Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 июня 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Принят закон об "амнистии капиталов" физических лиц
Закон устанавливает правовые основания добровольного декларирования физическими лицами:
имущества (земельных участков, недвижимости, ценных бумаг и т.д.), собственниками или фактическими владельцами которого они являются;
контролируемых иностранных компаний, в отношении которых декларанты являются контролирующими лицами;
счетов (вкладов) в банках, в том числе расположенных за рубежом.
В период действия программы добровольного декларирования предоставляется возможность, в частности:
представить (однократно) специальную декларацию, содержащую соответствующие сведения об имуществе и капитале;
раскрыть информацию об источниках их приобретения (формирования);
оформить в свою собственность имущество, переданное ранее номинальным владельцам (таким владельцем признается лицо, осуществляющее права собственника в интересах и (или) по поручению иного физического лица).
Согласно закону такое декларирование не повлечет обязанности лица уплатить какие-либо налоги или сборы. Кроме того, такое лицо будет освобождено от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых законом.
В связи с этим соответствующие изменения вносятся в ряд законодательных актов, в том числе УК РФ, УПК РФ, КоАП РФ, Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов ...".
Определена форма специальной налоговой декларации и требования к ее заполнению.
Скорректирован порядок налогообложения НДФЛ некоторых видов доходов
В главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ внесены поправки, предусматривающие:
освобождение от НДФЛ доходов налоговых резидентов иностранных государств, полученных ими в качестве членов жюри XV Международного конкурса имени П.И. Чайковского;
возможность получения налогового вычета в случае получения дохода при выходе участника из состава общества, при передаче имущества ликвидируемого общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества;
новую редакцию положений, посвященных устранению двойного налогообложения (конкретизирован порядок зачета в РФ сумм налога, уплаченного в иностранном государстве).
Подписан закон, содержащий поправки в НК РФ, касающиеся налогообложения КИК, симметричных корректировок при налогообложении контролируемых сделок, а также налоговых последствий амнистии капиталов ФЛ
Законом, вносящим изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности:
скорректировано понятие контролируемой иностранной компании, включая иностранную структуру без образования юридического лица, а также более подробно сформулировано определение контролирующего лица иностранной организации.
Определено, например, что налогоплательщик не признается контролирующим КИК, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое или косвенное участие в российской публичной компании. Учредитель иностранной структуры без образования юрлица может не признаваться контролирующим лицом при одновременном соблюдении нескольких условий (в том числе если такое лицо не вправе получать прибыль и распоряжаться ею).
Уточнены условия освобождения доходов КИК от налогообложения в РФ (в частности, такое освобождение установлено в отношении активной иностранной компании; активной иностранной холдинговой компании; активной иностранной субхолдинговой компании).
Законом предоставляется возможность самостоятельного осуществления другой стороной контролируемой сделки симметричных корректировок и устанавливается порядок их проведения.
Закон также содержит положения, посвященные налоговым последствиям добровольного декларирования физическими лицами капиталов, предусматривающие, в частности:
освобождение от налогообложения доходов при передаче имущества от номинального владельца фактическому;
исключение возможности взыскания налога, если декларантом была допущена неуплата (неполная уплата) налогов при приобретении, использовании или распоряжении задекларированными имуществом и счетами;
установление режима налоговой тайны в отношении факта представления специальной декларации и сведений, содержащихся в ней.
Уточнены условия освобождения от уплаты акциза при совершении экспортных операций (некоторым организациям предоставлено право на освобождение от уплаты акциза без представления банковской гарантии).
Кроме того, в новой редакции изложена статья НК РФ, посвященная признанию организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ.
Утвержден ФСО N 8 "Оценка бизнеса"
Федеральный стандарт устанавливает требования к проведению оценки акций, паев в паевых фондах производственных кооперативов, долей в уставном (складочном) капитале, а также имущественного комплекса организации или его части как обособленного имущества действующего бизнеса.
Проведение оценки осуществляется в соответствии с заданием, являющимся неотъемлемой частью договора на проведение оценки.
Оценщик анализирует и представляет в отчете об оценке информацию о состоянии и перспективах развития отрасли, в которой функционирует организация, ведущая бизнес, в том числе информацию о положении организации, ведущей бизнес, в отрасли и другие рыночные данные, используемые в последующих расчетах для установления стоимости объекта оценки.
Определены требования к проведению оценки предмета залога или объекта, планируемого к передаче в качестве обеспечения в виде залога по денежным обязательствам
Утвержденный федеральный стандарт оценки "Оценка для целей залога (ФСО N 9)" развивает, дополняет и конкретизирует при оценке для целей залога требования и процедуры, установленные ФСО N 1, ФСО N 2, ФСО N 3, иными федеральными стандартами оценки, регулирующими оценку отдельных видов объектов оценки.
Под объектом оценки для целей данного стандарта понимаются объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством РФ установлена возможность их участия в гражданском обороте и залог которых не запрещен действующим законодательством.
При определении стоимости объекта в целях залога определяется рыночная стоимость. При наличии соответствующих требований в задании на оценку в дополнение к рыночной стоимости могут определяться инвестиционная и (или) ликвидационная стоимости.
Требования к проведению оценки стоимости машин и оборудования определены новым федеральным стандартом оценки (ФСО N 10)
К объектам оценки в соответствии с требованиями данного стандарта относятся отдельные машины и единицы оборудования, являющиеся изделиями машиностроительного производства или аналогичными им, группы (множества, совокупности) машин и оборудования, части машин и оборудования вместе или по отдельности. Объектами оценки могут выступать также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Положения стандарта оценки не распространяются на оценку нематериальных активов, связанных с созданием и эксплуатацией машин и оборудования; машин и оборудования, имеющих художественную и (или) историческую ценность, а также работ и услуг по устранению повреждений, возникших в результате аварийных ситуаций (например, ущербов от аварий транспортных средств).
Указания о порядке применения бюджетной классификации дополнены новыми целевыми статьями и направлениями расходования бюджетных средств
Включена целевая статья для отражения расходов на реализацию ФЦП "Национальная система химической и биологической безопасности Российской Федерации (2015 - 2020 годы)".
Ряд целевых статей дополнен новыми направлениями расходования средств, в частности:
на финансовое обеспечение капремонта жилищного фонда, поврежденного в результате паводков, а также на реализацию мер соцподдержки граждан, жилые помещения которых повреждены в результате пожаров;
на предоставление субсидий кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по автокредитам;
предоставление субсидий ФГУП "Почта России" на закупку почтово-багажных вагонов и пр.
В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
На сайте ФНС России начинает работать новый сервис по расчету налога на имущество физлиц по кадастровой стоимости
С 1 января 2015 года вступили в силу изменения в НК РФ, согласно которым налоговая база по налогу на имущество физлиц по решению региональных органов власти может определяться как кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимости. Такие решения были приняты органами власти в 28 субъектах РФ.
Узнать об особенностях нового порядка налогообложения имущества физических лиц, налоговых ставках, а также как получить сведения о размере кадастровой стоимости объекта недвижимости теперь можно в новом разделе сайта ФНС России "Налог на имущество физических лиц 2016".
Обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль переходят к новому ответственному участнику КГН со следующего налогового периода
То есть в случае если изменения в договор, касающиеся замены ответственного участника КГН, внесены и зарегистрированы налоговым органом в 2014 году, то с 1 января 2015 года у нового ответственного участника КГН возникают в том числе обязанности:
по исчислению и уплате налога на прибыль организаций за 2014 год;
ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2015 года;
по уточнению сумм налога (авансовых платежей), подлежащих уплате по КГН в истекших налоговых (отчетных) периодах.
При этом отмечено, что за налоговые правонарушения в периоде, когда плательщиком налога по КГН являлся иной участник, к налоговой ответственности может быть привлечен участник КГН, являющийся ответственным на дату вынесения соответствующего решения налогового органа.
При решении вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов следует учитывать коэффициент платежеспособности плательщика страховых взносов
Сообщается, что коэффициент платежеспособности плательщика Кпл (коэффициент оборачиваемости денежных потоков) может применяться в качестве одного из критериев для оценки наличия оснований полагать, что возможность уплаты страховых взносов в установленные сроки может возникнуть в течение периода, на который плательщику предоставляется отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов (при условии, что значение Кпл не менее 1).
Для расчета коэффициента Кпл определяются показатели (согласно приведенному перечню) по всем открытым счетам плательщика страховых взносов в банках.
Для определения коэффициента приведены таблицы "Информация о счетах плательщика страховых взносов в банках" и "Определение коэффициента платежеспособности".
Сообщается также о возможности использования сравнительных данных суммы задолженности, образовавшейся в связи с обстоятельствами, являющимися основаниями для предоставления плательщику отсрочки (рассрочки), и общей суммы задолженности плательщика по страховым взносам.
Соотношение указанных сумм задолженности, составляющее не менее 70 процентов, может рассматриваться как наличие оснований полагать, что возможность уплаты плательщиком страховых взносов в установленные законом сроки может возникнуть в случае предоставления ему отсрочки (рассрочки).
Проценты от размещения временно свободных денежных средств собственников помещений в многоквартирных домах (фонда капитального ремонта) облагаются налогом на прибыль
Фонд капитального ремонта формируется собственниками жилых помещений на специальном счете в кредитной организации, либо на счете регионального оператора - юридического лица, созданного в форме фонда.
Сообщается, что суммы взносов на капитальный ремонт и проценты, уплаченные собственниками помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате таких взносов, имеют целевое назначение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета (региональным оператором) по своему усмотрению.
В этой связи указанные средства не рассматриваются в качестве дохода регионального оператора и, следовательно, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В то же время проценты от размещения временно свободных денежных средств фонда, находящиеся на счете регионального оператора, отличного от специального счета, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
<Письмо> ФНС России от 05.06.2015 N БС-4-11/9763@
"О налогообложении земельных участков"
Фонд содействия развитию жилищного строительства с 1 января 2015 года не является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, право собственности на которые прекращено
С указанной даты прекращено право собственности Фонда на переданное ему в качестве имущественного взноса Российской Федерации земельные участки, которые в силу Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 356-ФЗ перешли в собственность Российской Федерации, субъекта РФ или муниципальную собственность.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
11.06.2015 Жителя Свердловска будут судить за неуплату 154,7 млн руб. налогов
Он вносил в налоговые декларации заведомо ложные данные
Областной прокуратурой утверждено обвинительное заключение по уголовному делу в отношении жителя Свердловска, который обвиняется в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере). Дело направлено для рассмотрения по существу в Октябрьский районный суд Екатеринбурга.
Следствие считает, что свердловчанин по доверенности осуществлял оперативное руководство компаний. Он уклонился от уплаты НДС и налога на прибыль путем внесения в налоговые декларации информации, которая занижала налогооблагаемую базу организации. Сумма неуплаченных налогов составила более 154,7 млн руб., пишет РИА ФедералПресс.
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
08.06.2015 Налоговики усовершенствовали сервис «Личный кабинет для физических лиц»
Это произошло благодаря обращениям налогоплательщиков
На треть уменьшилось число обращений пользователей «Личного кабинета для физических лиц» по уточнению сведений об объектах собственности. Об этом свидетельствуют статистические данные Федеральной налоговой службы России за май этого года, сообщает пресс-служба ФНС.
Снижение числа обращений связано с совершенствованием информационного взаимодействия с ведомствами, предоставляющими информацию, которая нужна для исчисления налогов. Также при работе над сервисом ФНС РФ изучает, анализирует и учитывает предложения пользователей.
Стоит отметить, что сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» является один из самых популярных на сайте ФНС. Число его пользователей уже достигло 13,9 млн. В апреле-мае к сервису подключились свыше 880 тыс. налогоплательщиков.
Источник: Российский налоговый портал
08.06.2015 России вновь нет в официальном списке международного проекта по автоматическому обмену налоговой информацией
К автоматическому обмену присоединились Австралия, Индия, Индонезия, Канада, Коста-Рика, Новая Зеландия и Чили
Александр Захаров, партнер Paragon Advice Group
4 июня 2015 года Австралия, Индия, Индонезия, Канада, Коста-Рика, Новая Зеландия и Чили подписали и присоединились к многостороннему Соглашению компетентных органов «Об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах». Данное соглашение требуется для того, чтобы страны-участницы многосторонней Конвенции об оказании административной помощи по налоговым делам, которую в 2011 году подписала и Россия (недавно только ратифицирована), имели право начать и вести автоматический обмен на основании статьи 6 названной Конвенции. Таким образом, в настоящее время автоматический обмен смогут начать вести в 2017-2018 году 61 государство (России среди подписантов снова нет) из 94 юрисдикций, которые одобрили Единые стандарты ведения автоматического обмена финансовой информацией по налоговым вопросам, а также взявших на себя обязательство быть готовыми начать автоматический обмен в 2017 или 2018 году.
Таким образом, Российская Федерация взяла на себя одностороннее обязательство в рамках Глобального форума по транспарентности и обмену информацией для налоговых целей быть готовой начать автоматический обмен к 2018 году, но начать она его сможет только после подписания либо (1) многостороннего Соглашения компетентных органов «Об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах», либо (2) после подписания аналогичных двусторонних соглашений об автоматическом обмене информацией с конкретными иностранными юрисдикциями. Поскольку никто из иностранных партнеров до подписания не обязуется предоставлять необходимую информацию российским компетентным органам на автоматической основе. Нужно также не забывать, что подписание таких международных соглашений также, скорее всего, потребует провести ратификацию.
Отсутствие России среди подписантов Соглашения компетентных органов «Об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах» может, безусловно, играть демотивирующий характер в отношении обязанности российских налоговых резидентов по уведомлению налоговых органов об участии в иностранных компаниях для целей последующей эффективной реализации правил о контролируемых иностранных компаниях, а также может существенно снизить эффективность предлагаемого для проведения добровольного декларирования активов и иностранных банковских счетов.
Источник: Российский налоговый портал
09.06.2015 ИП не смогут нанимать себе работников
К осени будет готов соответствующий законопроект
Институт индивидуального предпринимателя могут изменить уже этой осенью. Об этом заявил бизнес-омбудсмен Борис Титов на встрече с бизнесом в Ростовской области. По его словам, могут остаться только ИП без права найма, а все остальные — стать малыми компаниями, пишет газета «Ведомости».
Администрация главы государства вряд ли поддержит инициативу в данной форме, отметил высокопоставленный чиновник, но можно было бы говорить о снижении числа сотрудников, которых может нанять ИП.
По мнению руководитель проектов «Деловой России» Анастасии Алехнович, эта мера должна устранить возникшую путаницу, многие ИП в реальности уже давно перестали быть индивидуальными: они нанимают множество работников, выручка у некоторых – миллиарды рублей. «Деловая Россия» предлагает устранить ИП и ввести форму самозанятых, а для них еще больше упростить регистрацию и отчетность, что позволит вывести из тени существенную долю самозанятых, говорит она.
Алехнович подчеркнула, что при переходе от ИП к ООО ничего не изменится, кроме того, что ИП несет ответственность всем своим имуществом, а ООО — только долей в уставном капитале. Если это самозанятые или ИП с наемными работниками, они уже сдают отчетность, стоят на учете налоговой службы и это будет минимальная операция, сказала она.
Самозанятых, по ее словам, можно будет вывести из-под надзора, а штрафы для них привести в соответствие со штрафами для физлиц.
Источник: Российский налоговый портал
09.06.2015 Путин подписал закон об амнистии капиталов
Россияне смогут добровольно задекларировать свое имущество и вклады в зарубежных банках в обмен на освобождение от ответственности
Президент подписал закон об амнистии капиталов. Согласно документу, граждане России смогут добровольно задекларировать свое имущество и вклады в иностранных кредитных организациях в обмен на освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности, но только в случае, если нарушения, которые связаны с декларируемым имуществом, были совершены до 1 января этого года.
Для этого необходимо с 1 июля по 31 декабря 2015 г. подать в ФНС специальную декларацию, информация в которой будет защищены режимом налоговой тайны и не может быть использованы ни для проверок, ни для возбуждения уголовных дел, пишет РБК.
Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров сообщал ранее, что в проекте закона решены все вопросы, связанные с налоговой ответственностью или имущественной ответственностью, которая связана с налоговыми правонарушениями. По его словам, таким образом депутаты не освобождают от преступлений, а дают возможность задекларировать имущество и «перевернуть офшорную страницу нашей экономики и начать жизнь с чистого листа, не думая о том, что к тебе придут либо рэкетиры, либо правоохранительные органы, а часто люди не знают, что из этого лучше».
Источник: Российский налоговый портал
09.06.2015 В Ивановской области количество рублевых миллионеров за год повысилось на 300 человек
Об этом сообщило региональное Управление ФНС
В Ивановской области численность налогоплательщиков, в декларациях которых заявлена сумма дохода более одного миллиона рублей, выросла с 1,9 тыс. человек в 2013 г. до 2,2 тыс. человек в 2014 г., пишет ТАСС.
«Увеличился и объем задекларированных доходов, согласно которым налоговые отчисления в бюджетную систему должны составить 609 млн руб. Это почти в три раза больше по сравнению с позапрошлым годом — 149 млн руб.», — сообщили в региональном УФНС, отметив, что налогоплательщики сдали свыше 34,4 тыс. деклараций о доходах за 2014 г., что на 647 меньше, чем в 2013 г.
Наибольшее количество деклараций (свыше 32 тыс.), поступило от физлиц. Около 2 тыс. деклараций поступило от ИП. «Но есть и те, кто до сих пор не отчитался о доходах», — сообщили в пресс-службе налогового ведомства.
Источник: Российский налоговый портал
09.06.2015 ФНС России и ОЭСР обсуждают вопросы администрирования трансфертного ценообразования
В ФНС ведомства проводят совместный семинар
В Федеральной налоговой службе РФ открылся ежегодный семинар по трансфертному ценообразованию, который проводится совместно с ОЭСР, сообщает пресс-служба ФНС.
В ходе семинара будут рассмотрены вопросы, которые связаны с администрированием трансфертного ценообразования, в том числе:
— риск-анализ в сфере трансфертного ценообразования;
— урегулирование споров по трансфертному ценообразованию;
— решения, направленные на повышение определенности правил трансфертного ценообразования;
— применение методов определения соответствия цен (рентабельности) принципу «вытянутой руки», в частности в сделках с сырьем, нематериальными активами, а также займами (кредитами);
— практические примеры участников семинара.
Также участникам будет предоставлена сведения по изменениям в Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций, разработанные и согласовывающиеся в ОЭСР в рамках реализации Плана мероприятий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводы прибыли.
Источник: Российский налоговый портал
10.06.2015 ЦБ РФ забрал лицензии у трех банков
Лицензий лишись московский АО БАНК «РСКБ», петербургский Инвест-Экобанк и столичная небанковская кредитная организация «Евроинвест»
В среду утром ЦБ РФ отозвал лицензии у трех банков: московского АО БАНК «РСКБ», петербургского Инвест-Экобанка и столичной небанковской кредитной организации «Евроинвест», передает РБК.
Сначала на сайте Банка России, появилось сообщение об отзыве лицензии у АО БАНК «РСКБ». Банк не исполнял федеральных законов, которые регулируют банковскую деятельность, а также нормативных актов Центробанка России. Кредитная организация проводила высокорискованную кредитную политику, связанную с размещением денежных средств в низкокачественные активы.
Кроме того, ЦБ РФ сообщил, что АО БАНК «РСКБ» допускало случаи несвоевременного исполнения обязательств перед кредиторами.
Затем ЦБ РФ опубликовал сообщение об отзыве лицензии у петербургской кредитной организации ООО Коммерческий Банк «Инвест-Экобанк», а следом за ним — и об отзыве лицензии у кредитной организации Небанковская кредитная организация «Евроинвест».
Источник: Российский налоговый портал
10.06.2015 Власти изобрели новый вид ИП
Чиновники хотят заставить платить налоги свыше 20 млн самозанятых граждан России
Новый статус индивидуального предпринимателя будет создан не вместо, а в дополнение к нынешнему юридическому статусу. Об этом говорится в материалах межведомственной рабочей группы, которая была создана в конце апреля по поручению президента России во главе с уполномоченным по правам предпринимателей Борисом Титовым, сообщает РБК.
Главной целью, как указывается в документе, является вывод самозанятых из тени (22,5 млн человек — 20% экономически активного населения). «Для этого предполагается упрощенная форма легализации предпринимательской деятельности — посредством получения статуса самозанятого (то есть лица, лично занимающегося предпринимательской деятельностью и не имеющего наемных работников)», — отмечается в документе. Для таких предпринимателей процедура оформления, ведения и прекращения деятельности станет максимально простой и недорогой.
В данный момент рабочая группа рассматривает два основных варианта создания института самозанятых:
Первый — с созданием нового специального статуса «самозанятый-гражданин» (потребуется изменение ГК РФ и комплексное изменение всего законодательства).
Второй «самозанятый — индивидуальный предприниматель», что предполагает использование нынешней организационно-правовой формы ИП (просто вдобавок к данной форме появится новый тип ИП).
Стоит отметить, что для самозанятых будут доступны примерно 40 видов деятельности.
Источник: Российский налоговый портал
10.06.2015 Бизнесу повысят нагрузку по экологическим сборам
Минприроды сможет увеличивать ставки для отдельных отходов
Минприроды России может получить право расширять список товаров, по которым ставки экологического сбора и нормативы утилизации не будут обнулены. Данное решение было принято 1 июня на совещании у премьер-министра Дмитрия Медведева. При этом был утвержден узкий список товаров — аккумуляторные батареи, шины, бумага и лампы накаливания, для которых будет сбор в 5–10% от стоимости, для остальных — 0% до 2019 г., передает газета «Ведомости».
Однако министерство сможет вводить сборы и для других отходов, исходя из наличия в РФ мощностей по их переработке, сообщил один из участников совещания. К примеру, есть компании, которые уже занимаются утилизацией, и введение для некоторых товаров экологического сбора стало бы дополнительной мерой поддержки — создало бы спрос на их услуги, пояснил он.
Источник: Российский налоговый портал
10.06.2015 Количество деклараций по НДФЛ в этом году выросло на 8%
Сумма налога по представленным декларациям повысилась на 12,1% до 58 млрд руб.
Федеральная налоговая служба РФ подвела предварительные результаты Декларационной кампании 2015 г. по НДФЛ, пишет пресс-служба ФНС.
По сравнению с 2014 г. увеличилось как число представленных деклараций, так и сумма уплачиваемого налога. Если с 1 января по 30 апреля 2014 г. было принято 4,9 млн деклараций, то в этом году количество деклараций выросло на 8% и составило 5,4 млн.
Сумма НДФЛ по представленным декларациям увеличилась на 12,1% (до 58 млрд руб.). При этом численность налогоплательщиков, задекларировавших доход свыше 1 млрд руб., увеличилась с 292 до 309 человек (5,8%).
Стоит отметить, что налогоплательщики стали чаще заявлять о налоговых вычетах. Общая сумма налога, которая подлежала к возврату из казны, повысилась на 19,6% по сравнению с таким же периодом 2014 г. Количество имущественных вычетов повысилось на 14,7%, сумма заявленных вычетов увеличилась на 15,8%.
Источник: Российский налоговый портал
11.06.2015 Налогоплательщики не будут доплачивать налог на подорожавшие автомобили
Минфин не будет требовать с них доплаты транспортного налога на авто, попавшие в категорию «роскошных» из-за девальвации рубля
Организации и физлица не должны доплачивать транспортный налог за машины, попавшие в прошлом году из-за девальвации рубля в категорию «роскошных». Об этом говорится в письме Минфина «По вопросу применения Перечней легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей, размещенных на официальном сайте Минпромторга России» за подписью директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ильи Трунина.
Письмо направлено в налоговые органы для использования в работе, сообщает газета «Известия».
Стоит отметить, что в 2014 г. в перечне было 187 автомобилей, сейчас — 279.
В письме Минфин указывает, что новый список необходимо использовать только при расчете налога за текущий год. «Считаем, что Перечень легковых автомобилей, размещенный 28 февраля 2014 года, применяется для налогового периода 2014 года, а Перечень легковых автомобилей от 27 февраля 2015 года — для налогового периода 2015 года», — говорится в письме министерстве.
Источник: Российский налоговый портал
11.06.2015 Компании начнут менять всю кассовую технику со следующего года
Новые кассовые аппараты должны «накапливать и передавать» фискальные сведения в ФНС онлайн
Министерство финансов обнародовало для общественного обсуждения законопроект, вносящий поправки в закон о применении контрольно-кассовой техники. Документ предусматривает революционные изменения регулирования в данной сфере, прежде всего новые требования к самим кассам, сообщает РБК.
Кассовые аппараты, согласно законопроекту, должны «накапливать и передавать» фискальные сведения в ФНС онлайн. Каждая касса, которую установят со следующего года, будет обязана «уметь» делать и бумажные, и электронные чеки, а всю информацию предлагается хранить в централизованной базе данных.
На предпринимателей будет возложена обязанность не только выдать чек покупателю, как раньше, но и направить его в ФНС в электронном виде, а также переслать покупателю, если он этого пожелает. Закон может вступить в силу со следующего года. Старую ККТ можно будет использовать до окончания срока ее действия, но не дольше семи лет с момента регистрации, отмечается в проекте закона.
Источник: Российский налоговый портал
11.06.2015 Ростовская область освободила новых ИП от уплаты налога на два года
Период действия налоговых каникул для ИП продлится до 2021 г.
Депутаты Заксобрания Ростовской области приняли законопроект «О внесении изменений в Областной закон «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области», который вводит «налоговые каникулы» для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, передает газета «Коммерсантъ».
Согласно документу, в течение двух лет со дня регистрации индивидуальные предприниматели, которые работают в социальной, производственной и научной сферах, освобождаются от уплаты налогов.
Речь идёт о предпринимателях на «упрощенке» или патенте. Период действия налоговых каникул для ИП продлится до 2021 г. Ежегодно налоговыми каникулами смогут воспользоваться примерно 2 тыс. коммерсантов.
По сведениям областного правительства, сегодня в области работает свыше 80 тыс. компаний, из них 55 тыс. — это малый и средний бизнес, численность ИП составляет 117 тыс. человек.
Источник: Российский налоговый портал
11.06.2015 В Самарской области силовики проверяют УФНС на коррупционные схемы
Проверки могут быть связаны со значительными нарушениями, которые налоговики допустили при госзакупках
Управление экономической безопасности и противодействия коррупции проводит проверку Управления ФНС по Самарской области. Цели и результаты обысков правоохранители пока не раскрывают.
Как пишет газета «Коммерсантъ», проверки могут быть связаны со значительными нарушениями, которые УФНС и его подразделения допустили при государственных закупках.
Стоит отметить, что претензии к налоговому органу есть и у других структур. По мнению экспертов, все это бросает тень на качество работы самарских налоговиков и способно привести к существенным кадровым перестановкам в Управлении.
Источник: Российский налоговый портал
11.06.2015 Власти рассмотрят проект основных направлений налоговой политики на 2016-2018 гг.
Основные новации касаются совершенствования администрирования и вопросов предоставления льгот
Правительство России сегодня на заседании рассмотрит проект основных направлений налоговой политики на ближайшие три года, сообщает ПРАЙМ.
Принятие документа позволит создать базу для подготовки региональными властями поправок в налоговое законодательство и определить ориентиры в налоговой политике для экономических агентов.
Стоит отметить, что в направлениях налоговой политики фиксируется мораторий на рост налоговой нагрузки в России до 2018 г., а основные новации касаются совершенствования администрирования и вопросов предоставления льгот.
Согласно документу, в 2016-2018 гг. налоговая политика РФ будет направлена на решение двух основных задач: стимулирование экономического роста и повышение справедливости налоговых условий через создание препятствий для уклонения от уплаты налогов.
Источник: Российский налоговый портал
11.06.2015 РЖД могут освободить от уплаты акцизов на дизтопливо
В таком случае монополия сможет экономить ежегодно около 14 млрд руб.
ОАО «РЖД» собирается поднять вопрос об освобождении компании от акцизов на дизельное топливо, что позволит ей сэкономить примерно 14 млрд руб. в год, передает ПРАЙМ со ссылкой на газету «Коммерсант».
В мае состоялась встреча руководства РЖД с железнодорожными операторами. На ней обсуждалась ситуация на транспортном рынке, на этой встрече поступило предложение внести поправки в налоговое законодательство, которые освободят компанию от уплаты акцизов на дизельное топливо.
В прошлом году «РЖД» израсходовала 4,1 млн тонн дизтоплива (в 2013 г. — 2,8 млн тонн), ставка акциза составляет 3,45 тыс. руб. за тонну, то есть экономия монополии могла бы составить порядка 14 млрд руб.
Стоит отметить, что подобная инициатива обсуждалась годом ранее, но тогда предлагалась иная схема поддержки компании: уплаченные акцизы на нефтепродукты должны были направляться на развитие железных дорог, а не в дорожный фонд, как было.
Источник: Российский налоговый портал
11.06.2015 Депутаты настаивают на доработке основных направлений налоговой политики
Документ не соответствует целям и задачам налоговой политики на современном этапе развития экономики
Комитет Госдуму России по бюджету и налогам посоветовал Минфину России серьезно доработать Основные направления налоговой политики, поскольку документ не соответствует целям налоговой политики РФ и не дает ее адекватную оценку. Депутаты утвердили проект рекомендаций парламентских слушаний, документ будет направлен в правительство, передает ИА REGNUM.
Документ в нынешнем виде не соответствует целям и задачам налоговой политики на современном этапе развития экономики, политическим и экономическим вызовам, которые сейчас стоят перед России, считают депутаты.
В проекте Основные направления налоговой политики отсутствуют меры, которые направлены на повышение инвестиционной привлекательности РФ, на создание благоприятного предпринимательского климата в стране, на устранение условий, заставляющих предпринимателей выводить свои деньги за границу. «Вместо этого подавляющая часть мер, предусматриваемых рассматриваемым документом, преимущественно направлена на противодействие уклонению от уплаты налогов и ужесточение режима налогообложения в стране», отмечают депутаты.
Парламентарии также считают, что в документе не отражен реальный уровень налоговой нагрузки в России.
Источник: Российский налоговый портал
08.06.2015 Минпромторг хочет освободить киоски с прессой от торгового сбора
Необходимость выплачивать торговый сбор может привести к массовому закрытию точек по продаже прессы
Минпромторг России направил обращение к столичному правительству с предложением освободить розничные точки по продаже прессы от торгового налога, который должны выплачивать предприниматели с 1 июля 2015 г., сообщает газета Известия.
Соответствующие письма с подписью замглавы Минпромторга Виктора Евтухова были направлены заммэра по вопросам экономической политики и имущественно-земельных отношений Наталье Сергуниной и заммэра по вопросам региональной безопасности и информационной политики Александру Горбенко.
В ведомстве полагают, что необходимость выплачивать торговый сбор приведет к массовому закрытию точек по продаже прессы. При этом представители других направлений малого бизнеса считают «несправедливым» предоставление газетным киоскам льгот.
Источник: Российский налоговый портал
08.06.2015 Ставропольский предприниматель подозревается в неуплате 15 млн руб. налогов
Он вносил в налоговые декларации заведомо ложные данные
На Ставрополье директор одной из региональных компаний уклонялся от уплаты налогов, сообщает пресс-служба Управления экономической безопасности и противодействия коррупции краевого управления МВД, пишет KP.RU.
Следствием установлено, что предприниматель заключал фиктивные сделки, и на их основании предоставлял в ФНС декларации с ложной информацией. За два года сумма неуплаченных налогов составила более 15 млн руб.
По факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере в отношении директора предприятия следственными органами принято процессуальное решение.
Источник: Российский налоговый портал
08.06.2015 Жители столицы начали получать налоговые уведомления на уплату имущественных налогов
В столице началась кампания по рассылке единых налоговых уведомлений
Налоговыми органами Москвы проводится работа по массовому расчету транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц за 2014 год и формированию налоговых уведомлений.
По состоянию на 28.05.2015 столичными инспекциями сформировано и передано для печати и рассылки свыше 2,8 млн налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов.
В 2015 году москвичи получат налоговые уведомления по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@ «Об утверждении формы налогового уведомления», зарегистрированным в Минюсте России 04.02.2015 и размещенным на сайте ФНС России.
Налоговое уведомление формируется в зависимости от наличия у налогоплательщика объектов налогообложения по одному или нескольким налогам, подлежащим уплате, в том числе за предыдущие налоговые периоды при перерасчете сумм налогов.
При отсутствии у физического лица объекта налогообложения по налогу, подлежащему уплате на основании налогового уведомления, соответствующий раздел налогового уведомления не формируется. Кроме того, налоговое уведомление не формируется при наличии налоговых льгот в размере суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, в отношении всех видов имущества, признаваемого объектами налогообложения по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц.
Направляться новое налоговое уведомление будет, как и прежде, по адресу места жительства налогоплательщика. При этом если у налогового органа есть письменное заявление налогоплательщика с указанием иного адреса, по которому он просит направлять ему налоговое уведомление, оно будет направлено по данному адресу.
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве обращает особое внимание налогоплательщиков, что исчисление имущественных налогов будет производиться налоговыми органами города Москвы по месту нахождения объекта налогообложения. При этом централизованную печать и массовую рассылку документов будет осуществлять Филиал ФКУ «Налог - Сервис» ФНС России в г.Москва.
Сформированное налоговым органом налоговое уведомление на уплату имущественных налогов также размещается в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц». Таким образом, у налогоплательщиков, подключенных к этому электронному сервису, в преддверии летних отпусков имеется возможность оперативно распечатать налоговое уведомление до получения почтового отправления и уплатить налоги.
В 2015 году установлен единый срок уплаты физическими лицами имущественных налогов – 1 октября.
Источник: Российский налоговый портал
08.06.2015 Московские налоговики проверили свыше 30 тыс. деклараций по налогу на прибыль с заявленным убытком
По проверенным декларациям было доначислено налога на сумму 0,3 млрд руб.
Московские налоговые инспекторы за первый квартал этого года провели 30 457 камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль с заявленной суммой убытка, сообщает пресс-служба ФНС.
По проверенным декларациям было вынесено З 250 решений об уменьшении размера убытка на 15,2 млрд руб. и доначислении налога в размере 0,3 млрд руб.
При этом налоговики заслушали представителей 3 230 компаний, из которых 2 221 - пересмотрели в первом квартале 2015 г. свои налоговые обязательства и представили 2 260 уточненных деклараций с уменьшением ранее заявленных убытков в размере 30,3 млрд руб. и исчисленным налогом на прибыль в размере 0,1 млрд руб.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
В организации 1 истек срок хранения товара. Ветеринарная служба требует утилизировать товар. Этот товар передается по себестоимости другой организации 2, с которой заключен договор по утилизации товара. Организация 2 сама будет передавать товар на утилизацию и потом выставит счет за услуги организации 1. Товар учитывался на счете 41.1. Затем он был переведен на счет 76.7. НДС уже был предъявлен к вычету при покупке товара. При передаче товара для утилизации право собственности на него остается у организации 1.
Какие бухгалтерские проводки надо сделать? Каков порядок обложения НДС и налогом на прибыль данных операций?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость утилизированных товаров, а также услуги по утилизации в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов.
У Вашей организации отсутствует обязанность по восстановлению НДС, относящегося к утилизированному товару. Однако не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в том числе в судебном порядке.
Признание в расходах в целях налогообложения прибыли стоимости утилизированных товаров, а также услуг по их утилизации также может привести к налоговым спорам.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется, в частности, ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).
Так, согласно п. 2 ПБУ 5/01 и п. 2 Методических указаний товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.
В соответствии с п. 124 Методических указаний списание материально-производственных запасов со счетов их учета может осуществляться в следующих случаях:
а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
б) морально устаревшие;
в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
На основании п.п. 125, 126 Методических указаний решение о списании материально-производственных запасов принимается руководством организации на основании информации, подготовленной специальной комиссией с участием материально ответственных лиц. Комиссией осуществляются непосредственный осмотр материально-производственных запасов, установление причин их непригодности к использованию, определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи и другие функции. Кроме того, комиссией составляется акт на списание, подлежащий утверждению руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
С учетом положений п.п. 127, 128 Методических указаний при списании товаров с истекшим сроком годности считаем возможным их фактическую себестоимость учесть сначала по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Затем в силу п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" стоимость утилизированных товаров списывается на прочие расходы в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вместе с тем, на наш взгляд, не является ошибкой списание товаров с истекшим сроком годности и без использования счета 94.
Также по дебету счета 91 будут учтены и расходы на утилизацию товаров в виде услуг сторонней организации.
Стоимость товаров, подлежащих утилизации и переданных указанной Вами организации, по нашему мнению, следует учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 41 "Товары", например субсчете "Товары, переданные для утилизации".
С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемом случае в учете Вашей организации будут сделаны следующие записи (с применением счета 94):
Дебет 41, субсчет "Товары, переданные для утилизации" Кредит 41
- товары с истекшим сроком годности переданы для утилизации;
Дебет 94 Кредит 41, субсчет "Товары, переданные для утилизации"
- отражена фактическая себестоимость утилизированных товаров с истекшим сроком годности;
Дебет 91 Кредит 94
- стоимость утилизированных товаров учтена в составе прочих расходов;
Дебет 91 Кредит 60
- в составе прочих расходов отражена стоимость услуг по утилизации товаров;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС со стоимости услуг по утилизации.
Далее в зависимости от принятия Вашей организацией соответствующих решений в учете могут быть сделаны записи:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "НДС"
- восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по утилизированному товару;
Дебет 91 Кредит 19
- восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС, предъявленный организацией, осуществлявшей утилизацию
или
Дебет 91 Кредит 19
- предъявленный НДС учтен в составе прочих расходов.
НДС
Основания для восстановления ранее правомерно принятых налогоплательщиком к вычету сумм НДС перечислены в ст. 170, ст. 171.1 НК РФ. Закрытый перечень, закрепленный в п. 3 ст. 170 НК РФ, случаев уничтожения (утилизации) товаров по причине истечения срока их годности и иных аналогичных оснований не содержит. В этой связи считаем, что Ваша организация в данном случае не обязана восстанавливать суммы ранее правомерно принятого к вычету НДС, относящегося к утилизированному товару. Однако не исключено, что данную точку зрения Вам придется отстаивать в том числе в судебном порядке.
Так, специалисты уполномоченных органов неоднократно выражали позицию, согласно которой суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, которые впоследствии выбывают по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например в связи с истечением срока годности, недостачей, порчей, моральным устареванием), подлежат восстановлению (письма Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).
Материалы арбитражной практики свидетельствуют о том, что судьи признают требования налоговых органов о восстановлении НДС в таких ситуациях необоснованными по причине отсутствия соответствующих оснований для восстановления НДС в главе 21 НК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14 по делу N А40-135147/2013, от 04.10.2013 N Ф05-12037/13 по делу N А40-149597/2012, от 26.02.2013 N Ф05-474/13 по делу N А40-62341/2012, ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 N Ф07-10322/13 по делу N А42-74/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.07.2013 N Ф02-2713/13 по делу N А78-10218/2012, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12 по делу N А65-10659/2012).
Одним из условий для вычета НДС является использование приобретенного товара (работы, услуги) в деятельности, облагаемой НДС, или его перепродажа (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому полагаем, что принятие к вычету НДС, предъявленного Вашей организации со стоимости услуг по утилизации товара с истекшим сроком годности, также может привести к претензиям со стороны контролирующих органов, поскольку эти услуги приобретаются для утилизации товаров, которые, по сути, больше не используются в деятельности, облагаемой НДС.
Налог на прибыль
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) (абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, в случае утилизации товара затраты на его приобретение и непосредственно утилизацию не могут рассматриваться как совершенные в рамках деятельности, направленной на извлечение дохода, и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (смотрите, например,письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105).
В то же время в ряде случаев официальные органы все же "разрешают" учитывать расходы на утилизацию хлебобулочных и кондитерских изделий (письма Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121, от 24.12.2010 N 03-03-06/1/805), парфюмерии и косметики (письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 30.11.2010 N 16-15/125593@, от 18.04.2008 N 20-12/037680), пищевых продуктов (письма Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948, УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067495@), медикаментов (письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/227, от 15.04.2011 N 03-03-06/1/238).
Имеются также и судебные решения, признающие обоснованным отнесение в целях налогообложения прибыли расходов в виде стоимости товаров, а также затрат, связанных с их уничтожением, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что расходы экономически оправданы и документально подтверждены налогоплательщиком (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
Однако, даже несмотря на наличие приведенных выше писем официальных органов и судебных решений, мы не исключаем, что признание в расходах стоимости утилизированных товаров, а также услуг по их утилизации может привести к налоговым спорам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Организация-застройщик, применяющая общую систему налогообложения, строит жилые дома с привлечением подрядных организаций (без выполнения работ собственными силами) по договорам долевого участия, применяет освобождение от исчисления и уплаты НДС по ст. 149 НК РФ, счета-фактуры покупателям (физическим лицам) не выставляет. Организация ведет раздельный учет НДС в связи с осуществлением ею деятельности, связанной с оказанием услуг заказчика и реализацией квартир. Должна ли организация-застройщик в 2015 году вести журнал регистрации счетов-фактур, полученных от организаций-подрядчиков?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-застройщик, применяющая ОСН, должна вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности застройщика.
Сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности застройщика, применяющего ОСН, включаются в налоговую декларацию по НДС.
Обоснование вывода:
Отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, регулируются Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).
Застройщиком для целей Закона N 214-ФЗ признается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды, на праве субаренды либо в предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2008 N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства" случаях на праве безвозмездного пользования земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Законом N 214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство (п. 1 ст. 2 Закона N 214-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ в общем случае с 01.01.2015 плательщики НДС не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Однако обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур возникает у лиц, указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ.
Согласно пп. "б" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ (далее - Закон N 238-ФЗ), п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, которая действует с 01.01.2015, налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Таким образом, при выполнении функций застройщика возникает обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
При этом согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками (освобожденные от обязанностей плательщика НДС), не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (за посредническое вознаграждение), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
То есть, если застройщик не является налогоплательщиком НДС (освобожденным от обязанностей плательщика НДС) и не признается налоговым агентом, с 01.01.2015 в случае выставления и (или) получения им счетов-фактур при выполнении функций застройщика обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Если застройщик является налогоплательщиком и (или) признаётся налоговым агентом, как в рассматриваемом случае, сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности, на основании абзаца второго п. 5.1 ст. 174 НК РФ будут включаться в налоговую декларацию по НДС (в Раздел 10 и Раздел 11).
К сведению:
В случае, когда организация-застройщик кроме посреднической деятельности одновременно участвует в строительстве, например в качестве подрядчика, то тогда ее деятельность не будет являться исключительно посреднической, поскольку будет иметь место и самостоятельная деятельность. Так, например, в п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 было указано на то, что в целях применения положений гл. 21 НК РФ надлежит квалифицировать в качестве посредника того застройщика (технического заказчика), который одновременно не выполняет функции подрядчика. При ведении самостоятельной деятельности помимо посреднической организация-застройщик может, как подрядчик, выставить налогоплательщику счёт-фактуру с выделенной суммой НДС. В этом случае организация-застройщик не должна отражать данный счёт-фактуру в журнале учёта полученных счетов-фактур, поскольку такой обязанности у нее не возникает в силу п. 3 ст. 169 НК РФ.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Каратаева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Учреждение освобождено от уплаты НДС в части медицинских услуг согласно пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ. Кроме того, учреждение оказывает немедицинские услуги по дезинсекции и дератизации, которые не освобождены от уплаты НДС. В общем объеме выручки услуги по дезинсекции и дератизации за 2014 год составили 13,2%. Сумма выручки, полученная от этих услуг, не превышает за 3 предшествующих месяца 2 млн. руб.
Возможно ли в данной ситуации освобождение этих услуг от уплаты НДС, если общий объем выручки в целом по учреждению по облагаемым и не облагаемым доходам за 3 предшествующих месяца составил около 7 млн. руб.?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учреждение вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой данного налога, если выручка от реализации услуг по дезинсекции и дератизации без учета налога не превышает за три предшествующих последовательных календарных месяца два миллиона рублей.
Обоснование позиции:
Бюджетные учреждения как организации признаются плательщиками НДС (ст. 143, п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 48, ст. 120 ГК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
Услуги по дезинсекции и дератизации, которые оказывает медицинское учреждение, не финансируются из бюджета и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, в том числе медицинские учреждения, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Пунктом 2 ст. 153 НК РФ в целях обложения НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов учреждения, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
При этом нормами указанной статьи не предусмотрено исключений из суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), операций, не подлежащих обложению НДС либо не признающихся объектом обложения НДС.
Ранее позиция по вопросу о том, нужно ли при расчете выручки в целях применения освобождения от обязанностей плательщика НДС учитывать доход от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, была неоднозначной.
На необходимости принимать в расчет выручку от реализации, полученную при осуществлении операций, как подлежащих, так и не подлежащих обложению НДС, настаивали специалисты финансового ведомства (смотрите письма Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-10/2510, от 20.09.2012 N 03-07-07/94, от 15.10.2012 N 03-07-07/107.
Специалисты налоговой службы в письме УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541 поясняли, что ст. 145 НК РФ при расчете выручки не делает исключения, в частности, для операций, освобождаемых от обложения НДС.
Аналогичная точка зрения о том, что в выручку включаются доходы от операций, освобождаемых от НДС, находила отражение и в арбитражной практике (смотрите, в частности, постановления ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 N А06-1875/2011 по делу N А06-1875/2011, ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2010 N Ф07-11647/2010 по делу N А66-3032/2010, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 N А06-1868/2011, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011 N 12АП-5737/11).
Вместе с тем в судебной практике существовала и иная позиция, заключающаяся в том, что в целях применения п. 1 ст. 145 НК РФ подлежит учету выручка только от тех операций, которые подлежат включению в налоговую базу по НДС.
Вывод о том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, при определении предельного размера выручки учитываться не должна, прозвучал в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 N Ф08-2751/11 по делу N А01-1343/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу N А19-9440/10 и от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1.
Наконец, в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 суд указал, что по смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым налогом на добавленную стоимость.
Из указанного выше постановления высшего суда следует, что выручка, полученная от операций, указанных в ст. 149 НК РФ, не должна учитываться при разрешении вопроса о наличии права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Представленной позицией высшего арбитражного суда можно руководствоваться, поскольку представители налоговых органов, выражая свою общую позицию в отношении применения налоговыми органами арбитражной практики, указывают, что, если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика, особенно в случае рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ, ФНС не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию.
Тем более что в письме ФНС от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@, согласованном с Минфином России, дано официальное разъяснение, что размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Следовательно, такие разъяснения обязательны для применения налоговыми органами и налогоплательщиками.
Отметим, что указанное письмо ФНС адресовано неопределенному кругу лиц. А согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). А в соответствии с п. 2 ст. 111 НК РФ при наличии такого обстоятельства лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Кроме того, в п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснен вопрос, касающийся споров, связанных с определением размера выручки в целях применения ст. 145 НК РФ. При их рассмотрении судам необходимо исходить из того, что предусмотренное ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования НДС в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых налогом операций. Поэтому поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.
Таким образом, предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС. Следовательно, выручка от необлагаемой НДС деятельности не должна учитываться при расчете предельного размера выручки для определения освобождения от НДС.
Учитывая, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг по дезинсекции и дератизации без учета НДС не превышает два миллиона рублей, учреждение может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, предоставив в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;
- Энциклопедия решений. Определение госучреждениями выручки от реализации в целях освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мирошкина Валентина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на прибыль
Работник ездил в командировку в другой город на служебном транспортном средстве, проживал в гостинице. Командировочное удостоверение по месту пребывания не оформлено, так как в командировке был приобретен автомобиль у частного лица.
Как следует принять расходы по проживанию и суточные в налоговом и бухгалтерском учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В настоящее время оформлять командировочные удостоверения при направлении работников в служебные командировки необязательно. Расходы на проживание в гостинице, суточные могут быть учтены на основании служебной записки сотрудника и представленного им авансового отчета, а также прилагаемых к такому отчету оправдательных документов (квитанции, талоны, кассовые чеки, подтверждающие оплату услуг гостиницы и расходов, произведенных работником в период командировки).
Обоснование позиции:
1. Налогообложение
В соответствии с частью первой ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение), в соответствии с п. 7 которого фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. В случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).
Пункт 26 Положения предусматривает, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;
Обратим внимание, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 N 1595 в Положение были внесены изменения, которые исключили необходимость составлять командировочное удостоверение в связи с направлением работников в служебные командировки. Таким образом, в настоящее время командировочное удостоверение не является документом, составление которого необходимо в силу требований законодательства.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для целей главы 25 НК РФ вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что эти расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из п. 1 ст. 252 НК РФ, документальное подтверждение расходов как критерий, позволяющий учесть их при налогообложении прибыли, означает, что такие затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (к таким документам относятся, в частности, приказ о командировке, проездные документы).
Несоблюдение требований к оформлению первичных учетных документов является основанием для признания в целях налогообложения прибыли соответствующих затрат документально не подтвержденными (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2015 N 20АП-8110/14).
В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, а также суточные.
Налоговое законодательство не содержит исчерпывающего перечня первичных документов, подтверждающих основания и размер расходов, понесенных работником в связи с направлением в служебную командировку, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, в письме от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840 Минфин России пришел к выводу о том, что в случае проезда работника к месту командирования и обратно к месту работы на служебном транспорте, учитывая, что перечень оправдательных документов не закрыт, подтверждением фактического срока пребывания работника в служебной командировке могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, которые свидетельствуют о фактическом нахождении работника в пути к месту командирования и обратно.
Такое же мнение специалисты Минфина России высказали в письме от 20.04.2015 N 03-03-06/22368, отметив при этом, что служебная записка не является оправдательным документом, подтверждающим использование личного транспорта для проезда к месту командирования и обратно.
А в письме от 03.02.2010 N 03-03-06/1/41 Минфин России указал, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
Таким образом, оформление командировочного удостоверения для целей документального подтверждения расходов, понесенных в связи со служебной командировкой, не требуется. По нашему мнению, учитывая правила п.п. 7 и 26 Положения, командировочные расходы могут быть подтверждены, в частности, служебной запиской и авансовым отчетом работника, содержащим все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Расходы на проживание командированного сотрудника в гостинице могут быть подтверждены квитанцией (талоном) или иным аналогичным документом, который подтверждает заключение и оплату договора об оказании гостиничных услуг (п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490). Фактическое время пребывания в командировке, позволяющее установить размер суточных, подлежащих выплате работнику, и учесть их при налогообложении прибыли, помимо служебной записки и авансового отчета, может определяться в соответствии с путевым листом, счетами, квитанциями, кассовыми чеками (в частности, подтверждающими расходы на приобретение топлива в пути следования при использовании работником личного транспорта) и иными документами, которые отвечают установленным законодательством требованиям к первичным учетным документам.
Отметим, что судебная практика связывает правомерность учета командировочных расходов при налогообложении прибыли с надлежащим оформлением необходимых документов, в частности приказа о направлении работника в служебную командировку, авансового отчета и документов, которые к нему прилагаются, включая квитанции, кассовые чеки об оплате услуг проживания в гостинице. Эти документы могут быть основанием для учета расходов на командировки для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, если они в совокупности подтверждают реальность таких затрат. Такой вывод следует, например, из постановления АС Московского округа от 24.02.2015 N Ф05-413/15, постановления АС Волго-Вятского округа от 24.10.2014 N Ф01-4092/14 (определением ВС РФ от 24.02.2015 N 301-КГ14-8652 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 N 11АП-21855/13,постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2012 N 10АП-4316/12.
В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы на командировки признаются в учете налогоплательщика на дату утверждения авансового отчета.
2. Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете организации командировочные расходы представляют собой расходы по обычной деятельности, которые признаются на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п.п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Обратим внимание, что в разделе III Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027) отмечается, что подлежащие в соответствии с ПБУ 10/99 признанию в бухгалтерском учете расходы, связанные с направлением работника организации в служебную командировку, должны быть оформлены надлежащими первичными учетными документами, сведения в которых подтверждаются соответствующими оправдательными документами. При этом в связи с отменой с 08.01.2015 обязательности оформления командировочного удостоверения при направлении работника организации в служебную командировку фактический срок пребывания работника в служебной командировке, при необходимости, определяется по проездным или иным соответствующим документам.
На основании составленного при возвращении из командировки авансового отчета с приложением оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, кассовые чеки, талоны и т.п.), работодатель в порядке окончательного расчета при оплате расходов на командировку возмещает расходы сотрудника, при этом в учете организации производятся следующие записи:
Дебет 71 Кредит 50;
- сотруднику возмещены командировочные расходы (суточные, оплата проживания);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 71
- отражены расходы на командировку (проживание, суточные).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организацией был приобретён грузовой самосвал HOWO: мощность двигателя - 336 л.с. (252 кВт), рабочий объем двигателя - 9726 куб. см, тип двигателя - дизель, разрешенная максимальная масса - 26 000 кг, масса без нагрузки - 12 400 кг. К какой амортизационной группе следует отнести указанный самосвал - к четвертой или к пятой?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Вне зависимости от своей грузоподъемности все автомобили-самосвалы должны быть отнесены к четвертой амортизационной группе.
Однако, учитывая позицию налоговых органов и неоднородность правоприменительной практики, на наш взгляд, безопаснее включить приобретенный грузовой самосвал в состав пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) в том случае, если для организации возникновение дополнительного налогового риска нежелательно.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлениемПравительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее - Классификация).
Таким образом, в налоговом учёте в соответствии с Классификацией объекты основных средств распределяются по соответствующим амортизационным группам. При этом распределение по амортизационным группам производится на основании присвоенных им кодов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ).
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
В ОКОФ для автомобилей выделен класс 15 3410000. Согласно Классификации данный класс распределен между третьей-пятой амортизационными группами.
Из вопроса следует, что организацией приобретено транспортное средство типа "грузовой самосвал". В ОКОФ такой вид транспортного средства как "грузовой самосвал" не поименован, однако поименованы автомобили-самосвалы (коды ОКОФ 15 3410221-15 3410226).
Мы полагаем эти наименования идентичными. Идентичность данных транспортных средств определяется ключевым словом "самосвал", т.е. наличием механизма опрокидывания кузова.
При анализе положений Классификации представляется, что отнесение автомобиля к одной из амортизационных групп определяется его скоростными характеристиками и наличием дополнительных движущихся механизмов. То есть чем более скоростное транспортное средство, тем выше его годовой пробег, соответственно, выше износ шасси и двигателя*(1) и тем самым должен быть короче срок полезного использования данного автомобиля. Наличие дополнительных механизмов у автомобиля, таких как гидроподъемники, по крайней мере, не увеличивают срок службы данного транспортного средства.
Так, например, автомобили легковые подкласса ОКОФ 15 3410010, кроме автомобилей легковых малого класса для инвалидов (код ОКОФ 15 3410114) и автомобилей легковых представительского класса (коды ОКОФ 15 3410130-15 3410141), отнесены согласно Классификации к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Согласно Классификации к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) отнесен подкласс ОКОФ 15 3410020 "Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)".
Из данного подкласса выделены и отнесены к третьей амортизационной группе автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (код ОКОФ 15 3410191). В то же время автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т (коды ОКОФ 15 3410195-15 3410197 и все автомобили-тягачи седельные (коды ОКОФ 15 3410210-15 3410216), относящиеся к тому же подклассу автомобилей, согласно Классификации отнесены к пятой амортизационной группе (имуществу с более высоким сроком полезного использования).
Поскольку грузоподъемность автомобиля обратно пропорциональна его скоростным качествам, из приведенного распределения автомобилей подкласса ОКОФ 15 3410020 по амортизационным группам можно сделать вывод: чем более тихоходен автомобиль, тем выше срок его полезного использования.
Отметим, что согласно Классификации вне зависимости от своей грузоподъемности все автомобили-самосвалы (коды ОКОФ 15 3410221-15 3410226) отнесены к четвертой амортизационной группе. Из этого факта можно сделать вывод, что для данного вида автомобиля не играют роли его скоростные характеристики; скорее всего, срок полезного использования в данном случае ограничен сроком службы грузоподъемных механизмов.
Таким образом, вне зависимости от своей грузоподъемности все автомобили-самосвалы должны быть отнесены к четвертой амортизационной группе.
Такой вывод поддержан примерами судебной практики.
Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2014 N Ф05-15792/12 по делу N А40-12336/2012 рассматривался вопрос об определении амортизационной группы для транспортных средств МАN ТGА 41.480 8х4 ВВ-WW (самосвалов) грузоподъемностью 25 т. В данном постановлении было указано, что суд апелляционной инстанции необоснованно отнес предмет лизинга к пятой, а не к четвертой амортизационной группе, так как из четвертой амортизационной группы не исключены грузовые автомобили, отнесенные к категории "автомобили-самосвалы".
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014 N 09АП-28607/14 подтверждено, что грузовой самосвал SHANXI SX3311DT366 относится к четвертой амортизационной группе.
В постановлении ФАС Московского округа от 14.11.2012 N Ф05-12581/12 по делу N А40-14605/2012 указано, что в соответствии с Классификацией автомобили-самосвалы относятся к четвертой амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (автомобиль-самосвал Вольво).
Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2012 N 15АП-934/12 судьи засвидетельствовали, что самосвал КАМАЗ-5502-053 относится к четвертой группе основных средств.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А27-10607/2011 вынесено решение в пользу налогоплательщика, определившего срок полезного использования 6 лет для карьерного самосвала марки БелАЗ (грузоподъемностью от 27 до 50 тонн). Правда в данном случае срок полезного использования был определен на основании технических условий и рекомендаций завода изготовителя, а также постановления Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Такой способ определения срока полезного использования транспортного средства был выбран налогоплательщиком в связи с тем, что в Классификации карьерный самосвал марки БелАЗ не поименован.
Однако те же примеры арбитражной практики свидетельствуют, что при решении вопроса об отнесении грузового самосвала к четвертой либо к пятой амортизационной группе налоговые органы учитывают грузоподъемность этого транспортного средства.
Грузоподъемность может быть определена на основании данных ПТС, в котором среди прочих содержатся следующие данные:
- разрешенная максимальная масса в кг - цифровое значение массы снаряженного транспортного средства с грузом, водителем и пассажирами, установленной в качестве максимально допустимой;
- масса без нагрузки, кг - цифровое значение массы транспортного средства без нагрузки (п.п. 37, 38 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (приложение N 1 к приказу МВД РФ, Министерства промышленности и энергетики РФ и Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 N 496/192/134)).
Согласно заданному вопросу разрешенная максимальная масса автомобиля составляет 26 000 кг, масса без нагрузки - 12 400 кг. Тогда грузоподъемность рассматриваемого транспортного средства составит 13 600 кг (13,6 т)*(2).
Поскольку в рассматриваемой ситуации грузоподъемность самосвала превышает 5 т, по нашему мнению, не исключена вероятность, что контролирующий орган отнесет данное транспортное средство к пятой амортизационной группе.
Такой поворот усугубляет то, что, к сожалению, нам известны случаи, когда суды принимают сторону налогового органа и считают, что в соответствии с Классификацией грузовые самосвалы грузоподъемностью свыше 5 тонн относятся к пятой группе основных средств, со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 15.05.2012 N Ф05-4008/12 по делу N А40-59187/2011 суд пришел к выводу, что автомобиль грузовой самосвал марки Shaanxi SX 3255 DR 38 4B с учетом Классификации является автомобилем грузовым общего назначения грузоподъемностью свыше 5 тонн и относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного действия свыше 7 лет до 10 лет включительно по ОКОФ 15 3410195-15 3410197 (смотрите также постановления ФАС Уральского округа от 24.05.2013 N Ф09-2078/13 по делу N А60-24972/2012, ФАС Московского округа от 08.04.2013 N Ф05-1921/13 по делу N А40-11632/2012, от 19.02.2013 N Ф05-207/13 по делу N А40-11608/2012, от 06.02.2013 N Ф05-15792/12 по делу N А40-12336/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2013 N 09АП-38761/13 АП-38761/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2013 N 17АП-14432/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2012 N 09АП-28883/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 09АП-28109/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2012 N 15АП-4654/12).
Таким образом, если организация примет решение отнести грузовой самосвал, грузоподъемность которого свыше 5 т, к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), не исключена вероятность возникновения налогового спора. Удастся ли организации отстоять в этом случае свою точку зрения при такой неоднородности решений, выносимых судами по вопросу определения амортизационной группы для грузовых самосвалов (грузоподъемностью свыше 5 т), предугадать невозможно.
Учитывая данное обстоятельство, на наш взгляд, безопаснее включить приобретенный грузовой самосвал в состав пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) в том случае, если для организации возникновение дополнительного налогового риска нежелательно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Организация помимо деятельности по продаже оборудования оказывает своим покупателям ежемесячные услуги по договорам на техническое обслуживание этого оборудования. Договором на техническое обслуживание оборудования не предусмотрена поставка запасных частей заказчику. При получении заявки от покупателя на ремонт или техническое обслуживание в результате оказанной организацией услуги был выписан акт выполненных работ, в котором указана стоимость технического обслуживания согласно договору и отдельно стоимость запасных частей, необходимых для ремонта оборудования. Запасные части клиенту не передавались и непосредственно были использованы сервис-инженером в процессе ремонта, поэтому накладная не оформлялась.
Клиент настаивает на переоформлении документов: от организации требуют выписать отдельно накладную на передачу запасных частей и отдельно акт только на сумму техобслуживания.
Правомерны ли требования клиента?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку в рассматриваемой ситуации отдельного договора на продажу запасных частей сторонами не заключалось, а также отсутствовал факт передачи запчастей заказчику, полагаем, что оформление товарной накладной исполнителем (подрядчиком) в таком случае не совсем корректно.
Обоснование позиции:
Отношения сторон по выполнению работ и оказанию услуг, связанных с ремонтом и техническим обслуживанием оборудования, регулируются нормами гражданского законодательства о подряде (глава 37 ГК РФ) и о возмездном оказании услуг (глава 39 ГК РФ).
Общим для этих видов договоров является то, что, если иное не предусмотрено сторонами, работа (услуга) выполняется иждивением подрядчика (исполнителя) - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704, ст. 783 ГК РФ).
При этом предполагается, что установленная сторонами цена включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
В данном случае хотелось бы обратить внимание на разъяснения Минфина России, данные в письмах от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и общая стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При разработке собственных бланков надо учитывать, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Товарная накладная обычно применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и является основанием для их списания продавцом и оприходования покупателем (смотрите Указания по применению и заполнению формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132).
Кроме того, при отпуске материальных ценностей сторонним организациям, на основании договоров и других документов, для учета может применяться накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а.
Поскольку в рассматриваемой ситуации отдельного договора на продажу запасных частей сторонами не заключалось, а также отсутствовал факт передачи запчастей заказчику, полагаем, что оформление товарной накладной исполнителем (подрядчиком) в таком случае не совсем корректно. По нашему мнению, сторонам в данном случае достаточно оформить первичный документ, подтверждающий факт выполнения подрядчиком (исполнителем) работ (услуг) по заключенному договору на ремонт и техническое обслуживание оборудования и их стоимость, например акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг). Указанный акт, соответствующий требованиям ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, будет являться основанием для отражения в бухгалтерском учете организации-заказчика стоимости выполненных работ (оказанных услуг), сформированной с учетом стоимости израсходованных на их выполнение запасных частей.
В то же время если подрядчик (исполнитель) представит организации-заказчику отдельно акт на стоимость выполненных работ (оказанных услуг) и отдельно товарную накладную на стоимость запасных частей, использованных в процессе их осуществления, то организация-заказчик должна будет отразить в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты раздельно: как стоимость работ (услуг), указанную в акте, и стоимость запчастей, указанную в товарной накладной. То есть заказчик должен будет оприходовать переданные запасные части и списать их с учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Организация размещает на бивалютный депозит сумму в валюте евро. Согласно договору о размещении средств во вклад (депозит) альтернативной валютой является доллар США. Денежные средства, размещенные в евро, возвращаются в долларах США.
Какими проводками отразить эти операции в бухгалтерском учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Возврат валютных средств (зачисление банком на валютный счет организации) в иной валюте, чем они внесены в депозит, следует отражать на отдельном субсчете к счету 52 "Валютные счета", соответствующем альтернативной валюте.
Пересчет средств депозита в рубли при их возврате на валютный счет организации для целей отражения в бухгалтерском учете в определенном смысле нивелирует различия между валютой размещения и альтернативной валютой. По кредиту счета учета бивалютного депозита отражается рублевый эквивалент средств депозита по курсу на дату совершения операции, а возникшая курсовая разница (в виде сальдо) отражается по дебету или кредиту счета 91.
По вопросу о возможности (порядке) отражения в бухгалтерской программе записи в валюте размещения при списании средств со счета учета депозита с одновременным зачислением их в альтернативной валюте на валютный счет организации рекомендуем обратиться в соответствующую обслуживающую сервисную компанию.
Обоснование позиции:
По своей сути, бивалютный депозит представляет собой компиляцию двух различных финансовых продуктов: валютного опционного контракта и обычного срочного депозита. За счет премии, получаемой банком по валютному опциону, его клиент (организация) получает дополнительный доход по такому виду депозита (банковского вклада). При этом банк, приобретая валютный опцион, обеспечивает выплату клиенту средств в той валюте, которая соответствует целевому курсу, выбранному самим клиентом ранее.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция, соответственно), для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях как на территории РФ, так и за ее пределами, предназначен балансовый счет 52 "Валютные счета".
Бесплатный доступ к системе ГАРАНТ для бухгалтера на 3 дня
Инструкцией установлено, что операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
В целом, уровень аналитики к счету 52 "Валютные счета" предусмотрен Инструкцией только в разрезе каждого счета, открытого для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Особенности формирования как в бухгалтерском учете, так и в бухгалтерской отчетности информации, в том числе об активах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регламентированы ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее -ПБУ 3/2006).
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость средств на банковских счетах (банковских вкладах), как и финансовых вложений (и т.п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006).
Согласно п. 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006.
Как указано в п. 7 ПБУ 3/2006, пересчет средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Кроме того, предусмотрено, что такой пересчет может производиться по мере изменения курса.
Согласно п. 20 ПБУ 3/2006 записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. При этом установлено, что указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в п. 7 ПБУ 3/2006, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
Депозитные счета Инструкцией по применению Плана счетов рассматриваются как специальные счета в банках, для них предусмотрен отдельный субсчет 55-3. Предусмотрено, что аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
Согласно Инструкции перечисление валютных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
С точки зрения ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), для учета которых Инструкцией предусмотрен соответствующий счет 58 "Финансовые вложения".
Нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету детально не регламентирован порядок учета средств в бивалютных и (или) мультивалютных вкладах. Таким образом, руководствуясь п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", организация самостоятельно определяет балансовый счет (субсчет) и порядок учета средств бивалютного депозита. Учитывая общие правила учета доходов (расходов) от финансовых вложений и по активам, выраженным в иностранной валюте, в бухгалтерском учете организации операции по депозитному бивалютному вкладу могут быть отражены следующим образом:
Дебет 55-3 (58) Кредит 52
- иностранная валюта внесена на депозитный счет в банке (отражено в рублях по курсу на дату внесения средств в депозит);
Дебет 76 Кредит 91
- банком начислены проценты за пользование денежными средствами организации;
Дебет 52 (51) Кредит 76
- зачислены на валютный (или расчетный) счет проценты, причитающиеся за пользование банком валютными средствами (согласно выпискам банка);
Дебет 52 Кредит 55-3 (58)
- возврат банком (зачисление на валютный счет организации) средств валютного депозита (отражается в рублях по курсу доллара США на дату возврата).
Очевидно, рублевая оценка средств депозита вне зависимости от того, в какой валюте средства возвращаются на валютный счет организации, будет отличаться от рублевой оценки суммы евро, внесенной в депозит. Соответственно, возникнет курсовая разница, подлежащая отражению по дебету (отрицательная) или кредиту (положительная) счета 91 (п.п. 11-13 ПБУ 3/2006, Инструкция к счету 91) в корреспонденции, соответственно, с субсчетом 55-3 "Депозитные счета" или счетом 58 "Финансовые вложения".
Учитывая положения упомянутого выше п. 20 ПБУ 3/2006, средства, поступившие по операциям с бивалютным депозитом в иной валюте, чем изначально внесенные в депозит, следует учитывать на отдельном субсчете.
При этом отражение записи в валюте размещения при списании средств со счета учета депозита с одновременным зачислением их в альтернативной валюте на валютный счет организации в большей мере определяется техническими возможностями (настройками) программного продукта по бухгалтерскому учету. По данному вопросу рекомендуем обратиться в соответствующую обслуживающую компанию.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
ИП накопил денежные средства на своем расчетном счете.
Может ли он использовать эти накопления в личных целях (купить путевку, снять наличные, как чистый доход), а не в предпринимательской деятельности?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежные средства, оставшиеся в распоряжении предпринимателя после уплаты налогов, расходуются им (в том числе и с расчетного счета) по своему усмотрению.
Обоснование вывода:
ГК РФ не разделяет имущество (в том числе денежные средства) физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП. Регистрация физического лица в качестве предпринимателя не влечет обособления части имущества этого лица, поскольку факт государственной регистрации в качестве предпринимателя не означает возникновения нового субъекта с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина является деятельностью самого гражданина (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@).
В определении от 15.05.2001 N 88-О КС РФ, основываясь на п. 1 ст. 23, ст. 24, ст. 25 ГК РФ, выразил следующую правовую позицию: поскольку юридически имущество ИП, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности, он отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Иными словами, обязательства ИП, связанные с его предпринимательской деятельностью, не обособляются от его прочих обязательств как физического лица. Поэтому гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя, продолжает под своим именем осуществлять права и исполнять обязанности, возникшие у него до такой регистрации, он также отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, приобретенным как до, так и после такой регистрации.
Гражданин, имея статус ИП, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод (п. 4 постановления КС РФ от 17.12.1996 N 20-П, постановления ФАС Центрального округа от 17.03.2010 N А62-7448/2009, ФАС Уральского округа от 27.02.2010 N Ф09-972/10-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2008 N А38-407/2008-4-53, письмо МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398). И наоборот, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не имеют обособленного имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2011 N А15-1197/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2010 N А74-1370/2010). Это касается любого имущества, принадлежащего лицу, зарегистрированному в качестве ИП (постановления ФАС Уральского округа от 29.03.2012 N Ф09-981/12 по делу N А76-11260/2011, от 10.06.2009 N Ф09-3754/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 N Ф02-18/12 по делу N А33-9549/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2010 по делу N А70-13094/2005, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2012 N 18АП-5812/12 и другие).
Таким образом, денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, принадлежат индивидуальному предпринимателю как гражданину и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению (ст.ст. 128, 209 ГК РФ). Аналогично ИП может использовать в предпринимательской деятельности денежные средства, принадлежащие ему как физическому лицу, при этом не имеет значения, за счет каких источников получены данные денежные средства.
Сказанное подтверждается и официальными разъяснениями представителей Минфина России и налоговых органов. Так, в письме УФНС по г. Москве от 17.10.2005 N 18-12/3/74603 отмечается, что обязанность налоговых органов по осуществлению контроля над направлениями расходования доходов, остающихся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения, действующим законодательством не предусмотрена. А в письме УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 20-14/2/054094 также разъяснено, что денежные средства, которые остались на расчетном счете индивидуального предпринимателя после уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут быть использованы им на личные нужды. При этом уплачивать НДФЛ с указанных средств не следует, так как налогообложение сумм денежных средств, снятых с расчетного счета индивидуального предпринимателя для использования их в личных нуждах, в НК РФ не предусмотрено. Вывод о том, что денежные средства, которые остались на расчетном счете индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, могут быть использованы им на личные нужды и при этом обязанности по уплате НДФЛ у предпринимателя не возникает, представлен в письмах Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-11/34286, от 03.02.2009 N 03-11-09/35, от 25.11.2008 N 03-04-05-01/441, от 11.12.2006 N 03-11-05/270, УФНС России по г. Москве от 24.09.2012 N 20-14/089723@.
Итак, расходовать денежные средства, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности, ИП может по своему усмотрению. Что касается расходования средств именно с расчетного счета, то необходимо учитывать следующее.
В силу п. 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов" (далее - Инструкция) расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, физическим лицам открываются текущие счета (п. 2.2 Инструкции).
Таким образом, расчетный счет предназначен именно для целей осуществления расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью. Вместе с тем, учитывая, что имущество физического лица, имеющего статус ИП, юридически не разграничено, можно сделать вывод, что ИП может использовать для целей не связанных с предпринимательской деятельностью как расчетный счет, так и текущий счет. При этом само назначение расчетного счета (для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью) не меняет характера перечисленных на него денежных средств.
Прямого запрета на перечисление с расчетного счета денежных средств на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью, законодательство РФ не содержит. Таким образом, считаем, что ИП вправе перевести со своего расчетного счета деньги в оплату, например, туристических услуг, а также любых других товаров, работ, услуг.
По поводу снятия с расчетного счета наличных средств хотим обратить Ваше внимание, что все ИП обязаны соблюдать требования Указания Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", а также Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов".
Названные правовые акты не ограничивают право индивидуальных предпринимателей по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами, хранящимися на его расчетном счете, переводить эти средства на свой текущий счет, снимать их со счета и использовать на любые цели, в том числе не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Законодательством также не установлены лимиты на снятие наличных или перевод денежных средств, однако в данном случае следует учитывать, что на организации, осуществляющие операции с денежными средствами (в частности на банки), возложена обязанность по выполнению требований Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: