Мониторинг законодательства РФ за период с 9 по 15 сентября 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Утвержден "электронный" формат новой формы заявления об утрате права на применение ПСН
Обновленная форма заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения введена Приказом ФНС России от 12.07.2019 N ММВ-7-3/352@ (в соответствии с изменениями п. 8 ст. 346.45 НК РФ из формы заявления было исключено указание на переход ИП на общую систему налогообложения).
С утверждением нового формата представления в электронной форме указанного заявления утрачивает силу Приказ ФНС России от 27.08.2014 N ММВ-7-6/442@, которым был утвержден ранее применявшийся формат.
Утверждена форма заявления о предоставлении организации налоговой льготы по транспортному и земельному налогам
Заявление заполняется в случае обращения налогоплательщика - организации в налоговый орган за предоставлением налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу, включая предоставление налоговых вычетов, а также применение иных установленных законодательством оснований, освобождающих от уплаты указанных налогов.
В состав формы заявления включаются титульный лист и лист с информацией о заявленной налоговой льготе.
В приложении приведены коды налоговых льгот, а также формат представления заявления в электронной форме.
Приказ вступает в силу с 1 января 2020 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Обновлен унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
Изложены в новой редакции раздел IX приложения N 1 "Формат описания представления отдельных документов в налоговые органы", приложение N 3 "Типы содержимого", таблица 16.5 приложения N 16 "Документооборот по представлению отдельных документов в налоговые органы" к Унифицированному формату, утвержденному Приказом ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@.
Скорректирована статистическая форма N 3-информ, по которой подаются сведения об использовании ИКТ и о производстве вычислительной техники и ПО, а также об оказании услуг в этих сферах
Уточнена графа 4 таблицы Справки 5 указанной формы, в которой указывается информация об использовании российского ПО.
Указанную годовую форму предоставляют юридические лица, кроме субъектов малого предпринимательства, основной вид экономической деятельности которых по ОКВЭД2 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) относится к установленным в указаниях по заполнению формы группам. Срок предоставления - 25 марта после отчетного периода.
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 30.08.2019 N 480, которым были утверждены изменения в форму N 3-информ.
ФСС РФ предложены обновленные формы документов, используемых в процессе получения выплат по обязательному социальному страхованию в рамках пилотного проекта
Действующие формы документов, применяемых для выплаты в 2012 - 2019 годах страхового обеспечения и иных выплат в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта, предусматривающего назначение и выплату застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, иных выплат и расходов территориальными органами ФСС РФ, утверждены Приказом ФСС РФ от 24.11.2017 N 578.
Настоящим проектом:
вводятся 2 новых формы: уведомления о прекращении права застрахованного лица на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком; извещения с указанием перечня необходимых исправлений в листок(-тки) нетрудоспособности;
корректируются формы:
заявления о возмещении расходов на оплату дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;
справки-расчета размера оплаты отпуска.
Кроме того, вносятся новые поля в формы:
заявления о выплате (перерасчете) пособия (оплате отпуска);
в извещение о предоставлении недостающих документов или сведений включены поля: СНИЛС, контактный номер телефона страхователя, застрахованного лица с учетом кода иностранного государства.
Утратившим силу предлагается признать Приказ ФСС РФ от 24.11.2017 N 578, которым утверждены ныне действующие аналогичные формы.
Минфином России даны разъяснения по вопросам казначейского сопровождения средств, предоставляемых юрлицам
С учетом положений статьи 5 Закона о федеральном бюджете на 2019 - 2021 годы сообщается, что казначейскому сопровождению подлежат, в том числе, бюджетные инвестиции, предоставляемые юридическим лицам в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса РФ, а также авансовые платежи по контрактам (договорам), заключаемым в рамках их исполнения.
Отмечено при этом, что на юридическое лицо, которому предоставлены такие бюджетные инвестиции, при осуществлении им закупок за счет указанных средств распространяются положения законодательства, регулирующие деятельность заказчика, в случаях и в пределах, которые определены в рамках договоров об участии Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования в собственности субъекта инвестиций.
Разъяснения Банка России от 11.06.2019
"По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П)
Банк России разъяснил требования к учету НФО некоторых финансово-хозяйственных операций
В информации содержатся разъяснения, касающиеся:
отражения в учете суммы резерва опций и гарантий, определенной в соответствии с регуляторными требованиями; стабилизационного резерва в части показателя достаточности страховых резервов, рассчитанного в соответствии с нормами Положения Банка России от 16.11.2016 N 558-П;
порядка применения страховщиками балансового счета N 33104 "Резерв незаработанной премии по договорам страхования жизни"; балансового счета N 33803 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни".
Банк России разъяснил вопросы, связанные с применением счетов по учету внутрихозяйственных требований и обязательств при расчетах между головным офисом и обособленными подразделениями МФО
Указанием Банка России от 25.04.2019 N 5133-У внесены изменения в характеристику счета N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".
Банк России разъяснил, что счета по учету внутрихозяйственных требований и обязательств применяются в том числе при расчетах между головным офисом микрофинансовой организации и ее обособленными подразделениями, не выделенными на отдельный баланс.
ФНС России даны рекомендации по определению движимого и недвижимого имущества
В ряде случаев при решении данного вопроса налоговым органам рекомендовано руководствоваться судебной практикой (в отношении таких объектов имущества, как например, "вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода", "замощение", "ограждение", "трансформаторная подстанция", "трубопровод"). В письме приведен перечень соответствующих судебных решений.
Общими критериями при этом являются:
наличие прочной связи объекта с землей или технологическое соединение объекта с другими объектами подземными коммуникациями;
невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению;
наличие самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, на котором он находится.
Право физлица на налоговую льготу можно подтвердить извещением (справкой) органа ПФР об отнесении лица к категории "пенсионер"
Заявить о праве на льготу по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество физлиц можно направив в инспекцию заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 ноября 2017 г. N ММВ-7-21/897@.
В заявлении необходимо отразить сведения о документах, подтверждающих право на налоговую льготу.
ФНС России сообщает, что при заполнении заявления в качестве документа-основания могут указываться реквизиты извещения (справки) органа ПФР, подтверждающего отнесение налогоплательщика-физлица к категории пенсионеры.
Разъяснения по вопросам предоставления лицам предпенсионного возраста налоговых льгот с 01.01.2019 также доведены письмом ФНС России от 29.11.2018 N БС-4-21/23076.
ФНС России сообщила о порядке налогообложения земельных участков под многоквартирными домами с момента госрегистрации права собственности на помещение в нем
Сообщается, что с момента госрегистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме, даже если прекращение права застройщика на этот земельный участок не было зарегистрировано в установленном порядке.
Данная позиция отражена также в судебных решениях, отраженных в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 N 11642/11 и Определении ВС РФ от 21.03.2018 N 305-КГ18-1112 (доначисление обществу земельного налога было признано не соответствующим действующему законодательству, поскольку спорные земельные участки в силу закона перешли в общую долевую собственность собственников помещений многоквартирных домов).
Транспортный налог: в отношении каких автомобилей марок "Land Rover, "Audi", "Mercedes-Benz", "VOLVO", и "Lexus" применяется повышающий коэффициент
Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.
Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.
С учетом паспортных и технических данных сообщено о применении (неприменении) повышающих коэффициентов к ставке транспортного налога для указанных в запросе автомобилей.
Письмо ФНС России от 30.08.2019 N АС-4-20/17479@
ФНС России пояснила, в каких случаях реализация билетов на культурно-зрелищные мероприятия освобождается от НДС
От НДС освобождена реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности (БСО).
БСО - первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы.
С 1 июля 2019 года обязанность по выдаче (направлению) кассового чека (БСО) может быть исполнена в том числе путем передачи документа на бумажном носителе с содержащимися на нем реквизитами, позволяющими их идентифицировать (QR-код и (или) дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).
Таким образом, организации, осуществляющие деятельность в указанной сфере, вправе применять освобождение от НДС при реализации физлицам входных билетов в следующих случаях:
- в случае выдачи билета в виде БСО, сформированного в установленном порядке;
- в случае одновременной выдачи билета по утвержденной форме и кассового чека (БСО);
- в случае выдачи билета по утвержденной форме с содержащимися на нем реквизитами кассового чека (БСО), позволяющими их идентифицировать (QR-код и (или) дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).
Письмо ФНС России от 02.09.2019 N ГД-4-14/17486@
ФНС России напомнила, в каком порядке и объеме представляются сведения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Режим "Доступ для интеграции сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП" позволяет получать сведения из реестров в виде файлов, содержащих только открытые сведения, в форматах, утвержденных приказом ФНС России от 12.01.2017 N ММВ-7-6/8@.
Сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физлица, могут быть предоставлены исключительно государственным органам, судам, органам ГВБФ, ГК "Агентство по страхованию вкладов" в предусмотренных случаях и порядке.
Об ограничении доступа к таким сведениям указывается в графе "Дополнительная информация".
Сообщается, что по организационным вопросам (оформление доступа, рассмотрение заявок на предоставление доступа к ЕГРЮЛ и ЕГРИП через Интернет), установке атрибутов и иным техническим вопросам можно обратиться по телефону (495) 913-07-60 (добавочный "3").
Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@
6-НДФЛ: разъяснен порядок заполнения расчета в случаях перерасчета сумм заработной платы, отпускных и НДФЛ при представлении больничного листка
В связи с представлением сотрудником листа нетрудоспособности организация:
в апреле 2019 года осуществляет перерасчет сумм заработной платы за март 2019 года и НДФЛ. В этом случае итоговые суммы с учетом перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года. Заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 100 - 140 раздела 2 расчета за полугодие 2019 года;
производит перерасчет суммы отпускных и суммы НДФЛ - в разделе 1 расчета отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных;
возвращенная сумма налога (на основании письменного заявления налогоплательщика) отражается по строке 090 раздела 1 расчета в том периоде, в котором работодателем произведен возврат НДФЛ.
Письмо Банка России от 14.08.2019 N 45-1-2-07/22917
Банк России сообщил, как правильно заполнить платежное поручение при переводе денежных средств физлицам на карту МИР
При переводе денежных средств в целях осуществления выплат с применением карты МИР:
в реквизите "Код выплат" (110) платежного поручения указывается "1";
значения реквизитов "Банк получателя" (13), "БИК" (14), "Счет N" (15), "Счет N" (17) платежного поручения заполняются в соответствии с общим порядком, согласно приложению 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П.
<Информация> ФНС России
"На сайте ФНС России теперь можно уплатить налоги картой зарубежного банка"
ФНС России запустила сервис "Уплата налогов картой иностранного банка"
С помощью данного сервиса можно уплатить налоги, если плательщик постоянно проживает и работает за границей и у него нет карты российского банка.
После ввода реквизитов платежа пользователь переадресуется на портал госуслуг, где без авторизации может ввести данные карты и внести платеж. Комиссия не взимается.
Сервис позволяет заплатить имущественные налоги единым платежом. Иностранные поставщики электронных услуг могут уплатить НДС, а также другие налоги, сборы и пошлины, заполнив все необходимые реквизиты платежного поручения.
<Информация> ФНС России
<Налоговая политика и практика: когда в чек нужно включать ИНН покупателя>
ФНС России сообщила о случаях указания ИНН покупателя в кассовом чеке
В кассовом чеке (или бланке строгой отчетности) указывается ИНН покупателя-физлица, а при его отсутствии - серия и номер паспорта:
при выплате выигрыша в лотерею или в азартных играх;
при получении страховой премии или при страховой выплате;
при расчетах между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных или электронных денежных средств.
<Информация> ФНС России
<ФНС России продолжает разъяснять наиболее частые вопросы граждан по налоговым уведомлениям за 2018 год>
ФНС России ответила на вопросы физлиц о льготах для многодетных семей, причинах увеличения транспортного налога, а также о начислении транспортного налога при утилизации автомобиля
На сайте ФНС России опубликованы ответы на вопросы физлиц по налоговым уведомлениям за 2018 год.
В частности:
- для лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей (родителей, опекунов, усыновителей), предусмотрен дополнительный налоговый вычет по налогу на имущество. Вычет уменьшает кадастровую стоимость квартиры (комнаты) на стоимость 5 кв. метров, или жилого дома - на 7 кв. метров в расчете на каждого ребенка;
- по земельному налогу для многодетных предусмотрен вычет в размере 6 соток освобождаемой от налога кадастровой стоимости земельного участка;
- после утилизации автомобиля налог прекращает исчисляться с даты его снятия с учета в органах ГИБДД МВД России;
- увеличение размера транспортного налога может быть связано с изменением налоговых ставок и (или) отменой льгот, с применением повышающих коэффициентов в отношении дорогостоящих автомобилей.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
09.09.2019 Предприниматель является налоговым агентом при приобретении муниципального имущества, если оно куплено для использования в предпринимательской деятельности
Определение Верховного Суда РФ от 01.08.2019 № 303-ЭС19-11636
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что не должен был уплачивать НДС при приобретении муниципального имущества, т. к. договор купли-продажи заключен им как физическим лицом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. Имущество приобретено гражданином, зарегистрированным в качестве ИП, для использования его в предпринимательской деятельности. В договоре купле-продаже НДС выделен не был. Поэтому у предпринимателя, как налогового агента, возникла обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС при покупке муниципального имущества.
Источник: http://www.pravovest.ru
09.09.2019 Если имущество в результате реорганизации компании передано взаимозависимому плательщику УСН (с тем же самым бенефициаром), то принятый к вычету НДС подлежит восстановлению
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2019 № Ф04-3363/19 по делу N А46-17753/2018
По мнению налогоплательщика, обязанность по восстановлению НДС при получении имущества у него отсутствовала, поскольку имущество было получено в ходе реорганизации. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Налогоплательщик на УСН образован путем слияния двух взаимозависимых с ним компаний, одна из которых получила вычет НДС по спорному имуществу. После передачи имущества оно продолжало находиться во владении одного и того же лица (единого бенефициара), используется в тех же целях, что и ранее, теми же лицами и в рамках тех же договоров. Таким образом, реальной целью налогоплательщика явилась смена режима налогообложения с общего режима на УСН и невосстановление НДС по имуществу, используемому для операций, не подлежащих обложению НДС. Следовательно, НДС доначислен налоговым органом обоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru
09.09.2019 Суд признал правомерным доначисление налога на имущество, т. к. объекты, полученные от взаимозависимого контрагента, учтены налогоплательщиком по ценам значительно ниже рыночных
Определение Верховного Суда РФ от 01.08.2019 № 305-ЭС19-11779
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что верно исчислил налог на имущество исходя из цены приобретения объектов и стоимости безвозмездно полученного имущества. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Суд признал доказанной взаимозависимость налогоплательщика и его контрагента, учтя, в т. ч., состав участников, передачу активов от контрагента налогоплательщику, отклонение цены, указанной в договорах купли-продажи имущества, а также учтенной обществом стоимости имущества, полученного по соглашению о безвозмездной передаче имущества, от рыночного уровня цен, отсутствие деловой цели и экономического смысла сделок. Суд пришел к выводу о согласованности действий налогоплательщика и его контрагента в целях получения необоснованной налоговой выгоды при заключении сделок по реализации объектов недвижимого имущества по ценам значительно ниже рыночных. Налоговая база по налогу на имущество определена исходя из рыночной стоимости объектов, установленной оценочной организацией.
Источник: http://www.pravovest.ru
10.09.2019 Для целей применения ЕНВД в площадь торгового зала включаются любые помещения, где выставлен товар и в которые имеется доступ для покупателей
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2019 № Ф04-3355/19 по делу N А70-18459/2018
По мнению налогоплательщика, он правомерно применял ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м". Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Торговую площадь следует учитывать на основании фактического использования помещения, а не только по техническому назначению, указанному в инвентаризационных документах. Если покупатели имеют доступ в складские и подсобные помещения, в которых выставлен товар и осуществляются расчеты, то площадь торгового зала увеличивается. Согласно поэтажному плану вход в здание магазина осуществлялся через единственный вход, который вел сначала в склад, а затем в торговый зал. Однако товар размещался и в помещении склада, что подтверждается показаниями покупателей. Поскольку фактически площадь торгового зала составляла более 150 кв. м. (торговый зал и склад), налогоплательщик не имел права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru
10.09.2019 Распространение наружной рекламы облагается ЕНВД и в том случае, когда рекламные конструкции принадлежат налогоплательщику на праве аренды
Определение Верховного Суда РФ от 05.08.2019 № 308-ЭС19-12188
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик не вправе применять ЕНВД при распространении наружной рекламы, поскольку не является владельцем рекламных конструкций и рекламораспространителем. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Распространение наружной рекламы осуществляется налогоплательщиком с использованием рекламных поверхностей, права пользования и владения которыми возникли на основании договора аренды. При этом рекламораспространение с использованием данных конструкций реализовывается налогоплательщиком по отношению к рекламодателю. Такая деятельность полностью соответствует критериям для применения ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru
10.09.2019 Если взыскание налоговой задолженности ИП стало возможным после 01.01.2015, то она не может быть признана безнадежной к взысканию на основании специальных норм ФЗ от 28.12.2017 № 436-ФЗ
Определение Верховного Суда РФ от 01.08.2019 № 303-ЭС19-11893
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
По мнению предпринимателя, числящаяся за ним налоговая задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорная задолженность перед бюджетом по налогам, пеням и штрафу доначислена после периода, на который распространялось действие специальных норм Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ о признании недоимки безнадежной к взысканию, ее взыскание стало возможным после 01.01.2015. Поэтому спорная задолженность не может быть признана безнадежной.
Источник: http://www.pravovest.ru
10.09.2019 Передача права на возврат (зачет) переплаты по налогу в порядке правопреемства не влияет на порядок исчисления трехлетнего срока на возврат (зачет)
Определение Верховного Суда РФ от 05.08.2019 № 309-ЭС19-11479
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что не пропустил трехлетний срок на обращение с заявлением о зачете переплаты по налогу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговый орган отказал в зачете переплаты по налогу на прибыль, принятой налогоплательщиком в порядке правопреемства в связи с реорганизацией правопредшественника в форме присоединения. В рассматриваемом случае срок на зачет (возврат) переплаты исчисляется со дня подачи правопредшественником налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период. При этом последующая передача налогоплательщику как правопреемнику права на зачет (возврат) излишне уплаченного налога не повлияла на порядок исчисления срока.
Источник: http://www.pravovest.ru
11.09.2019 Обеспечение транспорта собственным топливом налогоплательщика в целях организации международной перевозки не относится к транспортно-экспедиционным услугам и не облагается НДС по ставке 0%
Определение Верховного Суда РФ от 02.08.2019 № 307-ЭС19-13538
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применил ставку НДС 0% при оказании транспортно-экспедиционных услуг в ходе международной перевозки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик в целях организации международных перевозок оказывал услуги по обеспечению автомобильного транспорта топливом, принадлежащим ему на праве собственности, путем его выборки на АЗС на основании пластиковых карт, по талонам и заправочным ведомостям через топливо-раздаточные колонки. Суд пришел к выводу, что фактические действия налогоплательщика по исполнению указанного договора представляют собой услуги по передаче топлива и не могут быть квалифицированы как транспортно-экспедиционные услуги. Соответственно, к данным услугам подлежит применению общая ставка НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru
12.09.2019 Если в рамках договора об инвестиционной деятельности фактически произошла передача права собственности на объекты незавершенного строительства, то налогоплательщик должен учесть полученный доход при исчислении налога
Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2019 № 309-ЭС19-12388
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик при исчислении налога по УСН неправомерно не учел доход от фактической передачи права собственности на объекты незавершенного строительства, оформленной договором об инвестиционной деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Предшествующие заключению основной сделки действия сторон и действия, совершаемые ими в процессе ее исполнения, в том числе условия расторжения договора, отсутствие подтвержденной возможности использования объектов в инвестиционной деятельности по строительству многоквартирных жилых домов, намерения осуществлять достройку объектов, их демонтаж и другие обстоятельства свидетельствуют о формальном вовлечении налогоплательщика в данные правоотношения с целью получения налоговой выгоды. Поскольку правоотношения, оформленные сторонами спорным договором об инвестиционной деятельности, не носили инвестиционный характер, налогоплательщик должен учесть доход от реализации объектов.
Источник: http://www.pravovest.ru
12.09.2019 Предприниматель при исчислении налога по УСН не вправе учесть расходы на ремонт жилого дома, если нет доказательств его использования в предпринимательской деятельности; предварительный договор купли-продажи дома сам по себе таким доказательством не является
Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2019 № 309-ЭС19-12517
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что при исчислении налога по УСН правомерно учел расходы, понесенные при выполнении ремонта дома. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Затраты на отделку помещения, установку окон в жилом доме исключены инспекцией из состава расходов правомерно, поскольку ИП не представлено доказательств использования этого дома в предпринимательской деятельности. Предварительные договоры купли-продажи дома с потенциальными покупателями не свидетельствуют о предпринимательской деятельности, кроме того, намерения сторон не реализованы и на момент рассмотрения спора.
Источник: http://www.pravovest.ru
12.09.2019 Дебиторская задолженность может быть списана как безнадежная к взысканию, только если есть доказательства ее наличия и заключение договоров экономически обоснованно
Определение Верховного Суда РФ от 05.08.2019 № 301-ЭС19-12265
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно включил в состав расходов безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорная задолженность состоит из авансов, выданных впоследствии ликвидированной организации, а также платы по договорам поручительства за эту организацию. Суд пришел к выводу о недоказанности налогоплательщиком наличия данной задолженности. Также суд указал на экономическую необоснованность затрат по договорам поручительства, поскольку налогоплательщик и контрагент являлись аффилированными лицами и в момент заключения спорных сделок знали о наличии признаков банкротства должника.
Источник: http://www.pravovest.ru
13.09.2019 При отсутствии уведомления налогоплательщика о применении УСН налоговый орган вправе приостановить операции по счету в связи с непредставлением деклараций по ОСН
Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2019 № 308-ЭС19-12542
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что налоговый орган неправомерно приостановил операции по его счету в связи с непредставлением налоговых деклараций по ОСН, поскольку он применял УСН и представлял декларации по налогу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Предприниматель не представил уведомление о применении УСН или о переходе на спецрежим. При проверке пояснения, отчетность и уведомление для использования УСН также представлены не были. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не приобрел в установленном порядке права на применение УСН, в связи с чем у инспекции имелись правовые основания для принятия обеспечительных мер в виде приостановления движения денежных средств по банковскому счету налогоплательщика ввиду непредставления деклараций по ОСН.
Источник: http://www.pravovest.ru
13.09.2019 Суд признал правомерным доначисление НДС с суммы полученного налогоплательщиком займа, поскольку фактически между сторонами сложились взаимоотношения по поставке товаров, а спорная сумма является авансом
Определение Верховного Суда РФ от 07.08.2019 № 308-ЭС19-12875
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно доначислил НДС с суммы полученного займа. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Между налогоплательщиком (поставщик, заемщик) и контрагентом (покупатель, заимодавец) заключены договор поставки товара и договор займа. При этом доказательств возврата налогоплательщиком заемных денежных средств и уплаты процентов не представлено, на момент проведения проверки числится кредиторская задолженность. Суд пришел к выводу, что фактически между сторонами сложились взаимоотношения по поставке товаров, а представленный договор займа носит формальный характер, составлен вне связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты НДС с аванса, полученного в счет поставки продукции.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
09.09.2019 Система tax free заработает в России не ранее 2021 года
В тестовом режиме систему уже работает в Москве, Петербурге, Красногорске и Сочи
Система tax free, которая дает возможность иностранным гражданам вернуть НДС за купленные в РФ товары, заработает на территории всей России не ранее 2021 г., заявил глава Минпромторга Денис Мантуров, пишет ТАСС.
Пилотный проект системы tax free был запущен в России в апреле 2018 г. Вернуть себе НДС с товаров могут граждане иностранных стран, которые не входят в Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Для этого им необходимо приобрести товары в течение одного дня на общую сумму не менее 10 тыс. руб. с учетом налога и оформить на них чек. На подакцизные товары (например, на алкоголь и табак) система tax free не распространяется.
«Электронную систему чеков tax free внедряет ФТС России вместе с налоговой службой. Ее отладка будет завершена до конца 2019 года. Что касается распространения tax free на всю страну, мы должны внести эти предложения в правительство к маю 2020 года, в Государственную Думу – в сентябре 2020 года. С января 2021 года должны будем сопровождать рассмотрение федерального закона Советом Федерации», – отметил министр.
Источник: Российский налоговый портал
09.09.2019 Какой ОКТМО ставить в 6-НДФЛ
В поле «Код по ОКТМО» справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.
ИП, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО по месту жительства.
При этом ИП, признаваемые налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД или ПСН в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Таким образом, в поле «Код по ОКТМО» справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ в отношении организации указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация, а в отношении ИП указывается код муниципального образования по месту жительства.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/17090@ от 28.08.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.09.2019 Реестр малых предприятий обновили. Вы точно там?
10 августа 2019 года прошло очередное ежегодное обновление Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (ЕРСМП).
Компании и ИП выбывают из реестра по следующим причинам:
прекращение деятельности ИП или юрлица;
не предоставление налогоплательщиками бухгалтерской, налоговой отчетности (в том числе сведений о среднесписочной численности) за предшествующий год;
не предоставление держателями реестра акционеров акционерных обществ сведений об АО.
Обновление ЕРСМП осуществляется ежегодно 10 августасоответствующего календарного года на основе тех данных, которые будут в распоряжении ФНС по состоянию на 1 июля.
Проверить, есть ли вы в реестре, можно в нашем сервисеПоиск по базе «Открытые данные» от ФНС России
При этом предусмотрено ежемесячное (10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло соответствующее изменение) обновление отдельных видов сведений:
внесение сведений о вновь созданных юрлицах, вновь зарегистрированных ИП;
исключение сведений о юрлицах, ИП, прекративших деятельность;
актуализация сведений, индивидуализирующих юрлицо или ИП (наименование или фамилия, имя, отчество, место нахождения или жительства, виды осуществляемой деятельности, выданные лицензии);
внесение сведений о производимой продукции, участии в закупках товаров, работ, услуг для нужд органов государственной власти, органов местного самоуправления и отдельных видов юрлиц.
Почему важно быть в Реестре? Организации и ИП, исключенные из ЕРСМП, лишаются ряда преференций, напомнили в ФНС.
В частности, налогоплательщики, не включенные в ЕРСМП, лишаются права на льготное кредитование, программы господдержки, выделение средств на поддержку деятельности, участие в государственных контрактах и закупках, запрет на проведение проверок со стороны надзорных органов.
Кроме того, малым и микропредприятиям, не включенные в ЕРСМП, придется сдавать много отчетности в Росстат. Ведь статистическое ведомство определяет принадлежность к малому бизнесу именно по реестру.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.09.2019 На сайте ФНС теперь можно уплатить налоги картой иностранного банка
Сервис рассчитан на все категории пользователей и доступен на русском и английском языках
ФНС РФ запустила сервис «Уплата налогов картой иностранного банка». С его помощью можно уплатить налоги, если плательщик постоянно проживает и работает за рубежом, и у него нет карты российского банка. Сервис подходит всем категориям пользователей и доступен на двух языках — русском и английском, сообщает пресс-служба ФНС России.
Сервис максимально автоматизирован и позволяет заплатить имущественные налоги единым налоговым платежом или ввести индекс при наличии платежного документа. Также с помощью данного сервиса зарубежные поставщики электронных услуг могут уплатить НДС, а также другие налоги, сборы и пошлины, заполнив все нужные реквизиты платежного поручения.
Комиссия при использовании сервиса не взимается. Сервис предназначен для уплаты налогов картами зарубежных банков.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2019 Новые правила для бухотчетности с 2020 года
С 2020 года на ФНС России возложены функции по формированию и ведению государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности (ГИР БО).
ГИР БО – это совокупность бухотчетности экономических субъектов, обязанных составлять такую отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях, если бухотчетность подлежит обязательному аудиту.
Обязательный экземпляр годовой бухотчетности представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
От представления обязательного экземпляра отчетности в ФНС освобождаются:
1) организации государственного сектора;
2) ЦБ;
3) религиозные организации;
4) организации, представляющие бухотчетность в ЦБ;
5) организации, годовая бухотчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне;
6) организации в случаях, установленных Правительством РФ.
В ГИР БО не представляется последняя бухотчетность реорганизуемого или ликвидируемого юрлица.
Обязательный экземпляр отчетности представляется организацией не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в виде электронного документа вместе с отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
С введением ГИР БО вносятся следующие изменения в порядок представления бухотчетности:
- необходимость представления годовой бухотчетности только в ФНС. В органы государственной статистики представлять отчетность не нужно.
- отчетность сдается только в электронном виде. В 2020 году субъектами малого предпринимательства бухотчетность может представляться на бумажном носителе или в виде электронного документа.
В мае 2020 года будет доступен для всех пользователей интернет-сервис ГИР БО, позволяющий бесплатно получить информацию о бухгалтерской отчетности любой организации. Также будет возможность получить экземпляр отчетности, подписанный электронной подписью ФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.09.2019 Главы КФХ не платят 1-процентный фиксированный взнос от суммы дохода
Главы КФХ уплачивают страховые взносы на ОПС и на ОМС за себя и за каждого члена КФХ.
При этом размер страховых взносов на обязательное ОПС в целом по КФХ определяется как произведение фиксированного размера, составляющего 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рубля — за 2019 год и 32 448 рублей — за 2020 год), и количества всех членов КФХ, включая главу КФХ.
Главой 34 НК не предусмотрен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на ОПС для глав КФХ в зависимости от объема дохода, полученного КФХ, как это установлено для ИП.
Таким образом, главы КФХ не уплачивают страховые взносы на ОПС в размере 1,0 % с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-15-05/61471 от 14.08.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.09.2019 При зачете авансов и выдаче займов применять ККТ не нужно. Или нужно?
В разделе «Часто задаваемые вопросы» на сайте ФНС появился ответ на вопрос, надо ли применять ККТ при зачетах авансов, взаимозачетах и оплате товаров после их отгрузки.
Налоговики утверждают, что ККТ применять не нужно, если оплата не подразумевает наличную оплату или оплату с предъявлением электронного средства платежа, в следующих случаях:
при расчете иным встречным предоставлением, например, при взаимозачете;
при зачете предварительной оплаты (аванса) в счет ранее отгруженных товаров (работ, услуг);
при предоставлении займа для оплаты товаров (работ, услуг), в частности, при реализации на условиях оплаты, осуществляемой после приобретения товара (оказания услуги).
Ссылается при этом автор ответа на пункт 9 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ. Однако в указанном пункте речь идет о том, что ККТ не применяется при безналичных расчетах между организациями (и/или) ИП. При этом приведенные в ответе расчеты вообще не являются денежными и потому не могут быть наличными или безналичными.
Впрочем, в любом случае такими разъяснениями стоит воспользоваться, потому что они в пользу бизнеса. Но чтобы разъяснение неожиданно не пропало с сайта ФНС, мы его зафиксировали
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.09.2019 Как отразить в РСВ выходное пособие
Бывшему сотруднику организации выплачено выходное пособие в пределах трех средних месячных заработков. Взносами оно не облагается, но надо ли его показывать в расчете по страховым взносам?
Ответ на этот вопрос публикует газета УНП.
Несмотря на то, что такие выходные пособия не облагаются страховыми взносами (п. 1 ст. 422 НК), указать в РСВ их надо. Отражаются они в строках 030 и 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 и строках 020 и 030 приложения 2 к разделу 1 расчета за тот период, в котором компания начислила пособие сотруднику (п. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка, утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).
Необходимо указать их и в разделе 3 расчета, поскольку он заполняется на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного периода. В том числе в пользу которых в отчетном периоде начисляла выплаты в рамках трудовых договоров (п. 22.1 Порядка). Пособие в пределах трех средних месячных заработков не облагается страховыми взносами. Но компания платит его в рамках трудовых отношений.
Поэтому на бывшего работника нужно заполнить раздел 3. Необлагаемое пособие необходимо показать в графах 210 подраздела 3.2 раздела 3 расчета по взносам (п.22.26 Порядка).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.09.2019 Госдума освобождает от НДФЛ матпомощь для студентов
Соответствующий законопроект принят депутатами во втором чтении
Депутаты Госдумы приняли во втором чтении проект закона, который освобождает студентов и аспирантов от НДФЛ при получении материальной помощи. Документ был инициирован несколькими депутатами во главе с вице-спикером нижней палаты парламента Ириной Яровой («Единая Россия»), сообщает ТАСС.
В данный момент материальная помощь в размере не свыше 4 тыс. руб. в год, оказываемая работодателями своим сотрудникам или экс-сотрудникам, которые ушли на пенсию по инвалидности или по возрасту, освобождается от налога. Кроме того, не подлежат налогообложению стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров, слушателей подготовительных отделений вузов и ряда других категорий граждан.
Источник: Российский налоговый портал
12.09.2019 Чистота в офисе – расходы на моющие средства можно списать на затраты по УСН
Разъяснения Минфина
Компания работает на упрощенной системе налогообложения и регулярно приобретает себе моющие средства.
Объект налогообложения при УСН – «Доходы минус расходы». Имеет ли право организация принять на затраты стоимость чистящих и моющих средств, чтобы уменьшить сумму налога? Конечно, вправе.
Как говорит нам Минфин, расходы на приобретение моющих и чистящих средств для поддержания чистоты в офисе учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Письмо Минфина России от 16.08.2019 г. № 03-11-11/62254
Источник: Российский налоговый портал
12.09.2019 Минус две декларации. Утвердили важное заявление
С 2020 года, чтобы сообщить о льготах по транспортному и земельному налогам, организациям надо будет направить в инспекцию специальное заявление.
Форму ФНС утвердила приказом № ММВ-7-21/377@ от 25.07.2019, он вступит в силу 1 января 2020 года.
Напомним, что начиная с отчетности за 2020 год организации перестанут сдавать декларации по транспортному и земельному налогу. Такие изменения были внесены в Налоговый кодекс.
Налоги будет рассчитывать налоговая инспекция на основании имеющихся у неё данных о зарегистрированных на организации автомобилях и земельных участках.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.09.2019 Как заполнить 6-НДФЛ при перерасчете зарплаты из-за больничного
Сотрудник в апреле 2019 предоставил больничный лист, в связи с чем пришлось пересчитать ему зарплату и НДФЛ за март. Как все это отразить в форме 6-НДФЛ? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № БС-4-11/17598@ от 03.09.2019.
Итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. При этом заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежат отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 года.
В случае если организация в связи с представлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в январе 2019 года перерасчет сумм заработной платы за декабрь 2018 года и НДФЛ, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 года. При этом заработная плата за декабрь 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежат отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года.
В случае когда организация производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
По условиям договора подрядчик привлекает заемные денежные средства, а заказчик возмещает проценты по кредиту. Техзаказчик, который действует от своего имени, также расплачивается кредитными денежными средствами за выполненные генподрядчиком работы. Раз в месяц организации предоставляются справки-расчеты с суммами процентов. Может ли заказчик включать компенсацию процентов в первоначальную стоимость объекта строительства в бухгалтерском и налоговом учетах?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсируемые проценты могут быть включены в стоимость строящегося объекта только в том случае, если они предусмотрены сметой на строительство.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Законодательство о бухгалтерском учете допускает признание процентов по кредиту (займу) не в прочих расходах, а в стоимости инвестиционного актива, иными словами, в первоначальной стоимости объекта строительства (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", далее - ПБУ 15/2008). При этом к затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся в том числе, расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок установленных ЦБ РФ (п. 3.1.7 "Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160.
В то же время, исходя из п.п. 2, 3 ПБУ 15/2008, расходы в виде процентов, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), возникают непосредственно у организации-заемщика.
В рассматриваемом случае организация-заказчик заемщиком не является. Следовательно, у организации-заказчика оснований для применения приведенных выше положений ПБУ 15/2008 в отношении указанных в запросе сумм процентов не имеется.
В общем случае объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат (без учета НДС) на его приобретение, сооружение и изготовление (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). При этом фактически перечень таких затрат носит открытый характер. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. При формировании первоначальной стоимости возводимого объекта организации-заказчику следует также руководствоваться Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1).
Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
В свою очередь, п. 1 ст. 746 ГК РФ предусматривает, что оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.
Учитывая изложенное, мы полагаем, что если компенсация уплаченных процентов закреплена в смете строительства, то в этом случае у организации-заказчика имеются предпосылки для включения таких сумм в первоначальную стоимость объекта строительства*(1).
Если же смета строительства не включает компенсируемую сумму процентов, то подобные расходы в стоимости объекта строительства не учитываются.
Полагаем, что в этом случае расходы в виде сумм компенсации признаются в составе прочих расходов (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Тогда сумма подлежащих возмещению подрядчику расходов отразится в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Исходя из п. 1.4 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160, расходы по содержанию организаций, осуществляющих контроль за ходом строительства, производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Руководствуясь данной нормой, считаем, что расходы на оплату услуг сторонней организации по выполнению функции технического заказчика включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта.
В таком случае компенсированные организации-техзаказчику проценты могут быть включены в первоначальную стоимость строящегося объекта также при условии, что они являются частью сметы строительства. В ином случае их следует учесть в составе прочих расходов.
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем.
Налоговый учет
В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам вне зависимости от назначения привлекаемых заемных средств включаются во внереализационные расходы.
В свою очередь, п. 1 ст. 257 НК РФ предусматривает, что при формировании первоначальной стоимости основного средства следует учитывать все расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением.
Уполномоченные органы придерживаются мнения, что проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671, ФНС России от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855@).
В то же время для организации-заказчика компенсируемые подрядчику суммы, по сути, процентами не являются. В этой связи мы придерживаемся позиции, что методика их учета в целях налогообложения аналогична бухгалтерскому учету. Иными словами, если расходы в виде компенсации указаны в смете строительства, то такие суммы возможно включить в первоначальную стоимость объекта. В противном случае оснований для их включения в стоимость строящегося объекта не имеется.
По нашему мнению, расходы подрядчика, возмещаемые заказчиком и не предусмотренные в смете, последний может учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии их экономической оправданности.
По мнению чиновников, если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-07/7618, от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79510, от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58770, от 20.07.2018 N 03-07-11/51345).
Конечно, в данном случае заказчик осуществляет свои затраты в связи с возложенными на него договором обязанностями. В этой связи, на наш взгляд, подобные расходы в целях налогообложения прибыли могут рассматриваться как экономически обоснованные.
Однако, принимая во внимание приведенные выше разъяснения финансистов, мы считаем, что признание заказчиком данных расходов в целях налогообложения может привести к претензиям налоговых органов.
Судебных решений применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось.
Таким же образом подлежат учету и проценты, компенсируемые организации-техзаказчику.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Налог на прибыль
Организация находится на ОСНО. Для ремонта арендуемого у физического лица автомобиля была приобретена запчасть стоимостью 21 000 руб. Запчасть была передана в сервисный центр для замены. Запчасть приобретена без НДС, работы по замене запчасти облагаются НДС.
Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Как правильно оформить списание запчасти в налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация может в целях налогообложения прибыли учесть расходы на приобретение запчасти для арендованного автомобиля и расходы на замену запчасти при условии, если с физическим лицом заключен договор аренды без экипажа.
НДС по выполненным работам принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Схема проводок приведена в тексте ответа.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики имеют право признавать расходы на ремонт основных средств (ОС). Данные расходы рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (вне зависимости от их оплаты), в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых ОС, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).
В некоторых своих письмах Минфин России высказывал позицию, что п. 2 ст. 260 НК РФ позволяет учесть расходы на ремонт арендованных амортизируемых ОС, то есть амортизируемыми они должны быть у собственника (арендодателя). При этом имущество, принадлежащее физическим лицам, не относится к амортизируемым ОС, поэтому расходы на ремонт такого арендованного имущества в целях налогообложения не учитываются (письма Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/240).
При этом в пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ указано, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Следовательно, расходы, связанные с ремонтом иного имущества, предоставленного в аренду физическим лицом, которое не относится к амортизируемым ОС, и по условиям договора аренды не возмещаются арендодателем, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51, от 13.12.2010 N 03-03-06/1/773, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470). Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 N А65-24102/2012, ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-2618/12 по делу N А47-12122/2011.
В других разъяснениях уполномоченные органы предлагают учитывать расходы на ремонт арендованных автомобилей у физических лиц на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного транспорта при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-06/1/844, от 15.10.2010 N 03-03-06/1/649, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076207@)*(1).
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Подтверждающими документами в целях налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ). Причем налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002). Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и имеющие обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 названного закона, письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
Факт использования арендованного автомобиля в деятельности, направленной на получение дохода, подтверждают путевые листы, которые содержат информацию о маршруте следования автомобиля (письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129).
Целесообразность замены запчастей обосновывается дефектной ведомостью*(2).
Приобретение запчасти подтверждается товарной накладной либо авансовым отчетом с приложенными к нему подотчетным лицом документами (кассовый чек, товарный чек).
Передача в ремонт запчасти сопровождается составлением накладной (может использоваться накладная по форме М-15).
Расходы на ремонт может подтвердить акт приемки-передачи выполненных работ, в котором в отдельном разделе указываются "Материалы заказчика" с указанием их стоимости (в данном случае переданная запчасть). В окончательную сумму акта стоимость израсходованных материалов заказчика не включается, обычно делается запись "За минусом материалов заказчика" (смотрите также письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-11-09/413, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@). Кроме того, обычно составляются заказ-наряд, приемо-сдаточный акт на автомобиль от заказчика исполнителю (передача в ремонт), и приемо-сдаточный акт от исполнителя заказчику (возврат из ремонта) (п.п. 15, 16, 18, 35 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств (утверждены постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290))*(3).
НДС
Если арендованный транспорт используется организацией для осуществления облагаемых НДС операций, то она сможет претендовать на применение налогового вычета НДС, предъявленного ей исполнителем работ по ремонту (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подтверждать использование автомобиля в облагаемой НДС деятельности будут те же документы, что и в налоговом учете (например, путевые листы). Налоговый вычет производится на основании счета-фактуры исполнителя после принятия на учет результатов выполненных работ (п. 1 ст. 172,п. 1 ст. 169 НК РФ)*(4).
Бухгалтерский учет
Приобретенная для ремонта запасная часть к автомобилю учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01):
Дебет 10, субсчет "Запасные части" Кредит 60
- оприходована запасная часть;
Дебет 60 Кредит 51
- стоимость запасной части оплачена поставщику.
Организация, передавшая свои материалы другой организации для выполнения работ как давальческие материалы, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н):
Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет "Запасные части"
- отражена передача запчасти сервисной организации*(5).
Затраты на ремонт арендованного имущества, используемого в производственной деятельности организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации ОС) на основании п. 7 ПБУ 10/99. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99):
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"
- на основании подписанного двумя сторонами акта приемки-передачи выполненных работ списывается запчасть;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 60
- учтена стоимость работ по ремонту (акт приемки-передачи выполненных работ);
Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма НДС по ремонтным работам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по выполненным работам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачена стоимость выполненных работ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Общество выдало заем своему учредителю под 9%. Общество хочет продать по договору цессии данный долг за 1 рубль. Уступка права требования долга происходит до наступления срока платежа.
Может ли общество принять в расходы отрицательную разницу по данной сделке в налоговом учете и в каком размере?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Размер убытка от уступки права требования для целей налогообложения должен определяться согласно правилам п. 1 ст. 279 НК РФ с применением одного из указанных в нем способов. Соответственно, сумма превышения фактического убытка над рассчитанной суммой убытка в целях налогообложения не учитывается.
В любом случае сумма этого убытка будет сопоставима с доходом, полученным по договору цессии.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
Таким образом, уступкой права требования (цессией) называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора. Кредитор, уступивший свое требование к должнику, является цедентом. В свою очередь, лицо, которое получило право требования, называется цессионарием. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и цессионарием.
Для целей налогообложения уступка прав требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав (письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58, дополнительно смотрите письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 02.06.2011 N 03-11-11/145,постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10).
Налог на прибыль
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247,п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии сглавой 25 НК РФ.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Следовательно, на дату подписания акта уступки права требования по договору займа (п. 5 ст. 271 НК РФ) организация-заимодавец должна признать в налоговом учете доход от реализации имущественного права. Смотрите также письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194.
В свою очередь, в силу пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от уступки требования организация-заимодавец вправе уменьшить, в частности, на величину уступаемой дебиторской задолженности заемщика. При этом налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279НК РФ.
Если организация-заимодавец уступает требование по договору займа с учетом начисленных процентов, в целях налогообложения прибыли в расходах может быть учтен весь объем уступаемой задолженности (письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/2/68).
Согласно заданному вопросу по сделке уступки права требования по договору займа у организации образуется убыток.
На основании пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по сделке уступки права требования в целях главы 25 НК РФ, приравниваются к внереализационным расходам в порядке, установленном ст. 279 НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письме от 27.05.2015 N 03-03-06/2/30413, убыток от уступки права требования долга необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был подписан акт уступки права требования.
Порядок учета убытка при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа определен п.п. 1 и 4 ст. 279 НК РФ. Данные нормы применяются также к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг):
- исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
- либо (по выбору налогоплательщика) исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ.
Вариант учета убытка в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации уступка права требования долга происходит до наступления срока платежа, предусмотренного договором займа, размер убытка от уступки права требования для целей налогообложения должен определяться согласно правилам п. 1 ст. 279 НК РФ с применением одного из указанных в нем способов (письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9221). Соответственно, сумма превышения фактического убытка над рассчитанной суммой убытка в целях налогообложения не учитывается.
Поскольку предполагаемый доход по договору цессии составит 1 рубль, расчетный убыток, который можно будет признать при налогообложении прибыли, составит сумму, даже меньшую чем 1 рубль. С примерами расчета суммы убытка, учитываемого в целях налогообложения, можно ознакомиться, например, в материалах:
- Учет у цедента при уступке права требования с убытком (А. Бортникова, журнал "Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2015 г.);
- Учетная политика на 2015 г. для целей налогообложения: что следует изменить (Л. Масленникова, "Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2015 г.).
К сведению:
При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 НК РФ, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений п. 1 данной статьи (абзац первый п. 4 ст. 279 НК РФ).
То есть расходы в виде убытка по контролируемой сделке по уступке права требования также следует учитывать по правилам п. 1 ст. 279 НК РФ. Однако учитываемый размер убытка будет зависеть еще и от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ о трансфертном ценообразовании.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Разное
В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) не применяется с 1 января 2021 года.
Организации и индивидуальные предприниматели после отмены ЕНВД вправе перейти на применение иных режимов налогообложения, например, на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), патентную систему налогообложения.
Также ряд налогоплательщиков после отмены ЕНВД смогут перейти на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в субъектах Российской Федерации, где указанный режим будет введен. ИП в настоящее время применяет ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении других видов деятельности.
Какие изменения ждут ИП после 01.01.2021?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что после 01.01.2021 индивидуальный предприниматель может:
1) перейти на УСН в отношении всех видов своей деятельности;
2) совмещать УСН (по тем видам деятельности, по которым применяет ее в настоящее время) с ПСН (в отношении розничной торговли);
3) отказаться от применения УСН и перейти на общую систему налогообложения в отношении всех видов деятельности;
4) отказаться от УСН и перейти на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (НПД).
Обоснование позиции:
Федеральным законом от 02.06.2016 N 178-ФЗ действие гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ продлено до 1 января 2021 года.
Согласно мнению, изложенному в письме Минфина России от 17.07.2019 N 06-04-11/52839, организации и индивидуальные предприниматели после отмены ЕНВД вправе перейти на применение иных режимов налогообложения, например, на УСН, патентную систему налогообложения (ПСН), или на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (НПД) в субъектах РФ, где указанный режим будет введен.
В настоящее время мы не можем с точностью предсказать, какие изменения ждут ИП после 01.01.2021. Не исключено, например, дальнейшее продление действия ЕНВД. Каких-либо проектов законодательных актов по этому поводу нами обнаружено не было. Поэтому в дальнейшем мы высказываем свое экспертное мнение, основанное на доступной в данный момент информации.
При утрате права на применение ЕНВД по любой причине налогоплательщик должен сняться с учета в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ. Снятие с учета налогоплательщика осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган. Формы заявлений о снятии с учета в качестве плательщиков ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ (форма N ЕНВД-4 - для ИП). В заявлении указывается причина снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения такого заявления направляет налогоплательщику уведомление о снятии его с учета.
Полагаем, что такую процедуру придется проделать ИП, если до конца 2020 года налоговые органы не выпустят разъяснений по анализируемой ситуации.
При снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД предприниматель, по нашему времени, окажется применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) по всем видам своей деятельности.
Упрощенная система налогообложения регулируется положениями главы 26.2 НК РФ, в которой предусматривается возможность перехода с ЕНВД на УСН в течение календарного года. Согласно абзацу 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход.
Ранее финансовое ведомство считало, что эта норма применяется в двух случаях, а именно:
- если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (а сейчас и Севастополя) о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности будет отменен данный режим налогообложения в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
- если плательщик ЕНВД в течение календарного года прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-09/59636).
В письме Минфина России от 8.08.2013 N 03-11-06/2/32078 рассмотрена ситуация, когда у налогоплательщика, совмещающего УСН с уплатой ЕНВД, изменились физические показатели, позволяющие применять ЕНВД в отношении розничной торговли. На вопрос организации о возможном переходе на УСН в части осуществления розничной торговли финансисты ответили, что плательщик ЕНВД вправе с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, применять УСН при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@.
Понятно, что ИП не сможет перейти на общую систему налогообложения (ОСН) в отношении розничной торговли, поскольку она не совместима с применением УСН.
Однако глава 26.2 НК РФ допускает совмещение УСН с другими спецрежимами, такими как ЕНВД (до 01.01.2021) и патентная система налогообложения (ПСН) (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Особенность совмещения УСН и ПСН в том, что согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН применяется предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения в отношении всей деятельности ИП, а ПСН в силу п. 2 ст. 346.43 НК РФ - в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. В частности, согласно пп.пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении:
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении ПСН средняя численность наемных работников ИП, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. Существуют и другие ограничения на применение ПСН.
Специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД) является экспериментальным, вводится с 2019 года на ограниченной территории на 10 лет.
Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ). Отметим при этом, что совмещать уплату НПД с другими спецрежимами нельзя. ИП для перехода на НПД надо отказаться от любых специальных режимов: УСН, ЕСХН, ПСН.
В целом считаем, что после 01.01.2021 рассматриваемый ИП может:
1) перейти на УСН в отношении всех видов своей деятельности;
2) совмещать УСН (по тем видам деятельности, по которым применяет ее в настоящее время) с ПСН (в отношении розничной торговли);
3) отказаться от применения УСН и перейти на общую систему налогообложения в отношении всех видов деятельности;
4) отказаться от УСН и перейти на применение НПД.
Ограничения для применения тех или иных режимов налогообложения мы в рамках данной консультации подробно не рассматриваем, поскольку у нас отсутствуют исходные данные о хозяйственной деятельности ИП.
К сведению:
Относительно применения ККТ отметим следующее.
Согласно части 1 ст. 2 Федерального закона от 6.06.2019 N 129-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 129-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие товары, работы, услуги до 1 июля 2021 года. Данная норма вступила в силу 7 июня 2019 года (часть 1 ст. 3 Закона N 129-ФЗ).
При этом факт неприменения ККТ не связывается с обязанностью по выдаче индивидуальными предпринимателями какого-либо другого документа, его заменяющего, например, БСО, квитанции, товарного чека.
Таким образом, вне зависимости от применяемой системы налогообложения, вида выполняемых работ, оказываемых услуг, вида собственно произведенных товаров ИП, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации таких товаров (работ, услуг) вправе не применять ККТ до 1 июля 2021 года.
В случае заключения трудового договора с работником указанные в части 1 ст. 2 Закона N 129-ФЗ индивидуальные предприниматели обязаны в течение тридцати календарных дней с даты заключения такого трудового договора зарегистрировать контрольно-кассовую технику (часть 2 ст. 2Закона N 129-ФЗ).
Следовательно, если в настоящее время у ИП нет наемных работников, он может не применять ККТ до 1 июля 2021 года, и даже далее - если примет решение продолжить деятельность в режиме самозанятых граждан - плательщиков налога на профессиональный доход (НПД).
Если же у ИП есть наемные работники, то он должен применять ККТ независимо от отмены ЕНВД.
Напомним, что во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Система налогообложения в виде ЕНВД;
- Энциклопедия решений. Переход на УСН с ЕНВД ранее созданных организаций и предпринимателей.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: