Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 11 по 17 апреля 2016 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 1040799-6
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование)"

В законодательство об обязательном пенсионном, социальном и медицинском страховании готовятся поправки, связанные с передачей администрирования страховых взносов в налоговые органы

Планируется с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов передать налоговым органам. Соответствующий законопроект передан на рассмотрение в Госдуму.

В связи с этим подготовлены поправки в ряд законодательных актов, в том числе: Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации"; Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования"; Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской федерации"; Федеральный закон "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"; Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

 

Проект Федерального закона N 1040802-6
"О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование)"

В Госдуму на рассмотрение передан законопроект о наделении ФНС России полномочиями по администрированию уплаты страховых взносов

Налоговый кодекс РФ предлагается дополнить положениями, устанавливающими нормативно-правовое регулирование правил исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, а также осуществления функций по администрированию налоговыми органами указанных платежей.

Законопроектом устанавливаются понятие страховых взносов, права и обязанности плательщиков, вводится раздел XI "Страховые взносы", определяющий элементы обложения страховыми взносами, льготы и особенности уплаты страховых взносов отдельными категориями плательщиков.

Предполагается, что в случае принятия Закон вступит в силу с 1 января 2017 года.

По мнению авторов законопроекта создание универсальной системы администрирования налогов, сборов и страховых взносов позволит снизить административную нагрузку на налогоплательщиков за счет сокращения количества государственных органов, осуществляющих контрольные мероприятия, а также за счет оптимизации количества представляемой в контролирующие органы отчетности.

Кроме того, на страховые взносы будет распространен установленный Налоговым кодексом РФ обязательный досудебный порядок урегулирования споров, что позволит быстро и эффективно разрешать разногласия с налоговыми органами, не прибегая к судебной процедуре.

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в части подготовки и представления межстрановой отчетности)"

В Налоговом кодексе РФ предлагается закрепить обязанность участников международных групп представлять межстрановую отчетность

Проект закона разработан в целях обеспечения выполнения Российской Федерацией условий Многостороннего соглашения компетентных органов по обмену межстрановыми отчетами (в настоящее время осуществляются согласительные и иные процедуры, необходимые для присоединения России к Многостороннему соглашению).

Присоединение к данному соглашению станет инструментом для борьбы с использованием противозаконных схем вывода прибыли из Российской Федерации.

Проектом вводится понятие "международная группа", устанавливается обязанность представления в налоговые органы уведомления об участии в международной группе, а также представления межстрановой отчетности - документа, содержащего информацию, в том числе об общей сумме доходов (выручки) по сделкам, в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами и между независимыми лицами; сумме прибыли (убытка) до налогообложения; размере уставного капитала (объявленного акционерного капитала); величине материальных активов.

За непредставление уведомления об участии в международной группе и межстрановой отчетности проектом устанавливается ответственность в виде штрафа в размере 50 000 и 100 000 рублей соответственно.

В связи с необходимостью адаптации налогоплательщиков к новым обязанностям проектом предусмотрен переходный период на 2017 - 2019 годы, в течение которого налогоплательщики будут освобождены от ответственности в случае выявления указанных налоговых правонарушений.

 

Постановление Правительства РФ от 09.04.2016 N 280
"О приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 12 октября 2010 г. N 813"

До 1 января 2017 года приостановлено действие постановления Правительства РФ о сроках индексации стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению

Это связано с тем, что Федеральным законом от 06.04.2015 N 68-ФЗ приостановлена индексация отдельных социальных пособий в 2016 году.

В настоящее время предельный размер пособия на погребение (с учетом ранее проводимой индексации) составляет 5 277,28 рубля.

 

Постановление Правительства РФ от 09.04.2016 N 282
"О внесении изменений в перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость"

Очки корригирующие (для коррекции зрения) включены в перечень медицинских товаров, не подлежащих обложению НДС при их реализации и ввозе на территорию РФ

Соответствующие изменения касаются также линз и оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).

 

Приказ ФНС России от 07.04.2016 N ММВ-7-6/184@
"О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 23.07.2013 N ММВ-7-12/247@"

Регламент ведения сервиса записи на прием в налоговую инспекцию через сайт ФНС России изложен в новой редакции

Новой редакцией регламента, в частности, предписано на региональном уровне ответственным сотрудникам управлений ФНС России по субъектам РФ, исполняющих функции инспекции ФНС России, обеспечить ведение следующих справочников:

1) На региональном уровне:

- справочник территориальных налоговых органов в части информации о подведомственных ИФНС (возможность редактирования справочника федерального уровня в части инспекций соответствующего субъекта РФ);

- справочник администраторов местного уровня сервиса;

- справочник выходных и рабочих дней регионального уровня.

2) На местном уровне:

- справочник территориальных налоговых органов ФНС России в части сведений о территориально обособленных рабочих местах ИФНС (ТОРМ) (возможность редактирования справочника федерального уровня в части сведений об ИФНС и возможность добавления одного или нескольких ТОРМ), указания адреса и описания схемы проезда к ИФНС и ТОРМ, указания наличия в ИФНС и ТОРМ систем управления очередью, указания окон к государственным услугам, оказываемых ИФНС;

- справочник услуг, оказываемых ИФНС и ТОРМ, с указанием продолжительности оказываемых услуг (выбор из справочника государственных услуг федерального уровня), утвержденный Приказом ФНС России от 12.11.2012 N ММВ-7-12/838@;

- справочник режима работы ИФНС и ТОРМ;

- справочник окон обслуживания ИФНС и ТОРМ;

- справочник соответствия оказываемых ИФНС и ТОРМ услуг окнам.

 

Приказ Минтруда России от 17.03.2016 N 108н
"О внесении изменений в Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 3 декабря 2015 г. N 968н "О нормативах финансовых затрат в месяц на одного гражданина, получающего государственную социальную помощь в виде социальных услуг по санаторно-курортному лечению, по предоставлению проезда на междугородном транспорте к месту лечения и обратно, а также по проезду на железнодорожном транспорте пригородного сообщения в 2016 году"
Зарегистрировано в Минюсте России 08.04.2016 N 41737.

Увеличены на 2016 год нормативы финансовых затрат в месяц на одного гражданина, получающего социальную помощь в виде санаторно-курортного лечения

Нормативы финансовых затрат составят:

по санаторно-курортному лечению - 118 руб. (ранее - 117,3 руб.);

по предоставлению проезда на междугородном транспорте к месту лечения и обратно - 16,8 руб. (ранее - 16,7 руб.);

по проезду на железнодорожном транспорте пригородного сообщения - 93,2 руб. (ранее - 92,7 руб.).

 

Приказ Минтруда России от 17.03.2016 N 109н
"О внесении изменений в Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 7 декабря 2015 г. N 1003н "О стоимости одного дня пребывания в санаторно-курортных организациях граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, в 2016 году"
Зарегистрировано в Минюсте России 08.04.2016 N 41738.

На 2016 год скорректирована стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях граждан, имеющих право на социальную помощь

Стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях

- для граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, а также лиц, сопровождающих граждан, имеющих инвалидность I группы, и детей-инвалидов - 1109,4 рублей (ранее - 1103,6 рублей);

- для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, с заболеваниями и травмами спинного мозга - 1735,2 рублей (ранее - 1726,3 рублей).

 

Приказ Минтруда России от 18.03.2016 N 118Н
"Об утверждении разъяснения о применении Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда пенсионерам, являющимся получателями страховых пенсий по старости и по инвалидности и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту отдыха на территории Российской Федерации и обратно, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 апреля 2005 г. N 176"
Зарегистрировано в Минюсте России 08.04.2016 N 41736.

Обновлены разъяснения правил компенсации проезда к месту отдыха неработающим пенсионерам - инвалидам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Приказ Минтруда России заменяет собой ранее действовавший аналогичный Приказ Минздравсоцразвития России от 11.08.2008 N 408н.

Разъясняются положения, касающиеся оснований, форм и периодичности представления компенсаций, определения подлежащих возмещению фактически произведенных расходов.

Новые разъяснения учитывают изменения, внесенные в "Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда пенсионерам:", утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.04.2005 N 176.

 

Письмо Минфина России от 17.03.2016 N 03-05-05-02/14947

Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не подлежат налогообложению земельным налогом с 1 января 2015 года

Согласно дополнению, внесенному в пункт 2 статьи 389 НК РФ, такие участки не признаются объектом налогообложения земельным налогом.

Одновременно Минфин России напоминает, что до этой даты собственники помещений в многоквартирном доме признавались налогоплательщиками земельного налога, если земельный участок, на котором расположен дом, сформирован и в отношении него был проведен государственный кадастровый учет.

Сведения о земельных участках, сформированных и поставленных на государственный кадастровый учет, размещаются на официальном сайте органа, осуществляющего кадастровый учет, в сети Интернет согласно постановлению Правительства РФ от 07.02.2008 N 52.

 

<Письмо> ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4956
"О налогообложении объектов недвижимого имущества"

В отношении парковок для транспорта, являющихся элементами аэровокзалов, может применяться специальный порядок определения налоговой базы по налогу на имущество

Для сооружений инфраструктуры воздушного транспорта введен специальный порядок определения налоговой базы (это среднегодовая стоимость имущества, уменьшенная на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и модернизацию).

На основании Федерального закона "О государственном регулировании развития авиации" Минтрансом России сделан вывод о том, что парковки транспорта персонала и клиентов (в том числе парковки для такси, автобусов, служебных автомобилей) являются элементами аэровокзалов.

Сообщается, что в случае зарегистрированного в установленном порядке права собственности в отношении указанных парковок может применяться специальный порядок определения налоговой базы, установленный пунктом 6 статьи 376 НК РФ.

 

<Письмо> ФНС России от 06.04.2016 N БС-4-11/5944@
"О налоге на имущество организаций"

Налоговым органам рекомендовано проводить согласование представления форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций для случаев зачисления налога в региональный бюджет без его направления по нормативам в местные бюджеты

В таких случаях может заполняться одна налоговая декларация (один расчет авансовых платежей) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ.

Сообщается, что налогоплательщика следует уведомить о необходимости последующего ежегодного согласования представления форм налоговой отчетности, что связано, в частности, с возможностью изменения межбюджетного распределения налога в последующие финансовые годы.

Процедура согласования должна включать в себя доведение согласовывающим Управлением ФНС России по субъекту РФ до сведения выбранного налогоплательщиком налогового органа, в который будет представляться одна налоговая декларация (один налоговый расчет за каждый отчетный период).

 

Письмо ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-3-13/1427@

ФНС России информирует о сроках представления уведомления о КИК и документов для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК

Сообщается, в частности, что в случае, если на 31 декабря 2016 года налогоплательщик признается контролирующим лицом КИК, то он обязан представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2017 года (срок первого уведомления о КИК).

В этот же срок необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК:

налоговую отчетность КИК за соответствующий период;

расчет эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) и средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии со статьей 25.13-1 НК РФ;

сертификат налогового резидентства КИК за соответствующий период.

 

Информационное сообщение Минфина России от 07.04.2016 N ИС-учет-1
<Об изменении порядка привлечения к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности>

Минфин России подготовил сообщение о вступающих в силу с 10 апреля 2016 года изменениях порядка привлечения к административной ответственности за нарушение требований к бухучету

Федеральным законом от 30 марта 2016 г. N 77-ФЗ введена новая редакция статьи 15.11 и уточнена статья 4.5 КоАП РФ.

В сообщении приведена следующая, в частности, информация:

новые минимальный и максимальный размеры штрафа за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету составляют соответственно 5000 и 10000 рублей (ранее - 2000 и 3000 рублей);

введено специальное наказание за повторное совершение должностным лицом административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.11 КоАП, в виде штрафа от 10000 до 20000 рублей или дисквалификации на срок от одного года до двух лет;

дополнен перечень грубых нарушений порядка ведения бухгалтерского учета;

срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете составляет 2 года со дня совершения административного правонарушения (ранее - 3 месяца).

 

Информация Минтруда России от 05.04.2016
"По вопросам применения профессиональных стандартов"

Минтрудом России даны разъяснения по некоторым вопросам, касающимся применения профессиональных стандартов

Сообщается, в частности, что ТК РФ устанавливает обязательность применения требований, содержащихся в профессиональных стандартах, в том числе при приеме работников на работу, в следующих случаях:

- согласно части второй статьи 57 ТК РФ наименование должностей, профессий, специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках или профессиональных стандартах, если в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами с выполнением работ по этим должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений;

- согласно статье 195.3 ТК РФ требования к квалификации работников, содержащиеся в профессиональных стандартах, обязательны для работодателя в случаях, если они установлены ТК РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ.

В других случаях эти требования носят рекомендательный характер.

Реестр профессиональных стандартов доступен на сайтах http://profstandart.rosmintrud.ru и http://vet-bc.ru На этих же ресурсах размещается вся информация о профессиональных стандартах, в том числе о разрабатываемых и планируемых к разработке.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

11.04.2016 Общественной организации не удалось уйти от уплаты налогов с автостоянки

Общественная организация пыталась скрыть доход от оказания услуг автостоянки, оформляя плату как членские взносы. Однако судьи поддержали налоговых инспекторов в том, что данные поступления должны были учитываться при налогообложении.

Суд установил, что налогоплательщиком и органами власти были заключены договоры аренды земельных участков под организацию автостоянок. Осмотры автостоянок показали, что на их территории находятся автотранспортные средства, хранение которых налогоплательщиком осуществлялось на платной основе, автовладельцы, пользовавшиеся услугами автостоянок, являлись членами общества формально, а членские взносы фактически являются оплатой за услуги по хранению транспортных средств на автостоянке.

Суды учли, что организация, устанавливая размер членского взноса, руководствовалась такими показателями как размер автомобиля, место его стоянки. Размер членских взносов соизмерим с расценками на оказание подобных услуг в указанном регионе. Кроме того, никаких обязанностей, как член общества автомобилистов, плательщик взносов не выполнял, информация о работе организации никому из ее членов не известна.

Таким образом, установлены факты, свидетельствующие о том, что в проверяемом периоде общественная организация осуществляла деятельность, подпадающую согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ под налогообложение ЕНВД, а именно оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Определением Верховного суда от 24.03.2016 N 306-КГ16-1286 по делу N А65-6467/2015, общественной организации отказано в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

Обзор арбитражной судебной практики для бухгалтера 24 марта - 7 апреля 2016 года

Можно сократить работника без выплаты повышенной компенсации, введенной трудовым договором

Стороны предусмотрели в трудовом договоре, что по общему правилу при увольнении работнику полагается компенсационная выплата. Суд решил, что она носила произвольный характер, была установлена в условиях неблагоприятного положения организации.

Работодатель правомерно отказал в этой выплате работнику, уволенному по сокращению штата. Она не отнесена к выходным пособиям, не предусмотрена законом, локальными актами работодателя. Признать ее компенсационной, по мнению суда, также нельзя, поскольку она не направлена на возмещение затрат, связанных с исполнением обязанностей работника.

В судебной практике есть и иной подход, которого придерживается, в частности, ВС РФ. Если стороны предусмотрели в трудовом договоре дополнительную выплату на случай увольнения, работник должен получить ее при сокращении. Считается, что стороны тем самым повысили размер выходного пособия.

Документ: Постановление Президиума суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 12.02.2016 N 44Г-2/2016

 Проступок считается повторным, даже если работник совершил его после смены должности

Работника можно уволить в случае неоднократного неисполнения обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание. По мнению суда, оно необязательно должно быть получено при работе в фирме по той же должности, с которой сотрудника увольняют. Ранее суды, в том числе ВС РФ, приходили к иному выводу.

Документ: Апелляционное определение Московского областного суда от 15.02.2016 по делу N 33-199/2016

 Работник совершил прогул, если ушел в отпуск с последующим увольнением самовольно

Сотрудник решил расторгнуть трудовой договор по собственному желанию и написал заявление об отпуске с последующим увольнением. Несмотря на то что работодатель не предоставил отпуск, работник использовал его самовольно. Суд признал, что в этом случае правомерно увольнение за прогул.

Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 26.02.2016 по делу N 33-6821/2016

 Рост курса валюты не основание изменять долларовую арендную плату через суд

Изменение курса доллара к рублю, по мнению суда, не является обстоятельством, которое нельзя предвидеть, особенно с учетом общей экономической ситуации. Ослабление национальной валюты не считается основанием изменять условия об арендной плате в судебном порядке.

Документ: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2016 по делу N А40-83845/15 (http://kad.arbitr.ru/Card/78272480-bd41-436b-b086-2ee1a40b5b46)

 Материальная помощь на покупку лекарств работнику не облагается взносами на травматизм

Такой вывод нижестоящих судов ВС РФ пересматривать отказался. Материальная помощь на лечение и покупку медикаментов, а также на обустройство сотрудника признается социальной выплатой. Она не связана с выполнением трудовых обязанностей. Эти суммы не считаются элементом оплаты труда.

Ранее Минтруд на основании Закона о страховых взносах пришел к общему выводу: материальная помощь (например, работникам-вдовцам) облагается страховыми взносами, поскольку выплачивается в рамках трудовых отношений. Подобное мнение высказывали в совместном разъяснении ПФР и ФСС РФ. Они применяли этот подход в отношении материальной помощи, выплачиваемой по коллективному договору, а также оплаты сотруднику лечения и медикаментов.

Документ: Определение ВС РФ от 19.02.2016 N 307-КГ15-19614

 Вернуть давнюю переплату по НДС можно и без уточненной декларации

Компания вправе не корректировать период, в котором возникла переплата, а поставить эту сумму к вычету в квартале, когда бухгалтер нашел ошибку. Этой позиции придерживался налогоплательщик, выигравший дело. Отметим, что оба квартала входили в период, за который была проведена выездная проверка.

По мнению суда, инспекция должна была установить и отразить в акте проверки не только недоимку, но и переплату. Тогда не было бы оснований доначислить налог. Кроме того, суд учел, что трехлетний срок для возврата не истек и в отчетности за оба квартала НДС был заявлен к уплате, а не к возмещению.

Документ: Постановление АС Московского округа от 10.03.2016 по делу N А40-108415/2015

 Установленная коллективным договором выплата пособия на погребение взносами не облагается

Материальная помощь, которую выплачивают для погребения близких родственников, носит социальный характер. Она не является стимулирующей, не зависит от выполняемой работы или квалификации сотрудников. Такая выплата не относится к оплате труда, следовательно, страховые взносы не начисляются.

Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 N А67-4686/2015

 ВС РФ согласился с фирмой, не удержавшей налог при погашении контролируемой задолженности

Иностранная фирма имела высокую долю участия в российском юрлице. Оно выдало заем своей подконтрольной компании с отрицательным собственным капиталом. Инспекция, переквалифицировав проценты в дивиденды иностранной фирме, оштрафовала заемщика, который не удержал налог. ВС РФ отменил штраф.

Суд первой инстанции установил: компания расходовала сумму займа на ведение текущей деятельности, а заимодавец для выдачи средств взял кредит в российском банке. Это дало основания полагать, что в данном случае иностранная фирма не финансировала участников договора займа и не получала выплат. Тем не менее контролируемая задолженность возникла именно перед ней.

Апелляция и кассация не поддержали такой подход. ВС РФ посчитал иначе. Он отметил правовую неопределенность ситуации и истолковал ее в пользу заемщика: если контролируемая задолженность образовалась в связи с получением займа от российской компании, заемщик не должен выполнять обязанности налогового агента.

Минфин тоже указывает, что в подобных случаях удерживать налог не нужно.

Документ: Определение ВС РФ от 18.03.2016 по делу N 305-КГ15-14263, А40-87775/14

 Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства можно включить в расходы

Если фирме запретить учесть стоимость объекта, она окажется в неравном положении по сравнению с тем, кто демонтирует основное средство и может списать недоначисленную амортизацию во внереализационные расходы. Суд делал похожий вывод и ранее. Иной позиции придерживаются некоторые суды и Минфин.

Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 по делу N А67-8553/2014

 Предоставляя работникам питание в счет полевого довольствия, НДС платить не нужно

Сотрудники, занятые на работах по изучению недр в полевых условиях, получали полевое довольствие. Работодатель также предоставлял им бесплатное питание. Стоимость продуктов удерживалась из полевого довольствия. По мнению суда, нет оснований облагать эту стоимость НДС.

Передача своим работникам питания не считается самостоятельной предпринимательской деятельностью. Гражданско-правовые договоры с сотрудниками организация не заключала. Она создавала нормальные условия труда, требования о которых предусмотрены в трудовых и коллективном договорах, локальных нормативных актах.

Следует иметь в виду: в разъяснениях, направленных ФНС, Минфин рассматривал подобную ситуацию и пришел к иному выводу.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 02.03.2016 по делу N А42-8726/2014

 При сокращении нужно предлагать работнику даже те должности, которые заняты по совмещению

В противном случае увольнение незаконно. Должность считается вакантной, поскольку совмещение не оформляется отдельным трудовым договором и работодатель может досрочно отменить поручение этой дополнительной работы. В судебной практике есть и иной подход: такие должности не признаются вакантными.

Документ: Апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 17.02.2016 по делу N 33-1013/2016

 Снижение рыночной стоимости квартиры не позволяет банку требовать досрочно вернуть кредит

Рыночная стоимость предмета ипотеки во время действия потребительского кредитного договора может снизиться. Банки используют эту ситуацию как основание для досрочного возврата кредита, включая соответствующее условие в договоры с гражданами. На практике возник вопрос о правомерности подобных действий.

Банк не вправе включать в договор условие о досрочном возврате кредита из-за того, что рыночная стоимость заложенной недвижимости упала. По мнению кассационного суда, цена может меняться по объективным причинам и не зависит от действий заемщика. Такое условие признаетсянедействительным, поскольку нарушает права потребителей. Кроме того, банк должен заплатить штрафот 10 тыс. до 20 тыс. руб. и возместить гражданину убытки.

С 1 июля 2014 года ничтожность названного условия закреплена в ГК РФ. Значит, подход суда актуален для кредитных договоров, заключенных до этой даты.

Документ: Постановление АС Московского округа от 10.03.2016 по делу N А41-42472/15

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

11.04.2016 Новая декларация по УСН применяется с 10 апреля 2016 года

С 10 апреля 2016 г. вступил в силу Приказ ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, утвердивший новую форму декларации по УСН. Найти новый бланк декларации можно на нашем сайте, в разделе Бланки.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

11.04.2016 Пониженные ставки УСН: как считать налог при смене региона

При изменении в течение календарного года налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем места жительства сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу, сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/13037 от 09.03.2016 г.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в указанном случае должна подаваться в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика. При этом перерасчет суммы авансового платежа по налогу, уплаченному налогоплательщиком до снятия с налогового учета в налоговых органах одного субъекта РФ при постановке на учет в налоговых органах другого субъекта РФ законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

12.04.2016 Налоговые агенты обязаны предоставить два раза справки 2-НДФЛ на одних и тех же лиц, у которых не был удержан НДФЛ

Исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ, не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную системуРФ налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, организация не производит. Об этом сообщила ФНС в письме № БС-4-11/5443 от 30.03.2016 г.

Таким образом, налоговые агенты обязаны предоставить два раза справки 2-НДФЛ на одних и тех же лиц, у которых не был удержан НДФЛ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

12.04.2016 Некоммерческим организациям необходимо отчитаться в Минюст не позднее 15 апреля

епартамент по делам некоммерческих организаций Министерства юстиции РФ напоминает некоммерческим, общественным и религиозным организациям о необходимости представления в Минюст России и его территориальные органы документов, содержащих отчет о своей деятельности, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.
Некоммерческие организации, учредителями (участниками) которых не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, в случае, если поступления имущества и денежных средств таких некоммерческих организаций в течение года составили до трех миллионов рублей, представляют в Минюст России или его территориальный орган заявление, подтверждающее их соответствие пункту 3.1 статьи 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
За непредставление или несвоевременное представление в Министерство юстиции Российской Федерации или его территориальные органы отчета
 о деятельности, а также информации о продолжении деятельности предусмотрена административная ответственность в соответствии с положениями статьи 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Требование о представлении отчетности в Минюст не касается потребительских кооперативов, товариществ собственников жилья, садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединения граждан. Поскольку перечисленные организации не попадают под действие Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

12.04.2016 В Вологодской области изменили закон о ПСН

Законом Вологодской области от 11.04.2016 № 3918-ОЗ "О внесении изменения в статью 2 закона области "О патентной системе налогообложения на территории Вологодской области", добавлено 16 видов деятельности, по которым можно применять ПСН. Среди них производство молочной и хлебобулочной продукции, деятельность по переводам, ремонт компьютеров и др.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

12.04.2016 Налоговое резидентство определяется по итогам календарного года

Окончательный налоговый статус гражданина в целях НДФЛ устанавливается по итогам календарного года выплаты дохода. Он не может измениться в зависимости от времени нахождения гражданина в России в следующем году (налоговом периоде). Такой ответ дал Минфин РФ в письме № 03-04-05/14418 от 16.03.2016 г. на вопрос об определении налогового статуса физлица.

Если по итогам налогового периода 2015 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных в 2015 году по ставке 30 процентов, не производится.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

13.04.2016 Дальнобойщики смогут пользоваться системой «Платон» в кредит

Дальнобойщик должен быть зарегистрирован в системе более двух месяцев и иметь бортовое устройство для оплаты проезда

С 15 апреля российские дальнобойщики смогут ездить по федеральным дорогам в кредит, заявил глава Минтранса Максима Соколова, пишет Росбалт со ссылкой на «Российская газета».

Для получения данной возможности дальнобойщику надо быть зарегистрированным в системе более двух месяцев, а также иметь бортовое устройство для оплаты проезда. При этом не должно быть долгов по штрафам за проезд по федеральным дорогам. Пока все владельцы большегрузов должны платить за проезд авансом.

Напомним, что введенная в ноябре 2015 г. система «Платон» предназначена для сбора платы с большегрузных автомобилей, собираемые средства должны идти на возмещение вреда, которые грузовики наносят дорогам общего пользования. Создание системы вызвало бурные протесты транспортных компаний и самих водителей грузовиков. В итоге власти снизили тариф в два раза.

Источник: Российский налоговый портал

 

13.04.2016 Пожертвования нельзя использовать на предпринимательскую деятельность НКО

Пожертвования могут быть направлены на содержание и ведение уставной деятельности, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ, что исключает их направление на осуществление предпринимательской деятельности, в противном случае безвозмездно полученные средства подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

Понятие "пожертвование" определено в статье 582 ГК РФ, согласно которой пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Таким образом, направление пожертвования на ведение  предпринимательской деятельности некоммерческой организации не соответствует требованиям ГК РФ и полученные средства подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме № 03-03-06/3/17251 от 28.03.2016 г.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

13.04.2016 Минфин разъяснил порядок обложения НДФЛ дохода от распределения доли вышедшего участника

Доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости его доли, определенной в соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества.

При отсутствии оснований считать, что действительная стоимость доли в уставном капитале общества не соответствует рыночной стоимости, доход оставшихся участников общества, в пользу которых были распределены доли выбывших участников общества, может рассчитываться исходя из стоимости чистых активов, определяемых по данным бухгалтерского учета общества. В случае отрицательной величины чистых активов дохода при выходе из общества не возникает. Такой вывод сделал Минфин в письме № 03-04-06/17029 от 25.03.2016 г.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

13.04.2016 Банки пытаются получить доступ в базы ФНС

Получив доступ к пенсионным счетам россиян, банки взялись за налоговые справки заемщиков. Как пишут «Известия», в ближайшее время в ФНС РФ пройдет закрытое совещание с участием представителей Минфина и коммерческих банков.

На встрече будет обсуждаться вопрос доступа банков к базе ФНС для подтверждения доходов заемщиков (по справкам 2-НДФЛ). Банкиры уверяют, что доступ к базе ФНС в дополнении к существующему взаимодействию с ПФ существенно снизит риски кредитования. А значит, в ходе реализации новации ставки по потребкредитам могут пойти вниз.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

13.04.2016 Медуслуги организациям НДС не облагаются

Медицинские услуги по лабораторной диагностике, оказываемые медицинской организацией населению, в том числе по договорам с юридическими лицами, предусмотренные в приказе Минздрава РФ  от 11 марта 2013 г. N 121н, не подлежат обложению НДС на основании нормы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, при наличии соответствующей лицензии. К такому выводу пришел Минфин РФ в письме от 17.03.2016 N 03-07-07/14773.  

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

14.04.2016 6-НДФЛ сдают только налоговые агенты

Если обособленное подразделение российской организации не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает. Об этом сообщила ФНС в очередном письме о заполнении 6-НДФЛ (№ БС-4-11/4901 от 23.03.2016г.)

По мнению ФНС, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у российских организаций, возникает в случае, если они в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса признаются налоговыми агентами.

Так же налоговая привела разъяснения по порядку заполнения самого расчета:

- раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год;
- в разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода;

- доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в статье 217 НК РФ не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ;
- контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ, направленными письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

14.04.2016 Минфин разрешил аутсорсерам применять упрощенку

Минфин в письме от 11.03.2016 № 03-11-06/2/13564  назвал условия, при которых частным агентствам занятости можно применять УСН, пишет журнал «Упрощенка».

С 1 января 2016 г. вступила в силу норма Налогового кодекса, согласно которой частным агентствам занятости запрещено применять УСН (подп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Минфин отметил, что данная норма работает не для всех случаев.  А только если агентство направляет на работу в другие компании своих сотрудников, с которыми заключило трудовые договоры.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.04.2016 Утверждены ставки экологического сбора для товаров, подлежащих утилизации

Правительство РФ опубликовало на своем сайте Постановление от 9 апреля 2016 года №284  "Об установлении ставок экологического сбора по каждой группе товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, уплачиваемого производителями, импортерами товаров, которые не обеспечивают самостоятельную утилизацию отходов от использования товаров".

Подготовлено Минприроды в целях реализации Федерального закона от 29 декабря 2014 года №458-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “Об отходах производства и потребления”.

Согласно пункту 5 статьи 24.5 Федерального закона ставка экологического сбора формируется на основе средних сумм затрат на сбор, транспортирование, обработку и утилизацию единичного изделия или единицы массы изделия, утратившего свои потребительские свойства. В ставку экологического сбора может включаться удельная величина затрат на создание объектов инфраструктуры, предназначенных для этих целей.
Установленные ставки экологического сбора по каждой из 36 групп товаров сформированы в увязке с нормативами утилизации отходов от использования товаров, выраженных в процентах (эти нормативы утверждены распоряжением Правительства от 4 декабря 2015 года №2491-р).

В частности, за одну тонну компьютерной техники сбор составит 26469 рублей, а бумаги и картона 2378 рублей

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

14.04.2016 Учредитель прощает долг обществу

Если учредитель прощает долг по возврату займа организации в целях увеличения ее чистых активов, отражать доход при налогообложении прибыли нет необходимости. Об этом пишет Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/15079 от 18 марта 2016 г.. Однако потребуется документально подтвердить такие действия заимодавца (например, решением учредителя, в котором указано, что долг списан именно в этих целях).

Что же касается задолженности в виде суммы процентов по списываемому займу, то на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса данные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

14.04.2016 Минфин разъяснил, как считать НДФЛ по рублевым банковским вкладам

При определении налоговой базы  по НДФЛ в отношении процентов по вкладам, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов, сообщил Минфин в письме № 03-04-05/17177 от 28.03.2016 г.

При определении налоговой базы в отношении процентов по вкладам, начисленных за иные периоды, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на пять процентных пунктов, в том числе и в случае, если договор вклада был заключен в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, и на дату заключения договора процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

15.04.2016 УСН и торговый сбор: когда можно уменьшить налог?

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы" и уплачивающий торговый сбор, может уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Об этом пишет в своем письме от 06.04.2016 N СД-4-3/5922@ ФНС РФ.

Обратите внимание, что уменьшить налог по УСН могут только налогоплательщики, зарегистрированные в городе Москве. Поскольку уменьшить налог можно только в том случае, если он уплачивается в бюджет Москвы.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

15.04.2016 Минприроды дал разъяснения по плате за негативное воздействие на окружающую среду

Министерство природных ресурсов дало некоторые разъяснения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой платы за негативное воздействие на окружающую среду. В письме от 25 марта 2016 г. N 06-09-44/5872 сообщается, что в настоящее время министерством разрабатывается проект приказа  "Об утверждении порядка представления декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду и ее формы". Приказ планируется принять и зарегистрировать в Минюсте до конца этого года. При подаче декларации за 2016 год (и, соответственно, в последующие отчетные периоды) необходимо будет руководствоваться указанным приказом.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Должна ли некоммерческая организация, осуществляющая в том числе деятельность, приносящую доход (коммерческую деятельность), составлять отчет о движении денежных средств?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации некоммерческая организация может самостоятельно принять решение о включении (или о невключении) в состав годовой отчетности отчета о движении денежных средств.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией (далее - НКО) является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Вместе с тем НКО может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика (п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 32 Закона N 7-ФЗ определено, что некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. НКО предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами некоммерческой организации.
НКО обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), если иное не установлено этим Федеральным законом (п. 1 ч. 1 ст. 2ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
В соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность НКО, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Пунктом 6 Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности (утвержден приказом Федеральной службы государственной статистики от 31.03.2014 N 220 "Об утверждении Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности") также определено, что в составе обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации представляются бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.
В общем случае приложениями к бухгалтерской отчетности являются:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств (п. 2 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", далее - Приказ N 66н);
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснения) в табличной и (или) текстовой форме (п. 4 Приказа N 66н).
То есть годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность НКО не содержит в своем составе в том числе отчет о финансовых результатах. Однако в случае получения дохода от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности, величина которого будет признана существенной, при том, что раскрытие данных о прибыли от такой деятельности в отчете о целевом использовании средств будет явно недостаточным для формирования полного представления о финансовом положении организации, НКО предписано отражать показатели о таких доходах обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах (п.п. 2.1, 20 информации Минфина России от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций" (далее - Информация N ПЗ-1/2015), информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027)).
Отметим, что НКО (за исключением НКО, поименованных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ) вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, смотрите также письмо Минфина России от 26.12.2014 N 07-01-06/67603, п.п. 4-4.3 Информации N ПЗ-1/2015).
Упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств установлены приложением N 5 к Приказу N 66н (п.п. 66.1 Приказа N 66н, п. 18 информации Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015, далее - Информация). Форматы представления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/710@.
В то же время абзацем четвертым п. 6 Приказа N 66н предусмотрено, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут формировать представляемую бухгалтерскую отчетность не по упрощенной, а по общеустановленной форме (письмо ФНС России от 29.05.2015 N ГД-3-3/2180@, п. 4.4 Информации N ПЗ-1/2015). Общеустановленный формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/711@.
В отличие от упрощенных форм отчетности, общеустановленные позволяют организации по своему усмотрению включать в состав отчетности дополнительные показатели. Такие показатели называются "вписываемыми" (п. 6 Приказа N 66н, п. 18 Информации).
Согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н), НКО разрешается не представлять отчет о движении денежных средств.
Аналогичное мнение нашло отражение в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).
Здесь же разъяснено, что в случае, когда составление и (или) представление, и (или) публикация отчета о движении денежных средств некоммерческой организацией предусмотрены законодательством РФ, а также когда НКО добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета, информация о движении денежных средств раскрывается с учетом особенностей классификации денежных потоков некоммерческой организации применительно к правилам, установленным ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011), а также применительно к структуре и составу показателей отчета о движении денежных средств, форма которого утверждена в составе приложения N 2 к Приказу N 66н (смотрите также п. 2.3 Информации N ПЗ-1/2015, п. 2 информации Минфина России от 17.01.2012 "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)").
Заметим, что согласно п. 1 ПБУ 23/2011 нормы этого ПБУ устанавливают правила составления отчета о движении денежных средств для коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. При этом оно применяется и в том случае, если организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета (п. 2 ПБУ 23/2011). То есть НКО также может использовать нормы ПБУ 23/2011 при составлении отчета о движении денежных средств.
Отметим также, что в п. 2.2 Информации N ПЗ-1/2015 также разъясняется, что некоммерческие организации не обязаны в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Данный вывод сделан на основании Закона N 402-ФЗ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Учитывая вышеизложенное, мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации НКО может самостоятельно принять решение о включении (или о невключении) в состав годовой отчетности отчета о движении денежных средств, а также отчета об изменениях капитала. При этом может быть принято во внимание наличие соответствующих данных (показателей).
В п. 3 Информации N ПЗ-1/2015 сказано, что при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО должна исходить из требования существенности. При этом некоммерческая организация, исходя из условий деятельности, а также требований законодательства РФ, самостоятельно принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

К сведению:
В разделе II Информации N ПЗ-1/2015 подробно разъяснен порядок формирования показателей бухгалтерского баланса НКО, а в разделе V - особенности формирования показателей отчета о целевом использовании средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества


Передается имущество от одного федерального государственного унитарного предприятия (далее - ФГУП) другому ФГУП. Передающая сторона сопровождает операцию по передаче имущества актом по форме ОС-1, в котором перечислено все передаваемое имущество, как относящееся к основным средствам, так и не являющееся таковым. При этом указанный документ содержит все реквизиты, обязательные для первичного документа.
Кто (передающая сторона или принимающая) определяет формы документов для передачи имущества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передача ФГУП основных средств, иных материальных запасов оформляется первичными документами, формы которых определяются руководителем передающего предприятия. Предприятию, получающему имущество, не предоставлено возможности определять формы и порядок заполнения (детализации) первичных документов, оформляемых другим экономическим субъектом.

Обоснование вывода:
Частью 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
С 1 января 2013 года (с вступлением в силу Закона N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (утвержденные ранее Госкомстатом России), не являются обязательными к применению. Однако их можно использовать или брать за основу, разрабатывая собственные формы.
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). На что указано и в Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 (далее - Информация Минфина). Смотрите также письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971. Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (транспортная накладная), инструкциями для организаций государственного сектора (приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н) и т.п., то их использование по-прежнему необходимо.
В Информации Минфина также отмечено, что, исходя из ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона N 402-ФЗ, руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
Отметим, что к организациям государственного сектора относятся государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов (п. 9 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). Унитарное предприятие, в том числе государственное, является коммерческой организацией (ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях") и не относится к организациям государственного сектора. В связи с чем на унитарные предприятия не распространяются инструкции для организаций госсектора, в частности "Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями", утвержденные приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н). Смотрите письмо Минфина России от 30.12.2013 N 02-06-010/58236.
То есть, в общих случаях, федеральные государственные унитарные предприятия (далее также - ФГУП) руководствуются общими требованиями к оформлению первичных документов, установленными ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Случаи, в которых ФГУП при составлении первичных учетных документов должны руководствоваться унифицированными формами, оговорены в п.п. 7, 8 Приказа N 52н*(1). Среди них операции по передаче федерального имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения за ФГУП, другому ФГУП по распоряжению Федерального агентства по управлению государственным имуществом не предусмотрены.
Таким образом, передача ФГУП имущества (в том числе основных средств, иных материальных запасов) оформляется в общем порядке первичными документами, формы которых определены руководителем передающего предприятия - то есть того субъекта, который совершает соответствующий факт хозяйственный жизни (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Предприятию, получающему имущество, не предоставлено возможности определять формы первичных документов, оформляемых другим экономическим субъектом. Соответственно, в случае, если документ, сопровождающий операцию по передаче имущества, содержит все необходимые реквизиты, определенные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, то у получающей стороны нет оснований для непринятия данного первичного документа к учету. Напомним, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В соответствии с п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по ОС), передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется Актом приемки-передачи основных средств. Как уже рассмотрено выше, экономический субъект, не относящийся к организациям госсектора, вправе оформить такой акт по самостоятельно разработанной форме. При этом за основу вполне может быть (но не обязательно) взята унифицированная форма акта о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Учет и движение имущества, не относящегося к основным средствам, осуществляется в порядке, определенном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по МПЗ). Так, при продаже материалов предусмотрено оформление накладной на отпуск материалов на сторону (п. 120 Методических указаний по МПЗ). Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов - товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону и др. (п. 132 Методических указаний по МПЗ). Для разработки собственных первичных документов могут быть использованы такие унифицированные формы, как накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а, товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
При этом Методические указания по МПЗ не ограничивают передающую сторону (не относящуюся к организациям госсектора) в разработке и применении необходимых ей для передачи материалов форм первичных документов, включая название данных форм. В связи с чем не видим препятствий для того, чтобы передачу материалов унитарным предприятиям другому экономическому субъекту оформлять документом, именуемым "акт приемки-передачи" (в том числе разработанным на основе формы N ОС-1). Кроме того, передающая сторона при разработке собственных первичных документов может ориентироваться и на формы документов, утвержденных для использования в организациях госсектора*(2).
Что касается перечня (вида) имущества, передаваемого по одному первичному документу, именуемому в данном случае Актом приемки-передачи N ОС-1, то ни положения Закона 402-ФЗ, Методических указаний по ОС, Методических указаний по МПЗ, ни иных положений по бухгалтерскому учету не ограничивают экономический субъект в праве самостоятельно определять степень детализации информации, отражаемой в первичном документе.
Полагаем, что сторона, получающая документы от контрагента, может повлиять на документальное оформление операции только в том случае, если соответствующее условие в части используемых форм первичных документов или порядка отражения в них значимой информации прямо закреплено, например, условиями договора, заключенного сторонами, либо внутренними распорядительными документами собственника имущества, закрепляемого за ФГУП на праве хозяйственного ведения.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Правила ведения первичной учетной документации для целей бухгалтерского учета;
Энциклопедия решений. Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета;
Энциклопедия решений. Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

НДФЛ

 

В организации выплачивается единовременная выплата к ежегодному отпуску, прописанная в положении об оплате труда. Данная выплата материальной помощью не является. По своей сути указанная сумма является поощрительной выплатой, которая начисляется и выплачивается одновременно с отпускными выплатами и в полном объеме облагается НДФЛ.
Какой код дохода присвоить данному начислению для отражения в форме 6-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях налогообложения НДФЛ рассматриваемой единовременной выплате к ежегодному отпуску может быть присвоен код дохода 4800 "Иные доходы".

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата исчисленного НДФЛ в бюджет.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных НДФЛ в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать:
- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/387@);
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика;
- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Отражаемые в регистрах налогового учета сведения необходимы для заполнения документов, представляемых налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
1. В частности, начиная с 2016 года на налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - Расчет 6-НДФЛ), форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Впервые Расчет 6-НДФЛ необходимо представить за I квартал 2016 года в срок не позднее 4 мая 2016 года (смотрите также письмо ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@).
Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела:
- раздел 1 "Обобщенные показатели", в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;
- раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
При этом в Расчете 6-НДФЛ не предусмотрено указание кодов видов доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщикам. Вместе с тем от вида дохода зависит порядок определения вышеуказанных дат, отражаемых в том числе в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ.
Как следует из разъяснений представителей налоговой службы (письма ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 20.01.2016 N БС-4-11/546@, от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@):
- строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
- строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
- строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
То есть в том числе исходя из положений главы 23 НК РФ дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ и дата перечисления НДФЛ в бюджет - это три самостоятельные даты, каждая из которых определяется на основании отдельных норм указанной главы.
2. В общих случаях дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (за некоторым исключением) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик получает доход в виде единовременной выплаты к ежегодному отпуску, которая не является материальной помощью (социальной выплатой), а представляет собой, по сути, поощрительную (стимулирующую) выплату*(1).
Статья 129 ТК РФ определяет стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) как один из элементов заработной платы (оплаты труда работника).
В целях исчисления НДФЛ в отношении дохода в виде оплаты труда предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383, для целей применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. В связи с этим дата фактического получения дохода в виде стимулирующей выплаты (в письме - премии) должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода. Указанная позиция подтверждена Минфином России в письме от 27.03.2015 N 03-04-07/17028 (причем являющимся ответом на запрос ФНС России).
Отсюда можно сделать вывод, что единовременная выплата к отпуску, носящая стимулирующий, поощрительный характер, в целях главы 23 НК РФ не может быть отнесена к виду дохода с кодом 2000 "Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)".
Какого-либо особого порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, а также отдельного кода для такого вида дохода, как единовременная выплата к ежегодному отпуску, предусмотренная Положением об оплате труда, не предусмотрено.
В связи с этим полагаем, что согласно Приказу N ММВ-7-11/387@ рассматриваемая единовременная выплата может быть отнесена к иным доходам по коду дохода 4800.
При этом в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ применительно к такому доходу отражаются следующие даты:
- по строке 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" указывается день выплаты (перечисления) единовременной выплаты к отпуску согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
- по строке 110 раздела 2 "Дата удержания налога" указывается та же дата, что и в строке 100, то есть дата выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- по строке 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" указывается день, следующий за датой выплаты рассматриваемого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
3. Отметим, что Приказом N ММВ-7-11/387@ отдельно выделен такой вид доходов налогоплательщика, как "Суммы отпускных выплат" (код дохода 2012).
Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст.ст. 106107114139 ТК РФ). Поэтому дата фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяется по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ - на день его выплаты (перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц). Смотрите письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349,письмо ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/190790, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11.
Удержание НДФЛ с отпускных также производится на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ, в отношении таких выплат тоже будут совпадать.
Однако порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных (а также пособий по временной нетрудоспособности), с 2016 года регулируется специальной нормой - абзацем вторым п. 6 ст. 226 НК РФ: при выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Это означает, что срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяется как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ): 31.01, 29.02, 31.03 и т.д. Соответственно, именно эта дата должна отражаться по строке 120 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ в отношении вида дохода "Суммы отпускных выплат". Например, при выплате отпускных 14 марта 2016 года по строке 100 и по строке 110 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ должна указываться дата 14.03.2016, а по строке 120 - 31.03.2016*(2).
В связи с тем, что положениями главы 23 НК РФ установлены различные сроки перечисления налога с доходов в виде отпускных выплат и в виде поощрительных (стимулирующих) выплат, отнесение данной единовременной выплаты к виду дохода "Суммы отпускных выплат" может повлечь некорректное заполнение строки 120 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ.
Учитывая изложенное, считаем, что рассматриваемый доход налогоплательщика в регистрах налогового учета (служащих основанием для заполнения соответствующей отчетности налогового агента) предпочтительнее отражать по коду 4800 "Иные доходы".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

Предприятие связи выставило организации корректировочный счет-фактуру в связи с повышением тарифов в январе 2016 года по услугам, оказанным в декабре 2015 года.
В какой строке (300 или 400) Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, предоставляемой по итогам отчетного периода 2016 года, нужно отразить расходы по услугам связи в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, предоставляемой по итогам отчетного периода 2016 года, организация расходы по услугам связи, тарифы по которым были откорректированы поставщиком в сторону увеличения, отражает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не затрагивая при этом строки 300 и 400 Приложения N 2 к Листу 02 данной отчетности.

Обоснование вывода:
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Согласно п. 7.3 Порядка по строке 400 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем вторым п. 1 ст. 54 НК РФ права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В свою очередь, в приложении N 2 к Листу 02 по строке 200 отражаются внереализационные расходы, а в строке 300 - убытки, к ним приравненные.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой же главой (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перечень убытков, а также причины их возникновения, позволяющие организациям воспользоваться нормами пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, главой 25 НК РФ не определены. В то же время при применении указанной нормы необходимо учитывать позицию Президиума ВАС РФ в постановлении от 09.09.2008 N 4894/08.
Она выражается в том, что положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст.ст. 54 и 272 НК РФ. И если, как следует из вопроса, известен конкретный период, к которому относятся расходы, то неправильно отразить их в качестве убытков прошлых налоговых периодов.
Именно этой логики придерживаются и суды, рассматривая споры о включении в налоговую базу текущего периода расходов, произведенных ранее (постановление ФАС Московского округа от 29.06.2012 N Ф05-5490/12 по делу N А40-104006/2011 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2012 N 09АП-23488/12, N 09АП-23491/2012, N 09АП-23709/2012).
Касаемо отражения рассматриваемых расходов по строке 400 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации отметим следующее.
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (третий абзац п. 1 ст. 54 НК РФ) (письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/2/39244, от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526, от 25.08.2011 N 03-03-10/82, от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627, от 15.11.2010 N 03-02-07/1-528письма ФНС России от 11.07.2012 N ЕД-4-3/11428@, от 04.05.2012 N ЕД-4-3/7455). К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.
В то же время в целях применения третьего абзаца п. 1 ст. 54 НК РФ следует использовать понятие "ошибки", установленное в бухгалтерском учете (на основании п. 1 ст. 11 НК РФ) (письмо Минфина России от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299). Правила исправления ошибок установлены ПБУ 22/2010, утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н. При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Таким образом, расходы прошлого налогового периода, подтвержденные документально в текущем налоговом периоде, можно учесть в момент поступления документов, то есть в текущем периоде (письмо Минфина России от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777). И поэтому расходы по доплате за услуги связи в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены в том отчетном периоде 2016 года, в котором получен документ, подтверждающий необходимость произвести указанную доплату (письмо УФНС России по г. Москве от 05.08.2011 N 16-15/076994@).
С учетом того, что в рассматриваемой ситуации у организации изменение стоимости услуги за прошедший год не признается ошибкой (упоминаемой в абзаце втором и третьем п. 1 ст. 54 НК РФ) и период возникновения данного расхода известен, при заполнении Декларации, предоставляемой по итогам отчетного периода 2016 года, организация расходы по потребленным в 2015 году услугам связи, тарифы по которым были откорректированы поставщиком в 2016 году, отражает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не затрагивая при этом строки 300 и 400 Приложения N 2 к Листу 02 данной отчетности.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде;
Энциклопедия решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения