Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 октября 2013 года

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июля 2013 г. N 03-02-07/1/28325
Приостановление операций по счетам: о взаимодействии налогового органа и банка.
В силу НК РФ решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам (о его отмене) направляются налоговым органом в банк только в электронной форме.
Порядок направления в банк поручения, решения налогового органа, а также представления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде утвержден ЦБ РФ.
Этим порядком предусмотрено, что поручения и решения налогового органа направляют в электронном виде через Банк России в те банки (филиалы), которые заключили с ЦБ РФ (в лице его территориального учреждения) специальное соглашение.
Вместе с тем банки (филиалы) вправе прекратить (временно приостановить) обмен сообщениями в электронном виде.
По мнению Минфина России, если банком заключено вышеназванное соглашение с ЦБ РФ и действие его не приостановлено, то указанные решения должны направляться налоговым органом в банк в электронной форме.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению. Его неисполнение влечет ответственность.
При этом НК РФ не предусмотрен возврат банком налоговому органу таких решений, даже если они получены на бумажном носителе.
Приостановление операций действует с момента получения банком соответствующего решения налогового органа и до поступления решения о его отмене.
Если налоговый орган не может направить в банк решение о приостановлении (о его отмене) операций по счетам налогоплательщика в электронной форме, оно представляется на бумажном носителе в соответствии с порядком, утвержденным ФНС России.
Если решение направляется в банк заказным почтовым отправлением, то момент его получения банком - дата и время, указанные в уведомлении о вручении. В отношении решения, врученного под расписку представителю банка, - это дата и время, стоящие в отметке о его принятии.
Как отмечает Минфин России, действующим правовым регулированием не предусмотрено, что банк направляет в налоговый орган сообщение об исполнении решения о приостановлении (о его отмене), поступившего на бумажном носителе.

<Письмо> Минфина России от 02.10.2013 N 07-02-05/40858

Минфином России даны рекомендации по проведению аудита в части соблюдения требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) "преступных" доходов и финансированию терроризма

В письме приведен подробный перечень операций, подлежащих обязательному контролю, сведения о которых должны направляться в контролирующий орган (в том числе перечень операций с наличными денежными средствами, объем которых равен или превышает 600 тыс. рублей), сообщено о действиях аудитора по проверке соблюдения клиентами требований об идентификации клиентов, организации внутреннего контроля, фиксирования и хранения информации.

В приложении к письму приведен перечень нормативных актов в области противодействия легализации "преступных" доходов и финансированию терроризма по состоянию на 1 июня 2013 года.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

07.10.2013 Непредставление документов налогоплательщиком может быть вызвано разными причинами

Он вправе их восстановить в ходе проверки, а также представить в возражениях

По словам инспекторов, общество «Стройстандарт» не позаботилось о подтверждении расходов и вычетов НДС документами, поэтому и привлечено к ответственности. При этом не опровергается, что компания реально была зарегистрирована, и выполняла все операции.

Как выяснилось, в налоговом органе применили расчетный метод определения обязательств (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ), проигнорировав акты и договоры, представленные в возражениях и апелляционной жалобе. Как утверждал налогоплательщик, он просто не совладал с объемом запрошенных документов, и не смог «уложиться» в 10-дневный срок.

Невозможно оценить основания непредставления их, не выяснив истинные причины, заметили в кассации. Судом была дана ссылка на позицию КС РФ  (Определение КС РФ от 05.07.2005 г. № 301-О). Часть актов была восстановлена в ходе проверки, а часть была представлена в возражениях и жалобе. В итоге, у налоговиков была целостная картина правомерности получения вычетов и признания расходов. Жалоба чиновников отклонена.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.09.2013 г. № Ф03-4224/2013

Источник: Российский налоговый портал

07.10.2013 Неявка гендиректора еще не повод проводить выемку документов

Такая мера контроля направлена на противодействие сокрытию документов

Общество «Компьютер Мастер» обратилось в арбитраж с заявлением к  ИФНС 1 по г. Москве с целью признать незаконным постановление о проведении выемки документов. Представители налогоплательщика пояснили, что и не пытались скрыть документы от проверяющих и оснований для «принудиловки» у них не было.

Суды проверяли реальное наличие оснований (п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 НК РФ) к таким мерам. Представленное постановление о проведении выемки не содержало свидетельств того, что в организации пытались скрыть или уничтожить документы. Кроме того, они были выданы инспекторам добровольно, что не опровергнуто в ходе рассмотрения дела.

Неявка генерального директора к налоговикам не может быть самостоятельным основанием для проведения выемки. Особенно это актуально тогда, когда руководитель компании уведомления о явке в инспекцию и не видел. Об этом он также заявил в кассации. Требования о признании незаконным проведения выемки в указанной ситуации были удовлетворены.

Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2013 г. № А40-150985/12-140-1096

Источник: Российский налоговый портал

07.10.2013 Заплатил, но деньги в бюджет не пришли: кто виноват?

Снова речь зашла о добросовестности налогоплательщика

Общество  «Руссо Транс», уплатившее НДС в порядке главы 21 НК РФ обратилось в инспекцию, чтобы та признала уплату налога, после чего получило отказ. Как заметили арбитры, деньги реально списаны с расчетного счета компании, но не поступили в бюджет. Раньше таких ситуаций не складывалось, пояснили представители налогоплательщика.

Платежное поручение было направлено в банк до отзыва у него лицензии. В инспекции не смогли убедительно обосновать то, что плательщик знал о проблемах банка и действовал недобросовестно, лишь бы признать исполненной уплату налога (ст. 45 НК РФ).

На счетах банка просто-напросто не хватило средств для перевода денег в бюджет. Требования организации удовлетворены.

Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2013 г. № А40-27298/12-107-124

Источник: Российский налоговый портал

07.10.2013 Прощение банком процентов по кредиту является выгодой налогоплательщика

Конституционный суд РФ опроверг мнение о неконституционности этих положений

На заявление гражданина о нарушении его конституционных прав положениями главы 23 НК РФ в части уплаты налога с материальной выгоды по процентам займа и кредита (ст. 210 и 212 НК РФ), КС РФ опроверг его доводы. Как выяснилось, банк кредитор освободил заемщика от уплаты процентов. Как отметила коллегия судей, законодатель управомочен определять правила взимания НДФЛ, в том числе и определять все необходимые элементы налога.

Материальной выгодой признается   превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Данные положения, по мнению КС РФ, не являются неопределенными, и уж тем более не могут нарушать права налогоплательщика. Судьи отказали заявителю в принятии его жалобы к производству.

Определение Конституционного суда РФ от 16.07.2013 г. № 1178-О

Источник: Российский налоговый портал

08.10.2013 Почему капитальные вложения арендатора могут быть расценены как доход арендодателя?

Помешает ли незарегистрированное право собственности на помещения их признать, решит ВАС РФ

Как заметили представители инспекции, проведение отделки и ремонта торговых помещений, на которые не оформлено право собственности, произведено в интересах арендодателя общества  «ИКЕА МОС (Торговля и Недвижимость)», что должно быть квалифицировано как безвозмездное выполнение работ и получение компанией дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ). Соглашения об использовании коммерческой недвижимости, как они поименованы сторонами, как таковые не являлись арендными, до ввода объектов в эксплуатацию.

Суды также единогласно заметили, что расценивать эти затраты в качестве не учитываемых в доходах «ИКЕА МОС» капитальных вложений арендатора (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) просто нельзя. Налогоплательщик пояснил, что данные работы (отделка стен, пола, установка электромагнитного оборудования) это обычная практика, обусловленная необходимостью поддержания помещений в исправном состоянии, отделка «под клиента» своими силами арендатора.

Материалы дела подтвердили, что объекты сданы пользователю «пустыми». Мешает ли отсутствие регистрации права собственности отнести затраты на капитальные вложения? Отсутствие единообразия практики отметил ВАС, при передаче дела в Президиум. заседание Президиума ВАС состоится сегодня.

Определение ВАС РФ от 09.07.2013 г. № ВАС-3589/13

Источник: Российский налоговый портал

08.10.2013 Профессиональные вычеты должны соотноситься с периодом получения доходов

Так это или нет, расскажет Президиум ВАС

Налоговики выступили против признания профессиональных вычетов ИП в размере 1,9 млн руб. ( ст. 221 НК РФ), так как им нарушен принцип соотношения доходов и расходов ( ст. 52 и 54 НК РФ).

Арбитры заметили, что указанные расходы на покупку гаражей произведены с 2002 по 2010 год, тогда как расходы в виде 520 тыс. руб. относятся лишь к 2009 и 2010 году. Апелляция и кассация посчитала по-другому и соотнесла эти величины единовременно.

Как видно из материалов дела, предприниматель представлял верный расчет, который судьями принят не был. Это стало основанием для обращения инспекции в ВАС с просьбой пересмотреть дело. О том, как соотнести доходы и расходы, станет ясно сегодня, после заседания Президиума ВАС.

Определение ВАС РФ от 10.07.2013 г. № ВАС-3920/13

Источник: Российский налоговый портал

09.10.2013 Взаимозависимость с иностранным партнером может повлиять на расчет процентов по займам

Условия для тонкой капитализации проверены судьями

Общество «РОЛЬФ Эстейт Санкт-Петербург» по итогам проверки привлечено к ответственности по ст. 122 НК РФ. Проведен анализ отношений компании с обществом «С.Петров» (заимодавец), и выяснилось неверное определение процентов по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Как отметили проверяющие, начисленные проценты должны были быть поделены на коэффициент капитализации (что не привело бы к образованию убытков). В период действия заемных обязательств, размер задолженности (1 млрд руб.) более чем в три раза превышал разницу между активами и обязательствами «РОЛЬФ Эстейт Санкт-Петербург».

Данный факт подкреплялся тем, что стороны договора займа имели «одни корни» за границей. Проверка выявила, что и заемщик, и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, так как учреждены  кипрской компанией «Панабел Лимитед». Суды согласились с тем, что методика расчетов выбрана налогоплательщиком не верно, и оставили в силе решение налогового органа.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2013 г. № А56-67691/2012

Источник: Российский налоговый портал

09.10.2013 Счета-фактуры с факсимильным изображением подписи не будут приняты инспекцией

У налогоплательщика есть право их исправить

Обществу «УАЗ-Металлургия» налоговиками отказано в вычете НДС. Одним из аргументов «против» льготы было наличие на счетах-фактурах факсимильного изображения подписи продавца, что противоречит ст. 169 НК РФ.

Представители налогоплательщика пояснили, что «факсимиле» действительно было на документах, что было исправлено в дальнейшем. Счета-фактуры были заменены на надлежащие. Из материалов дела видно, что инспекцией не инициировалось проведение почерковедческой экспертизы в ходе проведения проверки.

Поскольку факсимильного отображения подписи на «новых» счетах-фактурах силами чиновников не установлено, кассация отказала налоговому органу в удовлетворении его требований за отсутствием оснований.

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.2013 г. № А72-7108/2012

Источник: Российский налоговый портал

09.10.2013 Истребование инспекцией документов за рамками проверки незаконно

В акте налоговики закрепляют ее начало и окончание

ИП был привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление документов. Как объяснили чиновники, предпринимателем проигнорирован законный запрос, поступивший к налогоплательщику в порядке ст. 93 НК РФ.

Из пояснений ИП следовало, что он позаботился о том, чтобы предупредить инспекторов об утрате документов из-за аварии отопительной системы помещения, где они хранились. Судьи заметили, что срок предоставления документов, отведенный налогоплательщику, выходил за рамки выездной проверки.

Исходя из требования, инспекторы ждали их восстановления до 30 августа 2011 года, тогда как проверка окончена 23 августа (дата определена актом по ее итогам). В кассации пояснили, что истребование документов за рамками контрольных мероприятий запрещает ст. 93 НК РФ. Взыскание 62 тыс. руб. штрафа было признано неправомерным.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2013 г. № А82-1776/2012

Источник: Российский налоговый портал

09.10.2013 Поступившая от судебных приставов выручка от продажи недвижимости лишила компанию права на УСН

Налогоплательщик не смог опровергнуть получение дохода

По словам представителей общества «Тыва-Турист», реализованное судебным приставом недвижимое имущество в рамках исполнительного производства не принесло ему экономической выгоды по смыслу ст. 41 НК РФ. Компания утратила право на УСН в связи с превышением предельно возможного лимита доходов ( на 2008 год он составлял 37 млн руб.)  и ей начислены налоги по общей налоговой системе.

Налогоплательщик сослался на то, что торги и договор купли-продажи  в дальнейшем признаны незаконными, а он получил «простую компенсацию» за неправомерные действия службы судебных приставов в сумме 57 млн руб. В инспекции, напротив, заявили о том, что средства реально поступили в кассу общества, оснований для освобождения от признания доходов (ст. 251 и п. 3 ст. 39 НК РФ) не было.

Судьи заметили, что здание гостиницы реализовано судебным приставом, однако это не дает право налогоплательщику не учитывать поступившие к нему средства в качестве дохода. Утрата права на спецрежим подтвердилась, и арбитры отклонили требования организации.  

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2013 г. № А69-2118/2012

Источник: Российский налоговый портал

10.10.2013 Продления лицензии на продажу алкоголя без наличия складских (торговых) помещений не ждите

К этому прибавляется наличие ККТ, пояснили в ФАС Центрального округа

Общество «Грета» не согласно с тем, что Комитет Тульской области по предпринимательству и потребительскому рынку необоснованно лишил его права на продление лицензии по розничной продаже алкоголя из-за отсутствия торговых помещений. Были ли для этого основания, решали суды.

Как пояснили арбитры, заявитель обратился в комитет неподготовленным, без соблюдения всех необходимых требований ФЗ от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (пп. 6 п. 9 ст. 19).

Из пояснений чиновников следовало, что отказ был мотивирован отсутствием права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на складские или торговые помещения площадью не менее 50 кв.м. Общество представило договор аренды, который не прошел регистрацию. В кассации пояснили, что для всех организаций действуют одинаковые правила и условия для получения (продления) лицензии. Требования компании отклонены.

Постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2013 г. № А68-9369/2012

Источник: Российский налоговый портал

10.10.2013 Сам факт регистрации в качестве ИП обязывает платить страховые взносы

То, что пенсионер деятельности не вел, не влияет на его статус плательщика взносов

ИП пенсионер по возрасту ссылается на необоснованность требований ПФР об уплате страховых взносов. Исходя из заявления предпринимателя видно, что решение нарушает ст. 2, 7 ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», он не вел предпринимательской деятельности и не получал дохода, в связи с чем не должен платить взносы.

300 тыс. руб. морального вреда плательщик попросил взыскать с чиновников. Представители фонда пояснили, что ИП зарегистрирован в качестве страхователя. На основании п. 2 ч. 1 ст. 5ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС» предприниматель должен платить взносы вне зависимости от того, получает он доход от предпринимательской деятельности или нет.

Как пояснил Конституционный суд РФ в определении от 12.04.2005 г. № 164-О, принятие решения о регистрации физического лица в качестве ИП влечет не только права, но и обязанности перед государством. Заявитель должен это понимать и брать на себя все возможные риски. Жалоба пенсионера оставлена без удовлетворения.

Постановление ФАС Уральского округа от 25.09.2013 г. № Ф09-10285/13

Источник: Российский налоговый портал

10.10.2013 Учреждение, сдающее имущество в аренду от имени государства, обязано уплатить НДС

Собственник непосредственно не участвовал в арендных отношениях

По итогам проверки государственного научного учреждения «Всероссийский научно-исследовательский институт охотничьего хозяйства и звероводства имени проф. Б.М. Житкова» налогоплательщику была вменена неуплата 3 млн руб. НДС в бюджет от сдачи имущества в аренду.

Пройдя три судебные инстанции, учреждение утверждало о том, что налог должен уплатить арендатор (п. 3 ст. 161 НК РФ) как налоговый агент. Как установили арбитры, арендодателем фигурировал сам налогоплательщик (с согласия собственника), который владеет имуществом на праве оперативного управления.

Так как оно не закреплено за собственником, то по смыслу ст. 161,146,154 НК РФ именно заявитель должен платить налог. Участие Росимущества (собственника), как стороны сделки, опровергнуто материалами дела. ВАС также отказал в передаче дела в Президиум.

Определение ВАС РФ от 26.09.2013 г. № ВАС-13130/13

Источник: Российский налоговый портал

10.10.2013 Никто не запрещает подать документы на регистрацию компании через представителя

В доверенности надо прописать соответствующие полномочия

Вправе ли представитель уплатить государственную пошлину за регистрацию юридического лица вместо учредителя? В инспекции физическому лицу, представившему доверенность вместе с квитанцией об оплате госпошлины, отказано в принятии документов. Решение мотивировано неуплатой пошлины.

В суде заявитель подтвердил, что все условия для регистрации и требования НК РФ он выполнил, поскольку вправе действовать через представителя (п.1 ст.26 НК РФ). Деньги были переданы представителю вместе с доверенностью, в которой были прописаны все необходимые полномочия.

Судебные инстанции подтвердили правоту будущего руководителя компании и его представителя. Жалоба налогового органа отклонена.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2013 г. № А70-12871/2012

Источник: Российский налоговый портал

11.10.2013 По земельным участкам, находящимся в частной собственности, нет оснований не платить земельный налог

Все инстанции поддержали налоговиков

Общество «Волгоградский завод радиотехнического оборудования» упорно отстаивало право не платить земельный налог по двум участкам, якобы изначально принадлежащим Федеральному агентству по управлению федеральным имуществом и использующимся в нуждах обороны.

Как показал анализ дела, недвижимость находилась под категорией земель «земли населенных пунктов», изначально налогоплательщик имел свидетельство о праве собственности на объекты.

Коллегия ВАС не усмотрела оснований для передачи дела в Президиум, поскольку заявитель не входил в перечень стратегических организаций и предприятий (Распоряжение Правительства РФ от 20.08.2009 г. № 1226-р).

Определение ВАС РФ от 26.09.2013 г. № ВАС-13759/13

Источник: Российский налоговый портал

11.10.2013 Убыток по обслуживающим производствам дополнительно обосновывать не нужно

Если ошибок и неточностей в декларации нет

Правомерно ли налоговый орган поинтересовался деталями отражения убытка по расходам на обслуживающие производства (подсобных хозяйств), если ошибок в декларации по налогу на прибыль не выявлено? По мнению общества «Сарапульский электрогенераторный завод», документы запрошены в нарушение ст. 88 НК РФ. Компанией соблюден порядок признания убытков, установленный ст. 275.1 НК РФ, представлены расчеты налоговой базы.

Как пояснили налоговики, филиал общества «Озон» неправомерно уменьшил налог за 2011 год на 5 млн руб. Судебная проверка показала, что расходы на обслуживающие производства не завышены ( они были сопоставимы с деятельностью аналогичных самостоятельных хозяйств), ошибок и неточностей в «уточненке» не обнаружено, а подтверждение убытка не является налоговой льготой (ст. 56 НК РФ).

Все эти факты свидетельствовали в пользу налогоплательщика и делали неправомерным истребование дополнительных документов. Требования общества были удовлетворены.  

Постановление ФАС Уральского округа от 20.09.2013 г. № Ф09-8570/13

Источник: Российский налоговый портал

11.10.2013 При личном обращении конкурсного управляющего за сведениями о недвижимости должника нотариально заверять подпись не нужно

У него есть законное право знать о составе активов компании

Конкурсный управляющий должника общества «Торговый дом Вега» направил в установленном порядке запрос  в Управление Росреестра за сведениями из ЕГРП о принадлежащем компании недвижимом имуществе. Впоследствии получив отказ, управляющий обратился в суд. По его словам и представленным документам, к запросу приложены решение суда о признании организации банкротом, копия паспорта с печатью должника.

Как следовало из ответа чиновников, «не хватило» нотариального удостоверения подписи управляющего. Анализ ФЗ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», Порядка предоставления сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного приказом Минэкономразвития РФ от 14.05.2010 г. № 180 показал незаконность требования.

Конкурсный управляющий вправе запрашивать информацию об имуществе должника. Чиновники Минэкономики признают, что в случае личного обращения заинтересованного лица заверять его подпись нет необходимости. Отказ Росреестра признан незаконным.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2013 г. № А31-5868/2012

Источник: Российский налоговый портал

11.10.2013 Для применения ЕНВД не важно, являются ли потребители бытовых услуг стороной договоров

ГК РФ позволяет заключать соглашения в пользу третьих лиц

По итогам контрольных мероприятий предприятию «Коммунальное хозяйство» было вменено неправомерное применение ЕНВД. А все из-за того, что услуги общественных бань были оказаны по договору возмездного оказания услуг, заключенному с образовательным учреждением «Шушенский детский дом № 1».

Являются ли такие услуги бытовыми? Анализ главы 26.3 НК РФ и «Общероссийского классификатора услуг населению» ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163 показал, что да. Проверяющих смутил тот факт, что круг лиц по договорам толком не определен, да и оплата услуг поступала со стороны самого учреждения, безналичным путем. В кассации «отмели» подозрения и заметили, что договор в пользу третьего лица никто не отменял (ст. 430 ГК РФ).

Участие самих воспитанников в договорных отношениях признано судьями не обязательным. Данный вывод в полной мере согласуется с позицией ВАС РФ, выраженной в Информационном письме от 05.03.2013 г. № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации». Жалоба налоговой службы отклонена.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2013 г. № А33-17170/2012

Источник: Российский налоговый портал

11.10.2013 Для применения ЕНВД не важно, являются ли потребители бытовых услуг стороной договоров

ГК РФ позволяет заключать соглашения в пользу третьих лиц

По итогам контрольных мероприятий предприятию «Коммунальное хозяйство» было вменено неправомерное применение ЕНВД. А все из-за того, что услуги общественных бань были оказаны по договору возмездного оказания услуг, заключенному с образовательным учреждением «Шушенский детский дом № 1».

Являются ли такие услуги бытовыми? Анализ главы 26.3 НК РФ и «Общероссийского классификатора услуг населению» ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163 показал, что да. Проверяющих смутил тот факт, что круг лиц по договорам толком не определен, да и оплата услуг поступала со стороны самого учреждения, безналичным путем. В кассации «отмели» подозрения и заметили, что договор в пользу третьего лица никто не отменял (ст. 430 ГК РФ).

Участие самих воспитанников в договорных отношениях признано судьями не обязательным. Данный вывод в полной мере согласуется с позицией ВАС РФ, выраженной в Информационном письме от 05.03.2013 г. № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации». Жалоба налоговой службы отклонена.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2013 г. № А33-17170/2012

Источник: Российский налоговый портал

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

07.10.2013 Установлен порядок направления налогоплательщику документов

Если адресат обязан представлять декларацию в электронной форме, то документы будут передаваться ему по ТКС

Как объяснило УФНС по Саратовской области, с 24 августа 2013 года был установлен общий порядок направления налогоплательщику документов, которые налоговый орган использует при осуществлении своих полномочий (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Новый порядок не будет затрагивать прямо предусмотренные отдельными статьями Налогового кодекса РФ правила передачи документов, например, правила вручения решения о привлечении к ответственности (п. 9 ст. 101 НК РФ), справки о выездной проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Документы будут передаваться налогоплательщику или его представителю одним из следующих способов:

– под расписку;

– по почте заказным письмом (документ считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки письма);

– по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Управление обратило внимание на следующее: если компания обязана представлять декларацию (расчет) в электронной форме, то документы будут передаваться ему по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Источник: Российский налоговый портал

07.10.13 Минфин уточняет порядок уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов для ИП

ИП, вправе уменьшать сумму ЕНВД за квартал на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 31 марта за I квартал, до 30 июня за 11 квартал, до 30 сентября за III квартал, до 31 декабря за IV квартал.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/38636 от 18.09.2013.

Ведомство поясняет, что сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Кроме того, не предусмотрен перенос на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

07.10.13 ИП на ПСН, изготавливающий изделия из металла для населения, вправе не применять ККТ

ИП, применяющие патентную систему налогообложения и оказывающие платные бытовые услуги по заказам населения по изготовлению изделий из металла на основе договоров бытового подряда, могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи ими соответствующих БСО.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-12/38688 от 18.09.2013.

В случае оказания платных услуг по изготовлению изделий из металла организациям наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт могут осуществляться ИП, применяющим ПСН, без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)), содержащего реквизиты, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

08.10.2013 Букмекеров обязали пробивать кассовые чеки при приеме ставок

Деятельность по организации проведения азартных игр определена как деятельность по заключению с участниками соглашений о выигрыше

УФНС по г. Москве объяснило, что букмекеры обязаны пробивать кассовые чеки при приеме ставок. Напомним, что порядок применения ККТ организаторами азартных игр разъяснен Министерством финансов Российской Федерации в письме от 12.09.2013 г. № 03-01-15/37750.

Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» были внесены изменения в НК РФ, которыми из определения понятия «игорный бизнес» исключены положения о том, что соответствующая деятельность не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Вместе с тем указанное понятие используется для целей налогообложения налогом на игорный бизнес.

Таким образом, организаторы азартных игр обязаны осуществлять денежные расчеты с применением контрольно-кассовой техники при оказании услуг по организации и проведению азартных игр с 21 января 2014 г., то есть с даты вступления в силу изменений в Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ.

Источник: Российский налоговый портал

08.10.2013 Минфин рассказал о порядке уменьшения ЕНВД на сумму фиксированного платежа для предпринимателей

Распределение поквартально суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено

Сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Основание – п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Как объяснил Минфин России, распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Не предусмотрен также перенос на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе уменьшать ЕНВД для за I квартал на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 31 марта.

Письмо Минфина России от 25.09.2013 г. № 03-11-11/39673

Источник: Российский налоговый портал

08.10.2013 К законопроекту о соцпредпринимательстве необходимо внимательно отнестись

К этому призвал Дмитрий Медведев

Глава Правительства Дмитрий Медведев призвал внимательно отнестись к разработке законопроекта о социальном предпринимательстве. Об этом он сообщил на встрече с предпринимателями в социальной сфере, пишет РБК.

«Если мы идем на создание специального закона о такого рода предпринимательской деятельности, он должен быть очень хорошо проработан. В противном случае он и вам пользы не принесет, и будет очень трудно убедить государство многоликое, например Минфин тот же самый, в том, что этот закон имеет право на жизнь, потому что будут говорить, что под личиной социального предпринимательства будут выступать различные жулики, которые будут уходить от уплаты налогов, и будут проблемы», - отметил премьер-министр.

Директор фонда «Наше будущее» Наталия Зверева обратилась к Медведеву с просьбой о необходимости введения определения социального предпринимательства на законодательном уровне.

«Мы подготовили законопроект и надеемся, что будет его поддержка. Параллельно мы работаем над инициативами, связанными с внесением поправок в некоторые законодательные акты. Например, сейчас в Совете Федерации в закон об основах социального обслуживания вносится новый термин о социальном предпринимательстве», - заявила она.

При этом заместитель председателя правления банка «Уралсиб» Илья Филатов утверждает, что очень важно дать четкое определение социальному предпринимательству, со всех сторон рассмотреть это определение, чтобы исключить мошенничество. «Но создание такого закона - очень сильный и большой толчок внимания к этому сектору экономики», - считает он. 

Источник: Российский налоговый портал

08.10.2013 В Госдуму внесен законопроект об уплате НДФЛ по месту жительства

Сейчас налог уплачивается компаниями, в которых работают граждане

В Государственную думу внесен проект закона, который изменяет схему уплаты НДФЛ. Документом предлагается производить отчисления по месту жительства россиян, а не по месту регистрации компании, в которой они работают, пишет газета «Известия».

В данный момент подоходный налог уплачивается фирмой, в которой работают граждане, соответственно, все отчисления идут в бюджет региона, где зарегистрирована организация.

В законопроекте отмечается, что в связи с зачислением НДФЛ по месту работы, а не по месту жительства россиян, многие местные бюджеты несут существенные потери. Из-за этого они недополучают денежные средства для развития инфраструктуры. Стоит отметить, что основную часть социально значимых бюджетных услуг граждане, которые работают в других муниципальных образованиях, получают по месту своего жительства, говорится в документе. 

Источник: Российский налоговый портал

08.10.13 Расходы ИП на оплату проезда и наем жилого помещения включаются в профессиональный вычет

Расходы, понесенные ИП по оплате проезда и найму жилого помещения в связи с осуществлением предпринимательской деятельности могут быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов при определении базы по НДФЛ.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-04-05/37643 от 12.09.2013.

При этом данный учет возможен в случаях, когда такие расходы понесены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и при наличии документов, подтверждающих данные расходы.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

08.10.13 Прибыль производственного кооператива, распределенная между участниками, облагается НДФЛ

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/37090 от 09.09.2013 приводит разъяснения по вопросу уплаты НДФЛ при распределении прибыли производственного кооператива между участниками.

Ведомство отмечает, что если прибыль потребительского кооператива распределяется в соответствии с действующим законодательством между участниками пропорционально размеру их паевого взноса, то такой доход признается дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9%.

При распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть непропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

При этом если прибыль производственного кооператива распределяется в форме ценных бумаг, в том числе векселей, члены кооператива получают доход в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме датой получения дохода является дата передачи доходов в натуральной форме, то есть, в рассматриваемом случае, - дата выдачи векселя.

Отдел новостей "Клерк.Ру".

08.10.13 Власти подготовили законопроект, направленный на упрощение налогового учета

Правительственная комиссия по законопроектной деятельности одобрила проект федерального закона «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ  (в части упрощения налогового учета)».

Так, в частности, законопроектом предусматриваются:

уточнение в целях налогообложения прибыли организаций методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов;

возможность списания в налоговом учете стоимости малоценного имущества в течение более одного отчётного периода в зависимости от применяемой налогоплательщиком учётной политики;

изменение в налоговом учете порядка учета убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа;

изменение в налоговом учете порядка учета суммовых разниц по доходам и расходам, выраженным в иностранной валюте.

Как сообщает пресс-служба Правительства РФ, документ направлен на упрощение налогового учета, а также сближение правил исчисления базы по налогу на прибыль организаций и правил определения финансового результата в бухгалтерском учете.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

09.10.2013 Минфин разъяснил, как определить налоговую базу по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

Доход в натуральной форме определяется независимо от наличия или отсутствия отношений взаимозависимости между сторонами сделки

Как рассказал Минфин России, при получении работником дохода (зарплаты) в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Стоимость следует исчислять исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. Основание – п. 1 ст. 211 НК РФ.

При этом доход в натуральной форме определяется независимо от наличия или отсутствия отношений взаимозависимости между сторонами сделки, уточнило финансовое ведомство.

Письмо Минфина России от 06.09.2013 г. № 03-04-06/36865

Источник: Российский налоговый портал

09.10.2013 Минфин хочет ужесточить санкции за выплату «серых» зарплат

Минфин и правоохранительные органы собираются усилить работу по борьбе с такими нарушениями

Министерство финансов разрабатывает предложения по ужесточению санкций для работодателей, выплачивающих зарплаты «в конвертах», заявил глава Минфина Антон Силуанов, пишет ПРАЙМ.

«Мы считаем, что нужно ужесточить наказание для тех организаций, которые своим работникам выплачивают зарплату в конвертах и, по сути дела, нелегально», - сообщил Силуанов. «Мы сейчас в министерстве финансов готовим предложения по ужесточению санкций за такого рода нарушения законодательства», - отметил министр финансов.

По его словам, доля серых зарплат в российской экономике пока сохраняется на достаточно высоком уровне, что негативно влияет на доходы региональных бюджетов. Он подчеркнул, что Минфин и правоохранительные органы собираются усилить работу по борьбе с подобными нарушениями. 

Источник: Российский налоговый портал

09.10.2013 НДС при завозе импортного скота могут отменить

Соответствующее предложение выдвинул Дмитрий Медведев

Глава Правительства Дмитрий Медведев предложил подумать об отмене НДС при завозе импортного скота, передает РБК.

«Мы стремимся к тому, чтобы в обозримой перспективе отказаться от завоза (скота). Давайте подумаем о том, чтобы отказаться от уплаты НДС. Там сейчас 10%, у нас сейчас разные идеи обсуждаются, в том числе и выравнивание НДС», - заявил премьер-министр в ходе совещания по развитию молочного животноводства.

Источник: Российский налоговый портал

09.10.2013 Депутаты освободили бухгалтеров от штрафов за исправленные ошибки

Соответствующий проект закона принят в третьем чтении

Государственная дума на пленарном заседании вчера приняла в третьем чтении правительственный законопроект, который освобождает бухгалтеров от штрафов за нарушение правил ведения бухучета, если они вовремя подадут уточненную декларацию, пишет ПРАЙМ.

Изменения в Кодекс об административных правонарушениях России, которые разработаны Минфином по поручению премьер-министра Дмитрия Медведева, устанавливают, что должностные лица освобождаются от ответственности за искажение данных в бухгалтерской отчетности, если представят уточненную налоговую декларацию и уплатят недостающие суммы налога и пени.

Уточненная декларация должна быть представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении ошибок налоговиками, либо о назначении выездной проверки. Должностные лица также освобождаются от ответственности в случае исправления ошибки до утверждения бухгалтерской отчетности.

Сейчас законодательство предусматривает штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Источник: Российский налоговый портал

09.10.2013 Предприниматель, не уплативший в срок патент, теряет право на применение специального режима

ИП придется оплатить налоги по общепринятой системе налогообложения

Как отметил Минфин России, индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком патентной системы налогообложения, не уплативший налог в срок (не подавший заявление об утрате права на применение данного специального налогового режима), подлежит снятию с учета в качестве плательщика ПСН.

Снятие с учета будет происходить с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога, предусмотренный п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Письмо Минфина России от 23.09.2013 г. № 03-11-09/39224

Источник: Российский налоговый портал

09.10.13 Наличие крупного участка не лишает дачное товарищество права на УСН

Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-02/40169 от 27.09.2013 разъясняет вправе ли дачное некоммерческое товарищество, имеющее в собственности крупный земельный участок, применять УСН.

Ведомство напоминает, что согласно НК РФ, не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

При этом в целях применения указанной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Вместе с тем, положениями НК РФ установлено, что земля не подлежит амортизации.

Следовательно, независимо от стоимости земельного участка дачное некоммерческое товарищество вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения иных требований главы 26.2 НК РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

09.10.13 Минфин уточняет порядок соблюдения аудиторами законодательства о противодействии отмыванию доходов

Минфин РФ в своем письме № 07-02-05/40858 от 02.10.2013  отмечает, что при выполнении требований Федерального закона от 7 августа 2001 г.№115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» аудиторские организации и аудиторы должны следовать Руководству по применению подхода, основанного на оценке риска, для бухгалтеров, принятому Группой разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

При выполнении требований Федерального закона N115-ФЗ особое внимание должно быть уделено клиентам, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, предусмотренные в пункте 1 статьи 7.1 Федерального закона N115-ФЗ, с контрагентами из государств и территорий:

а) предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций. Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций, утвержден приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N108н;

б) не выполняющих или частично выполняющих рекомендации ФАТФ по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Перечень государств (территорий), которые не выполняют рекомендации Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), утвержден приказом Федеральной службы по финансовому мониторингу от 10 ноября 2011 г. N361.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

10.10.2013 В Петербурге во втором чтении одобрен законопроект о патентной системе налогообложения

Петербург является единственным субъектом РФ, где не введена патентная система налогообложения

Законодательное собрание Санкт-Петербурга приняло во втором чтении губернаторский проект закона о введении патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, пишет РБК.

Ко второму чтению в проект были добавлены некоторые виды деятельности, в частности, пошив ортопедической обуви и осуществление переводов. При этом последний вид деятельности предполагает ежегодный доход в размере 800 тыс. руб.

Законопроект появился в связи с поправками, которые были внесены в Налоговый кодекс России в июне прошлого года, предполагающими введение специального налогового режима - патентное налогообложение. Стоит отметить, что Санкт-Петербург является единственным субъектом РФ, где не введена патентная система налогообложения.

Патент можно купить на один из представленных в законе видов предпринимательства, сроком действия на один год. По патенту можно работать в сфере оказания бытовых услуг (парикмахерские, химчистки и т.п.), услуг по перевозке грузов и пассажиров водным и автомобильным транспортом, сдачи в наем недвижимости, розничной торговли (небольшие магазины и др.), услуг общественного питания (кафе и т.п.).

Стоимость патента определяется в размере 6% от потенциально возможного дохода от того или иного вида деятельности. Минимальная сумма потенциально возможного годового дохода от 100 тыс. руб.; максимальная 2,5 млн руб. (в зависимости от вида деятельности). 

Источник: Российский налоговый портал

10.10.2013 Налоговики расширят круг компаний, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС

Разработана «дорожная карта» по совершенствованию налогового администрирования

Налоговая служба готова расширить круг компаний, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС. Это следует из согласованного варианта «дорожной карты» по совершенствованию налогового администрирования, с которым ознакомились «Известия».

Документ был разработан Агентством стратегических инициатив еще в 2012 г., но на согласование всеми заинтересованными ведомствами ушло свыше года. Предполагается, что в ноябре карта будет принята на очередном заседании набсовета Агентством стратегических инициатив, которое традиционно проходит под председательством главы государства Владимира Путина. После этого она будет утверждена постановлением правительства.

В данный момент, согласно статье 176.1 Налогового кодекса России, на быстрый возврат НДС из бюджета имеют право только крупнейшие компании, который существуют на рынке свыше трех лет и уплатившие за этот период не менее 10 млрд руб. налогов. Чтобы воспользоваться льготой, они должны предоставить банковскую гарантию на сумму возмещаемого налога. 

Источник: Российский налоговый портал

10.10.2013 Справка с коммунальной службы поможет получить стандартный вычет на ребенка

Если отец ребенка проживает совместно с ребенком, а зарегистрирован по другому адресу, предоставляется справка из жилищно-коммунальной службы

Минфин России рассмотрел вопрос предоставления стандартного налогового вычета в том случае, когда родитель ребенка проживает вместе со своим ребенком, а зарегистрирован по другому адресу.

В данном случае в бухгалтерию работодателя (у которого трудится родитель) предоставляется справка из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с  родителем (родителями).

Напомним, что стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданину одним из налоговых агентов (работодателей), являющихся источником выплаты дохода, по его выбору. Для предоставления вычета необходимо предоставить на работу письменное заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Письмо Минфина России от 18.09.2013 г. № 03−04−05/38670

Источник: Российский налоговый портал

10.10.13 При досрочном прекращении деятельности стоимость патента пересчитают

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/39218 от 23.09.2013 сообщает, что в случае прекращения ИП осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, величина налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

В случае, если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов.

Если возникнет сумма налога к доплате, то, исходя из действующих норм НК РФ, исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

10.10.13 При утрате права на ПСН ИП должен уплатить налоги в рамках ОСНО

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/39224 от 27.09.2013 напоминает, что ИП, являющийся налогоплательщиком ПСН, но в установленный срок не уплативший налог и не подавший заявление об утрате права на применение данного спецрежима, подлежит снятию с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

При этом снятие с учета производится с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога.

Если индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, такой предприниматель за налоговый период, в котором им применялась ПСН, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

10.10.13 Минфин уточняет порядок постановки на учет представительства иностранной организации

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1/40153 от 27.09.2013  сообщает, что иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство на территории области, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности, вне зависимости от учета этой иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения филиала на территории города.

В случае осуществления иностранной организацией деятельности на территории РФ через постоянное представительство на территории, подведомственной налоговому органу, в котором эта иностранная организация не состоит на учете по месту нахождения обособленного подразделения, постановка ее на учет в налоговом органе осуществляется на основании заявления по форме N 11ИО-Учет.

В случае осуществления иностранной организацией деятельности, указанной в пункте 9 статьи 306 Налогового кодекса РФ , постановка на учет указанной иностранной организации в налоговом органе осуществляется на основании заявления по форме N 11ПП-Учет.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

11.10.2013 Выдел земельного участка: как рассчитать налог при продаже имущества?

При выделе земельных участков возникают новые объекты права собственности

Как отметил Минфин России, при выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков, а земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах. Основание – п. 1 ст. 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации.

Если гражданин продает выделенный земельный участок, какой порядок расчета НДФЛ?

Финансовое ведомство разъяснило, что если вновь образованный земельный участок при его продаже будет находиться в собственности налогоплательщика менее трех лет, то гражданин имеет право на получение имущественного вычета. Размер налогового вычета не должен превышать 1 млн руб.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Письмо Минфина России от 05.09.2013 г. № 03-04-05/36685

Источник: Российский налоговый портал

11.10.13 Госдума рассмотрит поправки в порядок ведения бухгалтерского учета НКО

Госдума РФ рассмотрит сегодня в первом чтении законопроект № 302983-6 «О внесении изменения в статью 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в части организации ведения бухгалтерского учета некоммерческих организаций».

Так, в частности, законопроектом разрешается ведение бухгалтерского учета непосредственно руководителем некоммерческой организации.

Исключение составляют некоммерческие организации, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий год превысили три миллиона рублей.

Кроме того, ограничения сохраняются для коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских и нотариальных палат, жилищно-строительных, кредитных и сельскохозяйственных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, а также политических партий и СРО.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

11.10.13 За участки общего пользования земельный налог уплачивает садоводческое объединение

УФНС по Калининградской области уточняет порядок уплаты земельного налога садоводческим некоммерческим объединением за земли общего пользования.

Ведомство напоминает, что в силу п.4 ст. 14 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу в собственность.

Учитывая изложенное, плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к имуществу общего пользования, является соответствующее садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение.

Вместе с тем правлением некоммерческого объединения может быть принято решение, предусматривающее компенсацию земельного налога в отношении земель общего пользования в виде взносов членов такого некоммерческого объединения.

Такие разъяснения приводит УФНС по Калининградской области на ведомственном сайте.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДС

Предприятие является поставщиком и получило от покупателя аванс по договору поставки на расчетный счет в последний день квартала.
Имеет ли право предприятие выставить счет-фактуру на аванс в течение пяти дней, но уже в следующем квартале, и, соответственно, не вносить данную сумму полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в декларацию за текущий квартал?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация, получив авансовый платеж от покупателя в последний день квартала, вправе выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты (со дня окончания квартала). При этом организация обязана зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (отразить в налоговой декларации сумму НДС с полученного аванса, подлежащую уплате в бюджет) в том налоговом периоде (квартале), на который приходится дата получения аванса.

Обоснование вывода:

При получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок продавец обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Сумма НДС в данном случае определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При этом продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями, перечисленными в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Сроки выставления продавцом счета-фактуры, предусмотренные п. 3 ст. 168 НК РФ, применяются в том числе к ситуации, когда получение аванса приходится на последние дни налогового периода. Так, например, Минфин России считает, что выставление счетов-фактур не позднее пяти дней, считая со дня окончания квартала, не противоречит нормам НК РФ (письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142).

Следовательно, организация при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок в последний день квартала вправе выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня окончания квартала (со дня получения предоплаты).

При этом, имея право выставить счет-фактуру в течение пяти дней со дня окончания квартала, организация должна учитывать положения ст. 167 НК РФ и Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлениемПравительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" (далее - Правила).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В то же время Правилами предусмотрено, что счета-фактуры регистрируются в книге продаж:

- в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил);

- во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с нормами НК РФ (абзац 1 п. 3 Правил);

- независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (абзац 2 п. 3 Правил).

Таким образом, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в том налоговом периоде, когда возникает обязанность по исчислению НДС, независимо от даты их выставления. В связи с чем счета-фактуры, выставленные в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, поступившей в последний день налогового периода, следует регистрировать в книге продаж за тот налоговый период, в котором была получена оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок. То есть счет-фактура должен быть отражен в книге продаж в периоде получения аванса от покупателя, несмотря на то, что дата его выставления приходится на более поздний период.

Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 03.02.2011 N 03-07-09/02, в котором говорится, что счета-фактуры, выставленные на основании п. 3 ст. 168 НК РФ в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, произведенной в последний день налогового периода, следует регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Налог на прибыль

Организация (общий режим налогообложения) регулярно осуществляет страхование своих грузовых автомобилей. Как правило, страховая компания предоставляет организации счет на оплату страховой премии и оформляет страховой полис.
Достаточно ли этих документов для подтверждения расходов на страхование автомобилей в целях исчисления налога на прибыль? Должен ли быть выдан страховой компанией акт выполненных работ или счет-фактура?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для документального подтверждения расходов на обязательное и добровольное страхование автомобилей в целях исчисления налога на прибыль достаточно наличия страхового полиса и выписки банка по расчетному счету с приложением платежного поручения на перечисление страховой премии (а в случае уплаты страховой премии наличными - чека ККМ и квитанции к ПКО).

Акт оказанных услуг может быть составлен страховщиком и страхователем в случае, если составление такого акта предусмотрено условиями договора имущественного страхования.

Страховая компания вправе не оформлять счет-фактуру на сумму страховой премии на основании п. 4 ст. 169 НК РФ.

Обоснование вывода:

Юридические аспекты

Страхование имущества осуществляется на основании договора имущественного страхования, заключенного юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (ст. 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ). При этом договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п. 2 ст. 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком (п. 2 ст. 940 ГК РФ).

Таким образом, договор страхования может быть оформлен в виде страхового полиса.

Страховую премию (плату за страхование) организация обязана уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Договором страхования может быть предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку. При этом договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (п. 3 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Налог на прибыль

На основании пп. 5 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль взносы на обязательное и добровольное страхование признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по определенным видам добровольного имущественного страхования, в числе которых поименовано добровольное страхование транспортных средств.

Обязанность владельцев транспортных средств по страхованию гражданской ответственности (ОСАГО) предусмотрена п. 1 ст. 4Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ).

Расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ). Страховые тарифы по ОСАГО установлены постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739.

Договор страхования транспортных средств (КАСКО) является договором добровольного имущественного страхования транспортного средства от угона и возможного причинения ущерба в результате ДТП, противоправных действий третьих лиц и повреждений по иным рискам.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли организации, относятся расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. По этому основанию могут быть учтены расходы на добровольное страхование от угона и ущерба (КАСКО) (письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, к которым относятся экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация, использующая автомобиль в производственных (управленческих) целях, вправе учесть расходы по его обязательному и добровольному страхованию (ОСАГО и КАСКО) для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322).

Документальным подтверждением расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование транспорта являются следующие документы:

- страховой полис;

- платежное поручение на перечисление страховой премии и выписка банка по расчетному счету (чек ККМ, квитанция к ПКО, иной документ, подтверждающий оплату страховой премии).

Считаем, что указанных документов достаточно для подтверждения факта несения организацией расходов на страхование автомобилей (смотрите также постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2008 N Ф03-А59/08-2/2964).

Заметим, что налоговое законодательство не ставит возможность признания расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование в зависимость от наличия акта оказанных услуг.

Так, согласно п.п. 4 и 24 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263) (далее - Правила) документом, удостоверяющим осуществление обязательного страхования, является страховой полис обязательного страхования, который имеет единую форму на всей территории РФ и является документом строгой отчетности. Об этом же сказано в письме Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/3/12.

Страховая премия по договору обязательного страхования уплачивается страхователем страховщику наличными деньгами или по безналичному расчету при заключении договора обязательного страхования. Датой уплаты страховой премии считается или день уплаты страховой премии наличными деньгами страховщику, или день перечисления страховой премии на расчетный счет страховщика (п. 12 Правил).

В настоящее время форма страхового полиса утверждена приказом Минфина России от 01.07.2009 N 67н*(1). Этим же документом утверждены форма заявления о заключении договора обязательного страхования и форма документа, содержащего сведения о страховании (п. 11 ст. 15 Закона N 40-ФЗ).

О том, что расходы на обязательное и добровольное страхование могут быть подтверждены договорами страхования, страховыми полисами, платежными поручениями об оплате страховой премии, сказано в постановлении ФАС Московского округа от 15.03.2004 N КА-А40/1509-04.

Вместе с тем в силу п. 4 ст. 421 ГК РФ "Свобода договора" условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Поэтому составление акта оказанных услуг может быть предусмотрено условиями договора имущественного страхования.

По вопросу оформления страховой компанией счета-фактуры хотим обратить Ваше внимание, что на основании пп. 7 п. 3 ст. 149НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ.

В свою очередь, п. 4 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры не составляются, в частности, страховщиками по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, страховая компания вправе не оформлять счет-фактуру на сумму страховой премии.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

УСН

Организация, применяющая УСН, оказала материальную помощь физическому лицу, не являющемуся сотрудником организации, в связи с его лечением.
Могут ли расходы на выплату материальной помощи учитываться в целях налогообложения? Как данные расходы отражаются в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на выплату материальной помощи не учитываются в целях налогообложения.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этих расходов ограничен. Расходы на выплату материальной помощи данным перечнем не предусмотрены.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае расходы организации не связаны с предпринимательской деятельностью и не направлены на получение дохода. Такие расходы не перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, расходы на выплату материальной помощи не могут быть учтены в целях налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее - План счетов), не предусмотрено специального счета для учета материальной помощи.

Если материальная помощь выплачивается лицам, не состоящим с организацией в трудовых отношениях, выплату материальной помощи можно отражать с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К данным счетам рекомендуется открыть отдельный субсчет, например, "Материальная помощь".

По общему правилу выплата материальной помощи учитывается в составе прочих расходов организации (п. 2 и п. 12 ПБУ 10/99"Расходы организации"), что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете "Прочие расходы".

При выплате материальной помощи в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Материальная помощь"

- начислена материальная помощь;

Дебет 76, субсчет "Материальная помощь" Кредит 50

- выплачена материальная помощь.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Страховые взносы и НДФЛ

Работник ранее получил травму на производстве. Ему предоставлен дополнительный отпуск в связи с прохождением медицинской реабилитации (территориальный орган ФСС РФ предоставляет ему путевку на санаторно-курортное лечение).
Облагаются ли суммы отпускных, выплаченные сотруднику в связи с предоставлением ему дополнительного отпуска на время прохождения медицинской реабилитации страховыми взносами, взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и НДФЛ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы отпускных, выплаченных сотруднику в связи с предоставлением ему дополнительного отпуска на время прохождения медицинской реабилитации, не подлежат обложению страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ.

Указанные выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Обоснование позиции:

Если в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания работнику организации в соответствии с медицинским заключением положен курс медицинской реабилитации, который включает в себя санаторно-курортное лечение, и территориальный орган ФСС РФ предоставляет ему путевку, работодатель обязан предоставить своему работнику дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого) на весь период лечения, включая все время в пути к месту лечения и обратно (пп. 10 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Оплата такого отпуска осуществляется в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ для оплаты отпусков (п. 32 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 (далее - Положение N 286)).

На основании п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, оплата рассматриваемого отпуска производится работодателем и засчитывается им в счет уплаты страховых взносов на данный вид страхования.

Страховые взносы

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Аналогичная норма представлена и в пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ): не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ под обеспечением по страхованию понимается страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с этим законом.

Виды обеспечения по страхованию перечислены в п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ. Среди них, в частности, указана оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно (пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, суммы отпускных, выплаченных сотруднику в связи с предоставлением ему дополнительного отпуска на время лечения, признаются одним из видов обязательного страхового обеспечения, и на этом основании не подлежат обложению страховыми взносами, и взносами от НС и ПЗ.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, являющиеся объектом обложения НДФЛ, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

На наш взгляд, отпускные, выплаченные за дополнительный отпуск, следует рассматривать в качестве экономической выгоды работника и признавать его доходом.

Перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, поименован в ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

На основании данной нормы некоторые специалисты*(1) делают вывод, что суммы оплаты дополнительного отпуска в период санаторно-курортного лечения пострадавшего работника не облагаются НДФЛ.

Однако, на наш взгляд, такой подход не является верным. Поясним.

НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовое законодательство РФ разделяет такие понятия, как гарантии и компенсации. В соответствии со ст. 164 ТК РФ:

гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений;

компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из буквального прочтения приведенных определений, с учетом процитированных выше норм пп. 10 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ и п. 32 Положения N 286, следует, что суммы среднего заработка, выплаченные сотруднику за время его нахождения в дополнительном отпуске, предоставленном на время прохождения медицинской реабилитации, являются не компенсационными, а гарантийными выплатами.

Гарантийные выплаты в ст. 217 НК РФ не поименованы. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, сумма среднего заработка за время нахождения работника в дополнительном отпуске подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Косвенно данный вывод подтверждают письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15555, от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211.

Обращаем внимание, что высказанная нами позиция является нашим экспертным мнением.

Официальных разъяснений, прямо касающихся рассматриваемого случая, нам, к сожалению, обнаружить не удалось. По рассматриваемой проблеме отсутствуют также решения судебных органов. Поэтому рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 34.2НК РФ и п.п. 1, 2 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Основные средства

Организация купила передвижную бытовку, она предназначена для временной установки на территории строящегося объекта и используется работниками в течение смены для бытовых целей.
Можно ли учесть бытовку по коду ОКОФ 11 0001110? Нужно ли ее стоимость включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Полагаем, что бытовка, предназначенная для использования работниками в течение смены для бытовых целей, может быть учтена организацией по коду ОКОФ 11 0001110 "Здания производственные бытовые".

В рассматриваемой ситуации бытовка не будет являться объектом недвижимости. Соответственно, если бытовка приобретена после 01.01.2013, ее стоимость не будет участвовать в формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

Обоснование вывода:

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, здания (кроме жилых) отнесены в отдельную категорию. Такая категория объектов имеет код ОКОФ 11 0000000.

В соответствии с ОКОФ к подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Таким образом, полагаем, что если бытовка предназначена для использования работниками в течение смены для бытовых целей, то она может быть учтена организацией по коду ОКОФ 11 0001110 "Здания производственные бытовые". Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), применяемым в целях налогового учета, здания (кроме жилых), имеющие код ОКОФ 11 0000000, входят в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50, от 24.12.2010 N 03-05-05-01/63, от 29.01.2009 N 03-05-05-01/08).

При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Иными словами, вещи, не относящиеся к недвижимости, учтенные в составе основных средств организации после 01.01.2013, не являются объектом обложения налогом на имущество (смотрите также письма ФНС России от 18.02.2013 N БС-4-11/2677@, Минфина России от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01). Это относится и к приобретенным в 2013 году по договорам купли-продажи бывшим в эксплуатации основным средствам (письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7108).

Напоминаем, что движимые вещи, учтенные по правилам бухучета в составе основных средств до 31.12.2012 включительно (то есть числящиеся на балансе на 01.01.2013), продолжают учитываться при налогообложении налогом на имущество (смотрите такжеписьмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7771). При этом результаты проведенной в 2013 году переоценки принятых на учет в состав основных средств до 01.01.2013 объектов движимого имущества учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676).

НК РФ не устанавливает понятия движимого и недвижимого имущества. При этом п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ЕГРП) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

При этом возведение объектов недвижимости возможно только на земельном участке, отведенном для этих целей, в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, при условии получения на это соответствующего разрешения, а также соблюдения градостроительных и строительных норм и правил (п. 1 ст. 222, ст. 263 ГК РФ).

Следовательно, бытовки не могут быть отнесены к объектам недвижимости, так как не обладают признаками, указанными в ст. 130ГК РФ (постановление ФАС Московского округа от 23.01.2009 N КГ-А41/12978-08).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации бытовка не будет являться объектом недвижимости вне зависимости от присвоенного ей кода ОКОФ.

Соответственно, если бытовка приобретена после 01.01.2013, ее стоимость не будет участвовать в формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гусихин Дмитрий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Разное

Является ли нарушением действующего законодательства подписание товарных накладных подписью, произведенной путем проставления факсимиле?

В настоящее время понятие "факсимильной подписи" законодательно не определено. В переводе с латинского факсимиле означает "сделай подобное" и представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

Первичные учетные документы (в том числе товарные накладные) являются документами, служащими основанием для отражения фактов хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете организации (ч. 1 ст. 9 и ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)), и информацией для определения налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете (ст. 313 НК РФ).

Пунктами 6 и 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ к обязательным реквизитам первичного учетного документа отнесены, в частности, подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, либо лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события. При этом установлено, что подписи этих лиц должны быть поставлены с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

Иных требований к подписям, проставляемым на первичных документах, Закон N 402-ФЗ не предъявляет. В частности, не разъясняется, должны ли данные подписи быть собственноручными или допускается применение факсимиле.

Отметим, что, в отличие от Закона N 402-ФЗ, Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ, действовал до 1 января 2013 года) предусматривал требование о том, что в первичных учетных документах должны быть указаны личные подписи перечисленных выше лиц (пп. ж п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Однако понятие личной подписи Закон N 129-ФЗ не раскрывал.

Таким образом, вопрос о правомерности использования факсимильной подписи в первичных учетных документах однозначного ответа не имеет.

Официальная позиция по данному вопросу заключается в том, что использование факсимиле не допускается на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия (смотрите письма Минфина России от 15.03.2010 N 03-02-08/13, от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404, МНС России от 01.04.2004 N 18-0-09/000042).

Что касается судебной практики, то до 2011 года она была противоречива, некоторые суды придерживались позиции, что факсимильная подпись может рассматриваться в качестве надлежащей подписи на документах бухгалтерского учета (постановленияФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N А42-4217/2006, ФАС Московского округа от 26.04.2005 N КА-А40/2975-05).

Однако большинство судей склонялись к мнению, что, поскольку законодательство о бухгалтерском учете, а также о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов, использование факсимиле в таких документах неправомерно (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2008 N Ф04-3913/2008(7322-А03-25), Поволжского округа от 19.07.2007 N А65-3666/2006, от 03.05.2007 N А57-4249/06, Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А42-5794/2006, Центрального округа от 09.10.2007 N А09-8896/06-4 (определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 653/08 в пересмотре данного постановления в порядке надзора отказано)).

В 2011 году Президиум ВАС в постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 со ссылкой на Закон N 129-ФЗ и ст. 169 НК РФ указал, что возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счетов-фактур и документов бухгалтерского учета законодательством не предусмотрено. После "выхода в свет" данного постановления судебные органы придерживаются однозначной позиции о том, что использование факсимиле в первичной документации не предусмотрено действующим законодательством. Смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2013 N 08АП-11607/12, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2013 N 04АП-5609/12.

Еще раз хотим обратить Ваше внимание, что товарные накладные, как первичные учетные документы, содержат информацию, необходимую для определения налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете (ст. 313 НК РФ). Неверное оформление данных документов влечет за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных затрат (ст. 252 НК РФ). В связи с этим с учетом позиции контролирующих органов и судов рекомендуем факсимильную подпись при оформлении первичных учетных документов не использовать.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

В организации касса отсутствует и операции с наличными денежными средствами не осуществляются, в бухгалтерском учете счет "Касса" не применяется. Денежные средства под отчет перечисляются на "зарплатные" карты сотрудников.
Являются ли нарушением порядка ведения кассовых операций случаи перечисления денежных средств под отчет при наличии задолженности по ранее выданному авансу? Какие меры ответственности предусмотрены в таком случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Действующим законодательством не запрещено выдачу подотчетных сумм сотрудникам на хозяйственные или командировочные нужды осуществлять посредством перечисления денежных средств на их личные банковские карты.

Данный порядок не квалифицируется как нарушение порядка ведения кассовых операций.

Обоснование вывода:

Порядок выдачи кредитными организациями банковских карт и особенности осуществления операций с ними определены вПоложении ЦБР от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П).

Банковские карты относятся к электронным средствам платежа (п. 1.5 Положения N 266-П), сферой применения которых является безналичный денежный оборот.

При этом ни в Положении N 266-П, ни в Положении Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", ни в других нормативных актах не содержится запрета на использование "зарплатных" карт как в других целях отличных от прямого назначения, так и ограничений на перечисление на соответствующий банковский счет физического лица работодателем (и не только им) наряду с "зарплатными" и иных сумм, в том числе и подотчетных. Вывод о возможности использования карточного счета работника для проведения расчетов по подотчетным суммам подтверждается и позицией арбитражных судов (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 N А52-174/2007).

При этом ни Положением N 266-П, ни какими бы то ни было иными актами Банка России не установлено запрета на перечисление работникам подотчетных сумм при наличии у этих работников задолженности по ранее выданным подотчетным суммам.

С 1 января 2012 года действует Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение о порядке ведения кассовых операций), сферой применения которого является наличное денежное обращение.

Еще до отмены Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБР 22.09.1993 N 40, ЦБР в письме от 23.07.2009 N 29-1-1-7/4625 указал, что вопросы проведения безналичных расчетов, в том числе операций по безналичному перечислению денежных средств на банковские счета физических лиц, открытых для совершения операций с банковскими картами, не являются предметом регулирования Порядка ведения кассовых операций.

В настоящее время самостоятельный порядок выдачи под отчет денежных средств путем перечисления их на расчетные карты (безналичного расчета) законодательно не установлен, но в то же время не запрещен.

При этом, на наш взгляд, прямой трансляции норм Положения о порядке ведения кассовых операций из сферы наличного денежного обращения в сферу безналичных денежных расчетов не происходит.

Отметим также, что КоАП РФ не предусматривает санкций за выдачу подотчетных сумм указанным способом.

К сведению:

В настоящее время безналичный способ передачи денежных средств под отчет становится все более популярным и официальными органами активно пропагандируется с целью минимизации наличного расчета, повышения эффективности платежных процессов, автоматизации сверок расчетов и контроля за поступлением (зачислением) средств и их использованием (смотрите письмаМинфина России от 05.10.2012 N 14-03-03/728, Минфина России и Федерального казначейства России от 10.09.2013 N 02-03-10/37209/42-7.4-05/5.2-554).

Тем не менее, учитывая требования ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) о необходимости оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами, организации следует детально проработать документооборот по данному вопросу и утвердить все формы в учетной политике организации (п. 2 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Законом N 402-ФЗ установлено, что унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными к применению (смотрите также информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Таким образом, соответствие первичных учетных документов Закону N 402-ФЗ будет иметь важное значение для предотвращения претензий со стороны налоговых органов, в том числе возможной переквалификации расходов по авансовым отчетам в дополнительное вознаграждение (доход) физических лиц в целях обложения НДФЛ (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А55-1433/2009).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Учет перечисления подотчетных сумм на банковские карты сотрудников.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Борисова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Как в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) строительной организации следует отражать приобретенный хозяйственный инвентарь и инструменты стоимостью до 40 000 руб. (включая малоценные предметы - перчатки, диски, сверла), их списание в производство?

Бухгалтерский учет

В соответствии с абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01).

Оценка приобретенных организацией МПЗ производится в соответствии с разделом 2 ПБУ 5/01. На основании п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (первоначальной стоимости). На основании п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказомМинфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о наличии и движении МПЗ используется счет 10 "Материалы".

При списании инструментов, приспособлений, инвентаря и другого неамортизируемого имущества в производство их оценка отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" (пункты 5, 7, 8 ПБУ 10/99, План счетов).

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) при формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по элементам затрат.

В элемент "Материальные затраты" включаются расходы, связанные с приобретением и использованием МПЗ (п. 7 ПБУ 10/99).

В общем случае при отпуске инструментов, приспособлений, инвентаря и другого неамортизируемого имущества в производство организация самостоятельно определяет способ списания их стоимости (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н), который отражается в учетной политике организации.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, по мере отпуска МПЗ в производство.

В то же время согласно требованиям п. 5 ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности имущества при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за его движением. С этой целью учетной политикой должен быть установлен порядок учета таких объектов после ввода их в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете строительной организации, в частности, могут применяться положения:

- письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (далее - Письмо N 160);

- Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (далее - МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (в частности, в Приложении N 4 Методики приведен примерный состав затрат при определении сметной стоимости объектов жилищного строительства, осуществляемого в микрорайонах, кварталах городов, поселках городского типа и сельских населенных пунктах, а также на отдельных участках).

Согласно п. 3.1.1 Письма N 160 (согласно письму Минфина РФ от 15.11.2002 N 16-00-14/445 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету) в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В этом же пункте приведена и рекомендуемая структура расходов, на основе которой может быть построен аналитический учет капитальных вложений.

Отметим, что аналитический учет капитальных вложений может быть организован по:

- объектам;

- подрядчикам (а также работам, выполняемым хозяйственным способом);

- договорам (контрактам) и этапам выполнения работ;

- разделам (главам) сводного сметного расчета;

- отдельным видам расходов (группам расходов), предусмотренных сметами (договорами).

Учитывая изложенное, организация вправе установить в учетной политике порядок аналитического учета при строительстве объектов.

После утратившего силу "специального строительного" ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", регламентировавшего в том числе порядок бухгалтерского учета заказчиков-застройщиков, новое Положение по бухгалтерскому учетуПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (далее - ПБУ 2/2008) не применяется заказчиками, застройщиками, инвесторами (Заказчиками).

Положениями ПБУ 2/2008 должны руководствоваться организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающие в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы при формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения. Состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение, в частности, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, расходы на приобретение строительного инструмента и инвентаря, стоимость которого с учетом расходов по доставке и подготовке к эксплуатации менее 40 000 руб., могут включаться в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода такого инструмента в эксплуатацию.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код