Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период со 9 по 15 сентября 2013 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7-6/313@ "Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме"
Подача бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме: обновленный формат.
Заново утвержден формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме.
В частности, это связано с письмом ФНС России о передаче полномочий руководителя экономического субъекта по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании доверенности.
В соответствии с ним руководитель вправе передать свои полномочия на основе доверенности без сообщения об этом органам управления экономическим субъектом (если иное не предусмотрено уставом).
Новый формат вступает в силу для отчетности за период 2013 г. Приказ об утверждении прежнего признан утратившим силу.
 

Приказ Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7-6/311@ "Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме"
Бухгалтерская (финансовая) отчетность субъектов малого бизнеса в электронной форме: новый формат.
Утвержден новый формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме (часть CXXXVI, версия 5.03).
Приказ вступает в силу для бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого бизнеса за период 2013 г. Прежний формат, утвержденный в начале 2013 г., утратил силу.
Дело в том, что руководитель экономического субъекта вправе (если иное не предусмотрено уставом) передать свои полномочия (в т. ч. на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности) на основе доверенности (без сообщения об этом органам управления экономическим субъектом).
 

Письмо ФНС России от 27.08.2013 N БС-4-11/15526
"О порядке налогообложения возмещения убытков"

Средства, выплаченные в качестве возмещения убытков, возникших в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, не подлежат налогообложению НДФЛ

Суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Одновременно указано, что выплаченные потребителю по решению суда суммы упущенной выгоды являются доходом налогоплательщика и подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке.

 

Письмо ФНС России от 28.08.2013 N СА-4-14/15632

Разъяснен порядок государственной регистрации изменений, вносимых в устав политической партии или общественного объединения

В письме, направленном в налоговые органы, содержащем разъяснения Минюста России по указанным вопросам, сообщается, в частности, порядок заполнения заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице по форме Р14001, утвержденной Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@.

Указано, в частности, следующее: региональными отделениями политических партий и структурными подразделениями общественных объединений в обязательном порядке заполняются первая страница заявления и лист Р.

В зависимости от ситуации возможно также заполнение иных листов. Если, например, внесение изменений в устав влечет изменение наименования структурного подразделения политической партии или общественного объединения, либо кодов ОКВЭД, дополнительно заполняются листы А и (или) Н соответственно.

К заявлению необходимо приложить устав и иные документы, необходимые для принятия решения о государственной регистрации изменений.

 

<Письмо> ФНС России от 29.08.2013 N БС-4-11/15716
"О порядке предоставления имущественного налогового вычета"

Предварительный договор, заключенный в целях приобретения в будущем квартиры, не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ

Указано, в частности, что одним из документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ), является документ, подтверждающий право собственности на жилое помещение, - свидетельство о государственной регистрации права собственности.

С учетом положений статьи 429 ГК РФ сообщается, что по предварительному договору купли-продажи перехода права собственности на имущество не происходит. Следовательно, данный договор не может являться подтверждением права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

 

<Письмо> ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15838
"О доведении Постановления Президиума ВАС РФ от 23.04.2013 N 12527/12"

До сведения налоговых органов доведена позиция Президиума ВАС РФ по вопросу налогообложения доходов подразделений вневедомственной охраны за оказанные на договорной основе услуги по охране имущества

Постановлением Президиума ВАС РФ отменено решение налогового органа о доначислении подразделению вневедомственной охраны налога на прибыль организаций в связи с занижением налоговой базы на сумму доходов, полученных учреждением от осуществления коммерческой деятельности.

На основании Бюджетного кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, относятся к категории неналоговых доходов бюджетов после уплаты предусмотренных законодательством налогов.

Президиум ВАС РФ согласился с выводом налогового органа о том, что средства, получаемые от оказания таких услуг, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения.

Вместе с тем Суд счел необоснованным исчисление налоговым органом налога на прибыль, исходя из всей суммы полученных доходов, без учета понесенных при этом расходов.

В этой связи сообщается, что ФНС России в целях практического применения приведенных выше выводов Президиума ВАС РФ подготовила запрос в Минфин России о порядке определения размера налоговых обязательств подразделений вневедомственной охраны за период до 2011 года.

 

Указание Банка России от 4 сентября 2013 г. N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
Закреплены правила составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации. 
Отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений кредитной организации, включая филиалы и внутренние структурные подразделения, за календарный год. 
В состав отчетности включаются формы 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", 0409807 "Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)". Также в состав отчетности входят приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)", 0409813 "Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)" и 0409814 "Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)". 
Расхождения между показателями отчетности и данными типовых форм синтетического учета с учетом оборотов по отражению событий после 31 декабря не допускаются. 
Указание вступает в силу с 1 января 2014 г. и применяется начиная с составления годовой отчетности за 2013 г.
 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

 

09.09.2013  «Ашан» не собирается платить налоги за украденные у него товары

Компания обратилась в ВАС РФ с исковым заявлением к Минфину

ООО «Ашан» обратилось в Высший арбитражный суд России с исковым заявлением к Министерству финансов. Истец добивается признания не соответствующим Налоговому кодексу России прошлогоднего письма министерства, которое установило, что списать потери от краж в торговом зале в убыточную часть баланса можно только при наличии документального подтверждения от правоохранителей, сообщает газета «Известия».

Ритейлер считает свою позицию твердой, так письмо Минфина противоречит положениям пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Там есть указание на то, что расходы в виде недостачи в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам при наличии документального подтверждения от уполномоченного органа власти. При этом в НК РФ не конкретизируется, какие именно документы необходимы для подтверждения.

Стоит отметить, что доля потерь от краж в магазинах крупнейших сетей супермаркетов самообслуживания составляет порядка 1,5% от реализационной выручки. 

Источник: Российский налоговый портал

 

09.09.2013 Какими документами подтвердить ставку НДС 0% по экспортным операциям?

Перечень закреплен НК РФ

По мнению представителей инспекции, у общества «Респект» отсутствуют доказательства перемещения товаров за границу в режиме экспорта, и нет лицензий на соответствующие операции. Именно поэтому налогоплательщик не вправе претендовать на ставку 0% по НДС. Мнение проверяющих подвергнуто обоснованным сомнениям.

В суд представлены контракт на поставку товара за границу, грузовая таможенная декларация, накладные на вывезенные за пределы России товары.

Вопрос о наличии всех документов и отметок таможенного органа на них проверялся арбитрами. Как было отмечено, налогоплательщик правомерно воспользовался ставкой 0% по НДС в соответствии со ст. 164 и 165 НК РФ. Требования налогового органа отклонены.

Напомним, что Федеральным Законом от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ разрешено не представлять выписку банка, свидетельствующую о поступлении выручки.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.12.2007 г. № Ф09-10576/07-С2

Источник: Российский налоговый портал

 

09.09.2013 Незнание закона не освобождает от НДС

Покупатель госсобственности отметил чрезмерность ее цены

ИП, заключая договор купли-продажи с администрацией города Новомосковск, знала о том, что к договорной цене недвижимости в 14,8 млн руб. «приплюсуется» НДС. Как отметил налогоплательщик в заявлении в суд, договорная стоимость с учетом НДС, который покрывает шестую часть цены, является для него «излишней».

Арбитры заметили, что абз. 3 ст. 161 НК РФ обязывает покупателя государственной недвижимости уплатить налог, истец просто не мог об этом не знать.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии предоставлено экспертное заключение, из которого следует, что цена без НДС составляет те же самые 14,8 млн руб. Договор подписан предпринимателем без каких-либо разногласий и разночтений его положений. Именно поэтому требования ИП отклонены.

Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2013 г. № А68-4505/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

10.09.2013 Суд признал законными миллионные госвыплаты футболистам «Зенита»

ФСС не удалось вернуть 18 млн руб. пособий, выплаченных двум травмированным игрокам «Зенита» 

Арбитражный суд Петербурга и Ленинградской области в прошлую пятницуотказал петербургскому отделению Фонда социального страхования России во взыскании 18 млн руб. с ООО «Международный медицинский центр «Согаз», которое выдавало и продлевало листки нетрудоспособности защитнику ФК «Зенит» Николасу Ломбертсу и полузащитнику Роману Широкову. По мнению фонда, из-за неправомочно выплаченных пособий по временной нетрудоспособности футболистам «Зенита» фонду был причинен ущерб, пишет газета «Ведомости».

Стоит отметить, что два года назад петербургское отделение ФСС РФ выплатило петербуржцам 303 млн руб., 53,5% из которых получили 12 игроков «Зенита». Проверка Счетной палаты об исполнении бюджета фонда установила, что за год футболисты пробыли на больничном суммарно 696 дней. Футбольный клуб в 2011 г. уплатил 6,2 млн руб. страховых взносов в бюджет. Проверка СП показала, в частности, случаи необоснованной выдачи и продления листков нетрудоспособности Широкову и Ломбертсу. Согласно Трудовому кодексу России, спортсменам при травмах, которые были получены во время тренировок или игр, выплачивают пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% заработной платы.

В ноябре прошлого года ФСС России подал иск к ООО «Международный медицинский центр «Согаз» с требованием выплатить 18,022 млн ущерба. Была проведена медэкспертиза, по итогам которой суд вынес решение отказать в выплате. 

Источник: Российский налоговый портал

 

10.09.2013 Если путевые листы не позволяют установить маршрут транспортного средства, то расходы на ГСМ не будут приняты

ВАС отметил требования к оформлению документа

Расходы на ГСМ, произведенные обществом «Теплосервис» в 2008-2009 годах, не были признаны инспекцией. Как отметили суды трех инстанций, обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утвержден Приказом Министерства Транспорта России  от 18.09.2008 г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».

Именно этот документ дает основания для уменьшения налога на прибыль, в части расходов на покупку топлива. Судьи заметили, что в представленном компанией путевом листе отсутствовали данные о пробеге автомобилей, конкретном маршруте следования.

Указанные данные являются важной характеристикой эксплуатации автомобиля в целях признания расхода (ст. 252 НК РФ). С этим согласилась и коллегия ВАС, отказав в передаче дела в Президиум.

Определение ВАС РФ от 30.08.2013 г. № ВАС-11880/13

Источник: Российский налоговый портал

 

10.09.2013 Своевременно поданная уточненная декларация спасет от штрафа

Статья 81 НК РФ содержит правила освобождения от ответственности

По мнению представителей общества «Сапсан», они все-таки не опоздали с подачей уточненной налоговой декларации и компания не должна быть привлечена к ответственности за занижение дохода от внешнеэкономической деятельности. Налогоплательщик обратился в суд. В суде арбитры заметили, что в первичной декларации недоимку компания не отразила, оповестив о ней инспекторов только в «уточненке».

Из материалов дела следовало, что показатели поменялись после получения налогоплательщиком акта проверки с отраженной недоимкой. Было учтено отсутствие переплаты налогов со стороны компании, а также  подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

«Уточненка» должна была быть предоставлена до выявления недоимки инспекцией, и в случае ее своевременного погашения. Этого, исходя из представленных материалов, налогоплательщик не сделал. Компании отказано в удовлетворении ее требований.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2013 г. № А19-22738/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

10.09.2013 Колебания курса валют можно учесть при уступке права требования

О порядке передачи имущественных прав поведал ФАС Волго-Вятского округа

Общество «Угличский экспериментальный ремонтно-механический завод»   получило возможность требования исполнения договора поставки поставщиком  компания «ARC s.a.» в результате заключения соглашения об уступке права требования. По мнению инспекторов, которые проверяли расходы компании на соответствие ст. 155 НК РФ, выявлены нарушения.

А именно, неправомерно уменьшена сумма имущественных прав (прав требования) на уплаченные поставщику курсовые разницы в результате заключения контрактов в евро. Суд первой инстанции отметил, что п. 4 ст. 155 НК РФ определено, что при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Было выявлено, что компания получила доход в результате цессии 41 млн руб., в то время заплатив поставщикам 39 млн руб. авансов, курсовую разницу по евро. Был учтен факт исполнения обязательств в иностранной валюте и необходимость несения расходов на покупку, перевод евро и оплаты курсовой разницы. Данные обстоятельства подтвердили представленные контракты. Требования налогоплательщика удовлетворены.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2013 г. № А82-9316/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

10.09.2013 Налоговики не вправе проверять кассовые аппараты контрольной закупкой

Такая форма контроля для налогового органа не предусмотрена

Для проверки кассовой дисциплины организации инспекция провела контрольную закупку лекарственных средств, о чем был составлен акт в присутствии аптекаря. Представители аптеки подвергли сомнению законность такой процедуры сбора доказательств. В суде было отмечено, что отсутствие зарегистрированной кассовой техники влечет наложение штрафа по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

В то же время, за налоговым органом такая форма контроля, как контрольная закупка, не числится. Она была квалифицирована арбитрами в качестве оперативно-розыскного мероприятия, право на проведение которого за налоговиками не закреплено (ст. 13 ФЗ от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»).

Следовательно, сбор доказательств осуществлен с существенным нарушением закона. Данный вывод уже однажды был подтвержден высшими арбитрами в  Постановлении Президиума ВАС РФ 16.06.2009 г. № 1000/09. Требования аптеки признаны законными.

Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 26.08.2013 г. № 09АП-26047/2013-АК

Источник: Российский налоговый портал

 

10.09.2013 Обязан ли конкурсный управляющий предупредить преднамеренное банкротство?

ВАС отметит пределы анализа финансового состояния должника

Ряд кредиторов обратились в суд с требованием отстранить от дел конкурсного управляющего, реализующего процедуру банкротства общества «Уралкорд». По мнению заявителей, Банка ВТБ и управления ФНС, ст. 20.3 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» обязывает конкурсного управляющего проводить оценку финансового состояния должника,  а  также представлять отчет кредиторам о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного банкротства.

Первые две инстанции отметили тот факт, что отчеты в СРО арбитражных управляющих и собранию кредиторов не поступали, что является нарушением Закона № 127-ФЗ. С этим не согласилась кассация. Обращение в ВАС РФ уполномоченного органа породило особую позицию высших арбитров.

Несмотря на освобождение конкурсного управляющего от оценки финансового состояния должника в силу специальной нормы п. 2 ст. 129 Закона о банкротстве, никто не отменял ее вовсе для арбитражного управляющего, как участника дела о банкротстве. Это прямо следует из п. 2 ст. 20.3 Закона, что и отмечено коллегией ВАС РФ. Заседание Президиума ВАС по делу состоится 10 сентября 2013 года.  

Определение ВАС РФ от 19.06.2013 г. № ВАС-4501/13

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2013 Выписка банка о счетах клиента может быть затребована при любом виде проверки

Процедура направления запроса регулируется приказом ФНС России от 25.07.2012 г. № ММВ-7-2/518@

В рамках проверки общества «Эленор» банк  «Военно-промышленный банк» получил от инспекции требование о предоставлении информации обо всех счетах клиента. За непредставление сведений банк привлечен к ответственности по ст. 135.1 НК РФ. Представители кредитной организации отметили незаконность акта и решения по причине указания и выездной, и камеральной проверки в качестве мероприятий проводимого контроля.

Запрос, который «пришел» банку на основании п. 2 ст. 86 НК РФ, был исследован судом. Как было отмечено, основания для получения выписки по счетам закреплены Приказом ФНС России от 25.07.2012 г. № ММВ-7-2/518@, в котором содержится информация о такой возможности как в рамках камеральной, так и выездной проверки.

Арбитры также заметили, что проведение одновременно двух видов проверок НК РФ не исключено. С учетом наличия в запросе сроков его исполнения, сведений об инспекции, которую заинтересовали сделки налогоплательщика, требования банка были отклонены и ему предъявлено 20 тыс. руб. штрафа к оплате.

Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 30.08.2013 г. № 09АП-25596/2013АК

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2013 Как нестыковки по количеству поставленных товаров могут подвести компанию

Данные накладных не позволили обмануть инспекцию

Налоговый орган засомневался в обоснованности и законности расходов общества «Научно-производственное предприятие «Автоматизированные системы безопасности». Компания обратилась в суд, но подозрения инспекции подтвердились в результате дополнительной проверки.

На обозрение судьям представлены договоры, товарные накладные, счета-фактуры. Данные документы позволили установить, что организация отгружала в производство излишнее количество товаров, и принимало на учет еще не поставленные (исходя из дат в накладных) товары. Указанные данные стали основанием для встречной проверки контрагентов общества.

Она показала, что они не имели трудовых и материальных ресурсов и создали формальный документооборот. Учитывая все признаки «фирм-однодневок», общество не смогло доказать свою правоту. Требования его представителей отклонены.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.07.2013 г. № А11-4601/20122

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2013 Налоговики и ФСС России встретились в суде, чтобы определить обложение страховыми взносами дополнительных выходных дней

Были ли выплаты за уход за ребенком компенсацией?

Налоговая служба и ФСС столкнулись в суде, чтобы доказать свой взгляд на обложение страховыми взносами выплат в виде оплаты дополнительного выходного дня инспектору, имеющему ребенка-инвалида. Представленные данные позволили установить, что у сотрудника действительно есть ребенок-инвалид, за которым необходим уход, эти выплаты действительно носили характер государственной поддержки.

Арбитры мотивировали свой вывод  ссылкой на ст. 262 Трудового Кодекса России, ФЗ от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Оплата дополнительного дня выполнялась в размере среднего заработка работника и не подлежала обложению страховыми взносами. Право инспектора на дополнительный выходной день чиновниками ФСС сомнению не подвергалось. Требования УФНС удовлетворены.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1.08.2013 г. № А82-7590/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2013 При ремонте арендованного имущества проверяйте характер расходов и его результата

Вложения в капитальное строительство списываются через амортизацию

Осуществляло ли общество «КиноПроектВолгоград»  капительное строительство или обычный ремонт (в качестве арендатора), пришлось выяснять суду. Налоговики при проверке отметили, что расходы по «обычному»  ремонту, произведены в зданиях, которые переданы компании непригодными для использования.

Нарушен принцип отнесения расходов по затратам на амортизируемое имущество  (п. 5 ст. 270 НК РФ). Из представленных актов приемки, счетов-фактур, товарных накладных видно, что работы по перестройке стен, надстройке дополнительных конструкций, санитарных узлов, и бетонных оснований выполнялись с привлечением нескольких подрядчиков.

Таким образом, произведено улучшение имущества, переданного арендатору «под отделку» и изначально не пригодного к использованию. Факт «капитальности» возведенных конструкций подтвержден экспертизой.  На основании п. 1 ст. 256 НК РФ компания должна была начислять амортизацию по неотделимым улучшениям на протяжении действия договора аренды, что не сделала. Требования заявителя были отклонены.

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.07.2013 г. № А12-16147/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2013 Оплата услуг представителя для обжалования акта в досудебном порядке судебными расходами не является

И возмещение этих сумм в порядке АПК не положено

ИП обратился в суд, как он полагал, за возмещением убытков, причиненных налоговым органом. Как выяснилось, претензии заявителя связаны с принятием в его пользу решения арбитражного суда, привлечением в период досудебного обжалования акта выездной проверки предпринимателя, которая оказала ему юридические услуги по подготовке жалобы. По мнению, заявителя, уплатив 133 тыс. руб. за юридические услуги, он понес убытки, которые должны возместить налоговики.

Как заметили судьи, данные выплаты никак не подходят под судебные расходы стороны по делу (ч. 2 ст. 110 АПК), так как понесены вне рамок судебного разбирательства, в порядке досудебного обжалования акта. Доводы предпринимателя о получении им убытков также исследованы, понятие «убыток» рассмотрено с позиции ГК РФ и НК РФ.

Было отмечено, что факту оплаты услуг представителя по делу для этого «не хватает» рискового характера, присущего обычной хозяйственной деятельности предпринимателя (ст. 15 ГК РФ и ст. 35 НК РФ). Эта же точка зрения подтверждалась Президиумом ВАС РФ в Постановлении от  29.03.2011 г. № 13923/10. Требования ИП отклонены.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.08.2013 г. № Ф09-8627/13

Источник: Российский налоговый портал

 

12.09.2013 От характеристики имущества зависит отнесение его к той или иной амортизационной группе

Можно ли отнести легкие металлические конструкции к седьмой группе?

Спор в отношении определения амортизационной группы компанией «Пионер Трейд» в отношении принадлежащего ей ангара рассмотрен в арбитражном суде. По мнению инспекции, имущество следовало отнести к седьмой амортизационной группе, вместе четвертой.

Из материалов дела видно, что у организации на счете 01 «Основные средства» числится ангар, который представляет собой легко передвижную металлическую конструкцию, прочно не связанную с землей. Судом отмечено, что указанный объект должен быть отнесен к четвертой группе, поскольку не является недвижимым имуществом.

Руководствуясь п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н и характеристиками имущества, суд признал, что 415 тыс. руб. амортизации исключены из расходов общества инспекцией неправомерно.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4.09.2013 г. № А03-12862/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

12.09.2013 Оценка финансового состояния должника лежит на конкурсном управляющем

ВАС отметил особенности упрощенной процедуры ликвидации компании

В рамках судебного разбирательства по делу о неправомерности действий конкурсного управляющего общества «Уралкорд» все три инстанции сошлись в едином мнении, что он не обязан по просьбе кредиторов проводить финансовый анализ должника. Такие обязанности в силу п. 2 ст. 129 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» на него не возложены.

При передаче дела коллегия ВАС пояснила, что общие нормы Закона № 127-ФЗ говорят об обратном, а именно об оценке финансового состояния должника арбитражным управляющим на всех стадиях банкротства. Представитель налоговый службы пояснил в рамках заседания Президиума ВАС, что иное позволило бы злоупотреблять конкурсному управляющему своими полномочиями.

Коллегия ВАС заметила, что в процессе проведения упрощенной процедуры ликвидации компании процедуры банкротства (помимо конкурсного производства) не проводятся. Кто как не конкурсный управляющий должен оценить финансовое положение должника? На заседании Президиума ВАС 10 сентября 2013 года было принято решение отменить акты предыдущих инстанций и  направить дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

Определение ВАС РФ от 19.06.2013 г. № ВАС-4501/13

Источник: Российский налоговый портал

 

12.09.2013 От неправомерной передачи дебиторской задолженности пострадали интересы компании

ВАС поставил точку в деле о несостоятельности

Напомним, вопрос о добросовестности конкурсного управляющего в рамках дела о банкротстве общества «Тулапассажиртранс» был рассмотрен в арбитражном суде. Реализация многомилионной дебиторской задолженности вызвала вопросы у налоговиков. Суд первой инстанции отметил, что процедура ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» соблюдена, получено одобрение на реализацию «дебиторки» собранием кредиторов.

При передаче дела в Президиум коллегия ВАС заметила, что передача 176 млн руб. за 569 тыс. руб., мягко говоря, является странной, в том числе с учетом отсутствия признаков сомнительной и безнадежной задолженности (НК РФ). Высшие арбитры усомнились в том, что арбитражный управляющий спасал компанию от мифических «убытков» и действовал разумно, в интересах всех кредиторов.

Общество вполне могло получить компенсацию по льготным пассажироперевозкам от властей. На заседании Президиума ВАС 10 сентября 2013 года было принято решение отказать в удовлетворении требований конкурсного управляющего и отстранить его от должности.

Определение ВАС РФ от 13.06.2013 г. № ВАС-14917/11

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Три месяца с момента выявления недоимки есть у налоговиков для направления требования об уплате налога

Сроки и требования к документу есть в ст. 69-70 НК РФ

В ноябре 2012 года ИП получил акт и  требование погасить недоимку по земельному налогу, числящуюся за 2009-2011 года. При этом, как пояснили сами налоговики, информация о том, что у налогоплательщика есть участок, приобретенный у Департамента земельных имущественных отношений, поступила от Управления Федеральной регистрационной службы еще в апреле 2012 года.

Как отметили судьи, в отношении предпринимателя не назначалось налоговых проверок, нарушена процедура выставления требования об уплате налога. Несколько раз предупреждая ИП о задолженности, налоговый орган лишился возможности выставить требование.

На основании ст. 70 НК РФ был сделан вывод, что инспекция «опоздала», так как три месяца с момента выявления недоимки истекли. Доводы чиновников отклонены, и жалоба оставлена без удовлетворения.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.08.2013 г. № Ф09-8523/13

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Вклады в простое товарищество налог на прибыль не уменьшают

Нужно разобраться, вклад это или обычный расход по налогу на прибыль

Общество «Чукотрыбпромхоз» в рамках деятельности по договору простого товарищества произвело плату за получение разрешений на промысел водных биологических ресурсов в общей сумме 11,9 млн руб., отнеся эти расходы по налогу на прибыль. Как было установлено судьями, налогоплательщик руководствовался Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденным приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

Проанализированы представленные договоры простого товарищества, из которых было видно, что указанные разрешения на промысел ВБР относились к судам, которые были частью вклада участников совместной деятельности в общее дело.

Кассация заметила, что в силу положений п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество. С учетом особенностей, установленных ст. 278 НК РФ указанная плата признана тратой, не признаваемой по налогу на прибыль. Требования компании отклонены.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.08.2013 г. № Ф03-3571/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Передачу векселей Сбербанка России в счет покупки товаров надо было подтвердить их копиями

Убыток не был обоснован, отметили в ФАС Восточно-Сибирского округа

Общество «Вымпел» пыталось при повторном рассмотрении дела в кассации подтвердить обоснованность отражения им убытка по УСН за 2008 и 2009 года. 3 млн руб. убытков образовалось у компании в результате приобретения жилых помещений у компании ПК «Электро». В подтверждение представлены договор, копии расходных кассовых ордеров, книги учета доходов/расходов.

Не обоснован довод налогоплательщика об оплате покупки за счет векселей Сбербанка России, полученных налогоплательщиком от физического лица в рамках договора займа. Инспекция отметила, что от Сбербанка России пришло письмо, которое не подтвердило выпуск указанных ценных бумаг.

Мнение представителей организации об отсутствии обязанности хранить копии векселей в подтверждение убытков было неправомерным. Судьи привели ссылку на абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, который закрепляет правила обоснования убытков документами на всем протяжении их образования (сумма, основание и период). Никто не отменял порядка подтверждения расходов документально (ст. 252 НК РФ), отметили судьи. Требования общества отклонены.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2013 г. № А78-111/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Возбуждение уголовного дела может воспрепятствовать упрощенной ликвидации компании

Молчание налогоплательщика может быть обусловлено разными причинами

Инициатор возбуждения уголовного дела в отношении должностных лиц общества «РГБ-Бор» обратился в арбитражный суд, чтобы признать незаконным проведение в отношении налогоплательщика упрощенной процедуры ликвидации. Представители инспекции пояснили, что процедура предусмотрена п. 1 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в том случае, если компания в течение двенадцати месяцев подряд не представляла налоговую отчетность и не  проводила расчеты.

Предварительное решение об исключении компании из ЕГРЮЛ было принято после того, как от компании целый год «ничего не было слышно». Оно было опубликовано в «Вестнике государственной регистрации», было доступно для кредиторов и иных заинтересованных лиц. В то же время, заявитель заметил, что «тишина» совсем не было виной компании.

В отношении бывшего бухгалтера налогоплательщика было возбуждено уголовное дело, в рамках которого все бухгалтерские документы и база были изъяты правоохранителями. Было установлено, что оперативники посещали инспекцию. Так как налоговый орган знал о невозможности проведения компанией операций, его жалоба была отклонена.  

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.07.2013 г. № А43-26969/2011

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Можно ли применять ЕНВД без постановки на учет в качестве плательщика спецрежима?

Разъяснения ФНС дают ответ

ИП был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ со штрафом в 10 тыс. руб. за применение ЕНВД без постановки на учет в качестве налогоплательщика этого спецрежима. Из слов самого предпринимателя следует, что он ремонтировал обувь аж с того момента, как зарегистрирован в качестве ИП, т.е. с мая 2010 года. Полученное требование об уплате штрафа стало для него неожиданностью (по решению, принятому в августе 2012 года).

До этого, как пояснил налогоплательщик, претензий со стороны налоговиков к правомерности его деятельности не наблюдалось, хотя он сдавал в инспекцию отчетность по ЕНВД. Суды отметили, что из Письма ФНС от 21.09.2009 г. № МН-22-6/734@ следует порядок получения уведомления о постановке на учет по системе ЕНВД.

Из него видно, что налогоплательщик, реально осуществляющий деятельность на спецрежиме и отчитывающийся перед чиновниками может свободно обратиться в инспекцию и получить уведомление о постановке на учет с момента начала фактической деятельности, без последствий. Именно так заявитель и сделал, указав в заявлении дату начала ее начала. Требования ИП удовлетворены.

Постановление ФАС Центрального округа от 21.08.2013 г. № А64-7357/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

09.09.2013  «Накладка» при расчете транспортного налога: разъяснения финансового ведомства

Применение п. 3 ст. 362 Налогового кодекса не приводит к двойному налогообложению

Гражданин обратился с таким вопросом: в случае регистрации и снятия с регистрации автомобиля в течение одного месяца указанный период принимается как один полный месяц (для расчета транспортного налога). В данном случае возникает двойное налогообложение. Так ли это?

Минфин России подчеркнул, что применение п. 3 ст. 362 Налогового кодекса не приводит к двойному налогообложению данного транспортного средства, поскольку этот объект налогообложения возникает у разных налогоплательщиков.

Письмо Минфина России от 28.08.2013 г. № 03-05-06-04/35261

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2013 В Краснодарском крае налоговики ужесточают контроль над арбитражными управляющими

Они зачастую виноваты в затягивании дел о банкротстве

Налоговики Краснодарского края ужесточают контроль за деятельностью арбитражных управляющих. Последние зачастую виноваты в затягивании дел о банкротстве, считают в региональном УФНС. Среди различных причин длительности процедур банкротства самой распространенной в ведомстве называют неправомерность действий или бездействие арбитражных управляющих и их неоднократную смену, сообщает РБК.

В первом полугодии нынешнего года территориальными налоговыми инспекциями уже направлено 253 жалобы на действия (в частности и бездействие) управляющих. В данный момент из них удовлетворено 44. За полгода завершено 36 длящихся процедур. При этом на первое июля их насчитывалось еще 205, что составляет 19 % от общего количества фирм-банкротов.

За июль-август уже прекращены 22 длящиеся процедуры банкротства. А в третьем квартале налоговики собираются завершить еще 110 процедур, в том числе 55 длящихся. 

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2013 Каков порядок уплаты налога на имущество физлиц несовершеннолетними детьми?

Несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей

Минфин России рассмотрел вопрос уплаты налога на имущество физических лиц несовершеннолетними гражданами. Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

Напомним, что законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Письмо Минфина России от 28.08.2013 г. № 03-05-06-01/35251

Источник: Российский налоговый портал

 

11.09.2013 При продаже автомобиля следует снять его с учета в ГИБДД

В противном случае транспортный налог будет платить «старый» владелец

УФНС по Нижегородской области рассмотрело такой вопрос: кто должен платить транспортный налог в ситуации, когда между продавцом и покупателем был заключен договор купли-продажи, но покупатель (новый владелец) купленный автомобиль на учет в ГИБДД не поставил? Что в такой ситуации делать прежнему собственнику?

Как объяснило Управление, до тех пор, пока транспортное средство не снято с учета в регистрирующих органах ГИБДД, плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец автомобиля.

Кто должен подать заявление о снятии с учета машины?

Регистрация транспортных средств, производится по заявлению нового собственника по месту его жительства. Снятие с учета осуществляется без обращения нового собственника по месту прежней регистрации автомобиля. Основание – Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ (утв. приказом МВД России от 24.11.2008 г. № 1001).

Источник: Российский налоговый портал

 

12.09.2013 В Санкт-Петербурге в первом чтении одобрен законопроект о патентной системе налогообложения

Петербург является единственным субъектом РФ, где не введена патентная система налогообложения

Законодательное собрание Санкт-Петербурга приняло в первом чтении губернаторский проект закона о введении патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, пишет РБК.

Законопроект появился в связи с поправками, которые были внесены в Налоговый кодекс России в июне прошлого года, предполагающими введение специального налогового режима - патентное налогообложение. Стоит отметить, что Санкт-Петербург является единственным субъектом РФ, где не введена патентная система налогообложения.

Патент можно купить на один из 49 представленных в законе видов предпринимательства, сроком действия на один год. По патенту можно работать в сфере оказания бытовых услуг (парикмахерские, химчистки и т.п.), услуг по перевозке грузов и пассажиров водным и автомобильным транспортом, сдачи в наем недвижимости, розничной торговли (небольшие магазины и др.), услуг общественного питания (кафе и т.п.).

Стоимость патента определяется в размере 6% от потенциально возможного дохода от того или иного вида деятельности. Минимальная сумма потенциально возможного годового дохода от 100 тыс. руб.; максимальная 2,5 млн руб. (в зависимости от вида деятельности). 

Источник: Российский налоговый портал

 

12.09.2013 Льгота по налогу на недвижимое имущество для «молодой» семьи: мнение Минфина

Каждый гражданин обязан платить законно установленный налог

Предусмотрена ли льгота по налогу на недвижимое имущество физических лиц для молодой семьи, в связи с ее тяжелым материальным положением?

Минфин России объяснил, что освобождение от уплаты налогов по своей природе – это льгота, которая является исключением из вытекающих из ст. ст. 19 и 57 Конституции Российской Федерации принципов всеобщности и равенства, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.   

Письмо Минфина России от 28.08.2013 г. № 03-05-06-02/35278

симости от вида деятельности). 

Источник: Российский налоговый портал

 

12.09.2013 Оснований для освобождения от ККТ при оптовой продаже алкогольной продукции не предусмотрено

Контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и ИП

Если организация имеет лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, то вправе ли она осуществлять оптовую продажу алкогольной продукции юридическим лицам и предпринимателям за наличный расчет?

Минфин России на данный вопрос ответил следующим образом: оснований для освобождения от применения ККТ при оптовой продаже алкогольной продукции за наличный расчет в Федеральном законе от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ не предусмотрено.

Четкого ответа на вопрос не поступило, но одно понятно – при расчете «наличными» компания обязана в данном случае применять ККТ.

Письмо Минфина России от 22.08.2013 г. № 03-01-15/34516

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Минфин разрешил перечислять на «зарплатные» карты расходы на командировку

Порядок перечисления денежных средств лучше всего закрепить в учетной политике

В целях минимизации наличного денежного обращения Минфин России считает возможным перечисление средств на банковские счета сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием «зарплатных» карт, оплаты командировочных расходов и компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов.

При этом, учитывая положения ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в нормативном акте, определяющем учетную политику организации, по мнению Министерства финансов, должны быть предусмотрены положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами.

Письмо Минфина России № 02-03-10/37209, Казначейства России № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Не стоит забывать о том, что по уплате налога можно получить отсрочку (рассрочку)

К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) надо приложить соответствующие документы

УФНС по Оренбургской области напомнило о том, что налогоплательщик имеет право получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок не более года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Основания предоставления отсрочки по уплате налога

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) Причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) Задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) Угрозы возникновения признаков банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) Если имущественное положение гражданина исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки

Заявление подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных выше. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы:

– справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

– справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

– справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

– перечень контрагентов – дебиторов этого лица с указанием цен договоров;

– обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

– документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Хранить регистры бухгалтерского учета следует не менее пяти лет

Компания должна обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений

УФНС России по Республике Дагестан обращает внимание на письмо Минфина России № 03-02/07/28610 от 22.07.2013 г., в котором разъяснены вопросы обязанности налогоплательщиков сохранять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также их восстановления в случае утраты.

В частности отмечено, в силу подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Сколько лет надо хранить документы бухгалтерского учета?

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Основание – Согласно ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».  

Источник: Российский налоговый портал

 

13.09.2013 Документы на проверку в ИФНС повторно: насколько это правомерно?

Минфин объяснил, в каком случае налоговики не имеют права повторно требовать документы

В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в ИФНС при проведении камеральных или выездных проверок, напомнил Минфин РФ (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Письмо Минфина России от 26.08.2013 г. № 03-02-07/1/35025

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Организация (общий режим налогообложения) покупает у иностранной компании услуги по предоставлению серверов и хостинга для деятельности, облагаемой НДС. Оплата происходит посредством списания денежных средств с корпоративной карты. Контрактов нет, актов выполненных работ тоже нет. Есть выписка банка и инвойс.
Является ли организация налоговым агентом по уплате НДС по отношению к иностранному партнеру, учитывая, что иностранная компания не имеет постоянного представительства в России?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации у организации возникают обязанности налогового агента в части уплаты НДС.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормамист. 148 НК РФ.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение указанного подпункта применяется, в частности, при оказании услуг по обработке информации. К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Веб-хостинг является услугой, поименованной в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), введенном в действие приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, в группе услуг по обработке данных (код ОКВЭД - 72.30), относящихся по классу к деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

Исходя из этого определения мы и будем рассматривать налоговые аспекты взаимоотношений с иностранным контрагентом при оказании данного вида услуг.

В рассматриваемом случае организация-покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. Таким образом, оказание иностранной компанией услуги по предоставлению вычислительных мощностей для размещения информации на сервере облагается НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Пунктом 2 ст. 161 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18/118. Сумма налога исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу (п. 4 ст. 173 НК РФ).

При этом согласно абзацу второму п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (письма Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/149, от 26.04.2006 N 03-08-05, УФНС РФ по Московской области от 01.11.2006 N 21-26-И/1342).

Во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе и при исполнении обязанностей налоговых агентов, организацией выписываются и (или) выставляются счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж в соответствии с п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Таким образом, счет-фактура составляется и регистрируется в книге продаж в момент исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Как уже было отмечено выше, исчисление суммы налога производится налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Соответственно, счет-фактура должен быть выписан не позднее пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (письмо Федеральной налоговой службы от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Ознакомиться с примером заполнения счета-фактуры при приобретении у иностранного лица услуг можно в следующем материале:

Примеры заполнения форм счетов-фактур в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (подготовлено экспертами компании "Гарант").

В п. 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету. При этом право на налоговые вычеты имеют покупатели (налоговые агенты, являющиеся плательщиками НДС) при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налоговым агентом с целью дальнейшего их использования в операциях, являющихся объектом обложения НДС, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с главой 21НК РФ (абзац третий п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Кроме того, в п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Итак, налоговый агент (покупатель) вправе принять удержанную и уплаченную сумму НДС к вычету, если одновременно выполняются следующие условия:

- он исполняет обязанности плательщика НДС;

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи;

- товары (работы, услуги) приняты к учету;

- есть в наличии соответствующие первичные документы;

- сумма НДС перечислена в бюджет.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В рассматриваемом случае первичными документами, подтверждающими факт оказания услуг веб-хостинга иностранной организацией, будут являться должным образом оформленный контракт с иностранным партнером, инвойс, акт оказания услуг в свободной форме.

На основании ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, необходимые для налогового учета документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык.

Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих факт оказания услуг. Аналогичная позиция неоднократно высказывалась представителями Минфина России, в том числе в письмах от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 09.10.2007 N 03-07-08/295.

Сумма НДС может быть принята к вычету в том налоговом периоде, в котором была исчислена и уплачена в бюджет (письмаМинфина России от 03.08.2010 N 03-07-08/220, от 15.07.2009 N 03-07-08/151).

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующие налоги (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).

В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется только из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств (письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-02-07/1-253).

Причина неудержания налога налоговым агентом при привлечении его к ответственности по ст. 123 НК РФ роли не играет. При этом НК РФ не предусматривается и различное применение ст. 123 НК РФ в зависимости от конкретного налога (НДС, НДФЛ или налог на прибыль), по которому совершено соответствующее налоговое правонарушение.

Налоговое законодательство не связывает момент совершения налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, с окончанием налогового периода. Правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, считается совершенным в момент окончания соответствующего срока (то есть на следующий день после окончания срока, установленного для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога. Соответственно, срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения, а не со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 N Ф07-3308/10 по делу N А44-6339/2009).

За непредставление налоговому органу информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов с налогового агента может быть взыскан штраф в соответствии со ст. 126 НК РФ.

При неисполнении налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налогов с доходов иностранных организаций суммы налога и пени взыскиваются с налогового агента в том же порядке, что и с налогоплательщика, в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

Налог на прибыль

 

Организацией при продаже недвижимости была 2 раза ошибочно уплачена госпошлина, которую заплатить должен был покупатель данной недвижимости (в 2009 и 2010 годах). В 2013 году по письменному заявлению данные суммы Федеральным казначейством организации были возвращены.
Можно ли возвращенные суммы учесть в целях налогообложения прибыли в нынешнем налоговом периоде и не представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Вашей организации следует произвести корректировку расходов и налоговой базы в соответствующих периодах на возвращенные суммы государственной пошлины, а также представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации в соответствии с положениями Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 122-ФЗ за государственную регистрацию прав в соответствии с налоговым законодательством взимается государственная пошлина.

Размер государственной пошлины за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества установлен пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (в 2009 году для организаций - 7500 руб., с 28.01.2010 - 15 000 руб.).

При этом ни гражданским, ни налоговым законодательством не определено, кем именно (продавцом или покупателем) должна быть уплачена данная госпошлина.

Минфин России придерживается точки зрения, что уплата госпошлины в соответствии с указанной нормой осуществляется покупателем (письма от 16.06.2011 N 03-05-06-03/46, от 06.07.2010 N 03-05-04-03/70, от 27.11.2009 N 03-05-05-03/20).

Данная позиция подтверждается фактом возврата уплаченных Вашей организацией сумм госпошлины.

По нашему мнению, осуществленные Вашей организацией затраты на уплату указанных госпошлин следует рассматривать как расходы, не соответствующие установленному в п. 1 ст. 252 НК РФ принципу экономической обоснованности.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 81 НК РФ).

С учетом изложенного полагаем, что Вашей организации следует произвести корректировку расходов и налоговой базы в соответствующих периодах (в 2009 и 2010 годах) на возвращенные суммы государственной пошлины, а также представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Отметим, что разъяснений официальных органов и правоприменительной практики на рассматриваемую тему нами не обнаружено. Таким образом, к изложенному выводу следует относиться как к нашему экспертному мнению.

При этом Ваша организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России за официальными разъяснениями по данному вопросу (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

У организации на складе имеются морально устаревшие товары. Организация планирует произвести уценку данных товаров в связи с наличием на рынке более современных товаров.
Можно ли учесть в расходах для целей налогообложения обесценение (уценку) находящихся на складе организации подлежащих реализации товарно-материальных ценностей (в частности, товаров)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах уменьшение стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей или создание резерва под снижение их стоимости, как это предусмотрено в целях бухгалтерского учёта, в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Вместе с тем в судебной практике имеет место случай, когда суд (в отношении лекарственных препаратов с истекающим сроком годности) поддержал налогоплательщика, который включил в расходы, учитываемые при налогообложении, величину уценки реализованных товаров.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество и рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) в бухгалтерском учете образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и учитывается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

При этом Налоговый кодекс не предусматривает возможность создания такого резерва. В результате применения разных способов признания расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, возможного изменения на конец отчетного периода рыночной стоимости ТМЦ, хранящихся на складе организации, на основании п. 11п. 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" на сумму отчислений в учете будут формироваться вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). В частности, при расчете текущей рыночной стоимости запасов необходимо учитывать такие факторы, как:

- изменение цены или фактической себестоимости, связанное непосредственно с событиями после отчетной даты, подтверждающее существовавшие на 1 января следующего за отчетным года хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение МПЗ.

Следует отметить, что гл. 25 НК РФ не содержит также специальных норм, которые бы позволяли учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль снижение стоимости товаров в условиях снижения спроса или не пользующихся спросом в результате морального износа.

Вместе с тем в силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в целях исчисления налога на прибыль расходы организации, связанные с образованием резерва под снижение стоимости материальных ценностей, не учитываются в составе расходов на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Отметим также, что перечень как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные расходы (п. 49 ст. 264 НК РФ, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Так, например, в судебной практике имеет место случай, когда суд (в отношении лекарственных препаратов с истекающим сроком годности) признал незаконным решение налоговой инспекции о неправомерности включения в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, величины уценки товаров: расходы в виде суммы уценки являются документально подтвержденными и экономически обоснованными, т.е. в полной мере соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 N 09АП-8952/12).

Суд отметил, что при продаже уцененных лекарственных средств заявитель признавал выручку в сумме, равной продажной стоимости этих товаров с учетом уценки, что полностью соответствует приведенным положениям НК РФ. То обстоятельство, что цена реализации (выручка от реализации) уцененных лекарственных средств была меньше, чем признанные расходы по приобретению таких лекарственных средств, не препятствует признанию таких расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и не является основанием для искусственного увеличения выручки. НК РФ прямо предусматривает возможность признания убытков при продаже товаров по цене ниже себестоимости: если цена приобретения товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ). При реализации таких товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров (выручка минус себестоимость) (п. 1 ст. 268пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Суд также отметил, что после проведения уценки лекарственных средств цена приобретения этих средств была разбита заявителем на 2 части - сумму уценки и стоимость после уценки. Сумма уценки признавалась в расходах как часть стоимости приобретения лекарственных средств в соответствии с п. 1 ст. 268пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

При этом суд указал, что реализация товаров по цене ниже себестоимости в данном случае является вынужденной мерой. Она обусловлена приближением даты истечения срока годности на продукцию. Уценка лекарственных препаратов и продажа их по ценам ниже стоимости приобретения (с убытком) проводилась заявителем с целью предотвращения еще большего убытка, который неизбежно возник бы при утилизации просроченных препаратов, в случае истечения срока годности. Реализация товара ниже себестоимости не может служить доказательством отсутствия экономической выгоды.

Суд сослался на определение от 04.06.2007 N 320-О-П Конституционного суда РФ: в силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности.

Таким образом, с учетом изложенного теоретически можно допустить, что если организация обоснует причину снижения стоимости морально устаревших товаров, то расходы в виде суммы уценки могут быть учтены при налогообложении при условии соблюдения других требований нормы п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако, вероятнее всего, если организация примет решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на расходы, связанные с уценкой товаров, рыночная реализации которых ниже стоимости, по которой они приобретались, то правомерность такого решения ей придется доказывать в суде.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

УСН

 

ИП применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", у него нет работников.
Может ли ИП уменьшать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на сумму годового фиксированного платежа в ПФР "за себя".
В случае невозможности уменьшения суммы налога на суммы фиксированного платежа в ПФР возможно ли учесть указанные суммы в составе расходов?

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

На основании ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч.ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.21 НК РФ Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму Налога (авансовых платежей по Налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Как следует из указанной нормы, она распространяется только на индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы. Следовательно, индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, непосредственно сумму Налога на уплаченные страховые взносы в фиксированных размерах уменьшить не могут.

На основании п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по Налогу исходя из ставки Налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по Налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, при расчете налоговой базы по Налогу могут быть учтены расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 7 п. 1п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 264 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации страховые взносы уплачиваются в фиксированных размерах в соответствии с законодательством РФ, индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по Налогу вправе уменьшить полученные доходы на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа, что подтверждается разъяснениями, представленными в письмах Минфина России от 24.05.2013 N 03-11-11/18972, от 29.04.2013 N 03-11-11/15001.

Отметим также, что до 2013 года расходы на уплату страховых взносов в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, также могли быть учтены индивидуальными предпринимателями в составе расходов при определении объекта налогообложения по Налогу (письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-11-11/93).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

Разное

 

Организация реализует непродовольственные товары и предоставляет покупателям премию за досрочную оплату отгруженной партии товара (оплату до определенной даты) в размере 7% от суммы оплаты. Предоставление премии осуществляется без изменения цены товара.
Правомерно ли сумма премии учитывается в составе расходов? Надо ли начислять на премию НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация-поставщик вправе учесть при формировании налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов сумму выплачиваемой (предоставляемой) покупателям премии за досрочную оплату партии товара, если такое условие предусмотрено условиями договора поставки непродовольственных товаров.

При выплате премии денежными средствами, а также при уменьшении на ее сумму задолженности покупателя за уже поставленные товары объекта обложения НДС у продавца не возникает. Если сумма премии засчитывается в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товаров, у поставщика возникает объект налогообложения в виде оплаты (частичной оплаты) под предстоящую поставку, полученной в безденежной форме.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 485п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения. В частности, участники торговой деятельности обязаны руководствоваться нормами Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации".

Таким образом, продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре поставки любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в том числе при выполнении которых покупателю предоставляется премии (скидки, бонусы). Договор также может предусматривать порядок предоставления скидок и бонусов: путем перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности.

Налог на прибыль

Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются на основании приведенной нормы НК РФ, если предоставление премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара (письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-03-06/1/175, от 11.08.2011 N 03-03-06/1/471, УФНС России по г. Москве от 25.10.2012 N 16-15/102393@).

При этом доходы от реализации товаров учитываются продавцом в полном объеме, а затем премии (скидки) включаются в состав расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли, если указанные скидки (премии) предусмотрены условиями соответствующего договора купли-продажи (без изменения цены), а основанием их предоставления является выполнение определенных условий договора. При этом произведенные расходы должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документального подтверждения (письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414, от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372).

Учитывая изложенное, считаем, что организация-поставщик вправе учесть при формировании налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов сумму выплачиваемой (предоставляемой) покупателям премии за досрочную оплату партии товара, если такое условие предусмотрено условиями договора поставки непродовольственных товаров.

Поскольку в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизировано, о каких именно премиях (скидках) идет речь, а также не указана форма их предоставления - денежная или натуральная, варианты предоставления поставщиком премий (скидок) могут быть различными. Так, например, на сумму премии (скидки) может быть предоставлен дополнительный товар, либо премия (скидка) может быть зачтена в оплату следующей партии товара и другое (постановления ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10 по делу N А40-138362/09-129-974, ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-38100/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15)).

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Следовательно, датой признания расходов в виде премии (скидки) для целей налогообложения прибыли является дата предъявления документов, которые служат основанием для подтверждения таких расходов (письма Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060616@, от 02.02.2009 N 16-15/007925.1).

Порядок расчета и предоставления покупателям премий целесообразно предусмотреть в маркетинговой политике организации, либо в положении о премиях. При отсутствии указанных документов необходимо, как минимум, оформить приказом руководителя решение о предоставлении премии.

Факт предоставления премии отражается в акте (протоколе, ином документе), подтверждающем то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на получение премии. Акт можно составить в произвольной форме, однако он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные частью 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

НДС

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров в общем случае определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Как уже говорилось ранее, в договоре поставки могут быть предусмотрены различные способы предоставления премий (скидок, бонусов), например:

- путем перечисления денежных средств на расчетный счет;

- зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности.

Возникновение объекта обложения НДС либо его отсутствие зависит от способа предоставления поставщиком премии (скидки, бонуса).

Операция по выплате покупателю премии денежными средствами, не является операцией по реализации товаров (работ, услуг), соответственно, в данном случае объекта обложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-11/13674).

Также не возникает объекта обложения НДС в случае, когда поставщик засчитывает сумму предоставленной премии в счет имеющейся суммы задолженности покупателя по договору поставки.

В то же время, если сумма премии по договоренности продавца и покупателя засчитывается в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товаров, у поставщика возникает объект налогообложения, в виде оплаты (частичной оплаты) под предстоящую поставку, полученной в безденежной форме (абзац второй п. 1 ст. 154пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Сумма НДС определяется поставщиком расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118 (10/110) (п. 4 ст. 164 НК РФ). На день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты поставщик также определяет налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом с даты отгрузки товаров у поставщика возникает право на вычет суммы НДС, начисленной на дату зачета суммы премии в счет аванса (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ).

Обращаем внимание, что с 1 июля 2013 года вступил в силу п. 2.1, дополнительно включенный в ст. 154 НК РФ Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ. Согласно новой норме выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором (смотрите также письмоМинфина России от 25.07.2013 N 03-07-11/29474).

Таким образом, при выплате премии покупателю за выполненные условия договора поставки (в том числе за досрочную оплату партии товара) продавец не должен уменьшать налоговую базу по НДС на сумму предоставленной премии, соответственно, покупатель не будет уменьшать суммы налоговых вычетов по НДС.

Новая норма, установленная п. 2.1 ст. 154 НК РФ, применяется к правоотношениям сторон договора, возникшим после 30 июня 2013 года, то есть при выплате (предоставлении) премий (бонусов) с 1 июля 2013 года.

Заметим, что до начала действия п. 2.1 ст. 154 НК РФ разъяснения контролирующих органов по данному вопросу были следующими.

Если скидки на поставленный товар влекут изменение (уменьшение) цены поставленных товаров, продавцу необходимо уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внести изменения в выставленные ранее счета-фактуры, что служит основанием для корректировки книг покупок и продаж всеми сторонами договора. То есть поставщик должен скорректировать налоговую базу, а покупатель - налоговые вычеты по НДС.

В случае же, когда выплата вознаграждения (премии, бонуса) не связана с оплатой оказанных покупателем услуг и не ведет к изменению цены товара, продавец определяет налоговую базу по реализованным товарам без учета вознаграждений. Указанные суммы также не признаются выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары (письма Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/163, от 13.12.2010 N 03-07-07/78, от 13.11.2010 N 03-07-11/436, от 02.06.2010 N 03-07-11/231, от 29.04.2010 N 03-07-11/158, от 26.07.2007 N 03-07-15/112, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).

Одновременно Президиумом ВАС РФ в постановлениях от 22.12.2009 N 11175/09, от 07.02.2012 N 11637/11 был изложен иной подход к порядку налогообложения премий и скидок, заключающийся в том, что выплачиваемые поставщиком покупателю на основании договоров поставки премии (предоставляемые за выполнение условий сделки) наряду со скидками (определяющими размер возможного уменьшения базисной цены товара) уменьшают стоимость поставленных непродовольственных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщиков и сумм налоговых вычетов по НДС у покупателей.

Правда позднее, в решении ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12, было указано, что если премии не затрагивают цену товара за единицу, то составление корректировочного счета-фактуры продавцом не требуется.

В связи с этим Минфин России в письме от 03.09.2012 N 03-07-15/120 отметил, что квалификация премии (вознаграждения) в качестве формы торговой скидки должна производиться с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

В случае выплаты поставщиком непродовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товаров (является формой торговой скидки), после 01.10.2011 покупатель должен восстановить сумму налога, ранее принятого к вычету после получения им первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Указанное письмо Минфина России было направлено для сведения и использования в работе территориальными налоговыми органами письмомФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@.

Согласно абзацу второму пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении периодов до июля 2013 года налоговые риски могут возникнуть только у покупателя, в случае, когда он при получении от поставщика корректировочного счета-фактуры не восстановил ранее принятые к вычету суммы НДС.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения