей позиции Арбитражный суд сослался на несколько писем Министерства финансов, который, как считает суд, неоднократно занимал похожую позицию. Суд отметил, что такой же вывод следует из ст. 154 НК РФ. При этом в решении суда упоминается постановление Президиума ВАС РФ по делу ООО «Леруа Мерлен Восток», в котором Президиум пришел, казало бы, к противоположному выводу:  выплачиваемые поставщиком премии являются скидкой и уменьшают базу по НДС. Но Арбитражный суд решил, что фактические обстоятельства дел различны, и согласился применить только одну правовую позицию, вытекающую из дела «Леруа Мерлен»: учитывать премию для целей уплаты НДС должны «зеркально» и продавец, и покупатель. 

Источник: Российский налоговый портал

 

15.08.2013 Неуплату налога по причине приостановления операций по счетам нужно еще доказать

Явилась ли «заморозка» счетов причиной неуплаты – выяснял ФАС Уральского округа

По мнению общества «Зирганская машинно-технологическая станция», неисполнение им уплаты недоимки и пеней было вызвано объективной невозможностью это сделать. Наличие решения о приостановления операций по счетам, вынесенного налоговиками, не позволило ими воспользоваться для уплаты налога.

Как установил апелляционный суд, средств на счетах было более чем достаточно, кроме того, приостановление коснулось не всех счетов, и не на весь период образования недоимки. Отказ банков перевести деньги в счет уплаты налогов не подтвержден доказательствами.

Значит, налогоплательщик просто и не думал платить – заметила кассация. Жалоба общества была отклонена.

Постановление ФАС Уральского округа от 26.07.2013 г. № Ф09-6369/13

Источник: Российский налоговый портал

 

15.08.2013 Раздельный учет операций необходим для применения разных систем налогообложения

Для ИП установлен отдельный порядок

Отсутствие у ИП раздельного учета по разным режимам налогообложения ( ЕНВД и общей системы)  стало причиной доначисления 1 млн 172 тыс. руб. По мнению налоговиков, в такой ситуации предприниматель не освобождается от уплаты НДФЛ и должен уплатить налог ( ст. 207, 235 НК РФ). Налогоплательщик обратился в суд.

Как увидели судьи, предприниматель на протяжении 2008-2009 г. занимался и оптовой, и розничной торговлей. При этом им был организован отдельный учет операций на разных налоговых режимах.  

Заявитель представил отдельные книги учета доходов/расходов по ЕНВД и общей системе, которые велись им в соответствии с порядком, утвержденном Приказом Минфина России № 86н, Министерства по налогам и сборам России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. Каких-либо иных обязательных документов для раздельного учета закон не содержит. Жалоба инспекции была оставлена без удовлетворения.

Постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2013 г. № А64-5745/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

15.08.2013 Приостановление операций по счету не является помехой для выплаты зарплаты

Указанные требования предшествуют требованиям об уплате налога

Банк «Краснодарский краевой инвестиционный банк» был привлечен к ответственности налоговиками по ст. 134 НК РФ за неправомерное списание денежных средств, вопреки решению о приостановлении операций общества «Завод Ректинал» в рамках дела о его несостоятельности (банкротстве).

Налоговики отметили, что выдача средств на выплату по социальным нуждам не предшествует обязанности по уплате налогов и не относится к выплатам, которые возможны в течение «заморозки» счета (п. 2 ст. 176 НК РФ). Налогоплательщик в суде пояснил, что деньги шли на выплату заработной платы, задолженность по которой погашается преимущественно перед  уплатой налогов в соответствии со ст. 134 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Для подтверждения представлены чек ВЖ № 3693283, в «целях расхода» которого указана выплата заработной платы. Переписка между банком и организацией также показала, что деньги заранее резервировались именно под эти цели. Требования банка удовлетворены.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2013 г. № А32-6161/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

16.08.2013 Какими документами подтвердить возврат поставщику бракованного товара?

Транспортировка мебели надлежащим образом подтверждена

По результатам проверки ИП было частично отказано в возвращении НДС по товарам, ввезенным на территорию России из Республики Белоруссии. НК РФ (ст. 78, 79, 171, 172 НК РФ)  Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Белоруссии и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» предусмотрен возврат НДС после принятия товаров на учет.

Налогоплательщик вправе не платить налог и не отражать его в декларации в случае возврата бракованного товара. По мнению налоговиков, возврат товара не подтвержден. Суды провели анализ представленных документов и отметили, что бракованная мебель была возвращена поставщику.

Предприниматель предоставил поступившие ему от потребителей претензии о качестве товара, договоры, товарные накладные, товарные чеки, расходные ордера. Декларации с уточненными данными в инспекцию также поступали. Налоговый орган не смог опровергнуть установленные факты, требования предпринимателя удовлетворены.

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.2013 г. № А12-21842/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

16.08.2013 Вопрос о достоверности адреса юридического лица является особо актуальным

УФНС по Сахалинской области напомнило сведения, которые могут привести к отказу в государственной регистрации

УФНС по Сахалинской области заметило, что ВАС РФ высказался в Постановлении Пленума от 30.07.2013 г. № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица» о правоприменительной практике в связи с принятием Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ.

В частности, ВАС высказался об информации о месте нахождения юридического лица, которая может привести к отказу в государственной регистрации организации. Речь идет о ситуациях когда:

- по указанному адресу зарегистрировано множество компаний, связь с которыми невозможна

- адрес в действительности не существует или находящийся там объект разрушен

- наличие признаков условного почтового адреса по месту нахождения объекта незавершенного строительства

- адрес заведомо не может использоваться для связи с юридическим лицом

- имеется заявление собственника недвижимости о запрете регистрации юридического лица по адресу его местонахождения

Источник: Российский налоговый портал

 

16.08.2013 Вопрос о достоверности адреса юридического лица является особо актуальным

УФНС по Сахалинской области напомнило сведения, которые могут привести к отказу в государственной регистрации

УФНС по Сахалинской области заметило, что ВАС РФ высказался в Постановлении Пленума от 30.07.2013 г. № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица» о правоприменительной практике в связи с принятием Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ.

В частности, ВАС высказался об информации о месте нахождения юридического лица, которая может привести к отказу в государственной регистрации организации. Речь идет о ситуациях когда:

- по указанному адресу зарегистрировано множество компаний, связь с которыми невозможна

- адрес в действительности не существует или находящийся там объект разрушен

- наличие признаков условного почтового адреса по месту нахождения объекта незавершенного строительства

- адрес заведомо не может использоваться для связи с юридическим лицом

- имеется заявление собственника недвижимости о запрете регистрации юридического лица по адресу его местонахождения

Источник: Российский налоговый портал

 

16.08.2013 Налоговики не вправе направлять материалы проверки в следственные органы в период ее приостановления

Инспекция не дождалась решения суда

Общество «Балашовский комбинат хлебопродуктов» посчитало, что налоговики нарушили его права. Налогоплательщик представил в суд Определение суда о приостановлении действия решения налоговой проверки, в соответствии с которым решение о привлечении к ответственности не должно было приводиться в исполнение. Вопреки судебному акту материалы проверки были направлены в следственные органы.

Анализ дела показал, что требования ч. 3 ст. 32 НК РФ не соблюдены: а именно, с момента истечения срока уплаты налога, зафиксированного в требовании о его уплате не прошло два месяца и размер недоимки не позволил налоговикам говорить о совершении преступления.

Арбитры заметили, что согласно п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 г. № 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 АПК РФ», под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения понимается запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением. Инспекция, до разрешения дела судом, не вправе была предпринимать никаких действий, в том числе и отправлять материалы в правоохранительные органы. Требования компании удовлетворены. 

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2013 г. № А57-22703/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

12.08.2013 Как быть, если ЕНВД применял, а заявление о переходе на режим в налоговый орган не подавал?

УФНС по Ростовской области дало разъяснения

Как напомнило УФНС по Ростовской области, с 1 января 2013 года организации и ИП переходя на налоговую систему ЕНВД добровольно. При этом, необходимо подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД в течение 5 дней со дня начала применения системы. 

Как быть, если плательщик фактически применял ЕНВД, но заявление не подавал? Как разъяснили в управлении, есть два основания: представить заявление с указанием даты фактического применения режима или представить налоговую декларацию по ЕНВД. От этого зависит и дата начала деятельности, пояснили налоговики. 

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2013 Расходы по погашению залоговой задолженности перед банком к затратам на приобретение квартиры не относятся

Вычет по данным расходам не положен, пояснил Минфин России

Гражданин получил в наследство квартиру, обремененную залогом. Вправе ли физлицо учесть при продаже квартиры расходы на погашение задолженности перед банком в сумме 2, 3 млн руб. и не платить налог?

Как отметил Минфин России в Письме от 1.08.2013 г. № 03-04-05/30840, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ позволяет уменьшить доходы от продажи квартиры

на сумму расходов, произведенных в связи с ее приобретением.

Совсем другую природу имеет погашение задолженности перед банком, отметили в финансовом ведомстве. Так как при приобретении жилья налогоплательщик не понес затрат, он вправе претендовать на вычет в размере 1 млн руб.

Письмо Минфина РФ от 01.08.2013 г. № 03-04-05/30840

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2013 Увеличен срок подготовки апелляционной жалобы в налоговый орган

УФНС по Новгородской области отметило новшества процедуры досудебного урегулирования

Теперь обязательная досудебная процедура урегулирования налоговых споров распространяется на все акты, действия и бездействие налоговых органов, рассказало УФНС по Новгородской области. Связано это с принятием Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

С 3 августа 2013 года: - досудебная стадия распространяется на все акты, действия и бездействие налоговых органов,

- вводится ускоренный порядок рассмотрения жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов (15 дней).

- увеличивается срок на подачу налогоплательщиком апелляционной жалобы (1 месяц)

Все это направлено на быстрое и бесплатное устранение нарушений прав налогоплательщиков, отметили в управлении. 

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2013 Компенсационные выплаты работникам по однодневным командировкам можно признать в расходах

Как пояснил Минфин России, ТК РФ и НК РФ содержат определённые условия

Выплаты при направлении работников в однодневную командировку можно признать в расходах по налогу на прибыль, пояснил Минфин России. В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель возмещает расходы по проезду, по найму жилого помещения, а также иные расходы.

Как отметило финансовое ведомство, порядок данных выплат определяется коллективным договором или иным локальным нормативным актом. На основании Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 суточные не выплачиваются работникам, если сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства.

Письмо Минфина РФ от 1 августа 2013 г. № 03-03-06/1/30805

Источник: Российский налоговый портал

 

13.08.2013 Доходы от предпринимательской деятельности полному освобождению от НДФЛ не подлежат

Факт регистрации в качестве ИП не имеет первостепенного значения

Вопрос о том, освобождается ли ИП от уплаты НДФЛ по  п. 17.1 ст. 217 НК РФ при продаже недвижимости при владении ею более трех лет, зависит от ряда обстоятельств, отметил Минфин России. Представители финансового ведомства напомнили, что норма не распространяется на доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом, имеет значение не столько факт регистрации в качестве ИП, как наличие признаков предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ): систематичность и направленность на получение прибыли. Финансисты также заметили, что при наличии этих признаков налогоплательщик не вправе ссылаться на отсутствие регистрации в качестве ИП (ст. 11 НК РФ).

Письмо Минфина РФ от 1.08.2013 г. № 03-04-05/30868

Источник: Российский налоговый портал

 

13.08.2013 При проведении дополнительных контрольных мероприятий не исключен допрос свидетеля

УФНС по Курганской области напомнило, допрос кого не допускается

Как отметило УФНС по Курганской области, НК РФ предусматривает проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. Направлены они на то, чтобы подтвердить или опровергнуть совершения налогоплательщиком правонарушения. Управление заметило, в ходе их проведения возможен допрос свидетеля – физического лица, которому известны обстоятельства дела (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Налоговики обратили внимание на исключения: - лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства дела

- лица, которые получили необходимую информацию в связи с исполнением профессиональных обязанностей и получающие информацию, относящуюся к профессиональной тайне (адвокат, аудитор).

 На основании п. 2 ст. 128 НК РФ неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно и дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3000 руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

13.08.2013 На какой вычет НДФЛ вправе претендовать собственники квартиры, находящейся в общей долевой собственности, при ее продаже?

Размер льготы зависит от доли, которой владел собственник – пояснил Минфин России

Квартира, находящаяся в общей долевой собственности ( по 1/2 доли) у двух физических  менее трех лет, продана. На какой размер имущественного вычета вправе претендовать бывшие собственники?

Как пояснил Минфин России в Письме  от 1.08. 2013 г. № 03-04-05/30847, на основании абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, имущественный вычет в 1 млн руб. распределяется между сособственниками в соответствии с их долей в праве собственности.

В финансовом ведомстве отметили, что каждый из физических лиц вправе заявить вычет в размере 13% от 500 тыс. руб. В остальном доход будет облагаться НДФЛ в общем порядке.  

Письмо Минфина РФ от 1.08.2013 г. № 03-04-05/30847

Источник: Российский налоговый портал

 

14.08.2013 Создано или нет обособленное подразделение, можно понять только исходя из конкретной деятельности налогоплательщика

Требования к оборудованию рабочих мест установлены ТК РФ

Работники организации направляются в командировку в другую местность на территорию военной части  на срок более месяца для обслуживания оборонного комплекса. При этом, сотрудники обеспечиваются всем необходимым. Приводит ли это к образованию обособленных подразделений?

Как отметил Минфин России, обязанность постановки на учет обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ) зависит от того, создано ли стационарное рабочее место на срок более месяца.

Статьей 209 Трудового кодекса РФ установлено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, в финансовом ведомстве считают, что все зависит от конкретных обстоятельств деятельности налогоплательщика.

Письмо Минфина РФ от 2.08.2013 г. № 03-02-07/1/31001

Источник: Российский налоговый портал

 

14.08.2013 Наличие подписей разных уполномоченных лиц на экземплярах счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете НДС

В остальном требования НК РФ должны быть соблюдены – отметило УФНС по городу Москве

УФНС по городу Москве напоминает, что основным документом для получения вычета по НДС является счет-фактура. Обязательные требования к его содержанию и форме содержат пункты 2, 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового Кодекса РФ. Документ подписывается:

- руководителем и главным бухгалтером организации

- или иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью

Как отмечает управление, если в силу технологических особенностей экземпляры счетов-фактур подписываются разными лицами, то оснований для отказа в получении вычета нет (если соблюдены требования п. 2 ст. 169 НК РФ). 

Источник: Российский налоговый портал

 

14.08.2013 Стало больше россиян, считающих нормальным не платить налоги

Таковы результаты опроса аналитического центра Юрия Левады

Количество граждан России, считающих допустимым скрывать часть доходов, чтобы не платить налоги, повысилось за последние четыре года. Об этом свидетельствуют данные опроса аналитического центра Юрия Левады, пишет ПРАЙМ.

Согласно опросу, с сентября 2009 г. доля тех, кто в целом допускает возможность скрывать часть доходов, чтобы не платить налоги на них, выросла с 10% до 16%. Соответственно уменьшилось количество тех, кто полагает, что не платить налоги крайне предосудительно - с 49% до 30%.

Стоит отметить, что опрос проведен 18-22 июля среди 1,6 тысячи человек в 130 населенных пунктах 45 регионов страны. Статистическая погрешность данных исследований составляет не более 3,4%.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.08.2013 Порядок распределения расходов пропорционально доходам предусмотрен для коммерческих организаций

Минфин России высказал свое видение вопроса

Пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью для некоммерческих организаций не предусмотрено, отметил Минфин России в Письме от 2.08.2013 г. № 03-03-06/4/31096.

Вопрос касался распределения общехозяйственных расходов, осуществляемых ассоциацией, между коммерческими и некоммерческими видами деятельности пропорционально всему получаемому доходу.

Как заметили в финансовом ведомстве порядок распределения расходов ( ст. 252, 272 НК РФ) относится только к коммерческой деятельности. Следовательно, доходы в рамках обычной деятельности не могут быть уменьшены на некоммерческие расходы. В частности, речь об этом может идти в случае применения разных систем налогообложения.

Письмо Минфина России от 2.08.2013 г. № 03-03-06/4/31096

Источник: Российский налоговый портал

 

16.08.2013 Уплаченные за квартал взносы в ПФР уменьшают ЕНВД за этот же период – пояснили в Минфине России

Иной порядок противоречил бы НК РФ

Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал 2013 г., на страховые взносы, уплаченные за работников только во II квартале 2013 г.? Такой вопрос был задан Минфину России.

Как отметили в финансовом ведомстве, в соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов. 

Ст. 346. 30 НК РФ называет квартал в качестве налогового периода, за который исчисляется и уплачивается единый налог. Исходя из этого, его размер может быть уменьшен только за тот период, в котором страховые платежи уплачены в ПФР – подытожили финансисты.

Письмо Минфина РФ от 31.07.2013 г. № 03-11-11/30617

Источник: Российский налоговый портал

 

16.08.2013 Инвесторам возместят расходы на строительство инфраструктуры за счет будущих налогов

Чиновники вернулись к старой идее

Министерство экономического развития реанимировало инициативу о возмещении расходов инвесторов на строительство инфраструктуры за счет будущих налоговых сборов от ее использования, пишет ПРАЙМ.

Данный механизм софинансирования из российской казны проектов территориального развития был предложен правительством еще в 2008 г., а в четверг Минокономики обнародовало положительное заключение об оценке регулирующего воздействия на соответствующий проект постановления правительства России.

Этот документ предусматривает использование в рамках Инвестиционного фонда РФ механизма Tax Increment Financing, предполагающего возмещение расходов частного инвестора на создание инфраструктуры из бюджета за счет налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, получаемых в результате реализации инвестиционного проекта после ввода объектов инфраструктуры в эксплуатацию.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.08.2013 СРО вправе уплатить налог на прибыль из разных источников

Минфин России пояснил это положение

Саморегулируемая организация вправе уплатить налог на прибыль, как из средств компенсационного фонда, так и из других источников, пояснил Минфин России в Письме  1.08.2013 г. № 03-03-06/4/30854.

Как отметили финансисты, положения главы 25 НК РФ не увязывают источник уплаты налога на прибыль в зависимости от полученного дохода. Никаких особенностей главным налоговым документом не предусмотрено.

В финансовом ведомстве подытожили: налог может быть уплачен как из доходов, полученных от размещения компенсационного фонда, так и из других источников.

Письмо Минфина РФ от 1.08.2013 г. № 03-03-06/4/30854

Источник: Российский налоговый портал

 

16.08.2013 Прекращение взимания транспортного налога наступает с момента снятия автомобиля с учета

Органы ГИБДД сообщают инспекции информацию о владельцах

Взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах, пояснил Минфин России.

Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено. Такой вывод следует из ст. 357 НК РФ.

Как отметили в финансовом ведомстве, органы ГИБДД сообщают налоговикам информацию о регистрации транспортных средств.

Письмо Минфина РФ от 29.07.2013 г. № 03-05-06-04/30032

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Согласно условиям договора организация-поклажедержатель при утрате (повреждении) имущества поклажедателя уплачивает поклажедателю штраф.
Облагаются ли суммы штрафов НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы штрафов, уплачиваемые хранителем поклажедателю, за утрату (повреждение) имущества, на наш взгляд, НДС не облагаются.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи (п. 1 ст. 891 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 900 ГК РФ вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств.

На основании п. 1 ст. 901 ГК РФ хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным ст. 401 ГК РФ.

Убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем в соответствии сост. 393 ГК РФ, если законом или договором хранения не предусмотрено иное (п. 1 ст. 902 ГК РФ).

Согласно условиям договора Вашей организации с поклажедателем при утрате (повреждении) имущества организация уплачивает поклажедателю штраф.

При этом неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг).

Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В отношении штрафных санкций, полученных от покупателей продавцом товаров (работ, услуг), Минфин России на протяжении многих лет указывал, что штрафные санкции у продавца, в соответствии со ст. 162 НК РФ, облагаются НДС, как средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 06.03.2009 N 03-07-11/54 и от 24.10.2008 N 03-07-11/344).

Вместе с тем в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 Минфин России обращает внимание на необходимость руководствоваться, в том числе постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, в котором суд пришел к выводу, что при получении продавцом от покупателей суммы неустойки, как ответственность за просрочку исполнения обязательства по договору, не связаны с оплатой в смысле положений ст. 162 НК РФ и не подлежат обложению НДС. И только если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании нормы ст. 162 НК РФ.

Таким образом, в отношении сумм штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателей, точка зрения контролирующих органов претерпела изменения.

В то же время представители финансового и налогового ведомств всегда придерживались мнения, что поскольку штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, не связаны с реализацией, указанные нормы пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются при получении покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг), в частности за:

- несвоевременную поставку товаров (работ, услуг);

- некачественно выполненные работы (оказанные услуги);

- несоответствующий ассортимент поставленных товаров (письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309);

- нарушение условий договора по своевременной поставке товара (выполнения работ, оказания услуг) (письма МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67);

- нарушение продавцом (исполнителем) обязательств по контрактам (письмо ФНС от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@).

То есть денежные средства, полученные покупателем (заказчиком) от продавца (исполнителя) товаров (работ, услуг) за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются (письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, от 02.12.2008 N 03-07-05/49).

Таким образом, суммы штрафов, уплачиваемые хранителем поклажедателю за утрату (повреждение) имущества, а также за нарушение иных условий договора, НДС не облагаются.

К сведению:

Согласно п. 3 ст. 902 ГК РФ в случае, когда в результате повреждения, за которое хранитель отвечает, качество вещи изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, поклажедатель вправе от нее отказаться и потребовать от хранителя возмещения стоимости этой вещи, а также других убытков, если иное не предусмотрено законом или договором хранения.

Получается, что в подобной ситуации переданный на хранение товар остается в собственности хранителя, значит, при проверке налоговым органом могут быть усмотрены признаки реализации покупателем товаров, которая, в свою очередь является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, в случае обнаружении во время хранения порчи (утраты) товара, для минимизации налоговых рисков хранителю следует незамедлительно составить об этом акт и в тот же день известить поклажедателя (то есть исключить возможность признать такую операцию завуалированной куплей-продажей). Так, например, в письме от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28 Минфин России в порядке информации сообщил, что в соответствии с п. 2 ст. 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна.

Отметим также, что в письме УФНС по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815 налоговый орган квалифицировал выплату суммы причиненного ущерба в размере стоимости утраченного (похищенного) с автостоянки имущества (автомобиля) как внереализационный расход организации (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гусихин Дмитрий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

НДФЛ

 

Начисляются ли страховые взносы на компенсацию за задержку выплаты заработной платы (аванса) и удерживается ли НДФЛ с таких выплат в 2013 году?

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с начислением процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно). Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

НДФЛ

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765, от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Порядок обложения выплат страховыми взносами определен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц. При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В письме Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19 указано, что денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, облагается страховыми взносами.

Однако, по нашему мнению, данная позиция Минздравсоцразвития России неверна. Объясним почему.

Согласно пп. "и" п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В ст. 164 ТК РФ указано, что компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. На наш взгляд, очевидно, что компенсация за несовременную выплату зарплаты непосредственно связана с исполнением трудовых обязанностей.

Соответственно, считаем, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не является объектом обложения страховыми взносами.

К аналогичному выводу приходят суды (смотрите постановления ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13 по делу N А41-28843/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2012 N Ф09-8551/12 по делу N А60-9536/2012, Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2013 N 06АП-6292/12, Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 N 10АП-10003/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 N 17АП-11115/12).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Аналогично вышеприведенным нормам по обязательному социальному страхованию пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" "освобождает" от обложения все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах соответствующих норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На применение данной нормы, по нашему мнению, указывает также и письмо ФСС РФ от 25.01.2011 N 14-03-11/07-539, в котором приведена сравнительная таблица утратившего силу Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствии спостановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, и нового Перечня, принятого в соответствии с Федеральным законом 08.12.2010 N 348-ФЗ (внесшим изменения в Закон N 125-ФЗ).

Учитывая изложенное, считаем, что компенсации, установленные ст. 236 ТК РФ, также не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

 

Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами произведённая в пользу работника оплата обязательной медицинской страховки при приобретении туристической путёвки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Оплата за работника расходов на оформление обязательной медицинской страховки при посещении им иностранного государства, не связанном с командировкой, в частности, по туристической путёвке, облагается НДФЛ и страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, а также взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Обоснование позиции:

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Список доходов от источников в РФ, перечисленных в п. 1 ст. 208 НК РФ, является открытым: пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что к доходам от источников в РФ относятся, в частности, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ.

В норме п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых туристских путевок напрямую указаны в числе облагаемых сумм.

О том, что компенсация стоимости самих путевок в учреждения, не относящиеся к санаторно-курортным и оздоровительным, или же в санатории, расположенные за пределами РФ, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке, указывает и Минфин России (письмоМинфина России от 31.07.2008 N 03-07-06-01/243).

Необходимо отметить, что в соответствии с абзацем 1 п. 10 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, относятся, в частности, суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организации.

Так как в данной норме речь идёт о суммах за лечение и медицинское обслуживание работника, то к рассматриваемой ситуации норма п. 10 ст. 217 НК РФ также не применяется.

Таким образом, полагаем, что доход работника в виде оплаты расходов на оформление обязательной медицинской страховки при приобретении им туристической путёвки облагается налогом в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получает доходы, признаются налоговыми агентами - на них возлагаются обязанности по исчислению НДФЛ, удержанию его у налогоплательщика и уплате удержанной суммы налога в бюджет.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.

Согласно п. 2 ст. 231 НК РФ суммы НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45НК РФ.

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

На основании п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

При этом оплата обязательной медицинской страховки, приобретаемой в связи с посещением иностранного государства, этой нормой не предусмотрена.

Частью 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определено, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС.

Таким образом, полагаем, что оплата стоимости обязательной медицинской страховки, приобретённой в связи с поездкой в иностранное государство, не подпадает под льготу, установленную п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, облагается страховыми взносами в общем порядке.

Отметим, что в аналогичной ситуации, например, если организацией оплачено санаторно-курортное лечение работника, также возникает объект обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19, от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 01.03.2010 N 426-19, письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, а также гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Среди выплат, не облагаемых взносами в соответствии со ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не предусмотрена компенсация стоимости приобретения обязательной медицинской страховки при посещении иностранного государства. Следовательно, оплата таких путевок включается в базу для начисления взносов от НС и ПЗ.

При этом п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС.

К сведению:

Отметим, что в ряде случаев, сходных с рассматриваемой ситуацией, НК РФ позволяет не учитывать при обложении НДФЛ доходы работника, не превышающие 4000 рублей за налоговый период (год), полученные, например:

- как стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (абзац 2 п. 28 ст. 217 НК РФ);

- как суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (абзац 4 п. 28 ст. 217 НК РФ) (смотрите также письмо ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851).

В числе прочего доход сотрудника, включаемый в налогооблагаемый доход, может быть уменьшен на 4000 руб. При этом установленный главой 23 НК РФ лимит в 4000 руб. считается нарастающим итогом с начала года.

Отметим также, что в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, согласно п. 11 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Сказанное означает, что оплату стоимости страховки работнику организация может оформить договором дарения либо выплатить на основании заявления работника в качестве материальной помощи.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения