Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 августа 2016 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

В Налоговом кодексе РФ предлагается закрепить положение, исключающее возможность исправления ошибки, повлекшей излишнюю уплату суммы налога, если с момента ее совершения прошло более трех лет

Проектом в статью 54 НК РФ вносится дополнение, согласно которому перерасчет налоговой базы (убытков) и суммы налога не производится в тех случаях, когда со дня уплаты (срока установленного для уплаты) налога за налоговый период, в котором были совершены ошибки (искажения), приводящие к завышению налоговой базы (уменьшению убытков) либо к излишней уплате суммы налога, прошло более трех лет.

Кроме того, вносятся уточнения, направленные на исключение возможности использования схем ухода от налогообложения НДС и налогом на прибыль организаций при реорганизации организаций.

Так, например, предусматривается требование о восстановлении правопреемником сумм НДС по товарам (работам, услугам), полученным при реорганизации организации, ранее принятых к вычету реорганизованной организацией, в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, не облагаемых НДС в связи с переходом правопреемника на специальные налоговые режимы.

Также в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации в форме присоединения или слияния законопроектом предлагается установить возможность переноса в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций правопреемника только тех убытков, которые были получены реорганизуемыми организациями в налоговом периоде, когда такие организации являлись взаимозависимыми.

 

Постановление Правительства РФ от 04.08.2016 N 756
"О переносе выходных дней в 2017 году"

Правительство РФ утвердило праздничные дни на 2017 год: новогодние каникулы продлятся с 31 декабря по 8 января

Согласно подписанному Постановлению Правительства РФ в 2017 году переносятся выходные дни с воскресенья 1 января на пятницу 24 февраля и с субботы 7 января на понедельник 8 мая.

Таким образом, в следующем году россияне будут отдыхать:

- в новогодние каникулы девять дней - с 31 декабря 2016 года по 8 января 2017 года;

- в феврале четыре дня - с 23 по 26 февраля;

- в марте один праздничный день - 8 марта;

- в майские праздники - с 29 апреля по 1 мая и с 6 мая по 9 мая;

- в июне три дня - 10, 11 и 12 июня;

- в ноябре три дня - с 4 по 6 ноября.

 

Постановление Правительства РФ от 03.08.2016 N 752
"О внесении изменения в перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства, туризма и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению"

Премия Президента Российской Федерации за вклад в укрепление единства российской нации включена в перечень премий, суммы которых не подлежат налогообложению

Премия учреждена Указом Президента РФ от 26.04.2016 N 200. Ее размер составляет 2,5 млн. рублей.

Перечень премий, освобождаемых от налогообложения, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89.

 

Приказ ФНС России от 13.07.2016 N ММВ-7-11/403@
"Об утверждении формы справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2016 N 43119.

Обновлена форма Справки о получении/неполучении налогоплательщиком социального налогового вычета

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни с суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, страховая организация обязана удержать НДФЛ. Налог не удерживается, если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым органом по месту его жительства, подтверждающую неполучение указанного социального налогового вычета.

Действующая форма Справки (утв. Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@) не учитывала данные изменения налогового законодательства, в связи с чем применялась рекомендованная форма Справки, приведенная в приложении к письму ФНС России от 10.02.2016 N БС-4-11/2150@.

Теперь форма данной Справки утверждена в установленном порядке. Признан утратившим силу приказ Федеральной налоговой службы от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@ "О форме справки".

 

Приказ ФНС России от 08.08.2016 N СА-7-17/433@
"О внесении изменений в приказ ФНС России от 12.11.2012 N ММВ-7-12/838@"

Скорректирован перечень услуг, доступных налогоплательщикам в электронной системе управления очередью при обращении в налоговые инспекции

Поправки внесены в целях повышения качества исполнения (предоставления) функций (услуг) налоговыми органами.

Перечень, в частности, дополнен услугами по приему заявлений на акты сверки, а также по приему обращений, жалоб, предложений и запросов.

 

Приказ Минтруда России от 14.07.2016 N 353н
"О внесении изменений в Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденные приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 580н"
Зарегистрировано в Минюсте России 08.08.2016 N 43140.

Расширен перечень предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, подлежащих финансовому обеспечению за счет страховых взносов

В перечень включены следующие мероприятия:

приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования или комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования, непосредственно предназначенных для обеспечения безопасности работников или контроля за безопасным ведением работ в рамках технологических процессов, в том числе на подземных работах;

приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования или комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования, непосредственно обеспечивающих проведение обучения по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте или дистанционную видео- и аудиофиксацию инструктажей, обучения и иных форм подготовки работников по безопасному производству работ, а также хранение результатов такой фиксации.

Также установлено, что финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на обучение по охране труда работников организаций, отнесенных к опасным производственным объектам (в случае, если обучение по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте проводится с отрывом от производства в организации, осуществляющей образовательную деятельность).

Кроме того, скорректирован перечень документов, представляемых с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер.

 

Приказ Росстата от 02.08.2016 N 379
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования"

Росстат утвердил 9 новых форм федерального статистического наблюдения в сфере образования

Приказом утверждены годовые формы, представляемые с отчета за 2016 год:

- N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников";

- N 1-Т (условия труда) "Сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- N 2-ГС (ГЗ) "Сведения о дополнительном профессиональном образовании федеральных государственных гражданских служащих и государственных гражданских служащих субъектов Российской Федерации";

- N 2-МС "Сведения о дополнительном профессиональном образовании муниципальных служащих".

Месячную с отчета по состоянию на 1 февраля 2017 года:

- N 3-Ф "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате".

Месячные с отчета за январь 2017 года:

- N 1-З "Анкета выборочного обследования рабочей силы";

- N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников".

Квартальную с отчета за I квартал 2017 года:

- N П-4 (НЗ) "Сведения о неполной занятости и движении работников".

Квартальную с отчета за январь - март 2017 года:

- N 1-Т (ГМС) "Сведения о численности и оплате труда работников государственных органов и органов местного самоуправления по категориям персонала".

Адреса и сроки предоставления установлены в формах отчета.

Утратившими силу признаны Приказы Росстата от 24.09.2014 N 580 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в области образования, науки, инноваций и информационных технологий", Приказ Росстата от 09.10.2015 N 647 "Об утверждении формы федерального статистического наблюдения "Анкета выборочного обследования рабочей силы", а также ряд форм, утвержденных Приказом Росстата от 03.08.2015 N 357 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий".

 

Приказ Росстата от 03.08.2016 N 385
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере транспорта"

Обновлены формы федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере транспорта

Приказом вводятся:

годовые с отчета за 2016 год формы:

- N 1-ТР (автотранспорт) "Сведения о грузовом автотранспорте и протяженности автодорог необщего пользования";

- N 65-автотранс "Сведения о деятельности пассажирского автомобильного транспорта";

- N 65-ЭТР "Сведения о городском электрическом транспорте";

- N 1-РЖД (жел) "Основные показатели деятельности железнодорожного транспорта общего пользования";

годовая с отчета по состоянию на 1 января 2017 года форма:

- N 3-ДГ (мо) "Сведения об автомобильных дорогах общего пользования местного значения и искусственных сооружениях на них, находящихся в собственности муниципальных образований";

месячные с отчета за январь 2017 года:

- N 1-автотранс "Сведения о работе автобусов по маршрутам регулярных перевозок";

- 12-труб (нефтепродукты) "Сведения о магистральном нефтепродуктопроводном транспорте";

квартальная с отчета за январь - март 2017 года:

- N ПМ-1 (автогруз) "Выборочное обследование деятельности малого предприятия в сфере автомобильного транспорта".

Адреса и сроки предоставления установлены в формах отчета.

 

Приказ Росстата от 29.07.2016 N 373
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения N ТЗВ-МП и N ТЗВ-бюджет"

Утверждены формы статистического наблюдения за результатами деятельности малого предприятия и его расходами на производство и продажу продукции, а также за расходами бюджетного, автономного и казенного учреждения в 2016 году

Указанные формы представляются в территориальный орган Росстата в субъекте РФ 1 апреля 2017 года.

Форму N ТЗВ-МП представляют юридические лица, являющиеся малыми предприятиями, а форму N ТЗВ-бюджет - бюджетные, автономные и казенные учреждения.

Приказом также утверждены указания по заполнению указанных форм.

 

Приказ Росстата от 29.07.2016 N 374
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за затратами на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)"

Росстатом утвержден статистический инструментарий для организации федерального статистического наблюдения за затратами на производство и продажу товаров, работ и услуг

Утверждены 54 формы приложений к форме N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", в которых указываются сведения о расходах на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) организаций по видам деятельности.

Указанные формы также содержат адреса и сроки их представления.

Формы вводятся в действие для отчета за 2016 год.

 

Приказ Росстата от 04.08.2016 N 387
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой"

Росстатом утвержден ряд новых форм федерального статистического наблюдения, используемых для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой

Утверждены и вводятся в действие:

- 10 годовых, с отчета за 2016 год, в том числе N 4-ОС "Сведения о текущих затратах на охрану окружающей среды и экологических платежах", N 2-ТП (воздух) "Сведения об охране атмосферного воздуха", N 1-ООПТ "Сведения об особо охраняемых природных территориях", N 1-ЛХ "Сведения о воспроизводстве лесов и лесоразведении", N 12-ЛХ "Сведения о защите лесов", N 2-ТП (охота) "Сведения об охоте и охотничьем хозяйстве";

- 2 месячные с отчета за январь 2017 года - N П-1(СХ) "Сведения о производстве и отгрузке сельскохозяйственной продукции" и N 2 "Производство сельскохозяйственной продукции в личных подсобных и других индивидуальных хозяйствах граждан";

- месячная с отчета за январь 2017 года, годовая с отчета за 2016 год - N 3-фермер "Сведения о производстве продукции животноводства и поголовье скота";

- квартальная с отчета за январь - март 2017 года - N 1-СХ (баланс)-срочная "Сведения о движении зерна и продуктов его переработки";

- представляемая с периодичностью 2 раза в год, 1 раз в год с отчета в 2017 году - N 2-фермер "Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур";

- представляемая с периодичностью 1 раз в год с отчета в 2017 году N 29-СХ "Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур".

Формы федерального статистического наблюдения подлежат представлению по адресам и в сроки, указанные в формах.

 

Приказ Росстата от 04.08.2016 N 388
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за рыночными услугами, туризмом, административными правонарушениями в сфере экономики и оборотом розничной торговли"

Росстатом утверждены формы статистического наблюдения за рыночными услугами, туризмом, административными правонарушениями в сфере экономики и оборотом розничной торговли

Утверждены 7 форм федерального статистического наблюдения с вводом их в действие:

- годовые с отчета за 2016 год - N 1-турфирма "Сведения о деятельности туристской фирмы", N 1-КСР "Сведения о деятельности коллективного средства размещения", N 1-АЭ "Сведения об административных правонарушениях в сфере экономики";

- месячная с отчета за январь 2017 года - N П (услуги) "Сведения об объеме платных услуг населению по видам";

- квартальная с отчета за I квартал 2017 года - N 1-ДА (услуги) "Обследование деловой активности в сфере услуг";

- квартальные с отчета за январь - март 2017 года - N 1-КСР (краткая) "Сведения о деятельности коллективного средства размещения", N 3-ТОРГ (ПМ) "Сведения об обороте розничной торговли малого предприятия".

Предоставление данных по указанным формам производится по адресам и в сроки, установленные формами.

 

Постановление Правления ПФ РФ от 15.06.2016 N 491п
"Об утверждении Формы сведений о состоянии индивидуального лицевого счета застрахованного лица"
Зарегистрировано в Минюсте России 09.08.2016 N 43178.

Вводится в действие обновленная форма "Сведения о состоянии индивидуального лицевого счета застрахованного лица" (форма СЗИ-6)

Органы Пенсионного фонда РФ обязаны предоставлять сведения о состоянии индивидуального лицевого счета по форме СЗИ-6 лицам, застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования. Сведения предоставляются бесплатно по обращению застрахованного лица.

Новая форма заменит собой ранее действовавшую форму, утвержденную Постановлением Правления ПФ РФ от 11.12.2014 N 493п.

 

"Требования к форматам и способам передачи в электронном виде бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в Федеральное казначейство. Версия 8.0"
(утв. Казначейством России 02.08.2016)

Утверждены Требования к форматам и способам передачи в Федеральное казначейство в электронном виде бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений

Годовая, квартальная бухгалтерская отчетность учреждений представляется в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства в электронном виде в соответствии с Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".

Утвержденные Требования действуют для квартальной отчетности за 2016 год. Документ вступил в силу с 1 июля 2016 года.

Установлены общие требования к формату файлов отчетов, требования к составу информации при передаче бухгалтерской отчетности. В приложениях приведены справочник кодов субъектов РФ, коды государственных внебюджетных фондов, справочник дополнительных кодов.

 

Указание Банка России от 28.06.2016 N 4054-У
"О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам"
Зарегистрировано в Минюсте России 28.07.2016 N 43023.

Микрофинансовые организации обязаны формировать резервы на возможные потери не только по выданным займам, но и по правам требования, вытекающим из договоров микрозайма и договоров уступки права требования

Банк России обновил порядок формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам (со дня вступления в силу настоящего Указания утрачивает силу аналогичный порядок, утвержденный Указанием Банка России от 14 июля 2014 года N 3321-У).

Микрофинансовые организации будут обязаны формировать резервы на возможные потери по займам при наличии не исполненных (полностью либо частично) обязательств перед микрофинансовой организацией в отношении задолженности по микрозаймам и по вложениям в права требования микрофинансовой организации (приобретенные права требования по договорам микрозайма), а также в отношении обязательств по реструктурированным микрозаймам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по состоянию на последнее число квартала.

 

Указание Банка России от 02.08.2016 N 4096-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 15 января 2015 года N 3533-У "О сроках и порядке составления и представления отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг в Центральный банк Российской Федерации"

Вводятся новые формы отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг

Перечень форм отчетности, представляемой в Банк России, дополнен двумя новыми формами:

0420414 "Сведения о займах и кредитах"

0420427 "Сведения об индивидуальных инвестиционных счетах".

В связи с изменением порядка расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг утверждена новая редакция формы 0420413 "Расчет размера собственных средств".

Также изложены в новой редакции некоторые формы отчетности, в том числе:

0420409 "Сведения о банковских счетах";

0420406 "Сведения об аудиторской организации (аудиторе)";

0420417 "Отчет о внебиржевых сделках".

Помимо этого внесены уточнения в отдельные формы отчетности, порядок их составления, а также скорректированы требования к представлению некоторых форм отчетности в Банк России.

 

<Письмо> ФНС России от 03.08.2016 N ЕД-4-3/14125@
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 19.07.2016) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

ФНС России обновила информацию об ИТ-компаниях, имеющих право включать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в состав материальных расходов

Актуализирован по состоянию на 19.07.2016 реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники (соответствующие затраты списываются в составе материальных расходов организации).

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

 

Письмо ПФ РФ от 13.07.2016 N ЛЧ-08-26/9856
"О направлении разъяснений по представлению ежемесячной отчетности"

ПФР дал разъяснения о представлении работодателями отчетности по пенсионному страхованию, в отношении лиц, работающих по трудовому или гражданско-правовому договору

Сообщается, что работодатель, зарегистрированный в ПФР в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию, обязан представлять отчетность по персонифицированному учету, в том числе по форме СЗВ-М, в отношении застрахованных лиц, работающих в организации по трудовому или гражданско-правовому договору, в том числе в отношении руководителей организации, являющихся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

При этом в случае осуществления указанными лицами работы на основании трудового договора отчетность по форме СЗВ-М должна представляться на всех работающих застрахованных лиц вне зависимости от фактического осуществления выплат и иных вознаграждений за отчетный период в их пользу, а также вне зависимости от уплаты страховых взносов. В отношении застрахованных лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, отчетность по форме СЗВ-М представляется при условии начисления страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам.

Сообщается также, что вопрос о необходимости представления общественными объединениями, являющимися страхователями по обязательному пенсионному страхованию, отчетности по форме СЗВ-М зависит от факта наличия или отсутствия трудовых или гражданско-правовых отношений между общественными объединениями и их участниками, основанных на трудовых или гражданско-правовых договорах на выплаты, по которым начисляются и уплачиваются в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В случае отсутствия такого оформления отношений представление отчетности по форме СЗВ-М за таких лиц общественными объединениями не осуществляется.

В случае если в рамках заключаемых с добровольцами гражданско-правовых договоров общественные организации производят выплаты, направленные на возмещение их расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, на таких застрахованных лиц сведения по форме СЗВ-М представляются.

Кроме того, ПФР отмечает, что периоды работы и иной деятельности, которые выполнялись застрахованными лицами на территории РФ, включаются в страховой стаж при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

08.08.2016 Отсутствие деятельности предпринимателя и ЕНВД: налоговые последствия

Даже если компания, индивидуальный предприниматель прекратили деятельность и не снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД, они обязаны оплатить налог

Даже если компания, индивидуальный предприниматель прекратили деятельность и не снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД, они обязаны оплатить налог

 На практике часто можно столкнуться с такой ситуацией, когда компания или ИП веди свою деятельность и временно ее приостановили. При этом они работали на ЕНВД. Многие налогоплательщики считают, что если они не получают доход, у них отсутствует деятельность, то и платить налог по ЕНВД не надо. Но это грубая ошибка и она приводит к начислению штрафа и привлечению к налоговой ответственности.

Как рассказало УФНС по Приморскому краю, не осуществление (в том числе временное) предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, обязывает представить налогоплательщика в налоговый орган заявление о снятии его с учёта в качестве плательщика ЕНВД. 

Что будет, если не подавать заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД? В случае  неподачи заявления, налогоплательщик обязан исчислить налог за весь налоговый период нахождения на данном  налоговом режиме. Иначе, суммы налога, штрафа и пени будут доначисленны налоговым органом.

Вышеуказанная позиция подтверждается Высшим арбитражным судом Российской Федерации (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157, Определение ВАС РФ от 26.02.2014  г. № ВАС-1903/14).

На практике часто можно столкнуться с такой ситуацией, когда компания или ИП веди свою деятельность и временно ее приостановили. При этом они работали на ЕНВД. Многие налогоплательщики считают, что если они не получают доход, у них отсутствует деятельность, то и платить налог по ЕНВД не надо. Но это грубая ошибка и она приводит к начислению штрафа и привлечению к налоговой ответственности.

Как рассказало УФНС по Приморскому краю, не осуществление (в том числе временное) предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, обязывает представить налогоплательщика в налоговый орган заявление о снятии его с учёта в качестве плательщика ЕНВД. 

Что будет, если не подавать заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД? В случае  неподачи заявления, налогоплательщик обязан исчислить налог за весь налоговый период нахождения на данном  налоговом режиме. Иначе, суммы налога, штрафа и пени будут доначисленны налоговым органом.

Вышеуказанная позиция подтверждается Высшим арбитражным судом Российской Федерации (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157, Определение ВАС РФ от 26.02.2014  г. № ВАС-1903/14).

Источник: Российский налоговый портал

 

09.08.2016 С какого момента обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной?

Определение Верховного Суда РФ  от 01.07.2016 № N 305-КГ16-8216 
"Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации"

Страхователь предъявил к исполнению через банк платежное поручение на уплату страховых взносов на трудовую пенсию. Их сумма была списана с расчетного счета страхователя. Но на счет бюджета она не поступила. Причина - неперечисление средств с корреспондентского счета банка, у которого впоследствии была отозвана лицензия. Суды трех инстанций признали, что страхователь исполнил обязанность по уплате данных взносов. Верховный Суд РФ, изучив жалобу территориального органа ПФР, счел, что приведенные в ней доводы не могут повлечь отмену состоявшихся судебных актов. Так, суды исходили из того, что обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств со счета плательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Средства по платежному поручению страхователя списаны с его расчетного счета до того, как у банка отозвали лицензию. Доказательств того, что он знал о неплатежеспособности банка, не представлено.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

10.08.2016 За создание "прокладочных" организаций, ООО лишилось вычетов по НДС

Подконтрольность финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов, создание формального документооборота и получение необоснованной налоговой выгоды - такие причины послужили поводом для отказа АС Западно-Сибирского округа в кассационной жалобе ООО "Алтайская деловая компания" на решения нижестоящих судов, поддержавших требования налоговой инспекции.

По итогам выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о доначислении НДС в сумме 11 365 688 руб. и соответствующих суммы пеней и штрафа. Основанием начислений послужил вывод о том, что ООО имело взаимоотношения с организациями, обладающими признаками фирм-"однодневок", с целью завышения налоговых вычетов по НДС при приобретении продукции непосредственно у производителя товаров - ООО "Рубцовский металлозавод", применяющего специальный налоговый режим - УСН и, соответственно, не являющегося плательщиком НДС.

Суды двух инстанций рассмотрев материалы дела выяснили, что ООО "Алтайская деловая компания"  обеспечивало координированное ведение бухгалтерского и налогового учета спорных контрагентов, а также ООО "Рубцовский металлозавод"; денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО "СантехКомплектСервис", ООО "Структура", ООО "Термоснаб" в течение 1-3 дней перечислялись в адрес ООО "Рубцовский металлозавод", либо обналичивались учредителями и руководителями ООО "АДК" и ООО "Рубцовский металлозавод"; спорные поставщики являлись плательщиками НДС. Кроме того, ООО "Алтайская деловая компания" и ООО "Рубцовский металлозавод" имеют одних и тех же учредителей и могли бы работать без посредников.

Суд кассационной инстанции посчитал, что суды правомерно указали, что вышеперечисленные обстоятельства, имеют существенное значение для рассмотрения данного дела, поскольку свидетельствуют о факте согласованности действий участвующих в схеме движения товаров с использованием формально созданных организаций, включение которых в данную схему направлено на получение необоснованной налоговой выгоды иными ее участниками за счет необоснованного, не соответствующего фактическим операциям предъявления к вычету НДС.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.07.2016 N Ф04-2371/2016 по делу N А03-2764/2015 в требованиях заявителю отказано

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

08.08.2016 Налоговые каникулы доступны только впервые зарегистрированным ИП

Налоговая ставка в размере 0 процентов может устанавливаться законами субъектов Российской Федерации только для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации, и не может применяться индивидуальными предпринимателями, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ.

Об этом еще раз напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-11/40882 от 12.07.2016 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.08.2016 Компания вправе установить срок полезного использования для основного средства самостоятельно

Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества

Как правильно определить срок полезного использования при приобретении имущества, если будущее основное средство не указано в амортизационных группах? Обратимся к разъяснениям Минфина России.

Финансовое ведомство рассказывает о том, что для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (основание: п. 6 ст. 258 НК РФ).

Но определять срок полезного использования оборудования или иного имущества на свое усмотрение компания вправе только тогда, когда основное средство не подходит ни к одной из указанных в Налоговом кодексе амортизационных групп. Напомним, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщик.

Письмо Минфина России от 22.06.2016 г. № 03-03-06/1/36323

Как правильно определить срок полезного использования при приобретении имущества, если будущее основное средство не указано в амортизационных группах? Обратимся к разъяснениям Минфина России.

Финансовое ведомство рассказывает о том, что для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (основание: п. 6 ст. 258 НК РФ).

Но определять срок полезного использования оборудования или иного имущества на свое усмотрение компания вправе только тогда, когда основное средство не подходит ни к одной из указанных в Налоговом кодексе амортизационных групп. Напомним, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщик.

Письмо Минфина России от 22.06.2016 г. № 03-03-06/1/36323

Источник: Российский налоговый портал

 

08.08.2016 С 1 июля 2017 года будет введен новый порядок применения ККТ

Налоговая служба советует налогоплательщикам заблаговременно зарегистрировать кассу нового образца

Как пишет УФНС по Приморскому краю, новый порядок применения ККТ вводится с 1 июля 2017 года. Данные изменения внесены Федеральным законом 290-ФЗ от 03.07.2016 г. в Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ.

Суть нововведений состоит в том, что контрольно-кассовая техника будет передавать информацию о расчетах в налоговые органы в электронном виде. То есть информация о продажах организации или ИП станет доступна налоговому органу в режиме онлайн. Кроме того, покупатель или получатель услуги сможет получить чек не только в бумажном, но и в электронном виде.

С 1 февраля 2017 года налоговые органы прекратят регистрацию касс, которые не отвечают новым требованиям, а с 01.07.2017 организации и ИП должны перейти на новый порядок применения ККТ. 

Как пишет УФНС по Ставропольскому краю, новый порядок применения ККТ вводится с 1 июля 2017 года. Данные изменения внесены Федеральным законом 290-ФЗ от 03.07.2016 г. в Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ.

Суть нововведений состоит в том, что контрольно-кассовая техника будет передавать информацию о расчетах в налоговые органы в электронном виде. То есть информация о продажах организации или ИП станет доступна налоговому органу в режиме онлайн. Кроме того, покупатель или получатель услуги сможет получить чек не только в бумажном, но и в электронном виде.

С 1 февраля 2017 года налоговые органы прекратят регистрацию касс, которые не отвечают новым требованиям, а с 01.07.2017 организации и ИП должны перейти на новый порядок применения ККТ. 

Источник: Российский налоговый портал

 

09.08.2016 Возмещение по суду расходов, произведенных за счет целевого финансирования, экономическую выгоду не образует

Минфин РФ в письме № 03-03-06/3/41227 от 14.07.2016 г. рассмотрел вопрос о налоге на прибыль при получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевого финансирования и бухгалтерском учете указанных средств.

По мнению ведомства, при получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевого финансирования организация не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 НК РФ, у организации не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. В данном случае ранее потраченные средства целевого финансирования необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения.

Относительно бухгалтерского учета указанных средств сообщаем, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16 указанного Положения, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.08.2016 Как отразить данные по премии в отчете 6-НДФЛ?

Работодатель обязан удержать НДФЛ при фактической выдаче премии работнику, не дожидаясь окончания месяца

УФНС России по Калужской области рассказало о том, как правильно отразить сумму выплаченной премии в отчете 6-НДФЛ.

Как мы знаем, работодатель обязан удержать налога при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выдаче премии работнику, не дожидаясь окончания месяца. Например, если премия в размере 10 тысяч рублей была выплачена работнику 18 марта 2016 года, то раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно было заполнить следующим образом:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 18.03.2016;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 18.03.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 21.03.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 1 300.

УФНС России по Калужской области рассказало о том, как правильно отразить сумму выплаченной премии в отчете 6-НДФЛ.

Как мы знаем, работодатель обязан удержать налога при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выдаче премии работнику, не дожидаясь окончания месяца. Например, если премия в размере 10 тысяч рублей была выплачена работнику 18 марта 2016 года, то раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно было заполнить следующим образом:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 18.03.2016;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 18.03.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 21.03.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 1 300.

Источник: Российский налоговый портал

 

09.08.2016 Расходы на рекламные листовки, буклеты и флаеры можно принимать к учету при УСН в полном размере

«Упрощенщики» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы на рекламу реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания

«Упрощенщики» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы на рекламу реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания

Налоговая служба рассмотрела запрос от компании на УСН (доходы минус расходы), которая оказывает услуги фитнес-центра, для продвижения своих услуг планирует приобретать рекламные материалы в виде листовок, буклетов, флаеров, афиш; проводить рекламные акции; делать смс-рассылки. В каком размере можно учесть перечисленные рекламные расходы при расчете единого налога?

Сначала надо вспомнить, что предприятие на упрощенной системе обязано списывать расходы по правилам статьи 264 НК РФ. Расходы делятся на два вида: нормируемые и ненормируемые. Рассмотрим, какие затраты можно относить на расходную часть в полном объеме.

К ненормируемым относятся расходы на:

— рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), 

— информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

— участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные виды рекламных расходов являются нормируемыми и учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Поэтому, как отмечает УФНС по Калужской области, расходы на изготовление (приобретение) рекламных материалов в виде листовок, буклетов, флаеров, афиш относятся к ненормируемым, и, соответственно, могут учитываться при расчете единого налога в рамках упрощенной системы налогообложения в полной сумме. 

Налоговая служба рассмотрела запрос от компании на УСН (доходы минус расходы), которая оказывает услуги фитнес-центра, для продвижения своих услуг планирует приобретать рекламные материалы в виде листовок, буклетов, флаеров, афиш; проводить рекламные акции; делать смс-рассылки. В каком размере можно учесть перечисленные рекламные расходы при расчете единого налога?

Сначала надо вспомнить, что предприятие на упрощенной системе обязано списывать расходы по правилам статьи 264 НК РФ. Расходы делятся на два вида: нормируемые и ненормируемые. Рассмотрим, какие затраты можно относить на расходную часть в полном объеме.

К ненормируемым относятся расходы на:

— рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), 

— информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

— участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные виды рекламных расходов являются нормируемыми и учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Поэтому, как отмечает УФНС по Калужской области, расходы на изготовление (приобретение) рекламных материалов в виде листовок, буклетов, флаеров, афиш относятся к ненормируемым, и, соответственно, могут учитываться при расчете единого налога в рамках упрощенной системы налогообложения в полной сумме. 

Источник: Российский налоговый портал

 

09.08.2016 Какие отчеты компания обязана сдавать в статистику?

Федеральная служба госстатистики опубликовала адрес сайта, по которому можно узнать всю необходимую информацию

 Существует сайт statreg.gks.rи, на котором размещены официальные данные. Компания должна ввести туда данные ОКПО, ИНН и ОГРН и у нее появится возможность скачать уведомление в формате pdf.

Перечень форм федерального статистического наблюдения формируется по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, с ежемесячной актуализацией в связи со структурными изменениями хозяйствующих субъектов (ликвидацией предприятий, созданием новых, реорганизацией, изменением статуса организации и др.).

Действующие организации должны получать информацию о перечне форм федерального статистического наблюдения в конце года, предшествующего отчетному, вновь созданным организациям следует проверять информацию ежемесячно в течение первого года их создания.

Если на statreg.gks.ru форма значится как обязательная, а орган статистики письменно подтвердил, что сдавать ее не нужно, это исключает штраф за непредставление формы?

В случае, если организация была проинформирована в письменной форме о том, что форму не нужно предоставлять, штрафные санкции на нее не налагаются.

Письмо Федеральной службы государственной статистики от 26.07.2016 г. № 04-04-4/92-СМИ

Существует сайт statreg.gks.rи, на котором размещены официальные данные. Компания должна ввести туда данные ОКПО, ИНН и ОГРН и у нее появится возможность скачать уведомление в формате pdf.

Перечень форм федерального статистического наблюдения формируется по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, с ежемесячной актуализацией в связи со структурными изменениями хозяйствующих субъектов (ликвидацией предприятий, созданием новых, реорганизацией, изменением статуса организации и др.).

Действующие организации должны получать информацию о перечне форм федерального статистического наблюдения в конце года, предшествующего отчетному, вновь созданным организациям следует проверять информацию ежемесячно в течение первого года их создания.

Если на statreg.gks.ru форма значится как обязательная, а орган статистики письменно подтвердил, что сдавать ее не нужно, это исключает штраф за непредставление формы?

В случае, если организация была проинформирована в письменной форме о том, что форму не нужно предоставлять, штрафные санкции на нее не налагаются.

Письмо Федеральной службы государственной статистики от 26.07.2016 г. № 04-04-4/92-СМИ

Источник: Российский налоговый портал

 

 

09.08.2016 Порядок открытия расчетного счета в банке изменен

С 1 сентября 2016 года вступают в силу изменения в п.1 ст.86 НК РФ, которые были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 г. № 241-ФЗ

 УФНС по Чувашской Республике обратило внимание на изменения в порядке открытия счетов в банке. Как отметила налоговая служба, банки будут открывать счета российским организациям, иностранным некоммерческим неправительственным организациям, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации через отделения, аккредитованным филиалам, представительствам иностранных организаций, индивидуальным предпринимателям:

• при наличии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, а иным иностранным организациям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты;

• при предъявлении указанными лицами соответствующего свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Напомним, что ранее (на сегодня) банки открывали счета организациям, индивидуальным предпринимателям и предоставляли им право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

УФНС по Чувашской Республике обратило внимание на изменения в порядке открытия счетов в банке. Как отметила налоговая служба, банки будут открывать счета российским организациям, иностранным некоммерческим неправительственным организациям, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации через отделения, аккредитованным филиалам, представительствам иностранных организаций, индивидуальным предпринимателям:

• при наличии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, а иным иностранным организациям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты;

• при предъявлении указанными лицами соответствующего свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Напомним, что ранее (на сегодня) банки открывали счета организациям, индивидуальным предпринимателям и предоставляли им право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.08.2016 Форму 4-ФСС и РСВ-1 планируют объединить

Проект новой формы расчета по страховым взносам находится на согласовании в органах государственных внебюджетных фондов

Как сообщает Федеральная налоговая служба, привычные для бухгалтеров формы отчетности (РСВ-1, РСВ-2, РСВ-3 и 4-ФСС) планируется объединить в один отчет. Напомним, что на сегодняшний день, отчеты подаются в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования отдельно. 

Налоговая служба разработала проект формы расчета по страховым взносам, представляемый в налоговый орган ежеквартально, объединяющий вышеуказанные формы отчетности. При этом оптимизирован состав показателей, идентифицирующих работника и работодателя. В новой форме будут сокращены лишние и дублирующие показатели, что облегчит работу для бухгалтера.

Письмо ФНС России от 19.07.2016 г. № БС-4-11/12929@ 

Как сообщает Федеральная налоговая служба, привычные для бухгалтеров формы отчетности (РСВ-1, РСВ-2, РСВ-3 и 4-ФСС) планируется объединить в один отчет. Напомним, что на сегодняшний день отчеты подаются в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования отдельно. 

Налоговая служба разработала проект формы расчета по страховым взносам, представляемый в налоговый орган ежеквартально, объединяющий вышеуказанные формы отчетности. При этом оптимизирован состав показателей, идентифицирующих работника и работодателя. В новой форме будут сокращены лишние и дублирующие показатели, что облегчит работу для бухгалтера.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.08.2016 НКО продает имущество, приобретенное за счет целевых средств: как посчитать налог на прибыль

Минфин РФ в письме № 03-03-06/3/40702 от 12.07.2016 года ответил на вопрос об исчислении налога на прибыль при реализации некоммерческой организацией имущества, приобретенного за счет пожертвований.

По мнению Департамента налоговой и таможенной политики, поскольку целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются, то первоначальная и остаточная стоимость по имуществу, приобретенному за счет средств целевых поступлений в виде пожертвований, в налоговом учете не формируется. А значит при реализации такого имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения данного имущества.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.08.2016 Взносы по доптарифам уплачиваются даже если работник находится в учебном отпуске или на военных сборах

Минтруд в письме № 17-3/В-256 от 17.06.2016 г. ответил на вопрос о применении дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в отношении выплат работнику, занятому на вредных, тяжелых и опасных работах, в месяце его нахождения в учебном отпуске, отпуске без содержания или на военных сборах.

По мнению авторов письма,  работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованной в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, но при этом отсутствующий на работе в связи с нахождением в учебном отпуске, отпуске без содержания, военных сборах и т.п., для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам в Пенсионный фонд Российской Федерации с выплат за упомянутый период продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах.

В связи с этим выплаты в пользу вышеуказанного работника, начисляемые в месяце нахождения в учебном отпуске, отпуске без содержания, военных сборах и т.п. в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

При этом условием уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам является начисление выплат в пользу лиц, занятых (числящихся) на видах работ, поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, и формирование базы для начисления данных страховых взносов не увязывается с включением периодов занятости работника на указанных работах в стаж для досрочного назначения пенсии.

Под частичной занятостью работника на работах с особыми условиями труда понимается ситуация, когда работник переводился в установленном порядке на работу, не поименованную в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, на определенный срок, то есть оформлялся приказ на его перевод на должность в нормальные условия труда.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.08.2016 Какими документами можно подтвердить право на «детский» вычет?

В отношении ребенка в возрасте до 18 лет достаточно представить в бухгалтерию свидетельство о рождении

УФНС России по Калужской области рассказало о том, какой перечень документов надо подготовить и сдать в бухгалтерию работодателя, чтобы получить налоговый стандартный вычет на ребенка.

Если ребенку еще не исполнилось 18 лет, то для подтверждения права на стандартный вычет по НДФЛ достаточно свидетельства о его рождении. Если же он учащийся очной формы обучения в возрасте от 18 до 24 лет, то потребуется также справка из образовательного учреждения с указанием периода и формы обучения.

Напомним, что размер вычета на 2016 год составляет:

– 1 400 рублей – на первого и второго ребенка;

– 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 12 000 рублей (для родителя, супруга (супруги) родителя и усыновителя) – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

– 6 000 рублей (для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя) – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. 

Источник: Российский налоговый портал

 

11.08.2016 Минфин РФ рассказал как уменьшить транспортный налог на сумму платы в "Платон"

Минфин РФ начал давать разъяснения по вопросам уменьшения транспортного налога на сумму платы в систему "Платон". В письме № 03-05-04-04/41940 от 18.07.2016 г. даны разъяснения по автомобилям, находящимся в лизинге.

Если транспортное средство, имеющее разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированно на лизингодателя, а плата в счет возмещения вреда уплачивается лизингополучателем, то лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную лизингополучателем сумму платы в счет возмещения вреда причиняемого автомобильным дорогам транспортным средством массой свыше 12 тонн.  Т.е. уменьшить транспортный налог может только непосредственный плательщик в систему "Платон".

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.08.2016 Проценты за пользование чужими денежными средствами облагаются НДФЛ в полном размере

Минфин в письме № 03-04-06/39492 от 04.07.2016 г. рассмотрел вопрос об  уплате налога на доходы физических лиц в связи с выплатами процентов за пользование чужими денежными средствами.

Положения статьи 214.2 НК РФ, предусматривающие, что налоговая база определяется как превышение начисленной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, применяются только к доходам в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках.

Поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые в установленных случаях физическим лицам, не являются процентами по вкладам в банках,, положения статьи 214.2 НК РФ при расчете НДФЛ не применяются.

В случаях выплаты физическому лицу дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами налогообложению подлежит вся сумма такого дохода, полученного физическим лицом.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.08.2016 Отдельный КБК по минимальному налогу отменен

Минфин внес изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013г. № 65н.. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.2016 № 90н опубликован вчера на Официальном интернет-портал правовой информации.

Документ соедержит 966 страниц и касается в основном расходной части бюджета. В части налоговых КБК изменения небольшие.Наконец отменен отдельный КБК для минимального налога по УСН. Этот налог будет платиться по КБК единого налога начиная с налогового периода 2016 год. Так же исключены из списка акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, ввозимое на территорию Российской Федерации. Больше никаких изменений по налоговым КБК пока нет.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.08.2016 В случае если аванс по одному договору зачтен в счет другого договора, принять к вычету НДС нельзя

Вычет сумм НДС в случае зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет оказания услуг по другому договору с одним и тем же заказчиком без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты Налоговым кодексом не предусмотрен. Такую точку зрения в очередной раз высказал Минфин РФ в письме № 03-07-11/41972 от 18.07.2016 г.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 НК суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету с даты их отгрузки. В связи с этим сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактическом оказании услуг по другому договору.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.08.2016 ФНС ответила на 12 вопросов по форме 6-НДФЛ

Федеральная налоговая служба ответила на 12 вопросов по расчету 6-НДФЛ. Письмо № БС-4-11/13984 от 01.08.2016 г. разослано по нижестоящим инспекциям для применения.

В частности, в письме даны ответы на вопросы:

обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели сдавать «нулевой» расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ;

порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ в случае, если налоговый агент и его обособленные подразделения (дополнительные офисы) стоят на учете в одном налоговом органе, но находятся в различных муниципальных образованиях, подведомственных этому налоговому органу, так как дополнительных листов для отражения строки «Код по ОКТМО» с разными ОКТМО не предусмотрено;

куда уплачивать НДФЛ индивидуальному предпринимателю и представлять расчет по форме 6-НДФЛ, если он применяет ЕНВД и УСН и имеет несколько торговых точек в разных городах;

как определить период, за который выплачен доход, для целей заполнения формы 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ;

как заполнить конкретные строки отчетности при разных ситуациях.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.08.2016 Молоко за вредность НДФЛ не облагается

ФНС РФ в письме № ГД-4-11/14360@ от 05.08.2016 г. ответила на вопрос об НДФЛ в отношении стоимости молока, выдаваемого работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

Согласно положениям статьи 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

В соответствии с пунктом 2 Норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов.

На основании изложенного, ФНС сделала вывод о том, что освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда в соответствии с Нормами и условиями, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.08.2016 Перечень лиц, которые могут применять ЕСХН, расширен

ЕСХН вправе теперь применять организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям

С 1 января 2017 года сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей единого сельскохозяйственного налога будут признаваться не только непосредственные производители сельхозпродукции, но и те организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям. Об этом рассказало УФНС России по Калужской области.

О каких услугах в данном случае идет речь? Речь идет об услугах, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозкультур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:

1) В области растениеводства (в части подготовки полей, посева, возделывания и выращивания сельскохозкультур, опрыскивания, обрезки фруктовых деревьев и винограда, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева);

2) В области животноводства (в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними).

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2016 Обязаны ли организации и предприниматели сдавать «нулевой» расчет 6-НДФЛ?

В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом, перечисленные в ст. 217 НК РФ

УФНС России по Амурской области обратило внимание на документ – письмо Федеральной налоговой службы от 01.08.2016 г. № БС-4-11/13984@, в котором  разъяснены особенности представления и заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). 

В частности, налоговая служба дала ответ на волнующий вопрос – обязан ли работодатель представлять «нулевой» расчет, если не производились никакие выплаты работникам? Как указано в разъяснениях, если российская организация и ИП не имеют работников, а также не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.

Далее, были рассмотрены вопросы сдачи 6-НДФЛ для обособленных подразделений, порядку отражения доходов в натуральной форме, правилам указания вычетов и другое. 

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Некредитная организация (ООО), резидент РФ, заключила договор брокерского обслуживания с финансовым брокером. На основании договора с ООО брокер осуществляет куплю-продажу валюты на ММВБ. ООО дает финансовому брокеру поручения на каждую операцию, брокер представляет ежедневные и сводные (месячные) отчеты.
В рамках этого договора ООО перечисляет денежные средства (рубли) брокеру для осуществления операций на валютном рынке Московской биржи.
Брокер покупает и продает валюту по распоряжениям организации. Обращение валюты происходит на брокерских счетах (без зачисления на валютные счета организации в банке).
ООО оплачивает комиссию биржи и комиссию брокера. На "свою" комиссию финансовый брокер ежемесячно выставляет акт оказания услуг и счет-фактуру, сумма комиссии биржи фигурирует только в отчетах брокера. Средства ООО зачислялись на брокерский счет в рублях, все дальнейшие операции производятся исключительно по брокерскому счету.
Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль в отношении данных операций?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Бухгалтерский и налоговый учет должен вестись по обычной схеме учета покупки и продажи валюты, а также учета расчетов за услуги посредника. Подробности приведены ниже.
В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы отражаются по строке 100 приложения 1 к листу 02. Внереализационные расходы показываются по строке 200 приложения 2 к листу 02 декларации.

Обоснование позиции:
Нормативно-правовое регулирование в отношении валютных операций осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - ПБУ N 34н), Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006), а также Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Поскольку нам не был представлен договор брокерского обслуживания с финансовым брокером, мы будем в дальнейшем исходить из предположения, что это стандартный договор, обычно заключаемый брокерами как профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Брокерская деятельность осуществляется на основании договора о брокерском обслуживании (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", далее - Закон N 39-ФЗ). Закон N 39-ФЗ напрямую не указывает, что договор о брокерском обслуживании является разновидностью договора комиссии. Однако из определения понятия брокерской деятельности следует, что по своей правовой природе договор о брокерском обслуживании является посредническим договором, отношения по которому могут регулироваться в том числе правилами главы 51 ГК РФ о комиссии, поскольку брокер, как и комиссионер по договору комиссии (п. 1 ст. 990 ГК РФ), совершает сделки по поручению клиента и получает комиссионное вознаграждение. Сказанное относится к случаям, когда брокер совершает сделки от своего имени. На возможность такой квалификации договора о брокерском обслуживании указывают и суды (смотрите, например, постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 N 09АП-8075/2008).
Считаем, что в рассматриваемом случае договор брокерского обслуживания с финансовым брокером является посредническим и к нему применяются правила о договоре комиссии, при этом в роли комиссионера выступает брокер.

Бухгалтерский учет

Исходя из этого находящиеся на брокерском счете средства ООО (как первоначально перечисленные, так и зачисленные впоследствии, в рублях и иностранной валюте) являются собственностью ООО. Брокеру же принадлежит только комиссионное вознаграждение.
По нашему мнению, данные операции можно отражать в порядке, установленном для операций, связанных с куплей-продажей иностранной валюты, с добавлением особенностей, связанных с использованием брокерского счета и уплатой комиссий.
В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 39-ФЗ денежные средства клиентов, переданные брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.
Таким образом, даже если брокером является не банковская организация, то средства инвесторов хранятся на специальных брокерских счетах в банках. Именно поэтому, на наш взгляд, для отражения таких операций при участии финансового брокера можно использовать счет 55 "Специальные счета в банках", субсчета по видам валюты. К примеру, счета 55.41 "Брокерский счет в рублях", 55.42 "Брокерский счет в долларах США", 55.43 "Брокерский счет в евро" и т.д. Считаем, что применяемую методику учета следует зафиксировать в учетной политике организации и рабочем плане счетов.
Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, сумма комиссий брокера и биржи), - прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
При этом в бухгалтерском учете при покупке или продаже иностранной валюты прочие доходы и расходы возникают в результате:
1) пересчета иностранной валюты в рубли (курсовая разница), если между перечислением валюты и получением рублей меняется курс;
2) определения финансового результата от продажи валюты (разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ);
3) уплаты комиссионного вознаграждения посредникам (финансовому брокеру и бирже).
Существуют две точки зрения по поводу отражения возникающих доходов и расходов от продажи валюты на счетах бухгалтерского учета.
Первая основана на обменном характере операции (деньги меняются на деньги), не связанном с выбытием активов. В этом случае в бухгалтерском учете отражается только финансовый результат от продажи (разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ).
Последователи второй считают, что происходит реализация иностранной валюты как "прочего имущества", поэтому продажа иностранной валюты показывается развернуто, то есть с учетом как доходов, так и расходов. Рассмотрим оба варианта.
Первый вариант. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражается только финансовый результат операции по продаже иностранной валюты.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Как таковая конвертация валюты не приводит к увеличению (уменьшению) экономических выгод организации, поскольку активы (денежные средства) не выбывают из организации. Следовательно, при обмене валюты нельзя говорить о ее реализации. В таком случае доходом (расходом) должен признаваться только финансовый результат, возникший из-за отклонения курса продажи от учетного курса (курса ЦБ РФ). Конвертация отражается с использованием счета 57 "Переводы в пути". По дебету этого счета отражается продаваемая валюта в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, а по кредиту - рубли, полученные от продажи. Затем сальдо со счета 57 переносится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если при продаже иностранной валюты курс сделки выше курса ЦБ РФ, то возникает прочий доход. Если же курс сделки ниже курса ЦБ РФ, то прочий расход (четвертый абзац п. 3пункты 1113 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Кроме того, если валюта продана не в день подачи поручения на продажу, в бухгалтерском учете нужно отразить курсовую разницу от пересчета продаваемой валюты по дебету или кредиту счета 57.
Комиссия, удерживаемая брокером за продажу валюты, учитывается в составе прочих расходов на счете 91 как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В бухгалтерском учете делают следующие проводки:
Дебет 57 Кредит 55.42
- списание с валютного брокерского счета валюты, подлежащей продаже (по курсу Банка России).
Дебет 55.41 Кредит 57
- на рублевый брокерский счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты.
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 (или Дебет 57, Кредит 91 субсчет "Прочие доходы")
- отражена разница между курсом продажи валюты и курсом ЦБ РФ.
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 (или Дебет 57, Кредит 91 субсчет "Прочие доходы")
- отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от пересчета валюты в пути.
Второй вариант. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражается реализация иностранной валюты.
При таком варианте учета организация продажу валюты отражает развернуто, признавая:
- прочим доходом - полученные рубли;
- прочим расходом - проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ).
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" к прочим доходам относятся в том числе поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров. В свою очередь, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" предусматривает, что к прочим расходам относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
В соответствии с этим вариантом корреспонденция счетов при продаже валюты будет выглядеть следующим образом:
Дебет 57 Кредит 55.42
- списание с валютного брокерского счета валюты, подлежащей продаже (по курсу Банка России);
Дебет 55.41 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- на рублевый брокерский счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57
- списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 (или Дебет 57 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы")
- отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от пересчета валюты в пути.
Отметим, что конечный финансовый результат от операции по продаже валюты в обоих вариантах одинаков. В связи с этим организация вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета и закрепить его в учетной политике. При этом следует помнить, что второй вариант учета увеличивает обороты по счету учета доходов и расходов, что может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому при использовании второго варианта, на наш взгляд, следует в бухгалтерской отчетности обязательно раскрывать содержание оборотов по счету 91.

Бухгалтерская отчетность

С отчетности за 2011 год действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме Отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы". По строке 2350 "Прочие расходы" отражается информация о соответствующих прочих расходах. В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность").
При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, при исчислении налога на прибыль учитывается только результат (прибыль или убыток) от продажи (покупки) валюты. При этом нормы НК РФ не устанавливают ограничений в признании величины такой прибыли или убытка.
Если за продажу (покупку) иностранной валюты банком, биржей или брокером взимается комиссионное вознаграждение, то его сумма включается в состав внереализационных расходов по пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При применении в налоговом учете метода начисления доходы и расходы от покупки иностранной валюты признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Внереализационные расходы показываются по строке 200 приложения 2 к листу 02 декларации.

НДС

Для организаций, не являющихся кредитными и осуществляющих продажу иностранной валюты, не возникает объекта обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Основанием для этого является пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.
При этом совершенные ООО в налоговом периоде операции по купле-продаже (конвертации) иностранной валюты подлежат отражению в разделе 7 Декларации по НДС как операции, не признаваемые объектом налогообложения.
Поскольку услуги брокера облагаются НДС, он выставляет счета-фактуры с НДС. Однако эти услуги используются ООО в деятельности, не подлежащей налогообложению. Согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная брокером, должна учитываться в стоимости услуг брокера.
Поскольку ООО (как мы предполагаем) осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, у него может возникнуть необходимость вести раздельный учет "входного" НДС, как минимум, по управленческим расходам (п. 4 ст. 149 НК РФ, абзац пятый п. 4 ст. 170 НК РФ). Способы организации раздельного учета НК РФ не регламентирует, поэтому налогоплательщик самостоятельно определяет порядок раздельного учета и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения (письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, УМНС по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949).
Согласно абзацу девятому п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (так называемое "правило 5%"). При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Поскольку нам неизвестно, какую долю в совокупных расходах ООО составляют расходы по операциям, не подлежащим налогообложению, мы не можем сделать вывода о необходимости ведения раздельного учета НДС. Поэтому ООО следует самостоятельно проанализировать свою деятельность и сделать выводы о необходимости и способах осуществления раздельного учета.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Деятельность брокера в качестве комиссионера;
Энциклопедия решений. Учет покупки безналичной иностранной валюты;
Энциклопедия решений. Учет продажи безналичной иностранной валюты;
Энциклопедия решений. Организация раздельного учета НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав


НДС

 

Организация признает полную сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в качестве дохода для целей налогообложения прибыли. При этом списанные на убыток для целей бухгалтерского учета суммы начисленного (в прошлом) НДС с авансов не признаются расходами для целей налогообложения.
На основании какой статьи главы 21 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу по НДС сумма списанной кредиторской задолженности в виде полученных авансов при истечении срока исковой давности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма списанной кредиторской задолженности в виде полученных авансов при истечении срока исковой давности не является объектом обложения НДС в силу положений п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 162 НК РФ.
Кроме того, вторичное обложение НДС полученных авансов, с которых уже был начислен НДС в бюджет, противоречит Конституции Российской Федерации.

Обоснование вывода:
Объект налогообложения НДС определен в п. 1 ст. 146 НК РФ. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Списание кредиторской задолженности в виде полученных авансов является внереализационным доходом Организации. Эта операция не связана с движением товаров, работ или услуг. Соответственно, списание кредиторской задолженности не может являться объектом налогообложения по НДС.
Мы не исключаем, что налоговые органы могут рассматривать сумму списанной кредиторской задолженности с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако перечень сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), приведенный в п. 1 ст. 162 НК РФ, является закрытым, и списанная кредиторская задолженность там не поименована.
Как Вы уточнили, списываемая кредиторская задолженность является полученным в прошлом авансом. Однако при получении предоплаты ранее уже был начислен НДС согласно положениям п. 1 ст. 154 НК РФ. Включение в облагаемый оборот НДС одной и той же суммы второй раз повлечет двойное налогообложение, что противоречит Конституции России.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогообложения не должно приводить к двойному налогообложению одного и того же экономического объекта, поскольку это нарушило бы принципы равного, справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 19, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации (постановление Конституционного Суда РФ от 01.07.2015 N 19-П "По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус", постановление от 03.06.2014 N 17-П; определения от 14.12.2004 N 451-О, от 01.10.2009 N 1269-О-О, от 05.03.2014 N 590-О и др.).
Таким образом, исходя из совокупности проанализированных норм права суммы списываемой кредиторской задолженности по ранее полученным авансам не должны облагаться НДС.
К такому же выводу пришел Высший Арбитражный Суд РФ в определении от 08.02.2008 N 910/08: "Полученный внереализационный доход от списания кредиторской задолженности не подпадает под объект обложения НДС".

К сведению
В случае если речь идет о списании кредиторской задолженности, которая была получена в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг), впоследствии не отгруженных (не выполненных), НДС, перечисленный в бюджет с этого аванса, к вычету не предъявляется. Дело в том, что статьи 171172НК РФ предусматривают, что НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса, предъявляется к вычету:
- либо в момент отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ);
- либо в момент возврата аванса (п. 5 ст. 171п. 4 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемом случае эти условия не выполнены. Значит, в момент списания кредиторской задолженности у организации отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, уплаченной с аванса (смотрите письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58). Смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 07.11.2012 по делу N А57-7766/2011, ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241.
Отметим также, что главой 25 НК РФ не предусмотрена возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанные в составе кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности (письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635). К аналогичным выводам приходят и суды (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.03.2015 N Ф09-829/15 по делу N А60-26746/2014, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2014 N 19АП-2502/13).
При отражении в доходах списанной кредиторской задолженности по полученному авансу следует иметь в виду, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). То есть при отражении в доходах списанной кредиторской задолженности по полученному после 1 января 2009 года авансу НДС, исчисленный с аванса, в доходах отражать не надо. Смотрите также постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25 ноября 2014 г. N 05АП-11808/14.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена


Налог на прибыль

 

Организация (г. Москва) арендует цех и склад и намеревается произвести модернизацию и реконструкцию арендуемых объектов основных средств с согласия арендодателя и без возмещения арендодателем понесенных расходов. Стоимость работ по предварительным оценкам составит несколько миллионов рублей.
Может ли организация производить модернизацию и реконструкцию арендуемых объектов основных средств в крупных объемах, принимая такие расходы по налогу на прибыль в налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе учесть в целях налогообложения неотделимые улучшения, возникшие в результате реконструкции и модернизации арендованных объектов ОС, в качестве амортизируемого имущества и погашать их стоимость посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды.
НДС, предъявленный подрядными организациями, проводящими работы по реконструкции и модернизации, а также суммы налога, предъявленные поставщиками материальных ценностей, используемых при проведении указанных работ, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Обоснование позиции:
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).
Распределение обязанностей по содержанию имущества на протяжении срока аренды зависит от того, как составлен договор.
В силу ст. 616 ГК РФ арендатор обязан производить только текущий ремонт, а арендодатель - капитальный ремонт, если иное не предусмотрено договором. То есть договором аренды может быть предусмотрена, в том числе, обязанность арендатора производить капитальный ремонт арендованного имущества.
В соответствии со ст. 623 ГК РФ улучшения арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
Неотделимыми являются улучшения, которые нельзя отделить от арендованной вещи без вреда для нее.
В соответствии с положениями ст. 623 ГК РФ неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя. При этом согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Если арендодатель дает согласие на производство таких улучшений, он обязуется принять назад вещь в измененном, улучшенном состоянии. То есть, если изначально арендодатель дал согласие на производство в принадлежащем ему объекте неотделимых улучшений, отказаться от них он уже не может, а также не имеет права отказываться от возмещения арендатору понесенных им расходов на неотделимое улучшение, за исключением случая, когда такой отказ прямо предусмотрен договором аренды.
Если арендодатель не компенсирует капвложения арендатору, то неотделимые улучшения передаются арендатором по окончании срока аренды безвозмездно.

Налог на прибыль

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Отделимые улучшения, соответствующие критериям, установленным абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом арендатора и амортизируются в общеустановленном порядке, так как право собственности на отделимые улучшения признается, как правило, за арендатором (п. 1 ст. 623 ГК РФ, письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств (ОС) в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом при условии их соответствия критериям, установленным абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 256абз. 4 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если неотделимые улучшения осуществлены без согласия арендодателя, то стоимость произведенных неотделимых улучшений не учитывается в целях налогообложения, такие улучшения не подлежат амортизации (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ, смотрите также письма УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161, от 17.03.2006 N 18-11/20791, от 16.03.2006 N 18-11/1/20791). При безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендодателю их стоимость не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признаются только те неотделимые улучшения в арендованные объекты ОС, которые произведены с согласия арендодателя.
При этом ни нормы НК РФ, ни ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не дают четкого определения понятию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованных основных средств. Из разъяснений уполномоченных органов и материалов арбитражной практики следует, что под таковыми следует понимать неотделимые улучшения арендованного имущества, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Если же расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345, от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19постановление АС Волго-Вятского округа от 25.11.2015 N Ф01-4241/15 по делу N А38-4098/2014).
Заметим, что в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, применяются положения ст. 260 НК РФ (п. 2 ст. 260 НК РФ).
Таким образом под улучшениями арендованных объектов ОС стоит понимать те затраты, которые увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Как указано в п. 2 ст. 257 НК РФ, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Понятие "ремонт" в действующем налоговом законодательстве также не раскрывается.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Определения капитального ремонта и реконструкции объектов капитального строительства, к которым относятся и здания, содержатся, соответственно, в п. 14.2 и п. 14 ст. 1 ГрК РФ:
- капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - это замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов;
- реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.
Понятие текущего ремонта раскрывают, в частности, положения приказа Госстроя России от 13.12.2000 N 285: текущий ремонт - ремонт, выполняемый для поддержания технических и экономических характеристик объекта в заданных пределах с заменой и (или) восстановлением отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей.
При определении терминов "капитальный ремонт", "реконструкция" и "ремонт" Минфин России рекомендует также руководствоваться (смотрите, например, письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830, от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87):
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - ВСН N 58-88 (р));
письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Из приведенных документов следует, что основное отличие капитального ремонта от производимых арендатором капитальных вложений в форме отделимых и неотделимых улучшений в арендованное имущество (реконструкции, модернизации, технического перевооружения) заключается в том, что в последнем случае меняются технико-экономические показатели ОС. При капитальном же ремонте ОС производится лишь смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные.
Из вопроса следует, что организация намеревается произвести модернизацию и реконструкцию арендуемых объектов ОС с согласия арендодателя и без возмещения арендодателем понесенных расходов. Полагаем, что результатом этих работ будут улучшения арендованных объектов ОС, не отделимые без нанесения вреда данным объектам.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества определен в ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Заметим, что для такого вида амортизируемого имущества, как капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, каких-либо особенностей определения первоначальной стоимости НК РФ не содержит.
На основании п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1(далее - Классификация).
То есть в отношении капитальных вложений в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов ОС, но установленный Классификацией.
При этом в случае, если Классификацией для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п. 6 ст. 258 НК РФ, согласно которому для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638).
Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ амортизация может начисляться линейным или нелинейным методом (по выбору налогоплательщика). Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, организация имеет право самостоятельно установить в учетной политике линейный либо нелинейный метод начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных ОС, за исключением случаев, установленных главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2769).
Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капвложения в арендованное имущество введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259п. 3 ст. 259.1 и п. 6 ст. 259.2 НК РФ). По мнению Минфина России, налогоплательщик имеет право учесть расходы в виде сумм амортизации произведенных капитальных вложений при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу и введении указанного имущества в эксплуатацию (письма от 08.05.2009 N 03-03-06/2/101, от 07.05.2009 N 03-03-06/2/100).
При применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При применении нелинейного метода при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что часть стоимости неотделимых улучшений, которая недоамортизировалась до их выбытия из состава амортизируемого имущества (в связи с окончанием срока действия договора аренды или его расторжением), не учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (дополнительно смотрите письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620, от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140, УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972).
Если договор аренды пролонгируется, то арендатор вправе и дальше продолжать начислять амортизацию (письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140).
При этом согласно разъяснениям уполномоченных органов возможности продолжить начисление амортизации капитальных вложений в объекты арендованных основных средств в случае заключения нового договора аренды этих же основных средств НК РФ не предусмотрено, начисление амортизации в целях налогообложения прибыли должно быть прекращено в порядке, определенном главой 25 НК РФ, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды. Вместе с тем в случае внесения изменений в договор аренды в части продления срока аренды в порядке, установленном главой 29 ГК РФ, арендатор вправе начислять амортизацию по указанным капитальным вложениям в течение срока действия договора аренды с учетом изменения его срока действия (письма Минфина России от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601, от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@).
Согласно позиции финансового ведомства в отношении неотделимых улучшений не применяется амортизационная премия, предусмотренная п. 9 ст. 258 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть в целях налогообложения неотделимые улучшения, возникшие в результате реконструкции и модернизации арендованных объектов ОС, в качестве амортизируемого имущества и погашать их стоимость посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды.

НДС

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС.
При этом реализацией признаются передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
По мнению Минфина России, если арендатор в соответствии с договором аренды осуществляет операции по передаче (на возмездной или безвозмездной основе) арендодателю неотделимых улучшений, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС. Аргументом в пользу данной позиции является то, что арендатор передает арендодателю не улучшения как объект, а результат выполненных работ по его созданию. А в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы (письма Минфина России от 25.11.2014 N 03-07-11/59765, от 25.02.2013 N03-07-05/5259, от 24.01.2013 N 03-07-05/01, от 26.07.2012 N 03-07-05/29, от 31.12.2009 N 03-07-11/341, от 06.04.2009 N 03-07-09/19, от 29.08.2008 N 03-07-11/290, от 03.11.2006 N 03-03-04/2/231, от 16.10.2006 N 03-03-04/2/218).
Соответственно, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении работ, результатом которых являются неотделимые улучшения в арендуемое имущество, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 05.11.2009 N 03-07-11/282, ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11, от 18.05.2006 N 03-1-03/985@, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 N 16-15/021505, от 26.01.2007 N 19-11/06916, от 08.12.2006 N 19-11/108507).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, НДС, предъявленный подрядными организациями, проводящими работы по реконструкции и модернизации, а также суммы налога, предъявленные поставщиками материальных ценностей, используемых при проведении указанных работ, принимается к вычету в общеустановленном порядке. То есть НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур, после принятия к учету работ, услуг и материальных ценностей - на основании соответствующих первичных документов.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Российская организация принимает на работу временно пребывающих граждан Республики Беларусь (как уже зарегистрированных в РФ на срок 90 дней по месту пребывания, так и вновь прибывших).
1. Может ли организация заключать с такими работниками бессрочные трудовые договоры?
2. Существуют ли у организации ещё какие-либо обязанности по извещению контролирующих органов, помимо обязанностей:
- по регистрации сотрудников по адресу организации как месту пребывания;
- извещения ФМС России о заключении трудового договора?
3. Так как регистрация по месту пребывания возможна на срок 90 дней, а трудовой договор - бессрочный, то организация должна каждые 90 дней продлевать регистрацию сотрудников по адресу организации как месту пребывания? И сколько раз её вообще можно продлевать для временно пребывающего сотрудника?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отсутствии перечисленных в ст. 59 ТК РФ оснований с иностранным работником должен быть заключен бессрочный трудовой договор. При заключении трудового договора с гражданином Белоруссии у организации-работодателя нет обязанности по уведомлению органов занятости населения, налоговых и иных органов, помимо указанных в вопросе. При заключении бессрочного трудового договора работник-белорус должен быть поставлен на миграционный учет бессрочно.

Обоснование вывода:

1. Срок трудового договора

В соответствии с частью пятой ст. 327.1 ТК РФ между работником, являющимся иностранным гражданином или лицом без гражданства, и работодателем заключается трудовой договор на неопределенный срок, а в случаях, предусмотренных ст. 59 ТК РФ, - срочный трудовой договор.
Согласно ст. 59 ТК РФ срочный трудовой договор заключается или может заключаться только в случаях, прямо указанных в этой статье или иных статьях ТК РФ либо в иных федеральных законах. Однако ни в Трудовом кодексе РФ, ни в нормативно-правовых актах, регулирующих правовой статус иностранных граждан, не содержатся требования о заключении с иностранным гражданином срочного трудового договора по причине его гражданства или того, что его право на проживание или работу в России ограничено определенным сроком (смотрите также письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.10.2013 N ПГ/9509-6-1).
Таким образом, с иностранным гражданином, в силу отсутствия в законодательстве прямого указания на заключение с такой категорией иностранцев срочных трудовых договоров, следует заключить трудовой договор на неопределенный срок при отсутствии, разумеется, предусмотренных ст. 59 ТК РФ обстоятельств для заключения срочного трудового договора.
В силу части пятой ст. 58 ТК РФ трудовой договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2, апелляционные определенияСК по гражданским делам Свердловского областного суда от 15.05.2014 N 33-5236/2014, СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 16.04.2014 N 33-765/2014). Поэтому срочный трудовой договор, заключенный с иностранным гражданином при отсутствии к тому оснований, закрепленных в законе, может быть признан судом заключенным на неопределенный срок.

2. Уведомление государственных органов

Указом Президента РФ от 05.04.2016 N 156 ФМС России упразднена. Её функции и полномочия в сфере миграции переданы МВД России. При этом сотрудники и должностные лица ФМС России продолжают исполнять возложенные на них обязанности до завершения организационно-штатных мероприятий, связанных с упразднением, то есть до 1 июня 2016 года. Поэтому в настоящее время уведомлять о принятии иностранного гражданина на работу необходимо уже территориальный орган МВД России. Следовательно, здесь и далее по тексту под территориальным органом федерального органа исполнительной власти в сфере миграции в субъекте РФ следует понимать территориальный орган МВД России (далее - подразделение по вопросам миграции МВД РФ).
В силу абзаца 5 п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) подразделение по вопросам миграции МВД РФ обменивается с органами занятости населения в соответствующем субъекте РФ и налоговыми органами сведениями о привлечении работодателями иностранных граждан для осуществления трудовой деятельности. Обмен сведениями осуществляется с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия и подключаемых к ней региональных систем межведомственного электронного взаимодействия или иным способом в электронном виде при условии соблюдения требований, установленных законодательством РФ в области персональных данных.
Таким образом, помимо указанных в вопросе, при заключении трудового договора с гражданином Белоруссии у организации-работодателя нет обязанности по уведомлению органов занятости населения, налоговых и иных органов.

3. Срок регистрации по месту пребывания

Организация - работодатель иностранного гражданина обязана представить уведомление о его прибытии в место пребывания в орган миграционного учета (п. 7 ч. 1 ст. 2ст. 22 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации"). Данное требование сохраняется и при приеме на работу граждан Белоруссии. Неисполнение работодателем обязанности по уведомлению органов миграционного учета РФ о прибытии (и убытии) иностранного гражданина в место пребывания является основанием для привлечения работодателя к ответственности по ч. 4 ст. 18.9 КоАП РФ (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А41/15542-09 по делу N А41-27432/09).
Порядок постановки иностранных граждан на учет регламентирован разделом III Правил осуществления миграционного учета иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.01.2007 N 9 (далее - Правила). Форма уведомления утверждена приказом Федеральной миграционной службы от 23.09.2010 N 287 "Об утверждении формы заявления иностранного гражданина или лица без гражданства о регистрации по месту жительства, формы уведомления о прибытии иностранного гражданина или лица без гражданства в место пребывания". Уведомление должно быть представлено в орган миграционного учета принимающей стороной либо в случае невозможности этого (ч. 3 ст. 22 Закона N 109-ФЗ) самим временно пребывающим иностранным гражданином в срок не позднее семи рабочих дней со дня прибытия иностранного гражданина в место пребывания (ч. 3 ст. 20 Закона N 109-ФЗ, п. 20 Правил). Принимающей стороной в данном случае является работодатель (п. 7 ч. 1 ст. 2 Закона N 109-ФЗ; смотрите также постановления ФАС Московского округа от 01.10.2008 N КА-А40/9114-08 и N КА-А40/9117-08). Местом пребывания иностранного гражданина будет место нахождения организации-работодателя (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона N 109-ФЗ). Таким образом, принимающей стороне - работодателю следует уведомить подразделение по вопросам миграции МВД РФ о прибытии иностранного гражданина именно в место нахождения организации-работодателя (структурного подразделения, в котором занят иностранный работник).
Необходимо также отметить, что в соответствии со ст. 3 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об обеспечении равных прав граждан Российской Федерации и Республики Беларусь на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства на территориях государств - участников Союзного государства (Санкт-Петербург, 24.01.2006), п. 6 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014, далее - Договор), сторонами которого являются, в том числе, Россия и Белоруссия, граждане Республики Беларусь освобождаются от регистрации (постановки на учет по месту пребывания) в органах миграционного учета РФ в течение 30 суток с даты въезда на территорию Российской Федерации. Из указанных норм в совокупности с положениями ч. 3 ст. 20 Закона N 109-ФЗ, на наш взгляд, следует, что если с момента прибытия на территорию Российской Федерации до даты заключения трудового договора прошло менее 30 суток, то работодатель обязан направить уведомление до окончания указанного срока, а если этот срок составляет менее семи рабочих дней, то в течение семидневного срока; в остальных случаях уведомление должно быть направлено в семидневный срок. Однако каких-либо официальных разъяснений относительно сроков направления уведомления и применения норм указанных соглашений нам найти не удалось. Поэтому во избежание споров с органами миграционного учета рекомендуем Вам руководствоваться правилами ч. 3 ст. 20 Закона N 109-ФЗ.
По общему правилу, установленному абзацем вторым п. 1 ст. 5 Закона N 115-ФЗ, срок временного пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, не может превышать 90 суток суммарно в течение каждого периода в 180 суток, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 115-ФЗ, а также в случае, если такой срок не продлен в соответствии с Законом N 115-ФЗ.
Согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п.п. 12 ст. 5 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. В случае, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотрены законом, применяются правила международного договора.
В соответствии с п. 5 ст. 97 Договора срок временного пребывания (проживания) трудящегося государства-члена и членов его семьи на территории государства трудоустройства определяется сроком действия трудового или гражданско-правового договора, заключенного трудящимся государства-члена с работодателем или заказчиком работ (услуг). Иными словами, гражданин Республики Казахстан вправе находиться на территории России в течение всего срока действия трудового договора. При этом указанному лицу не требуется в течение срока действия трудового договора выезжать с территории РФ и вновь въезжать на нее. Соответственно, установленное абзацем вторым п. 1 ст. 5 Закона N 115-ФЗ девяностосуточное ограничение времени пребывания в России на работающих белорусов и членов их семей не распространяется, и при заключении бессрочного трудового договора они должны быть поставлены на миграционный учет по месту пребывания также бессрочно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения