Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 апреля 2019 года

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

Постановление Правительства РФ от 28.03.2019 N 339
"О внесении изменений в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и акционерному обществу "ДОМ.РФ" на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам), предоставленным гражданам Российской Федерации, имеющим детей"

Период субсидирования ипотечных кредитов по сниженным ставкам, предоставленных семьям с детьми, продлен на весь срок действия договора

Российские семьи, у которых в период с начала 2018 по конец 2022 года появится второй и (или) последующий ребенок, могут получить льготную ипотеку на покупку жилья.

На возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам АО "ДОМ.РФ" и кредитным организациям предоставляются субсидии.

Правила предоставления субсидий предусматривали периоды субсидирования на срок три, пять или 8 лет. Согласно внесенным поправкам субсидии будут предоставляться в течение всего срока действия кредитного договора (договора займа).

Внесенными изменениями также, в частности, предоставляется возможность воспользоваться условиями программы субсидирования при рефинансировании ранее полученных кредитов.

Постановление Правительства РФ от 03.04.2019 N 389
"О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. N 1291"

Поступление сумм утилизационного сбора будет учитываться в таможенном приходном ордере

Таможенный приходный ордер будет выдаваться плательщику или его уполномоченному представителю таможенным органом. Особенности порядка заполнения и применения таможенного приходного ордера и добавочных листов к нему будут определяться Минфином России.

Уточняется также порядок уплаты утилизационного сбора в отношении транспортных средств, ввозимых в РФ с целью дальнейшей реализации в государствах - членах ЕАЭС.

Установлено, например, что плательщики в отношении транспортных средств (шасси), выпущенных в соответствии с таможенной процедурой для внутреннего потребления (в отношении которых паспорт не выдавался), в случае их вывоза за пределы РФ в государства члены ЕАЭС вправе обратиться за установлением факта излишней уплаты утилизационного сбора.

Если по результатам проверки представленной информации (пакета документов) такой факт будет подтвержден, таможенным органом будет производиться аннулирование таможенного приходного ордера либо его корректировка.

Приказ ФНС России от 08.04.2019 N ММВ-7-6/179@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 27.08.2014 N ММВ-7-6/443@"

В электронном документообороте с налогоплательщиками будут применяться новые документы

В Приказ ФНС России от 27.08.2014 N ММВ-7-6/443@ внесено дополнение, предусматривающее формат представления сведений квитанции о приеме налоговой декларации (расчета), бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме.

Кроме того, скорректирован перечень технологических документов, рекомендованных к использованию в электронном документообороте в соответствии с Приказом ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@.

Указанные изменения вводятся в действие с 11.04.2019.

Приказ Росстата от 28.03.2019 N 179
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению для организации Министерством просвещения Российской Федерации единовременного федерального статистического наблюдения за деятельностью организаций в сфере дополнительного образования детей и взрослых"

Утверждена единовременная форма федерального статистического наблюдения за деятельностью организаций в сфере дополнительного образования детей и взрослых

Форма федерального статистического наблюдения N ДОП-ИНВ предоставляется юридическими лицами (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющими деятельность в сфере дополнительного образования детей и взрослых и (или) имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности по дополнительным общеобразовательным программам для детей и взрослых всех форм собственности и ведомственной принадлежности: организации дополнительного образования; дошкольные образовательные организации; общеобразовательные организации; профессиональные образовательные организации; образовательные организации высшего образования; организации дополнительного профессионального образования; организации, осуществляющие лечение, оздоровление и (или) отдых; организации, осуществляющие социальное обслуживание, иные организации (не относящиеся к вышеперечисленным).

Отчет предоставляется в Минпросвещения России, срок предоставления отчета - до 29 апреля.

Разъяснения Банка России
"По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 04.09.2015 N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 490-П)"

Бухучет НФО: разъяснен порядок формирования отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении суммы убытка

Сообщается, в частности, следующее:

НФО не отражает на счетах бухгалтерского учета величину перенесенного на будущее убытка от реализации основного средства, учитываемого в целях налогообложения. При формировании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов используются данные налогового учета о величине убытка;

в отношении суммы убытка (прибыли) от обесценения, накопленной на счете по учету переоценки долговых ценных бумаг, при составлении ведомости НФО использует остатки на балансовых счетах второго порядка счета 502. Отразить отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы в отношении суммы такого убытка (прибыли) необходимо в корреспонденции со счетом N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счетом N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".

Разъяснения Банка России
"По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 04.09.2015 N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 491-П)"

Разъяснено применение страховыми организациями отраслевого стандарта при отражении в учете отдельных операций

Рассмотрены, в частности, следующие вопросы:

порядок отражения в бухгалтерском учете возврата страхователю уплаченной страховой премии (выкупной суммы) в случае отказа страхователя от договора добровольного страхования жизни в течение четырнадцати календарных дней со дня его заключения;

формирования резерва незаработанной премии по договорам страхования жизни, формирования и использования резерва финансирования предупредительных мероприятий и резерва финансирования рекламно-информационных мероприятий;

отражения на счетах бухгалтерского учета отрицательной корректировки величины сформированного резерва расходов на урегулирование убытков; уменьшения доли перестраховщика в выплатах по договорам перестрахования; актива и обязательства, связанных с приобретением страхового портфеля и др.

Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-02-08/16736

Наложение ареста на имущество организации может быть применено для взыскания авансовых платежей по налогу

Арест имущества производится в случае неисполнения обязанности по уплате налога (сбора, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов) и при наличии достаточных оснований полагать, что должник примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Президиум ВАС РФ в пункте 12 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 указал, что неотъемлемым свойством публичной обязанности по уплате определенной денежной суммы в казну является возможность ее принудительного исполнения. Таким образом, налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате авансовых платежей, а также осуществить меры по их принудительному взысканию за счет имущества налогоплательщика.

На этом основании Минфин России полагает возможным произвести арест имущества организации в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании авансовых платежей.

<Письмо> ФНС России от 03.04.2019 N БС-4-11/6075@
<О праве плательщиков страховых взносов на применение пониженных тарифов страховых взносов>

ФНС России сообщила, какие доходы учитываются IT-компаниями при расчете условий для применения пониженных тарифов страховых взносов

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении всех условий, перечисленных в пункте 5 статьи 427 НК РФ.

Одним из таких условий является соблюдение доли доходов (90 процентов) от осуществления деятельности в области информационных технологий.

Сообщается, что в указанных целях организация вправе учесть:

- доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку, или адаптацию, или модификацию которого она осуществляла.

<Письмо> ФНС России от 04.04.2019 N БС-4-11/6169@
"По вопросу применения дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации"

Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС: как применяются тарифы к выплатам сотрудников, занятых одновременно на работах с вредными и нормальными условиями труда

Разъяснено, как исчислять страховые взносы в случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах, поименованных в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах:

- если в организации не ведется раздельный учет выплат работнику, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам на ОПС осуществляется со всех начисленных в этом месяце выплат и вознаграждений работнику, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда;

- если в организации ведется раздельный учет выплат таким работникам, то исчисление страховых взносов по дополнительному тарифу производится в общем порядке применительно к выплатам, начисленным за работу во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

Письмо ФНС России от 29.03.2019 N СД-4-3/5797@
"О направлении контрольных соотношений по налоговой декларации по акцизам на алкоголь"

Доведены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по акцизам на алкоголь

Декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию утверждена приказом ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@.

Обновленная декларация применяется начиная с отчета за март 2019 года (Информация ФНС России <О новой форме налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию>).

Соблюдение контрольных соотношений позволит обеспечить корректность формирования показателей, отражаемых в налоговой декларации.

<Письмо> ФНС России от 01.04.2019 N СД-4-3/5872@
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 13.02.2019) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 13 февраля 2019 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минкомсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

<Письмо> ФНС России от 04.04.2019 N БС-4-21/6207@
"О налогообложении легковых автомобилей марки Mercedes-Benz" модели (версии) "GLC 250 4MATIC транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

Налог в отношении "Mercedes-Benz" версии "GLC 250 4MATIC" для налогового периода 2017 года исчисляется с повышающим коэффициентом

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей, информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России.

Сообщается, что указанное транспортное средство не входит в Перечень Минпромторга России для налогового периода 2016 года.

Однако аналогичный автомобиль включен в перечень Минпромторга России для налогового периода 2017 года и налогового периода 2018 года (в соответствии с позицией 265 Перечня, размещенного 28 февраля 2017 г., и в соответствии с позицией 420 Перечня, размещенного 28 февраля 2018 г. соответственно).

С учетом разъяснений Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-05-04-04/44504 (относительно описания модели (версии) легкового автомобиля в меньшем объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД МВД России), а также с учетом года выпуска данного автомобиля сообщается о применении к ставке налога повышающего коэффициента в отношении указанного в запросе автомобиля.

Письмо Минфина России от 7 марта 2019 г. N ПГ-20-1641, содержащее разъяснения относительно такого автомобиля, признано недействительным.

<Письмо> ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@
"Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности"

Земельный участок для индивидуального жилищного строительства, используемый в предпринимательской деятельности, облагается налогом в повышенном размере

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, НК РФ предусмотрена пониженная налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физлиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (Определение ВС РФ от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425).

Применение индивидуальным предпринимателем, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога недопустимо (Определение ВС РФ от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424).

С учетом приведенных правовых позиций сообщается, что в отношении земельных участков "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, применяется налоговая ставка, предусмотренная НК РФ для "прочих земельных участков" в размере, не превышающем 1,5 процента.

<Письмо> ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6261@
"О направлении письма Минпромторга России по вопросу применения Постановления Правительства Российской Федерации от 17.06.2015 N 600"

Разъяснен вопрос об отнесении солнечных батарей (включающих в себя фотоэлектрические модули), являющихся составной частью солнечной электростанции, к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности

Сообщается, что генераторы фотоэлектрические (солнечные батареи) включены в раздел I "Объекты и технологии, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности в зависимости от применяемых технологий и технических решений и вне зависимости от характеристики объектов" перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600 "Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности".

Качественной характеристикой данного объекта, обуславливающего его высокую энергетическую эффективность, является использование возобновляемых источников энергии преобразованием энергии солнца в электрическую энергию.

<Письмо> ФНС России от 05.04.2019 N ГД-4-19/6265@
"О бесплатном информировании налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам"

НК РФ не предусмотрено предоставление справок о состоянии расчетов по налогам и сборам по запросам сторонних организаций

Такие справки на основании пункта 10 статьи 32 НК РФ представляются налоговыми органами налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту.

Предоставление справок по запросам сторонних организаций не предусмотрено НК РФ.

<Письмо> ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-11/6361@
<По вопросу освобождения от уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих предпринимательскую деятельность в период нахождения под домашним арестом или местах лишения свободы>

В период нахождения ИП под домашним арестом или в местах лишения свободы сохраняется обязанность по уплате страховых взносов, если сведения о нем не исключены из ЕГРИП

Указано, что обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения соответствующего статуса и до момента его исключения из ЕГРИП.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет свой статус и обязан уплачивать взносы.

Кроме того, периоды нахождения под домашним арестом или в местах лишения свободы не указаны в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", предусматривающих периоды освобождения индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов.

Письмо ФНС России от 10.04.2019 N СД-4-3/6748@
"О применении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в случае если законом субъекта Российской Федерации срок применения данной ставки был продлен"

Пониженные ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, могут быть пролонгированы, но срок их действия ограничен

С 1 января 2019 года действует новая редакция абзаца 5 пункта 1 статьи 284 НК РФ, предусматривающая срок действия ранее установленных субъектами РФ пониженных ставок по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, - до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Сообщается, что указанные положения не устанавливают запрет на продление срока применения ранее введенной законом субъекта РФ льготной ставки, однако срок действия льготы должен соответствовать указанным выше положениям НК РФ.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

08.04.2019 Суммы среднего заработка, выплаченного работникам за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами, страховыми взносами не облагаются

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.01.2019 № Ф01-6409/18 по делу N А43-14594/2018 

Отделение ФСС считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на суммы среднего заработка за дополнительные выходные, сохраняемого за родителями детей-инвалидов. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. В силу закона родители детей-инвалидов имеют право на 4 дополнительных выходных дня в месяц, которые оплачиваются работодателем в размере среднего заработка. Данные выплаты носят характер государственной поддержки, направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Поэтому она не облагается страховыми взносами.

Источник: http://www.pravovest.ru

08.04.2019 Отсутствие в требовании об уплате пеней по страховым взносам сведений о размере, периоде и основании возникновения задолженности при различии суммы пеней в требовании и пояснениях налогового органа свидетельствует о незаконности требования

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.02.2019 № Ф08-10905/18 по делу N А61-385/2018 

ИФНС считает, что предприниматель обязан уплатить пени, начисленные на задолженность по страховым взносам. Суд, исследовав материалы дела, с доводами налогового органа не согласился. После 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами. В полученном предпринимателем требовании отсутствуют сведения о размере, периоде и основании возникновения, о дате уплаты либо взыскания недоимки, на которую начислена спорная сумма пеней. Сумма пеней, указанная в требовании и пояснениях ИФНС, различна, что исключает возможность с достоверностью определить природу недоимки, на которую начислена спорная пеня. Поскольку из представленных документов не представляется возможным установить, на какую именно сумму недоимки начислены пени, требование является незаконным.

Источник: http://www.pravovest.ru

08.04.2019 Незначительный характер просрочки в уплате страховых взносов не лишает страхователя права на применение скидки к страховому тарифу

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.01.2019 № Ф02-6094/18 по делу N А19-2281/2018 

Отделение ФСС считает, что обществу правомерно отказано в установлении скидки к страховому тарифу на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, т. к. им допущена просрочка в уплате страховых взносов. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Для установления скидок к страховым тарифам имеет значение не просто наличие недоимки, а ее наличие на момент подачи заявления об установлении скидки. Правила предусматривают основания установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам и основания отказа в их установлении, а не основания отмены уже установленных скидок и надбавок. Учитывая уплату обществом страховых взносов за отчетный период в полном объеме, незначительный характер просрочки вследствие ошибки, осведомленность Отделения ФСС об указанных обстоятельствах, суд сделал вывод о наличии у страхователя права на скидку к тарифу.

Источник: http://www.pravovest.ru

08.04.2019 Представление документов о фактическом виде деятельности с нарушением установленного срока не лишает страхователя права на пересмотр тарифа страховых взносов

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.01.2019 № Ф02-6088/18 по делу N А19-13283/2018 

Отделение ФСС считает, что страхователь, представивший заявление и необходимые документы по истечении установленного срока, не имеет права на пересмотр наиболее высокого класса профессионального риска и ставки страхового тарифа, установленных на основании сведений ЕГРЮЛ. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Страхователь после получения уведомления обратился в фонд с заявлением и документами, необходимыми для установления страхового тарифа на год исходя из фактически осуществляемой деятельности. В рассмотрении заявления было отказано исключительно по причине его представления после установленного срока. При этом представленные документы подтверждают осуществление страхователем основного вида деятельности, соответствующего пониженному тарифу. Поскольку Отделение ФСС не представило доказательств, опровергающих достоверность документов страхователя, отказ в пересмотре тарифа противоречит закону.

Источник: http://www.pravovest.ru

09.04.2019 На сумму расходов по договору на оказание платных медицинских услуг работникам, заключенному на срок менее года, начисляются страховые взносы, даже если работодатель обязан проводить медосмотры за свой счет

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2019 № Ф06-42052/18 по делу N А06-4814/2018 

Отделение ФСС считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на сумму расходов по договору на оказание платных медицинских услуг, заключенному на срок менее одного года. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Отделения ФСС. В целях освобождения от уплаты взносов должно соблюдаться следующее требование: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года. В данном случае договор заключался на срок менее одного года, следовательно, требования закона не соблюдены. Поэтому у страхователя не было оснований для невключения данной суммы в базу для начисления взносов. Суд отклонил доводы общества о том, что выплаты по данному договору освобождены от обложения взносами в силу наличия у работодателя обязанности по проведению обязательных медосмотров за свой счет, поскольку законом не предусмотрено освобождение от обязанности по уплате взносов в зависимости от источника финансирования.

Источник: http://www.pravovest.ru

09.04.2019 Надбавка за вахтовый метод работы страховыми взносами не облагается, если форма организации трудового процесса работников не свидетельствует о создании фиктивного документооборота

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.02.2019 № Ф06-42128/18 по делу N А65-36141/2017 

Отделение ФСС считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на надбавки за вахтовый метод работы, т. к. это не компенсации по закону. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Работники трудились вахтовым методом, который был обусловлен наличием договоров оказания услуг по заявкам отдаленно расположенных заказчиков. Фактическое место жительства работников находилось в значительном удалении от места работы, и общество обеспечивало их размещение в месте осуществления трудовой функции. Суд отклонил как бездоказательный довод Отделения ФСС о том, что общество фактически заменило часть заработной платы работников надбавкой за вахтовый метод работы. Форма организации трудового процесса работников, осуществлявших трудовые функции не на производственных площадях работодателя, не свидетельствует о создании фиктивного документооборота в целях уклонения от уплаты страховых взносов. Спорные выплаты представляют собой компенсацию, поэтому не облагаются страховыми взносами.

Источник: http://www.pravovest.ru

10.04.2019 Выплаты по договорам дарения, фактически являющиеся оплатой труда, облагаются страховыми взносами (выплаты производились систематически, зависели от трудовых показателей)

Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2019 № 307-ЭС19-497 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Управление ПФР считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на суммы, выплаченные по договорам дарения, которые фактически являлись оплатой труда. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Управления ПФР. Систематически заключаемые обществом с физическими лицами договоры дарения денег фактически прикрывали оплату за выполненные данными лицами работы, зависели от должности работника, его вклада в развитие предприятия, нагрузки. Выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеющие стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда и относятся к объекту обложения страховыми взносами. Исключением являются выплаты по разовым договорам дарения.

Источник: http://www.pravovest.ru

10.04.2019 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, если не подтвердил приобретение товара у заявленного контрагента, который не производил расчеты за приобретенный им товар; транспортные документы содержат недостоверные сведения

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.02.2019 № Ф08-12149/18 по делу N А53-295/2018 

Налоговый орган отказал в вычете НДС по сделке, реальность которой не подтверждена. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал решение налогового органа обоснованным. Установлено следующее: по расчетному счету заявленного поставщика средства на закупку продукции, в дальнейшем реализованной налогоплательщику, а также другие основные платежи не перечислялись; от налогоплательщика оплата за поставленные товары не поступала. Основным контрагентом поставщика является налогоплательщик. Представленные налогоплательщиком первичные документы, в частности, товаротранспортные накладные, содержат недостоверные сведения относительно адреса грузоотправителя и используемых транспортных средств; не содержат даты приемки товара, подписи водителя, осуществлявшего перевозку. Суд пришел к выводу об отсутствии надлежащего подтверждения налогоплательщиком реальности спорных операций и, как следствие, о неправомерности применения спорного налогового вычета.

Источник: http://www.pravovest.ru

11.04.2019 Отсутствие раздельного учета по объектам розничной торговли, расположенным в пределах одного помещения (здания), является одним из оснований для их объединения для целей применения ЕНВД

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.02.2019 № Ф03-378/19 по делу N А80-522/2017 

Налоговый орган признал объекты розничной торговли, размещенные в одном здании, единой торговой точкой с площадью торгового зала свыше 150 кв. м. и на этом основании сделал вывод о неправомерном применении обществом ЕНВД. Суд, исследовав материалы дела, согласился с налоговым органом. Общество не вело раздельный учет по объектам розничной торговли. Территория торгово-складских комплексов представляет собой единое торговое пространство; арендованные площади не были выделены в самостоятельные объекты; по всем объектам велась единая бухгалтерия. Договоры на оказание коммунальных, охранных и пр. услуг заключались на общую площадь торгово-складских комплексов без разделения на магазины (отделы).

Источник: http://www.pravovest.ru

11.04.2019 Общехозяйственные расходы, произведенные в рамках одного вида деятельности, могут быть в полном объеме отнесены к расходам текущего отчетного периода

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.02.2019 № Ф03-5894/18 по делу N А04-1613/2018 

Налоговый орган признал необоснованным включение в состав косвенных расходов общехозяйственных затрат, поскольку они увеличивают первоначальную стоимость возводимых объектов строительства и подлежат списанию по мере ввода объектов в эксплуатацию. Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, не согласился с выводом налогового органа и направил дело на новое рассмотрение. В случаях, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. При этом обязательное предписание распределять расходы пропорционально доле соответствующего дохода действует только в случае ведения налогоплательщиком различных видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные режимы налогообложения. В данном случае нижестоящими судами не учтены данные положения законодательства и не проверена обоснованность применения использованной налоговым органом методики признания расходов.

Источник: http://www.pravovest.ru

11.04.2019 Выплаты научным работникам в виде грантов страховыми взносами не облагаются, даже если они получены не напрямую от грантодателя

Определение Верховного Суда РФ от 26.02.2019 № 309-ЭС19-73 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно занизил базу по страховым взносам на суммы выплат научным работникам. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Страхователь как посредник получил суммы грантов от грантодателя по условиям трехсторонних соглашений для выплаты их грантополучателям. Выплаченные страхователем денежные средства не предусмотрены условиями трудовых договоров, не относятся к выплатам, связанным с выполнением работниками трудовых обязанностей. Поэтому спорные суммы не облагаются страховыми взносами.

Источник: http://www.pravovest.ru

12.04.2019 За возвратом НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом в связи со сменой налогового статуса работника, налогоплательщик обращается к налоговому агенту, а не в налоговый орган

Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 01.02.2019 № 14-КГ18-48 
Суд оставил без изменения вынесенное ранее апелляционное определение об отказе в признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц, поскольку у налогового органа отсутствовали правовые основания для принятия решения об удовлетворении заявления о возврате, по мнению заявителя, незаконно удержанного органом военного управления налога

Налогоплательщик считает, что имеет право на возврат НДФЛ, необоснованно удержанного налоговым агентом с него как с нерезидента, поэтому отказ налогового органа в таком возврате незаконен. Суд, исследовав материалы дела, с доводами налогоплательщика не согласился. Спорные налоговые правоотношения возникли между налогоплательщиком и его работодателем как налоговым агентом. Порядок возврата налога физическим лицам предусматривает возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога именно налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При наличии налогового агента налоговый орган не вправе производить возврат излишне удержанной суммы. Следовательно, налогоплательщику надлежало обратиться за возвратом излишне удержанной суммы налога к налоговому агенту.

Источник: http://www.pravovest.ru

12.04.2019 Отсутствие на балансе налогоплательщика сотовых телефонов не свидетельствует о необоснованности затрат на оплату услуг связи

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.2019 № Ф06-41519/18 по делу N А65-1196/2018 

Налоговый орган сделал вывод, что расходы общества на сотовую связь экономически не обоснованы. Суд, исследовав материалы дела, не согласился с выводом налогового органа и указал, в частности, следующее. Предметом заключенных с оператором связи договоров является оказание услуг сотовой связи, а не предоставление телефонных аппаратов. Обществом предоставлены работникам сим-карты для получения услуг сотовой связи, размещение же работниками сим-карт в личных телефонах не является нарушением. Поскольку общество не арендовало телефонные аппараты своих сотрудников, договоры аренды не заключались, приказы об использовании личных телефонов сотрудников не издавались. Превышение количества выданных сим-карт может быть обусловлено заменой сим-карт (номеров телефонов) либо изменением технических параметров аппаратов телефонной связи, в которых устанавливаются сим-карты. Поэтому отсутствие на балансе общества сотовых телефонов не свидетельствует о необоснованности затрат на оплату услуг связи.

Источник: http://www.pravovest.ru

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

08.04.2019 Алименты больше не будут взыскивать с компенсации за использование личного имущества

Правительство внесло изменения в Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Постановление от 01.04.2019 № 388 официально опубликовано в прошедшую пятницу.

Изменения внесены в подпункт «п» пункта 2 перечня. В доходы, с которых не удерживаются алименты, добавлена компенсация личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, и возмещением расходов, связанных с их использованием.

Поправки в перечень потребовались из-за решения Конституционного суда, признавшего не соответствующим Конституции взимание алиментов с компенсации за использование личного имущества работника.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

09.04.2019 Воспользовавшихся «ипотечными каникулами» избавят от НДФЛ

В Госдуму внесен законопроект № 684672-7, предлагающий освободить граждан, которые воспользовались правом на «ипотечные каникулы», от уплаты НДФЛ при получении ими материальной выгоды в связи с экономией на процентах в ходе «ипотечных каникул».

Напомним, закон об «ипотечных каникулах» был принят в первом чтении. В процессе его обсуждения депутаты обнаружили, что это повлечет налоговые последствия в виде НДФЛ.

Между тем предполагалось предоставление гражданам, попавшим в трудную жизненную ситуацию, «ипотечных каникул», в ходе которых заемщик полностью освобождается от всех платежей. И налоговые платежи не должны стать исключением.

Исходя из действующей редакции НК доходы заемщика, полученные им в ходе «ипотечных каникул» в виде разницы между суммой процентов, исчисленных по ставке 2/3 от ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов по кредиту, подлежат налогообложению по ставке НДФЛ 35%. В этом случае вероятны претензионные ситуации между банками, которые являются налоговыми агентами и будут исполнять обязанности по удержанию НДФЛ или информированию о нем налоговых органов, и заемщиками.

Законопроект внесен группой депутатов, в числе которых Вячеслав Володин, Анатолий Аксаков, Владимир Жириновский, и другие.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

09.04.2019 Сколько ИП-добровольцы должны заплатить в ФСС в 2019 году

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в ФСС исходя из стоимости страхового года, определяемой как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.

Следовательно, стоимость страхового года в 2019 году составляет:

11280 руб. х 2,9% х12 = 3925,44 руб.

Таким образом, в целях приобретения права на получение страхового обеспечения в 2020 году, лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, необходимо до 31 декабря 2019 года уплатить страховые взносы в размере 3925 руб. 44 коп.

Если лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не уплатило страховые взносы за соответствующий календарный годдо 31 декабря текущего года, имевшиеся между ним и страховщиком правоотношения считаются прекратившимися.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

09.04.2019 Проверьте, не поменялись ли в вашем регионе счета для уплаты налогов!

С 30 апреля в 26 регионах будут закрыты старые  казначейские счета для уплаты налогов.  Список их приведен в письме ФНС РФ № КЧ-4-8/25936@ от 28.12.2018 г.

С 4 февраля временно функционируют одновременно два счета - старый и новый. Однако с 30 апреля платить налоги и взносы надо будет только на новый счет.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.

09.04.2019 Как узнать региональную ставку налога по УСН?

Разъяснения ФНС России

При применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов налоговая ставка составляет 6%. Региональными законами могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1% до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Об этом говориться в письме ФНС РФ от 25 марта 2019 г. № СД-4-3/5263@, пишет ГАРАНТ.

За разъяснениями по поводу региональных ставок ФНС России рекомендует обращаться в финансовые органы соответствующих регионов.

Источник: Российский налоговый портал

09.04.2019 Какой статус плательщика указывать при перечислении НДФЛ

В 2019 года участились случаи неверного отражения в платежных документах статуса плательщика при перечислении работодателями НДФЛ в бюджет, сообщает УФНС Республики Алтай.

Так с начала года в регионе поступило более 3 тысяч таких платежных документов. Неверное отражение статуса налогоплательщика влияет на своевременность отражения платежей в лицевых счетах, предупреждают налоговики

Правилами заполнения распоряжений о перечислении денежных средств в бюджетную систему РФ предусмотрена особенность оформления платежного документа при выполнении обязанностей налогового агента.

Для разграничения статуса плательщика средств предназначено поле 101 распоряжения, вмещающее два знака.

При выполнении обязанностей налогового агента юридические лица и индивидуальные предприниматели должны заполнять поле 101 платежного документа отдельно выделенным значением статуса «02» — «налоговый агент». Статус «01» при уплате НДФЛ не указывается.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

10.04.2019 Как применяются пониженные ставки налога на прибыль в региональный бюджет

С 1 января 2019 года действует новая редакция абзаца пятого пункта 1 статьи 284 НК, которая предусматривает, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами субъектов РФ, принятыми до 01.01.19, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Учитывая изложенное, положения вышеуказанного абзаца статьи 284 НК не устанавливают запрет на продление срока применения ранее установленной законом субъекта РФ ставки налога на прибыль организаций в части подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ.

Таким образом, в случае если законом субъекта РФ ставка налога на прибыль была пролонгирована, то налогоплательщик имеет право на применение такой ставки до даты окончания срока ее действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/5681@ от 28.03.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

10.04.2019 Налог по УСН можно уменьшить на прошлогодние взносы, уплаченные в этом году

Налогоплательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на страховые взносы, в том числе фиксированные взносы ИП.

ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/13909 от 04.03.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

11.04.2019 Сдавайте статотчеты вовремя. За опоздание оштрафуют

Росстат формирует официальную статистическую информацию в сроки, установленные планом. И соответственно исходя из этих сроков и времени, необходимого на обработку информации, устанавливаются сроки представления информации респондентами.

Налогоплательщики должны сдавать статотчеты в сроки, указанные на этих бланках.

Отчет, представленный позднее установленного срока, не может быть включен в разработку официальной статистической информации в связи с имеющимися технологическими ограничениями. В этой связи представление отчета позже установленного срока фактическиприравнивается к его отсутствию.

Поэтому отчет, сданный с опозданием, имеют право не принимать.

Такие разъяснения дает Росстат в письме № 04-04-4/40-СМИ от 15.03.2019.

Кроме того дополнительно в письме Росстата № 04-04-4/42-СМИ от 19.03.2019 уточняется, что отчетность по формам федерального статистического наблюдения нужно отправлять, когда наступает срок сдачи отчетности.

Поскольку ст. 13.19. КоАП для всех без исключения установлена обязанность по предоставлению субъектам официального статистического учета первичных статистических данных, то непредоставление респондентами статистических данных в установленном порядке или несвоевременное предоставление этих данных либо предоставление недостоверных первичных статистических является нарушением порядка и влечет за собой ответственность.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

11.04.2019 Операторы ТКС предупреждают о возможных ошибках при отправке отчетности

В Красном уголке бухгалтера опубликовали сообщение оператора СБИС, разосланное клиентам.

Налоговая инспекция утвердила новый формат документов. В связи с этим 11 апреля 2019 было обновлено программное обеспечение операторов и ФНС. Из-за сложности запуска процесса, налогоплательщикам могут приходить ошибки и отказы на отчеты, отправленные во время обновления.

Проблема наблюдается у всех операторов. Мы рекомендуем отправлять отчетность с 14 апреля 2019.

Скорее всего речь идет о формате представления сведений квитанции о приеме налоговой декларации (расчета), бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как раз сегодня вступил в силу приказ ФНС№ ММВ-7-6/179@ от 08.04.2019, меняющий этот формат.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

12.04.2019 Потеря права на УСН будет менее болезненной

В НК закрепят переходные положения на иные режимы налогообложения для налогоплательщиков, утративших право на УСН в случае превышения максимального уровня выручки и (или) среднесписочной численности работников.

Уведомление о разработке соответствующего проекта сегодня опубликовал Минфин.

Цель проекта — установление благоприятных условий перехода на иные режимы налогообложения для налогоплательщиков, утративших право на УСН.

Сообщается, что проект разработан в целях реализации одного из пунктов национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы».

Текст проекта пока не опубликован.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

12.04.2019 Депутаты одобрили отсрочку применения касс для ИП до середины 2021 г.

Документ может быть принят 16 апреля

Налоговый комитет Госдумы рекомендовал нижней палате парламента принять в первом чтении проект закона, который предусматривает продление до 1 июля 2021 г. срока неприменения ККТ для ИП и вводит ряд других льгот по применению ККТ. Госдума рассмотрит документ на заседании 16 апреля, передает ТАСС.

«Установить, что индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие товары, работы, услуги до 1 июля 2021 года», — отмечается в тексте проекта.

Кроме того, законопроект дает право не печатать бумажный кассовый чек компании и ИП, который занимается торговлей с привлечением курьеров, перевозкой пассажиров и багажа транспортом (в частности, при реализации билетов водителями и кондукторами), а также оказывающим иные услуги. Взамен они должны будут обеспечить возможность покупателю (клиенту) получать данный чек через демонстрацию QR-кода. Также эти компании смогут применять один кассовый аппарат, который работает удаленно.

Источник: Российский налоговый портал

12.04.2019 Россияне должны подать декларации о доходах за 2018 года до 30 апреля

Но делать это обязаны не все

Граждане РФ должны подать декларации о доходах за прошлый год до 30 апреля 2019 г. Делать это обязаны не все. ФНС России просит не беспокоиться тех, с чьих доходов налог был правильно рассчитан (это делают налоговые агенты, выплачивающие доход) и полностью уплачен, пишет газета «Ведомости».

Кроме государственных чиновников и депутатов заполнять и подавать декларацию для уплаты налога должны частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, ИП, выбравшие общую систему налогообложения, люди, продавшие любое имущество без уплаты налога или сдававшие его в аренду, выигравшие в лотерею или в азартные игры, получившие дорогие подарки.

Сделать это нужно также налоговым резидентам РФ (были на территории страны не менее 183 дней за год), которые получили доходы за границей. К доходам, которые необходимо задекларировать, относится стоимость безвозмездно полученного имущества — в частности, по договору дарения от лица, которое не является близким родственником.

Источник: Российский налоговый портал

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Бухгалтерский учёт

Организация планирует свою деятельность по реализации сельхозпродукции, выращенной в теплице. На текущий момент строится теплица, есть расходы на приобретение и сооружение основных средств и административные расходы.
Как учитываются данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете, пока нет выручки? Как формируется себестоимость овощей, выращенных в теплице?

Ответ на вопрос о формировании себестоимости овощей раскрывается в приложенном дополнительном материале.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение и сооружения основных средств (ОС) формируют первоначальную стоимость этих объектов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Административные расходы необходимо учитывать в периоде их возникновения как бухгалтерском, так и в налоговом учете.
"Входящий" НДС можно принимать к вычету после постановки на учет товаров (работ, услуг).

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

В целях налогообложения расходами признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НК РФ напрямую не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы в отчетном (налоговом) периоде или нет*(1).
Поэтому расходы, понесенные организацией в периоде освоения нового вида деятельности, можно учесть в целях налогообложения прибыли независимо от факта получения дохода по данному виду деятельности в налоговом периоде (письма Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).
Произведенные организацией расходы как за счет собственных средств, так и за счет кредитных учитываются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ для каждого вида расходов.
Так, затраты на приобретение (сооружение) амортизируемого имущества в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ), так как эти расходы формируют первоначальную стоимость приобретенных (построенных) объектов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Данные затраты после ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию списываются в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Обратите внимание, что проценты по долговым обязательствам (в том числе кредитным) не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Расходы на уплату процентов учитываются в конце каждого месяца в составе внереализационных расходов с учетом положений ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757, от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Причем налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ)*(2).
Таким образом, прямые расходы могут быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукция (овощи).
Расходы на аренду офиса, на приобретение канцтоваров, заработную плату управленческого персонала (директора, бухгалтера и др.) и отчисления с нее, расходы на услуги связи, на обслуживание банковского счета и др. административные затраты относятся, как правило, к косвенным расходам и могут быть учтены в текущем отчетном периоде (письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 N03-03-06/1/565, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).
При отсутствии в налоговом периоде доходов, учтенные косвенные расходы будут формировать убыток текущего налогового периода, который можно будет перенести на будущие периоды (ст. 283 НК РФ, письма Минфина России от 04.12.2015 N 03-03-06/1/70838, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153).

НДС

Налоговые вычеты по НДС предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде не является условием для принятия к вычету сумм налога. Следовательно, если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету на основании первичных документов, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету в том числе в периоде, в котором не осуществлялись операции, облагаемые НДС (письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148 *(3), ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).
Обратите внимание, что налогоплательщикам п. 1.1 ст. 172 НК РФ предоставлено право заявлять налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (письмаМинфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов (п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172, абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ)*(4).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, получен организацией доход или нет (п.п. 17, 18, абзац 4 п. 19 ПБУ 10/99).
Затраты на приобретение и сооружение ОС расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99), так как эти затраты вместе с расходами на уплату процентов по кредитному договору, взятому на приобретение ОС, формируют первоначальную стоимость ОС на счете 08 (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п.п. 7, 8 ПБУ 15/2008), которая после ввода объекта в эксплуатацию переносится на стоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений (п.п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 10/99).
На сегодняшний день нормативно определен порядок признания затрат в виде расходов будущих периодов только для активов, упомянутых в:ПБУ 17/02, ПБУ 14/2007 (п. 39), ПБУ 2/2008 (п. 16). Поэтому когда речь идет о расходах на приобретение активов, порядок учета которых регулируется вышеназванными ПБУ, то такие затраты первоначально могут отражаться по дебету счета 97 с последующим списанием в дебет счетов учета затрат (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(5), далее - Положение).
Административные - они же управленческие расходы к видам активов, поименованным в вышеупомянутых ПБУ, не относятся.
Управленческие расходы (счет 26 "Общехозяйственные расходы") можно учесть двумя способами (п. 9 ПБУ 10/99):
- ежемесячным списанием в дебет счета 20 "Основное производство" (то есть формированием незавершенного производства и себестоимости готовой продукции);
- ежемесячным списанием непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".
В данном случае отражение в бухгалтерском учете осуществленных организацией управленческих расходов будет зависеть от порядка, установленного учетной политикой организации (п. 7 ПБУ 1/2008, смотрите письмо Минфина России от 14.05.2005 N 03-06-01-04/25).
По нашему мнению, в подготовительном периоде (при фактическом отсутствии производства) говорить о формировании стоимости незавершенного производства в понимании п. 63 Положения не представляется возможным. Кроме того, поскольку в данном периоде выручки от обычных видов деятельности (реализации продукции) нет, то, полагаем, списывать управленческие расходы в подготовительном периоде необходимо в состав прочих расходов:
Дебет 20 Кредит 26
- управленческие расходы отражены в составе расходов на производство (в аналитике как расходы на производство, не давшее продукции) (при установлении в учетной политике первого варианта учета);
Дебет 91 Кредит 20
- расходы на производство, не давшее продукции, списаны в составе прочих расходов с последующим формированием убытка отчетного периода для целей бухгалтерского учета;
или
Дебет 91 Кредит 26
- управленческие расходы отражены в составе прочих расходов (второй вариант)*(6).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете;
- Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции;
- Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете;
- Энциклопедия решений. Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам;
- Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);
- Вопрос: Каковы общие правила бухгалтерского учета готовой продукции в сельском хозяйстве? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2010 г.)
- Вопрос: Организация получила заем. Заемные средства используются для создания (приобретения) основных средств. Организация находится на стадии строительства, выпуска продукции нет. Если исключить проценты из расходов текущего периода, то по его итогам все равно будет убыток. Как отразить начисленные проценты по договорам полученных займов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
- Отложенный вычет по НДС: не пропустите! (С.Н. Зайцева, журнал "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2019 г.)
- Основные принципы формирования перечня прямых расходов (Л.Е. Тимофеева, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г.);
- Три вопроса о нюансах налогового учета расходов на незавершенное производство (Р. Романенко, М. Иванов, "Российский налоговый курьер", N 15, август 2014 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

НДС

В декабре 2018 г. организацией были приобретены 10 единиц автобусов (основные средства) по одному счету-фактуре. До ввода в эксплуатацию были произведены затраты на перегон автобусов и ремонт, которые отражены на счете 08. Автобусы введены в эксплуатацию в разных отчетных периодах (I квартал и II квартал). Можно ли заявлять вычеты по основным средствам по счету-фактуре частями - в I и II квартале по мере ввода в эксплуатацию основных средств?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей применения вычетов НДС по приобретенным автобусам не важен момент их ввода в эксплуатацию. Вычеты могли быть заявлены организацией и в 4 квартале 2018 года (при условии выполнения в этом налоговом периоде всех требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом организация вправе применить указанные вычеты и в налоговых периодах 2019 года.

Обоснование позиции:
Налогоплательщик - покупатель товаров (в том числе и автобусов) имеет право принять к вычету предъявленные продавцом суммы НДС при одновременном выполнении следующих условий:
- товары приобретены для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ);
- от продавца получен надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ;
- товары приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В части последнего из приведенных условий заметим, что применительно к имуществу, которое будет учтено в качестве основного средства, оно считается выполненным по факту отражения соответствующих расходов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите, например, письма Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548, от 06.04.2016 N 03-07-11/19544, постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07 по делу N А40-69118/05-87-620, АС Северо-Кавказского округа от 17.04.2017 N Ф08-2189/2017 по делу N А53-24252/2016, АС Поволжского округа от 21.09.2016 N Ф06-12556/2016 по делу N А55-26706/2015, АС Уральского округа от 15.06.2015 N Ф09-2793/15 по делу N А76-24834/2014).
Таким образом, для реализации права на вычет НДС по приобретенным автобусам организации в данном случае не следовало дожидаться их ввода в эксплуатацию и оприходования по дебету счета 01. При соблюдении необходимых для того требований такой вычет мог быть заявлен в 4 квартале 2018 года.
Вместе с тем следует учитывать, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Поскольку из закона не следует иного, данная норма распространяется и на вычеты НДС, предъявленного продавцом основных средств (смотрите письма Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548, от 06.04.2016 N 03-07-11/19544).
Отсюда следует, что организация не лишена права заявить вычеты НДС по приобретенным в 2018 году автобусам как в 1, так и во 2 квартале 2019 года.
При этом финансовое ведомство разъясняет, что вычет НДС, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств не предусмотрен, ведь на основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств в полном объеме (смотрите, например, письма Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-05/65648, от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).
Наличие такого рода разъяснений указывает на то, что в случае, если организация в анализируемой ситуации будет заявлять вычет по полученному от продавца автобусов счету-фактуре частями в разных налоговых периодах, то это может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом мы считаем, что закон не запрещает такие действия в разрезе отдельных объектов основных средств, приобретенных по одному счету-фактуре (например, вычет полностью по пяти автобусам в 1 квартале 2019 года и по пяти автобусам во 2 квартале 2019 года).
Заметим, что ранее судьи исходили из того, что дробление вычета НДС возможно и в отношении одного объекта основных средств (смотрите, например, постановления АС Поволжского округа от 10.06.2015 N Ф06-24390/15 по делу N А12-38088/2014, ФАС Московского округа от 16.02.2011 NКА-А40/216-11 по делу N А40-43623/10-129-117). Однако встречаются судебные решения и с иным подходом (смотрите постановление Девятого ААС от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017 по делу N А40-181955/16).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде, перенос вычета).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Налог на прибыль

Планируется заключить соглашение о прощении долга по займу, ранее предоставленному организации ее учредителем (владеет 90% акций организации). Прощению подлежит только задолженность в размере основной суммы (тела) займа, начисленные проценты прощать не планируется.
Будет ли учитываться для целей налогообложения прибыли организации сумма прощеного долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации сумма прощенного учредителем долга по займу не будет учитываться в целях налогообложения прибыли.

Обоснование вывода:
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора. Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104,постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12).
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 274 НК РФ). Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Учитывая, что согласно ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом, денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества (письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).
При этом пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.
Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (письма Минфина России от 04.12.2018 N 03-03-06/1/87573, от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26762, от 13.03.2014 N 03-08-РЗ/10926).
Представляется, что условие о доле участия более 50% в уставном капитале должно выполняться на момент безвозмездной передачи имущества организации. НК РФ не обязывает производить перерасчет налоговых обязательств при невыполнении указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251НК РФ условий в более позднем периоде (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4367).
Таким образом, в результате прощения учредителем основного долга по договору процентного займа у организации-заемщика в данном случае не возникает доход, подлежащий включению в расчет налогооблагаемой прибыли (письма Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/50156, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).

К сведению:
С 01.01.2018 доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 05.06.2018 N 03-03-06/1/38354).
Отметим, что в части зачета процентов по договорам контролирующие органы высказывают мнение, что у должника в случае прекращения обязательств по возврату займа и уплате процентов возникает доход в виде процентов по займу. Так, в ряде писем УФНС России по г. Москве (от 16.05.2011 N 16-15/047417@, от 14.10.2010 N 16-15/107956@) отмечается, что, если взнос в уставный капитал осуществляется посредством прощения долга по процентному займу, сумма начисленных процентов по займу, обязательства по которому прекращены прощением долга, должна быть учтена обществом в качестве внереализационного дохода, так как расходы в виде начисленных процентов учитываются в целях налогообложения прибыли при методе начисления независимо от факта их уплаты в соответствии со ст.ст. 265 и 271 НК РФ. Налоговики при этом ссылаются на письма Минфина России от 20.05.2004 N 02-4-07/583-3@, от 07.04.2006 N 03-03-02/79, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385 и от 17.04.2009 N 03-0306/1/259. В схожей ситуации (в случае прощения задолженности по займу с целью увеличения чистых активов) чиновники также делают вывод, что доходов, подлежащих налогообложению, в отношении основной суммы долга у организации не возникает (письма Минфина России от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@), однако указывали, что задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Прощение долга;
- Энциклопедия решений. Учредитель как сторона договора займа;
- Энциклопедия решений. Поступления от учредителей или дочерних компаний в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Разное

Организация не является транспортной организацией, но содержит парк легковых автомобилей для производственной деятельности. До 01.03.2019 на каждый автомобиль выписывался один путевой лист на пять рабочих дней. Нужно ли организации с 01.03.2019 выписывать путевой лист на каждый рабочий день?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С 01.03.2019 путевой лист может выдаваться на срок более одного дня только в случаях, когда сама продолжительность рейса составляет более одного рабочего дня водителя. Если водитель в течение одного рабочего дня совершает один или несколько рейсов, то путевой лист надо оформлять на один день, до начала первой поездки, совершаемой в этот день.

Обоснование вывода:
Путевой лист представляет собой документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя. Перевозить пассажиров (багаж) и грузы без оформления путевого листа на транспортное средство запрещено (п. 14 ст. 2, часть 2 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - УАТ)).
Типовые межотраслевые формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, в обязательном порядке применяются для учета работ в автомобильном транспорте, то есть только специализированными автотранспортными предприятиями. Остальные организации вправе применять самостоятельно разработанные формы путевых листов, но при условии, что они утверждены в учетной политике (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете (далее - Закон N 402-ФЗ), п. 4 ПБУ 1/2008, письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, постановление Девятого ААС от 26.04.2018 N 09АП-16429/18).
При этом необходимо соблюдать утвержденные в установленном порядке обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов (ч. 1 ст. 6 УАТ). Реквизиты путевого листа должны также соответствовать требованиям к обязательным реквизитам первичного учетного документа, установленным ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (смотрите дополнительно постановление Четвертого ААС от 10.10.2016 N 04АП-5047/16).
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов (далее - Порядок) утверждены приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее - Приказ N 152).
Приказом Минтранса России от 21.12.2018 N 467 (далее - Приказ N 467) в Приказ N 152 были внесены изменения, вступившие в силу с 01.03.2019. В частности, исключено ограничение срока, на который оформляется путевой лист. По новым правилам (п. 10 Порядка) путевой лист должен быть составлен:
- до начала выполнения рейса, если длительность рейса водителя транспортного средства превышает продолжительность смены или рабочего дня;
- до начала первого рейса, если в течение смены или рабочего дня водитель транспортного средства совершает один или несколько рейсов.
До внесения изменений Приказом N 467 формулировка в п. 10 Порядка была такая: "Путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий одного месяца". При этом специалисты Минфина России и суды не возражали против оформления нетранспортными компаниями путевых листов, например, сразу на неделю, даже в случае, когда водитель каждый вечер возвращает автомобиль в гараж (если такое оформление позволяет организовать учет времени работы транспорта и водителя, расхода ГСМ и судить об обоснованности произведенных расходов). Смотрите, например, письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, постановления АС Московского округа от 21.08.2018 N Ф05-12699/18 по делу N А40-76951/201, АС Северо-Западного округа от 19.05.2017 N Ф07-2695/17, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2013 N Ф04-3922/13, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 N А56-10236/2007.
Однако позднее в письме Минтранса России от 28.09.2018 N 03-01/21740-ИС было указано, что путевой лист должен оформляться в том числе организацией, эксплуатирующей транспортные средства, каждый раз до выезда транспортного средства в рейс с места его постоянной стоянки. И именно это правило закреплено поправками с 1 марта 2019 года.
По нашему мнению, исходя из новой редакции п. 10 Порядка в настоящее время путевой лист может выдаваться на срок более одного дня только в случаях, когда сама продолжительность рейса составляет более одного рабочего дня водителя. Если водитель в течение одного рабочего дня совершает один или несколько рейсов, то путевой лист надо оформлять на один день, до начала первой поездки, совершаемой в этот день.
К сожалению, официальных разъяснений по оформлению путевых листов с 01.03.2019 нетранспортными организациями мы не обнаружили.
Обратим внимание, что в письме Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7855 рекомендовано по вопросам о порядке заполнения путевых листов обращаться в Минтранс России.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Путевой лист;
- Пример заполнения Путевого листа легкового автомобиля, разработанный с учетом положений приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 (в редакции с 1 марта 2019 г.) (подготовлено экспертами компании "ГАРАНТ", март 2019 г.);
- Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание служебного транспорта;
- Практическая налоговая энциклопедия. Том "Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 НК РФ" (под ред. Брызгалина А.В. - 2003-2013 г.). Смотрите раздел 2.3. Отсутствие первичных документов и особенности применения ответственности по ст. 120 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Организация (ООО на УСН 15%), зарегистрированная в г. Сергиев Посад, планирует открыть обособленное подразделение в г. Москве (это шоу-рум по продаже предметов интерьера).
Какова процедура регистрации обособленного подразделения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При создании обособленных подразделений, отличных от филиалов и представительств, у общества возникает обязанность сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения.
Если организация создает обособленное подразделение без статуса филиала, она не лишается права применять УСН.

Обоснование вывода:

Постановка на учет в налоговых органах обособленных подразделений

В целях налогового контроля обособленным подразделением организации (ОП) признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ, письмо Минфина России от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702).
Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 209 ТК РФ, рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Под территориальной обособленностью структурного подразделения организации обычно понимают осуществление деятельности по адресу, отличному от адреса организации, который указан в учредительных документах организации и ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 05.05.2017 N 03-02-07/1/27605, от 20.03.2017 N 03-04-06/15861, от 11.12.2015 N 03-02-07/1/72669, от 08.07.2013 N 03-02-07/1/26374, постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-20325/15, АС Поволжского округа от 16.11.2016 N Ф06-14530/16, Двенадцатого ААС от 29.07.2016 N 12АП-7064/16, Седьмого ААС от 26.10.2016 N 07АП-1836/16).
Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (письма Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/30877, от 18.11.2016 N 03-02-07/1/67982, от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53392, от 14.06.2016 N 03-02-07/1/36019, от 13.11.2015 N 03-02-07/1/65879, постановления АС Поволжского округа от 27.10.2016 N Ф06-13908/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, Четырнадцатого ААС от 25.08.2015 N 14АП-5624/15).
В анализируемой ситуации шоу-рум будет находиться по адресу, отличному от места нахождения ООО, в нем будет вестись определенная деятельность ООО, и по адресу шоу-рума будут созданы рабочие места.
Следовательно, шоу-рум следует признать обособленным подразделением ООО.
В силу п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят ОП, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ).
Юридическое лицо в течение одного месяца со дня создания на территории РФ обособленного подразделения (за исключением филиалов и представительств) обязано подать сообщение об этом в налоговый орган по своему месту нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение подается по форме N С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ и заполняемой в соответствии с требованиями названного приказа.
На основании сообщений, представляемых (направляемых) организацией, налоговые органы осуществляют постановку организации на учет по месту нахождения её обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) (п. 4 ст. 83 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ и с учетом п. 6 ст. 6.1 НК РФ в течение пяти рабочих дней со дня получения указанного сообщения налоговый орган осуществляет постановку организации на учет по месту нахождения ее ОП и выдает организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе (форма N 1-3-Учет, утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@).
Таким образом, в рассматриваемом случае, когда ООО осуществляет деятельность посредством создания оборудованных стационарных рабочих мест, находящихся по адресу, отличному от места нахождения ООО, у него возникает обязанность сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-6).

Применение УСН

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы (до 2016 года - также представительства). При этом налоговым законодательством определено только понятие обособленного подразделения.
Как уже было отмечено, в силу п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Как видим, в ст. 11 НК РФ нет определения филиала. В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ в том значении, в каком они используются в этих отраслях. Согласно пунктам 1,2 ст. 55 ГК РФ:
- представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;
- филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Филиалы функционируют на основании утвержденных организацией положений. С 1 сентября 2014 года они должны быть обязательно указаны в Едином государственном реестре юридических лиц. До этой даты сведения о филиалах и представительствах должны были содержаться в уставах хозяйственных обществ. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Таким образом, под филиалом следует понимать обособленное подразделение организации, наделенное соответствующим статусом и указанное в ЕГРЮЛ.
Следовательно, право применения УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами, указанными в качестве таковых в ЕГРЮЛ. Если организация создает обособленное подразделение без статуса филиала, она не лишается права применять УСН (письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-11-11/12586, от 29.10.2015 N 03-11-06/62392, от 14.10.2015 N 03-11-06/2/58685, от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22075, от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23305, от 14.03.2013 N 03-11-06/2/7715, от 21.01.2013 N03-11-06/2/4, от 29.05.2012 N 03-11-06/2/72 др., ФНС России от 15.09.2010 N ШС-37-3/11237, УФНС России по г. Москве от 19.08.2011 N 16-15/081345@, от 22.06.2011 N 16-15/060374@).
Таким образом, в случае создания обособленного подразделения, не являющегося филиалом (как и в рассматриваемой ситуации), организация не утрачивает право на применение УСН.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета);
- Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений;
- Энциклопедия решений. Ограничения по наличию филиалов и представительств для применения УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код