Мониторинг законодательства РФ за период с 12 по 18 февраля 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Во втором чтении принят предложенный Президентом РФ законопроект об установлении с 1 мая 2018 года минимального размера оплаты труда в сумме 11 163 рублей в месяц
В соответствии со статьей 133 Трудового кодекса РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения.
Федеральным законом от 28.12.2017 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения минимального размера оплаты труда до прожиточного минимума трудоспособного населения" с 1 января 2018 года минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 9 489 рублей в месяц.
Настоящим законопроектом предлагается уже с 1 мая 2018 года довести минимальный размер оплаты труда до прожиточного минимума трудоспособного населения, установив его в сумме 11 163 рублей в месяц, что в том числе будет соответствовать требованиям Трудового кодекса РФ.
Физическим лицам могут предоставить возможность вносить специальные авансовые взносы и уплачивать налоги в МФЦ
Подготовлены поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на совершенствование налогового администрирования.
Так, законопроектом предусматривается, в частности:
определение порядка уплаты налогов через МФЦ, а также установление ответственности МФЦ, организаций почтовой связи и местных администраций за нарушение сроков внесения принятых денежных средств в кредитные организации для их перечисления в бюджетную систему;
введение "специальных авансовых взносов", добровольно перечисляемых физическими лицами в бюджетную систему РФ в счет предстоящей уплаты имущественных налогов (транспортного, земельного и налога на имущество);
право налогового органа в установленных случаях принимать решения об уточнении платежа самостоятельно без заявления налогоплательщика в течение трех лет с даты перечисления денежных средств в счет уплаты налога в бюджетную систему РФ.
В Совет Федерации направлен законопроект о проведении в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года второго этапа добровольного декларирования "амнистии капиталов"
Законопроектом, в частности, предусматривается:
предоставить возможность декларантам, представившим свои декларации в ходе второго этапа декларирования, указать в декларации счета (вклады) в зарубежных банках, которые не только были открыты по состоянию на 1 января 2018 года, но также указать счета в зарубежных банках, закрытые на дату представления декларации (при условии, что такие закрытые счета были открыты до 1 января 2018 года);
предоставить возможность лицам, представившим декларацию в ходе первого этапа добровольного декларирования, повторно представить декларацию в ходе второго этапа;
обеспечить возможность представлять специальную декларацию в любой налоговый орган или центральный аппарат ФНС России (по выбору декларанта).
В Совет Федерации РФ передан законопроект, предусматривающий освобождение от уплаты налогов в рамках второго этапа "амнистии капитала"
В Совете Федерации будет рассмотрен пакет законов, предусматривающих продление периода добровольного декларирования зарубежных доходов и имущества.
Изменениями, которые предлагается внести данным законопроектом в Налоговый кодекс РФ, предусматривается, в частности:
продление до 1 марта 2019 безналоговой ликвидации КИК (согласно действующему законодательству процедура ликвидации контролируемой иностранной компании должна была быть завершена до 1 января 2018 года);
освобождение от уплаты налогов, обязанность по уплате которых возникла на основании специальной декларации, представленной как в ходе первого этапа (с 1 июля 2015 по 30 июня 2016 года), так и в ходе второго этапа декларирования (с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года), за исключением налогов, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний;
в случае представления вместе со специальной декларацией уведомлений о контролируемых иностранных компаниях и (или) об участии в иностранных организациях такие уведомления не будут считаться представленными с нарушением установленных сроков.
В 2018 году пилотный проект по внедрению системы "tax free" будет проводиться в Краснодарском крае, Московской области, Москве и Санкт-Петербурге
С 1 января 2018 года в России заработал закон о "tax free", в соответствии с которым граждане иностранных государств, не входящих в ЕАЭС, вправе вернуть НДС за покупки на территории РФ, совершенные в течение одного дня на сумму не менее 10 тысяч рублей в одном из магазинов розничной торговли, включенных в Перечень.
Для участия организаций в пилотном проекте Правительством РФ утверждены:
критерии, которым должны соответствовать организации розничной торговли (в том числе - истечение 2 лет со дня создания организации, а также отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей);
перечень мест, где такие организации должны размещаться (составлен перечень адресов их размещения на территориях указанных выше субъектов РФ).
Скорректированы правила расчета начальной цены аукциона по приобретению права на заключение договора водопользования
Указывается, что начальная цена предмета аукциона устанавливается в размере платы за пользование водным объектом за весь период действия договора водопользования, но не более чем за 10 лет.
Ранее начальная цена устанавливалась в размере годовой платы за пользование водным объектом в соответствии с договором водопользования, исходя из установленных ставок платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъекта РФ, собственности муниципальных образований.
Деятельность по компенсации суммы НДС иностранным гражданам в рамках системы "tax free" включена в перечень разрешенных видов деятельности в пунктах пропуска через государственную границу РФ
Соответствующее дополнение включено в перечень видов хозяйственной и иной деятельности, которые могут осуществляться в пределах автомобильных, железнодорожных, воздушных, морских, речных (озерных) пунктов пропуска.
Обновлены указания по заполнению квартальной статистической формы N 5-З, по которой предоставляются сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг), действующие с отчета за январь - март 2018 года
Данную форму предоставляют юридические лица всех форм собственности, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, государственных и муниципальных учреждений, банков, страховых и прочих финансовых и кредитных организаций).
В форму включаются сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и другим структурным подразделениям данного юридического лица независимо от их местонахождения, в том числе за пределами территории РФ.
Форма предоставляется ежеквартально нарастающим итогом за период с начала года (за I квартал, 1 полугодие, 9 месяцев).
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 10.02.2015 N 53, которым были утверждены ранее действовавшие указания.
Служба текущего банковского надзора Банка России уполномочена направлять кредитным организациям требование о создании и передаче на хранение резервных копий электронных баз данных на отчуждаемых машинных носителях информации
Установлено, что Департамент банковского надзора Банка России доводит до сведения Службы информацию о принятом решении о направлении указанного требования в кредитную организацию, при возникновения у такой организации оснований для отзыва лицензии на осуществление банковских операций (в случае, если надзор за деятельностью такой организации осуществляется указанной Службой). Служба направляет требование в кредитную организацию не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления из Департамента информации о принятом решении.
Служба также уполномочена принимать у кредитной организации резервные копии электронных баз данных на хранение в целях последующей передачи временной администрации по управлению кредитной организацией по ее заявлению либо назначенному арбитражным судом конкурсному управляющему (ликвидатору) кредитной организации.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Собственные средства страховщика могут инвестироваться в кредитные организации (банковские и небанковские)
Соответствующие поправки внесены в порядок инвестирования собственных средств (капитала) страховщика, предусмотренный Указанием Банка России от 22.02.2017 N 4298-У.
Уточнено также, что величина собственных средств (капитала) страховщика на период до 1 января 2022 года уменьшается на величину корректировки страховых резервов, размер которой определяется в соответствии с формулой, установленной Указанием Банка России от 28 июля 2015 г. N 3743-У "О порядке расчета страховой организацией нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств".
Средства страховых резервов страховщиков могут инвестироваться в небанковские кредитные организации
Соответствующие поправки внесены в Указание Банка России от 22 февраля 2017 года N 4297-У "О порядке инвестирования средств страховых резервов:".
Отдельные уточнения внесены в перечень видов активов, в которые не должны инвестироваться средства страховых резервов.
Установлен порядок определения нормативного размера маржи платежеспособности для страховых организаций, заключающих договоры репо
Для страховых организаций, заключающих договоры репо, определенные статьей 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", нормативный размер маржи платежеспособности увеличивается на величину, равную кредиторской задолженности, возникшей в результате заключения таких договоров репо.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Минэкономразвития России предложен порядок представления в органы статистики пересмотренной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Проект Приказа, которым устанавливается порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторским заключением в органы статистики, предусматривает новые положения, касающиеся пересмотренной отчетности.
Определено, в частности, что пересмотренная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется в органы государственной статистики не позднее 3 рабочих дней после ее утверждения.
При этом новое или измененное аудиторское заключение о пересмотренной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется вместе с отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой нового или измененного аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.
При отсутствии в государственном контракте по ГОЗ идентификатора государственного контракта территориальные органы Казначейства России отказывают исполнителю в открытии лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса
Разъясняется, что в соответствии с пунктом 4 Правил казначейского сопровождения средств государственного оборонного заказа в валюте Российской Федерации в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.12.2017 N 1680 (далее - Правила), каждому государственному контракту присваивается идентификатор в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе".
Указанным Федеральным законом также установлено, что каждому государственному контракту перед включением сведений о нем в реестр контрактов, который ведется в соответствии с положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон N 44-ФЗ), присваивается идентификатор государственного контракта, порядок формирования которого установлен совместным приказом Минобороны России N 475 и Казначейства России N 13н от 11.08.2015 "Об утверждении Порядка формирования идентификатора государственного контракта по государственному оборонному заказу" (далее - Порядок N 475/13н).
В соответствии с положениями пункта 3 Правил основанием для открытия в территориальных органах Казначейства России лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса является государственный контракт, контракт (договор) либо выписка из государственного контракта, контракта (договора) в случае, если указанный государственный контракт, контракт (договор) содержит сведения, составляющие государственную тайну.
Государственный контракт, контракт (договор) представляется головным исполнителем (исполнителем) в территориальный орган Казначейства России в форме электронной копии документа на бумажном носителе, созданной посредством его сканирования, или копии электронного документа, подтвержденной электронной подписью лица, уполномоченного действовать от имени головного исполнителя (исполнителя), за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 44-ФЗ.
Учитывая изложенное, территориальные органы Казначейства России отказывают головному исполнителю (исполнителю) в открытии лицевого счета при отсутствии идентификатора государственного контракта, присвоенного в соответствии с Порядком N 475/13н в государственном контракте, контракте (договоре).
Письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-08/87817
Услуги иностранной компании по предоставлению прав доступа к систематизированным информационным материалам на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС
Банк на основании договоров, заключенных с иностранными организациями, приобретает права на получение и использование различных информационных материалов (Bloomberg, Standard&Poors, электронной версии издания Financial Times и других).
Предоставление удаленного доступа к базам данных через сеть Интернет относится к облагаемым НДС услугам в электронной форме на основании абзаца второго пункта 1 статьи 174.2 НК РФ.
Минфин России разъяснил, что услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для ЭВМ и баз данных через сеть Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-12-11/4/6885
Минфин России разъяснил порядок добровольного представления странового отчета в отношении финансовых годов, начинающихся с 2016 года
В связи с присоединением России к международному автоматическому обмену информацией для целей налогового контроля в НК РФ закреплены правила представления документов по международным группам компаний ее участниками.
Обязанность представления такой документации установлена в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 году. Добровольно подать уведомление об участии в МГК и страновой отчет можно в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году.
Минфин России сообщает, что представление странового отчета в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году, в государстве (территории), налоговым резидентом которого является уполномоченный участник МГК, возможно в случае, если законодательством такого государства (территории) установлена обязанность представлять в компетентные органы соответствующий страновой отчет.
Одновременно обращено внимание на то, что при представлении странового отчета, содержащего информацию, касающуюся деятельности участников МГК, включенных в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, а также их дочерних хозяйственных обществ, следует учитывать положения пункта 5 статьи 105.16-3 НК РФ, касающиеся необходимости получения от уполномоченного Правительством РФ федерального органа исполнительной власти предварительного согласия на предоставление компетентным органам иностранных государств (территорий) такой информации.
Письмо ФНС России от 01.02.2018 N СА-4-7/1894@
Пропуск срока составления акта об обнаружении налогового правонарушения не изменяет порядок исчисления сроков для принудительного взыскания налоговых санкций
На основании выводов Пленума ВАС РФ, содержащихся в пункте 31 Постановления от 30.07.2013 N 57, а также правовой позиции Конституционного Суда РФ, отраженной в Определении от 20.04.2017 N 790-О, отмечено, что несоблюдение налоговым органом в рамках налогового контроля некоторых процедурных сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке. В таком случае сроки совершения процедурных действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
Таким образом, с момента окончания установленного НК РФ срока на составление акта производится исчисление последующих процессуальных сроков, установленных статьей 101.4 НК РФ (в том числе срока, по истечении которого акт считается врученным, срока представления возражений, рассмотрения акта, выставления требования).
При этом совокупность сроков, определенных статьей 101.4 НК РФ, и их окончание являются одним из основных условий для исчисления срока давности взыскания санкции (статья 115 НК РФ).
С учетом изложенного сообщается, что пропуск срока на составление акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства РФ о налогах и сборах, предусмотренного пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ, не изменяет порядок исчисления срока на принудительное взыскание налоговых санкций.
<Письмо> ФНС России от 07.02.2018 N СД-4-3/2318@
"О налоге на игорный бизнес"
ФНС России сообщила о порядке заполнения налоговой декларации на игорный бизнес в отношении новых объектов налогообложения
С 1 января 2018 года процессинговые центры интерактивных ставок букмекерской конторы и процессинговые центры интерактивных ставок тотализатора стали самостоятельными объектами налогообложения налогом на игорный бизнес.
До внесения изменений в налоговую декларацию рекомендовано отражать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по коду строки 030 Раздела 1 Декларации, как общую сумму налога по всем объектам налогообложения, включая указанные выше, рассчитанную в соответствии с установленными ставками и порядком исчисления налога.
При этом сообщается о целесообразности направления в налоговый орган пояснительной записки с указанием объектов налогообложения, по которым произведен расчет суммы налога, и примененной ставки налога, за исключением объектов налогообложения, по которым расчет суммы налога представлен в разделе 2 налоговой декларации.
<Письмо> ФНС России от 08.02.2018 N СД-4-3/2407@
"О разъяснении норм законодательства"
При расчете акциза совокупный объем реализации подакцизных товаров в целях применения коэффициента T рассчитывается в целом по всем видам табачных изделий, а не отдельно по каждому их виду
Производители сигарет, папирос, сигарилл, биди, кретека исчисляют суммы акциза за налоговые периоды с 1 сентября по 31 декабря календарного года с учетом коэффициента T.
Значение коэффициента определяется по установленной формуле, если совокупный объем реализованных за налоговый период подакцизных товаров превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (в иных случаях коэффициент T принимается равным 1).
Разъяснено, что совокупный объем реализации подакцизных товаров должен рассчитываться в целом по всем видам табачных изделий - сигаретам, папиросам, сигариллам, биди и кретеку, а не отдельно по каждому виду.
<Письмо> ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@
"О направлении письма Минфина России"
ФНС России разъяснила порядок определения даты фактического получения дохода при списании организацией безнадежного долга физлица
В момент прекращения обязательства физлица перед организацией-кредитором возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).
Специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании безнадежного долга с баланса организации применяется, только если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами. В этом случае дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга.
Также отмечено, что если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением его обязательства, то указанная дата не является датой фактического получения дохода в целях налогообложения НДФЛ.
Возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога может быть осуществлен по решению суда
В соответствии с Гражданским кодексом РФ в состав наследства входит принадлежавшие наследодателю имущество, включая имущественные права и обязанности. Однако к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Налоговым законодательством возврат наследникам излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен.
При этом ФНС России сообщает, что возврат наследникам указанных денежных средств возможен в случае вынесения судом соответствующего решения. Данная возможность реализована в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы АИС "Налог-3"
В приложении к письму приведен алгоритм действий сотрудника налогового органа при осуществлении возврата наследникам суммы излишне уплаченных денежных средств.
<Письмо> ФНС России от 22.01.2018 N ГД-4-11/959@
"О коде тарифа страховых взносов"
ФНС России сообщила коды, необходимые для заполнения расчета по страховым взносам для резидентов ОЭЗ в Калининградской области
С 01.01.2018 вступили в силу положения подпункта 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ, устанавливающие пониженные тарифы страховых взносов для организаций, включенных в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.
До внесения необходимых изменений в порядок заполнения расчета по страховым взносам плательщики вправе при применении пониженных тарифов указывать код тарифа - "17".
При заполнении подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета - использовать перечисленные в письме коды категорий застрахованных лиц.
Указанные коды применяются начиная с представления расчета за 1 квартал 2018 года.
Заключение договора инвестиционного страхования жизни не приводит к нарушению запрета на владение отдельными лицами иностранными финансовыми инструментами
Разъясняется, что в силу Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) под страхованием понимаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных средств, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.
Статьями 25 и 26 Закона N 4015-1 предусмотрено, что страховщики обязаны инвестировать собственные средства (капитал) и средства страховых резервов на условиях диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности, которые являются в том числе гарантиями обеспечения финансовой устойчивости страховщиков в целях выполнения своих обязательств перед страхователями. Таким образом, осуществление инвестиционной деятельности является необходимым условием деятельности страховщика.
При этом активы, в которые инвестированы средства страховых резервов и капитала, являются собственностью страховщиков. В этой связи ни страхователь, ни застрахованное лицо, ни выгодоприобретатель не наделяются правами прямого и (или) косвенного владения финансовыми инструментами, в том числе иностранными, приобретаемыми страховщиками на средства страховых резервов и капитала. Страхователю, застрахованному лицу и (или) выгодоприобретателю не предоставляется возможность совершать какие-либо юридически значимые действия в отношении рассматриваемых активов.
В этой связи у страхователя, застрахованного лица и (или) выгодоприобретателя не возникают права прямого и (или) косвенного пользования активами, в которые инвестированы средства страховых резервов и капитала страховщика.
Учитывая вышеизложенное, заключение договоров инвестиционного страхования жизни лицами, для которых установлены ограничения на владение иностранными финансовыми инструментами, не приводит к нарушению запрета владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами, установленного в соответствии с Федеральным законом от 07.05.2013 N 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами".
Информация ФНС России
<О списании долгов по налогам и страховым взносам (налоговая амнистия 2018)>
Налоговые органы без участия налогоплательщиков-физлиц проведут работу по списанию налоговой задолженности
В соответствии с действующим законодательством предусматривается списание налоговой задолженности:
физических лиц по имущественным налогам (к которым относится транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог), образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 года;
ИП и физлиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, по налогам, уплата которых связана с осуществлением предпринимательской деятельности (за исключением НДПИ, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ), образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 года;
ИП и физлиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, а также адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые занимаются или ранее занимались частной практикой, - по страховым взносам, образовавшаяся за расчетные периоды до 01.01.2017, в размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, тарифа страховых взносов и количества месяцев и (или) дней осуществления деятельности.
Списанию подлежит сумма задолженности, пени и соответствующие штрафы.
<Информация> ФНС России
<О заполнении справки 2-НДФЛ>
Работодатели вправе представлять справки о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год по новой и старой формам
Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/19@ в форму справки внесены, в частности, изменения, позволяющие организации-правопреемнику представлять справки по форме 2-НДФЛ за реорганизованную организацию в налоговый орган по месту своего учета. Кроме того, в новой форме отсутствует поле "Адрес места жительства в Российской Федерации".
Налоговым органам предписано обеспечить прием указанных справок за 2017 год по ранее утвержденной форме, а также по новой форме с учетом внесенных изменений.
<Информация> ФНС России
<О расчете налога на имущество физических лиц в 2018 году>
ФНС России проинформировала об изменениях в расчете налога на имущество физлиц за 2017 год
Так, в частности, к 49 субъектам РФ, где недвижимость физлиц облагается налогом исходя из кадастровой стоимости, добавятся еще 15 регионов.
В 21 регионе, где порядок расчета налога исходя из кадастровой стоимости будет применяться второй год, вырастет применяемый коэффициент с 0,2 до 0,4, а в 28 регионах третьего года применения этого порядка коэффициент составит 0,6.
В остальных регионах, где налоговой базой является инвентаризационная стоимость объектов, эта стоимость будет проиндексирована на коэффициент-дефлятор 1,425.
При представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков в форме электронного документа должны быть соблюдены требования к форматам файлов и контрольные соотношения
В информации Банка России приведены требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования, представляемой в соответствии с Положением Банка России от 28.12.2015 N 526-П.
Отчетность представляется в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, через личный кабинет участника информационного обмена, ссылка на который размещена на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
При представлении форм отчетности в форме электронного документа страховщиком должны быть обеспечены следующие условия:
соблюдение контрольных соотношений показателей форм отчетности, размещенных на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет";
соответствие электронной подписи государственным стандартам (ГОСТ) и предусмотренным в данном документе требованиям.
Файл архива, содержащий набор файлов форм отчетности, формируется страховщиком самостоятельно и присоединяется в качестве вложения к сообщению, направляемому в адрес Банка России посредством личного кабинета участника информационного обмена через раздел "Предоставление отчетности/В разрезе задач/Субъекты страхового дела/Отчетность страховщиков за периоды по 31.12.2017 включительно и по ОКУД 0420001, начиная с 2018 г.
Росприроднадзор напоминает, что не позднее 10 марта 2018 года лицам, обязанным вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду, необходимо подать декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду
Декларация представляется в форме электронного документа, подписанного электронной подписью, посредством информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Сформировать декларацию можно с помощью программного обеспечения "Модуль природопользователя", распространяемого бесплатно. Отправка осуществляется через портал приема отчетности "Личный кабинет природопользователя".
На официальном сайте Росприроднадзора, по адресу в сети "Интернет": http://rpn.gov.ru/small, в разделе "Декларация по плате за НВОС" размещена подробная инструкция по формированию и отправке декларации в программных средствах Росприроднадзора.
Сообщается, что подать декларацию на бумажном носителе возможно в следующих случаях: годовой размер платы за предыдущий отчетный период составляет 25 тысяч рублей или меньше; у лица, обязанного вносить плату, отсутствует техническая возможность подключения к сети "Интернет". При этом при подаче декларации на бумажном носителе в обязательном порядке представляется ее копия на электронном носителе.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
.16.02.2018 Утвержден Обзор практики КС РФ за четвертый квартал 2017 года
Решение Конституционного Суда РФ от 13.02.2018
В Обзоре приведены наиболее важные решения, принятые Конституционным Судом РФ в указанный период.
В частности, в Обзор включено постановление, в котором КС РФ указал, что в качестве нового обстоятельства, в связи с которым вступившие в законную силу судебные постановления могут быть пересмотрены по правилам главы 42 ГПК РФ, выступает определение (изменение) практики применения правовой нормы, содержащееся в постановлении Пленума ВС РФ или Президиума ВС РФ. Вынесенные в кассационном порядке определения судебных коллегий Верховного Суда РФ, изменяющие практику применения правовой нормы, основанием для пересмотра других дел по новым обстоятельствам не являются (подробно об этом мы рассказывали ранее).
Нашла отражение в документе и позиция КС РФ о том, что суды вправе при наличии заслуживающих внимания обстоятельств разрешать вопрос о возможности уменьшения неустойки за просрочку уплаты алиментов, взыскиваемых по решению суда, в случае ее явной несоразмерности имеющейся задолженности (см. подробнее).
Здесь же приведено постановление, в котором Конституционный Суд РФ разъяснил, когда с физлиц можно взыскать вред в размере налоговых недоимок организации (подробно о данном решении мы рассказывали ранее).
Также в Обзор вошло постановление, которым КС РФ признал не соответствующей Конституции РФ ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ, положения которой допускают уплату административного штрафа за нарушение ПДД (за рядом исключений) в половинном размере в течение установленного периода - не позднее 20 дней со дня вынесения постановления о его наложении. Данная норма была признана неконституционной в той мере, в какой ею исключается возможность восстановления указанного срока в случае, когда копия постановления о назначении административного штрафа, направленная по почте заказным почтовым отправлением, поступила в адрес привлеченного к ответственности лица после истечения льготного 20-дневного периода. Как указал КС РФ, до внесения необходимых изменений в законодательство правоприменители, в том числе суды, в подобных случаях не вправе уклоняться от рассмотрения вопроса о возможности восстановления указанного срока (см. подробнее).
В Обзоре содержится ряд других решений по конституционным основам публичного права, трудового законодательства и социальной защиты, частного права и уголовной юстиции.
Источник: http://www.pravovest.ru
16.02.2018 Создание искусственных условий для применения УСН может обернуться доначислением налогов и штрафов
Определение Верховного Суда РФ от 29.12.2017 № 307-КГ17-19744
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
ВС РФ не нашел оснований для пересмотра актов судов, которые посчитали правомерным в т. ч. доначисление компании налогов по общей системе налогообложения. При этом упомянутые суды согласились с тем, что действия компании и ее контрагента были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды вследствие создания искусственных условий для применения УСН. Так, доначисляя налоги по общей системе налогообложения, налоговый орган сделал вывод о том, что компания и ее контрагент (который является организацией, взаимозависимой с налогоплательщиком) создали схему. Последняя была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды (на минимизацию налогообложения) с целью не допустить превышения предельных размеров дохода, дающего право на применение УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
12.02.2018 Какие активы принимаются в качестве ОС для целей налога на имущество?
При организации бухучета основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)
Напомним, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
При организации бухгалтерского учета основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
Как уточняет Минфин, в соответствии с указанным ПБУ активы принимаются в состав основных средств при одновременном выполнении условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Письмо Минфина России от 19.01.2018 г. № 03-05-05-01/2677
Источник: Российский налоговый портал
12.02.2018 Какие расходы включаются в состав вычета по ККТ?
Из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ, что снижает стоимость использования техники
Минфин рассказал о том, какие расходы конкретно при приобретении онлайн кассы предприниматель вправе включит в состав налогового вычета.
Как пишет финансовое ведомство, в настоящее время в продаже представлена ККТ стоимостью менее 18 тысяч рублей, включая фискальный накопитель, которая доступна для заказа у производителей ККТ с фиксированным сроком доставки.
Предприниматели на ЕНВД и патенте вправе претендовать на налоговый вычет в сумме расходов по приобретению ККТ (не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 года). В указанные расходы по приобретению ККТ включаются в том числе затраты на модернизацию ККТ.
Расходы на техобслуживание ККТ будут включаться в состав вычета или нет? Как ответил Минфин, из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ, что снижает стоимость использования техники. Многие модели ККТ не требуют специальных навыков для замены фискального накопителя, и пользователь может самостоятельно произвести такую операцию.
Письмо Минфина России от 05.02.2018 г. № 03-01-15/6379
Источник: Российский налоговый портал
12.02.2018 В каких случаях ИП могут не платить налог на имущество физлиц
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и использующих принадлежащее им недвижимое имущество в своей деятельности, имеют право на освобождение от уплаты налога на это имущество.
Исключение составляют объекты, включенные в перечень недвижимого имущества в соответствии с п.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный список ежегодно размещается на официальных сайтах региональных органов исполнительной власти.
Основанием для применения налоговиками указанной льготы являются документы, подтверждающие факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. К примеру, договоры с арендаторами, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности. В отношении иного имущества указанные индивидуальные предприниматели облагаются налогом на имущество физических лиц на общих основаниях.
Для того чтобы воспользоваться освобождением от уплаты налога, предпринимателям следует подать подтверждающие документы до начала исчисления налоговыми органами имущественных налогов. В связи с этим, индивидуальным предпринимателям рекомендуется до июня текущего года направить в инспекцию по месту своего учета необходимые для предоставления льготы документы в отношении находящихся в их собственности объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Сделать это можно в электронном виде из «Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц», либо почтовым отправлением, либо лично обратившись в налоговую инспекцию или МФЦ.
Дополнительную информацию о льготах по имущественным налогам можно получить по телефону Единого контакт-центра ФНС России 8-800-2222222 (звонок бесплатный).
Такие разъяснения приводит на своем сайте Управление ФНС Томской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.02.2018 СЗВ-СТАЖ будут сравнивать с СЗВ-М
Не позднее 1 марта 2018 необходимо сдать в ПФР форму СЗВ-СТАЖ за 2017 год.
Подавать форму СЗВ-СТАЖ должны организации и их обособленные подразделения, ИП, адвокаты и нотариусы обо всех сотрудниках, работающих как по трудовому договору, так и по договорам ГПХ, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы.
ИП, адвокаты, нотариусы, не имеющие наемных работников за себя представлять отчетность не должны.
Количество застрахованных лиц, представленных в форме СЗВ-СТАЖ должно совпадать с количеством застрахованных лиц, представленных в СЗВ-М.
Такие разъяснения дает ОПФР по Кабардино-Балкарии.
Если страхователь в течение 2017 года представлял форму СЗВ-СТАЖ с типом сведений «назначение пенсии» на работников, выходящих на пенсию, то как на работающего, как и прекратившего трудовую деятельность пенсионера, потребуется сдать ещё обычную форму СЗВ-СТАЖ с типом «Исходная» по итогам 2017 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.02.2018 По какой форме сдавать 3-НДФЛ за 2017 год
Налоговые органы будут принимать в 2018 году декларации 3-НДФЛ за 2017 год по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС от 25.10.2017 N ММВ-7-11/822@.
Кроме того, налогоплательщики также вправе представлять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ в редакции приказа ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/552@, в течение 2018 года.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-3-11/625@ от 01.02.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.02.2018 Налоговики напоминают об изменениях в НДС
Налоговики Хабаровского края решили напомнить налогоплательщикам об изменениях в порядок исчисления НДС, внесенных в НК в последнее время.
Ряд изменений внесены в Главу 21 НК РФФедеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Нововведения вступили в силу с 1 января 2018 года.
Одно из них – введение обязанности по уплате НДС при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов (а также алюминия вторичного и его сплавов и сырых шкур животных) покупателем, который выступает в роли налогового агента (п.3.1 ст. 166 НК РФ). Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Покупатели упомянутых товаров - налоговые агенты обязаны исчислить НДС расчетным методом и уплатить его в бюджет вне зависимости от того, являются они плательщиками этого налога или нет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ.
Также внесены поправки в ст. 164 НК РФ, которые позволяют отказаться от применения ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также при выполнении в их отношении некоторых видов работ или услуг.
Чтобы отказаться от нулевой ставки, нужно подать в налоговый орган заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует платить НДС по ставке 10% или 18%. Отказ возможен на срок не менее года.
Еще одно изменение коснулось реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и ее воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. На основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ такие услуги теперь освобождены от НДС.
ст.149 НК РФ в п.2 появился новый подпункт, согласно которому освобождаются от налогообложения операции по реализации материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования.
Нововведения появились и в ст.170 НК РФ. Согласно п. 2.1, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетной системы РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по вышеуказанным товарам (работам, услугам).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.02.2018 Как предпринимателю делить расходы при совмещении ОСНО и ПСН
ИП совмещает ОСНО и ПСН. Как ему включать расходы в состав профвычета? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-11-11/4433 от 26.01.2018.
В соответствии с пунктами 13 и 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, утвержденного приказом Минфина России от 13 августа 2002 г. N БГ-3-04/430, индивидуальными предпринимателями на ОСНО доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Денежные средства, поступившие ИП, совмещающему ОСНО и ПСН, не относящиеся к деятельности, облагаемой в рамках ПСН, учитываются в рамках общей системы налогообложения.
Согласно пункту 6 статьи 346.53 НК, если ИП на ПСН осуществляет деятельность в рамках иного режима налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
Названным Порядком не предусмотрены методы учета индивидуальными предпринимателями отдельных видов расходов, осуществляемых в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках разных режимов.
Распределение расходов индивидуальными предпринимателями между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках ОСНО, и иными налоговыми режимами следует осуществлять в порядке, предусмотренном главой 25 НК, то есть распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Соответственно, расходы ИП на ОСНО+ ПСН, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, облагаемой в рамках одного из указанных налоговых режимов, могут быть распределены между видами деятельности в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.02.2018 Сумма компенсации за использование личного транспорта не подлежит обложению страховыми взносами
Объектом обложения взносами признается доход, который выплачен в рамках трудовых отношений
Обязана ли компания удержать НДФЛ и страховые взносы из суммы компенсации, которую она платит своему сотруднику за использование личного транспорта?
Как объяснил Минфин России, что касается страховых взносов, то объектом обложения взносами признаются выплаты в рамках трудовых отношений. Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику за использование личного имущества (транспорта), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей, и в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.
НДФЛ – компенсационные выплаты за использование личного автомобиля работника, используемого в интересах работодателя, освобождаются от обложения НДФЛ.
Письмо Минфина России от 23.01.2018 г. № 03-04-05/3235
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2018 По какой форме сдавать 2-НДФЛ? Ответ от ФНС
Налоговые агенты вправе представлять в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год как по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@ без внесенных изменений, так и по форме, с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 17.01.2018 г. № ММВ-7-11/19@.
Такую информацию разместила на своем сайте Федеральная налоговая служба.
Новая справка 2-НДФЛ стала легче в заполнении, считают налоговики. Ведь из неё исключили поле «Адрес места жительства в Российской Федерации». Зато в ней появились такие поля, как «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации». Это позволит организации-правопреемнику представлять справки по форме 2-НДФЛ за реорганизованную организацию в налоговый орган по месту своего учета.
Напомним, что срок представления справок 2-НДФЛ истекает 2 апреля. Но если налоговый агент не удержал НДФЛ у физлица, он должен сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2» не позднее 1 марта.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.02.2018 Как ИП на ПСН+ОСНО считать среднюю численность работников
Пунктом 5 статьи 346.43 НК установлено, что при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам ГПХ.
При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, при определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения вышеназванного ограничения ИП должен учесть всех своих работников, в том числе и занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках ОСНО.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-12/571 от 01.02.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.02.2018 Когда командировочные расходы облагаются НДФЛ и взносами
Работники, вернувшись из командировки вовремя не сдают авансовые отчеты. Что делать бухгалтеру в этом случае? Облагать командировочные расходы НДФЛ и взносами, пояснил Минфин в письме № 03-04-06/5808 от 01.02.2018.
Пунктом 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 установлено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих днейавансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, включая возмещение командировочных расходов.
В случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с пунктом 26 Положения, денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов, соответственно, оснований для применения к полученным доходам норм пункта 3 статьи 217 НК об освобождении от НДФЛ сумм возмещения командировочных расходов не имеется.
Что касается страховых взносов, то в соответствии с пунктом 2 статьи 422 НК при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Непредставление работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с пунктом 26 Положения, влечет нарушение установленных законодательством требований, и в таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.02.2018 Как в 2018 купить спецодежду за счет ФСС
Страхователи, которые в 2018 году будут приобретать спецодежду и спецобувь за счет средств ФСС, не должны представлять в фонд сертификаты соответствия тканей на трикотажные полотна и нетканые материалы.
При этом страхователь обязан представить копию заключения о подтверждении производства промышленной продукции на территории России. Такое заключение выдает Минпромторг в отношении специальной одежды, специальной обуви или других средств индивидуальной защиты. Копию данного документа страхователь должен запросить у поставщика или производителя при покупке спецодежды.
Соответствующие изменения были внесены приказом Минтруда от 31.10.2017г. № 764Н.
Напомним, страхователь сможет предъявить к зачету и финансированию за счет ФСС средства индивидуальной защиты и спецодежду, изготовленные исключительно на территории нашей страны и произведенных только из тканей, трикотажных полотен, нетканых материалов, страной происхождения которых является Россия.
Ежегодно работодатели могут направить на улучшение условий охраны труда, закупку современных средств индивидуальной защиты до 20% страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В отделении ФСС по Ханты-Мансийскому АОотметили, что нательное белье, тапочки для душа и другие СИЗ, не подлежащие обязательной сертификации и не имеющие сертификат соответствия техническому регламенту Таможенного союза «О безопасности средств индивидуальной защиты (ТР ТС 019/2011)», финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов не подлежат.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация осуществляет техническое обслуживание автомобилей, будет применять при этом ЕНВД и выдавать бланк строгой отчетности (бланк, самостоятельно разработанный, с учетом обязательных реквизитов). Данный бланк распечатывается из бухгалтерской программы, в которой будет вестись реестр бланков строгой отчетности.
Можно ли так оформлять поступление денежных средств и до какого времени?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация является налогоплательщиком ЕНВД при осуществлении технического обслуживания автомототранспортных средств, она вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего расчеты за выполненные работы (оказанные услуги).
В данном случае организация не обязана выдавать покупателям (клиентам) бланки строгой отчетности.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 290-ФЗ)) (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
При этом в соответствии с ч. 7 ст. 7 Закона N 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ), до 1 июля 2018 года.
С 27.11.2017 ст. 7 Закона N 290-ФЗ дополнена частью 7.1 (Федеральным законом от 27.11.2017 N 337-ФЗ), согласно которой указанные вч. 7 ст. 7 Закона N 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ до 1 июля 2019 года в случае, если они являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные, в частности, пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств).
Таким образом, если организация является налогоплательщиком ЕНВД, при осуществлении технического обслуживания автомототранспортных средств она вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующие работы (услуги) (письма Минфина России от 22.12.2017 N 03-01-15/86035, от 05.12.2017 N 03-01-15/80879). То есть в данном случае организация не обязана выдавать покупателям (клиентам) бланки строгой отчетности (далее - БСО). О том, в каких случая следует выдавать такой "документ", а в каком БСО, разъяснено в письмах Минфина России от 23.08.2010 N 03-01-15/7-191, от 11.11.2010 N 03-01-15/8-235. Смотрите также материал: Вопрос: ИП принимает заказы от населения на изготовление окон, балконов и дверей из пластика (ЕНВД). ИП арендует павильон на рынке. Сам окна не производит, а по договору заказывает у производителя. Нужно ли ИП применять кассовый аппарат? Если нет, то какие бланки строгой отчетности должен выдавать ИП и где их приобрести? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2010 г.).
При этом указанный документ (товарный чек, квитанция или другой документ) выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать указанные в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ сведения (в редакции Федерального закона от 17.07.2009 N 162-ФЗ). Об этом сказано, в частности, в письмах Минфина России от 16.08.2017 N 03-01-15/52653, ФНС России от 01.12.2016 N ЕД-4-20/22910@, от 30.11.2010 N 03-01-15/9-251.
Напомним эти реквизиты:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- ИНН налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Например, как указано в письме Минфина России от 16.08.2017 N 03-01-15/52653, товарный чек является одним из первичных документов, на основании которых покупатель может подтвердить факт оплаты товара, приобретенного по договору розничной купли-продажи.
Вместе с тем, что прямо следует из п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (в редакции Федерального закона от 17.07.2009 N 162-ФЗ), это может быть и квитанция, или же иной документ. Поэтому, если в Вашем случае сведения, содержащиеся в БСО, формируемом программой, соответствуют приведенному перечню, мы полагаем, что организация вправе использовать такой БСО в качестве документа ("иного документа"), подтверждающего примем денежных средств за оказанную услугу. Выдача же документа, в котором отсутствуют сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, влечет ответственность, установленную ст. 14.5 КоАП РФ (письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492).
Отметим также, что новые требования к бланку строгой отчетности установлены ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ.
В то же время в соответствии с п. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и ИП, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ), до 1 июля 2019 года.
То есть бланки строгой отчетности, оформленные в соответствии с требованиями Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлениемПравительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение), до 01.07.2019 вправе выдать организация, выполняющая работы, оказывающая услуги населению. Обращаем внимание, что в этом случае организация может применять общую систему налогообложения либо УСН. При этом услуги должны оказываться организацией только населению - физическим лицам (смотрите информацию ФНС России от 28.11.2017).
Напомним, согласно п. 4 Положения бланк документа (БСО "старого образца") изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем (в том числе на кассовой ленте, письма Минфина России от 05.05.2014 N 03-01-15/20962, от 10.12.2010 N 03-01-15/9-256). Обязательные реквизиты перечислены в п. 3 Положения (письмо Минфина России от 27.12.2016 N 03-01-15/78348).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
НДС
Какие налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль возникают у организации-арендодателя при передаче арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества, произведенных как без согласия арендодателя, так и с согласия арендодателя? Что понимается под понятием "согласие" (какими документами возможно подтвердить согласие арендодателя)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором с согласия арендодателя, доходов в целях исчисления налога на прибыль у арендодателя не возникает.
Неотделимые улучшения, не согласованные с арендодателем, подлежат учету в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ после окончания срока аренды. Учет арендодателем нормы пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при несогласованных неотделимых улучшениях арендованного имущества приведет к налоговым спорам.
При получении неотделимых улучшений имущества (независимо от согласования) объекта налогообложения НДС у арендодателя не возникает.
В случае согласования улучшений арендодатель как собственник объекта аренды может принять предъявленный арендатором НДС к вычету со стоимости возмещаемых арендатору капитальных вложений.
Даже при наличии счета-фактуры арендодатель не вправе принять к вычету "входной" НДС по безвозмездно полученным улучшениям (в том числе при наличии согласования). В противном случае арендодателю придется отстаивать свое право на налоговый вычет в суде.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).
Распределение обязанностей по содержанию имущества на протяжении срока аренды зависит от того, как составлен договор. В силуст. 616 ГК РФ арендатор обязан производить только текущий ремонт, а арендодатель - капитальный ремонт, если иное не предусмотрено договором. Под неотделимыми улучшениями арендованного имущества понимаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для этого имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ). То есть неотделимые улучшения фактически являются необособленным объектом по отношению к основному имуществу. Однако стоимость таких улучшений может увеличивать стоимость арендуемого объекта в налоговом учете.
В соответствии с п. 4 ст. 623 ГК РФ неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя. Если неотделимые улучшения арендованного имущества произведены арендатором за счет собственных средств и с согласия арендодателя, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
В соответствии со ст. 662 ГК РФ арендатор предприятия имеет право на возмещение ему стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества независимо от разрешения арендодателя на такие улучшения, если иное не предусмотрено договором аренды предприятия. Арендодатель может быть освобожден судом от обязанности возместить арендатору стоимость таких улучшений, если докажет, что издержки арендатора на эти улучшения повышают стоимость арендованного имущества несоразмерно улучшению его качества и (или) эксплуатационных свойств или при осуществлении таких улучшений были нарушены принципы добросовестности и разумности.
Если арендодатель дал согласие на производство в принадлежащем ему объекте неотделимых улучшений, он обязуется принять назад вещь в измененном, улучшенном состоянии, отказаться от данных изменений он уже не может, а также не имеет права отказываться от возмещения арендатору понесенных им расходов на неотделимое улучшение, за исключением случая, когда такой отказ прямо предусмотрен договором аренды. Если же в договоре подобного условия не содержится, арендатор после прекращения договора аренды (смотрите определение ВАС РФ от 16.05.2008 N 5990/08) вправе требовать от арендодателя возмещения понесенных им затрат, в том числе путем зачета в счет арендной платы (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65, определение ВАС РФ от 14.01.2008 N 17489/07).
Согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений объекта аренды должно быть документально подтверждено договором аренды (дополнительным соглашением), перепиской сторон. При этом целесообразно согласовать перечень возможных неотделимых улучшений, порядок передачи неотделимых улучшений (сразу же по завершении работ по улучшению либо по окончании срока аренды), а также оговорить безвозмездность передачи или порядок возмещения расходов на проведение работ (например, полная или частичная компенсация денежными средствами в период действия договора либо по истечении срока аренды, зачет в счет арендной платы и т.д.). Арендодатель, как собственник объекта аренды, также имеет право принимать участие в согласовании проекта предполагаемых неотделимых улучшений имущества.
В зависимости от даты передачи арендодатель может компенсировать их стоимость арендатору по истечении срока аренды или в период действия договора. Сделать это можно путем перевода денежных средств на счет арендатора либо зачисления в счет арендной платы. Если же неотделимые улучшения произведены без согласия собственника, тогда последний может потребовать привести свое имущество в первоначальное состояние либо принять имущество с улучшениями без возмещения их стоимости.
Порядок налогообложения неотделимых улучшений зависит от того, давал ли арендодатель согласие на улучшение объекта аренды, а также возмещается ли арендодателем стоимость произведенных улучшений. Независимо от наличия согласия арендодателя на проведение работ, если он не компенсирует капитальные вложения арендатору, неотделимые улучшения считаются полученными арендатором безвозмездно.
Налог на прибыль
Улучшения с согласия арендодателя
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать ему услуги).
По общему правилу, установленному п. 8 ст. 250 НК РФ, доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается внереализационным доходом налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В силу пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
В отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором с согласия арендодателя, арендодатель вправе применить пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2006 N 20-12/105055.1 сделан вывод, что безвозмездно полученные от арендатора капитальные вложения в форме неотделимых улучшений не учитываются арендодателем в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Что касается возможности амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, то этот вопрос зависит от компенсации затрат арендодателем.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ право на амортизацию принадлежит тому налогоплательщику, который фактически несет затраты на неотделимые улучшения. Если арендодатель возмещает арендатору стоимость капитальных вложений, то именно он и начисляет амортизацию в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ (абзац пятый ст. 258 НК РФ). В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (абзац шестой п. 1 ст. 258 НК РФ). Причем в ситуации, когда стоимость неотделимых улучшений возмещается арендодателем частично, арендатору разрешено амортизировать в общем порядке невозмещаемую стоимость (смотрите письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215). Соответственно, полагаем, что в случае частичного возмещения расходов арендатора арендодатель может учесть амортизировать компенсируемую часть стоимости неотделимых улучшений.
Начисление амортизации у арендодателя по компенсируемым арендатору неотделимым улучшениям начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, при наличии актов приема-сдачи работ по их созданию (п.п. 3, 4 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). В зависимости от согласованного сторонами порядка передачи неотделимого улучшения датой ввода в эксплуатацию может быть реальная дата ввода в эксплуатацию данного улучшения, о чем должен сообщить арендатор, либо дата подписания акта о возврате арендованного имущества.
Отметим также, что неотделимые без вреда для имущества улучшения могут быть учтены арендодателем как отдельный инвентарный объект в составе объекта недвижимого имущества (например, лифт, встроенная система вентиляции помещений, системы кондиционирования, охранно-пожарной сигнализации, локальные сети, другие коммуникации здания, которые могут иметь разные сроки полезного использования и относиться к разным амортизационным группам), либо арендодатель может увеличить первоначальную стоимость арендуемого объекта в налоговом учете в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ) с правом увеличения срока полезного использования арендуемого объекта в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Амортизируются в налоговом учете только вложения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. При этом организация самостоятельно решает, какие расходы являются расходами на ремонт, а какие - капитальными вложениями в арендованные средства (письма Минфина России от 18.11.2009 N 03-03-06/1/763, N 03-03-06/1/762, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215, от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677, от 30.03.2009 N 03-03-06/1/197, от 19.01.2009 N 03-03-07/1, от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191). В письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 указано, что при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" следует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденнымпостановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (р) (далее - ВСН N 58-88), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Из этих документов следует, что основное отличие капитального ремонта от производимых арендатором капитальных вложений в форме отделимых и неотделимых улучшений в арендованное имущество (реконструкции, модернизации, технического перевооружения) заключается в том, что в последнем случае меняются технико-экономические показатели ОС. При капитальном же ремонте ОС производится лишь смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные.
Как следует из вопроса, затраты арендатора по осуществлению неотделимых улучшений арендуемых помещений арендодателем не компенсируются. В данной ситуации стоимость данных улучшений не влияет на первоначальную стоимость ОС, в отношении которых они произведены (письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2006 N 20-12/105055.1), следовательно, у арендодателя в данном случае нет оснований для начисления амортизации по капитальным вложениям в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).
Улучшения без согласия арендодателя
Как было указано ранее, в данном случае арендодатель получает улучшения имущества по окончании срока аренды без компенсации расходов арендатора, то есть безвозмездно.
В письме Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280 указано, что специальных положений, когда неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, НК РФ не предусматривает, и даны разъяснения по порядку налогообложения в данном случае. По мнению Департамента, полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ. Причем уточняется, что в составе внереализационных доходов учитываются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Расходы на ремонт в указанной ситуации не увеличивают налоговую базу арендодателя, так как в силу п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Аналогичное мнение отражено в письме Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986.
Для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода в случае применения метода начисления признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Также обращаем внимание, что согласно абзацу второму п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Причем информация о ценах должна быть документально подтверждена, например, путем проведения экспертизы или на основании справки от арендатора (с учетом периода, прошедшего с момента осуществления затрат).
Таким образом, согласно официальным разъяснениям в случае отсутствия согласия арендодателя на неотделимые улучшения арендованного имущества основания для применения пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ у арендодателя отсутствуют. В данной ситуации у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ на дату подписания акта о возврате арендованного имущества после окончания срока аренды.
Нужно отметить, что в пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует оговорка, что это положение применяется в зависимости от наличия или отсутствия согласия арендодателя. Однако, учитывая вышеуказанные разъяснения Минфина России, применение данной нормы арендодателем при получении доходов в виде капитальных вложений в форме несогласованных неотделимых улучшений арендованного имущества наверняка приведет к налоговым спорам.
Что касается возможности амортизации несогласованных капитальных вложений (полученных безвозмездно), то их стоимость не подлежит амортизации по аналогии с безвозмездно полученными капитальными вложениями, произведенными с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256, абзац шестой п. 1 ст. 258 НК РФ), то есть их стоимость не влияет на первоначальную стоимость основных средств, в отношении которых они осуществлены, и арендодатель не может отдельно амортизировать капитальные вложения, полученные безвозмездно (письмоМинфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280).
НДС
Улучшения с согласия арендодателя
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, при получении неотделимых улучшений имущества (как согласованных, так и несогласованных) объекта налогообложения НДС у арендодателя не возникает (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Что касается применения арендодателем вычета НДС, то возможность его применения напрямую зависит от компенсации затрат арендатора.
Отметим, что, по мнению контролирующих органов, если арендатор в соответствии с договором передает арендодателю (на возмездной или безвозмездной основе) неотделимые улучшения, у арендатора возникает объект налогообложения НДС, так как в данном случае передаются не улучшения как объект, а результат выполненных работ по его созданию, который имеет материальное выражение и может быть реализован (п. 4 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, смотрите также информацию ФНС России от 18.12.2017, письма Минфина России от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, от 17.12.2015 N 03-07-11/74085, от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, от 24.01.2013 N 03-07-05/01, ФНС России от 30.12.2010 N КЕ-37-3/19032, от 19.04.2010 N ШС-37-3/11.
Это мнение согласуется с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в определениях от 18.09.2017 N 305-КГ17-12166, от 24.10.2016 N 304-КГ16-12228, от 15.07.2015 N 306-КГ15-7133. Смотрите также п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 N КА-А40/4798-09.
В ряде арбитражных решений судьи делают вывод, что при передаче арендодателю затрат в виде стоимости неотделимых улучшений арендованного объекта обложения НДС у арендатора не возникает, так как неотделимые улучшения арендованного имущества в любом случае становятся собственностью арендодателя с момента их создания. Эти улучшения в силу своих качеств не могут быть отнесены к самостоятельному объекту реализации, поэтому на основании ст.ст. 38, 146 НК РФ объекта обложения НДС не возникает. Смотритепостановления ФАС Московского округа от 28.01.2014 N Ф05-17237/13, ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 N Ф06-9801/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2012 N А53-11418/2011, от 17.04.2012 N Ф08-1436/12, от 27.07.2011 N Ф08-4189/11, ФАС Уральского округа от 27.09.2011 N Ф09-6099/11, ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 N А21-9549/2011, от 20.05.2010 N Ф07-3694/2010, от 21.04.2006 N А56-7638/2005, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08.
Таким образом, в соответствии с официальной позицией при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендатор обязан предъявить арендодателю соответствующую сумму НДС. Если арендатор примет решение начислить НДС и соответственно выставит счет-фактуру в момент подписания документа о передаче улучшенного имущества арендодателю (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167, п. 3 ст. 168НК РФ), возможность применения арендодателем соответствующего налогового вычета зависит от того, предусмотрена ли соглашением сторон компенсация арендодателем рассматриваемых расходов арендатора.
Если арендодатель как собственник объекта аренды примет на себя бремя капитальных вложений, он может принять предъявленный арендатором НДС к вычету на основании ст. 171 НК РФ (либо включить в расходы при исчислении налога на прибыль в случаях, предусмотренных в ст. 170 НК РФ).
Так, в п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 разъясняется, что в случае компенсации арендодателем произведенных капитальных вложений соответствующие неотделимые улучшения в арендованном имуществе должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. В постановлении ФАС Московского округа от 09.06.2009 N КА-А40/5128-09 суд пришел к выводу, что арендодатель компенсировал затраты арендатора на производство неотделимых улучшений и имеет право на применение налогового вычета.
В случае же безвозмездного получения неотделимых улучшений имущества право на налоговый вычет у арендодателя не возникает. Специалисты контролирующих органов неоднократно разъясняли, что при передаче имущества на безвозмездной основе НДС к вычету не принимается в связи с тем, что в таких случаях НДС к оплате получателю товаров (работ, услуг) не предъявляется (письма Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496, от 27.07.2012 N 03-07-11/197, от 25.04.2011 N 03-07-14/39, от 16.04.2009 N 03-07-08/90, от 21.03.2006 N 03-04-11/60, письмо ФНС России от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827@).
Подпунктом "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, также предусмотрено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.
В то же время имеется судебное решение, в котором указано, что арендодатель имеет право применить налоговый вычет с произведенных арендатором неотделимых улучшений. Согласно ст. 172 НК РФ право налогоплательщика на вычет НДС не зависит от факта компенсации затрат продавцу, в том числе арендатору имущества (смотрите постановление ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40-2066/11-107-10).
Таким образом, при получении неотделимых улучшений имущества независимо от согласования объекта налогообложения НДС у арендодателя не возникает. В рассматриваемом случае арендодатель как собственник объекта аренды может принять предъявленный арендатором НДС к вычету со стоимости возмещаемых арендатору капитальных вложений в арендованное имущество. Но даже при наличии счета-фактуры арендодатель не вправе принять к вычету "входной" НДС по безвозмездно полученным улучшениям.
Учитывая официальное мнение и наличие арбитражной практики, налоговый вычет у арендодателя при отсутствии возмещения затрат арендатора скорее всего приведет к претензиям налоговых органов.
Улучшения без согласия арендодателя
Порядок обложения НДС при получении несогласованных капитальных вложений (полученных безвозмездно) аналогичен безвозмездно полученным капитальным вложениями, произведенным с согласия арендодателя: объекта налогообложения НДС у арендодателя не возникает (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), право на налоговый вычет отсутствует (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок). В противном случае организации придется отстаивать свое право на налоговый вычет в суде.
Напоминаем, что организация вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств;
- Энциклопедия решений. Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества;
- Энциклопедия решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества;
- Энциклопедия решений. Налог на имущество с капитальных вложений в арендованные объекты.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Автомобиль организации зарегистрирован по месту нахождения головного офиса в г. Москве, а эксплуатируется по месту нахождения обособленного подразделения в г. Санкт-Петербурге. Оплата транспортного налога была произведена по месту эксплуатации автомобиля.
Организация должна уплачивать транспортный налог (авансовые платежи по налогу) по месту нахождения головного офиса (месту государственной регистрации) или по месту эксплуатации автомобиля?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация должна уплачивать транспортный налог (авансовые платежи по налогу) по месту нахождения головного офиса (месту государственной регистрации), по которому в соответствии с действующим законодательством на нее зарегистрировано транспортное средство.
Обоснование позиции:
Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных) признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство.
В соответствии с пп. 24.3 Правил регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.
Постановка организации на учет по месту нахождения транспортного средства осуществляется налоговым органом без какого-либо ее участия на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств (п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ). При этом по факту постановки организации на учет по месту нахождения транспортного средства ей должно быть выдано (направлено) соответствующее уведомление (п. 2 ст. 84 НК РФ).
Правила не обязывают юридических лиц при выборе места регистрации транспортных средств учитывать место их фактической эксплуатации, равно как не устанавливают и каких-либо иных критериев, которыми обязаны руководствоваться юридические лица при выборе места регистрации транспортных средств.
При этом ни нормы Правил, ни нормы НК РФ не обязывают юридических лиц осуществлять перерегистрацию зарегистрированных по месту их нахождения транспортных средств, если они фактически начинают использоваться по месту нахождения их обособленных подразделений.
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится только в зависимость от государственной регистрации транспортного средства, а не от факта использования данного имущества и места его фактического использования (письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-05-06-04/67437).
То, что организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, должны уплачивать налог в бюджет субъекта РФ именно по месту нахождения транспортных средств, указанному в соответствующем уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе, неоднократно отмечали и специалисты Минфина России в письмах от 20.11.2013 N 03-05-05-04/49748, от 07.11.2013 N 03-05-05-04/47596, от 30.10.2013 N 03-05-05-04/46231, от 29.10.2013 N 03-05-04-04/45850).
С учетом изложенного полагаем, что если транспортное средство зарегистрировано в г. Москве по месту нахождения головной организации, то и уплачивать транспортный налог следует в бюджет г. Москвы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: