Мониторинг законодательства РФ за период с 11 по 17 октября 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается уточнить порядок освобождения от налогообложения ввозимого на территорию РФ технологического оборудования и электронной продукции
Согласно вносимым изменениям, от налогообложения будет освобождаться ввозимое на территорию РФ технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему) и электронная продукция (в том числе комплектующие изделия, электронная компонентная база, контрольно-измерительное оборудование, используемые для ее разработки и производства), аналоги которых не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, при условии представления в таможенные органы заключения об отнесении указанной продукции к промышленной продукции, не имеющей произведенных в РФ аналогов, выданного Минпромторгом России в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 20 сентября 2017 г. N 1135.
Уточнены условия соглашения о создании либо модернизации мощностей по производству товаров, являющихся продукцией нефтехимии
В частности, согласно внесенным изменениям стоимость объектов основных средств, предусмотренных инвестором для включения в соглашение и вводимых в эксплуатацию в период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2027 г., после мероприятий по созданию новых и (или) модернизации (реконструкции) действующих мощностей по производству товаров, являющихся продукцией нефтехимии, составит более 220 млрд рублей для инвестора, при условии что соглашение являлось основанием для получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке сжиженных углеводородных газов, лицом, являющимся взаимозависимым по отношению к инвестору, в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 179.9 Налогового кодекса РФ.
До 1 января 2025 г. инвестор, заключивший соглашение, имеет право вносить в него изменения, в том числе в отношении корректировки (дополнения, замены или исключения) сведений об установках, которые являются предметом соглашения и связаны с производством товаров, являющихся продукцией нефтехимии.
Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2021 года.
Актуализирован порядок ведения кабинета контрольно-кассовой техники
К пользователям кабинета контрольно-кассовой техники относятся организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, операторы фискальных данных (соискатели разрешения на обработку фискальных данных), экспертные организации, а также изготовители контрольно-кассовой техники и (или) фискальных накопителей.
Настоящий порядок определяет:
перечень документов (информации, сведений) в электронной форме, размещаемых налоговыми органами в кабинете контрольно-кассовой техники;
перечень документов (информации, сведений) в электронной форме, передаваемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники;
порядок доступа организаций и индивидуальных предпринимателей к кабинету контрольно-кассовой техники;
перечень документов (информации, сведений) в электронной форме, передаваемых операторами фискальных данных (соискателями разрешения на обработку фискальных данных), экспертными организациями, а также изготовителями контрольно-кассовой техники и (или) фискальных накопителей;
порядок передачи документов (информации, сведений) в электронной форме в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники.
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/232@, которым утвержден аналогичный порядок.
Настоящий приказ вступает в силу с 1 марта 2022 года, но не ранее чем по истечении девяноста дней после дня его официального опубликования и действует до 1 марта 2028 года.
Актуализированы формы заявлений о соответствии модели ККТ и модели фискального накопителя требованиям законодательства РФ
Приводится порядок заполнения указанных заявлений, а также порядок их направления и получения на бумажном носителе.
Также установлены перечни дополнительных сведений, которые необходимо указывать в заявлении о соответствии модели ККТ и модели фискального накопителя.
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 16.05.2017 N ММВ-7-20/456@, которым утверждены аналогичные формы, с внесенными в него изменениями.
Настоящий приказ вступает в силу с 1 марта 2022 года, но не ранее чем по истечении 90 дней после дня его официального опубликования и действует до 1 марта 2028 года.
Проект Приказа Минэкономразвития России "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2022 год"
На 2022 год предложены коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей уплаты НДФЛ, НДД, налога при УСН, торгового сбора
Проектом устанавливаются следующие размеры коэффициентов-дефляторов:
в целях применения НДФЛ - 1,980;
в целях применения НДД - 1,060;
в целях применения УСН - 1,096;
в целях уплаты торгового сбора - 1,508.
Коэффициенты-дефляторы рассчитываются ежегодно исходя из величины коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
"Новые налоговые льготы введут в Москве для инвесторов и студенческих общежитий" (информация с официального сайта Мэра Москвы от 12.10.2021)
В Москве планируется ввести беззаявительный порядок предоставления льготы по транспортному налогу для налогоплательщиков-организаций
Льготу предоставят на основе сведений, которые налоговые органы получают в соответствии с федеральными законами.
Также на рассмотрении находятся поправки в Закон города Москвы от 31 октября 2012 года N 53 "О патентной системе налогообложения" в части корректировки наименований видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения; увеличения размера потенциально возможного к получению годового дохода по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Кроме того, для стимулирования частных инвестиций в строительство студенческих общежитий предлагается до 31 декабря 2025 года освободить от уплаты налога на имущество организации, которые являются собственниками общежитий, в отношении жилых помещений, переданных по договорам аренды государственным вузам. Льгота будет действовать только в отношении зданий, введенных в эксплуатацию после 1 января 2020 года.
Также до 31 декабря 2025 года предлагается освободить от уплаты налога на имущество федеральные организации, созданные для исполнения обязательств по обслуживанию дипломатических представительств, консульств и международных организаций. Освобождение от уплаты налога будет действовать в отношении жилых помещений, гаражей и машино-мест.
ФНС напоминает о порядке представления новой налоговой декларации по налогу на игорный бизнес
Приказом ФНС России от 05.07.2021 N ЕД-7-3/634@ (далее - Приказ) утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, а также формат ее представления в электронной форме и порядок заполнения.
Установлено, что указанный Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования, то есть 29.11.2021. При этом указано, что по формам и форматам, утвержденным данным Приказом, налоговые декларации представляются, начиная с налогового периода, следующего за месяцем вступления Приказа в силу.
Таким образом, учитывая, что согласно статье 368 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц, налогоплательщики обязаны представлять вышеуказанную декларацию по форме, формату, и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 05.07.2021 N ЕД-7-3/634@, начиная с налогового периода за декабрь 2021 года.
ФНС информирует об официальном опубликовании Приказа от 09.07.2021 N ЕД-7-21/647@, которым утверждена форма заявления о выдаче сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога
Приказ издан в целях обеспечения выдачи налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 363 Налогового кодекса РФ.
Действие письма ФНС России от 10.03.2021 N БС-4-21/3006@ "О рекомендуемой форме заявления о передаче сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога" настоящим отменяется.
<Письмо> ФНС России от 04.10.2021 N АБ-4-20/14043@
"О реквизитах кассового чека"
Даны разъяснения о правилах указания в кассовых чеках отдельных реквизитов
Сообщается, в частности, что реквизит кассового чека "код товара" (тег 1163) должен включаться в состав кассового чека при реализации товаров, маркированных средствами идентификации, всеми участниками оборота, за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, получивших отсрочку до 20.04.2022 в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.02.2019 N 174. При этом участники оборота маркированных средствами идентификации товаров обязаны в установленный срок осуществить переход на форматы фискальных документов версии 1.2 (далее - ФФД 1.2).
При добровольном заполнении реквизита "код товара" (тег 1163) при реализации алкогольной продукции длина значения реквизита "КТ ЕГАИС-2.0" (тег 1308) в соответствии с таблицей 118 приложения N 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ должна составлять 23 символа.
Относительно указания реквизита "мера количества предмета расчета" (тег 2108) в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) сообщается, что в соответствии с таблицей 97 приложения N 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ данный реквизит подлежит включению в структуру данных реквизита "предмет расчета" (тег 1059) при использовании ФФД 1.2 вне зависимости от факта реализации пользователем ККТ маркированного товара, оказания услуг или выполнения работ. Действие предусмотренных примечанием N 2 к указанной таблице отсрочек истекло 01.01.2021 и 01.02.2021 соответственно.
ФНС напоминает об изменениях в форме налоговой декларации по налогу на имущество организаций, вступающих в силу с 01.01.2023
Сообщается, что утвержденная Приказом ФНС России от 09.08.2021 N ЕД-7-21/739@ форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций и изменения в порядке ее заполнения (далее - порядок) предусматривают следующие основные положения:
- форма декларации и порядок приведены в соответствие со вступающим в силу с 2023 г. пунктом 6 статьи 386 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщики - российские организации не включают в декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
- из декларации исключен признак налогоплательщика, указывавший на применение нормативных правовых актов, предусматривавших в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. продление установленных сроков уплаты налога (авансовых платежей по налогу);
- форма декларации и порядок приведены в соответствие с Федеральным законом от 11.06.2021 N 199-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1 и 2 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в связи с принятием Федерального закона "О федеральной территории "Сириус";
- в приложении N 5 "Коды видов недвижимого имущества" к порядку исключена строка с кодом "10" в связи с признанием утратившим силу пункта 3 статьи 380 НК РФ;
- в приложении N 6 "Коды налоговых льгот" к порядку наименование налоговых льгот приведено в соответствие с действующей редакцией пункта 7 статьи 346.35, пункта 26 статьи 381 НК РФ.
Даны разъяснения по вопросу налогообложения доходов физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности начиная с 1 января 2021 года
Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период".
Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
На основании подпункта 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ налоговая база по иным доходам, не поименованным в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, относится к основной налоговой базе.
Доходы, полученные зарегистрированными в установленном порядке физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности, в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ не поименованы. В этой связи такие доходы относятся к основной налоговой базе.
Налоговая ставка в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Таким образом, при определении основной налоговой базы в отношении доходов, полученных зарегистрированными в установленном порядке физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности, указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму профессионального налогового вычета.
Кроме того, в том случае, если имущество продается физическим лицом вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, то согласно пункту 1.1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов РФ в отношении, в частности, доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.
Согласно пункту 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи, в частности, имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Даны разъяснения по вопросу обложения страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых организацией автору изобретения, полезной модели или промышленного образца
В частности, сообщается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 1370 ГК РФ исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю.
При этом согласно пункту 4 статьи 1370 ГК РФ если работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о таких изобретении, полезной модели или промышленном образце в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником.
Учитывая изложенное, вознаграждения, выплачиваемые организацией в порядке, определенном в упомянутом договоре, независимо от способа его оформления (например, отдельным дополнительным соглашением к трудовому договору), работникам как авторам служебных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, то есть созданных ими в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.
Также, по мнению Минфина России, создание служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца не может являться обязанностью работника в рамках трудовых отношений, регулируемых нормами ТК РФ.
<Информация> Минспорта России от 06.10.2021 "О налоговом вычете за занятия спортом"
До 16 октября организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие физкультурно-оздоровительные услуги, могут подать заявку на включение в соответствующий перечень
С 2022 года граждане смогут получать социальный налоговый вычет на физкультурно-оздоровительные услуги. Для этого необходимо, чтобы организации и ИП, предоставляющие такие услуги, были включены в специальный перечень.
Для включения в перечень следует подать заявление в региональный орган исполнительной власти в области физической культуры и спорта.
Федеральный перечень, сформированный на основе региональных перечней, будет размещен на официальном сайте Минспорта России.
Для получения оперативной информации все вопросы по порядку формирования перечня организаций и ИП, оказывающих физкультурно-оздоровительные услуги, можно направлять на адрес электронной почты: orrivsfo@yandex.ru.
<Информация> Минспорта России "Пояснения по формированию перечня физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры, в соответствии с Правилами утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2021 N 1501"
Минспорт разъясняет порядок формирования перечня организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих физкультурно-спортивные услуги
Приводится процедура информирования физкультурно-спортивной организации и ИП о возможности включения в перечень, определяется лицо, ответственное за прием, формирование и направление информации о таких организациях и ИП, устанавливается порядок рассмотрения пакета поступивших от них документов.
Также приведена в том числе типовая форма заявления на включение в перечень.
Если до 1 ноября налогоплательщик не получит налоговое уведомление, ему целесообразно заблаговременно проинформировать об этом налоговый орган либо направить информацию через личный кабинет налогоплательщика или интернет-сервис "Обратиться в ФНС России"
До конца октября завершится направление физическим лицам налоговых уведомлений для уплаты транспортного, земельного и налога на имущество за налоговый период 2020 года. Налоговые уведомления направляются физическим лицам, на которых были зарегистрированы налогооблагаемые транспортные средства, а также владевшим в 2020 году объектами недвижимого имущества (земельные участки, жилые помещения, хозпостройки, гаражи и т.д.) на праве собственности, земельными участками - еще и на праве пожизненного наследуемого владения или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Если такие физические лица не получат налоговые уведомления, то они обязаны сообщить о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения.
Такое сообщение оформляется по форме и направляется в любой налоговый орган либо в МФЦ, уполномоченный их принимать. Необходимо приложить копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств.
Сообщение должно представляться в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. за налоговый период 2020 года - не позднее 31 декабря 2021 года).
Непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком указанного сообщения влечет штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
14.10.2021 Блокировка «предпринимательского» счета не запретит ИП открыть личный
Суд встал на сторону индивидуального предпринимателя, разрешив ему открыть депозитный счет после того, как ИФНС заморозила операции по его счету, используемому в предпринимательской деятельности. Инспекция против новых счетов для ИП в период блокировки действующих ИФНС заблокировала расчетный счет индивидуального предпринимателя. После этого он обратился в банк, чтобы открыть депозитный счет, но налоговики указали, что ИП в период приостановления операций по счету не вправе открывать новые. Поскольку, как следует из пункта 12 статьи 76 Налогового кодекса, при наличии решения о приостановлении операций организации по счетам банки не вправе открывать этой организации счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств. По мнению налоговиков, в данном случае имеет значение не вид открытого вклада или счета, который у физлица отличается от счета предпринимателя внутренней кодировкой в номере счета, а сам факт открытия счета физическому лицу, являющемуся действующим ИП, в отношении которого имеются решения инспекции о приостановлении операций по его счетам. О том, как разблокировать счет читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера» ИП с этим не согласился, поскольку новый счет по вкладу и заключен договор был не на открытие счета, а на открытие банковского вклада. По его мнению, в таком случае он выступает не как ИП, а как обычный гражданин, поэтому, запрет открывать новые счета в период блокировки старых, к нему неприменим. Ранее по теме: При прекращении статуса ИП его счета разблокируются Верховный суд не дал «заморозить» личный счет ИП Судьи разграничивают личные счета ИП и счета для бизнеса Судьи не согласились с точкой зрения налоговиков. Они напомнили, что налоговое законодательство устанавливает различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности. В отношении налоговой задолженности физических лиц установлен исключительно судебный порядок ее взыскания – путем обращения ИФНС с соответствующим требованием в суд. Бесспорное взыскание задолженности не допускается. А поскольку приостановление операций по банковскому счету – это способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов, который связан с ведением бизнеса, применять его в отношении личных счетов нельзя. К такому выводу арбитры пришли в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.09.2021 № Ф07-12286/2021. При этом судьи обратились к позиции Верховного суда в определении от 23.08.2021 № 307-ЭС21-6593, который не согласился с налоговой инспекцией, запретившей физлицу открывать личные счета в период действия блокировки предпринимательских. Как указал Верховный суд, если налоговики блокируют личный счет гражданина, тем самым уменьшают его средства, которые он направляет на свои личные нужды.
Источник https://www.buhgalteria.ru/
14.10.2021 ВС РФ оценил двойное налогообложение при дроблении бизнеса
После доначисления налогов из-за дробления бизнеса получилось, что организатор схемы и его контрагент заплатили налоги за одно и то же. Поэтому контрагент попросил ФНС вернуть переплату. Но инспекция заявила, что срок пропущен, и не стала ничего отдавать. Три инстанции с ней не согласились. Контрагент организатора схемы узнал о переплате только тогда, когда ФНС вынесла решение о дроблении бизнеса, решили они. Налоговая добилась передачи дела в ВС. Там выяснилось, что контрагент работала у организатора схемы продавцом и мало что знала о своем бизнесе. Обстоятельства спора Межрайонная инспекция ФНС № 14 по Свердловской области провела выездную налоговую проверку местного ИП (Константин Павлос) за 2014–2016 годы. Выяснилось, что предприниматель раздробил бизнес: распределял выручку между взаимозависимыми лицами, чтобы применять упрощенную систему налогообложения. Одним из таких лиц оказалась ИП Ксения Гуторова — контрагент Павлоса по агентскому договору. Она тоже применяла УСН: платила налог с доходов за вычетом расходов. 18 сентября 2019-го ФНС оформила результаты проверки и доначислила Павлосу налоги. Платить пришлось и за Гуторову. Ее доходы и расходы в 2015–2016 годах — это на самом деле результат деятельности Павлоса, указала инспекция. В итоге получилось, что оба предпринимателя заплатили налоги за одно и то же, передает «ПРАВО.ru». Обратите внимание Ключевое в этом деле — понять, содействовала ли Гуторова уходу Павлоса от налогов . Если так, то предприниматель сразу должна была понимать, что переплачивает налоги. То, что ее прибыль попала в налоговую базу Павлоса, заметила и Гуторова. Поэтому в ноябре и декабре 2019-го подала два заявления — попросила ФНС вернуть переплату за 2015 и 2016 год. Раз доходы и расходы за это время относятся к деятельности Павлоса, то налоговая обязанность есть только у него, объясняла Гуторова. На взыскание переплат по налогам есть три года после их перечисления в бюджет. Предприниматель пропустила срок, но объяснила, что узнала о переплате только тогда, когда ФНС доначислила налоги контрагенту, — в сентябре 2018-го. Налоговая этот довод не приняла, тогда Гуторова обратилась в суд. Суд признал, что организация создала схему "дробления" бизнеса Читать далее… Позиция нижестоящих судов АС Свердловской области сослался на определение КС № 173-О/2001 и п. 79 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Там сказано, что налогоплательщик может взыскать переплату по налогу через суд в течение трех лет с того момента, как должен был узнать о нарушении своего права. До оформления результатов проверки у Гуторовой отсутствовала информация о переплате, а значит, срок не пропущен, решила первая инстанция и удовлетворила иск (дело № А60-29781/2020). Фиктивный договор при выполнении работ собственными силами Читать далее… В апелляции и кассации налоговая ссылалась на то, что Гуторова участвовала в незаконной схеме по снижению налоговой нагрузки. Обязательные платежи зависят от реальной финансово-хозяйственной деятельности, а Гуторова вместе с Павлосом хитрила. Предприниматель с самого начала понимала, чем занимается, поэтому дата решения о проверке Павлоса значения не имеет, настаивала инспекция. 17-й ААС и Арбитражный суд Уральского округа не стали отменять акт первой инстанции. Дело дошло до Верховного суда.. Обратите внимание В практике экономколлегии ВС РФ есть несколько «отказных» определений в поддержку позиции налоговой (дела № А60-73782/2019 и № А28-11542/2018). Возможно, ВС остановится не на исчислении срока исковой давности, а на распределении бремени доказывания между сторонами, предполагает юрист. В Верховном суде В ходе судебного заседания, состоявшегося 13 октября , один из представителей инспекции заявил, что по его мнению три инстанции не учли, что Гуторова — «элемент» схемы по дроблению бизнеса, объяснил он. На самом деле женщина не занималась бизнесом, а значит, сразу знала, что платит налоги просто так. Сначала женщина заплатила налоги, а потом, когда бизнес Павлоса признали раздробленным, подала нулевую декларацию. То есть уменьшила свои налоги до нуля, добавил другой представитель МРИ ФНС. «На допросе в налоговой инспекции Гуторова сказала, что работает у Павлоса продавцом-консультантом, а на вопросы о своей предпринимательской деятельности ответить не смогла», — отметил он. Кроме того, женщина упомянула, что за свое предпринимательство получала раз в два месяца доплату — 5000 руб. Сам же Павлос решение о доначислении налогов не оспаривал и все заплатил, подчеркнул представитель инспекции, приводит подробности «ПРАВО.ru». От Гуторовой в ВС пришли сразу три юриста. Один объяснил, что налоговые обязанности Гуторовой изменились только после вынесения решения о дроблении бизнеса Павлоса. Тот не стал обжаловать доначисление налогов, тогда их доверительница поняла, что они дважды заплатили за одно и то же, и подала нулевую декларацию, чтобы потом подтвердить изменение налоговой обязанности. Ведь обжаловать решение налоговой в отношении Павлоса предпринимательница не может. Обратите внимание Раз налоговый орган заявил об исковой давности, то он должен доказать, что Гуторова знала о своем участии в схеме по минимизации налоговой нагрузки. Если это так, срок исковой давности должен исчисляться с момента уплаты налога. Предприниматель же может опровергать свою осведомленность. Например, доказывать, что Павлос ввел ее в заблуждение. Тогда исковая давность начнет течь после принятия решения о дроблении. « Предоставление налоговой декларации с нулевыми показателями само по себе не свидетельствует о признании Гуторовой, что она не вела предпринимательскую деятельность. Декларация — это письменное заявление налогоплательщика о существовании у него объекта налогообложения и размере налога. До ее подачи нельзя говорить, какую сумму налога предприниматель считает правильной, — подчеркнул юрист. Обратите внимание Если принять позицию налоговой, получится, что любой налогоплательщик, который сам исчисляет налог, не может вернуть переплату, считает представитель предпринимателя. Юрист рассказал о делах двух других бизнесменов, которые, по версии налоговой, так же, как и Гуторова, участвовали в смехе Павлоса. Там суды подтвердили, что предприниматели узнали о переплате только после решения налоговой о дроблении. Вернуть переплату по УСН за 2015 год потребовал и Павлос (дело № А60-72337/2019). Суды решили, что он получил право на возврат после того, как его бизнес объявили раздробленным, отметил юрист. Если Гуторова подконтрольное лицо, она не могла узнать о дроблении бизнеса раньше, чем контролирующее схему лицо, объяснял юрист. Один из судейуточнил, занимается ли Гуторова предпринимательством сейчас. Юрист сказал, что с 2017 года его доверитель не ведет бизнес. «В связи с чем прекратила статус предпринимателя?» — заинтересовался судья. «Как сказано в протоколе допроса, это было ее личное решение. Дополнительно пояснить не могу», — ответил юрист. В итоге судьи отменили решения нижестоящих инстанций и направили дело на новое рассмотрение в первую инстанцию. Мотивы станут известны после того, как ВС опубликует полный текст определения.
Источник https://www.buhgalteria.ru/
15.10.2021 Спор об упущенном вычете по НДС. О чем нужно помнить фирмам?
Компании могут заявить о вычете по НДС в течение трех лет с момента, когда товары были приняты на учет. А если предприниматели заявляют о вычете в декларации за I квартал года, поданной в середине апреля? Редакция журнала «Расчет» внимательно прочитала решение судей. Расчетливая подписка! Сейчас подписку на журнал «Расчёт» можно получить бесплатно вместе с бератором «Практическая энциклопедия бухгалтера». Предложение ограничено, торопитесь! Подключить бератор с «Расчётом» В конце апреля 2019 года компания направила в ФНС декларацию по НДС за I квартал года, в которой заявила о вычете на имущество, приобретенное три года назад, в I квартале 2016 года. Ведь в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса заявить право на вычет бизнес может в течение трех лет после принятия на учет товаров. Но, к удивлению предпринимателей, ревизоры отказали компании. Свое решение контролеры объяснили тем, что бизнес пропустил фактический трехлетний срок, этот период, по мнению контролеров, истек с последним числом марта. Компания с таким мнением контролеров не согласилась и попыталась обязать налоговиков вернуть-таки вычет через суд. Срок не продлевается Но в судебных инстанциях мнение коммерсантов поддержки не нашло. Судьи указали, что I квартал заканчивается в марте, а раз документы компания подала в апреле, то значит, она пропустила трехлетний срок получения вычета. Спор дошел до Высшего суда, но и тут арбитры не согласились с логикой предприятия. ВС РФ в Определении от 24 августа 2021 года № 308-ЭС21-13958 указал, что выводы судей верны. Отметим, что это не единичный случай, когда арбитры приходят к такому выводу, в судебной практике можно найти и другие решения судей, разделяющих такой поход. В заключение уточним, что и сама ФНС России ранее давала аналогичные комментарии, например, в письме от 9 июля 2014 года № ГД-4-3/13341@. В документе Служба уточняет, что трехлетний период не продлевается на период, когда подается декларация. Это же мнение выразил позднее и Конституционный суд, в Определении от 24 марта 2015 года № 540-О арбитры отметили, что установленные налоговым законодательством правила не нарушают права предпринимателей.
Источник https://www.buhgalteria.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
11.10.2021 По товарам без НДС счета-фактуры на аванс не выставляют. Что делать, если уже выставили
При получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров, не облагаемых НДС, счета-фактуры не оформляются. А если случайно выставили – возвращайте НДС из бюджета.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-07-09/73118 от 09.09.2021.
Может так случиться, что клиент заплатил как за облагаемые, так и за необлагаемые товары.
Если поставщик исчислил НДС по будущим поставкам (как облагаемым, так и нет), то он может заявить вычет при отгрузке, но только по товарам, которые действительно облагаются.
Если НДС уплачен по предоплате, полученной за товар, не облагаемый НДС, то данные суммы могут быть зачтены (возвращены) в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.
Каким образом можно вернуть переплату на НДС по этой рекомендации, в письме не сообщается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.10.2021 Ставка НДФЛ за приз в конкурсе: 13 %, 15 % или 35 %
Доходы в виде выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях облагаются НДФЛ. По какой ставке — зависит от условий этих мероприятий (рекламные они или нет).
Разъяснения дал Минфин в письме № 03-04-05/75630 от 17.09.2021.
|
Вид мероприятия |
Ставка НДФЛ |
Необлагаемая сумма, руб. |
|
Стимулирующие мероприятия (конкурсы, игры и другие мероприятия в целях рекламы товаров, работ и услуг) |
35 % |
4 000 |
|
игры и другие мероприятия не в целях рекламы товаров, работ и услуг |
13 % с дохода до 5 млн рублей; 15 % с дохода свыше 5 млн рублей |
- |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.10.2021 ИП с работниками может уменьшить взносами налог по ПСН только на 50 %
Если в уведомлении на уменьшении налога при ПСН на взносы ИП указал сумму больше, чем положено, в вычете частично откажут.
ИП на ПСН с наемными работниками может уменьшить налог на:
свои фиксированные взносы, в том числе 1-процентные;
взносы за сотрудников;
оплату 3 дней больничных сотрудников.
При этом уменьшить налог можно не более, чем наполовину.
Для уменьшения надо направить в ИФНС уведомление.
Минфин в письме № 03-11-11/75735 от 17.09.2021 разъяснил, что будет, если в уведомлении указать сумму взносов, уменьшающих налог более чем 50 %.
В этом случае налоговики откажут в уменьшении налога в той части, которая превышает 50%.
То есть отказ будет на всю сумму, указанную в уведомлении, а только на ту, которая лишняя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.10.2021 Налоговые агенты на УСН могут сдать декларацию по НДС на бумаге
Декларацию по НДС надо сдавать электронно. Но налоговые агенты-спецрежимники имеют право сдать ее в бумажном виде.
Плательщики УСН не платят НДС и не сдают декларацию по этому налогу, если не выставляют покупателям счета-фактуры с НДС.
Вместе с тем если упрощенцы выступают налоговыми агентами по НДС, декларацию надо сдавать до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если фирма на УСН не выставляет покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, но при этом является налоговым агентом по НДС, то она вправе сдать декларацию по НДС на бумажном носителе.
Об этом сообщает ФНС в письме № КВ-4-3/14105@ от 05.10.2021.
Напомним, одна из наиболее распространенных ситуаций, когда организация становится налоговым агентом, — это аренда имущества у органов государственной власти.
Кто признается налоговым агентом по НДС – читайте здесь.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.10.2021 МВД и ФСБ без суда будут блокировать банковские счета
Введут внесудебный механизм приостановления операций по счетам. Но людям разрешат тратить на себя какую-то минимальную сумму, если суд примет такое решение.
Речь идет о случаях, когда решение о блокировке счета принимается правоохранительными органами и иными госорганами.
Проект, подготовленный Росфинмониторингом, опубликован на федеральном портале.
Блокировать будут в том случае, если есть сведения, что цель банковской операции — это финансирование:
террористической деятельности;
экстремистской деятельности;
деятельности, направленной на организацию или проведение публичных мероприятий с нарушением установленного порядка;
незаконного оборота наркотиков, психотропных веществ и пр.
Как отмечается в пояснительной записке, решение о блокировке может быть принято только в не терпящих отлагательства случаях.
При этом основания для такого решения должны быть:
достаточными;
предварительно подтвержденными;
задокументированными.
Блокировка будет длиться до 10 рабочих дней без решения суда. Но она может быть продлена, если госорганы примут решение и их поддержит суд.
Принимать решение о блокировке будут только люди из руководящего состава МВД, ФСБ, Росфинмониторинга.
Людям, счета которых заблокированы, разрешат тратить деньги на определенные цели:
уплату налогов, сборов, штрафов;
оплату коммунальных платежей и т.д.
Кроме того, по суду может быть назначена ежемесячная выплаты для обеспечения жизнедеятельности владельцев заблокированных счетов и находящихся на их иждивении членов семьи (минимума имущества, необходимого для их существования).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.10.2021 По каким исполнителям нужно платить взносы и НДФЛ с оплаты проезда?
Если вы оплатили проезд исполнителю по гражданскому договору до места, где он будет работать, то взносы с этого платить не надо. А вот НДФЛ — надо. Есть исключение для ИП и самозанятых.
Такой ответ дал Минфин в письме от 22.09.2021.
Уплата НДФЛ с оплаты проезда зависит от того, кто является исполнителем:
физлицо — уплачивается;
самозанятый — не надо уплачивать, так как плательщики НПД освобождены от уплаты НДФЛ;
ИП — не платиться, так как ИП сами перечисляют за себя налоги.
А вот уплачивать страховые взносы при оплате проезда не надо в любом случае:
если исполнитель — ИП, то он сам платить за себя взносы;
выплаты самозанятым не облагаются взносами;
если исполнитель — физлицо, то платить взносы с оплаты проезда не надо, так как это признается компенсацией подтвержденных расходов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.10.2021 Можно ли учесть штрафы ГИБДД в налоговом учете?
Даже если на балансе компании числятся автомобили, учесть в налоговом учете штрафы ГИБДД нельзя. Так как они не соответствуют нормам статьи 252 НК, отвечает эксперт.
Вопрос задали в «Клерк.Консультациях»:
Вопрос: может ли о«Добрый день! Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
рганизация принять в расход в налоговом учете штрафы ПДД по автомобилям, числящимся на балансе компании?».
Ответила эксперт Надежда Камышева:
«Добрый день. Учесть штрафы в налоговом учете нельзя, поскольку такой расход не соответствует требованиям статьи 252 НК.
Читаем статью 252 НК:
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
чник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.10.2021 Россия и Белоруссия объединят практику растаможки
В перспективе правила нобходимо распространить на все страны ЕАЭС
Интеграция РФ и Белоруссии в таможенной сфере подразумевает фактически объединение таможенного администрирования. В частности, государства собираются выстроить общую систему управления рисками — установить единые индикаторы риска по основным параметрам товаров и подходы к их применению, сообщил первый замглавы ФТС Руслан Давыдов, передает газета «Ведомости».
«Самое главное — повышать прозрачность товарных потоков, углублять обмен информацией. Мы с Белоруссией уже с 2009 г. согласовываем индикаторы риска и хотим ускорить эту работу, чтобы на большинство товаров были одинаковые профили рисков, в первую очередь на цветы, обувь, одежду, товары массового спроса. Чтобы не было перетоков таможенного оформления, агрессивных схем оптимизации», — заявил он.
ФТС предлагает ввести одинаковые для стран ЕАЭС налоговые и таможенные условия. «В дальнейшем единые правила надо распространять на всю пятерку стран ЕАЭС, чтобы нельзя было через какую-то из стран ввезти с нарушениями товар на общий рынок», — сообщил замглавы ФТС Давыдов.
Различия создают пространство для схем оптимизации, необоснованных перетоков таможенного оформления товаров, когда, пользуясь разницей в налоговых условиях, импортеры для экономии ввозят грузы из третьих стран через территории соседей по ЕАЭС. «Равные условия необходимы, чтобы конкурировали не искусственно созданные экономические льготы, а участники ВЭД в силу качества своих услуг», — поведал он.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация работает на УСН (объект налогообложения "доходы"). Контрагент (по договорам на оказание услуг) ликвидирован в 2018 году. В настоящее время числится несписанная дебиторская и кредиторская задолженность перед этой организацией.
Когда необходимо списать задолженность? В какой момент возникает доход? Если размер по кредиторской и дебиторской задолженности примерно одинаков, то можно ли провести зачет взаимных требований?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация-контрагент ликвидирована, обязательства считаются прекращенными, поэтому произвести зачет такого обязательства, в том числе односторонний, не представляется возможным.
Сумма списанной кредиторской задолженности признается в составе доходов при УСН в размере всей суммы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации (2018 год).
При этом следует учитывать, что суммы просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам, полученными налогоплательщиками, которые применяют УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны.
Сумму списанной дебиторской задолженности организация не учитывает при определении налоговой базы.
Порядок бухгалтерского учета списания задолженности изложен ниже.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Однако для совершения взаимозачета в одностороннем порядке необходимо подтверждение того, что контрагент получил заявление о взаимозачете, составленное инициатором этого зачета (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65, п. 14 постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 N 6).
Статьей 419 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
В соответствии со ст. 61 и 62 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Таким образом, если организация ликвидирована, обязательства считаются прекращенными, поэтому произвести зачет такого обязательства, в том числе односторонний, не представляется возможным.
Однако кредиторская задолженность подлежит списанию, если истек срок исковой давности, а также в случае если организация-кредитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Сумму списанного долга организация должна признать в доходах на УСН (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 2 ст. 64.2, ст.ст. 195, 196, 415, 416, 419 ГК РФ). На то, что положения п. 18 ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, к внереализационным доходам Минфин указал в письме от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551. Несмотря на то, что оно адресовано плательщикам налога на прибыль, это справедливо и для тех организаций, которые применяют УСН в силу конструкции нормы п. 1 ст. 346.15 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837, от 24.11.2017 N 03-03-06/2/77869, от 13.04.2017 N 03-03-07/21951, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303 и др.).
Относительно момента признания дохода следует отметить, что главой 26.2 НК РФ специальных норм по данному вопросу не предусмотрено. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ, в соответствии с которым доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Задолженность следует списать сразу, как возникли основания для списания, то есть после того, как в ЕГРЮЛ внесли запись о ликвидации организации или истек срок исковой давности (в зависимости от того, какое из событий наступило раньше). В силу правовой позиции Президиума ВАС, приведенной в постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008: положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности).
При этом следует учитывать, что суммы просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам, полученным налогоплательщиками, которые применяют упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываться не должны (смотрите письмо Минфина РФ от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135). Поскольку авансы в силу применяемого кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) учитывают в налоговой базе по УСН налогу в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности признается в составе доходов при УСН в размере всей суммы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации либо исключении кредитора из реестра - на дату ликвидации (исключения), которая указана в ЕГРЮЛ (смотрите письмо Минфина РФ от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837).
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
При этом налогоплательщик освобождается от уплаты штрафных санкций, если уточненная декларация представляется до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, или о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период при условии, что до представления уточненной налоговой декларации недостающая сумма налога и соответствующие ей пени уплачены (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Относительно встречной дебиторской задолженности. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Для целей УСН доходы могут быть уменьшены на расходы лишь при выборе соответствующего объекта налогообложения (ст. 346.14, пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).
Тем не менее отметим, что перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при применении УСН, является закрытым и не подлежит расширенному толкованию (ст. 346.16 НК РФ). Такого вида расходов, как суммы безнадежных долгов, этот перечень не содержит, следовательно, данные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны (смотрите письма Минфина России от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 07.02.2008 N 03-11-09/2/29, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274).
В связи с этим на сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, корректироваться не должны. Соответственно, сумму списанной дебиторской задолженности организация не учитывает при определении налоговой базы.
Пункт 6.1 ст. 346.21 НК РФ также не предусматривает возможности уменьшения суммы исчисленного налога на подобного рода расходы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и нереальной к взысканию дебиторской задолженности подлежат списанию в соответствии с п. 77 и п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Основанием для списания являются данные проведенной инвентаризации*(1), письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. Как правило, суммы списанной задолженности ликвидированного контрагента относятся на финансовые результаты у коммерческой организации в качестве прочих доходов и расходов (счет 91) (по дебиторской задолженности возможно отнесение на счет средств резерва сомнительных долгов, если соответствующие суммы ранее резервировались) (п. 8, п. 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 12, п. 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Если своевременно это сделано не было, можно говорить об ошибке в бухучете.
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от периода их обнаружения и существенности суммы ошибки.
Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (т.е. на счете 91).
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (т.е. счет 84). Одновременно с этим требуется произвести ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов (п. 9 ПБУ 22/2010).
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
- Энциклопедия решений. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ);
- Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (ст. 120 НК РФ);
- Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Каков по законодательству РФ порядок списания в бухгалтерском и налоговом учете организации безнадежной задолженности за коммунальные услуги? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.);
- Вопрос: С 2014 года в организации числятся дебиторская и кредиторская задолженности от контрагентов. До текущего момента данные задолженности не списаны. Какие риски существуют, если организация вообще не будет списывать указанные задолженности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Можно ли предъявить к вычету НДС, уплаченный при покупке возвратной тары (тара используется в операциях, облагаемых НДС при отгрузке, имеет залоговые цены)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в данном случае при соблюдении требований п. 1 ст. 172 НК РФ имеет право на применение вычетов НДС по возвратной таре, используемой для отгрузки товаров, облагаемых НДС. Однако не исключено, что правомерность данной точки зрения ей придется отстаивать в споре с налоговым органом, который возможно решить в свою пользу в суде.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС (далее также - налог) на установленные той же статьей налоговые вычеты.
В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть для осуществления облагаемых НДС операций (за некоторыми исключениями) (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В общем случае это возможно после принятия указанных товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов, а также надлежащим образом оформленных счетов-фактур (пп. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Особенностей применения вычетов НДС, предъявленного продавцом тары, используемой налогоплательщиком в качестве возвратной, главой 21 НК РФ не установлено. Соответственно, это возможно при выполнении общих требований, в частности при условии, что возвратная тара используется для осуществления облагаемых НДС операций.
Объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача ею права собственности на них другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Поскольку право собственности на возвратную тару, имеющую залоговую цену, от налогоплательщика к покупателям товаров не переходит, она не считается реализованной. Это означает, что непосредственно в связи с ее обращением у организации-продавца товаров не возникает самостоятельного объекта налогообложения НДС. Наряду с этим п. 7 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Учитывая данное обстоятельство, финансовое ведомство и налоговые органы исходят из того, что в случае, если многооборотная тара, в которой реализуются товары, облагаемые НДС, подлежит возврату продавцу товаров, то НДС, уплаченный продавцом при ее приобретении, к вычету не принимается, поскольку залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС. В случае же невозврата тары покупателями продавцу товаров вычет налога, уплаченного продавцом поставщикам тары, осуществляется в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419, от 29.12.2012 N 03-07-11/566, письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454).
Однако закон не ставит возможность применения вычета НДС по многооборотной возвратной таре в зависимость от того, включается ли ее залоговая цена в налоговую базу по НДС при реализации товаров или нет. Даже если не включается, то это, по нашему мнению, не позволяет считать, что тара используется налогоплательщиком для осуществления не облагаемых НДС операций, поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ, препятствующих применению вычета. На наш взгляд, для соблюдения требований подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ достаточно приобретения и использования многооборотной возвратной тары для осуществления операций по реализации покупателям товаров, облагаемых НДС. Так, например, согласно п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, для принятия к вычету сумм "входящего" налога имеет значение наличие объективной взаимосвязи между конкретными операциями по приобретению товаров (работ, услуг) и корреспондирующими им операциями, формирующими объект налогообложения у налогоплательщика, в частности, операциями по реализации товаров (работ, услуг) самим налогоплательщиком, а в том случае, когда понесенные издержки на приобретение товаров, работ и услуг носят общий характер (не могут быть соотнесены непосредственным образом с каждой единицей реализуемых товаров, работ и услуг) - направленность данных издержек в целом на обеспечение деятельности налогоплательщика, в рамках которой им совершаются облагаемые НДС операции.
Нами обнаружены материалы судебной практики, подтверждающие право налогоплательщиков на вычет НДС в ситуациях, аналогичных рассматриваемой (постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.08.2015 N Ф08-4777/15 по делу N А32-42363/2013, от 07.05.2015 N Ф08-1458/2015 по делу N А01-938/2014, ФАС Поволжского округа от 10.06.2014 по делу N А57-11294/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 N Ф01-2643/11). Вместе с тем в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 по делу N А28-753/2009-13/21 указано, что в случае, если продукция реализуется в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, налог, уплаченный поставщикам при приобретении такой тары, подлежит включению в стоимость продукции.
Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Таким образом, полагаем, что организация в данном случае при соблюдении требований п. 1 ст. 172 НК РФ имеет право на применение вычетов НДС по возвратной таре, используемой для отгрузки товаров, облагаемых НДС. Однако не исключено, что правомерность данной точки зрения ей придется отстаивать в споре с налоговым органом.
Для более объективной оценки налоговых рисков рекомендуем обратиться за соответствующими письменными разъяснениями также и в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
УСН
Организация на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"). Было полностью оплачено и введено в эксплуатацию в апреле 2020 года основное средство. В июле 2021 года это основное средство было признано непригодным для дальнейшей эксплуатации ввиду поломки (есть заключение независимого эксперта). Также принято решение о его продаже ниже остаточной стоимости.
Возникает ли при этом необходимость пересчета налоговой базы за 2020 год и расчета пеней?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если в рассматриваемой ситуации на момент продажи имеющийся в ее собственности сломанный (неработающий) актив будет числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства"), то при его реализации необходимо осуществить перерасчет налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и доплатить в бюджет сумму этого налога и пени. Если же до момента продажи основное средство будет списано с учета, в связи с его непригодностью к дальнейшей эксплуатации (физический износ), то перерасчет налоговой базы за прошлые периоды проводить не потребуется.
Обоснование вывода:
При применении УСН списание расходов на приобретение основного средства происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Так, согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода (календарный год) расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, в рассматриваемом случае стоимость основного средства была полностью учтена в составе налоговых расходов в 2020 году.
Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ определено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Как видим, рассматриваемая норма не содержит исключений для случаев, когда основное средство реализуется в связи с его поломкой и (или) по цене значительно ниже остаточной стоимости. Поэтому, если в рассматриваемой ситуации на момент продажи имеющийся в ее собственности сломанный (неработающий) актив будет числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства"), то при его реализации необходимо:
1) "убрать" из расходов уже списанную стоимость основных средств;
2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию, которая включается в расходы;
3) пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, и начислить пени;
4) осуществить доплату налога и пеней.
Также следует учитывать, что, по мнению Минфина России, остаточная стоимость реализованного объекта основных средств не может быть учтена в составе расходов для целей расчета налоговой базы по налогу по УСН. Смотрите письма Минфина России от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 04.02.2013 N 03-11-11/50*(1).
Из процитированного выше п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что пересчет налоговой базы по УСН с учетом положений главы 25 НК РФ производится только в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трехлетнего (десятилетнего) срока их использования с момента учета расходов. На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. То есть о реализации можно говорить только в случаях, когда передается право собственности на объекты основных средств. Необходимости пересчета налоговой базы в случае выбытия основных средств по причине их физического износа п. 3 ст. 346.16 НК РФ и иные положения НК РФ не предусматривают (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54).
Выбытие объекта основных средств имеет место при продаже, безвозмездной передаче, списании при моральном и физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", далее - ПБУ 6/01). Как видно из приведенной нормы, перечень оснований для выбытия объекта основных средств является открытым. То есть основанием для списания объекта основного средства с учета, по сути, может послужить любой факт, который организация посчитает обоснованным для отражения выбытия. При этом ликвидация и физический износ в п. 29 ПБУ 6/01 названы в качестве отдельных, самостоятельных оснований для отражения в учете операции выбытия объекта основного средства. То есть из прямого прочтения данной нормы следует, что объект, использование которого прекращено вследствие физического износа, подлежит списанию с учета даже в том случае, если он фактически не ликвидирован.
Объекты основных средств, использование которых прекращено и не предполагается в дальнейшем, не способные принести экономические выгоды организации (включая выгоды от продажи объекта), должны списываться вне зависимости от физического сохранения имущества и (или) юридического сохранения прав собственности (зарегистрированных или не зарегистрированных) на такие объекты.
С учетом сказанного считаем, что если в рассматриваемой ситуации основное средство будет списано с учета, в связи с его непригодностью к дальнейшей эксплуатации (физический износ), то перерасчет налоговой базы за прошлые периоды проводить не потребуется.
В этой связи хотим обратить внимание на документальное оформление операции выбытия, т.к., на наш взгляд, правильное составление документов в данном случае будет играть важную роль при признании операции по списанию достоверной.
В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (действуют в 2021 году, далее - Методические указания), для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия (как правило - постоянно действующая), в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
В рассматриваемом случае, как мы поняли, организацией для подтверждения факта непригодности дальнейшего использования основного средства приглашались независимые эксперты, у организации имеется соответствующий документ.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета;
- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
- составление акта на списание объекта основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект ОС (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации (п. 78 Методических указаний). Этот документ может быть произвольной формы, но содержащей обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), либо унифицированным - форма N ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7, если организация утвердит данную форму в своей учетной политике в качестве первичного документа по оформлению подобных операций.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения (п. 80 Методических указаний).
Таким образом, основное средство, не пригодное к дальнейшему использованию, может быть списано с бухгалтерского учета без осуществления работ по его фактической ликвидации. Первичным документом, служащим основанием для списания, будет являться соответствующий акт, составленный комиссией с приложенным к нему заключением независимого эксперта.
По нашему мнению, если списание с учета сломанного основного средства будет оформлено указанным способом, с составлением всех перечисленных документов, проблем с налоговым учетом возникнуть не должно.
Материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, могут быть признаны в учете в качестве запасов (п. 16 ФСБУ 5/2019 "Запасы").
Таким образом, сломанный актив, который вследствие его неспособности к эксплуатации был выведен из состава основных средств и списан с бухгалтерского учета, может быть вновь принят к учету уже в ином качестве - как товарно-материальная ценность, оставшаяся от выбытия основного средства (в т.ч. на счет 41 "Товары"). С учетом сложившихся обстоятельств, полагаем, что в данном случае при оприходовании актива важно не использовать то наименование, по которому он ранее учитывался в качестве основного средства. В рассматриваемом случае можно, например, поставить объект на учет как "годные остатки от списания выбывшего основного средства", как "металлом", "объект, подлежащий утилизации" и т.п.
При принятии к учету годных остатков нужно иметь в виду, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают в том числе внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В силу п. 13 ст. 250 НК РФ такими доходами являются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, к данной ситуации не относится).
Пункт 4 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Следовательно, рыночную стоимость годных остатков, полученных при списании выводимых из эксплуатации основных средств, необходимо включить в состав доходов по УСН. Отметим, что проведением оценки таких активов и определение их текущей рыночной стоимости входит в компетенцию ранее упомянутой комиссии (п. 77 Методических указаний).
В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В данном случае доход от получения годных запчастей признается на дату вывода из эксплуатации сломанного основного средства (п. 79 Методических указаний).
Принятие к учету должно быть оформлено первичными документами. В качестве образцов при разработке таких документов можно использовать унифицированные формы: приходный ордер по форме N М-4, карточку учета материалов по форме N М-17, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а или самостоятельно разработанные формы документов.
При продаже годных остатков в налоговом учете также необходимо будет отразить доход от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Разное
Организация планирует заключить с самозанятым - физическим лицом (не зарегистрирован в качестве ИП) договор об оказании услуг.
Нужно ли организации при расчете за оказанную физическим лицом услугу применять ККТ и пробивать чеки с признаком "расход"?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При осуществлении расчетов за услуги, оказанные физическим лицом (не ИП), являющимся плательщиком налога на профессиональный доход, кассовый чек организации пробивать не нужно.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
Из дословного прочтения ст. 1.1 и п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ следует, что надо пробивать чек и на расходные операции. Поэтому при определенных расчетах за товары, аренду имущества (недвижимость, автомобили и т.д.), а также за выполнение работ (услуг) с физлицами следует использовать ККТ (так называемые расходные чеки). При этом не имеет значения способ оплаты: через кассу или по безналичному расчету. Смотрите материалы: Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги); Энциклопедия решений. Учет оплаты физическим лицам приобретенных у них товаров; Энциклопедия решений. Учет при оплате наличными закупки товаров у населения; Энциклопедия решений. Учет оплаты физическим лицам произведенной ими сельхозпродукции.
При этом в силу п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ обязанность применения ККТ и выдачи покупателю (клиенту) кассового чека (или БСО) возникает у той организации (или ИП), которая непосредственно осуществляет расчет, принимая наличные денежные средства от физических лиц (письмо ФНС России от 05.10.2020 N АБ-4-20/16229@). При безналичных расчетах - у той организации (или ИП), на чей расчетный счет непосредственно поступают денежные средства от каждого отдельного плательщика - физического лица.
Следовательно, ККТ применяется продавцом (исполнителем), который реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги и который формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту) (письма Минфина России от 16.06.2021 N 30-01-15/47183, от 10.11.2020 N 03-01-15/97898, от 10.10.2019 N 03-01-15/77953, от 25.10.2019 N 03-01-15/82287, от 18.09.2019 N 03-01-15/71892 и др.).
При заключении организацией договора гражданско-правового характера с физическим лицом в отношении реализуемых им в пользу такой организации товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и последующей выплате денежных средств физическому лицу покупателем (клиентом) будет являться сама организация. В таком случае при осуществлении организацией выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера применение ККТ не требуется (смотрите также письма Минфина России от 12.11.2019 N 03-01-15/87170, N 03-01-15/87169, от 06.03.2019 N 03-01-15/14624, от 10.10.2019 N 03-01-15/77953, от 14.09.2018 N 03-01-15/65986, от 12.09.2018 N 03-01-15/65308, ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707). Смотрите также Вопрос: Нужно ли применять ККТ при осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", сентябрь 2018 г.)
В данном же случае, как мы поняли, организация (ООО) является покупателем услуг и будет рассчитываться за них с физическим лицом (не ИП), являющимся плательщиком налога на профессиональный доход (НПД, налог для самозанятых граждан).
Налог на профессиональный доход установлен Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ) и относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (подп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ).
Плательщиками НПД признаются физические лица (граждане РФ и стран ЕАЭС), в том числе ИП, перешедшие на специальный налоговый режим (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Таким образом, наличие статуса ИП для применения спецрежима не является обязательным (но и не препятствует его применению).
Оказание организации услуг лицом, являющимся плательщиком НПД, оформляется гражданско-правовым договором с соблюдением простой письменной формы (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Условия, порядок заключения, существенные условия и форма договора с самозанятым лицом должны соответствовать требованиям, установленным гражданским законодательством для договора определенного вида. Каких-либо изъятий или особенностей в связи с тем, что стороной договора является лицо, применяющее НПД, гражданским законодательством не предусмотрено, а Закон N 422-ФЗ не регулирует гражданско-правовые отношения.
Отметим, что физические лица, не являющиеся ИП, не относятся к числу пользователей ККТ, обязанных при расчетах применять ККТ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ). При этом согласно п. 2.2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ также не применяется ИП, применяющими НПД.
При проведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), налогоплательщик НПД обязан через мобильное приложение "Мой налог" (письмо Минфина России от 27.05.2021 N 30-01-15/41131):
- передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ);
- в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа сформировать чек и передать его покупателю. При безналичном расчете это необходимо сделать не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты (ч. 1, ч. 3 ст. 14 Закона N 422-ФЗ);
- обеспечить передачу чека покупателю в электронной форме или на бумажном носителе (ч. 1, ч. 4 ст. 14 Закона N 422-ФЗ, смотрите также письмо ФНС России от 27.07.2020 N АБ-3-20/5461@).
Чек необходим для подтверждения произведенных организацией-заказчиком затрат. В нем указывается в том числе наименование реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг и ИНН заказчика (п. 1 ст. 252 НК РФ, пп. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ, п. 2 письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Из вышесказанного следует, что при осуществлении расчетов в отношении оказания услуг физическим лицом (не ИП), являющимся плательщиком НПД, в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера кассовый чек с признаком "расход" организации пробивать не нужно.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НПД: Порядок передачи сведений при проведении расчетов. Применение ККТ;
- Вопрос: Каковы особенности расчетов и порядка налогообложения при заключении договора об оказании услуг с самозанятыми? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)
- Вопрос: Договор об оказании услуг с самозанятым (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: