Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 10 по 16 сентября 2018 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 544565-7 "О внесении изменений в статьи 391 и 407 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Предлагается сохранить льготы по имущественным налогам для физлиц, срок выхода на пенсию которым отложен

В связи с повышением пенсионного возраста в Налоговый кодекс РФ предлагается внести изменения, предусматривающие сохранение налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество физлиц, предоставляемых в настоящее время пенсионерам, для лиц, соответствующих условиям назначения пенсии, действующим на 31 декабря 2018 года.

 

Проект Федерального закона N 544566-7 "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части расширения перечня доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации"

Депутаты предлагают направлять в Пенсионный фонд РФ денежные средства, конфискованные в рамках борьбы с коррупцией

Законопроектом предусматривается с 1 января 2019 года включить в перечень доходов, зачисляемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ в бюджет Пенсионного фонда РФ, новый источник - средства, полученные от конфискации, в результате совершения преступлений коррупционной направленности.

 

Поправки к проекту Федерального закона N 489161-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты по вопросам назначения и выплаты пенсий", внесенному Правительством Российской Федерации, принятому Государственной Думой 19 июля 2018 г.

Президент РФ направил в Госдуму поправки, смягчающие условия проведения пенсионной реформы и изменяющие порядок и сроки выплаты пособий по безработице

Поправки, касающиеся пенсионного законодательства, как известно, снижают пенсионный возраст для женщин с 63 до 60 лет (до реформы возраст выхода на пенсию для женщин - 55 лет).

Устанавливается также льготный порядок назначения пенсий (при соблюдении установленных условий) для многодетных женщин. Так, например, женщины, родившие четырех детей, смогут выйти на пенсию в возрасте 56 лет, трех детей - в возрасте 57 лет. Для женщин, у которых пять и более детей, пенсионный возраст не повышается (с 50 лет).

Кроме того, смогут выйти на пенсию досрочно женщины и мужчины, которые заработали стаж 37 и 42 года соответственно (на 24 месяца ранее установленного возраста, но не ранее 55 и 60 лет соответственно).

Также вносятся поправки в порядок назначения пенсий и порядок индексации ее размеров.

Одновременно устанавливается:

стоимость одного пенсионного коэффициента в 2019 - 2024 годах (в 2019 - 87,24 руб.);

размер фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости в 2019 - 2014 годах (с 2019 года - 5334,19 руб.).

Значительная часть поправок связана с изменениями в Закон о занятости населения.

Корректируется понятие предпенсионного возраста - в течение 5 лет до наступления возраста, дающего право на страховую пенсию по старости, в том числе назначаемую досрочно (сейчас за 2 года).

Основная часть изменений направлена на сокращение периодов выплаты пособий по безработице (при этом предполагается одновременное увеличение размеров максимального и минимального размеров пособия).

В общем случае пособие будет выплачиваться в первые три месяца в размере 75 процентов среднемесячного заработка, а в следующие три месяца - в размере 60 процентов такого заработка, но не выше установленной максимальной величины пособия и не ниже минимальной величины (с учетом районных коэффициентов).

Для некоторых категорий безработных (например, кто впервые ищет работу) период выплаты пособия может быть сокращен с шести до трех месяцев.

Вводятся также положения, предусматривающие дополнительные гарантии социальной поддержки для граждан предпенсионного возраста (например, период выплаты пособий для них может составить 12 месяцев, с возможным повышением на 2 недели за каждый год работы, превышающей установленный страховой стаж, максимально - 24 месяца).

 

Постановление Правительства РФ от 08.09.2018 N 1076
"О предоставлении грантов в форме субсидий из федерального бюджета на реализацию комплексных научно-технических проектов в агропромышленном комплексе"

Установлены правила предоставления субсидий из федерального бюджета на реализацию комплексных научно-технических проектов в АПК

Субсидии предоставляются заказчикам проектов, отбор которых на конкурсной основе осуществляется в порядке, установленном Минсельхозом России, в соответствии с заявкой на предоставление субсидии.

Максимальный размер субсидии на реализацию одного проекта определяется с учетом лимитов бюджетных обязательств на текущий финансовый год и не может составлять более 50 процентов затрат на проект. Объем внебюджетных средств должен составлять не менее 50 процентов затрат на проект. Перечень направлений расходования субсидий утверждается Минсельхозом России.

Субсидии предоставляются заказчикам проектов при соответствии проекта направлениям реализации Федеральной научно-технической программы развития сельского хозяйства на 2017 - 2025 годы.

Постановлением установлены:

- перечень документов, представляемых для получения субсидии;

- основания для отказа в рассмотрении документов;

- порядок принятия решения о предоставлении или об отказе в предоставлении субсидии;

- срок предоставления субсидии;

- порядок и сроки заключения соглашения о предоставлении субсидии и перечисления субсидии;

- порядок и условия увеличения размера субсидии;

- порядок проведения проверок соблюдения заказчиком проекта условий, целей и порядка предоставления субсидии.

Утратившим силу признается Постановление Правительства РФ от 07.07.2015 N 678 "Об утверждении Правил предоставления грантов в форме субсидий из федерального бюджета на реализацию перспективных инновационных проектов в агропромышленном комплексе в рамках подпрограммы "Техническая и технологическая модернизация, инновационное развитие" государственной программы Российской Федерации "Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы".

 

Приказ Минтруда России от 24.08.2018 N 550н
"Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за II квартал 2018 года"
Зарегистрировано в Минюсте России 07.09.2018 N 52118.

Увеличена величина прожиточного минимума за II квартал 2018 года

Величина прожиточного минимума в целом по РФ за II квартал 2018 года составила: на душу населения - 10444 рубля, для трудоспособного населения - 11280 рублей, пенсионеров - 8583 рубля, детей - 10390 рублей (напомним, что за I квартал 2018 года величина ПМ составила - на душу населения 10038 рублей, для трудоспособного населения - 10842 рубля, пенсионеров - 8269 рублей, детей - 9959 рублей).

В настоящее время величина прожиточного минимума устанавливается Минтрудом России по согласованию с Минэкономразвития России и Минфином России.

 

Приказ Росстата от 07.09.2018 N 549
"О внесении изменений в Приказ Росстата от 27 июля 2018 г. N 462 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством"

Скорректированы указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 22-ЖКХ (жилище) "Сведения о работе организаций, оказывающих услуги в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в условиях реформы"

Приказом, в частности, исправляется опечатка, согласно которой устанавливалось, что в случае если плата за жилищно-коммунальные услуги начисляется информационно-расчетными центрами по договору с организациями, оказывающими жилищные услуги и являющимися исполнителями коммунальных услуг, информационно-расчетный центр должен был предоставлять сведения по разделу 3 формы N 22-ЖКХ (жилище) (средства на капитальной ремонт общего имущества в многоквартирном доме (фонд капитального ремонта) в части физических лиц (граждан), которым производятся начисления, выставляются счета, ведется учет поступивших платежей и так далее как по плате за жилое помещение, так и по плате за коммунальные услуги. Настоящим Приказом устанавливается, что сведения в указанном случае предоставляются по разделу 4 "Оплата населением жилого помещения и коммунальных услуг".

Кроме того, утратившим силу признается Приказ Росстата от 13.02.2017 N 88 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 22-ЖКХ (сводная) "Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы".


Приказ Минпромторга России от 02.07.2018 N 2558
"О внесении изменений в Приказ Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 12 февраля 2018 г. N 416 "Об утверждении порядка рассмотрения заявления о включении организации розничной торговли в перечень организаций розничной торговли, указанный в абзаце первом пункта 5 статьи 169.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка исключения организации розничной торговли из указанного перечня и формы заявления о включении в перечень организаций розничной торговли, указанный в абзаце первом пункта 5 статьи 169.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 05.09.2018 N 52087.

Обновлена форма заявления о включении в перечень организаций розничной торговли, участвующих в системе "tax free"

Постановлением Правительства РФ от 05.05.2018 N 557 были дополнены критерии, которым должна соответствовать организация розничной торговли, желающая участвовать в пилотном проекте по внедрению в России системы "tax free" (включено требование об отсутствии неисполненной обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему (налогов, сборов, страховых взносов и др.).

В этой связи:

уточнен перечень документов, представляемых в Минпромторг России для включения организации розничной торговли в перечень;

в новой редакции изложена форма заявления о включении организации в перечень.

 

Проект Указания Банка России
"О порядке представления некредитными финансовыми организациями в уполномоченный орган сведений, предусмотренных Федеральным законом "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"

Банком России предложен обновленный порядок представления НФО в Росфинмониторинг сведений, предусмотренных законодательством о ПОД/ФТ

Проектом устанавливается, в числе прочего:

перечень сведений, представляемых в Росфинмониторинг (в т.ч. об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих обязательному контролю, о приостановленных операциях и случаях отказа в их проведении, о принятых мерах по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества организации или физического лица, включенного в перечень организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к распространению оружия массового уничтожения);

порядок составления формализованного электронного сообщения (ФЭС) и направления ФЭС через личный кабинет на сайте Росфинмониторинга;

порядок действий НФО в случае невозможности представления в уполномоченный орган ФЭС.

Проектом признается утратившим силу Указание Банка России от 15.12.2014 N 3484-У.

 

<Письмо> ФНС России от 31.08.2018 N БС-4-21/16895@
"О некоторых вопросах налогообложения имущества организаций"

Затраты, связанные с созданием на земельном участке поля для гольфа, относятся к капитальным вложениям, формирующим его первоначальную (остаточную) стоимость

При этом указано, что земельный участок, на котором создано гольф-поле, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Объекты инфраструктуры рядом с гольф-полем (здания различного назначения), учтенные на балансе в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций.

 

Письмо ПФ РФ от 07.06.2018 N 08/30755
"О предоставлении информации"

Разъяснены некоторые вопросы, связанные с предоставлением работодателями в ПФР форм СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ

Отмечается, в частности, следующее:

- периоды пребывания работника в оплачиваемом отпуске отражаются в форме СЗВ-СТАЖ с кодом "ДЛОТПУСК";

- отпуск без сохранения заработной платы, время простоя по вине работника, неоплачиваемые периоды отстранения от работы, неоплачиваемый отпуск до одного года, предоставляемый педагогическим работникам, один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы, предоставляемый женщинам, работающим в сельской местности, неоплачиваемое время участия в забастовке и другие неоплачиваемые периоды в форме СЗВ-СТАЖ указываются с кодом "НЕОПЛ";

- при необходимости уточнения (исправления) или отмены данных, учтенных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, страхователем предоставляются "Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР);

- работодатель, зарегистрированный в ПФР в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию, обязан предоставить отчетность по обязательному (персонифицированному учету), в том числе по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, в соответствии с нормами действующего законодательства в отношении застрахованных лиц, работающих в организации по трудовому или гражданско-правовому договору, в том числе в отношении руководителей организации, являющихся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

 

Письмо Казначейства России от 03.08.2018 N 07-05-04/16453
"О направлении информации"

Федеральное казначейство разъяснило некоторые вопросы, касающиеся работы с невыясненными поступлениями

Сообщается, в частности, что информация о невыясненных поступлениях находится в открытом доступе и размещена на официальном сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru в разделе "Исполнение бюджетов", подразделе "Федеральный бюджет", вид отчета - годовой/ежеквартальный, финансовый период - 2017 год/2018 год.

Указаны наиболее частые причины отнесения платежей на невыясненные поступления (в том числе отсутствие или некорректное указание в реквизитах расчетного документа "ИНН" и "КПП" получателя значения "ИНН" и "КПП" администратора доходов бюджета);

В случае необходимости возврата или уточнения платежей в бюджет плательщику необходимо обращаться к администратору доходов бюджета с письменным заявлением.

 

<Письмо> Казначейства России от 11.09.2018 N 07-04-05/14-19379
"О постановке на учет бюджетных обязательств в ЕИС"

Казначейство России информирует, что в период с 29.09.2018 по 01.10.2018 включительно в Единой информационной системе в сфере закупок запланировано проведение регламентных работ

В связи с тем, что в соответствии с Порядком учета территориальными органами Казначейства России бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2015 N 221н, сведения о принимаемых бюджетных обязательствах формируются не позднее трех рабочих дней до дня направления на размещение в ЕИС извещения об осуществлении закупки в форме электронного документа, Казначейство России рекомендует обеспечить постановку на учет принимаемых бюджетных обязательств в срок до 25.09.2018, с целью размещения извещения об осуществлении закупки в ЕИС не позднее 28.09.2018 (до начала регламентных работ).

Кроме того, Казначейство России обращает внимание, что Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" установлено, что внесение изменений в план-график закупок по каждому объекту закупки может осуществляться не позднее чем за десять дней до дня размещения в ЕИС извещения об осуществлении соответствующей закупки или направления приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) закрытым способом.

В связи с тем, что внесение изменений в планы-графики закупок следует осуществлять не позднее чем за 10 дней до публикации в ЕИС извещения об осуществлении закупки, Казначейство России рекомендует обеспечить внесение изменений в планы-графики закупок (при необходимости) в срок до 17.09.2018.

Формирование и направление принимаемых бюджетных обязательств на постановку на учет рекомендуется осуществлять непосредственно сразу после внесения изменений в планы-графики закупок.

 

<Информация> ФНС России
<О новом формате обращений граждан в ФНС России>

В сервисе "Обратиться в ФНС России" предусмотрены подсказки для формирования физлицом сообщения

Новая функция сервиса "Обратиться в ФНС России" позволит сообщить о своей ситуации тем гражданам, которые не являются пользователями "Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц" или утратили доступ к нему.

Для удобства налогоплательщиков в сервисе выделены основные группы ситуаций, по которым чаще всего поступают обращения: об объектах налогообложения и расчете налога, о персональных данных и применении льгот.

Сообщается, что для составления сообщения необходимо:

выбрать интересующий вопрос,

указать номер налогового уведомления, в котором содержатся некорректные сведения,

заполнить поле, в каком именно реквизите документа была допущена ошибка,

указать номер инспекции, которая ее допустила.

Если информация, которую сообщил налогоплательщик, подтвердится - инспекция произведет перерасчет налога и уведомит об этом налогоплательщика, а если не подтвердится - будет направлен соответствующий ответ.

 

<Информация> ФНС России
<О невозможности применения ЕСХН налогоплательщиком, если он не является собственником сельскохозяйственной продукции>

Для применения ЕСХН налогоплательщик должен быть собственником производимой сельхозпродукции

Соответствующий вывод сформулирован Верховным Судом РФ в Определении от 14.08.2018 N 307-КГ18-11239 по делу о признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика, применявшего ЕСХН, к ответственности и доначислении ему налогов в соответствии с общей системой налогообложения.

В спорной ситуации налогоплательщик (исполнитель) оказывал услуги по содержанию, обслуживанию, выращиванию пушных зверей (норки). Для этих целей общество (заказчик) предоставляло ему в безвозмездное пользование свое имущество (пушного зверя). Договор предусматривал, что приплод, продукция и доходы, полученные исполнителем, являются собственностью заказчика.

Налоговая инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик был не вправе применять ЕСХН, так как сам не являлся сельскохозяйственным товаропроизводителем, а также собственником сырья и производимой продукции.

Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию инспекции, указав, что налогоплательщик неправомерно применял ЕСХН, поскольку доход, полученный за оказанные услуги, не может квалифицироваться как доход от реализации произведенной собственной сельхозпродукции, как того требует пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Верховный Суд РФ отказал налогоплательщику в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

11.09.2018 Директор возместит убытки компании от списания средств с ее счета неустановленными лицами через систему «Клиент-Банк»

Определение Верховного Суда РФ от 24.07.2018 № 307-ЭС18-9645 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Верховный Суд РФ согласился с тем, что списанные неустановленными лицами с банковского счета ООО денежные средства должен возместить его генеральный директор. Деньги были списаны в результате несанкционированного входа в систему электронного документооборота "Клиент-Банк", о чем в силу договора на ее обслуживание ООО должно было незамедлительно сообщить банку. Доступ к системе был предоставлен ООО в лице директора, на чей телефон пришло несколько СМС-уведомлений о входе в нее. Однако он своевременно не уведомил банк о блокировке счета. Таким образом, именно бездействие директора привело к убытккам ООО.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

11.09.2018 Недопустимо штрафовать страхователей, самостоятельно выявивших ошибки в сведениях до их обнаружения пенсионным фондом

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.09.2018 № 303-КГ18-5702 
Суд отменил апелляционное и кассационное постановления, оставив в силе решение суда первой инстанции о признании недействительным решения пенсионного органа, поскольку самостоятельное выявление и исправление ошибки до момента ее обнаружения пенсионным органом путем представления скорректированных сведений, позволяет не применять к страхователю финансовые санкции

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ напомнила, что самостоятельное выявление и исправление страхователем ошибки до момента ее обнаружения пенсионным фондом позволяет не применять к нему штраф за представление неполных сведений о застрахованных лицах. Срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку или неполноту в сведениях до их обнаружения фондом и представить уточненные/исправленные сведения, законом не предусмотрен. Формальный подход к привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности за подобные правонарушения недопустим.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

13.09.2018 Штраф исключается, если страхователь сам выявил и исправил ошибку в сведениях по форме СЗВ-М до ее обнаружения пенсионным фондом

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.09.2018 № 303-КГ18-5700 
Суд отменил апелляционное и кассационное постановления, оставив в силе решение суда первой инстанции о признании недействительным решения пенсионного органа, поскольку самостоятельное выявление и исправление ошибки до момента ее обнаружения пенсионным органом путем представления скорректированных сведений, позволяет не применять к страхователю финансовые санкции

Страхователь дополнительно подал сведения по форме СЗВ-М, отсутствовавшие в первоначальной форме, но уже за пределами срока, установленного для представления данных о застрахованных лицах. Это послужило основанием для назначения ему штрафа. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ признала штраф неправомерным. Страхователь вправе дополнять и исправлять ранее представленные сведения. При этом законом не установлен срок, в течение которого страхователь может самостоятельно выявить ошибку в сведениях или их неполноту до того, как это обнаружит пенсионный фонд, и представить достоверные данные. В спорном случае страхователь сам выявил ошибку до ее обнаружения фондом и исправил ее, представив дополнительные сведения. Это позволяет не применять к нему финансовые санкции. Формальный подход к привлечению плательщика страховых взносов к ответственности недопустим.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

13.09.2018 Незарегистрированный как ИП гражданин фактически занимался бизнесом, поэтому должен заплатить штраф, недоимку по НДС и пени

Определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 20.07.2018 № 16-КГ18-17 

Судебная коллегия по административным делам ВС РФ признала обоснованным привлечение гражданина к налоговой ответственности с доначислением НДС и пеней. Гражданин без регистрации в качестве ИП сдавал принадлежащие ему на праве собственности нежилые помещения в аренду юрлицам для ведения бизнеса. Установлено, что помещения изначально предназначались для использования как торговые и расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых - торговая деятельность. Торговля в этих помещениях связана с предпринимательским риском, который при наступлении неблагоприятных событий переносится на арендатора в виде неполучения ожидаемых доходов. Кроме того, арендодатель как собственник несет риск случайной гибели или случайного повреждения помещений, а также риски в случае возможного изменения экономической ситуации. Таким образом, деятельность гражданина фактически является предпринимательской и на его доходы от сдачи помещений в аренду должен начисляться НДС.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

13.09.2018 В отношении выплат физлицам, получающим досрочную пенсию и продолжающим работать в особых условиях, применяются дополнительные тарифы страховых взносов

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.09.2018 № 309-КГ18-5069 
Суд отказал в признании недействительным решения пенсионного фонда в части доначисления страховых взносов, указав, что с выплат в пользу работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости и получающих пенсию, но продолжающих работать в особых условиях труда, работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, занятых на определенных видах работ (вредные, тяжелые и иные особые условия труда), применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Спорным стал вопрос о том, нужно ли уплачивать взносы по дополнительным тарифам, если физлица выработали льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости и получают ее, но при этом продолжают работать в особых условиях труда. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ решила, что в этом случае работодатель обязан исчислять страховые взносы по дополнительным тарифам в общем порядке. Условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость на соответствующих видах работ. При этом в отношении указанной выше категории физлиц каких-либо исключений не предусмотрено.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

14.09.2018 Организация уплатит налог на прибыль, не удержанный ею с пассивного дохода иностранной компании

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.09.2018 № 309-КГ18-6366 
Суд оставил в силе решение первой инстанции, которым отказано о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку спорные денежные средства представляли собой часть имущества (капитала) общества, связанного по источнику своего образования с территорией РФ, распределенного в пользу иностранной компании с ведома российской организации и на безвозвратной основе, то есть имела места выплата пассивного дохода

Налоговый орган доначислил российской организации налог на прибыль, не удержанный ею при выплате дохода в пользу иностранной компании. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ подтвердила правильность данного решения. В отношении пассивного дохода в виде дивидендов, процентов, роялти и аналогичных выплат, не связанного с деятельностью иностранной компании в России (продажей товаров, работ, услуг, имущественных прав), российская налоговая юрисдикция по общему правилу распространяется на все доходы, источник возникновения которых - территория государства. Спорные денежные средства фактически были частью имущества (капитала) российской организации, связанного по источнику возникновения с территорией России и безвозмездно распределенного в пользу иностранной компании с ведома организации. По сути, компания получила пассивный доход.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

14.09.2018 Применять ЕСХН может только собственник производимой сельскохозяйственной продукции

Верховный Суд РФ в определении № 307-КГ18-11239 подтвердил, что для применения ЕСХН налогоплательщик должен быть признан сельскохозяйственным товаропроизводителем, который является собственником производимой продукции. Об этом сообщается на сайте ФНС.

По договору с ООО (заказчиком) налогоплательщик (исполнитель) оказывал услуги по содержанию, обслуживанию, выращиванию пушных зверей (норки). ООО предоставляло в безвозмездное пользование исполнителю свое имущество для оказания указанных услуг. Последний же должен был возвратить продукцию (невыделанные шкурки норки) в сроки согласно технологии производства. Договор предусматривал, что приплод, продукция и доходы, полученные исполнителем в результате использования переданного пушного зверя, являются собственностью заказчика. В связи с тем, что доля дохода налогоплательщика от оказания услуг в области животноводства составляла более 70% его дохода, он посчитал возможным применить систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Инспекция в ходе выездной проверки установила, что поголовье норки, принятое исполнителем от ООО по договору, в собственность налогоплательщика не переходило, непосредственная реализация им не производилась. Исполнитель возвращал заказчику пушных зверей по накладным. Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик был не вправе применять ЕСХН, так как сам не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, а также собственником сырья и производимой продукции. Поэтому ему были начислены налоги по общей системе налогообложения.

Налогоплательщик, не согласившись с инспекцией, обратился в суд, так как посчитал, что применял ЕСХН правомерно. Суд первой инстанции поддержал его позицию, указав, что для получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя налогоплательщику не обязательно участвовать во всех циклах процесса производства сельскохозяйственной продукции. Кроме того, п. 2 ст. 346.2 НК РФ и ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» не устанавливают способ оказания налогоплательщиком соответствующих услуг: собственной ли техникой, производственными мощностями или же с привлечением сторонних организаций.

Суды апелляционной и кассационной инстанций решение суда первой инстанции отменили. Они поддержали позицию инспекции, указав, что налогоплательщик неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕСХН, не являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем. Доход, полученный им за оказанные услуги по договору, не может быть квалифицирован как доход от реализации произведенной налогоплательщиком собственной сельскохозяйственной продукции, как того требует пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Следовательно, он должен уплатить налог на прибыль организаций и НДС.

Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ, который отказал ему в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

10.09.2018 Список облагаемых «налогом на роскошь» авто уменьшился на 86 машин

Автомобили в списке разделены на категории в зависимости от их стоимости

Минпромторг уменьшил перечень автомобилей, на которые распространяется увеличенный транспортный налог, пишет газета «Коммерсантъ» со ссылкой на «Автостат».

Опубликованный в марте 2018 г. список авто, владельцы которых обязаны платить повышенный транспортный налог, уменьшился с 1126 до 1040 моделей. У отдельных марок одни модели вышли из категории облагаемых повышенных налогом, другие добавились в перечень, а третьи изменили категорию.

Напомним, НК РФ подразумевает расчёт транспортного налога для авто, считающихся роскошными, с учётом повышающего коэффициента. Для машин стоимостью 3–5 млн руб. коэффициент составляет 1,1-1,5.; от 5–10 млн руб. — коэффициент 2; от 10–15 млн руб. и дороже 15 млн руб. — коэффициент 3.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.09.2018 Как учитывается в расходах реклама

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Положениями абзаца пятого пункта 4 статьи 264 НК определено, что к расходам организации на рекламу относятся также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, которые для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК.

Таким образом, расходы налогоплательщика, возникающие в связи с осуществлением мероприятий, соответствующих положениям Федерального закона № 38-ФЗ, учитываются для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном в пункте 4 статьи 264 НК.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/58760 от 20.08.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.09.2018 У малых предприятий появится «подушка безопасности»

Федеральным законом № 322-ФЗ от 03.08.2018 с 1 января 2019 года в систему страхования вкладов будут включены, в том числе, малые предприятия. Физические лица и ИП уже включены, а теперь включат малые предприятия. Соответственно, если вы — малое предприятие, а ваш банк разорится, то Агентство по страхованию вкладов вернет вам денежку.

Что нужно, чтобы вы были застрахованы? Для этого нужно, чтобы ваша организация была включена в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Что касается банков, банки должны обеспечить поддержание в актуальном состоянии сведений о вкладчиках — малых предприятиях. Право на возмещение по вкладам может возникать у малого предприятия только при условии его включения в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на день наступления страхового случая. Если банк выходит из Агентства по страхованию вкладов, он должен об этом всех уведомить и т.д.,

— Владимир Туров

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.09.2018 Когда в справке 2-НДФЛ можно не указывать ИНН сотрудника

Пунктом IV Порядка заполнения Раздела 2 справки 2-НДФЛ установлено, что в поле «ИНН в Российской Федерации» указывается ИНН, подтверждающий постановку данного физлица на учет в налоговом органе РФ.

При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.

Об этом напоминает ФНС в письме № ПА-4-11/15942 от 17.08.2018.

Представление в налоговый орган сведений о доходах физлиц без указания ИНН физлица по причине его отсутствия, прошедших форматный контроль, не образует состава правонарушения, установленного статьей 126.1 НК.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.09.2018 УПД нельзя использовать только как счет-фактуру

Форма универсального передаточного документа, была предложена ФНС России для оформления первичных учетных документовв письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. Она может объединять информацию из ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур

Однако статуса для использования УПД только в качестве «счет-фактура» законом или иным нормативным актом на предусмотрено.

Такие разъяснения приводит ФНС в письме № АС-4-15/16298@от 22.08.2018 г.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.09.2018 Увеличение размера имущественного вычета при покупке жилья не предусмотрено

Вычет не может превышать 2 млн руб.

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности увеличения размера  имущественного вычета при покупке жилья.

Как ответило финансовое ведомство, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов увеличение размера указанного имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 20.08.2018 г. № 03-04-05/58813

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2018 Передача квартиры по брачному договору: кто будет платить НДФЛ?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме

Супруги купили в 2006 году квартиру в общую совместную собственность. А в 2016 году в рамках брачного договора эта квартира была передана в собственность жены. Будет ли она платить налог?

Как рассказал Минфин, поскольку квартира, переданная по брачному договору супруге, являлась совместной собственностью супругов с 2006 года, то есть более трех лет, доход, полученный от ее продажи, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Минфина России от 20.08.2018 г. № 03-04-05/58810

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2018 Право на вычет по квартире в новостройке возникает с даты получения на руки акта приема-передачи

Минфин пояснил, на какие периоды пенсионер вправе перенести право на налоговый вычет

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос возникновения права на имущественный вычет при приобретении жилья в новостройке и о порядке переноса вычета для пенсионеров.

Гражданин вправе претендовать на получение имущественного вычета начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта, подписанного сторонами, и соответствующих документов.

У налогоплательщиков, получающих пенсии, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Письмо Минфина России от 20.08.2018 г. № 03-04-05/58820

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2018 Расходы на перевозку груза: как подтвердить затраты?

В случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на основании транспортной накладной

Какими документами компания вправе подтвердить свои расходы на перевозку груза для налога на прибыль?

Как объяснил Минфин России, с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).

Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на основании транспортной накладной.

Письмо Минфина России от 28.08.2018 г. № 03-03-06/1/61110

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2018 Какие документы надо собрать для подтверждения 0% ставки НДС при экспорте?

Нужна ли выписка из банка?

Минфин РФ рассмотрел вопрос документального подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при реализации товаров на экспорт.

Финансовое ведомство объяснило, что на основании п. 1 ст. 165 НК РФ в перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, включены:

– контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

– таможенная декларация (ее копия);

– транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы (их копии) с соответствующими отметками российских таможенных органов.

При реализации товаров на экспорт представлять в налоговые органы выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, не требуется.

Письмо Минфина России от 31.08.2018 г. № 03-07-14/62203

Источник: Российский налоговый портал

 

12.09.2018 Компания вправе принять НДС к вычету «частями» по одному счету-фактуре

Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет

Компания получила товар с выделенной суммой НДС. Вправе ли она принять к вычету сумму налога не сразу одной суммой, которая указана в счете-фактуре, а частями?

Как объяснил Минфин России, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Письмо Минфина России от 04.09.2018 г. № 03-07-11/63070

Источник: Российский налоговый портал

 

12.09.2018 Сколько фиксированных взносов будут платить ИП в 2019 году

С 1 января 2018 года размер страховых взносов, уплачиваемых ИП на свое страхование, не зависит от установленного размера МРОТ. Суммы взносов указаны в статье 430 Налогового кодекса.

В 2019 году ИП придется уплатить взносы на пенсионное страхование в следующем размере:

29 354 руб., если доход плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.;

29 354 руб. плюс 1 % от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, если его доход превышает 300 000 руб. за это время.

При этом размер страховых взносов за расчетный период не может превышать восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Т.е. максимальный размер взносов на пенсионное страхование в 2019 году составит 29354 х 8 = 234 832 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в 2019 год составит 6 884 руб.

В случае регистрации ИП в течение года или, наоборот, прекращения деятельности и исключения ИП из ЕГРИП, взносы не платятся за полный год. Размер страховых взносов, подлежащих уплате в таком случае, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Рассчитать взносы за неполный год можно с помощью Калькулятора фиксированных взносов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.09.2018 ИП потеряет право на УСН, если имеет ОС на сумму более 150 млн. рублей

В соответствии с пп. 16 п. 3 статьи 346.12 НК не вправе применять УСНорганизации, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, превышает 150 млн рублей.

Однако это правило распространяется и на ИП, сообщил Минфин в письме № СД-3-3/5755@ от 22.08.2018.

Налогоплательщик, у которого ОС в общем стоят более 150 млн. рублей, считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда 04.07.2018, разъяснено, что на ИП наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК.

Определение остаточной стоимости основных средств ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.09.2018 Как исчисляется земельный налог при приобретении участка в середине года?

Как исчисляется земельный налог при приобретении участка в середине года? На этот вопрос ответило УФНС Республики Карелия.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка).

При приобретении права на земельный участок в течение года налог за этот год считается исходя из числа полных месяцев владения участком. При этом если возникновение прав произошло до 15 числа месяца (включительно), то налог будет исчислен за весь этот месяц. Если же участок куплен после указанной даты, налог за месяц, в котором совершена сделка, не взимается.

За 2017 год для всех имущественных налогов физических лиц, в том числе и земельного, установлен единый срок уплаты - не позднее 3 декабря 2018 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

13.09.2018 Кто платит НДФЛ при договоре цессии, если цессионарий - физлицо

ООО выдало заем предпринимателю, а затем частично переуступило право требования физлицу. Причем ИП-заемщик об этом не знает. Эта информация держится в тайне. ИП продолжает платить старому заемщику, не зная, что новым кредитором фактически является физлицо. ООО передает деньги, полученные от заемщика, новому кредитору – физлицу. Является ли в этой ситуации ИП налоговым агентом по НДФЛ? Может ли эту обязанность выполнять ООО?

Эти вопросы были направлены в Минфин, который ответил на них в письме№ 03-04-06/60218 от 23.08.2018.

При уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) доход у физлица - нового кредитора возникает при погашении организацией-должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу.

Налог с дохода, выплачиваемого указанной организацией физлицу - новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанной организацией, признаваемой на основании пункта 1 статьи 226 НК налоговым агентом.

Исполнение обязанностей налогового агента лицом, на которое такие обязанности не возложены НК, является неправомерным и не имеет правовых последствий в отношении требований к налоговому агенту, предусмотренных НК.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

13.09.2018 ИП на ЕНВД не платит налог на имущество, даже если оно временно не используется

ИП на ЕНВД освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

При этом временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности, а значит, прекращающим действие вышеуказанных налоговой льготы.

Аналогичный подход может применяться, если объект недвижимости ИП частично не используется в предпринимательской деятельности, при этом предусмотренные статьей 346.26 НК условия для освобождения всего объекта от налогообложения, оставшаяся часть которого продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, не прекращают своё действие.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/16656@ от 28.08.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

14.09.2018 Чтобы избежать штрафа, уточненку надо сдать до назначения выездной проверки

Компания выполнила работы своими силами и с привлечением ИП, который не является плательщиком НДС. Однако были созданы формальные документы, в том числе счета-фактуры, от двух контрагентов, сообщает УФНС по Республике Алтай.

Налоговики провели выездную проверку, в ходе которой обнаружили, что документы содержат недостоверную информацию. Налогоплательщик признал неправомерно включенные в состав налоговых вычетов по НДС суммы налога по этим счетам-фактурам.

Проверяемое лицо предоставило уточненную налоговую декларацию по НДС. В ходе выездной налоговой проверки, сумма НДС к доплате по уточненной декларации полностью уплачена.

Однако за несвоевременную уплату НДС налогоплательщику начислена пеня, а также на основании статьи 122 НК будет взыскан штраф от неуплаченной суммы налога.

Этих санкций можно было бы избежать, если бы налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по НДС до назначения налоговой проверки, отмечают налоговики.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

14.09.2018 С 1 октября работодатели будут сдавать новый отчет

С 1 октября работодатели должны будут предоставлять в местные центры занятости новые отчеты о работниках. Об этом говорится в Письме Роструда от 25.07.2018 № 858-ПР.

Форма называется «Сведения об организации и численности работников организации, не являющихся пенсионерами». В ней нужно будет указывать сведения о численности работников:

мужчин 1959 года рождения;

женщин 1964 года рождения.

Причем, указывать нужно будет как работающих на отчетную дату, так и прекративших свою трудовую деятельность в течение отчетного периода.

Обратите внимание

В последнее время Центры занятости населения начали требовать расширенный перечень информации по предпенсионерам. Отчет о количестве таких сотрудников они хотят получать ежеквартально. Письмо с таким требованием, в частности, получила наша читательница.

Читайте об этом: С работодателей требуют отчеты о сотрудникам-предпенсионерах

Форму нужно будет подавать ежеквартально, начиная с данных на 01.10.2018, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Унифицированной формы данного отчета пока не разработано. Поэтому пока его следует подавать на бланках, рекомендуемых региональным центром занятости. Примерную форму можно скачать на официальном сайте Центра занятости населения г. Златоуста.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

ИП без работников заключает договор гражданско-правового характера с физическим лицом на оказание юридических услуг. Исполнитель услуг является гражданином РФ и налоговым резидентом РФ.
1. Какие налоги и взносы необходимо перечислять с вознаграждения физическому лицу по договору гражданско-правового характера?
2. Нужно ли уведомлять ПФР о наличии работника по договору гражданско-правового характера? Следует ли сдавать по физическому лицу формы СЗВ-М, РСВ, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С выплачиваемого исполнителю вознаграждения за оказанную услугу ИП должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13%. Также на сумму вознаграждения необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
ИП обязан представить в налоговый орган по месту своего учета в отношении дохода исполнителя справку 2-НДФЛ, расчеты 6-НДФЛ и расчеты по страховым взносам.
В территориальный орган ПФР по месту жительства ИП должен представить сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Вознаграждение, полученное налогоплательщиком - физическим лицом за оказанную им в РФ услугу (в том числе юридическую) по договору гражданско-правового характера (ГПХ), является облагаемым НДФЛ доходом этого физического лица (п. 1 ст. 207ст. 209пп. 6 п. 1 ст. 208п. 1 ст. 210 НК РФ). Если налогоплательщик является резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ), то налогообложение производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Так как вознаграждение за оказанную услугу по ГПХ, выплачиваемое налогоплательщику индивидуальным предпринимателем, не поименовано в ст.ст. 214.3214.4214.5214.6214.7226.1,227 и 228 НК РФ, то ИП, выплачивающий такое вознаграждение физическому лицу, в силу положенийп.п. 12 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом (смотрите также письма Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-05/35261, от 21.06.2017 N 03-04-05/38854).
В связи с этим ИП на дату выплаты физическому лицу вознаграждения обязан исчислить сумму НДФЛ (п. 3 ст. 226пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ,п. 1 письма Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733), удержать из выплачиваемого налогоплательщику дохода сумму исчисленного налога (п. 4 ст. 226 НК РФ), а также перечислить удержанную сумму налога в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Кроме того, ИП как налоговый агент обязан, в силу положений п. 2 ст. 230 НК РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета (с учетом абзаца 6 п. 2 ст. 230 НК РФ) в отношении дохода исполнителя услуг, исчисленного и удержанного с него налога:
- справку по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом выплаты дохода);
- расчеты по форме 6-НДФЛ начиная с отчетного периода, в котором вознаграждение выплачено (за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода).

Страховые взносы

ИП, являющийся заказчиком услуг, заключившим гражданско-правовой договор на оказание юридической услуги с физическим лицом (исполнителем) и производящий выплату ему вознаграждения по данному договору, является плательщиком страховых взносов с суммы такого вознаграждения, что прямо следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 419 и пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, дополнительно смотрите письмаМинфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 (п. 2), от 15.02.2018 N 03-15-05/9504 (п. 1), от 04.09.2017 N 03-15-05/56580).
При этом в силу пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера не включаются в базу для исчисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Соответственно, на выплату вознаграждения за оказанную юридическую услугу по гражданско-правовому договору следует начислять только страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование по тарифам соответственно 22% и 5,1% (п.п. 13 ст. 426НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 15.02.2018 N 03-15-05/9504).
В данном случае на основании п. 7 ст. 431 НК РФ ИП обязан представлять расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (начиная с периода начисления вознаграждения (п. 1 ст. 421 НК РФ, письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733)), в налоговый орган по месту своего жительства (п. 7.2 ст. 83 НК РФ, письма ФНС России от 20.01.2017 N БС-3-11/371@, от 01.03.2017 N БС-4-11/3748, от 24.01.2017 N 14-3-04/0017@).

Страховые взносы, уплачиваемые на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Если договором с исполнителем услуг начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено, то на вознаграждение, выплачиваемое по гражданско-правовому договору, страховые взносы от НС и ПЗ начисляться не должны (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ

Индивидуальный предприниматель, заключивший с физическим лицом - гражданином РФ договор гражданско-правового характера на оказание юридических услуг, является страхователем и обязан в период действия договора ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представлять в территориальный орган ПФР по месту своего жительства сведения о застрахованном лице - исполнителе услуг по форме СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, п. 1 ст. 7п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, раздел 4 формы СЗВ-М).
Кроме того, не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был заключен договор на оказание услуг, в территориальный орган ПФР по месту жительства ИП необходимо будет представить сведения по форме СЗВ-СТАЖ (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, п. 1.5 Порядка, утвержденного постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги);
Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;
Энциклопедия решений. Лица, в отношении которых представляются сведения по форме СЗВ-М;
Энциклопедия решений. Сведения о застрахованных лицах (форма СЗВ-М);
Энциклопедия решений. Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

 

Организацией, применяющей общую систему налогообложения (ОСНО), 09.10.2009 введена в эксплуатацию холодильная фрионовая установка по первоначальной стоимости 721 497,21 руб. и сроком использования в бухгалтерском и налоговом учете 96 месяцев. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 30%. С 01.01.2013 организация перешла на применение УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С 01.07.2014 право на применение УСН утрачено, в связи с чем организация вновь применяет ОСНО. В мае 2018 года произведено дооборудование холодильной фрионовой установки. Капитальные вложения составили 103 373,90 руб. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 10%. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данной ситуации?

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода может образоваться, в частности, в результате применения различных правил признания расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и НК РФ (п. 3 ПБУ 18/02).

Учет разниц после ввода объекта в эксплуатацию

В силу положений п.п. 17, 19, 21 ПБУ 6/01 и п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 в рассматриваемой ситуации после ввода в эксплуатацию холодильной установки начиная с ноября 2009 г. в бухгалтерском учете организация должна была учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности сумму ежемесячной амортизации в размере 7 515,60 руб. (721 497,21 руб. / 96 мес.). Последним месяцем начисления амортизации должен был быть октябрь 2017 года
Как следует из вопроса, в целях налогообложения прибыли при вводе в эксплуатацию холодильной установки, относящейся к пятой амортизационной группе, организация воспользовалась правом на применение амортизационной премии в размере 216 449,16 руб. (721 497,21 руб. х 30%) (п. 9 ст. 258НК РФ) и учла ее в ноябре 2009 г. единовременно в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272п. 4 ст. 259 НК РФ).
Также с ноября 2009 г. ежемесячно в составе расходов (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ) должны были учитываться амортизационные отчисления в размере 5 260,92 руб. ((721 497,21 руб. - 216 449,16 руб.) / 96 мес.) (п. 9 ст. 258п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
В бухгалтерском учете в отличие от налогового учета амортизационная премия не применяется.
Поскольку в ноябре 2009 г. в целях налогообложения расходов на приобретение холодильной установки списано было больше (221 710,08 руб. (216 449,16 руб. + 5 260,92 руб.)) чем в бухгалтерском учете (7 515,60 руб.), то в учете организации возникла налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 214 194,48 руб. (221 710,08 руб. - 7 515,60 руб.) (п. 12 ПБУ 18/02), которая привела к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) в размере 42 838,90 руб. (214 194,48 руб. х 20%) (п. 15 ПБУ 18/02, что в учете должно было отразиться записью:
Дебет 68 Кредит 77
- 42 838,90 руб. - начислено ОНО.
Далее ежемесячно с декабря 2009 г. (в течение 95 мес.) по мере начисления амортизации, так как бухгалтерская амортизация больше налоговой, ОНО должно было погашаться:
Дебет 77 Кредит 68
- 450,94 руб. ((7 515,60 руб. - 5260,92 руб.) х 20%) - погашено ОНО.
Поскольку переход с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН) приводит к прекращению применения ПБУ 18/02 (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220), то сумму непогашенного до 01.01.2013 ОНО в декабре 2012 г. необходимо было списать:
Дебет 77 Кредит 84
- 26 154,12 руб. (42 838,90 руб. - (450,94 руб. х 37 мес.)) - списано ОНО.

Учет разниц после возврата к ОСН

По состоянию на 01.01.2013 для целей налогообложения остаточная стоимость холодильной установки в учетом положений п. 2.1 ст. 346.25и абзаца 12 п. 1 ст. 257 НК РФ должна была составлять 305 133,09 руб. ((721 497,21 руб. - 216 449,16 руб.) - 5260,92 руб. х 38 мес.).
В периоде применения УСН (2013 г. и первое полугодие 2014 г.) организация должна была учесть расходы на приобретение холодильной установки (пп. 1 п. 1п. 2 ст. 346.16п. 2 ст. 346.18 НК РФ) в размере 198 336,51 руб. ((305133,09 руб. х 50%) + ((305 133,09 руб. х 30%) / 4 х 2))) (пп. 3 п. 3 ст. 346.16пп. 4 п. 2 ст. 346.17п. 2 ст. 346.19 НК РФ, письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6).
После возврата на ОСН с III квартала 2014 г. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) организации оставалось учесть путем начисления амортизации расходы на приобретение холодильной установки в целях налогообложения прибыли в размере 106 796,58 руб. (305 133,09 руб. - 198 336,51 руб.) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ), а в бухгалтерском учете - 300 623,61 руб. (721 497,21 руб. - (7 515,60 руб. х 56 мес.)).
То есть после 01.07.2014 сумма в размере 193 827,03 руб. (300 623,61 руб. - 106 796,58 руб.) должна была учитываться только в бухгалтерском учете в течение оставшихся 40 месяцев, что должно было привести к ежемесячному образованию в учете постоянной разницы в размере 4 845,67 руб. (193 827,03 руб. / 40 мес.) и, соответственно, ПНО в сумме 969,13 руб. (4 845,67 руб. х 20%) (п.п. 47 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 68
- 969,13 руб. - начислено ПНО.
Специальный порядок амортизации ОС после возврата организации с УСН на ОСН нормами гл. 25 НК РФ не определен.
При применении линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока полезного использования, определенного для этого объекта на дату его ввода в эксплуатацию (п.п. 12 ст. 259.1п. 1 ст. 322п. 1 ст. 258 НК РФ).
Возможности использования для целей указанного расчета остаточной стоимости ОС, определенной на основании п. 3 ст. 346.25 НК РФ, не предусмотрено. Положения, в силу которых в связи с переходом на УСН и последующим возвратом к ОСН срок полезного использования объектов ОС, приобретенных (созданных) до начала применения УСН, продлевается (увеличивается), равно как и изменяется их первоначальная стоимость, в НК РФ также отсутствуют.
В связи с этим полагаем, что по объектам ОС, в отношении которых применяется линейный метод начисления амортизации, после возврата с УСН к ОСН она продолжает начисляться в прежнем порядке, то есть исходя из определенной ранее первоначальной стоимости и нормы амортизации.
Поэтому начиная с июля 2014 г. организация должна была ежемесячно учитывать в налоговом учете сумму амортизации в размере 5 260,92 руб. ((721 497,21 руб.- 216449,16 руб.) / 96 мес.).
То есть в налоговом учете после возврата к ОСН остаточная стоимость установки в размере 106 796,58 руб. должна была списаться за 21 месяц (106 796,58 руб. / 5 260,92 руб.), последний месяц начисления амортизации - март 2016 года.
После 01.07.2014 из суммы ежемесячной бухгалтерской амортизации в размере 7 515,60 руб. на начисление постоянной разницы должно было уходить 4 845,67 руб. Следовательно, оставшаяся сумма бухгалтерской амортизации была меньше налоговой на 2 590,99 руб. (5 260,92 руб. - (7 515,60 руб.- 4 845,67 руб.) - эта сумма должна была формировать ежемесячно по март 2016 г. НВР и, соответственно, ОНО - 518,20 руб. (2 590,99 руб. х 20%) (п.п. 1215 ПБУ 18/02). Затем по мере начисления только бухгалтерской амортизации в учете до ноября 2017 г. НВР и соответствующее ей ОНО должны были погаситься.

Учет разниц после дооборудования

На момент дооборудования холодильной установки (май 2018) остаточные стоимости, как налоговая, так и бухгалтерская, были равны нулю.
Для дооборудованной установки в бухгалтерском учете организация, руководствуясь положениями п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний от 13.10.2003 N 91н, может самостоятельно установить срок полезного использования, для примера возьмем 36 месяцев. Учитывая, что в бухгалтерском учете при увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате дооборудования годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты на дооборудование, и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144), то в течение 36 мес. начиная с июня 2018 г. (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01) ежемесячная бухгалтерская амортизация составит 2 871,50 руб. (0 + 103 373,90 руб. / 36 мес.).
Для целей налогообложения изменение срока полезного использования ОС после его дооборудования не предусмотрено (п. 1 ст. 258 НК РФ). Специалисты финансового ведомства считают (смотрите, например, письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-03-06/2/63775), что в случае, если организация осуществила дооборудование полностью самортизированного ОС, то ежемесячная амортизация по нему начисляется исходя из:
- увеличенной в результате дооборудования первоначальной стоимости;
- той нормы амортизации, которая изначально применялась к ОС при вводе его в эксплуатацию.
С учетом того, что к расходам на дооборудование в налоговом учете применена амортизационная премия в размере 10 337,39 руб. (103 373,90 руб. х 10%) (п. 9 ст. 258 НК РФ), ежемесячная налоговая амортизация дооборудованной установки составит 6 230,05 руб.((721 497,21 руб. - 216 449,16 руб.) +(103 373,90 руб. - 10337,39 руб.)) / 96 мес.).
Необходимо учитывать, что в налоговом учете начисление амортизации и амортизационной премии в случаях дооборудования начинается с даты изменения первоначальной стоимости, то есть с даты окончания работ, подтвержденной документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ, смотрите решение ФНС России от 26.01.2017 N СА-4-9/1280@).
Соответственно, в данном случае в мае 2018 года в целях налогообложения будет учтен расход на дооборудование в размере 16 567,44 руб. (10 337,39 руб. + 6 230,05 руб.), а в бухгалтерском учете - 0 руб.
Следовательно, сумма 16 567,44 руб. в мае 2018 г. сформирует НВР, в связи с чем в учете необходимо отразить начисление ОНО в размере 3 313,49 руб. (16 567,44 руб. х 20%):
Дебет 68 Кредит 77
- 3 313,49 руб. - начислено ОНО.
Остаточная налоговая стоимость расходов на дооборудование по состоянию на 01.06.2018 - 86 806,46 руб. (103 373,90 руб. - 16 567,44 руб.) спишется за 14 месяцев (86 806,46 руб. / 6 230,05 руб.).
Начиная с июня 2018 в бухгалтерском учете будет начисляться амортизация в сумме 2 871,50 руб., а в налоговом учете - 6 230,05 руб. Следовательно, НВР будет увеличиваться ежемесячно на сумму 3 358,55 руб. (6 230,05 руб. - 2 871,50 руб.) до окончания списания расходов на дооборудование в налоговом учете. Соответственно, в учете также будет начисляться ОНО в сумме 671,71 руб. (3 358,55 руб. х 20%):
Дебет 68 "Налог на прибыль" Кредит 77
- 671,71 руб. - начислено ОНО.
Начиная с августа 2019 г. НВР начнет погашаться ежемесячно на сумму бухгалтерской амортизации - 2871,50 руб.:
Дебет 77 Кредит 68
- 574,30 (2871,50 х 20%) - погашено ОНО.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

Между организацией (исполнитель) и иностранной организацией (заказчик, КНР), не состоящей на учете в РФ и не имеющей на территории РФ филиалов и представительств, заключен договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Предметом указанного договора является разработка прибора для определения химической стойкости порохов. Работы осуществляются в соответствии с техническим заданием и состоят из нескольких этапов. На сегодняшний день работы не завершены. В I квартале 2018 года был завершен первый этап работ, подписан акт с заказчиком по этому этапу, работы продолжаются. Организация-исполнитель отразила реализацию услуг по первому этапу в налоговой декларации по НДС. От налогового органа поступило требование о даче пояснений по вопросу отражения указанных сумм в налоговой декларации по НДС.
Каков порядок исчисления НДС в рассматриваемой ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях исчисления НДС по реализуемым российской организацией в качестве исполнителя НИОКР для иностранной организации - заказчика, не состоящего на учете в налоговых органах в РФ и не осуществляющего деятельность на территории РФ через свои представительства и филиалы, местом их реализации территория РФ не признается.
Следовательно, у российской организации в связи с такой реализацией не возникает объекта налогообложения НДС в РФ (в том числе по нулевой налоговой ставке) и обязанности по уплате данного налога в российский бюджет.

Обоснование вывода:
В соответствии с нормами ст.ст. 769-778 ГК РФ, взаимоотношения сторон по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее - НИОКТР) регламентируются гл. 38 ГК РФ.
Следует отметить, что договор на выполнение НИОКТР может предусматривать также выполнение иных работ, например подрядных (взаимоотношения сторон по договору подряда регламентируютсягл. 37 ГК РФ).
В этом случае, когда один договор содержит элементы различных договоров, следует говорить о смешанном договоре.
В силу п. 3 ст. 421 ГК РФ, к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС, в частности, являются организации.
Согласно ст. 11 НК РФ организациями для целей законодательства о налогах и сборах признаются, в частности, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146абз. 1 п. 1 ст. 168 НК РФ, объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Вместе с тем на основании пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Из указанной нормы следует, что такие работы не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ.
Место реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ и зависит от вида оказываемых услуг, а также других критериев, установленных данной статьей.
Указанные нормы применяются также при определении места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС иностранными контрагентами.
В пп. 1-4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ содержится закрытый перечень работ (услуг), для которых предусмотрены специальные правила определения места их реализации.
Согласно пп. 1-3 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации зависит от вида работ (услуг).
В свою очередь, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
При этом данный подпункт содержит закрытый перечень услуг.
Его нормы применяются, в частности, при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
В силу абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в этом подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации, в частности, организации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании:
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организации;
- места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа;
- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).
При этом в пп. 1.1 ст. 148 НК РФ указано, что если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 148 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если, в частности, покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 пп. 1.1 ст. 148 НК РФ). Положения данного подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены впп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Соответственно, из указанной нормы следует, что при проведении НИОКР местом их реализации в целях исчисления НДС не признается территория РФ, если покупатель таких работ не осуществляет деятельность на территории РФ.
Например, в письме Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-08/30204 указано, что местом реализации ОКР, в том числе по разработке конструкции инженерного объекта, выполняемых для российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, признается территория РФ.
Указанные разъяснения даны для ситуации, когда в качестве покупателя услуг выступает российская организация.
В рассматриваемой же ситуации в качестве покупателя выступает иностранная организация (КНР), не состоящая на учете в налоговых органах в РФ и не осуществляющая деятельность на территории РФ через свои представительства и филиалы.
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации полагаем, что в целях исчисления НДС по реализуемым российской организацией в качестве исполнителя НИОКР для иностранной организации - заказчика, не состоящего на учете в налоговых органах в РФ и не осуществляющего деятельность на территории РФ через свои представительства и филиалы, местом их реализации территория РФ не признается.
Следовательно, у российской организации в связи с такой реализацией не возникает объекта налогообложения НДС в РФ (в том числе по нулевой налоговой ставке) и обязанности по уплате данного налога в российский бюджет.
В связи с отсутствием в рассматриваемой ситуации применения нулевой ставки НДС отсутствует и необходимость представления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы.
Еще в письме УМНС по г. Москве от 19.04.2002 N 24-11/18233 указано, что при выполнении организацией для иностранного заказчика, не зарегистрированного на территории РФ, работ, относимых к НИОКР, территория РФ местом реализации таких работ не признается, следовательно, объекта налогообложения по НДС не возникает.
Также хотелось бы отметить письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-07-13/1/26068, в котором финансовое ведомство разъясняет ситуацию, противоположную рассматриваемой. Финансисты указали, что в случае приобретения российской организацией у белорусской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, ОКР местом реализации работ признается территория РФ. Следовательно, налогообложение указанных работ осуществляется в соответствии с НК РФ.
Смотрите также письма Минфина России от 11.08.2014 N 03-07-08/39794, от 11.08.2014 N 03-07-08/39794, от 21.10.2013 N 03-07-08/43942, от 25.04.2013 N 03-07-08/14625, от 06.02.2012 N 03-07-08/29, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 11.07.2011 N 03-07-08/213.
В письме Минфина России от 26.03.2018 N 03-07-13/1/18811 при разъяснении ситуации, связанной с оказанием российской организацией работ по НИОКР и передаче их результатов иностранной организации, указано, что если в соответствии с договором покупателем НИР, выполняемых российской организацией, является хозяйствующий субъект Республики Казахстан, местом реализации таких работ территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в РФ.
В письме Минфина России от 17.12.2014 N 03-07-08/65338 контролирующее ведомство приходит к аналогичному выводу в отношении инжиниринговых услуг.
Аналогичная позиция прослеживается и в арбитражной практике. В постановлении ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5373-08 при рассмотрении ситуации о выполнении российской организацией работ по НИОКР и передаче их результатов иностранной организации суд пришел к выводу, что местом реализации НИОКР, выполненных российской организацией по договору с иностранным заказчиком, территория РФ не признается и такие работы объектом налогообложения НДС на территории РФ не являются.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

Налог на имущество

 

В связи с изменениями в ст. 374 НК РФ и в ст. 381 НК РФ, внесёнными Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2019 всё движимое имущество (в том числе и приобретённое по сделкам с взаимозависимыми лицами) не будет облагаться налогом на имущество организаций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с изменениями в ст. 374 НК РФ и в ст. 381 НК РФ, внесёнными Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации", с 1 января 2019 года всё движимое имущество (в том числе и приобретённое по сделкам с взаимозависимыми лицами) не будет облагаться налогом на имущество организаций.

Обоснование вывода:
Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).
На основании пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщика входит уплата законно установленных налогов. Эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 1 НК РФ основания возникновения обязанности по уплате налогов устанавливаются непосредственно в НК РФ. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ), соответственно, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, в том числе объект налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ).
Так, в соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38НК РФ. Объектом налогообложения признаются: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 11 НК РФ понятие "объект налогообложения" как специфическое понятие законодательства о налогах и сборах должно пониматься только в том значении, которое определяется в соответствующих статьях НК РФ (смотрите, например,постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2017 N 09АП-1815/17).
Как отмечают высшие суды, при установлении объекта налогообложения и налоговой базы того или иного налога, являющегося частью единой налоговой системы государства, федеральный законодатель вправе, руководствуясь положениями статей 55 (часть 3) и 57Конституции РФ, самостоятельно избирать наиболее оптимальные способы учета тех или иных экономически значимых характеристик соответствующего объекта в целях обеспечения справедливого и соразмерного налогообложения (постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 года N 2-П; определения Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, от 16.05.2007 N 418-О-П).
Между тем следует отметить, что федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при введении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, продолжительность налогового периода, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (смотрите определенияКонституционного Суда Российской Федерации от 28.06.2018 N 1630-О, от 25.02.2016 N 329-О, от 15.05.2007 N 372-О-П).
Так, согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Таким образом, правовая природа объекта налогообложения по налогу на имущество определяется конкретной нормой НК РФ, а именност. 374 НК РФ. Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12, отсутствие объекта налогообложения свидетельствует об отсутствии обязанности по уплате налога.
В 2018 году в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Но начиная с 1 января 2019 года ст. 374 НК РФ будет действовать в новой редакции на основании Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 302-ФЗ). В соответствии с пп. "а" п. 19 ст. 2 указанного закона движимое имущество исключено из объекта налогообложения налогом на имущество организаций. Кроме того, согласно п. 22 ст. 2 закона N 302-ФЗ с 1 января 2019 года признаётся утратившим силу п. 25 ст. 381 НК РФ, устанавливающий льготы в отношении движимого имущества с ограничениями к операциям в частности с взаимозависимыми лицами.
Таким образом, с 1 января 2019 года налогом на имущество организаций не облагается всё движимое имущество, в том числе приобретённое и по сделкам с взаимозависимыми лицами. Данные выводы подтверждаются и ответом ФНС России (Вопрос: С какого периода движимое имущество организаций освобождается от уплаты налога (независимо от места нахождения такого имущества)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", август 2018 г.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения