Мониторинг законодательства РФ за период с 11 по 17 августа 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Приведено в соответствие с действующим законодательством наименование иммунобиологических лекарственных препаратов, ввоз которых в Российскую Федерацию не подлежит обложению НДС
В наименовании перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283, слова "медицинских иммунобиологических препаратов" заменены словами "иммунобиологических лекарственных препаратов".
Сведения о налогоплательщиках подлежат включению в реестр участников региональных инвестиционных проектов в соответствии с утвержденными требованиями
Российская организация приобретает соответствующий статус на основании решения налогового органа со дня включения ее в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
Определен состав сведений об организации, включаемых в реестр (наименование, ИНН, КПП, адрес, сведения об инвестиционном проекте, цели и срок его реализации, общий объем финансирования и т.д.).
Соответствующие сведения представляются в том числе органами государственной власти субъектов РФ в электронной форме по ТКС или на съемном носителе.
Для участников региональных инвестиционных проектов предусматриваются налоговые льготы, в том числе может устанавливаться пониженная ставка по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Утверждены формы некоторых документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в части списания и перечисления денежных средств со счетов налогоплательщиков
Утверждены формы поручений (на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему, на перевод электронных денежных средств в бюджетную систему, на продажу иностранной валюты с валютного счета), а также формы принимаемых налоговыми органами решений о приостановлении действия поручений и решений об отзыве неисполненных поручений.
На сайте Минфина России размещена информация об особенностях применения бюджетной классификации РФ при распределении бюджетных ассигнований на 2015 - 2017 годы, а также перечень форм обоснований бюджетных ассигнований
Указанная информация содержится в письме Минфина России, размещенном по адресу: http://www.minfin.ru/ в рубрике "Бюджет", подрубрике "Бюджетная классификация Российской Федерации и исполнение бюджетов по доходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов", разделе "Бюджетная классификация Российской Федерации".
Расходы в виде выплаты работнику единовременного вознаграждения за выслугу лет могут быть учтены при исчислении налога на прибыль
Порядок, размер и условия выплаты такого вознаграждения должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.
Письмо ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15825@
"О направлении разъяснений Минфина России"
Средства в виде грантов, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим ЕСХН или УСН, на создание и развитие собственного бизнеса, подлежат включению в состав налогооблагаемых доходов
Сообщается, что указанные средства не являются грантами в целях статьи 251 НК РФ и, следовательно, подлежат учету в установленном порядке в качестве внереализационных доходов.
ФНС России сообщены особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с учетом изменений порядка уплаты налога с доходов в виде дивидендов
До внесения изменений в действующие формы налоговых деклараций (расчетов) при заполнении отчетности необходимо учитывать изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года, касающиеся исполнения обязанностей налогового агента при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями.
Разъясняется порядок заполнения листа 03 налоговой декларации:
российской организацией - эмитентом ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов;
российской организацией - депозитарием, являющимся номинальным держателем ценных бумаг, а также организациями, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 2, 5, 6 пункта 7 статьи 275 НК РФ, при выплате доходов, указанных в данных нормах Кодекса.
Обращено внимание на то, что заполнение декларации в соответствии с приведенными указаниями в ряде случаев может повлечь невыполнение контрольных соотношений, установленных письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@.
Автономная некоммерческая организация, единственным учредителем которой является юридическое лицо, вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД
Подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ установлено ограничение в отношении возможности применения ЕНВД организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.
По данному вопросу (при рассмотрении аналогичного спора о возможности применения УСН) в постановлении Президиума ВАС РФ от 12 октября 2004 года N 3114/04 отмечалось, что к автономным некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо, в связи с чем указанные организации при соблюдении прочих установленных требований вправе применять УСН.
С учетом данного обстоятельства контролирующими органами сделан вывод о том, что указанное ограничение не распространяется на автономные некоммерческие организации также и при решении вопроса о возможности применения ими ЕНВД.
Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ГД-4-3/15949@
"О налоге на добавленную стоимость"
Реализация услуг по передаче иностранной компании авторских прав на аудио- и видеозаписи не является объектом налогообложения НДС в Российской Федерации
Это связано с тем, что местом реализации таких услуг не признается территория Российской Федерации, поскольку покупатель услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства (пп. 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ).
Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое российской организации в форме роялти, не подлежит налогообложению НДС.
При этом необходимо учитывать, что суммы НДС, предъявленные российской организации на территории РФ при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при оказании услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, к вычету не принимаются. Такие суммы учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).
ФНС России разъяснила порядок применения на территории Крыма и Севастополя законодательства РФ о страховых взносах
С 1 августа 2014 года законодательство об уплате страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС распространяется на следующие экономические субъекты:
- организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ;
- предпринимателей, проживающих в данных субъектах, сведения о которых внесены в ЕГРИП;
- филиалы и представительства российских организаций, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ;
- обособленные подразделения российских и иностранных организаций, созданные после 18.03.2014.
С 1 января 2015 года законодательство РФ о страховых взносах на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование подлежит применению остальными экономическими субъектами.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
11.08.2014 Президент пока не принял решения о введении налога с продаж
Введение данного налога уже в этом году принесет региональным бюджетам 195 млрд руб.
Решение о введении в РФ налога с продаж главой государства пока не принято, сообщил журналистам в субботу пресс-секретарь президента Дмитрий Песков, пишет ИТАР-ТАСС.
По предварительным расчетам Минфина, введение данного налога уже с 2015 г. принесет региональным бюджетам 195 млрд руб., в 2016 г. - 211 млрд и в 2017 г. - 230 млрд руб.
Напомним, что налог с продаж действовал в РФ в 1990-х - начале 2000-х годов.
Источник: Российский налоговый портал
11.08.2014 Предприниматели подготовили свою версию законопроекта о «деофшоризации»
Документ предлагает отказаться от массового контроля КИК
Российский союз промышленников и предпринимателей сегодня должен утвердить свою версию законопроекта о «деофшоризации», разработанную совместно с Минэкономразвития,— изменения к Налоговому кодексу России, которые вводят в него правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, пишет газета «Коммерсантъ».
Документ предлагает Минфину отказаться от массового контроля КИК, ограничившись увеличением налогообложения прибыли кипрских, нидерландских, швейцарских и люксембургских «дочек» компаний России вне ТЭКа и банковского бизнеса до 9%. Само понятие законопроектом предлагается оставить лишь для реальных офшоров и создать для них условия для безболезненной реинвестиции капитала обратно в РФ.
Источник: Российский налоговый портал
11.08.2014 ФНС запускает новый электронный сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур»
Ресурс в рамках мероприятий по подготовке к расширенному декларированию операций по НДС с 2015 г.
Федеральная налоговая служба России запускает новый онлайн-сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур», пишет пресс-служба ФНС.
Этот сервис поможет налогоплательщикам избежать ошибок и сэкономить время на проверку правильности заполнения идентификационных реквизитов контрагентов при ведении книг покупок, книг продаж и дополнительных листов к ним, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Данный ресурс позволяет проверить контрагентов через онлайн-форму, а также предусматривает возможность интеграции непосредственно в автоматизированные учетные системы.
Сервис создан в рамках мероприятий по подготовке к расширенному декларированию операций по НДС с 2015 г. Начиная с 1 квартала 2015 г, в налоговую декларацию по НДС подлежат включению информации из книг покупок, книг продаж и дополнительных листов к ним, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Источник: Российский налоговый портал
12.08.2014 Зарубежные банки ужесточили требования к российским клиентам
Из-за этого число сделок по покупке недвижимости уменьшается в несколько раз
Зарубежные банки значительно ужесточили требования к российским клиентам при открытии им счетов и выдаче ипотечных кредитов. Из-за этого число сделок по покупке недвижимости на самом популярном направлении — европейском — уменьшается в несколько раз, отметили риэлторы, пишет РБК.
Количество запросов на покупку недвижимости в данный момент соответствует уровню прошлых лет в летний период, а вот число реально заключенных сделок уменьшилось. Объяснение такое же — изменение кредитной политики иностранных банков в отношении граждан России
Также количество выданных россиянам ипотечных кредитов упало примерно на 20—30% с начала года, а английские брокеры даже стали отказываться от работы с российскими клиентами.
При этом если раньше иностранные банки принимали имущество в РФ в качестве допобеспечения при выдаче кредита, то теперь это не работает. Зарубежным кредитным организациям интересно только то, что находится на территории их стран: пусть это будет небольшой доход от сдачи магазина в аренду или небольшая прибыль, но обязательно по месту нахождения недвижимости
Источник: Российский налоговый портал
12.08.2014 За долгострой повысят налог
Соответствующий проект закона подготовило Минэкономразвития
Министерства экономического развития разработало законопроект о повышении ставки земельного налога для тех, кто не спешит начать жилищное строительство на участках, предназначенных для этого. По сравнению с первоначальным вариантом предложения сроки увеличения налога стали еще более жесткими, пишет РБК Daily.
Сейчас собственник платит налог в размере 0,3% с коэффициентом 2 в течение трех лет после покупки земли. Половина выплаченной суммы возвращается владельцу участка, если за три года регистрируются права собственности на уже построенное здание. Если этого в указанный срок не произошло, ставка повысится до 1,2%.
Документ Минэкономразвития предлагает увеличить коэффициенты, которые применяются к налоговой ставке. И если через год после предоставления участка для строительства налог будет оставаться прежним, то по истечении трех лет после предоставления участка он повысится в два раза (коэффициент 4), а после пяти лет коэффициент возрастает до 6.
Источник: Российский налоговый портал
13.08.2014 Налоговая нагрузка пока повышается не прямо, а косвенно
Некоторые из инициатив уже оформились в виде законов и вступят в силу в скором будущем
Главная цель сегодняшней налоговой политики, согласно проекту «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов», поддержать, с одной стороны, устойчивость бюджета, а с другой стороны, предпринимательскую и инвестиционную активность, которая обеспечит налоговую конкурентоспособность РФ на мировой арене.
Однако совершенно очевидно, что последние инициативы государства в сфере налогообложения направлены преимущественно на спасение дефицитного бюджета страны и скорее всего приведут к повышению налоговой нагрузки на бизнес. Поэтому, хотя авторы документа пообещали в 2015-2017 гг. не увеличивать налоговое бремя на организации, данный процесс уже запущен: налоговая нагрузка пока растет не прямо, путем увеличения ставок основных налогов или введения новых, а косвенно. Часть из инициатив уже оформилась в виде законов и вступит в силу в скором будущем, а часть из них пока обсуждается. Подробней читайте в статье, опубликованной в «Российской Газете».
Источник: Российский налоговый портал
14.08.2014 Тысячи жителей Петербурга оказались невыездными из-за долгов
Среди них должники по налогам, кредитам и алиментам
В списке «невыездных» значатся тысячи петербуржцев, сообщила пресс-служба Управления Федеральной службы судебных приставов России по Санкт-Петербургу, пишет РБК.
С начала этого года судебными приставами было вынесено свыше 7 тыс. постановлений о временном ограничении выезд за пределы РФ, большая часть из них - почти 4 тыс. - в отношении должников по алиментам.
На втором месте находятся должники по транспортному налогу, а за ними следуют должники по кредитам. «Встречаются и должники по оплате коммунальных услуг, но реже», - отметили в управлении и напомнили, что после внесения поправок в законодательство ограничение на выезд может быть наложено при задолженности от 10 тыс. руб. и при наличии судебного решения.
Источник: Российский налоговый портал
14.08.2014 Накопительную часть пенсии необходимо сделать добровольной
Так считает министр труда и социальной защиты Максим Топилин
Как пишет газета «Ведомости», глава Минтруда Максим Топилин заявил, что накопительная часть пенсии должна быть добровольной. «Я считаю правильным накопительную составляющую сделать добровольной, т. е. убрать ее из солидарной системы», — отметил в интервью газете «Известия».
По его словам, негосударственные пенсионные фонды не собирают взносы — за них это делает ПФР. «Видели ли вы такую страховую компанию, за которую госорган собирает деньги и потом эти деньги ей передает? Вот поэтому и надо сделать так, чтобы каждый оператор на рынке сам мог администрировать свою деятельность. Тогда он эффективен, понимает риски. А когда ежегодно на накопительную часть перечисляют порядка 300 млрд руб. — получается очень неплохой бизнес. Когда получаешь бесплатные деньги, то это расслабляет и расслабляло многие годы», — сказал он.
Он говорит, что обязательная накопительная система — это «нонсенс». «Нам, государству, приходится придумывать квазиинструменты, псевдогарантии, чтобы защитить граждан», — отметил министр. «Даже Казахстан, который был апологетом такой накопительной системы, отказался впоследствии от нее. Они ликвидировали все НПФ и создали один государственный пенсионный фонд, который занимается накоплениями», — подчеркнул Топилин.
Источник: Российский налоговый портал
15.08.2014 Налог на доход от продажи единственного жилья хотят отменить
Соответствующий законопроект разработал Минфин
Министерство финансов подготовило изменения в Налоговый кодекс России об отмене НДФЛ с дохода от продажи единственного жилья. Законопроект вносит поправки в главу 23 второй части НК РФ. Стоит отметить, что разработка этого проекта ранее была включена в Основные направления налоговой политики на 2015-2017 гг., сообщает ПРАЙМ.
Документ содержит норму о полном освобождении физлиц от подоходного налога на доходы от продажи жилья, вне зависимости от сроков владения в случае, если эта недвижимость является единственным жилым помещением в собственности. В данный момент собственник должен владеть недвижимостью свыше 3 лет, чтобы не платить налоги при ее продаже.
Если у налогоплательщика на момент продажи находится в собственности более одного объекта, то освобождать доходы предлагается при одновременном соблюдении следующих условий: доход от продажи не превышает 5 млн руб. или проданный объект - это дача площадью до 50 кв м; а также срок владения составляет не менее 3 лет. При этом власти региона, на чьей территории находится объект, получат право увеличивать данный срок до 10 лет.
В пояснительной записке говорится, что одной из задач документа является предотвращение уклонения от уплаты НДФЛ при продаже квартир. Нынешняя модель налогообложения доходов от продажи недвижимости предусматривает право продавца на налоговый вычет в размере 1 млн руб., из-за чего занижаются официальные суммы сделок для вывода их из-под налогообложения.
В целях предотвращения занижения налоговой базы по подоходному налогу при продаже физлицами жилой и нежилой недвижимости, а также земельных участков, законопроект предусматривает исчисление налога с вмененного дохода, рассчитываемого как кадастровая стоимость продаваемого объекта имущества на дату его продажи, умноженная на 0,7, в случае, если фактические доходы от продажи ниже этой величины. Стоит отметить, что власти регионов будут наделены правом как уменьшать данный коэффициент вплоть до нуля, так и увеличивать его до 0,9.
Источник: Российский налоговый портал
15.08.2014 Минздрав увеличит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда
Минфин поддерживает эту инициативу
Минздрав разрабатывает поправку в закон о страховых взносах, которая отменяет с 2016 г. нулевую ставку взносов в ФОМС с зарплат, которые превышают определенный порог, пишет газета «Ведомости».
С 2011 г. работодатель уплачивает 30% с годовых зарплат, не превышающих определенную сумму (1,5 от средней по стране годовой зарплаты), в три фонда: 22% — в ПФР, 5,1% — в ФОМС и 3,1% — в ФСС. Подлежащий налогообложению объем фонда оплаты труда ежегодно индексируется в соответствии с темпом роста средней заработной платы. В этом году предельная база для начисления взносов — зарплаты до 624 тыс. руб. в год нарастающим итогом; под данный порог попадает свыше 90% фонда оплаты труда. Минздрав предлагает убрать данное ограничение и взимать взносы в ФОМС со всего фонда оплаты труда полностью начиная с 2016 г.
Напомним, что ранее ставка была повышена для взносов в ПФР: с годовых заработков, превышающих предельный порог, уплачиваются дополнительные 10%.
При этом Минфин поддерживает инициативу Минздрава, отмечал ранее министр финансов Антон Силуанов. По его словам, без увеличения взносов дефицит ФОМС с 2017 г. составит 400 млрд руб., введение плоской шкалы даст 200 млрд руб. дополнительно.
Источник: Российский налоговый портал
15.08.2014 Минфин внес в правительство законопроект о налоге с продаж
Документ почти не отличается от закона, который ранее действовал и с 2004 г. был отменен
Минфин внес в правительство проект закона о введении налога с продаж. Изменения в Налоговый кодекс России разрешают регионам вводить данный налог с 2015 г., определять его ставку (до 3%), порядок уплаты, льготы, сообщает газета «Ведомости».
Платить будут организации и индивидуальные предприниматели. При этом часть товаров и услуг от него освобождены (например, хлеб, молоко, детская одежда и обувь, лекарства, сдача жилья в аренду).
Стоит отметить, что документ почти не отличается от закона, который ранее действовал и с 2004 г. был отменен, проблемы низкой собираемости и противоречия с Конституцией не решены, заявил партнер Taxadvisor Дмитрий Костальгин.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Организация (УСН) по агентскому договору получает на реализацию продукцию принципала. Документы выставлены с НДС. Может ли организация, применяющая УСН, перевыставлять счет-фактуру с НДС другому контрагенту по договору купли-продажи?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации агент обязан в течение пяти дней, считая с даты реализации товара покупателю, выписать на его имя соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Имущество, приобретенное агентом, является собственностью принципала (п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ). В то же время по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Объектами обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, помимо прочего, является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации агент применяет упрощённую систему налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщик - организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ*(1).
Вместе с тем на основании п. 1 ст. 169 НК РФ агенты (комиссионеры), которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) оформляют счёт-фактуру, поставлены в одинаковые условия в отношении предъявления НДС и оформления счетов-фактур.
Поэтому, если принципал (комитент) является плательщиком НДС, то для исполнения требований п.п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ комиссионер (агент) обязан в течение пяти дней, считая с даты реализации товара покупателю, выписать на его имя соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС. Аналогичные выводы сделаны, например, в письмах Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01.
Порядок составления счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализуемым (приобретаемым) комиссионером, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения, от своего лица, установлен пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) (смотрите письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-07-14/25028).
Порядок заполнения счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через посредника был рассмотрен в письме ФНС России от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@, письме Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47.
Отметим, что с 1 января 2014 года в п. 3.1 ст. 169 НК РФ закреплено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
В свою очередь, в соответствии с абзацем пятым пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила ведения журнала учёта), выписанный счёт-фактуру агент (комиссионер), реализующий от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права покупателю обязан зарегистрировать в части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Кроме того, агент (комиссионер) должен получить у принципала (комитента) счет-фактуру, составленный им на основании переданных агентом (комиссионером) принципалу (комитенту) данных и на основании Правил ведения журнала учёта агент (комиссионер) должен зарегистрировать этот счёт-фактуру в части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на прибыль
В организации доход от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем не превышает 10 миллионов рублей за каждый квартал. Обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Обоснование вывода:
Согласно общему порядку исчисления налога на прибыль организаций, установленному ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Исключения из общего порядка исчисления авансовых платежей предусмотрены, в частности, п. 3 ст. 286НК РФ. Так, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Смотрите также письма ФНС России от 14.05.2014 N ГД-4-3/9245@, от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151, Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-07/64 и другие.
На обязательность применения нормы, предусмотренной п. 3 ст. 286 НК РФ, также обращает внимание Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 23.04.2014 N 12АП-2850/14.
Минфин России придерживается мнения, согласно которому при определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493).
Отметим, что НК РФ не устанавливает для налогоплательщика обязанности по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении им порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ (смотрите письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46).
Напоминаем, что авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
В случае превышения ограничения, указанного в п. 3 ст. 286 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на уплату квартальных авансовых платежей начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940).
Более конкретно мнение Минфина России выражено в письме от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716. Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2011 года и I, II, III кварталы 2012 года) превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, то налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи начиная с IV квартала 2012 года, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года.
Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей;
- Энциклопедия решений. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;
- Энциклопедия решений. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Сотрудник обратился с заявлением по месту работы об оплате работодателем за него в полном объеме первоначального взноса и всех последующих платежей по договору на строительство квартиры. Облагается ли в данной ситуации НДФЛ и страховыми взносами сумма оплаты, произведенная за сотрудника работодателем?
НДФЛ
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Для целей НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации можно говорить о возникновении у сотрудника дохода, полученного в натуральной форме, в виде оплаты за него работ по строительству квартиры.
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию. Так, в части доходов, связанных с приобретением жилого помещения, не подлежат налогообложению:
- суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (п. 36 ст. 217 НК РФ);
- в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (п. 37 ст. 217 НК РФ);
- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ);
- доходы в виде следующего имущества, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно: жилое помещение, предоставленное на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"; жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ (п. 41 ст. 217 НК РФ).
Доходы в виде оплаты работнику первоначального взноса и последующих расходов на строительство квартиры в списке не облагаемых НДФЛ доходов не поименованы.
Поэтому доход (экономическая выгода), полученный сотрудником (резидентом РФ) в виде сумм, оплаченных за него работодателем по договору участия в долевом строительстве жилья (или же выданных ему для оплаты), подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Напомним, что согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Также следует учесть, что не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, при условии, что данная сумма не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). В этой же норме приведены и суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере, не превышающие указанной величины (смотрите также письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-02/55).
Отметим, что понятия "дарение", "подарок" в НК РФ не расшифровано. На основании ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Статьей 572 ГК РФ установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В рассматриваемом случае дарение может быть осуществлено, например, так:
- работодатель (даритель) безвозмездно передает сотруднику (одаряемому) денежные средства (вещь - деньги относятся к категории движимых вещей (ст. 128, п. 2 ст. 130 ГК РФ) и вполне могут выступать в качестве подарков (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302)). В этом случае деньги передаются непосредственно сотруднику, а затем он самостоятельно оплачивает расходы, связанные с долевым строительством;
- работодатель (даритель) освобождает своего сотрудника (одаряемого) от его обязанности по уплате платежей по договору участия в долевом строительстве (от имущественной обязанности) перед застройщиком (перед третьим лицом). В этом случае деньги застройщику перечисляет непосредственно работодатель, со своего расчетного счета.
Выбор того или иного варианта никак не повлияет на расчет НДФЛ с сумы подарка. И в том, и в другом случае доход сотрудника, включаемый в налогооблагаемый доход, может быть уменьшен на 4000 руб. Данный лимит (4 000 рублей) считается нарастающим итогом с начала года (смотрите, например, письмоУФНС России по г. Москве от 24.12.2010 N 20-14/4/135784@). Однако выбранный вариант оформления дарения будет иметь важное значение при решении вопроса о праве сотрудника на имущественный вычет, связанный с покупкой жилья (об этом будет сказано ниже).
Также следует учитывать, что в соответствии нормами ГК РФ (ст. 574, ст. 434, ст. 158 ГК РФ) договор дарения движимого имущества может быть заключен как в письменной, так и в устной форме, за исключением случаев, прямо предусмотренных в законе (п. 2 ст. 574 ГК РФ):
- дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает три тысячи рублей;
- договор содержит обещание дарения в будущем.
Поэтому в рассматриваемом случае договор дарения между сотрудником и организацией должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным. Соблюдение письменной формы договора нужно также в целях применения освобождения от уплаты страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, в том числе за счет заработной платы.
Что касается права сотрудника на получение сотрудником имущественного вычета, связанного с покупкой жилья, отметим, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ (в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них.
В рассматриваемом случае никаких расходов налогоплательщик (сотрудник) не производит, все расходы, связанные со строительством для него жилья, несет организация-работодатель, соответственно, и права на вычет у сотрудника не возникает. Так, п. 5 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц.
Поэтому, если оплата по договору участия в долевом строительстве квартиры будет произведена непосредственно работодателем с его расчетного счета (в качестве плательщика в платежном документе будет выступать организация), права на имущественный вычет, связанного с покупкой жилья, у сотрудника не будет.
Иная ситуация сложится, если работодатель сначала подарит деньги сотруднику, а тот, в свою очередь, произведет расчеты с застройщиком уже от своего имени. Как прямо следует из процитированной выше ст. 572 ГК РФ, в момент дарения право собственности на подаренные деньги перейдет к сотруднику. Соответственно, с застройщиком сотрудник будет рассчитываться уже своими (собственными) средствами, поэтому мы полагаем, что препятствий для получения имущественного вычета не возникнет. Отметим, что нормы НК РФ не ставят возможность получения рассматриваемого имущественного вычета в зависимость от происхождения средств, за счет которых налогоплательщик приобретает жилье (заработная плата, подарок, наследство и т.д.). Не занимаются анализом происхождения этих средств и налоговые органы при принятии решения о предоставлении налогоплательщику права на вычет. Боле того, выделить конкретный вид средств, за счет которых тем или иным лицом приобретено жилье, в принципе невозможно (источниками могут служить одновременно несколько видов доходов, как зарплата, так и, например, подаренные деньги или деньги, полученные от продажи предыдущего жилья).
Страховые взносы
Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с частью 1 ст. 7 объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Обратите внимание, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).
Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). Как и в случае с НДФЛ, перечень таких выплат и вознаграждений является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Так, не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 13 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Оплата работодателем расходов по строительству жилья за работника в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименована. В связи с этим можно сделать вывод, что суммы, передаваемые работодателем застройщику по договору участия в долевом строительстве жилья для сотрудника, подлежат обложению страховыми взносами.
В то же время часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством входит именно в эту категорию договоров (гл. 32 ГК РФ).
Следовательно, если оплата за сотрудника расходов на строительство жилья будет производиться именно в рамках договора дарения, заключенного с сотрудником в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникнет (смотрите также письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260).
Вместе с тем полагаем, что даже при заключении договора дарения полностью избежать рисков, связанных с не начислением страховых взносов, в рассматриваемом случае нельзя.
В этой связи хотим обратить Ваше внимание на постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2012 N Ф09-4873/12 по делу N А71-11594/2011. В данном постановлении рассмотрена следующая ситуация: предприятие осуществляло выплаты своим работникам в виде возмещения сумм взносов на приобретение квартир по договорам участия в долевом строительстве жилого дома и ежемесячной компенсации расходов на проживание в общежитии предприятия. При этом между предприятием и его работниками были заключены договоры дарения денег, из содержания которых следует, что предприятие обязуется безвозмездно передать одаряемому денежную сумму, а одаряемый обязуется использовать денежные средства в счет погашения договора уступки права или долевого участия в строительстве. Указанные выплаты в виде возмещения сумм взносов на приобретение жилья и ежемесячной компенсации расходов на проживание в общежитии предприятия не были включены предприятием в базу для исчисления страховых взносов, что, по мнению ПФР РФ, повлекло её занижение. Судьи, проанализировав все материалы дела, пришли к выводу, что данные выплаты являются выплатами в рамках трудовых отношений, которые в нарушение требований ст. 7, ст. 8 Закона N 212-ФЗ не были учтены предприятием как объекты обложения страховыми взносами. При этом судьи пояснили следующее: "Если на основании оценки представленных доказательств суд придет к выводу о том, что плательщик для целей обложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей плательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции... То обстоятельство, что в трудовых договорах с работниками спорные выплаты не указаны как элемент заработной платы, не препятствует считать притворными сделки, именуемые страхователем как договоры дарения, поскольку эти выплаты предусмотрены коллективным договором". Отметим, что ВАС РФ согласился с выводами нижестоящих судов по данному делу и не нашел оснований для его передачи в Президиум ВАС РФ (сморитеопределение ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-11641/12).
Однако при подготовке ответа на данный вопрос нам встретилось и судебное решение с противоположным выводом. Речь идет о постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 N 11АП-15476/13, где рассматривалась следующая ситуация: предприятием с работниками были заключены договоры купли-продажи квартир с рассрочкой платежа и договоры беспроцентного целевого займа на покупку жилья, переданных впоследствии в собственность работников в соответствии с передаточными актами. Впоследствии с работниками были заключены договоры дарения, на основании которых было произведено с работников списание оставшейся части долга по указанным договорам купли-продажи квартир. Судьи, проанализировав материалы дела, пришли к выводу, что в данном случае, вопреки доводам органа Пенсионного фонда РФ, сумма прощенного долга по указанным договорам купли-продажи не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения работнику предприятия на основании трудового договора. Поэтому предприятие правомерно не включило в базу для начисления страховых взносов сумму прощенного долга (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 06.08.2013 N Ф06-6886/13 по делу N А65-30561/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2013 N 11АП-6303/13, от 30.04.2013 N 11АП-4755/13).
Таким образом, мы видим, что вопрос о правомерности неначисления страховых взносов работникам предприятия решается судами исходя из совокупной оценки конкретных обстоятельств того или иного дела, с учетом анализа конкретных доказательств и документов, представленных сторонами. В общем случае выплаты по договору дарения страховыми обложению страховыми взносами не подлежат. Однако, если при проведении проверки контролирующие органы посчитают, что договор дарения является фиктивным и служит для "прикрытия" выплат, по сути, производимых в рамках трудовых отношений (например, деньги выплачиваются вместо зарплаты), то не исключено, что свою позицию они смогут отстоять и в суде.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) производятся в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Исключением являются только суммы, указанные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, которые взносами от НС и ПЗ не облагаются. Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Подпунктом 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Оплата работодателями за сотрудников расходов на строительство жилья в данном перечне не поименована.
Однако так же, как и в случае начисления страховых взносов по Закону N 212-ФЗ, избежать начисления страховых взносов от НС и ПЗ в данной ситуации, на наш взгляд, поможет оформление этих выплат договором дарения (гражданско-правовым договором). В этом случае, обязанность по исчислению взносов возникнет, только если такая обязанность будет прямо установлена самим договором (смотрите вышеприведенный п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
В то же время мы полагаем, что при принятии решения о начислении (неначислении) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с указанных сумм стоит следовать той же логике, что и в отношении страховых взносов, уплачиваемых в силу Закона N 212-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
УСН, ЕНВД
ООО (общий режим налогообложения) реорганизуется путем присоединения к себе другого ООО, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы". Какое из обществ должно отчитаться по налогам и взносам за 2014 год и в какие сроки, если присоединение будет проводиться 01.08.2014?
В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Налоговая декларация по УСН
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).
Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Пунктом 3 ст. 55 НК РФ предусмотрено, что для организации, реорганизованной до конца календарного года, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
Учитывая приведенные нормы, если в рассматриваемой ситуации запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица будет внесена 01.08.2014, полагаем, что по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отношении которого налоговый период установлен как календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), последним налоговым периодом для присоединенной организации будет период с 01.01.2014 до 01.08.2014 (либо по 31.07.2014 включительно) (смотрите письмо ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@).
В НК РФ не определены специальные сроки представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.
Учитывая положения п. 3 ст. 50 НК РФ о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации подаются в налоговый орган, а налог уплачивается не позднее установленных в части второй НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.
Как разъясняют специалисты Минфина России и налоговых органов, учитывая положения п. 3 ст. 55 НК РФ, налоговые декларации присоединяемой организации за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемой организацией в налоговый орган до снятия ее с учета в установленном порядке (смотрите письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, от 19.11.2007 N 03-02-07/1-492, от 11.12.2007 N 03-02-07/1-477, от 13.04.2007 N 03-11-04/2/101, ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, от 07.12.2011 N БС-4-11/20638@, от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики (организации), применяющие УСН, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации только по итогам налогового периода (календарного года), а также уплачивают налог по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, налоговая декларация по УСН за 2014 год должна быть представлена налогоплательщиком, а также налог за 2014 год должен быть уплачен не позднее 31 марта 2015 года.
В то же время хотим обратить внимание, что в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. А согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ такой налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН.
При этом под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялся данный специальный налоговый режим, следует понимать все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась УСН (письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123). Получается, что ситуация прекращения деятельности, облагаемой по УСН, имеет место в том числе и по причине прекращения деятельности присоединяемой организации (ведь в этом случае речь также идет о полном прекращении всех видов деятельности налогоплательщика, облагаемых УСН). Отметим, что названная норма вступила в силу с 01.01.2013 (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Учитывая данные нормы НК РФ, а также исходя из того, что при присоединении организаций присоединенное юридическое лицо прекращает свою деятельность с момента внесения записи ЕГРЮЛ (в нашем случае - с 01.08.2014), в отношении которой применялась УСН, мы полагаем, что присоединяемой организации следует представить налоговую декларацию по УСН за 2014 год и уплатить налог, подлежащий уплате за налоговый период с 01.01.2014 по 31.07.2014 (включительно), не позднее 25-го августа 2014 года (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Если присоединенная организация не представит налоговую декларацию по УСН за 2014 год и не уплатит налог, подлежащий уплате за период с 01.01.2014 по 31.07.2014, то за присоединенную организацию это обязан сделать правопреемник, несмотря на то, что он применяет общий режим налогообложения, а не УСН. При этом налоговые органы рекомендуют в декларации за последний налоговый период по присоединенной организации указывать ИНН и КПП организации-правопреемника, а на титульном листе декларации указывать наименование организации, за которую она представляется, код налогового периода "50", отчетный год (в нашем случае - 2014 год). В разделе 1 декларации указывается код ОКАТО того субъекта Российской Федерации, на территории которого находилась присоединенная организация (смотрите письмо ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, а также письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191). Здесь же отметим, что первое из указанных писем было издано уже после введения нормы п. 8 ст. 346.13 НК РФ (повторим, она вступила в силу с 1 января 2013 года), но касалось ситуации, сложившейся до ее вступления в силу. Относительно сроков подачи декларации по УСН правопреемником в нем было сказано следующее: "если реорганизация юридического лица путем присоединения произошла 01.03.2012, то реорганизованная организация (правопреемник) обязана представить в установленном порядке за присоединенную организацию.... за январь - февраль (последний налоговый период) 2012 года - не позднее 31 марта 2013 года". Однако такие разъяснения могли быть изданы с учетом того, что поскольку норма п. 8 ст. 346.13 НК РФ не имеет обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ), то применять ее следует только в случае, если прекращение предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, имеет место после 01.01.2013. А как мы видим, в письме рассмотрена ситуация реорганизации в 2012 году, до начала действия рассматриваемой нормы. Разъяснений официальных органов, касающихся применения нормы п. 8 ст. 346.13 НК РФ в ситуации реорганизации организации, нами не обнаружено.
В то же время специалисты считают, что порядок, представленный в письме ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, применим и к ситуации реорганизации после 2013 года (смотрите материал "Налоговая декларация при УСНО за 2013 год (Е.П. Зобова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)". Если придерживаться этой точки зрения, то декларацию по УСН за присоединенную организацию правопреемник может подать не позднее 31 марта 2015 года.
Заметим, что в любом случае авансовые платежи по налогу на УСН за полугодие 2014 года присоединенная организация (или ее правопреемник) должна уплатить не позднее 25.07.2014 (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Обращаем внимание, что высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов в ситуациях, когда правопреемник и присоединяемая организации применяют разные режимы налогообложения, рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу.
НДФЛ
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Согласно официальным разъяснениям исполнение обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица неправомерно. Реорганизуемая (присоединенная) организация обязана представить сведения о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) за период времени от начала года до дня завершения ей реорганизации (смотрите письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173, ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191). Как разъяснили московские налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191, реорганизованное юридическое лицо обязано представить сведения о доходах физических лиц до момента прекращения своей деятельности (смотрите также материал Вопрос: Наша организация ликвидируется в форме присоединения к другой организации. Нужно ли представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ? (официальный сайт УФНС РФ по Воронежской области, раздел "Помощь налогоплательщику", август 2012 г.), п. 5 письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229).
Отчетность в Пенсионный фонд РФ по персонифицированному учету
В соответствии с п. 3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", п. 37 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденнойприказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н, в случае реорганизации страхователя - юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу он представляет сведения об уволенных работниках не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
То есть присоединяемая организация должна представить в Пенсионный фонд РФ сведения персонифицированного учета об уволенных работниках не позднее дня представления документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности.
Вместе с тем Федеральным законом от 28.12.2013 N 421-ФЗ в абзац двенадцатый п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года. В соответствии с новой редакцией сведения персонифицированного учета организации должны представлять в составе расчета по форме РСВ-1 ПФР в виде отдельного раздела 6. В связи с этим неясно, каким образом должна действовать присоединяемая организация (например, существует ли у ПФР техническая возможность принять сведения персонифицированного учета именно по уволенным в связи с реорганизацией работникам без составления присоединяемой организацией расчета РСВ-1 ПФР, или же такой расчет должен быть представлен с включением в него только данных по уволенным работникам). Также не вполне понятно, как должен действовать правопреемник в такой ситуации (следует ли "присоединившей" организации представлять сведения персонифицированного учета за последний отчетный период с учетом уволенных присоединяемой организацией работников или без их учета).
К сожалению, каких-либо разъяснений ПФР по сложившейся ситуации нам обнаружить не удалось. Поэтому в отношении порядка действий в такой ситуации мы рекомендуем организации обратиться за разъяснениями в ПФР. Так, согласно ст. 16 Закона N 27-ФЗ органы Пенсионного фонда РФ обязаны, в частности, разъяснять застрахованным лицам и страхователям их права и обязанности, технологию индивидуального (персонифицированного) учета, порядок заполнения форм и представления сведений.
Отчетность по страховым взносам
В случае реорганизации плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (часть 16 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).
В силу п. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в случае реорганизации страхователя (юридического лица) его обязанности по сдаче отчетности и уплате страховых взносов переходят к его правопреемнику.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации мы полагаем, что отчетность в ПФР и ФСС РФ за присоединенную организацию должна представить организация-правопреемник в сроки, установленные частью 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, для представления расчетов за девять месяцев 2014 года. При этом следует иметь в виду, что в силу части 4 ст. 10 Закона N 212-ФЗ последним расчетным периодом по страховым взносам для присоединенной организации является период с начала календарного года, в котором произошла реорганизация, до дня завершения реорганизации (смотрите постановлениеФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7092/14 по делу N А40-147670/2013, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 N 09АП-8136/14, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2012 N 06АП-3804/12).
Следовательно, согласно нормам в рассматриваемой ситуации правопреемник должен представить за присоединенную организацию расчеты за расчетный период с 01.01.2014 по 31.07.2014:
в ФСС РФ - не позднее 15 октября 2014 года;
в ПФР - не позднее 17 ноября 2014 года.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Реорганизация ООО в форме присоединения;
- Энциклопедия решений. Уплата налогов при реорганизации юридического лица;
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов при ликвидации, реорганизации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Организация занимается видом деятельности, подпадающим под ЕНВД. В момент регистрации она не подавала в налоговые органы уведомления о переходе на УСН. Сейчас организация начала заниматься другим видом деятельности - посредническими услугами, при этом услуги уже оказываются, но вознаграждение еще не было получено. Можно ли по этому виду деятельности применять УСН, что для этого необходимо сделать?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация не имеет возможности перейти на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в течение (не с начала) календарного года.
По новому виду деятельности организацией должны применяться правила общей системы налогообложения.
На УСН фирма может перейти с начала 2015 года.
Обоснование вывода:
Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации, перешедшие на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, имеют право применять УСН в отношении иных осуществляемых видов деятельности.
В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ в общем случае организация для перехода на УСН со следующего календарного года должна уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого она переходит на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и величина доходов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Исключениями из этого правила являются вновь созданные организации, которым на подачу уведомления для реализации права применения УСН отводится 30 календарных дней с даты постановки на учет (УСН будет действовать с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет), а также плательщики ЕНВД, которые перестали ими являться, вправе перейти на УСН на основании уведомления с начала месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Разъяснения по условиям прекращения ЕНВД приведены, например, в письме ФНС от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@ "О переходе с ЕНВД на УСН в течение года".
В данном случае организация не заявила о применении УСН в момент регистрации. Оказание посреднических услуг не является видом деятельности, в отношении которого в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ по решениям представительных органов муниципальных районов и городских округов может применяться ЕНВД. При этом компания не перестала быть плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности. Поэтому в отношении нового вида деятельности нужно применять общую систему налогообложения.
Такой вывод подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 21.04.2014 N 03-11-11/18274, в котором прямо сказано, что положениями главы 26.2 НК РФ не установлена возможность перехода на УСН в течение года в связи с появлением новых видов предпринимательской деятельности.
Условия (ограничения) для применения УСН определены ст. 346.12 НК РФ. К ним относятся:
1) ограничение по величине доходов, сумма которых по итогам 9 месяцев не должна превысить 45 млн. руб. с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
2) ограничение по типу организации и (или) осуществляемых видов деятельности (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), в частности:
2.1) ограничение по доле участия других организаций в размере 25%, за исключением некоторых видов организаций, на которые данное положение не распространяется (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
2.2) средняя численность работников не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
2.3) остаточная стоимость основных средств (далее - ОС), определяемая по правилам бухгалтерского учета (по объектам, признаваемым амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ), должна быть не более 100 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
2.4) нарушение сроков уведомления о переходе на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Для организаций, применяющих ЕНВД, ограничения по численности работников и стоимости ОС средств определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов - только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
С учетом вышесказанного, в отношении нового вида деятельности, осуществление которого началось в течение года, не подлежащего обложению ЕНВД, организация вправе перейти на применение УСН с начала следующего года при соблюдении всех установленных главой 26.2 НК РФ условий.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН;
- Энциклопедия решений. Учет доходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения;
- Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН;
- Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и ОСН;
- Энциклопедия решений. Раздельный учет при совмещении общего режима с ЕНВД.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Трудовое право
Работник - бывший гражданин Украины, а ныне - гражданин России, принят на работу и трудится на территории Республики Крым. Нужно заводить трудовую книжку российского образца. Будет ли засчитываться трудовой стаж из украинской трудовой книжки, если да, как его перенести в российскую трудовую книжку? Учитывается ли этот стаж при начислении пособий по временной нетрудоспособности?
Трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника (ст. 66 ТК РФ). Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации.
В настоящее время на территории России выдается трудовая книжка, форма которой утверждена постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках" (далее - Постановление N 225). Кроме этого, согласно п. 2 Постановления N 225 действительны и обмену на новые не подлежат имеющиеся у работников трудовые книжки ранее установленного образца, то есть выданные по форме, утвержденной постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 06.09.1973 N 656 "О трудовых книжках рабочих и служащих". Следовательно, работодатель не имеет права принимать от работников трудовые книжки иностранных государств.
В то же время одной из обязанностей работодателя (за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) в соответствии с частью третьей ст. 66 ТК РФ является ведение трудовых книжек на каждого работника, проработавшего у него свыше 5 дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для работника основной.
То есть если гражданин не имеет трудовой книжки установленного в РФ образца, то работодатель обязан ее завести (полагаем, что в такой ситуации работник рассматривается как лицо, которое впервые заключает трудовой договор о работе на территории РФ (часть четвертая ст. 65 ТК РФ)).
Трудовая книжка оформляется в соответствии с Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, которые утверждены Постановлением N 225 (далее - Правила).
При этом ни Трудовым кодексом РФ, ни Правилами, ни иными нормативными актами не предусмотрено внесение в трудовую книжку работника сведений о времени работы в другом государстве.
Следовательно, никаких записей об общем (непрерывном) трудовом стаже данного работника из украинской трудовой книжки в трудовую книжку российского образца не переносится (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 15.06.2005 N 908-6-1). Аналогичные разъяснения даны специалистами Государственной инспекции труда в Краснодарском крае при ответе на вопрос от 6 июня 2014 года (http://git23.rostrud.ru/questioner/xPages/page.15.html).
Страховой стаж для исчисления пособий по временной нетрудоспособности подсчитывается в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и с Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.
Вместе с тем законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании, включая обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года (ст. 6, ч.ч. 6, 7 статьи 11 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ).
По информации ФСС Республики Крым в переходный период (до 1 января 2015 года) на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополь сохраняется действующий порядок назначений и выплаты, а также размеры пособий по временной нетрудоспособности, предусмотренных законодательством Украины (смотрите материал "Фонд социального страхования Республики Крым по временной утрате трудоспособности информирует", с текстом которого можно ознакомиться на официальном сайте Бахчисарайской районной государственной администрации в Автономной Республике Крым, перейдя по ссылке: http://brda.gov.ua/ru/lastnews/2163-2014-05-30-07-50-34). В этой связи ответить на вопрос о порядке подсчета страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае не представляется возможным.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
24 июля 2014 г.
Сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам, сейчас находится в отпуске по уходу за ребенком. У неё имеется статус одинокой матери. В случае выхода сотрудницы на работу обязан ли работодатель предоставить ей именно её должность и выплачивать зарплату, которую работница получала до ухода в указанный отпуск?
В соответствии со ст. 255 и ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности работодатель обязан предоставить ей отпуск по беременности и родам, а по окончании этого отпуска, по ее заявлению, - отпуск по уходу за ребенком.
Частью четвертой ст. 256 ТК РФ прямо предусмотрено, что на период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность). Поэтому по выходу сотрудницы из отпуска по уходу за ребенком работодатель обязан предоставить ей работу по ее прежней должности.*(1)
В этой связи напомним, что частью второй ст. 22 ТК РФ установлена обязанность работодателя предоставить работнику именно работу, обусловленную трудовым договором. При этом трудовая функция (работа по должности, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы), а также условия оплаты труда являются ст. 57 ТК РФ обязательными условиями трудового договора.
Условия трудового договора, в том числе об оплате труда, можно изменить только по соглашению сторон, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ (ст. 72 ТК РФ).*(2) Изменение же трудовой функции в силу ст. 72.1 ТК РФ допускается только с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных частями второй и третьей ст. 72.2 ТК РФ, которые связаны с чрезвычайными обстоятельствами.
Таким образом, сотруднице, вышедшей из отпуска по уходу за ребенком, должна быть предоставлена ее прежняя должность с оплатой труда в размере, указанном в трудовом договоре (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Алтайского краевого суда от 03.09.2013 по делу N 33-7173-13, а также решение Лысковского районного суда Нижегородской области от 02.10.2013 (Извлечение), решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 12.08.2013 по делу N 2-3254/13).
Вместе с тем необходимо учитывать, что условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены, по сравнению с установленными коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (часть пятая ст. 135 ТК РФ). Соответственно, при повышении размера тарифной ставки, оклада (должностного оклада) по определенной должности зарплата работнику, занимающему эту должность, должна выплачиваться исходя из размера тарифной ставки, оклада (должностного оклада), установленных системой оплаты труда (штатным расписанием, положением об оплате труда, коллективным договором), даже если в соответствии с ней еще не внесены изменения в трудовой договор с работником.
Иными словами, если по должности, которую занимает сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, произошло повышение тарифной ставки, оклада (должностного оклада), то по окончании этого отпуска работодатель обязан выплачивать ей заработную плату исходя из повышенных размеров тарифной ставки, оклада (должностного оклада).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Сотрудница принята на должность продавца по срочному трудовому договору для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника. Должность старшего продавца стала вакантной, и сотруднице был предложен перевод на эту должность. Обязан ли работодатель расторгнуть срочный трудовой договор с сотрудницей и заключить с ней новый договор, или можно оформить перевод?
Трудовая функция работника и срок действия срочного трудового договора, в силу части второй ст. 57 ТК РФ, являются обязательными условиями для включения в трудовой договор.
Статья 72 ТК РФ предусматривает возможность изменения определенных сторонами условий трудового договора на основании письменного соглашения работника и работодателя. Следовательно, в период действия трудового договора стороны могут внести в него любые изменения, в том числе стороны вправе изменить условие как о трудовой функции, поручаемой работнику, так и о сроке действия его трудового договора (смотрите также письмо Роструда от 31.10.2007 N 413-6, постановление Президиума Челябинского областного суда от 14.05.2003 (надзорное производство 4г03-1007)). При этом трудовое законодательство не препятствует сторонам менять сразу несколько условий трудового договора, поэтому стороны вправе заключить одно дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будут отражены все условия договора, которые изменяются, в том числе условия о трудовой функции работника и о сроке трудового договора.
Таким образом, в рассматриваемом случае работнику и работодателю необходимо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору в письменной форме, в котором должны быть отражены условия договора, которые изменяются при переводе работника: пункт о сроке действия стороны могут изложить в новой редакции (например, "трудовой договор заключается на неопределенный срок") либо признать пункт трудового договора о его сроке утратившим силу; пункт о трудовой функции работника излагается в новой редакции с указанием наименования новой должности, на которую переводится сотрудник.
На основании части четвертой ст. 66 ТК РФ, а также п. 4 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, сведения о постоянном переводе на другую работу вносятся в трудовую книжку. Поскольку в данном случае речь идет о постоянном переводе работника на должность старшего продавца, то сведения о таком переводе необходимо внести в трудовую книжку работника. Так как Инструкция по заполнению трудовых книжек, утвержденная постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69, не предусматривает внесения в трудовую книжку записи о срочном характере заключенного трудового договора, никаких записей в связи с изменением условий о сроке договора в трудовую книжку вносить не нужно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: