Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 августа 2010 года


ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

Приказ Генеральной прокуратуры РФ от 11 августа 2010 г. N 313 "О порядке формирования органами прокуратуры ежегодного сводного плана проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Законом о защите прав субъектов предпринимательства при проведении государственного и (или) муниципального контроля на органы прокуратуры возложены полномочия по формированию ежегодного сводного плана проверок.
В связи с этим утвержден новый порядок формирования указанного плана.
Органы контроля представляют проекты планов до 1 сентября, планы - до 1 ноября. Они должны соответствовать типовой форме, утвержденной Правительством РФ.
При формировании сводного плана проверяется законность предложений контролирующих органов.
Определено, какие прокуроры участвуют в формировании плана. Установлены сроки, в которые они должны представить его проект, и порядок. Так, прокуроры городов, районов направляют его в прокуратуры субъектов Российской Федерации до 10 ноября.
Главное управление по надзору за исполнением федерального законодательства сводит проекты планов центральных аппаратов федеральных органов контроля.
Ежегодные планы размещаются на официальных сайтах контролирующих органов в сети Интернет.
Региональные прокуратуры и иные приравненные к ним размещают на своих сайтах план проверок в пределах субъекта Федерации.
Управления Генеральной прокуратуры России, прокуроры субъектов Российской Федерации, приравненные к ним военные прокуроры и прокуроры иных специализированных прокуратур сверяют данные с контролирующими органами о проведенных плановых проверках по итогам каждого полугодия. Также необходимо собирать и анализировать информацию о нарушениях прав субъектов предпринимательской деятельности при осуществлении контроля.
Прежний порядок формирования сводного плана утратил силу.

Приказ Минфина РФ и Федеральной налоговой службы от 11 июня 2010 г. N 58н/ММВ-7-2/279@ "О признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2006 г. N 26н/САЭ-3-07/87@

Признан утратившим силу приказ Минфина и ФНС России о порядке приобретения, учета и хранения спецмарок для маркировки табака и табачных изделий, производимых в нашей стране.
Приказ вступает в силу с 1 января 2011 г. С этой даты взамен поименованного акта применяется Постановление Правительства РФ о спецмарках для маркировки табачной продукции. Оно принято во исполнение Техрегламента на последнюю.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 18 августа 2010 г. Регистрационный N 18185.

Письмо ФНС РФ от 07.05.2010 N ШС-37-3/1269@
"О разъяснении налогового законодательства"

Даны разъяснения по поводу срока вынесения решения по итогам не выявившей нарушений камеральной налоговой проверки, в отношении деклараций по НДС, поданных с нарушением установленного срока

ФНС России сообщает о том, что камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации. Дата начала проверки не зависит от того, был ли нарушен срок подачи декларации или нет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ срок вынесения решения по камеральной проверке налоговых деклараций по НДС, по которым не было выявлено нарушений, составляет 7 дней с даты окончания такой проверки.

Письмо ФНС РФ от 27.05.2010 N МН-37-6/2630@
"О реализации статьи 26 Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ и письма ФНС России по субъектам Российской Федерации от 13.05.2010 N ШС-37-3/1523@"

Разъяснен порядок снятия с учета налогоплательщиков налога на игорный бизнес

С 1 июля 2009 г. в РФ прекратили действовать игорные заведения, не имеющие разрешения на организацию и проведение азартных игр в игорной зоне. Согласно Налоговому кодексу РФ объекты обложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированные в игорных заведениях, деятельность которых прекращена, снимаются с регистрации по решению налогового органа без заявления налогоплательщика (о принятом решении налоговые органы обязаны уведомить налогоплательщика).

В письме ФНС РФ сообщается, что на основании указанного решения налогового органа осуществляется снятие таких налогоплательщиков с учета в налоговом органе по месту установки объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (в срок не позднее пяти рабочих дней с даты принятия такого решения). Не позднее следующего рабочего дня после внесения в ЕГРН сведений о снятии с учета налогоплательщика налоговый орган по месту установки объектов налогообложения уведомляет об этом налоговый орган по месту нахождения организации. При этом уведомление о снятии с учета в адрес налогоплательщика не направляется.

Письмо ФНС РФ от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778@
"О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"

Для целей применения ЕНВД разъяснен порядок определения площади торгового зала налогоплательщиками - арендаторами торговых площадей

Согласно Налоговому кодексу РФ ограничением применения ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, является площадь торгового зала, которая не должна превышать 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли.

В письме ФНС РФ, с учетом содержащихся в нем разъяснений относительно понятий "торгового зала" и "площади торгового зала", сделаны следующие выводы. Если у налогоплательщика-арендатора несколько договоров аренды торговых площадей в объекте недвижимости, в результате чего образуется несколько обособленных объектов организации розничной торговли (несколько магазинов или павильонов), то учет торговой площади производится отдельно по каждому магазину или павильону (т.е. для применения ЕНВД площадь каждого магазина не должна превышать 150 кв. метров). В том случае если торговые площади на основе нескольких договоров аренды сдаются частями одному юридическому лицу (или индивидуальному предпринимателю) для организации торговли, то тогда следует учитывать суммарную площадь всех арендуемых частей торговой площади торгового объекта, которая не должна превышать 150 кв. метров.

Письмо Федеральной налоговой службы от 13 августа 2010 г. N ШС-37-2/9030@ "Об отдельных вопросах, связанных с функционированием таможенного союза"

Разъяснены отдельные вопросы взимания косвенных налогов при импорте и экспорте товаров в Таможенном союзе.
Начиная с периода за июль 2010 г., заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подается по новой форме (установлена Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 г.).
До введения в действие нового порядка проставления отметок на заявлениях (утвержден приказом Минфина России от 26 июля 2010 г. N 80н) применяется прежний. Заявление представляется в налоговый орган по месту учета в 4-х бумажных экземплярах и в электронном виде вместе с соответствующей декларацией. В течение 10 рабочих дней проверяется соответствие указанных в нем сведений данным декларации и иных документов.
Если все в порядке, в разделе 2 всех экземпляров ставится итоговая сумма НДС и акцизов (равна значениям граф 19 и 20). Отметка заверяется подписями ответственного должностного лица и руководителя (с указанием Ф.И.О. и должностей) и печатью налогового органа. Также приводятся даты завершения проверки документов и постановки отметки. Три экземпляра заявления с отметками передаются налогоплательщику.
При несоответствии заявленных сведений либо непредставлении обязательных документов налогоплательщику направляется отказ в проставлении отметки с приложением 3-х экземпляров заявления. В этом случае необходимо устранить нарушения и заново подать заявление в вышеописанном порядке.
Обращается внимание, что с 1 июля 2010 г. не нужно представлять в налоговые органы счета-фактуры для регистрации. Однако по просьбе налогоплательщиков на счетах-фактурах в отношении товаров, вывезенных в Беларусь и Казахстан, могут ставиться соответствующие отметки.

Письмо Федеральной налоговой службы от 12 августа 2010 г. N ШС-37-3/8932@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

С 1 октября 2010 г. вступают в силу поправки к НК РФ. Они освобождают от НДС услуги застройщика, предоставляемые по договору участия в долевом строительстве. Исключение - строительство объектов производственного назначения.
Код, по которому в декларации по НДС можно отразить эту операцию, освобождаемую от налогообложения, не предусмотрен.
В связи с этим предлагается использовать код 1010270.
Если прежде налогоплательщики отражали данную операцию по коду 1010200, то это не является нарушением.

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2010 г. N ШС-37-3/9182@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июль 2010 года"

С 1 января 2007 г. ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за июль 2010 г. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 74,27 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 30,6868 Кц составляет 6,9686 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 7,0434). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи с понижением курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом уменьшилась.
Данные для расчета НДПИ за июнь 2010 г. приведены в письме ФНС России от 21 июля 2010 г.

Информационное письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 августа 2010 г. N 12-3/10/2-6752 "О восстановлении трудовых книжек граждан, утраченных в результате стихийных природных пожаров"

Лицо, утратившее трудовую книжку, сообщает об этом по последнему месту работы. Дубликат выдается в течение 15 дней. В него вносят сведения об общем и (или) непрерывном стаже до поступления в данную организацию, о работе и награждениях по последнему месту работы.
В случае массовой утраты работодателем трудовых книжек в результате пожаров стаж устанавливается специальной комиссией. Она создается региональными властями. В ее состав включаются представители работодателей, профсоюзов и других заинтересованных организаций.
Факт работы, сведения о должности устанавливают по документам, имеющимся у сотрудника. При их отсутствии - на основании показаний двух и более свидетелей. По результатам составляют акт, в котором указывают периоды работы, должность и продолжительность стажа. На его основании выдают дубликат трудовой книжки.
Сначала вносится запись об общем и/или непрерывном стаже до поступления в данную организацию, подтвержденном соответствующими документами. После этого его записывают по отдельным периодам работы. Если документы не содержат всех сведений, то в дубликат вносится только имеющаяся информация

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

16.08.2010 Вычет НДС по поступившему основному средству

Акт приемо-передачи имущества не является основанием для вычета

Налоговый орган, привлекая Компанию к налоговой ответственности, указывает на не подтверждение обоснованности заявленных к вычету сумм НДС, в связи с непредставлением акта приема-передачи основных средств. Однако, претензий к представленным счет-фактурам, договорам, платежным документам налоговая не предъявляет.

ФАС Московского округа, рассмотрев жалобу инспекции, не находит оснований для ее удовлетворения на том основании, что наличие счетов-фактур и документов, подтверждающих факт передачи основных средств и служащих основанием для постановки средств на учет, является достаточным основанием для принятия НДС к вычету.

Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2010 г. N КА-А40/7564-10-2

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.2010  Договор комиссии: затраты на рекламу товара можно списать на расходы

Но при условии, что эти затраты не возмещаются

ФАС Московского округа рассматривал жалобу инспекции, в которой налоговый орган ссылался на неправомерность Компании отражения в составе затрат расходов на рекламу товара, принятого по договору комиссии.

Изучив материалы дела, представленные документы, суд пришел к выводу, что налогоплательщик на законном основании уменьшил налогооблагаемую базу по прибыли на сумму произведенных рекламных расходов, так как затраты ему никто не возмещал. Договор комиссии не содержал положений о возмещении произведенных затратах на рекламное продвижение товара. На этом основании жалоба инспекции была отклонена.

Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2010 г. N КА-А40/7528-10

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.10 Исполнительное производство ограничивает возможность начисления пени

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 16 июля 2010 г. N Ф03-5105/2010 указал на неправомерность начисления налоговым органом пеней ввиду того, что на имущество предприятия в рамках исполнительного производства был наложен арест, а также ввиду приостановления операций по счетам предприятия в банках.

ФАС отметил, что пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

16.08.2010 Приобретение единого объекта недвижимости: оформляем счет-фактуру

Поставщик предоставил сводный счет-фактуру

Компания приобрела законный строительством объект, поставщик при этом выставил «сводный» счет-фактуру. Именно этот документ вызвал у налоговиков массу вопросов. И налогоплательщику было отказано в вычете НДС. Компания обратилась в суд. Суды поддержали позицию налогоплательщика. Дело было проверено в ФАС Московского округа.

Кассационная инстанция в своем Постановлении отметила, что  предоставленный поставщиком сводный счет-фактура соответствует требованиям ст. 169 НК РФ. Представление данного документа без указания подрядных организаций, выполняющих строительно-монтажные работы, где выделены в самостоятельные позиции оборудование и строительно-монтажные работы (развернутые сметы), обусловлено приобретением заявителем законченного строительством объекта недвижимости, а не отдельно строительно-монтажных работ и оборудования.

Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2010 г. N КА-А40/6386-10

Источник [Российский налоговый портал]

17.08.2010 В ходе встречной проверки информация о контрагенте не получена

Применение вычета НДС в сложившейся ситуации

Встречная проверка, как следует из материалов дела, не дала положительных результатов по получению информации о контрагентах налогоплательщика. Это, по мнению налогового органа, говорит о том, что предъявлять НДС к вычету компания не имела право. Так как не удалось узнать, платил ли в свою очередь, контрагент НДС или нет.

Настоящий спор был разрешен в суде. Кассационная инстанция указала на то, что довод налогового органа необходимо отклонить, поскольку неполучение сведений от контрагентов налогоплательщика в ходе налоговой проверки в качестве основания для отказа в подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов и отказа в возмещении НДС Кодексом не предусмотрено.

Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2010 г. N КА-А40/7444-10

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010 Аффилированность привлекает внимание

Суды не видят пороков во взаимозависимости

Взаимозависимость и аффилированность, по мнению налоговых органов, допускают различные сомнения в реальности сделок. В очередном споре инспекция не приняла расходы по прибыли из-за сомнений вызванных аффилированность сторон сделки. Но сомнения надо подтвердить доказательствами.

Спор интересен и тем, что выполнение работ было связано с выполнением соглашения заключенного между Министерством обороны РФ и Министерством обороны США о сотрудничестве путем предоставления материально-технических средств Министерству обороны РФ. Работы для заявителя на объектах Минобороны РФ выполнены. Спорные объекты приняты Минобороны.

Суд пришел к выводу о том, что аффилированность и взаимозависимость юридических лиц, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Т.е. этого не достаточно для доначисления налогов, необходимо доказать наличие налоговых последствий от такой взаимозависимости. Кроме того, как установлено судами, на момент заключения спорного договора, данные юридические лица не являлись аффилированными.

Казалось бы, что обвинения к поставщикам второго звена несколько поутихли. Но нет, налоговики не признали расходы по работам, выполненным контрагентами заявителя второго уровня.

Суд правомерно указал, что НК не ставит право налогоплательщика на вычет в зависимость от исполнения своих обязательств контрагентами его поставщиков при наличии доказательств исполнения требования законодательства самим налогоплательщиком и отсутствием в его действиях признаков недобросовестности.

Вывод подтверждался и соответствующими доказательствами. Налоговым органом не доказана согласованность действий заявителя и его контрагентов. Кроме того, судами было установлено, что контрагенты заявителя являются реально действующими организациями, обладающие необходимой материально-технической базой и исполняющие свои налоговые обязательства.

Доводы жалобы о взаимоотношениях с поставщиками второго звена не приняты во внимание т.к. налогоплательщик не состоял в правоотношениях с указанными компаниями.

Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2010 г. N КА-А41/6249-10

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010  Задолженность перед поставщиком – это не повод для отказа в вычете НДС

Решение налогового органа признано недействительным

По итогам проведения камеральной проверки было вынесено решение об отказе в возмещении НДС и привлечении Компании к налоговой ответственности. Как считает налоговый орган, если организация приобрела объект недвижимости, за который она не имеет финансовой возможности заплатить, то и принимать сумму «входящего» НДС пока еще рано.

Однако, это мнение признано ФАС Московского округа ошибочным. В своем Постановлении суд указал, что оплата приобретенного недвижимого имущества в силу п. 1 ст. 171 НК РФ не является обязательным условием для применения налогового вычета.

Постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2010 г. N КА-А40/7556-10

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010  Зачет излишне уплаченного налога: еще раз о сроках давности

Инспекция обязана известить о факте переплаты

Довольно часто возникают на практике споры между предприятиями и налоговиками по вопросу зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. Суть спора сводится к тому, что будет служить отправной точкой для исчисления искового срока давности. Аналогичный спор был рассмотрен в ФАС Московского округа, кассационная инстанция рассматривала жалобу инспекции.

Как было установлено судами, налогоплательщик обратился с заявлением о возврате налога после проведения акта сверки. Суд в Постановлении обращает наше внимание на то, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Постановление ФАС Московского округа от 20 июля 2010 г. N КА-А40/7304-10

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010  Налоговый орган не всегда имеет право корректировать цену сделки

Постановление ФАС Московского округа

По мнению налогового органа, который привлек Организацию к налоговой ответственности, она неверно применила методику определения стоимости работ по контракту со своим поставщиком. Такая методика противоречит нормам законодательства, поскольку при определении стоимости работ по контракту неверно определен индекс удорожания для перерасчета базовых цен в текущие.

Но, как было отмечено в Постановлении ФАС Московского округа, налоговики забыли о том, что Кодекс содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых налоговые органы вправе проверять правильность применения налогоплательщиком цен по сделкам. Таким образом, в отсутствие доказательств иного, у инспекции не имелось оснований для корректировки налоговой базы заявителя по мотивам неправильного определения цены сделки.

Постановление ФАС Московского округа от 20 июля 2010 г. N КА-А40/7482-10

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010  Основанием для земельного налога может служить акт землепользования

Судами неверно была дана оценка обстоятельствам

Спор по уплате земельного налога возник между налогоплательщиком и инспекцией. Суть спора заключалась в том, будет ли являться плательщиком земельного налога  Организация, у которой отсутствует свидетельство о праве собственности на землю или нет? Суд первой инстанции отметил, удовлетворив требования налогоплательщика, отметил, что у него отсутствует вещное право на спорный земельный участок, в связи с чем у него отсутствует обязанность уплачивать земельный налог.

Однако, как указывает ФАС Поволжского округа, суд неверно дал оценку обстоятельствам дела, так как не были изучены все документы, а именно, акт землепользования, выданный государственным органом. Дело передано на новое рассмотрение.

Постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2010 г. по делу N А55-23550/2009

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010 Основанием для отказа в возврате налога стала камеральная проверка

Незаконные действия налоговиков были оспорены в суде

Организация вынуждена была обратиться в суд по той причине, что налоговый орган отказался вернуть излишне уплаченную сумму налога по причине проведения в этот период (период подачи заявления о возврате суммы налога) камеральной проверки.

Судебные инстанции полностью поддержали позицию налогоплательщика, обратив внимание на то, что положения Кодекса не связывают право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов с проведением в отношении него налоговой проверки.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2010 г. по делу N А56-69933/2009

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010  Процедура взыскания налога за счет имущества оказалась преждевременной

Налоговая инспекция не проверила наличие средств на расчетном счету

Как следует из материалов дела, налоговый орган выявил факт задолженности Компании перед бюджетом по налогу. В результате чего и было принято решение о взыскании суммы долга за счет имущества должника (налогоплательщика). Но суть вопроса заключалась в том, что налоговый орган, не проверив наличие денежных средств на расчетном счету предприятия, принимает решение о взыскании долга за счет имущества.

ФАС Поволжского округа отметил следующее по данному вопросу: только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества, в противном случае действия налоговиков будут признаны незаконными.

Постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2010 г. по делу N А12-23038/2009

Источник [Российский налоговый портал]


НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


13.08.10 Вмененщик, получивший субсидии на возмещение расходов, налог на прибыль не уплачивает

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/65 от 27.07.2010 разъясняет порядок учета субсидий на обеспечение равной доступности транспортных услуг общественного транспорта для отдельных категорий граждан, полученных организацией, которая осуществляет перевозки пассажиров и применяет по данному виду деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.

В письме отмечается, что полученные из бюджета ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения, в том числе в рамках УСН не должны.

В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями глав 25 или 26.2 НК РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

13.08.10 Входной НДС по пришедшем в негодность материалам восстанавливается

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, нужно ли восстанавливать входной НДС по материалам, если они пришли в негодность из-за истечения срока годности или брака, а  также в случае обнаружения недостачи в ходе инвентаризации.

Ведомство отмечает, что по товарам, в отношении которых выявлена недостача, налогоплательщики обязаны восстановить "входной" НДС. При этом восстанавливать НДС следует в том налоговом периоде, в котором недостающие или испорченные товары списаны с учета.

Аналогично подлежит восстановление НДС и по другим  причинам (брак материалов, использованных при изготовлении продукции, негодность по истечении срока годности, выбытия имущества (ТМЦ) без выявления виновных лиц (в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.) т.е.  не предполагается дальнейшее использование материалов для каких бы то ни было операций (облагаемых и не подлежащих налогообложению).

Такие разъяснения приведены на сайте УФНС по Свердловской области.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

13.08.10 Вычеты предоставят при продаже старой и покупке новой квартиры в одном периоде

УФНС по Амурской области разъясняет вправе ли гражданин, который в одном налоговом периоде продал квартиру, принадлежавшую ему на праве собственности менее трех лет, за 3 млн. руб. и одновременно приобрел в собственность другую квартиру за 2 млн. руб., воспользоваться имущественными налоговыми вычетами по НДФЛ в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ - при продаже квартиры и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ - при покупке квартиры.

Ведомство отмечает, что если в одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел новую, он может воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных налоговых вычетов при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не пользовался.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

13.08.10 Иностранец имеет право на вычеты по НДФЛ после получения статуса резидента

К доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента РФ.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-04-08/8-165 от 26.07.2010.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

13.08.10 Минфин уточнил порядок налогообложения высококвалифицированных специалистов

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/0-160 от 27.07.2010 разъясняет, возможно ли применять к доходам высококвалифицированных специалистов, имеющим российское и иностранное гражданство, ставку налога 13% с момента их прибытия в РФ, если они отвечают всем формальным требованиям по сроку работы и сумме вознаграждения.

В письме отмечается, что в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. понятие «иностранный гражданин» определяется как физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства. При этом в целях указанного закона понятие "иностранный гражданин" включает в себя понятие «лицо без гражданства».

Кроме того, высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года.

На основании абзаца четвертого пункта 3 статьи 224 НК РФ ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Таким образом, поскольку правовой институт осуществления трудовой деятельности высококвалифицированными специалистами, установленный Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ предусмотрен только в отношении иностранных граждан (лиц без гражданства), он не применяется в отношении граждан РФ.

Следовательно, положения абзаца четвертого пункта 3 статьи 224 НК РФ не применяются в отношении доходов граждан РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

13.08.10 При выплате аванса работнику НДФЛ не перечисляется

УФНС по Амурской области разъясняет порядок уплаты НДФЛ работодателем, который выплачивает заработную плату работникам 2 раза в месяц : один раз- аванс 15 числа и окончательный расчет - 25 числа месяца следующего месяца.

Ведомство отмечает, что согласно НК РФ, датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. В то же время ст.226 НК РФ содержит правило о том, что налоговый агент должен перечислять НДФЛ с заработной платы не позднее дня получения денежных средств в банке для ее выплаты или на следующий день после выплаты из кассы.

При выплате работникам аванса НДФЛ перечислять в бюджет не нужно: такая обязанность возникает лишь при  окончательном расчете с сотрудниками.

Таким образом, работодатель, который выдает аванс за первую половину месяца 15 числа, а окончательный расчет проводит 25 числа следующего месяца, должен перечислять удержанный НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.

Такие разъяснения приводит УФНС по Амурской области на ведомственном сайте.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

13.08.10 Прибыль, перечисленная от дочерней организации, признается дивидендом

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/485 от 26.07.2010 уточняет порядок налогообложения налогом на прибыль организаций денежных средств, перечисляемых за счет чистой прибыли дочерней организацией - ООО материнской организации, принявшей решение, что дивиденды не выплачиваются.

В письме отмечается, что согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику  долям в уставном капитале, в целях налогообложения признается дивидендом.

Учитывая изложенное, если выплачиваемые суммы соответствуют критериям, указанным в статье 43 Кодекса, то данные перечисления следует признавать дивидендами, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

15.08.2010  Бюджетное предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность

Расходы на транспорт и коммуналку: налоговый учет

Государственное учреждение - является бюджетным, частично финансируемым из федерального бюджета. Расходы на оплату коммунальных услуг, транспортных расходов за счет средств федерального бюджета не предусмотрены.Означают ли положения Кодекса, что списание вышеуказанных расходов при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль по предпринимательской (внебюджетной) деятельности осуществляется в полном объеме при условии отсутствия бюджетного финансирования по таким расходам?

Минфин рекомендует в данном случае прибегать к пропорциональному распределению расходов, которое осуществляется в случаях:

- если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов за счет двух источников;

- если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов.
Письмо Минфина РФ от 30 июля 2010 г. N 03-03-06/4/70

Источник [Российский налоговый портал]

15.08.2010  Для начисления земельного налога должно быть основание

Это наличие правоустанавливающего документа

Вопрос платности земли и выбора формы оплаты (земельный налог или арендная плата) стоит давно. Особенно часто возникают споры относительно земельного налога по земельной доле, полученной налогоплательщиком еще до вступления в силу закона № 122-ФЗ.

Минфин обращает наше внимание на то, что свидетельство о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, а при их отсутствии выписки из принятых до вступления в силу закона N 122-ФЗ решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Поэтому, основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок (земельную долю).

Письмо Минфина РФ от 28 июля 2010 г. N 03-05-06-02/71

Источник [Российский налоговый портал]

15.08.2010  Критерии в определении амортизируемого имущества

Разъяснения Минфин

В своем письме Минфин детально пояснил порядок начисления амортизации на движимое и недвижимое имущество, как начисление амортизации зависит от сдачи документов на государственную регистрацию права.

Что касается конкретно движимого имущества, то в письме указывается, что имущество, не являющееся недвижимым имуществом, и, следовательно, право собственности на которое не подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре в соответствии с положениями Гражданского кодекса, удовлетворяющее критериям, предусмотренным ст. 256 Кодекса, амортизируется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.

Письмо Минфина РФ от 29 июля 2010 г. N 03-03-06/1/492

Источник [Российский налоговый портал]

15.08.2010 Получение аванса и его возврат в одном налоговом периоде

Счет-фактура на возвращенную сумму не оформляется

Если в компании в течение одного налогового периода была получена сумма аванса от покупателя и, через какое-то время, был осуществлен ее возврат, то надо ли оформлять счет-фактуру на возврат аванса, какой будет порядок вычета НДС?

Как говорит Минфин, оформление счетов-фактур по возвращаемым суммам предварительной оплаты нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Письмо Минфина РФ от 30 июля 2010 г. N 03-07-11/327

Источник [Российский налоговый портал]

15.08.2010 Пошив форменной одежды НДФЛ не облагается

Только в том случае, если она выдается в пределах норм

Гражданский персонал морской охраны Пограничной службы РФ обеспечивается форменной одеждой. Будет ли облагаться НДФЛ стоимость пошива такой одежды, если она изготавливается по индивидуальным заказам?

Как отмечает Минфин, стоимость пошива форменной одежды, выдаваемой в пределах Норм, установленных Приказом ФПС России от 29.02.2000 N 107 "Об обеспечении гражданского персонала органов морской охраны Федеральной пограничной службы Российской Федерации форменной одеждой со знаками различия", не подлежит обложению НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 26 июля 2010 г. N 03-04-05/8-418

Источник [Российский налоговый портал]

15.08.2010  Правопреемник организации собирается применять УСНО

НДС по имуществу, ранее принятый к вычету, придется восстановить

Каков будет порядок восстановления НДС у правопреемника Организации, если он будет применять упрощенную систему? Вопрос касается имущества, налог по которому ранее был принят к вычету.

Ответ на этот вопрос мы найдем в письме Минфина от 30.07.2010 года, в котором высказывается следующее мнение: в случае дальнейшего использования правопреемником имущества, полученного при реорганизации организации, для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы налога подлежат восстановлению правопреемником в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина РФ от 30 июля 2010 г. N 03-07-11/323

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.2010 Выплаты за счет целевого финансирования не облагаются налогом

Сообщил Минфин

Доходы бюджетного учреждения, которые получены в виде средств целевого финансирования, налогом на прибыль не облагаются, говориться в письме Минфина России от 30.06.2010 г. № 03-03-06/4/70, сообщает журнал «Главбух».
Кроме того, к неналоговым доходам относят целевые поступления на содержание учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников. А это значит, что расходы, которые осуществлены за счет таких доходов, при расчете налога на прибыль также не учитываются.

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.2010  Госконтракт не позволяет избежать налога на прибыль

Плата за работу не является целевым финансированием

Государственное учреждение – к примеру, образовательное – может выполнять работы и по государственным контрактам на возмездной основе. В этом случае получаемые им денежные средства за выполненные работы являются выручкой от реализации. И потому подлежат включению в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.
Ведь освобождаются от налогообложения только средства целевого финансирования, а к ним относятся средства, выделяемые бюджетному учреждению в виде бюджетных ассигнований, но не в виде платы за выполненные по госконтракту работы (Письмо Минфина от 22 июля 2010 г. N 03-03-06/4/68).

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.10 Депутаты пересмотрят закон о банкротстве

В Госдуму поступил на рассмотрение проект федерального закона № 418062-5 направленного на уточнение отдельных положений статьи 251 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в части изменения ограничений на размещение управляющими компаниями средств компенсационных фондов саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

В частности, предлагается установить, что средства компенсационного фонда саморегулируемой организации могут быть размещены в:

государственные ценные бумаги субъектов РФ;

облигации российских эмитентов наряду с государственными ценными бумагами РФ;

акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;

ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством РФ об ипотечных ценных бумагах.

Также законопроектом предлагается уточнить перечень активов, которые могут составлять в совокупности не более тридцати процентов средств компенсационного фонда саморегулируемой организации.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

16.08.10 Для применения льготы по НДС необходимо подтвердить статус оздоровительного лагеря

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют вопрос о применении льготы по НДС по организации отдыха и оздоровления детей на базе образовательного учреждения по реализации областной программы, если за путевки часть средств (80 %) получены из средств областного бюджета, 20 % стоимости - средства родителей.

Ведомство отмечает, что согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС.

Муниципальные образовательные учреждения для полномочий оказания услуг по оздоровлению и отдыху детей-школьников в лагерях с дневным пребыванием должны иметь статус оздоровительного  лагеря.

При наличии документа, подтверждающего статус организации оздоровительного лагеря, и  путевки, являющейся документом строгой отчетности,  можно отнести  услугу по оздоровлению и отдыху детей к вышеназванной льготе не облагаемой НДС.

Такие разъяснения представлены УФНС по Свердловской области на сайте ведомства.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

16.08.2010 Заявительный порядок возмещения НДС требует расчета

Нужно правильно рассчитать совокупную сумму

Как рассчитать совокупную сумму налогов, дающую право на применение заявительного порядка возмещения НДС? Минфин помогает с ответом на этот вопрос в своем Письме от 13 июля 2010 г. N 03-07-08/200.
Совокупная сумма рассчитывается, исходя из сумм налогов, перечисленных в пункте 2 статьи 176.1 Налогового кодекса, фактически уплаченных налогоплательщиком за три календарных года, в том числе зачтенных в их счет сумм излишне уплаченных иных налогов. Кроме того, совокупная сумма уменьшается на сумму возвращенных налогов, но за исключением тех, что возвращены плательщику НДС и акцизов в порядке, предусмотренном статьями 176 и 203 Налогового кодекса.

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.10 Как рассчитывать отпускные, если в компании введен режим неполного рабочего дня

Если в организации введен режим неполного рабочего дня, работникам   полагается полноценный отпуск в 28 календарных дней. Ведь, как разъяснил  «Главбуху» Анатолий Ещенко, начальник отдела Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде Федеральной службы по труду и занятости, работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для сотрудников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Об этом говорится в статье 93 Трудового кодекса РФ.

Что касается отпускных, то они рассчитываются по общим правилам. То есть исходя из среднего заработка, определяемого за 12 месяцев, которые предшествуют отпуску (в общем случае). Это закреплено пунктом 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Источник "Главбух"

16.08.2010  Когда можно уволить внешнего совместителя

Его можно уволить по той же причине, что и любого другого сотрудника

Компания вправе уволить внешнего совместителя по тем же основаниям, что и любого другого работника, пояснил чиновник Роструда. Например, по его собственной инициативе, по соглашению сторон и т.д., говорит он. Все возможные ситуации перечислены в ст. 77 Трудового кодекса РФ, пишет журнал «Главбух».
Также работодатель вправе расторгнуть договор, который заключен с совместителем на неопределенный срок, если на эту же должность принимают работника, для которого она будет основной. В этом случае предупредить совместителя об увольнении необходимо в письменной форме не менее чем за 2 недели до прекращения трудового договора, говорится в ст. 288 Трудового кодекса.
Стоит отметить, что при увольнении внешнего совместителя в связи с ликвидацией компании, сокращением штатов или по другим основаниям, перечисленным в ст. 178 ТК РФ, выходное пособие ему выплачивается на общих основаниях (ст. 287 ТК). А вот средний заработок на период трудоустройства сохранять не нужно. Ведь такой сотрудник уже в момент увольнения считается трудоустроенным по основному месту работы.

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.10 Компенсация расходов на проезд к месту отпуска не облагается НДФЛ

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/6-164 от 05.08.2010 разъясняет, подлежат ли суммы компенсаций стоимости проездных билетов к месту проведения отпуска и обратно, выплачиваемые чаще одного раза в два года лицам, работающим в подразделениях Компании, расположенных в районах Крайнего Севера, налогообложению НДФЛ.

В письме отмечается, что перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ.

При этом положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, данная норма не содержит.

Вместе с тем, при рассмотрении данного вопроса, по мнению Минфина, следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от налогообложения НДФЛ указанных выплат.

Последний абзац статьи 325 Трудового кодекса предусматривает право работодателей устанавливать условия компенсации расходов на оплату проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и провоза багажа.

С учетом данной нормы Трудового кодекса оплата работодателем работникам и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска, производимая чаще одного раза в два года в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, не подлежит налогообложению НДФЛ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

16.08.10 Минфин предлагает облагать налогом имущество, составляющее ПИФы

Минфин представил проект о внесении изменений в часть вторую НК РФ и в Закон РФ  «О налогах на имущество физических лиц». Текст документа представлен на сайте ведомства.

Согласно поправкам, имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.

Соответствующие изменения предлагается внести в статью 378 НК РФ.

Кроме того, закон предлагает расширить перечень объектов, которые не признаются объектами налогообложения. В перечень, содержащийся в пункте 4 статьи 374 НК РФ предлагается включить:

объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

космические объекты;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

16.08.10 Минфин предлагает уменьшить предельную ставку налога на имущество организаций

Минфин представил проект о внесении изменений в часть вторую НК РФ и в Закон РФ  «О налогах на имущество физических лиц». Текст документа представлен на сайте ведомства.

Законопроект устанавливает, что в 2012 году налоговые ставки по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ, не могут превышать 1,1% в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

16.08.10 Минфин разъяснил порядок налогообложения субсидий на возмещение производственных затрат

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/123 от 05.08.2010 разъясняет порядок налогообложения субсидий, полученных организациями потребительской кооперации, а также хозяйственными обществами, единственными учредителями которых выступают потребительские общества и их союзы, на возмещение произведенных затрат.

Ведомство отмечает, что денежные средства в виде субсидий, полученные организациями (кроме автономных учреждений) из бюджета в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг признаются доходом в целях применения УСН и налога на прибыль организаций и подлежат налогообложению в порядке, установленном, соответственно, главами 26.2 и 25 Кодекса.

Вместе с тем, полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения, в том числе в рамках УСН не должны.

В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями глав 25 или 26.2 НК РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

16.08.2010 Не всякий налоговый нерезидент платит НДФЛ по ставке 30%

Однако, лицам с двойным гражданством эта льгота недоступна

В отношении доходов физлиц – налоговых нерезидентов, ставка НДФЛ равна 30 процентам. Но существует исключение в части доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ. По ним налоговая ставка равна 13 процентов.
Но следует иметь в виду, что правовой институт осуществления трудовой деятельности высококвалифицированными специалистами, установленный этим законом, предусмотрен только в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства. Он не применяется к гражданам РФ – в том числе к доходам тех, у кого гражданство РФ не единственное из имеющихся (Письмо Минфина от 27 июля 2010 г. N 03-04-06/0-160).

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.10 Неработающему пенсионеру вычет при покупке квартиры не предоставят

УФНС по Саратовской области разъясняет, вправе ли неработающий пенсионер получить имущественный вычет при покупке квартиры.

Ведомство отмечает, что в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилья.

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в России относятся пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

Вместе с тем, пенсии не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, неработающие пенсионеры, которые не имеют доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, не вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Такие разъяснения представлены УФНС по Саратовской области на сайте ведомства.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

16.08.2010 Подписанная ЭЦП накладная – полноценный первичный документ

Она подтверждает расходы для целей налогового учета

Накладная, оформленная в электронном виде и подписанная электронной цифровой подписью, может являться одним из документов, подтверждающих расходы, осуществленные налогоплательщиком. Это признал Минфин в своем Письме от 28 июля 2010 г. N 03-03-06/1/491.
Основанием для такой позиции стало то, что действие Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", устанавливающего равнозначность ЭЦП в электронном документе и собственноручной подписи в документе на бумажном носителе, распространяется на отношения, возникающие при совершении гражданско-правовых сделок.

Источник [Российский налоговый портал]

16.08.2010 Право на вычет НДС не исчезает при ЕНВД окончательно

В случае возврата к общему режиму им можно воспользоваться

Когда организация переходит с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, то суммы НДС по товарам, не использованным в облагаемой ЕНВД деятельности, принимаются к вычету. Но только в случае использования этих товаров для операций, облагаемых НДС.
Право на эти вычеты возникает в том налоговом периоде, когда организация перешла с ЕНВД на общий режим налогообложения. Этим правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на него (Письмо Минфина от 22 июня 2010 г. N 03-07-11/264).

Источник [Российский налоговый портал]

17.08.10 Вмененщики, оказывающие услуги населению, должны применять ККТ или выдавать БСО

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, вправе осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств.

Вместе с тем, положения пункта 2.1. статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 не распространяются на организации и ИП, оказывающих услуги населению.

Такие организации и ИП в соответствии с порядком, определенным Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-01-15/6-171 от 03.08.2010.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

17.08.10 Депутаты пересмотрят порядок информирования налоговиков об открытии расчетного счета

В Госдуму поступил на рассмотрение законопроект № 419072-5 «О признании утратившими силу подпункта 1 пункта 2 статьи 23 и статьи 118 части первой НК РФ», внесенных депутатами Томской области.

В настоящее время подпункт 1 пункта 2 статьи 23 и статья 118 НК РФ содержат корреспондирующие друг другу нормы, устанавливающие дополнительную обязанность налогоплательщика – организации или ИП в семидневный срок информировать налоговые органы об открытии (закрытии) счетов (лицевых счетов) и устанавливают ответственность за нарушение данной нормы.

Одновременно ст.86 п.1 абз. 2 Налогового кодекса аналогичная обязанность (сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) возложена и на банки.

Таким образом, в действующем налоговом законодательстве в настоящее время содержатся нормы, устанавливающие дублирующие друг друга обязанности для различных субъектов налоговых правоотношений и, как следствие, приводящие к увеличению объемов документооборота, - уверены авторы законопроекта.

В этой связи законопроектом с целью оптимизации налогового законодательства, направленной на упрощение процедур налогового контроля, предлагается признать утратившими силу подпункт 1 пункта 2 статьи 23 и статью 118 НК РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

17.08.2010 За неправильно оформленную кассовую книгу не оштрафуют

Налоговики вправе оштрафовать только за грубое нарушение

Если у компании нет кассовой книги, налоговики вправе оштрафовать её за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК). Если же книга есть, но оформлена не по правилам, штрафовать нет повода, решили судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 29.07.2010 г. по делу № А56-33884/2009, пишет журнал «Главбух».
Суд рассмотрел ситуацию, когда во время проверки кассовой дисциплины налоговики оштрафовали предприятие, в котором кассовая книга была не прошнурована, не пронумерована, не скреплена печатью и не заверена подписью руководителя или главбуха. А значит, компания проигнорировала тем самым пункт 23 Порядка ведения кассовых операций.

Источник [Российский налоговый портал]

17.08.2010  Как рассчитывать отпускные при неполном рабочем дне

Рассказывает чиновник Роструда

Если в компании введен режим неполного рабочего дня, работникам полагается полноценный отпуск в 28 календарных дней, сообщил чиновник Роструда Анатолий Ещенко. По его словам, работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для сотрудников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска (говорится в ст. 93 Трудового кодекса), передает журнал «Главбух».
Отпускные рассчитываются по общим правилам, т.е. исходя из среднего заработка, определяемого за 12 месяцев, которые предшествуют отпуску (пункт 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Источник [Российский налоговый портал]

17.08.2010 Купля-продажа доли на квартиру между супругами

Имущественный вычет не применяется

Женой на основании договора купли-продажи была приобретена доля на квартиру у своего мужа и ребенка. Применяется ли имущественный налоговый вычет по НДФЛ в данном случае? Посмотрим, что об этом говорит Минфин.

В своем письме Минфин высказался следующим образом: если сделка совершается между родственниками (женой, мужем, детьми), являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется и в данном случае определение срока владения имуществом не имеет значения.

Письмо Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-04-05/7-435

Источник [Российский налоговый портал]

17.08.10 Минфин уточнил порядок представления налоговой отсрочки при стихийном бедствии

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, может быть предоставлена при наличии оснований, предусмотренных в пункте 2 статьи 64 НК РФ, на срок более одного года, но не превышающий трех лет, по решению Правительства РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены изменения в порядок предоставления отсрочки по уплате налога, согласно которым при причинении заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы отсрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по указанному основанию прилагаются заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для его обращения с этим заявлением, а также акт оценки причиненного этому лицу ущерба.

Заявление о предоставлении отсрочки подается заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.

Для рассмотрения в Правительстве РФ вопроса о предоставлении отсрочки по уплате федеральных налогов заинтересованное лицо представляет заявление о предоставлении отсрочки по уплате налогов, а также документы, подтверждающие наличие соответствующего основания.

При представлении указанных документов ФНС России может осуществить проверку наличия основания предоставления отсрочки по уплате налогов, а также обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 62 Кодекса, исключающих изменение срока уплаты налогов.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-354 от 03.08.2010.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

17.08.2010  Обучаем сотрудника в иностранном учебном заведении

Вопросы обложения стоимости обучения НДФЛ

Будут ли облагаться НДФЛ суммы оплаты организацией обучения своих работников в иностранных образовательных учреждениях? Какие документы могут использоваться в качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений?

Минфин подробно отвечает на этот вопрос, обращая наше внимание на то, что суммы оплаты обучения сотрудников в иностранных  учреждениях, имеющих соответствующий статус, освобождаются от налогообложения на основании Кодекса.

В качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений, могут использоваться лицензия образовательного учреждения, его программа, устав, либо иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения.

Письмо Минфина РФ от 5 августа 2010 г. N 03-04-06/6-163

Источник [Российский налоговый портал]

17.08.2010 Платежный агент не поможет физлицу перечислить госпошлину

Это касается всех налогов и сборов от плательщиков-физлиц

Платежные агенты не вправе принимать от физических лиц денежные средства в уплату налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов и перечислять их в бюджетную систему РФ. Этого не предусматривает ни Налоговый кодекс, ни Федеральный закон N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами».
До внесения соответствующих изменений в законодательство у платежных агентов отсутствуют основания для приема и перечисления таких платежей в бюджеты РФ. Это в полной мере касается и уплаты государственной пошлины, считает Минфин (Письмо от 31 мая 2010 г. N 03-02-07/1-257).

Источник [Российский налоговый портал]

17.08.2010  Подбор персонала: затраты на проезд и проживание в гостинице

Стоимость проезда будет облагаться НДФЛ

Организация создает обособленное подразделение. Для этого ей необходимо в другом регионе произвести отбор кандидатов на определенные вакансии. Будет ли облагаться НДФЛ стоимость проезда «будущего» персонала к месту собеседования?

Как указал Минфин в своем письме, оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-04-06/6-170

Источник [Российский налоговый портал]

17.08.10 Прекращение деятельности в качестве ИП не освобождает от уплаты налогов

Прекращение физическим лицом деятельности в качестве ИП не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога.

В случае прекращения деятельности в качестве ИП у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве ИП.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-02-07/2-124 от 03.08.2010.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

17.08.2010 При беспроцентных ссудах на жилье может возникнуть НДФЛ

Он удерживается с матвыгоды, если нет права на вычет

Выдавая работникам беспроцентные займы на приобретение жилья, организации следует иметь в виду, что не по всем договорам заемщики имеют право на получение имущественного налогового вычета. Поэтому у нее возникает обязанность удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по таким договорам, по ставке 35%. Для этого рассчитывается сумма процентов, исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода.
При беспроцентном займе налоговая база налогоплательщика и будет равна сумме таких процентов с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней с момента предыдущего погашения или выдачи займа (Письмо Минфина от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-173).

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010 Изменятся правила переоценки основных средств в бухучете

Компаниям придется делать переоценку основных средств на конец года

Минфин подготовил законопроект, вносящий изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», сообщает журнал «Главбух».
Согласно документу, со следующего года предприятиям придется делать переоценку основных средств не на начало, а на конец года. Сумма уценки будет относиться не на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а на прочие расходы. А сумму дооценки основного средства, равную размеру предыдущей уценки, придется относить не на нераспределенную прибыль, а на прочие доходы. Подобные изменения коснутся и нематериальных активов.

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010 Компенсации за вредный и опасный труд не облагаются НДФЛ

Такая выплата прямо предусмотрена законодательством

Работникам, занятым на тяжелых работах, а также работах с вредными или опасными условиями труда, работодатель выплачивает компенсацию в размере, установленном коллективным договором. Это предписано Трудовым кодексом.
Такие компенсационные выплаты не подлежат обложению НДФЛ. И это несмотря на то, что Федеральный закон N 212-ФЗ, в свою очередь, предписывает теперь облагать выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда страховыми взносами в фонды обязательного страхования – а ранее они не облагались ЕСН (Письмо Минфина от 6 августа 2010 г. N 03-04-06/6-165).

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010 Переоборудованное для инвалида авто свободно от налога

Это не зависит ни от мощности, ни от порядка приобретения

Такие две категории транспортных средств, как легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, и легковые автомобили, имеющие мощность двигателя до 100 лошадиных сил и полученные либо приобретенные через органы социальной защиты населения, освобождены от транспортного налога.
Это подразумевает, что если инвалид за свой счет приобрел и переоборудовал автомобиль с мощностью двигателя даже более 100 лошадиных сил, то его авто не будет являться объектом налогообложения по транспортному налогу (Письмо Минфина от 6 августа 2010 г. N 03-05-06-04/201).

Источник [Российский налоговый портал]

18.08.2010 При покупке долга с дисконтом возникает доход. Но не сразу

Налогооблагаемая база возникает при его погашении

Когда плательщик налога на прибыль приобретает обязательство по договору цессии, заплатив за него меньшую сумму, чем суммарный объем приобретенных прав, у него возникает облагаемый налогом на прибыль доход.
Минфин подсказывает, что на момент исполнения должником приобретенного по договору цессии обязательства цессионарий (новый кредитор) отражает в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль доход от этой операции. Одновременно он учитывает расходы, связанные с приобретением права требования (Письмо Минфина т 6 августа 2010 г. N 03-03-06/1/530).

Источник [Российский налоговый портал]

19.08.2010  Доплаты работнику в рамках трудового договора уменьшают налог на прибыль

Соответственно, ЕСН такие выплаты в свое время облагались

Организация в трудовом договоре предусмотрела доплату работникам в том случае, когда доход за текущий месяц (при исчислении отпускных) составит сумму меньшую, чем размер оклада.  Уменьшает ли данная доплата налоговую базу по налогу на прибыль?

Минфин обращает внимание на то, что отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налога на прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, доплата до суммы месячного оклада при оплате отпускных сотруднику в случае, если доход, полученный им в течение месяца, составил сумму, меньшую месячного оклада, осуществлявшаяся согласно трудовому договору, являлась объектом обложения ЕСН.

Письмо Минфина РФ от 9 августа 2010 г. N 03-03-06/1/535

Источник [Российский налоговый портал]

19.08.2010 Имущественный вычет по дачному домику возможен

Строение должно попадать под такое понятие как «жилой дом»

Налоговый орган отказал физическому лицу в предоставлении ему имущественного вычета в связи со строительством жилого строения по той причине, что жилое строение зарегистрировано на садовом участке без права постоянной регистрации. Какие документы необходимо предоставить для того, чтобы все таки получить имущественный вычет?

Минфин объясняет это следующим образом: Кодекс не содержит четкого определения «жилого дома», хотя связывает при этом получение вычета именно со строительством или приобретением жилого дома. Порядок признания помещения жилым устанавливается федеральным органом исполнительной власти в соответствии с Жилищным кодексом, создается специальная межведомственная комиссия. Таким образом, если дачный дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом на основании заключения вышеуказанной межведомственной комиссии, то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Письмо Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-04-05/7-434

Источник [Российский налоговый портал]

19.08.2010  Методы оценки стоимости ФИСС: есть из чего выбирать

Названы и рекомендуемые источники информации

Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также методы самостоятельной оценки расчетной стоимости таких ФИСС Налоговый кодекс предписывает закреплять в учетной налоговой политике. А из каких методов оценки расчетной стоимости организация может выбирать?
Минфин рекомендует использовать один из методов оценки, предусмотренных российским законодательством. Руководствоваться при этом следует Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и Федеральными стандартами оценки, утвержденными приказами Минэкономразвития России (Письмо от 6 августа 2010 г. N 03-03-06/2/140).

Источник [Российский налоговый портал]

19.08.2010  Нагрудный знак почетному гражданину – объект по НДФЛ не возникает

Так как награда выдается муниципальным образованием

Награждение нагрудным знаком граждан за профессиональное мастерство, мужество, отвагу при спасении людей – будет ли возникать объект налогообложения по НДФЛ, если учесть, что стоимость знака составляет 9 000 рублей?

Как разъяснил Минфин, поскольку награда является наградой города и вручается от имени муниципального образования, а не выдается организацией, получение такой награды не приводит к возникновению у физических лиц дохода в натуральной форме.

Соответственно, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

Письмо Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-04-06/6-171

Источник [Российский налоговый портал]

19.08.2010 Остаток неиспользованного имущественного вычета нельзя передать

Так как предоставленный вычет был оформлен на одно физическое лицо

При приобретении квартиры свидетельство о праве собственности было оформлено на жену, которая в последствии и получала имущественный вычет. Но возник такой вопрос, имеет ли она теперь право остаток неиспользованного вычета передать своему мужу?

Как объясняет Минфин, изменение порядка использования имущественного налогового вычета, согласованного между налогоплательщиками, включая передачу остатка неиспользованного вычета другому физическому лицу, Кодекс не предусматривает.

Письмо Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-04-05/7-437

Источник [Российский налоговый портал]

19.08.2010 Порядок возврата НДФЛ физическим лицом

Например, при изменении налогового статуса работника

В каком порядке будет производиться возврат излишне удержанного НДФЛ физическому лицу, если в счет предстоящих платежей налога по доходам данного физического лица осуществить зачет невозможно в связи изменением налогового статуса работника?

Обратимся за ответом к письму Минфина от 06.08.2010 г, в котором указывается, что если по итогам налогового периода сумма переплаты НДФЛ будет зачтена не полностью возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту.  Налоговый агент, в свою очередь, получит от налогового органа уведомление о возврате (зачете).

Вместе с этим по завершении налогового периода налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о возврате сумм излишне удержанного налога, представив налоговую декларацию за предыдущий налоговый период.

Письмо Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-04-06/6-172

Источник [Российский налоговый портал]

20.08.2010 Бухгалтеров освободят от расчета больничных

К 2013 году они будут освобождены от расчета пособий

Минздравсоцразвития предлагает отказаться от так называемого зачетного принципа в уплате страховых взносов. То есть, чиновники планируют освободить бухгалтеров от расчета пособий, сообщает журнал «Главбух».
Организации будут уплачивать в соцстрах ровно столько взносов, сколько было начислено на выплаты работникам. А уже сам фонд станет рассчитывать пособия и переводить деньги на счета граждан. Глава министерства Татьяна Голикова отметила, что перейти на такую систему удастся постепенно в 2011–2013гг.

Источник [Российский налоговый портал]

23.08.2010 Денежные расчеты без применения ККТ

Минфин еще раз обращает внимание

Минфин в своем письме от 03.08.2010 года еще раз обращает внимание налогоплательщиков, применяющих систему ЕНВД, что такие организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств.

Если же денежные расчеты ведутся с населением, то налогоплательщики должны осуществлять денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники только при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-01-15/6-171

Источник [Российский налоговый портал]


ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Налог на прибыль


В 2010 году был продан объект ОС, в результате чего организация получила прибыль. Как отразить операцию в декларации по налогу на прибыль?

В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации. Величина дохода от реализации основных средств при исчислении налоговой базы определяется в соответствии с условиями договора без учета НДС, предъявляемого покупателю (ст. 248 НК РФ).
Особенности ведения налогового учета амортизируемого имущества установлены ст. 323 НК РФ, в соответствии с которой определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленно от прочего имущества и имущественных прав.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
Согласно п. 8.1 Порядка данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества ст.ст. 268, 323 НК РФ, показываются по строкам 010-060 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации.
В рассматриваемой ситуации операция по реализации амортизируемого имущества, в результате которой была получена прибыль, отражается в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации следующим образом:
- по строке 010 указывается количество объектов реализованного амортизируемого имущества;
- по строке 030 показывается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 НК РФ (без НДС);
- по строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества";
- по строке 050 указывается прибыль от реализации амортизируемого имущества.
Из строк 030 и 040 данные переносятся в строки 340 и 350 Приложения N 3 к Листу 02, соответственно, после чего включаются в состав доходов от реализации по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02 и в состав расходов, связанных с производством и реализацией, - по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02, соответственно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

22 июля 2010 г.


НДФЛ


В 2006 году я унаследовал доли в двух ООО. В участники Общества меня не приняли, а решили выплатить действительную стоимость наследуемой доли. Так как одно предприятие находилось в стадии банкротства, то долю за него выплатило другое предприятие по платежному поручению, в графе назначение платежа указано что выплата производится по мировому соглашению, заключенному с предприятием банкротом. Налоговая признала этот документ не действительным, так как отсутствует договор между двумя предприятиями о том, что одно предприятие производит платеж за другое.

Доля в предприятии, которое произвело платеж, мне была выдана по расходному кассовому ордеру, где в графе: основание указано -  отказ от исковых требований и выплата действительной доли, но нет номера и даты документа на основании которого происходит выплата. В последствии предприятие, которое осуществило выплаты, подало в налоговую справку 2-НДФЛ, в которой указало мой доход по коду 1540 - продажа доли в уставном капитале. Налоговая прислала уведомление с требованием оплатить 13% НДФЛ. Должен ли я платить налог?

Уважаемый Михаил, В соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Таким образом, сумма, выплаченная обществом физическому лицу - наследнику в размере действительной стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей ему на основании свидетельства о праве на наследство, не подлежит обложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-06-01/95

Как правильно отразить в справке 2-НДФЛ социальный вычет на сумму взносов в негосударственный пенсионный фонд?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения в справке 2-НДФЛ за 2009 год не отражается.
Отражение указанного социального вычета в справке 2-НДФЛ, начиная с 2010 года, станет возможно только после внесения ФНС России соответствующих изменений в форму справки и рекомендации по ее заполнению.

Обоснование вывода:
Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон 202-ФЗ) дополнил п. 2 ст. 219 НК РФ новым абзацем. Так, социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) на себя и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, предусмотренный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
В связи с этим справочник "Коды вычетов" приложения N 2 к форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_год" был дополнен соответствующим кодом вычета - 319 (смотрите приказ ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@").
Положения п. 2 ст. 219 НК РФ вступили в силу с 1 января 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (п. 2, п. 6 ст. 6 Закона 202-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2010 года физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального налогового вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам НПО, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и при условии, что взносы по указанным договорам удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.
Необходимо учитывать, что налоговый период (2009 год) окончен. Кроме того, в настоящее время механизм реализации нормы о предоставлении в 2010 году работодателем указанного налогового вычета работнику за 2009 год никакими нормативными правовыми актами не установлен. Поэтому работодателю следует рекомендовать работникам, которые обратились к нему с заявлением о предоставлении указанного социального налогового вычета за 2009 год, воспользоваться этим правом при подаче соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства в соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 219 НК РФ.
При этом в сведениях о доходах физических лиц (справка 2-НДФЛ) за 2009 год социальный вычет в сумме взносов на НПО (код 319) отражению не подлежит (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2010 N 20-15/3/014372).
Рекомендации по заполнению справки 2-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Отражение социальных налоговых вычетов ни в одном разделе справки 2-НДФЛ не предусмотрено. Тем не менее вновь введенный код 319 должен применяться к доходам, начиная с 2010 года.
Поэтому, по нашему мнению, отражение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) НПО в справке 2-НДФЛ станет возможным после внесения ФНС России соответствующих изменений в форму справки и рекомендации по ее заполнению.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

28 июля 2010 г.


Трудовое право. Выплаты сотрудникам


Сотрудник ушел в отпуск, отработав несколько дней с начала месяца. Как рассчитать заработную плату за отработанные дни в месяце, в котором сотрудник ушел в отпуск: оклад делить на количество календарных или рабочих дней и умножать на количество календарных или рабочих дней?

Заработная плата зависит от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда(ТК РФ). Поэтому заработная плата за не полностью отработанный месяц выплачивается пропорционально отработанному времени.
Вы должны сначала поделить оклад на норму рабочего времени по графику сотрудника (на норму дней если учет рабочего времени ведется в днях, или на норму часов если в часах). Тем самым Вы получаете стоимость одного рабочего дня(часа) в этом месяце. После этого Вы умножаете
полученное число на отработанное время (на количество отработанных дней или часов).

Разное


За нарушение кассовой дисциплины налоговым органом наложен штраф в размере 40 000 руб., штраф организацией уплачен. Как учесть данную операцию в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, штраф за нарушение кассовой дисциплины в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов на счете 91.

Обоснование вывода:
Штраф за нарушение правил ведения кассовых операций установлен ст. 15.1 КоАП РФ, то есть является административным.
Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
В силу п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.
В свою очередь, в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Остальные расходы отнесены к прочим.
В ПБУ 10/99 нет прямой нормы относительно того, к каким расходам относить расходы на штрафы по административным правонарушениям. Расход в виде штрафа за нарушение кассовой дисциплины не отвечает критериям расходов по обычным видам деятельности.
Следовательно, данный расход целесообразно учитывать в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
То есть в соответствии с Инструкцией, перечень расходов, отражаемых на счете 99, является закрытым. Как видно из перечня, на счет 99 относятся суммы только налоговых санкций.
При этом Инструкция предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
С учетом изложенного полагаем, что уплату штрафа за нарушение кассовой дисциплины следует отражать в учете следующим образом:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
- 40 000 руб. - начислен штраф за нарушение кассовой дисциплины;
Дебет 76 Кредит 51
- 40 000 руб. - уплачен штраф за нарушение кассовой дисциплины.
Кроме того, п. 2 ст. 270 НК РФ определяет, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.
В этой связи считаем, что сумма штрафа, уплаченная организацией, в целях налогообложения прибыли не учитывается.
Тогда в случае, если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02), в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство (пп. 4 и 7 ПБУ 18/02). При этом делается запись:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"
- 8000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (40 000 руб. х 20%).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

21 июля 2010 г.


Как производится бухгалтерский и налоговый учет экономии и перерасхода сырья и материалов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете для случая применения нормативной (плановой) производственной себестоимости и отражения экономии или перерасхода сырья и материалов предусмотрено два варианта учета готовой продукции: с использованием и без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Выбор конкретного способа организация закрепляет в своей учетной политике.
Налоговое законодательство не оперирует понятиями перерасхода и экономии сырья и материалов.
Однако за налогоплательщиком закреплено право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень и порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Тем самым предоставлена возможность устанавливать порядок отнесения расходов на производство и реализацию по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета.

Обоснование вывода:
Основная цель калькулирования фактической себестоимости продукции - организация на предприятиях четкого контроля за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п.
Методы калькулирования фактической себестоимости продукции являются элементом управленческого учета и финансового планирования.
Рассмотрим, как калькулирование себестоимости продукции (то есть исчисление себестоимости единицы продукции) находит свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

Согласно требованиям п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н., предусмотрено, что готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Заметим, что понятия "экономии" и "перерасхода" сырья и материалов в бухгалтерском учете сопрягаются не с учетом материально-производственных запасов на счете счета 10 "Материалы", а с применением варианта нормативной (плановой) производственной себестоимости, который целесообразен в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой выпускаемой продукции.
Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при ведении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете, анализа причин отклонения сумм фактических затрат от нормативных.
Для случая применения в учете нормативной (плановой) производственной себестоимости и отражения экономии, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасхода, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000, предусмотрено два варианта учета готовой продукции на счетах бухгалтерского учета. Первый способ - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", а второй - без использования этого счета.
Выбор конкретного способа предприятие закрепляет в своей учетной политике.
Первый способ. Если организация использует счет 40 в бухгалтерском учете, в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция". Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.
При этом по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из вспомогательного производства продукции в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи".
Перерасход списывается со счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Второй способ. Если учетной политикой предприятия не предусмотрено использование счета 40, суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, списываются со счетов 20, 23, 29 непосредственно в дебет счета 43.
При этом в аналитическом учете на счете 43 движение отдельных наименований готовой продукции возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Налоговый учет затрат на производство продукции

Сразу отметим, что налоговое законодательство понятием плановой себестоимости продукции не оперирует, соответственно, в налоговом учете не возникает ситуаций, связанных с перерасходом или экономией сырья и материалов.
Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, для целей налогообложения расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяет на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Причем в отношении отдельных видов расходов налоговым законодательством могут быть предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, и этим формируют оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров отгруженных (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Однако обращаем Ваше внимание, что ст.ст. 318-319 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), и порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Данные нормы направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом. Поэтому логично порядок отнесения расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета.
Такую точку зрения высказал и Минфин России в письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

21 июля 2010 г.


Каков порядок бухгалтерского учета у организации, перечисляющей денежные средства при оказании благотворительной помощи?

Пункт 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) предусматривает, что расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
В свою очередь, п. 12 ПБУ 10/99 определяет, что прочим расходом является, в частности, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью.
Соответственно, перечисление вашей организацией благотворительной помощи учитывается в составе прочих расходов.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указывает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При этом необходимо также учитывать, что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг и т.п.) и расходы, связанные с такой передачей.
Таким образом, перечисление денежных средств в виде благотворительной помощи в целях налогообложения прибыли не учитывается.
Тогда, если ваша организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02), то в бухгалтерском учете в силу п.п. 4 и 7 ПБУ 18/02 подлежит отражению постоянное налоговое обязательство.
В связи с изложенным полагаем, что в рассматриваемом случае в учете вашей организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
- отражен прочий расход;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислены денежные средства в качестве благотворительной помощи;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"
- отражено постоянное налоговое обязательство1.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

22 июля 2010 г.


Происходит выкуп нежилого помещения у муниципалов по договору купли-продажи в рассрочку. Ранее это помещение арендовалось.

В процессе аренды были произведены расходы по неотделимым улучшениям и начислялась амортизация этих неотделимых улучшений. Можно ли продолжать и сейчас начислять амортизацию на неотделимые улучшения выкупленного у муниципалов нежилого помещения?

И с какого месяца можно начислять амортизацию на это выкупленное нежилое помещение? Договор купли-продажи прошел в декабре 2009г., в январе 2010г. были поданы документы в ГБР и в марте 2010г. было получено Свидетельство о гос.регистрации права на недвижимое имущество.

Документы, подтверждающие подачу документов в ГБР в январе 2010г., на руках не осталось, так как их забрали обратно в марте при выдаче Свидетельства.

Неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя и списываются с баланса арендатора на дату возврат имущества арендодателю (на дату прекращения действия договора аренды).

Начисление амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 258 НК прекращается с месяца, следующего за месяцем расторжения договора аренды (при этом неважно, по каким причинам расторгнут договор).

Новым собственником помещения (бывшим арендатором) к учету принимается объект недвижимости, определенный договором купли-продажи (со всеми неотделимыми улучшениями), и амортизация по указанному объекту начисляется от его первоначальной стоимости, определенной как сумма расходов на приобретение помещения (п. 8 ПБУ 6/01п. 1 ст. 257 НК).

Согласно п. 11 ст. ст. 258 Налогового кодекса, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. №91н, начисление амортизации по объектам недвижимости, право собственности на которые подлежит государственной регистрации, производится с первого числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект (т.е. в Вашем случае с 01.02.2010 г.).

В случае, когда документальное подтверждение срока подачи документов на регистрацию (копия расписки о получении документов регистрирующим органом) отсутствует, считаю, что начислять амортизацию по приобретенному помещению Вам следует с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения права собственности, т.е. с 01.04.2010 г.

Организация безвозмездно приобрела по договору земельный участок у физического лица и отразила это в бухгалтерском учете единовременно по кредиту счета 91.1.
Верно ли отражена хозяйственная операция?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, стоимость безвозмездно приобретенного участка должна быть учтена в прочих доходах организации единовременно.

Обоснование вывода:
Земельный участок, в силу п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), подлежит учету в составе основных средств.
Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), регулируется:
- п. 10 ПБУ 6/01;
- п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС).
В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 29 Методических указаний по учету ОС под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Дебет 01 Кредит 08
- отражены постановка на учет земельного участка по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам. При этом согласно Плану счетов суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке:
- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Таким образом, как следует из предложенного Планом счетов порядка, и в том, и в другом случаях доходы должны соотноситься с определенными расходами, осуществляемыми в результате использования актива, полученного безвозмездно. Однако в рассматриваемой ситуации таких расходов возникнуть не может.
Так, в силу п. 17 ПБУ 6/01 в связи с тем, что в течение всего срока пользования земельный участок не изменяет своих потребительских свойств, данный объект амортизации не подлежит, а значит, у организации в данном случае никогда не будет расходов в виде амортизационных отчислений.
В связи с этим обстоятельством полагаем, что устанавливать самостоятельно какой-либо срок полезного использования для целей учета в составе доходов безвозмездно полученного земельного участка, организация не вправе. При этом в рассматриваемой ситуации не совсем корректно будет воспользоваться и вторым вариантом, основываясь на положениях п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с которым не является расходом выбытие активов, связанное с приобретением (созданием) внеоборотных активов (в частности основных средств). А, как следует из прямого прочтения, учет доходов по второму варианту непосредственно связан именно с моментом списания безвозмездно полученных материальных ценностей на счета учета затрат.
Таким образом, получается, что ни один из предусмотренных Планом счетов вариантов для решения рассматриваемого вопроса не подходит. При этом отметим, что данная ситуация не урегулирована ни одним нормативным актом. Тем не менее данный факт не говорит о том, что полученный безвозмездно актив может быть навечно зачислен на счет 98.
По нашему мнению, безвозмездное поступление в виде земельного участка корректнее признать доходом единовременно. Наша позиция основана на следующих положениях бухгалтерского законодательства.
Начнем с того, что доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (п. 2 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации экономическая выгода у организации возникает дважды: вначале сразу после перехода права собственности на актив, т.е. организация приобретает имущество, не неся при этом никаких расходов (в результате этого увеличивается капитал организации), а затем экономическую выгоду организация будет извлекать уже в процессе использования в своей хозяйственной деятельности данного земельного участка.
В соответствии с абзацем 6 п. 16 ПБУ 9/99 прочие поступления (а выше было отмечено, что безвозмездное поступление относится к прочим доходам) в виде иных поступлений (т.е. те поступления, которые не поименованы в предыдущих абзацах данного пункта) признаются в составе доходов для целей бухгалтерского учета по мере образования (выявления).
То, что в рассматриваемой ситуации доход образовался одномоментно, по нашему мнению, бесспорно, в связи с чем "держать" его на счете 98 или списывать частями в течение какого-либо срока, по нашему мнению, некорректно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

29 июля 2010 г.

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения