Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 февраля 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Продлено действие разрешений и определены особенности в отношении разрешительной деятельности в 2021 году
В частности, продлено действие срочных лицензий и иных разрешений, сроки действия которых истекают (истекли) в период с 1 января по 31 декабря 2021 года, в том числе лицензий и разрешений, которые продлены в 2020 году.
К таким срочным лицензиям и иным разрешениям относятся в том числе:
разрешения на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух, лимиты на выбросы загрязняющих веществ, разрешения на сброс загрязняющих веществ в окружающую среду, лимиты на сбросы загрязняющих веществ, полученные юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими хозяйственную и (или) иную деятельность на объектах, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду и относящихся к объектам I категории;
решения о предоставлении водных объектов в пользование;
лицензии на розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания.
Кроме того, в том числе определены особенности применения разрешительных режимов, предусмотренных статьей 11 Федерального закона от 21.07.2014 N 219-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об охране окружающей среды" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
До 1 марта 2021 года продлевается срок обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда отдельных категорий работников, в том числе руководителей организаций, работодателей - индивидуальных предпринимателей. До 1 марта 2021 года обучение по охране труда и проверка знаний требований охраны труда проводятся преимущественно в электронном виде с применением средств дистанционного обучения и обязательной персонификацией работника.
Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2021 года.
Внесены изменения в некоторые формы документов, применяемых налоговыми органами при исполнении своих полномочий
В новой редакции изложены:
"Форма извещения о принятом решении о зачете суммы единого налогового платежа физического лица";
"Форма извещения о принятом решении о возврате денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица";
"Форма извещения о принятом решении об отказе в осуществлении возврата денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица".
В отдельных формах исключено поле для проставления печати.
Обновлены Указания по заполнению формы ФСН N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия"
Указания введены в действие с отчета за январь - март 2021 года.
Форму предоставляют юридические лица, являющиеся малыми предприятиями (кроме микропредприятий). Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок предоставления статистической отчетности. Данные предприятия предоставляют форму на общих основаниях.
В форму включаются сведения в целом по юридическому лицу, то есть с учетом данных по всем филиалам и структурным подразделениям данного малого предприятия независимо от их местонахождения.
Юридическое лицо заполняет форму и предоставляет ее в территориальный орган Росстата по месту регистрации юридического лица.
С введением в действие Указаний признан утратившим силу Приказ Росстата от 23.01.2020 N 22.
<Письмо> ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1135@
"О налоговой декларации по УСН"
Налоговым органам поручено обеспечить прием деклараций по УСН, как по новым, так и по старым формам (форматам) с 20.03.2021
Приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ утверждены форма (формат) и порядок заполнения налоговой декларации по УСН.
Новая форма применяется начиная с представления отчетности по УСН за налоговый период 2021 года.
За налоговый период 2020 года налоговая декларация представляется по форме и формату, утвержденными Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.
Вместе с тем в письме сообщается, что в целях исключения формального подхода, связанного с отказом в приеме налоговых декларацией по УСН за 2020 год, налоговым органам надлежит обеспечить прием указанной отчетности по формам и форматам, утвержденными Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, а также Приказом N ЕД-7-3/958@, в случае их представления с 20.03.2021.
ФНС даны разъяснения о порядке работы с сообщениями о наличии у организации объектов налогообложения - транспортных средств и (или) земельных участков
Сообщение об объектах направляется в налоговый орган в случае неполучения организацией сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога и (или) сообщения об исчисленной сумме земельного налога.
Не требуется направлять сообщения, если не истекли сроки для передачи (направления) налогоплательщику-организации сообщения об исчисленной сумме налога, установленные НК РФ.
До реализации в АИС ФНС России режима ввода и обработки сообщений об объектах такие сообщения регистрируются налоговым органом в штатной системе электронного документооборота (СЭД).
<Письмо> ФНС России от 28.01.2021 N БС-4-11/957@
"О направлении письма Минфина России"
Разъяснен порядок налогообложения доходов физических лиц при продаже инвестиционных монет из драгоценных металлов
Если осуществлена продажа инвестиционных монет, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, то на основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, такие доходы не подлежат обложению НДФЛ.
Если продажа монет осуществлена ранее указанного срока, то при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в размере доходов, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Вместо получения вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).
ФНС сообщила порядок направления налоговыми органами сообщений об исчисленных суммах транспортного и земельного налогов
Сообщение передается в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае отсутствия такой возможности - по почте заказным письмом или лично под расписку (абзац третий пункта 5 статьи 363 НК РФ).
Направление сообщений по почте заказным письмом должно осуществляться налоговыми органами, сформировавшими сообщения, за счет бюджетных средств, выделенных на почтовые расходы.
<Письмо> ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1137@
"О направлении письма"
ФНС даны разъяснения по вопросу определения мощности электромобиля в целях исчисления акциза
Ставки акцизов на легковые автомобили установлены статьей 193 НК РФ. Размеры ставок дифференцируются в зависимости от диапазонов показателя мощности двигателя, конкретный размер которой указывается в технической документации ТС.
В электронном паспорте транспортного средства в показателе электродвигатель электромобиля указывается максимальная 30-минутная мощность.
Для целей исчисления акцизов необходимо учитывать максимальную полезную мощность системы электротяги при постоянном токе, которую система тяги может обеспечивать в течение 30-минутного периода времени.
При наличии двух электродвигателей следует учитывать суммарную максимальную полезную мощность системы электротяги при постоянном токе, которую система тяги может обеспечивать в течение 30-минутного периода времени двух электродвигателей.
<Письмо> ФНС России от 01.02.2021 N БВ-4-7/1078@
ФНС обобщен обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2020 года по вопросам налогообложения
В частности, налоговым органам рекомендуется в работе руководствоваться следующим:
законодательством не установлено иных оснований для прекращения взимания транспортного налога на зарегистрированное на конкретное лицо транспортное средство, кроме подтвержденного факта угона транспортного средства либо наличия права на льготу по транспортному налогу;
начисление пени за период организационного оформления решения о зачете должностными лицами налогового органа в ситуации, когда переплата является подтвержденной (завершена налоговая проверка или истек срок ее проведения) и налогоплательщиком заблаговременно (до наступления срока уплаты налога) представлено заявление о зачете, недопустимо;
в случае указания в нормативном акте, которым определена кадастровая стоимость земельных участков в сторону уменьшения, даты его вступления в законную силу для лиц, положение которых улучшается, данный акт в целях налогообложения действует со следующего налогового периода после вступления его в законную силу;
предусмотренный пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ повышающий коэффициент 2 к ставке земельного налога не должен применяться в ситуациях, когда отдельные виды правоотношений, в рамках которых осуществляется жилищное строительство, объективно предполагают более долгие сроки застройки, чем предусмотрено данным положением.
<Письмо> ФНС России от 08.02.2021 N БС-4-11/1438@
"О направлении информации"
ФНС России направляет для использования в практической работе контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
Обновленная форма налоговой декларации 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@. В частности, была изменена структура декларации и состав приложений.
Новая налоговая декларация 3-НДФЛ применяется для декларирования доходов, начиная с 2020 года.
<Письмо> ФНС России от 08.02.2021 N БС-4-11/1451@
"О направлении письма Минфина России"
Минфин России разъяснил особенности реализации права на получение субсидии субъектами МСП, осуществляющими деятельность в наиболее пострадавших отраслях российской экономики, в том числе в сфере пассажирских перевозок железнодорожным, морским и водным транспортом
Субсидия предоставляется субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. N 434 (далее - Перечень N 434).
Получатель субсидии определяется по основному виду экономической деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 года.
Пунктом 5 Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2020 г. N 576, установлен предельный срок для обращения заявителя, осуществляющего деятельность в отраслях, определенных Перечнем N 434, с целью получения субсидии - не позднее 1 июля 2020 г.
Постановлением Правительства РФ от 26 июня 2020 г. N 927 "О внесении изменений в раздел 1 перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции", вступившим в силу 7 июля 2020 г., перечень был дополнен позициями:
49.10.1 "Перевозка пассажиров железнодорожным транспортом в междугородном сообщении";
50.10 "Деятельность морского пассажирского транспорта";
50.30 "Деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта".
Таким образом, по мнению Минфина России, действовавший на момент окончания срока направления заявлений на предоставление субсидии Перечень N 434 не содержал вышеуказанных кодов ОКВЭД и в этой связи, основания для предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, основным видом деятельности которых является вышеуказанные виды деятельности, отсутствовали.
<Информация> ФНС России
<Об основных изменениях по налогу на имущество организаций с 2021 года>
Налог на имущество организаций - основные изменения с 2021 года
Сообщается, в частности, что если у объектов административно-делового и торгового назначения, включенных в региональный перечень объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости, таковой нет, то с 2021 года налог на имущество организаций и авансовый платеж по нему в текущем налоговом периоде должен исчисляться исходя из среднегодовой стоимости таких объектов. Это минимизирует риск возникновения выпадающих налоговых доходов.
Также внесены изменения в правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы. С 2021 года ее изменение в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством о кадастровой оценке и ст. 378.2 НК РФ. Например, к таким случаям относятся:
- внесение изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, которые ее уменьшают;
- корректировка кадастровой стоимости из-за установления рыночной стоимости объекта. Это влечет применение новой стоимости за период, с которого для целей налогообложения применялась изменяемая кадастровая стоимость.
При определении налоговой базы используется Постановление Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 N 46-П. Оно признает не противоречащими Конституции РФ нормы ст. 378.2 НК РФ, но при этом налоговая база не может определяться по кадастровой стоимости здания, строения или сооружения только в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. В таком случае необходимо учитывать назначение и (или) фактическое использование такого здания, строения или сооружения.
В 2021 году предельные налоговые ставки для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, остаются на уровне налогового периода 2020 года и не могут превышать 1,6%.
Также начиная с представления декларации за налоговый период 2020 года в нее включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств. Эта норма направлена на оценку объема выпадающих бюджетных доходов в связи с выведением движимого имущества из-под налогообложения.
<Информация> ФНС России от 11.02.2021 "Расширен перечень налогоплательщиков, имеющих право на возмещение НДС и акциза в заявительном порядке"
С 1 июля 2021 года участники налогового мониторинга получат право на возмещение НДС и акциза в заявительном порядке
Воспользоваться этим правом налогоплательщики смогут без предоставления банковской гарантии или договора поручительства. Причем срок для реализации своего права увеличен с пяти дней до двух месяцев со дня подачи налоговой декларации.
Правомерность возмещения налога будет проверяться в рамках налогового мониторинга без камеральной налоговой проверки.
Если в дальнейшем возмещение налога будет признано необоснованным, то возврат организацией излишне возмещенной суммы налога с начисленными на нее процентами будет осуществляться по однократной ставке рефинансирования Банка России.
Для стандартизации взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами разработаны форма заявления о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (акциза), а также формат его представления в электронном виде в налоговый орган.
В этой связи ФНС России информирует о начале публичного обсуждения проекта приказа "Об утверждении форм документов, используемых при заявительном порядке возмещения налога на добавленную стоимость (акциза) при проведении налогового мониторинга, а также формы и формата представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (акциза)". Присоединиться к обсуждению могут все желающие.
<Информация> ФНС России от 04.02.2021 "ФНС России разъяснила, как отражать расходы на выплату страхового обеспечения"
ФНС даны разъяснения о заполнении расчета по страховым взносам с учетом изменения порядка выплаты пособий
С 1 января 2021 года выплату пособий по нетрудоспособности осуществляют территориальные органы ФСС.
Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 29.12.2020 N 478-ФЗ.
Сообщается, что разъяснения, касающиеся заполнения расчета по страховым взносам, были доведены письмом ФНС России от 29.01.2021 N БС-4-11/1020@, в котором указывалось, в частности, следующее:
больше не подлежат заполнению приложения 3 и 4, а также строка 070 приложения 2 к разделу 1 данного расчета;
не указывается признак "2" при заполнении строки 090 приложения 2 к разделу 1;
строка 080 приложения 2 к разделу 1 может быть заполнена при возмещении ФСС России расходов за периоды, которые истекли до 1 января 2021 года.
При исправлении цены отгруженного товара из-за допущенной ошибки корректировочный счет-фактура не выставляется
Организация внесла исправления в первичные учетные документы и счета-фактуры в части уменьшения цены единицы товара. При этом корректировочные счета-фактуры не выставлялись, так как указанные исправления были направлены на приведение цены, указанной в счете-фактуре, в соответствие с договором.
Налоговая инспекция посчитала, что юрлицо занизило налоговую базу по НДС. В этом случае налогоплательщик должен был уменьшить свои обязательства, составив корректировочные счета-фактуры.
ФНС России отменила решение инспекции. Она указала, что корректировочные счета-фактуры выставляются при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. В рассматриваемом случае установленная договором цена товара не изменялась.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
08.02.2020 Предприниматель не вправе применять пониженную ставку земельного налога, если использует участки в целях извлечения прибыли, а не в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного строительства
Определение Верховного Суда РФ от 06.11.2020 № 309-ЭС20-16682 по делу N А60-48743/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что правомерно применил пониженную ставку земельного налога в отношении участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования "под дачное строительство". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что предприниматель использует спорные земельные участки в предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли, а не в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного строительства. В связи с этим предприниматель не вправе применять пониженную ставку земельного налога, установленную для некоммерческих организаций и физических лиц.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.02.2020 В случае создания налогоплательщиком схемы дробления бизнеса, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, срок на возврат излишне уплаченного налога по УСН исчисляется с момента его уплаты, а не с момента окончания налоговой проверки
Определение Верховного Суда РФ от 09.11.2020 № 308-ЭС20-17247 по делу N А32-34415/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что не пропустил срок на возврат излишне уплаченного налога по УСН, т. к. до рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения инспекции отсутствовали основания для реализации права на возврат. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Переплата налога возникла в связи с умышленными действиями налогоплательщика по созданию схемы дробления бизнеса, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, что установлено судами в рамках рассмотрения другого дела. Поскольку налогоплательщик знал или должен был знать о возникающей переплате в момент уплаты налога в бюджет, суд пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока обращения в арбитражный суд за взысканием соответствующей суммы налога.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.02.2021 Предприниматель вправе принять к вычету НДС при приобретении автомобилей, если это связано с его предпринимательской деятельностью
Определение Верховного Суда РФ от 16.11.2020 № 310-ЭС20-17915 по делу N А08-12176/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что предприниматель не вправе принять к вычету НДС, т. к. автомобили приобретены вне связи с предпринимательской деятельностью. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Суды пришли к выводу о соблюдении предпринимателем условий для возмещения НДС, учитывая, что приобретение автомобилей связано с его предпринимательской деятельностью, которая включает такси, перевозку грузов, аренду и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств. Доказательств получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе в связи с оплатой автомобилей заемными денежными средствами, полученными у взаимозависимого лица, налоговым органом не представлено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.02.2021 После окончания действия принятых судом обеспечительных мер (запрет взыскания спорной задолженности) налоговый орган вправе возобновить процедуру бесспорного взыскания налоговой задолженности
Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2020 № 307-ЭС20-18394 по делу N А21-8994/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган возобновил действия по взысканию налоговой задолженности за пределами установленных сроков на бесспорное взыскание. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Срок, в течение которого действовало определение суда о запрете налоговому органу принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, не подлежит включению в установленные НК РФ сроки взыскания задолженности. С учетом этого суд пришел к выводу, что оспариваемые действия налогового органа являются правомерными.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.02.2021 Общество не вправе претендовать на возврат НДС, уплаченного им в качестве налогового агента, если фактически ему были предоставлены налоговые вычеты в сумме, равной уплаченному НДС
Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2020 № 342-ПЭК20 по делу N А58-2863/2018
Об отказе в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума Верховного Суда РФ
Общество полагает, что ему должна быть возвращена сумма НДС, излишне уплаченная им в качестве налогового агента по операциям освежения и замены материальных ценностей государственного резерва. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Установлено, что фактически обществу были предоставлены налоговые вычеты в сумме, равной уплаченному НДС; переплата по налогам у него отсутствует. То есть общество реализовало право на компенсацию потерь с использованием механизма применения налоговых вычетов. В связи с этим суд признал неправомерным возложение на инспекцию обязанности по возврату обществу спорной суммы НДС, уплаченного в качестве налогового агента.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.02.2021 При расторжении договора купли-продажи продавец уменьшает налоговую базу периода, в котором произведена реституция, а не периода, в котором был получен доход от реализации
Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2020 № 309-ЭС20-18206 по делу N А07-8033/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что в связи с расторжением договоров купли-продажи недвижимого имущества и возвратом ранее полученных за него денежных средств у него возникло право на возврат взысканного налога, доначисленного с дохода от реализации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактической реституции и только в том периоде, в котором были осуществлены соответствующие операции по возврату. В результате реализации имущества предпринимателем получен доход в проверенном периоде, и с данного дохода доначислен налог. Возврат полученных денежных средств имел место в ином налоговом периоде. Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для возврата налога за спорный период.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.02.2021 Налоговый орган не вправе зачесть в счет погашения недоимки сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая в силу решения суда подлежит возврату страхователю
Определение Верховного Суда РФ от 14.12.2020 № 306-ЭС20-19573 по делу N А12-38839/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что решение ИФНС о взыскании взносов за счет денежных средств на счетах в банках является незаконным, т. к. у него имеется переплата, подтвержденная вступившими в законную силу судебными актами, которая подлежит зачету в счет сумм, указанных в оспариваемом решении. Суд, исследовав материалы дела, с доводами страхователя не согласился. Обязанность предпринимателя по уплате недоимки по взносам подтверждена, налоговым органом соблюдена процедура ее принудительного взыскания. Суд отклонил довод об обязанности налогового органа зачесть в счет погашения недоимки имеющуюся переплату, установленную вступившими в законную силу судебными актами. При этом отметил, что в соответствии с этими актами сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату предпринимателю, следовательно, она не может быть зачтена инспекцией.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.02.2021 Решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды до 2017 г. принимают органы ПФР
Определение Верховного Суда РФ от 04.12.2020 № 301-ЭС20-19024 по делу N А11-11591/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что не обязано производить возврат излишне уплаченных страховых взносов, т. к. не является их администратором, поэтому оспариваемое решение об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней является законным. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Установлено, что заявление о возврате подано в пределах установленного срока, основания для отказа в возврате отсутствуют. При этом решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды до 1 января 2017 года принимают органы ПФР.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
08.02.2021 Нельзя применять УСН, если 100% доли в ООО принадлежит управляющей компании ПИФа
Доля управляющей компании паевого инвестиционного фонда в ООО составляет 100%. Можно ли при таких вводных применять УСН?
Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-19-3/27@ от 25.01.2021.
Как известно, УСН не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
При этом ПИФ представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
ПИФ не является юридическим лицом.
В этой связи ПИФ не может являться участником ООО. А управляющая компания может.
УК совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
В случае, если доля управляющей компании, выступающей в качестве доверительного управляющего ПИФом, в ООО будет составлять более 25%, такое ООО не вправе применять УСН.
Судя по всему, в своем обращении налогоплательщик посетовал, что есть много ООО, в которых доля управляющей компании ПИФ составляет 100% и при этом они спокойно применяют УСН.
Но в ФНС ответили, что такая статистика не ведется, а если в ходе проверки выяснится, что ООО неправомерно применяло УСН, налоги пересчитают по ОСНО.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2021 При каких видах деятельности ИП на ПСН может не применять ККТ: перечень
Не все предприниматели знают, что существует перечень видов деятельности, при которых ИП на ПСН могут не использовать ККТ. Такое право им дает пункт 2.1 статьи 2 закона 54-ФЗ. С 1 января 2021 года список видов деятельности расширился и сейчас выглядит так:
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
услуги в области фотографии;
реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;
услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;
услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;
сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;
изготовление изделий народных художественных промыслов;
услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;
производство и реставрация ковров и ковровых изделий;-ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
чеканка и гравировка ювелирных изделий;
деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;
услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;
деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;
услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
услуги платных туалетов;
услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
деятельность по благоустройству ландшафта;
осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
услуги экскурсионные туристические;
организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;
организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;
услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
оказание услуг по забою и транспортировке скота;
производство кожи и изделий из кожи;
сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
переработка и консервирование фруктов и овощей;
растениеводство, услуги в области растениеводства;
производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
деятельность по письменному и устному переводу;-деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
резка, обработка и отделка камня для памятников;
разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;
животноводство, услуги в области животноводства;
помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;
услуги по уходу за домашними животными;
изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;
услуги по изготовлению валяной обуви;
услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;
граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;
изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;
ремонт игрушек и подобных им изделий;
ремонт спортивного и туристического оборудования;
услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;
услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;
сборка и ремонт очков;
изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.
Право не применять ККТ по этим видам деятельности не зависит от наличия у ИП работников и не ограничено 1 июля 2021 года!
Но следует иметь ввиду, что если предприниматель не применяет кассовую технику, он должен выдавать клиенту документ с обязательными реквизитами. Подробнее в материале Вместо чека ККТ некоторые ИП на ПСН могут выдавать клиентам документ об оплате: образец
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.02.2021 Минфин пояснил, почему лимит по УСН на 2021 год не увеличивается на коэффициент-дефлятор
Лимит доходов по УСН в 2021 году не увеличивается на коэффициент-дефлятор и равен 200 млн рублей. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 22.01.2021 № 03-11-06/2/3505.
По общему правилу величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право применения УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
На 2021 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, равный 1,032.
Учитывая, что Федеральный закон № 266-ФЗ, предусматривающий увеличение ограничения по доходам налогоплательщиков до 200 млн рублей, вступил в силу с 01.01.2021, величина предельного размера дохода (200 млн рублей) индексации на коэффициент-дефлятор не подлежит.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.02.2021 Потребительские кооперативы без деятельности должны сдавать нулевые РСВ
Организации, в том числе потребительские кооперативы, производящие выплаты председателю, главбуху и т.д., признаются страхователями и должны сдавать в ИФНС расчет по страховым взносам.
В письме Минфина № 03-15-05/4460 от 26.01.2021 отмечается, что председатель и главный бухгалтер потребительского кооператива, осуществляющие административную деятельность и выполняющие в рамках трудовых отношений трудовые обязанности, признаются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию.
Поэтому потребительский кооператив должен сдавать РСВ. При этом если численность менее 10 человек, расчет можно сдавать в бумажном виде.
Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению РСВ в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности в том или ином отчетном периоде.
Представляя нулевой РСВ, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физлиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.
Кроме того, нулевые РСВ позволяют налоговикам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный срок сдачи отчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат физлицам, и, следовательно, блокировать счета только тем, кто действительно нарушитель.
Минфин также отметил, что с 2020 года упрощен порядок заполнения РСВ в случае «нулевки».
В частности, предусмотрено заполнение только титульного листа, раздела 1 без приложений и раздела 3 с нулями и прочерками (при указании специального кода «2» в поле «Тип плательщика» раздела 1.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.02.2021 В Воронежской области налоговые поступления выросли на 12%
Местные налоговики в 2020 году собрали 143,6 млрд рублей
В Воронежской области в прошлом году налоговые поступления в консолидированный бюджет России составили 143,6 млрд рублей, что на 12% больше, чем в 2019 году, передает Интерфакс-Россия.
В частности, в федеральную казну поступило 40,4 млрд рублей (+7,6%). В консолидированный бюджет области поступило 103,2 млрд рублей (+13,8%). В областной бюджет поступило 83,3 млрд рублей (+14,7%). Плановые поступления в областной бюджет выполнены на 110,4%.
В структуре поступлений администрируемых доходов в областной бюджет наибольший удельный вес обеспечили НДФЛ (36,7%), налог на прибыль (35,7%) и налог на имущество организаций (12,6%).
Источник: Российский налоговый портал
11.02.2021 Патент при аренде – можно ли применять данный налоговый режим?
Патентную систему можно использовать и при сдаче имущества в субаренду
Как пояснил Минфин России, с 1 января 2021 года ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) собственных или арендованных жилых помещений, а также по сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков.
В этой связи ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем), в частности субаренду, недвижимого имущества, поименованного в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, как принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, так и арендованного, при условии соблюдения положений главы 26.5 НК РФ.
Письмо Минфина России от 02.02.2021 г. № 03-11-11/6068
Источник: Российский налоговый портал
11.02.2021 Страховые взносы «за себя» для предпринимателя – обязанность, которая не зависит от факта осуществления деятельности
Существуют ли льготы?
Как объяснил Минфин, если гражданин зарегистрировал ИП, то он обязан платить страховые взносы «за себя» (фиксированный платеж).
Уплата индивидуальным предпринимателем страховых взносов за себя осуществляется независимо от вида осуществляемой деятельности и факта получения дохода в конкретном расчетном периоде, учитывая реализацию в обязательном пенсионном страховании принципа солидарности в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.
В настоящее время главой 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов.
Например, периодов прохождения военной службы по призыву, ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др. Чтобы получить льготу, необходимо подтвердить свое право на освобождение от уплаты взносов документами.
Письмо Минфина России от 29.01.2021 г. № 03-15-05/5692
Источник: Российский налоговый портал
11.02.2021 Уменьшение уставного капитала до размера чистых активов в 2020 году приведет к налогу на прибыль
По закону об ООО (№ 14-ФЗ) в случае, если уставный капитал (УК) стал ниже чистых активов (ЧА), его надо уменьшить.
В общем случае уменьшение УК, если учредителям не вернули их взносы, — это внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль.
Но если такое уменьшение проводится не добровольно, а по требованию закона (обязательное доведение УК до ЧА), то налога не будет.
Однако следует иметь в виду, что в 2020 году в качестве антикризисной меры было принято, что низкие ЧА не обязывают уменьшать УК.
Если же компания все-таки решила уменьшить УК в 2020 году, то придется платить налог на прибыль.
Минфин в письме от 27.01.2021 № 03-03-06/1/4662 сообщает, что в случае добровольного уменьшения уставного капитала доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Общество применяет общую систему налогообложения. Обществом был проведен демонтаж используемого в облагаемой НДС деятельности основного средства. В результате выделены девять новых основных средств с такими же характеристиками, что и разобранный. Также оприходованы материалы и оборудование, из которых при доукомплектации дополнительно приобретенными частями создано еще одно основное средство с иными свойствами. Составные части демонтированного основного средства, которые использовались при создании нового объекта, оценены при их оприходовании по рыночной стоимости.
Как отразить в учете данные операции? Нужно ли восстанавливать НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета части единого объекта основных средств (по аналогии с ситуацией его частичной ликвидации) признаются в качестве прочих доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся. Затраты на демонтаж могут быть признаны в составе прочих расходов без увеличения стоимости нового инвентарного объекта как части ликвидированного первоначального. НДС при этом не восстанавливается.
Бухгалтерские записи приведены ниже.
В целях налогообложения прибыли остаточная стоимость частично ликвидированного объекта в соответствующей части признается внереализационным расходом. В доходную часть при этом включается рыночная стоимость оприходованных от ликвидации ТМЦ, она же войдет в первоначальную стоимость нового инвентарного объекта. При отсутствии установленных в НК РФ правил считаем целесообразным рекомендовать налогоплательщику получить официальные разъяснения по данной ситуации.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств (далее - ОС), который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", далее - ПБУ 6/01). Случаи, при которых имеет место выбытие объекта ОС, перечислены в норме абзаца второго п. 29 ПБУ 6/01, при этом список случаев не является закрытым (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) (смотрите также письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.), отражаются в составе прочих расходов организации. А стоимость полученных при демонтаже основного средства деталей, узлов и агрегатов, пригодных для дальнейшего использования, является прочим доходом организации (п. 5 и п. 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации", смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов при списании (ликвидации) основных средств, НМА; Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства; Энциклопедия решений. Учет расходов при списании (ликвидации) основных средств, НМА; Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже)). То есть в общем случае списание объекта ОС производится посредством отражения операций в корреспонденции со счетом учета доходов и расходов.
Регламентирующие нормативно-правовые документы не предусматривают порядок учета при разделении одного объекта ОС, ранее принятого к учету, на несколько. На это указывали финансовые органы (письма Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/560, от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313). Однако и прямого запрета на это нормативные акты по бухгалтерскому учету также не содержат (смотрите также Вопрос: Учет при разукрупнении лизингового имущества (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)).
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875) Минфин России указывает, что изменение (разукрупнение, др.) инвентарного объекта ОС, не влияющее на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств, на синтетических счетах бухгалтерского учета не отражается.
По нашему мнению, это значит: если при разукрупнении объекта ОС на несколько компонентов не происходит никаких экономических последствий для организации (объект не ликвидируется, новые объекты не приобретаются, какие-либо затраты, связанные техническим осуществлением разукрупнения, отсутствуют), то физическое разделение одного объекта ОС на несколько не приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод предприятия. В таком случае последствия разукрупнения не должны отражаться через выбытие по 91 счету и поступление, т.е. счета учета финансовых результатов не задействуются.
Такое разукрупнение следует расценивать как новое обстоятельство (не связанное с исправлением ошибки и применением соответствующего одноименного стандарта бухгалтерского учета), учитывая которое бухгалтер на основании своего профессионального суждения принимает решение о необходимости изменения единиц учета ОС (разукрупнения). В таком случае балансовая стоимость полученных в результате разукрупнения компонентов должна соответствовать балансовой стоимости разукрупненного объекта ОС с внесением записей:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Старый объект"
- списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02, субсчет "Старый объект" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма амортизации по старому объекту основных средств;
Дебет 08, субсчет "Новый объект" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- отражена первоначальная стоимость нового объекта;
Дебет 01, субсчет "Новый объект" Кредит 08, субсчет "Новый объект"
- новый объект включен в состав основных средств (аналогичные записи делаются в отношении остальных выделяемых аналогичных объектов).
Как мы поняли, не все выделенные объекты ОС имеют те же характеристики, что и исходный; один объект создан комплектованием из материалов и элементов оборудования с дооснащением дополнительно приобретенными частями. То есть первоначальный объект в таком случае перестает существовать в качестве инвентарного объекта с учетом данного в п. 6 ПБУ 6/01 определения. В то же время этот стандарт и иные регулирующие документы не упоминают варианта формирования стоимости новых инвентарных объектов, полученных после демонтажа и комплектации.
Вспомним еще раз п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которому детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств. На основании п. 1 Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств" (далее - Рекомендация) это правило не применимо к материальным ценностям, которые организация намерена дальше использовать в качестве основных средств, но допустимо его использовать к части оприходованных ТМЦ, которые подвергнутся дополнительному комплектованию и дооснащению.
Еще в этой Рекомендации сказано: затраты на ликвидацию основного средства, не связанные с извлечением (получением) предполагаемых к продаже ценностей, списываются на расходы текущего периода как расход от выбытия основных средств, а материальные ценности от ликвидации основного средства признаются в составе оборотных активов. А по п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы" такие материалы, которые изначально предполагается задействовать для создания объекта ОС, в составе запасов не учитываются.
В ситуации неувязки действующих в 2021 году стандартов и с учетом п. 31 ПБУ 6/01, п.п. 79, 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств полагаем возможным доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета части единого объекта основных средств (по аналогии с ситуацией его частичной ликвидации) отразить в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся.
В этом случае в учете будут оформлены следующие записи (для упрощения не отражаем предъявленный при покупке необходимых комплектующих НДС и его вычет):
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Старый объект"
- списана первоначальная стоимость старого объекта основных средств (в части, приходящейся на частично ликвидируемый);
Дебет 02, субсчет "Старый объект" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана соответствующая сумма накопленной амортизации по старому объекту основных средств;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" и Кредит 70 (69, 60 и пр.)
- списана остаточная стоимость старого объекта основных средств и расходы на демонтаж;
Дебет 08, субсчет "Новый объект 1" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" и Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- включены в первоначальную стоимость рыночная стоимость оприходованных материалов и оборудования и затраты по приобретению необходимых комплектующих (с организацией забалансового учета в целях обеспечения сохранности имущества);
Дебет 01, субсчет "Новый объект 1" Кредит 08
- новый объект после комплектации и дооснащения включен в состав объектов основных средств.
Обратите внимание, что Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривает задействование счета 98 "Доходы будущих периодов", в частности, для учета стоимости активов, полученных организацией безвозмездно. На наш взгляд, получение активов при разборке объекта ОС, ранее приобретенного или созданного силами субъекта, не является их безвозмездным получением (не приравнено к нему). Поэтому в записях о разукомплектации с частичной ликвидацией и последующим принятием объектов ОС к учету счет 98 "Доходы будущих периодов" не используется.
НДС
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень причин, по которым ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, но не включает в себя рассматриваемый случай.
Тем не менее в довольно старых встреченных нами письмах чиновниками указывается, что списание недоамортизированного основного средства по причине его выбытия вследствие физического или морального износа влечет за собой необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС по данному основному средству (смотрите письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, а также письмо МНС РФ от 02.02.2000 N 03-4-09/46, изданное еще до применения НК РФ).
Арбитражной практикой это мнение не поддерживается.
Кроме того, в рассматриваемой ситуации новые объекты продолжают использоваться в облагаемой деятельности, их стоимость формируется по стоимости ранее принятого на учет объекта. Мы не нашли примеров практики со схожим предметом споров, но полагаем, что и в этом случае можно исходить из того, что п. 3 ст. 170 НК РФ прямо не упоминает эту ситуацию (постановление Седьмого ААС от 04.10.2019 N 07АП-8417/19).
Налог на прибыль
Нормы налогового законодательства, так же как и нормативные акты по бухгалтерскому учету, не определяют понятие и порядок разукрупнения объекта ОС, ранее правомерно принятого к учету в качестве амортизируемого имущества.
В одном единственном обнаруженном нами письме Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/102 предлагается внести корректировки в налоговый учет. Допустимость таких корректировок поддерживается судьями, например в ситуации, когда выделяемые объекты имеют иной срок полезного использования (смотрите решения АС г. Москвы от 22.10.2013 N А40-127428/2010 и от 28.03.2011 N А40-60257/09). Допускаем, что, поскольку нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено разукрупнение объекта ОС на несколько новых объектов, а также не установлен порядок установления срока полезного использования для полученных в результате разукрупнения объектов, безопаснее начисление амортизации производить таким образом, чтобы сумма амортизационных отчислений по объектам после рассматриваемых мероприятий не превышала сумму амортизационных отчислений, которые бы исчислялись по старому объекту ОС.
Что касается "нового" объекта (изготовленного при задействовании учтенных с учетом рыночной стоимости частей демонтированного имущества), то тут вкратце мы видим ситуацию несколько иначе и с разбивкой на этапы.
Первый этап. Частичная ликвидация
Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается внереализационными доходами. Размер дохода в виде стоимости полученных материалов или иного имущества определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 и п. 6 ст. 274 НК РФ) (смотрите такжеЭнциклопедию решений. Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества при списании (ликвидации) или ремонте ОС (в целях налогообложения прибыли).
"Расходной" частью будут расходы на демонтаж по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ и сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта. В отношении объекта, которой продолжает использоваться, недоначисленная амортизация подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (другие обоснованные расходы) при условии соответствия таких расходов п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также Энциклопедию решений. Расходы при списании (ликвидации) основных средств, НМА (в целях налогообложения прибыли).
Второй этап. Формирование первоначальной стоимости объекта основного средства - амортизируемого имущества
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Изменение стоимости ОС глава 25 НК РФ допускает в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Нормы главы 25 НК РФ прямо не регламентируют порядок определения первоначальной стоимости применительно к рассматриваемой ситуации.
Однако, учитывая по аналогии положения абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ, полагаем, что первоначальная стоимость объекта - результата демонтажа и комплектации - может определяться как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ, и дополнительных затрат в виде стоимости приобретенных необходимых дополнительных частей для этого. Так, в письме Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-07/5 чиновники прямо говорят, что при формировании нового объекта основных средств - сборно-разборной конструкции его первоначальную стоимость будет формировать в том числе стоимость используемых повторно частей, определяемая в установленном п. 2 ст. 254 НК РФ порядке (смотрите также п. 4 письма Минфина России от 20.01.2006 N 03-03-04/1/53) (Вопрос: На предприятии произошло самовозгорание двухзвеньевого транспортера (транспортное средство с прицепом). Имеется отказ в возбуждении уголовного дела по причине отсутствия виновных лиц. Транспортер был учтен как единый объект в составе основных средств. Первое звено транспортера полностью сгорело, исправное же и готовое к эксплуатации второе звено (прицеп) будет использоваться как самостоятельный объект основных средств. Каков порядок (налог на прибыль) определения первоначальной стоимости прицепа (имеется справка о его стоимости от завода-изготовителя) и срока полезного использования данного объекта ОС с точки зрения бухгалтерского и налогового учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2014 г.)).
Поскольку нам не встретилось иных официальных разъяснений и судебной практики по аналогичными ситуациям, высказанная точка зрения является нашей экспертной позицией; считаем, что при такой законодательной неурегулированности и неясности норм налогоплательщику целесообразно получить официальные разъяснения (ст.ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства;
- Энциклопедия решений. Случаи восстановления вычетов по НДС;
- Вопрос: Какими проводками провести разукрупнение на два основного средства, которое было принято к учету на счет 01 01.06.2016 и по которому не была начислена амортизация, так как данное основное средство находилось на консервации (на момент разукрупнения основное средство все еще находится на консервации)? Какова ситуация с точки зрения налога на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
- Вопрос: Планируется разделение одного оборудования на несколько компонентов. Оборудование было введено в эксплуатацию в 2007 году, 2 амортизационная группа. Стоимость компонентов - 200 000 руб. за каждый объект, компоненты предполагается использовать в деятельности предприятия, состояние - хорошее. Разделение оборудования обусловлено технологическим процессом. Оборудование, которое предполагается разделить, покупалось как бывшее в употреблении. В учетной политике закреплен линейный метод начисления амортизации. Каким образом рассчитываются амортизационные отчисления и определяются сроки полезного использования по полученным компонентам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
НДС
Организация сдает помещение в аренду. Как следует из договора, арендная плата состоит из постоянной и переменной частей.
Как сформулировать это условие в договоре аренды? Нужно ли начислять НДС на переменную часть (возмещение коммунальных услуг)? Можно ли принимать к вычету сумму НДС, предъявленную ресурсоснабжающими организациями?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае если арендная плата состоит из постоянной и переменной частей, в налоговую базу в целях исчисления НДС включаются обе составляющие арендной платы. Соответственно арендатору выставляется счет-фактура на всю сумму арендной платы (включающую постоянную и переменную части).
Арендодатель вправе применить налоговые вычеты в отношении сумм НДС, предъявленных ему ресурсоснабжающими организациями при приобретении коммунальных услуг, включенных в арендную плату (в составе переменной величины).
Обоснование вывода:
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (ст. 606, п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Согласно п.п. 2, 3 ст. 614 ГК РФ стороны договора аренды могут предусмотреть как твердый размер арендной платы, так и порядок ее расчета, в соответствии с которым размер арендной платы в течение срока аренды может меняться (смотрите также п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).
Следовательно, арендная плата может быть установлена в виде твердой (постоянной) и переменной частей, определяемых расчетным путем. В частности, формировать переменную часть арендной платы может стоимость коммунальных услуг, потребляемых арендатором (субарендатором). При этом вся сумма арендной платы (как постоянная, так и переменная части) является оплатой услуг арендодателя по предоставлению имущества в аренду (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КГ-А40/248-10 по делу N А40-18035/09-155-147, от 01.09.2009 N КА-А40/8581-09).
Таким образом, закон допускает различные варианты оформления отношений между арендодателем и арендатором, связанных с возмещением арендодателю стоимости потребленных арендатором (субарендатором) коммунальных ресурсов в ситуации, когда договоры с ресурсоснабжающими организациями заключает арендодатель.
На практике существует несколько способов обеспечения арендатора коммунальными услугами, например:
- арендатор самостоятельно заключает договоры на коммунальные услуги с поставщиками услуг;
- арендатор заключает с арендодателем агентский договор, чтобы последний выступал его представителем перед поставщиками коммунальных услуг;
- арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг в составе арендной платы (арендная плата состоит из постоянной и переменной части);
- арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг отдельным платежом (по отдельному счету).
Из текста вопроса полагаем, что здесь подходит такой вариант формулировки договора: "арендная плата состоит из двух частей: постоянная величина - стоимость аренды имущества; переменная величина - складывается из стоимости коммунальных услуг, потребляемой арендатором электроэнергии, услуг телефонной связи".
Правомерность такой формулировки подтверждается, например, постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.01.2019 N 03АП-6320/18, постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2014 N 19АП-5818/14.
Операция по предоставлению арендодателем в аренду на территории РФ помещений российским лицам облагается НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 149 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором (ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154НК РФ, п. 1 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Соответственно, арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), в котором, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, указывает единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величины (заполняя в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин). Такой подход подтверждается письмом Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175, а также арбитражной практикой (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 N А33-13683/2007-Ф02-3147/2008, Девятого ААС от 26.09.2012 N 09АП-25648/12).
Для обоснования суммы переменной части арендной платы арендодатель обычно передает арендатору документы, подтверждающие расчет (справку-расчет, акт о потребленных коммунальных услугах и т.п.), а также копии первичных учетных документов поставщиков коммунальных услуг (счета, счета-фактуры, УПД или иные документы).
При этом арендодатель будет иметь право на применение вычета суммы НДС, предъявленной ему ресурсоснабжающими организациями, при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (смотрите также разъяснения, приведенные в письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Постоянная и переменная части арендной платы;
- Энциклопедия решений. Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений?;
- Примерная форма договора аренды недвижимого имущества (арендная плата состоит из постоянной и переменной частей) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, заключила договор с кафедральным собором. Благотворитель в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ с целью осуществления благотворительной деятельности в сфере духовного развития личности оказывает благополучателю благотворительную помощь в проведении строительных, монтажных, ремонтно-восстановительных работ и приобретении материалов для храма. Перечислены благотворительные пожертвования (денежные средства) социально ориентированным НКО, включенным в Реестр.
Можно ли расходы по вышеперечисленным работам включать во внереализационные расходы? Если можно, то какими документами обосновать и подтвердить данные расходы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Стоимость выполненных строительно-монтажных и ремонтно-восстановительных работ, выполняемых на безвозмездной основе в рамках благотворительной деятельности для религиозной организации, не уменьшает налогооблагаемую базу организации.
При этом организация может учесть в целях налогообложения стоимость переданных религиозной организации строительных материалов с учетом ограничений, установленных последним абзацем пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Организация также может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму денежных средств (в пределах установленной нормы), перечисленных некоммерческой организации, включенной в один из реестров, упомянутых в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Обоснование позиции:
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), установлен в ст. 265 НК РФ и является открытым. Это значит, что в составе внереализационных расходов можно учесть те затраты, которые прямо не поименованы в НК РФ. Исключением являются не учитываемые при налогообложении расходы, которые перечислены в ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее - Закон N 172-ФЗ)) не учитываются при налогообложении расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ (в частности, на осуществление благотворительной деятельности,- пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ), за исключением целевых отчислений, произведенных в соответствии с пп.пп. 19.5 и 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ*(1).
Законом N 172-ФЗ п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен пп. 19.6, согласно которому с 01.01.2020 (письмо Минфина России от 27.08.2020 N 03-03-07/75341) к внереализационным расходам относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям (НКО):
1) социально ориентированным НКО, включенным в реестр социально ориентированных НКО (Реестр 1), которые с 2017 года являются:
- получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом - оператором президентских грантов по развитию гражданского общества);
- получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти;
- получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг;
2) централизованным религиозным организациям:
- религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций;
- социально ориентированным НКО, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
3) иным НКО, включенным в реестр НКО (Реестр 2), в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.
Расходы, предусмотренные пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (последний абзац пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
1. Из вопроса следует, что организация в рамках благотворительной деятельности оказывает помощь религиозной организации. Помощь выражается в виде безвозмездного выполнения для религиозной организации строительно-монтажных и ремонтно-восстановительных работ, а также в передаче строительных материалов.
Дословное прочтение пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ указывает на то, что на основании данной нормы в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного поименованным в ней НКО. Расходы в виде стоимости выполненных работ, оказанных услуг, а также переданных имущественных прав в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ не поименованы.
Для целей налогообложения под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии со ст. 128ГК РФ.
При этом для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п. 2 ст. 38 НК РФ).
В свою очередь, согласно ст. 128 ГК РФ к имуществу относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права). Результаты работ и оказание услуг выделены ст. 128 ГК РФ в качестве самостоятельных объектов гражданских прав.
Следовательно, для целей НК РФ к имуществу относятся движимые и недвижимые вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги (ст. 130 ГК РФ), а также безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги.
То обстоятельство, что результаты работ и оказание услуг не относятся к имуществу, в том числе в целях НК РФ, находит подтверждение и в судебной практике (определение ВС РФ от 28.06.2018 N ДПЛ18-213, постановления Шестнадцатого ААС от 25.12.2019 N 16АП-2701/19, Девятого ААС от 28.08.2017 N 09АП-31642/17, Тринадцатого ААС от 23.12.2014 N 13АП-24259/14, Восемнадцатого ААС от 24.05.2011 N 18АП-4178/11). Примеров обратного подхода мы не обнаружили.
Таким образом, полагаем, что стоимость строительно-монтажных и ремонтно-восстановительных работ, выполненных на безвозмездной основе в рамках благотворительной деятельности для религиозной организации (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ), не уменьшают налогооблагаемую базу организации на основании п. 34 ст. 270 НК РФ, так как положения пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ к таким расходам не применяются.
При этом организация может учесть затраты в виде стоимости строительных материалов, безвозмездно переданных религиозной организации, при условии, что упомянутый в вопросе собор относится к религиозным организациям, поименованным в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ (является централизованной религиозной организацией либо входит в структуру централизованной религиозной организации) (письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327)*(2).
По нашему мнению, организации целесообразно запросить у религиозной организации какой-нибудь документ (письмо, выписку), подтверждающий ее структурную подчиненность, например, Русской православной церкви.
Заметим, что пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ не требует включения религиозных организаций и учрежденных такими религиозными организациями социально ориентированных НКО в какой-нибудь реестр (письмо Минфина России от 25.08.2020 N 03-03-05/74537).
Датой осуществления расходов, указанных в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, является дата передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмаМинфина России от 28.09.2020 N 01-02-04/03-84461, от 25.08.2020 N 03-03-05/74537).
НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 18.09.2020 N 03-03-06/2/82006).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации документами, подтверждающими расходы в виде стоимости строительных материалов, переданных собору в рамках благотворительной деятельности, могут быть:
- договор о безвозмездной передаче (договор дарения, договор пожертвования);
- документы, подтверждающие передачу материалов, отвечающие требованиям ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (например, накладные, УПД, акты приемки-передачи);
- документы, подтверждающие приобретение этих материалов, полученные от поставщиков (накладные, УПД, платежные поручения, кассовые чеки, авансовые отчеты и пр., в зависимости от того, как приобретались материалы).
2. Если в рассматриваемой ситуации организация в рамках благотворительной деятельности перечисляет денежные средства НКО, включенной в Реестр 1 или Реестр 2, то организация вправе учесть сумму (нормируемую) передаваемых денежных средств при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327, от 25.08.2020 N 03-03-05/74537).
Документальным подтверждением данных расходов могут быть:
- договор пожертвования (ст. 582, п. 2 ст. 574 ГК РФ);
- платежное поручение, в котором в поле "Назначение платежа" необходимо указать: "Благотворительная помощь в соответствии с договором.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Учет и документальное оформление благотворительных пожертвований (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.);
- Вопрос: Коммерческая организация периодически перечисляет денежные средства в качестве благотворительной помощи юридическим и физическим лицам. Каков порядок налогового учета и документального оформления благотворительной помощи? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2013 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: