Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 августа 2017 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 31.07.2017 N 913
"Об утверждении Правил представления юридическими лицами информации о своих бенефициарных владельцах и принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, предусмотренных Федеральным законом "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", по запросам уполномоченных органов государственной власти"

Юридические лица обязали предоставлять информацию о своих бенефициарах по запросам ФНС России и Росфинмониторинга в пятидневный срок

Указывается, что информация о бенефициарных владельцах или о принятых юридическим лицом мерах по установлению своих бенефициарных владельцах, предусмотренных Федеральным законом "О протводействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", должна предоставляться юридическими лицами по запросам ФНС России (и ее территориальных органов) и Росфинмониторинга (и его территориальных органов). Запросы о предоставлении информации направляются уполномоченным органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Постановлением, помимо прочего, устанавливается:

перечень информации, предоставляемой юридическими лицами по запросам государственных органов;

требования к порядку формирования и направления запроса;

сроки направления ответов на поступившие запросы, а также порядок и сроки направления откорректированных сведений в случае обнаружения ошибок или неточностей в ранее направленных сведениях;

порядок и форма направления ответа на запрос;

состав документов, направляемых в ответ на запрос;

основания для отказа в приеме электронного сообщения, направленного в ответ на запрос, а также обязанности юридического лица при получении уведомления об отказе в приеме ответа на запрос.

ФНС России и Росфинмониторингу поручено в течение 180 дней со дня вступления в силу настоящего постановления разработать и утвердить правовые акты, направленные на его реализацию.

 

Постановление Правительства РФ от 02.08.2017 N 919
"О дополнительных требованиях к договорам о предоставлении бюджетных инвестиций акционерному обществу "Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства" за счет средств федерального бюджета в целях последующего взноса в уставный капитал его дочерних обществ, являющихся российскими лизинговыми компаниями (фирмами), в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого предпринимательства"

В договоры о предоставлении бюджетных инвестиций АО "Федеральная корпорация МСП" в целях реализации механизма лизинга для малого бизнеса будут включаться дополнительные условия

Договором о предоставлении инвестиций Корпорации за счет средств федерального бюджета в целях взноса в уставный капитал ее дочерних обществ для реализации механизма лизинга предусматриваются следующие условия:

обязательства Корпорации обеспечить реализацию ее дочерними обществами льготных лизинговых программ для малого бизнеса, направленных на реализацию приоритетных направлений развития науки, технологий и техники в РФ и критических технологий РФ, перечень которых утвержден Указом Президента РФ от 07.07.2011 N 899;

право дочерних обществ (за исключением кредитных организаций) осуществлять операции по инвестированию временно свободных средств, источником финансового обеспечения которых являются взносы в их уставный капитал, в долговые обязательства РФ и Банка России, при условии, что данные операции направлены на достижение целей реализации механизма лизинга, с последующим возвратом указанных средств на соответствующие лицевые счета, с которых они были перечислены.

Данные дополнительные условия применяются наряду с требованиями к договорам о предоставлении бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся ФГУ и ФГУП, за счет средств федерального бюджета, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.02.2017 N 190.

Также предусмотрено, что в текущем году перечисление взносов будет осуществляться не позднее 30 ноября.

 

Постановление Правительства РФ от 02.08.2017 N 922
"Об утверждении Правил предоставления субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с обеспечением деятельности организаций в целях реализации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Организацией Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры о создании и деятельности Международного центра устойчивого энергетического развития в г. Москве как центра категории 2 под эгидой ЮНЕСКО"

Обновлены правила предоставления федеральных субсидий организациям, осуществляющим международное сотрудничество в области энергетики под эгидой ЮНЕСКО в целях создания Международного центра устойчивого энергетического развития в г. Москве

Субсидии предоставляются НКО, созданным в соответствии с Соглашением о создании и деятельности Международного центра устойчивого энергетического развития и осуществляющим деятельность, направленную на развитие международного сотрудничества в области энергетики.

Критерием отбора организаций является количество международных проектов и выставок в области устойчивого развития, в которых организация принимала участие за предыдущий календарный год.

Утратившим силу признается постановление Правительства РФ от 15.06.2016 N 537 "Об утверждении Правил предоставления автономной некоммерческой организации "Международный центр устойчивого энергетического развития" под эгидой ЮНЕСКО из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с обеспечением ее деятельности".

 

Приказ Минфина России от 20.07.2017 N 117н
"О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2017 N 47669.

На территории РФ вводятся в действие три новых документа МСФО

Вводятся в действие следующие документы:

МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг.";

МСФО "Переводы инвестиционной недвижимости из категории в категорию (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS)40)";

Разъяснения КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте и предварительная оплата".

Документы вступают в силу: для добровольного применения - со дня их официального опубликования; для обязательного применения - в сроки, определенные в документах.

 

Приказ ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/483@
"Об утверждении случаев, порядка и сроков предоставления информации и документов в электронной форме организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими расчеты, и пользователями в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники"
Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2017 N 47675.

ФНС России определены, какие документы и информация могут подаваться в налоговые органы через кабинет ККТ

Через кабинет ККТ представляются документы (информация), в частности, в случаях регистрации (перерегистрации) ККТ, снятии ее с учета, формирования отчетов. Также посредством данного сервиса можно направить сведения о соответствии модели ККТ требованиям законодательства или обратиться с заявлением о совершении действий, содержащих признаки правонарушения.

Определено, что документы и информация предоставляются в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью через кабинет контрольно-кассовой техники в следующие, в частности, сроки:

- для регистрации/снятия с учета ККТ документы предоставляются одновременно с соответствующим заявлением;

- для перерегистрации ККТ - не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, содержащихся в журнале учета ККТ и карточке регистрации ККТ;

- для включения ККТ и фискального накопителя в соответствующие Реестры - одновременно с заявлением об их соответствии.

Документы (информация) по запросу налогового органа предоставляются в срок не позднее трех рабочих дней с момента размещения запроса в кабинете контрольно-кассовой техники.

 

Приказ ФНС России от 01.08.2017 N СА-7-12/597@
"О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего автоматизацию технологического процесса 115.01.01.00.0010 "Досудебное урегулирование споров с налогоплательщиками (заинтересованными лицами) по жалобам (апелляционным жалобам) на акты налоговых органов ненормативного характера, на действия (бездействие) должностных лиц налоговых (регистрирующих) органов"

ФНС России введена в промышленную эксплуатацию подсистема АИС "Налог-3" "Досудебное урегулирование споров"

Данное программного обеспечение реализует автоматизацию технологического процесса 115.01.01.00.0010 "Досудебное урегулирование споров с налогоплательщиками (заинтересованными лицами) по жалобам (апелляционным жалобам) на акты налоговых органов ненормативного характера, на действия (бездействие) должностных лиц налоговых (регистрирующих) органов".

 

Приказ ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@
"Об утверждении форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, карточки регистрации контрольно-кассовой техники и карточки о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, а также порядка заполнения форм указанных документов и порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе"
Зарегистрировано в Минюсте России 09.08.2017 N 47724.

Заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ и снятии ее с учета представляется по новой форме

Утверждены новые формы документов, применяемых при регистрации ККТ в налоговых органах:

заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники;

заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета;

карточка регистрации контрольно-кассовой техники;

карточка о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета.

Помимо порядка заполнения данных форм документов, приказом утвержден также порядок их направления и получения.

Приказ ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@, которым утверждены ранее действовавшие формы аналогичных документов, признан утратившим силу.

 

Приказ Росстата от 04.08.2017 N 524
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за уровнем жизни населения"

С отчета за 2017 год применяется обновленная годовая форма статистического наблюдения N 3-соцподдержка

По указанной форме подаются сведения о реализации мер социальной поддержки отдельных категорий граждан за счет средств консолидированного бюджета субъекта РФ.

Форма представляется региональными органами исполнительной власти территориальному органу Росстата в субъекте РФ. Срок предоставления - 20 февраля после отчетного периода.

Утверждены также указания по ее заполнению.

С введением новой формы признается утратившим силу приказ Росстата от 30.07.2015 N 347, которым была утверждена ранее действовавшая форма.

 

Приказ Роструда от 13.01.2017 N 13
"Об утверждении Плана деятельности Федеральной службы по труду и занятости, включая реализацию приоритетных проектов, на 2017 год"

В декабре 2017 года Рострудом планируется разместить на портале "Онлайнинспекция.РФ" информационный справочник "Библиотека трудовых ситуаций" для работников и работодателей

Согласно Концепции повышения эффективности обеспечения соблюдения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (2015 - 2020 годы) (утв. Распоряжением Правительства РФ от 05.06.2015 N 1028-р), одним из условий предотвращения и сокращения числа нарушений трудового законодательства, повышения эффективности организации труда является определенность, прозрачность и понятность требований трудового права, а также последствий их несоблюдения для сторон трудовых отношений - работника и работодателя. Для этого Концепцией предусмотрено, в том числе, создание информационного справочника "Библиотека трудовых ситуаций" для работников.

 

Приказ Минобрнауки России от 24.05.2017 N 454
"Об утверждении норм и порядка обеспечения за счет средств федерального бюджета бесплатным питанием, бесплатным комплектом одежды, обуви и мягким инвентарем несовершеннолетних, находящихся в федеральных учреждениях системы профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних"
Зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2017 N 47650.

Минобрнауки России обновлены нормы обеспечения питанием, одеждой, обувью, мягким инвентарем и другими предметами вещевого довольствия несовершеннолетних правонарушителей и безнадзорных

Нормы обеспечения питанием установлены с указанием перечня продуктов и требований к их химическому составу. Нормы обеспечения одеждой, обувью и мягким инвентарем устанавливаются с указанием количества предметов на одного несовершеннолетнего и срока носки.

Питанием, одеждой, обувью и мягким инвентарем обеспечиваются несовершеннолетние в возрасте от 8 до 18 лет, обучающиеся и воспитывающиеся в специальных учебно-воспитательных учреждениях, в том числе дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, лица, потерявшие в период обучения обоих родителей или единственного родителя, а также несовершеннолетние, находящиеся в центрах временного содержания для несовершеннолетних правонарушителей. Указанные категории лиц обеспечиваются одеждой, обувью и питанием только на период нахождения в соответствующих учреждениях, а также на период нахождения на основании приказов руководителей соответствующих учреждений в семьях родственников или иных граждан в выходные, праздничные или каникулярные дни.

По окончании срока нахождения несовершеннолетних в учреждениях безнадзорным несовершеннолетним (по их желанию) могут быть оставлены бывшие в их употреблении предметы одежды и обуви, а несовершеннолетним правонарушителям могут быть оставлены только бывшие в их употреблении предметы, срок носки которых уже истек (согласно сезону). В случае отсутствия либо при наличии непригодной для носки одежды и обуви (согласно сезону) несовершеннолетнему правонарушителю в личное пользование передается комплект либо отдельные предметы одежды (согласно сезону). Предметы, являющиеся предметами личного пользования (такие как трусы, майки, плавки и пр.), передаются в собственность несовершеннолетних, обучающихся и воспитывающихся в специальных учебно-воспитательных учреждениях.

Приказ вступает в силу с даты вступления в силу постановления Правительства РФ о признании утратившим силу постановления Правительства РФ от 07.11.2005 N 659.

 

Приказ Минтруда России от 13.07.2017 N 559н
"О внесении изменений в Административный регламент предоставления Пенсионным фондом Российской Федерации государственной услуги по выплате страховых пенсий, накопительной пенсии и пенсий по государственному пенсионному обеспечению, утвержденный Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 1 ноября 2016 г. N 600н"
Зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2017 N 47661.

В форму заявления о доставке пенсии включен пункт о получении пенсионером разъяснений об использовании платежной системы "Мир" при выплате пенсии на банковскую карту

Обязанность банков использовать только национальные платежные инструменты при осуществлении операций по счетам физлиц, получающих денежные выплаты из бюджета РФ или государственных внебюджетных фондов, была установлена Федеральным законом от 01.05.2017 N 88-ФЗ.

 

Указание Банка России от 07.07.2017 N 4451-У
"О внесении изменений в пункт 5 Указания Банка России от 28 июля 2015 года N 3743-У "О порядке расчета страховой организацией нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств"
Зарегистрировано в Минюсте России 01.08.2017 N 47610.

Корректировка страховых резервов для целей определения фактического размера маржи платежеспособности страховой организации рассчитывается по новой формуле

Формула корректировки страховых резервов дополнена, в частности, новым показателем, учитывающим формирование отложенных налоговых обязательств и активов.

Положения, касающиеся данного показателя, действуют до 1 января 2022 года.

 

Указание Банка России от 19.06.2017 N 4416-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2017 N 47676.

Для выдачи наличных денег под отчет теперь не требуется полного погашения задолженности по ранее полученной подотчетной сумме

Банк России внес поправки в порядок ведения кассовых операций.

Установлено, в частности, что приходный кассовый ордер 0310001 (ПКО) и расходный кассовый ордер 0310002 (РКО) теперь могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных Законом о ККТ.

При оформлении ПКО в электронном виде квитанция к нему может направляться вносителю наличных денег по его просьбе на адрес электронной почты.

В случае оформления РКО в электронном виде предусматривается возможность проставления в нем получателем наличных денег электронной подписи.

Кроме того, согласно внесенным поправкам оформление РКО для выдачи наличных денег работнику под отчет может осуществляться не только на основании письменного заявления подотчетного лица, но и на основании распорядительного документа ЮЛ или ИП.

 

"Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте и предварительная оплата"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 20.07.2017 N 117н)

КРМФО уточнено понятие "дата операции" для целей определения обменного курса при первоначальном признании соответствующего актива, расхода или дохода

Разъяснение имеет отношение к операции в иностранной валюте (или к части такой операции), когда организация признает немонетарный актив или немонетарное обязательство, возникающие в результате совершения или получения предварительной оплаты до момента признания относящегося к ней актива, расхода или дохода (или его части).

В рамках применения пунктов 21 - 22 МСФО (IAS) 21 датой операции для целей определения обменного курса является дата, на которую организация первоначально признает немонетарный актив или немонетарное обязательство, возникающие в результате совершения или получения предварительной оплаты.

 

"Переводы инвестиционной недвижимости из категории в категорию (Поправки к МСФО (IAS) 40)"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 20.07.2017 N 117н)

Уточнены требования к переводу инвестиционной недвижимости из категории в категорию

Организация может перевести объект недвижимости в категорию или из категории инвестиционной недвижимости тогда и только тогда, когда имеет место изменение характера его использования. Это, в том числе: начало развития недвижимости в целях продажи - для случаев перевода объекта из категории инвестиционной недвижимости в состав запасов; передача недвижимости в операционную аренду другой стороне - для случаев перевода объекта из состава запасов в категорию инвестиционной недвижимости.

Определен порядок применения новых требований.

 

"Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг."
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 20.07.2017 N 117н)

Внесены поправки в ряд МСФО и определен порядок их применения

Изменения внесены в следующие документы:

МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности" (поправки применяются с годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты);

МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях" (Организация должна применять данные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 года или после этой даты);

МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия" (организация должна применять данные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 для годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данные поправки для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт).

 

<Письмо> Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-07/38391
<О применении пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, одновременно применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности>

Минфином России разъяснено право на применение пониженных тарифов страховых взносов плательщиком, совмещающим УСН и ЕНВД и осуществляющим вид деятельности, поименованный в статье 427 НК РФ

Пониженный тариф страховых взносов в размере 20 процентов предусмотрен для плательщиков, применяющих УСН, основным видом деятельности которых является деятельность, поименованная в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 главы 34 "Страховые взносы".

Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов по нему составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

С учетом изложенного Минфин России указал, что если основным для плательщика, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид деятельности, поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по нему плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

 

<Письмо> ФНС России от 02.08.2017 N СА-3-11/5214@
"О рассмотрении обращения"

Вознаграждение за предоставление права использования производного или составного произведения облагается страховыми взносами

Производные произведения представляют собой переработку другого произведения (это, например, перевод, аранжировка, экранизация). Составными являются произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда (сборник, интернет-сайт, атлас и т.д.).

Авторские права переводчика, составителя и иного автора производного или составного произведения охраняются как права на самостоятельные объекты авторских прав.

Выплаты и иные вознаграждения по лицензионным договорам о предоставлении права использования таких произведений облагаются страховыми взносами на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 420 НК РФ.


<Письмо> ФНС России от 28.07.2017 N БС-4-11/14903
"О направлении письма Минфина России"

Расходы арбитражного управляющего на приобретение личного автомобиля, а также затраты на ОСАГО и КАСКО не могут учитываться в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ

Указанные расходы не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, поскольку не связаны непосредственно с исполнением обязанностей, возложенных на арбитражного управляющего в деле о банкротстве.

Вместе с тем указано, что если какие-либо расходы арбитражного управляющего, возникающие в связи с использованием его личного автомобиля, непосредственно связаны с исполнением соответствующих обязанностей, то они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях.

 

<Письмо> ФНС России от 14.07.2017 N СД-4-3/13748
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 30.06.2017) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

ФНС России обновила информацию об аккредитованных IT-организациях, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении ЭВМ

Организации, включенные в реестр, вправе затраты на приобретение ЭВМ списывать не путем начисления амортизации, а признавать единовременно в составе материальных расходов.

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

 

<Письмо> ФНС России от 17.07.2017 N БС-4-11/13915
"О направлении письма Минфина России"

ФНС России разъяснены вопросы обложения НДФЛ доходов военнослужащих - граждан государств - членов Евразийского экономического союза, обучающихся в РФ

На территории РФ в воинских частях и военных образовательных организациях высшего образования Минобороны России осуществляются подготовка и обучение военных и военно-технических кадров иностранных государств.

При обучении на безвозмездной основе иностранным военнослужащим выплачиваются оклады по воинскому званию и оклады по воинской должности.

Статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года предусмотрен порядок обложения налогом дохода налогового резидента.

Сообщается, что данный порядок применяется к налогообложению доходов в связи с работой по найму. На выплаты, производимые военными образовательными организациями военнослужащим - гражданам государств - членов Евразийского экономического союза за время их обучения в РФ, не распространяется.

 

<Письмо> ФНС России от 20.07.2017 N СД-4-3/14156@
"О заполнении налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию"

ФНС России разъяснила, как заполнить декларацию по акцизам на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

Порядок заполнения декларации утвержден приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@.

В письме приведены разъяснения:

о заполнении Приложения N 7 к налоговой декларации в отношении закупленного этилового спирта с учетом объема его фактических потерь в пределах норм естественной убыли, а также суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты акциза в связи с представлением банковской гарантии;

о заполнении строки 110 подраздела 3.1 "Сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет при закупке (передаче в структуре организации) спирта";

о применении положений пункта 5 статьи 200 НК РФ в редакции Федерального закона от 05.04.2016 N 101-ФЗ, действующей с 01.06.2016, в отношении случаев возврата алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

 

<Письмо> ФНС России от 24.07.2017 N БС-4-11/14422
"О налогообложении доходов физических лиц"

ФНС России разъяснила вопросы обложения НДФЛ доходов, полученных по облигациям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и паевым инвестиционным фондам облигаций

Изменения порядка налогообложения НДФЛ доходов коснулись доходов в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций (Федеральный закон от 03.04.2017 N 58-ФЗ).

Изменений в порядок налогообложения доходов по облигациям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а также по доходам, полученным налогоплательщиками от паевых инвестиционных фондов, Федеральным законом не предусмотрено, т.е. продолжает применяться действующий порядок налогообложения, установленный в статье 214.1 НК РФ.

 

<Письмо> ФНС России от 27.07.2017 N ЕД-4-8/14778
"О направлении для использования в работе"

ФНС России приведены разъяснения по вопросу возврата излишне взысканной суммы страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017

В налоговые органы направлены письма Минфина России, в которых сообщается, в частности, следующее.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР и органами ФСС РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами.

В результате применения налоговыми органами мер принудительного взыскания в отношении задолженности по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, переданной ПФР и ФСС РФ, в соответствующих карточках "Расчеты с бюджетом" образуется излишне взысканная сумма страховых взносов в случае передачи фондами в налоговые органы уточненного сальдо расчетов по страховым взносам:

- в связи с передачей ранее некорректного сальдо расчетов по страховым взносам;

- в связи с перерасчетом начисленных страховых взносов в сторону уменьшения.

По мнению ФНС России, в случае осуществления налоговыми органами излишнего взыскания сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, решение о возврате таких сумм принимается соответствующими органами ПФР и ФСС РФ на основании заявления плательщика.

 

<Письмо> ФНС России от 03.08.2017 N СД-4-3/15245@
"О заполнении раздела 3 налоговой декларации по акцизам"

ФНС России разъяснила порядок отражения в налоговой декларации операций по реализации природного газа, добытого до 01.01.2004

С 01.01.2004 минеральное сырье (в частности, природный газ) перестало быть подакцизным.

Вместе с тем, при оплате реализованного природного газа, добытого до 01.01.2004, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате акциза.

ФНС России рекомендует отражать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при оплате природного газа, добытого до 01.01.2004, в разделе 3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по природному газу" налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@, согласно приведенным разъяснениям.


<Информация> ФНС России
<О переучете российских организаций в качестве налоговых агентов>

Завершена процедура переучета в качестве налоговых агентов российских организаций, осуществляющих выплаты военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил РФ

Налоговым кодексом РФ указанные организации признаны налоговыми агентами по удержанию с таких выплат сумм НДФЛ и перечислению их в бюджет.

Учреждения, подведомственные Минобороны России, теперь смогут исполнить обязанность по постановке на учет в качестве налоговых агентов с соблюдением всех требований законодательства Российской Федерации.

 

<Письмо> Казначейства России от 01.08.2017 N 07-04-05/22-630
"О казначейском сопровождении"

Для открытия лицевого счета для учета операций по госконтракту, подлежащему казначейскому сопровождению, в пакете документов представляется копия контракта

Для открытия лицевого счета в территориальном органе Федерального казначейства головной исполнитель по государственному контракту вместе с документами, предусмотренными пунктом 13 Порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 17 октября 2016 г. N 21н, представляет копию государственного контракта, заключенного в электронном виде или на бумажном носителе.

В случае размещения государственного контракта в реестре Единой информационной системы в сфере закупок заверения копии такого контракта для открытия лицевого счета не требуется.

 

<Письмо> Казначейства России от 02.08.2017 N 07-04-05/22-639
"О порядке формирования идентификатора государственного контракта"

Казначейством России сообщены особенности формирования идентификатора государственного контракта, заключенного в рамках исполнения государственного оборонного заказа

При казначейском сопровождении расчетов по государственным контрактам по ГОЗ идентификатор государственного контракта формируется заказчиком после формирования реестровой записи с соблюдением установленной структуры.

Отмечено, что идентификатор госконтракта может формироваться:

в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Федерального казначейства от 20 марта 2017 г. N 9н (в этом случае он представляет собой двадцатизначный цифровой код, который указывается в документах, подтверждающих возникновение денежных обязательств, а также в платежных и расчетных документах (за исключением документов на оплату государственных контрактов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну);

в соответствии с Порядком, утвержденным совместным приказом Минобороны России N 475, Федерального казначейства N 13н от 11 августа 2015 г. (в отношении контрактов по ГОЗ, заключенных государственными заказчиками Министерства обороны РФ). В этом случае идентификатор имеет структуру из 25 знаков.

 

Информация ФСС РФ
"О реализации на территории Российской Федерации пилотного проекта по выплатам пособий органами Фонда социального страхования Российской Федерации (пилотный проект "Прямые выплаты")"

До 2019 года продолжится увеличение числа регионов, участвующих в пилотном проекте по выплатам пособий непосредственно органами ФСС РФ

В настоящее времы в пилотном проекте участвуют 20 субъектов РФ. К 2019 году количество таких субъектов увеличится до 59.

Особенности "прямых" выплат страхового обеспечения в 2012 - 2019 годах территориальными органами ФСС РФ определены Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294. Предусматривается, в частности, что при наступлении страхового случая застрахованное лицо обращается к страхователю по месту своей работы с заявлением о выплате соответствующего вида пособия и документами, необходимыми для его выплаты. Страхователь не позднее 5 календарных дней со дня их представления направляет в территориальный орган ФСС РФ сведения для назначения и выплаты соответствующего вида пособия (в виде электронного реестра).

Страхователи, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют сведения, необходимые для назначения и выплаты пособия в электронной форме по установленным форматам.

Страхователи с численностью 25 человек и меньше вправе предоставлять в территориальный орган ФСС сведения на бумажных носителях.

 

 

 

 

 

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

07.08.2017 Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юрлица: почему публикуется не решение, а сведения о нем?

Решение Верховного Суда РФ  от 30.05.2017 № АКПИ17-203 
Об отказе в признании не действующим в части приложения N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 16 июня 2006 г. N САЭ-3-09/355@ "Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации"

Оспаривались нормы, определяющие состав сведений для публикации при принятии решения о предстоящем исключении недействующего юрлица из ЕГРЮЛ. Как указал заявитель (с чем согласился Минюст России), эти нормы, предусматривающие публикацию не самого упомянутого решения, а лишь сведений о нем, противоречат Закону о госрегистрации юрлиц и ИП. Так, в законе указано, что в органах печати должно быть опубликовано решение о предстоящем исключении. ВС РФ не согласился с этой позицией и пояснил следующее. Приведенные доводы основаны на буквальном, а не смысловом толковании сравниваемых норм. Они не учитывают установленную законом цель публикации. Устанавливая обязанность регистрирующего органа по публикации принятого решения, законодатель не определил конкретные требования к форме, содержанию подобного решения, не указал на необходимость размещения его полного текста. Подобного нет и в подзаконных актах. По смыслу норм закона данная публикация имеет своей целью информирование юрлица, его кредиторов и иных лиц, чьи права и интересы затрагиваются в связи с исключением из ЕГРЮЛ, о начавшейся процедуре. Публикуемый состав сведений, предусмотренный оспариваемыми нормами, является необходимым и достаточным для того, чтобы заинтересованные лица были надлежащим образом осведомлены о принятом решении.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

08.08.2017 Уведомлять орган в сфере миграции о расторжении трудового договора не нужно, если на момент увольнения работник приобрел российское гражданство

Постановление Верховного Суда РФ от 26.06.2017 № 81-АД17-17 

Верховный Суд РФ отменил административный штраф, назначенный предпринимателю за несвоевременное уведомление о расторжении трудового договора с гражданином Киргизии.
По Закону о правовом положении иностранцев работодатель (заказчик) обязан в срок не более 3 рабочих дней уведомлять территориальный орган в сфере миграции о заключении и прекращении (расторжении) с иностранцем трудового договора или договора на выполнение работ (оказание услуг).
Однако в рассматриваемом случае на момент расторжения трудового договора работник приобрел гражданство России, вследствие чего утратил статус иностранца. Поэтому отпала необходимость осуществления миграционного контроля за его трудовой деятельностью.
Таким образом, уведомление не требовалось. Поэтому событие правонарушения отсутствует.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

08.08.2017 Верховный суд разрешил платежи через проблемные банки

Заранее уплаченные, но не дошедшие по назначению из-за отзыва лицензии у банка налоги больше не придется платить повторноподал в банк

В спорах с налоговиками по уплате налогов через проблемные банки наметился неожиданный поворот. Уплата налога авансом (раньше срока) за несколько дней до отзыва лицензии с точки зрения судьи Верховного суда России больше не является основанием для признания действий налогоплательщика недобросовестными.

20 сентября состоится рассмотрение судебного спора ИП из Люберец Московской области с ФНС по вопросу признания уплаченным через банк «Город» налога в казну за несколько дней до отзыва лицензии у кредитной организации. Бизнесмен Роман Грязнов, перешедший на «упрощенку», 22 октября 2015 г. подал в банк платежное поручение на уплату налога за третий квартал, а 28 октября подал в банк платежку на уплату налога за четвертый квартал. Оба платежа не дошли до российского бюджета, хотя и были списаны с расчетного счета бизнесмена, так как 4 ноября 2015 г. ЦБ РФ ввел для банка ограничение на проведение платежей, а 16 ноября у кредитной организации была отозвана лицензия.

Налоговый орган не признал налог уплаченным, и ИП обратился в суд. В суде налоговые инспекторы, сославшись на определение КС РФ от 2001 г., напомнили, что налог считается уплаченным при списании с расчетного счета в банке лишь у добросовестных плательщиков. По мнению налоговиков, направление в банк платежек по перечислению налога авансом и за несколько дней до отзыва лицензии у банка говорит о недобросовестности плательщика. Они также считают, что бизнесмен знал о проблемах банка, вследствие которых денежные средства не дойдут до бюджета. Но предприниматель указал суду, что счет в банке «Город» был его единственным расчетным счетом, в конце октября на него поступала выручка; он представил декларацию по результатам 2015 г., согласно которой уплаченные заранее суммы были близки к тем суммам, что он должен был заплатить по итогам года. Также он сослался на ст. 45 Налогового кодекса, которая дает ему право платить налог заранее.

Суд первой инстанции поддержал Грязнова, апелляция и кассация — ФНС. Судья Верховного суда Наталья Павлова сочла доводы бизнесмена заслуживающими внимания и передала дело на рассмотрение коллегии по экономическим спорам. Если коллегия по экономическим спорам поддержит это решение, то заранее уплаченные, но не дошедшие по назначению из-за отзыва лицензии у банка налоги больше не придется платить повторно или судиться с налоговиками из-за них, пишет газета «Коммерсантъ».

Источник: Российский налоговый портал

 

09.08.2017 Доначисление налогов при дроблении бизнеса: какова позиция КС РФ?

Определение Конституционного Суда РФ  от 04.07.2017 № 1440-О 
“Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247-249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации”

Оспаривался ряд норм, касающихся исчисления НДС и налога на прибыль. Позиция заявителя: нормы позволяют доначислять эти налоги организации, формально ссылаясь на разделение (дробление) ею своего бизнеса. Тем самым в налоговую базу включаются деньги, полученные не данным налогоплательщиком-юрлицом, а контрагентами, применяющими ЕНВД и УСН. Отклоняя такие доводы, КС РФ сослался в т. ч. на позицию Европейского Суда по правам человека. В частности, последний указывал, что попытки злоупотребления системой налогообложения должны пресекаться. КС РФ также ранее подчеркивал, что возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (в т. ч. применения специальных налоговых режимов) не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотреблений. Сами по себе оспариваемые нормы не позволяют доначислять налогоплательщику налоги в размере большем, чем это установлено законом. Следует отметить, что одним из судей КС РФ было выражено особое мнение по этому поводу. Так, согласно его позиции основания для проверки конституционности норм все-таки есть с учетом того, как именно они были применены в деле заявителя. Как подчеркнул судья, необоснованной может быть лишь выгода, которая получена в нарушение закона. Не бывает таковой иначе как в составе правонарушения, которое должно быть формально предусмотрено законом. Между тем дробление бизнеса (тем более формальное) само по себе не опровергает презумпцию добросовестности налогоплательщика и не образует состава правонарушения. Также судья отметил для хозсубъектов, в т. ч. малого предпринимательства с признаками семейных взаимосвязей: важно иметь в виду, что случаи, похожие на дело заявителя, могут быть приняты за совокупность фактов, доказывающих налоговое правонарушение.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

11.08.2017 В случае отмены административного штрафа лицо не может быть привлечено к ответственности за его неуплату в срок

Постановление Верховного Суда РФ  от 04.07.2017 № 89-АД17-5 
Постановление о привлечении лица к административной ответственности подлежит отмене, а производство по делу - прекращению в связи с отсутствием события административного правонарушения

На организацию наложили административный штраф. Но впоследствии постановление о его назначении было признано незаконным и отменено. Верховный Суд РФ решил, что в таком случае она не может быть оштрафована за неуплату в срок данного штрафа (ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ). По КоАП РФ размер штрафа, налагаемого за указанное правонарушение, определяется исходя из суммы неуплаченного административного штрафа (2-кратный размер, но не менее 1 тыс. руб.). Следовательно, при отсутствии обязанности уплатить штраф лицо не может быть привлечено к ответственности за его неуплату в установленный срок.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

07.08.2017 Нюансы формирования резервов по сомнительным долгам

Разъяснения налоговой службы

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса России при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов налогоплательщика, который применяет метод начисления, включаются затраты на формирование резервов по сомнительным долгам, в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, сообщает пресс-служба ФНС России.

Согласно п. 1 ст. 266 НК в редакции, действующей с 01.01.2017 г., сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед данным контрагентом.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по итогам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик имеет право сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает любую кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты ее возникновения.

Источник: Российский налоговый портал

 

07.08.2017 Кто получил отсрочку по переходу на онлайн-ККТ

На прошедшей неделе были внесены изменения в обязанности применять контрольно-кассовую технику при розничной продаже алкогольной продукции и  при оказании услуг общественного питания.

Теперь ККТ при розничной продаже алкогольной продукции и розничной продаже алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания применяется в соответствии с законом о применении контрольно-кассовой техники (а не законом об обороте алкоголя) . Таким образом, изменяется срок перехода на новый порядок применения контрольно-кассовой техники для налогоплательщиков, которые применяют специальные режимы в виде единого налога на вменённый доход  и патентной системы налогообложения.
Согласно законодательства о применении контрольно-кассовой техники обязанность по применению онлайн-ККТ у этой категории налогоплательщиков возникает только с 01.07.2018 г., сообщает УФНС Владимирской области.

Поправки внесеныот федеральным законом от 29.07.2017 № 278-ФЗ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.08.2017 ИП может принять к вычету НДС при покупке грузовика

Если ИП приобрел грузовой автомобиль, будет использовать его в деятельности, облагаемой НДС, то он может применить вычет по НДС при наличии счета-фактуры от поставщика, даже если в документах не упоминается статус ИП. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-07-14/45360 от 17.07.2017.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов. Налогоплательщиками НДС признаются в том числе ИП.

Таким образом, в случае приобретения физлицом грузового автомобиля для использования в предпринимательской деятельности, осуществляемой им в качестве ИП, суммы НДС, предъявленные продавцом данного автомобиля, принимаются к вычету в случае его использования для операций, облагаемых данным налогом, и на основании счета-фактуры, выставленного продавцом этому физлицу, а также при наличии соответствующих первичных документов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.08.2017 Налоговики запугивают про недостоверные сведения в ЕГРЮЛ

Налоговики предупреждают: с 1 сентября компанию исключат из ЕГРЮЛ не только как недействующую, но и в если в ЕГРЮЛ больше полугода есть запись о недостоверности сведений. 

С 1 января 2016 года регистрирующие (налоговые) органы наделены правом проверять достоверность сведений в ЕГРЮЛ (Федеральный закон от 30 марта 2015 г. № 67-ФЗ).

Проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, проводится в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности, в том числе в случае поступления возражений заинтересованных лиц. Проверка проводится путем изучения документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем; получения необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки; получения справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки; проведения осмотра объектов недвижимости; привлечения специалиста или эксперта для участия в проведении проверки.

Если по результатам проверки сведений будет установлена их недостоверность, то регистрирующий орган вынесет отказ в государственной регистрации, если проверка осуществлена на этапе их включения в ЕГРЮЛ.

Если же регистрирующий орган обнаружит несоответствие в тех данных, что уже включены в ЕГРЮЛ, то юридическому лицу направляется уведомление о необходимости представить достоверные данные. Если в течение 30 дней с момента направления уведомления изменения не будут внесены компанией в реестр и не будут представлены пояснения, то в реестре будет сделана запись о недостоверности представленных данных.

Так, МИФНС России №10 по Брянской области, выполняющей функции по государственной регистрации юрлиц и ИП на территории региона, в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений в отношении 2702 юридических лиц.

Запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений станет доступна для всех, кто обращается к реестру, и может негативно сказаться на работе любой компании, предупреждают в региональном УФНС.

Также регистрирующий орган вынесет решение об отказе в регистрации при попытке включения в ЕГРЮЛ сведений об учредителе (участнике) юридического лица, либо о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юрлица, в отношении лиц, являющихся руководителем юрлица, либо участником ООО, владеющим не менее чем 50% голосов от общего количества голосов участников данного ООО, в отношении которого в ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности сведений об адресе места нахождения или о руководителе.

Кроме того, с 1 сентября 2017 года вступают в силу изменения, внесенные в Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в соответствии с которыми юрлицо может быть исключено из ЕГРЮЛ не только как недействующее, но и в случае наличия в ЕГРЮЛ в отношении данного юрлица записи о недостоверности сведений в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.08.2017 При безналичной оплате надо пробить чек ККТ. ФНС согласилась с Минфином

При безналичной оплате электронными средствами платежа необходимо применять онлайн-ККТ. Ранее об это заявлял Минфин, чем шокировал предпринимательское сообщество. Недавно свою позицию озвучила ФНС в письме№ ЕД-3-20/4592@ от 06.07.2017.

Суть письма: ФНС согласна с Минфином. Ну и что, что безнал. Надо, так надо…

В соответствии с положениями статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ расчеты - это прием или выплата денежных средств с использованием наличных или электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Электронное средство платежа - это средство или способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Согласно позиции, содержащейся в письме Минфина от 28.04.2017 № 03-01-15/26324, законом не предусмотрено исключений при осуществлении оплаты электронными средствами платежа через кредитную организацию, в том числе посредством платежного поручения.

Таким образом, Федеральным законом № 54-ФЗ не предусмотрено освобождение от применения ККТ в подобной ситуации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.08.2017 При заказе интернет-услуг у иностранной фирмы придется платить агентский НДС

Российская организация будет налоговым агентом по НДС в случае приобретения у иностранного юрлица услуг по размещению рекламы в сети Интернет, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 НК. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-07-08/45864 от 19.07.2017.

Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 174.2 НК при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория РФ, организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по размещению рекламы в сети Интернет, местом реализации которых признается РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы.

При этом следует отметить, что конкретный перечень документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, НК не установлен.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.08.2017 Налоговики разъяснили особенности повышенного налогообложения дорогостоящих машин

При расчете транспортного налога в отношении автомобилей дороже 3 млн руб. применяется повышающий коэффициент

Транспортный налог на дорогостоящие легковые авто с учетом повышающего коэффициента начисляется независимо от того, совпадают ли полностью написание модели (версии) автомобиля в списке Минпромторга России и в документах на такой автомобиль, пишет пресс-служба ФНС России.

Согласно законодательству, при расчете транспортного налога в отношении машин дороже 3 млн руб. применяется повышающий коэффициент.

Каждый год такие списки публикуются на официальном сайте Минпромторга РФ и содержат сведения о марке, модели, годе выпуска и иных характеристиках, которые нужны для применения повышающего коэффициента при расчете налога.

Но в некоторых случаях описание модели авто в перечне представлено в сокращенном варианте и не совпадает полностью с информацией об указанном автомобиле в ПТС или полученной из органов ГИБДД. Минфин РФ в письме от 12.07.2017 № 03-05-04-04/44504 пояснил, что в рассматриваемых случаях при расчете транспортного налога должен применяться повышающий коэффициент.

Источник: Российский налоговый портал

 

09.08.2017 В России обнулят НДС при реэкспорте

Соответствующий законопроект разработали в правительстве

Правительство подготовило изменения в НК РФ, которые обнуляют НДС при реэкспорте некоторых категорий товаров, сообщает газета «Коммерсантъ».

«Поправками предлагается распространить льготу по налогу на добавленную стоимость (ставка 0%) на реализацию товаров, образовавшихся в результате переработки, и товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, вывезенных в рамках таможенной процедуры реэкспорта, а также на сопутствующие услуги по транспортировке таких товаров»,— отмечается в пояснительной записке к соответствующему документу.

Кроме того, проектом предлагается установить список документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0% на экспорт товаров, которые пересылаются в международных почтовых отправлениях зарубежным гражданам. Согласно законопроекту, не применять такую ставку можно будет по заявлению налогоплательщика.

Источник: Российский налоговый портал

 

09.08.2017 В платежке появился новый реквизит

Центробанк ввел новый реквизит в платежное поручение. В поле 110, которое в последнее время не заполнялось, будет указываться код выплаты.

Заполнять его будут при переводе денежных средств физическим лицам за счет бюджетных средств. При обычных выплатах, за счет собственных средств организаций, это поле заполняться не будет.

Указание ЦБ РФ от 5 июля 2017 г. № 4449-У, вносящее изменения в Положение Банка России от 19 июня 2012 года № 383-П “О правилах осуществления перевода денежных средств” потребовалось для того, чтобы отслеживать требование закона о безналичной выплате за счет бюджета только на карты "Мир". При переводе бюджетных денег, отправитель должен будет поставить в это поле цифру "1". И это будет сигналом банку получателя для проверки наличия у владельца счета эмитированной платежной карты "Мир".

При наличии к банковскому счету получателя средств такой карты, или при отсутствии к такому банковскому счету любой эмитированной платежной карты банк получателя средств зачисляет сумму выплаты на счет.

Если карты "Мир" у получателя нет, то банк отражает сумму выплаты на счете по учету сумм невыясненного назначения и не позднее следующего дня направляет уведомление с предложением в срок не позднее десяти рабочих дней явиться за получением суммы выплаты наличными деньгами либо представить распоряжение о зачислении суммы выплаты на банковский счет, предусматривающий осуществление операций с использованием карты "Мир" или на банковский счет, не предусматривающий осуществление операций с использованием платежной карты.

Если в течение десяти дней физлицо не явится за получением наличных денег или не предоставит распоряжение о перечислении на другой подходящий счет, денежные средства будут возвращены плательщику.

Такие правила установлены для получателей пенсий, зарплаты госслужащих и других бюджетников, государственных стипендий и ежемесячного пожизненного содержание судей.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.08.2017 Когда услуги по допобразованию не облагаются НДС

Реализация услуг по дополнительному профессиональному образованию и переподготовке кадров освобождается от НДС при соблюдении ряда условий. Об этом сообщает Минфин в письме от 13.07.2017 № 03-07-15/44544.

Образовательные услуги по реализации дополнительных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением, освобождаются от НДС при соблюдении следующих условий: наличие лицензии на осуществление указанной образовательной деятельности по форме, утвержденной приказом Минобрнауки России от 10.12.2013 N 1320; соответствие оказываемых услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.08.2017 Как получить скидку к тарифу по взносам на травматизм

Для расчета скидок и надбавок к тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2018 год определены значения основных показателей по видам экономической деятельности.

Как следует из Постановления ФСС РФ от 31.05.2017 N 67, такими показателями являются: - отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими по виду экономической деятельности страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов; - количество страховых случаев по виду экономической деятельности на тысячу работающих; - количество дней временной нетрудоспособности по виду экономической деятельности на один несчастный случай, признанный страховым, исключая случаи со смертельным исходом.

В ФСС пояснили, что до 1 ноября 2017 года направить в филиал фонда заявления на получение скидки к страховому тарифу на ОСС от несчастных случаев на производстве можно через Единый портал государственных и муниципальных услуг.

Решение филиала об установлении (отказе в установлении) скидки будет принято в течение 10 рабочих дней и направлено через портал госуслуг.

При необходимости иметь решение об установлении (отказе в установлении) скидки на бумажном носителе, следует прийти в филиал, чтобы получить его.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.08.2017 Введены новые бланки для регистрации ККТ

Приказом ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@утверждены формы документов, связанных с применением ККТ.

Речь, в частности, идет о таких документах:

- заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ

- заявление о снятии ККТ с регистрационного учета

- карточка регистрации ККТ

- карточка о снятии ККТ с регистрационного учета.

Документ зарегистрирован в Минюсте 09.08.2017 и опубликован сегодня на портале правовой информации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.08.2017 Минфин объявил, какая электронная подпись годится для первички

Первичные документы компания может подписывать простой электронной подписью. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-03-06/1/45323 от 17.07.2017.

В ст. 5 Закона N 63-ФЗ от 06.04.11 предусмотрено использование трех типов электронной подписи: простой, усиленной неквалифицированной и усиленной квалифицированной. Организация при осуществлении электронного документооборота первичных учетных документов на внутреннее перемещение ТМЦ между складами (цехами) намерена использовать простую электронную подпись. За разъяснениями компания обратилась в Минфин.

Согласно статье 6 Закона N 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними НПА или соглашением между участниками электронного взаимодействия.

Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны соответствовать требованиям статьи 9 Закона N 63-ФЗ.

Таким образом, хозяйствующие стороны при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя простую электронную подпись, при условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.08.2017 Вознаграждение физлицу за использование программ для ЭВМ не облагается страховыми взносами

К такому выводу пришел Минфин России

Вознаграждение, которое выплачивается компанией физическому лицу по лицензионному договору о предоставлении права использования программ для ЭВМ, не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку не является выплатой на основании договоров, не предусмотренных НК РФ. Об этом говориться в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 июня 2017 г. № 03-15-05/41100, пишет ГАРАНТ.

Стоит отметить, что объектом обложения страховыми взносами для компаний и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.08.2017 Затраты на приобретение питьевой воды и установку учитываются в составе расходов

Так решили в Министерстве финансов

Расходы фирмы на приобретение чистой питьевой воды, а также на приобретение и установку кулеров могут быть включены в состав расходов, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом говориться в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2017 г. № 03-03-06/1/45286, пишет ГАРАНТ.

Минфин проанализировав соответствующие правовые нормы. В частности, ст. 163 ТК РФ обязывает работодателя обеспечить нормальные условия для выполнения сотрудниками норм выработки, включая условия труда. При этом работодатель должен обеспечивать бытовые нужды работников, которые связаны с исполнением ими трудовых обязанностей.

При этом приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения сотрудников питьевой водой включено в список мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.08.2017 Обязана ли компания удержать НДФЛ с суммы выплаченного аванса по договору гражданско-правового характера?

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате

Минфин рассмотрел вопрос начисления и уплаты НДФЛ, страховых взносов при перечислении физическому лицу аванса (в рамках гражданско-правового договора). Как пишет финансовое ведомство,

1. Суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

2. Вознаграждение, предусмотренное упомянутыми гражданско-правовыми договорами, подлежит обложению страховыми взносами после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Письмо Минфина России от 21.07.2017 г. № 03-04-06/46733

Источник: Российский налоговый портал

 

10.08.2017 Компания вправе выбрать ЕНВД при организации мойки с оборудованием самообслуживания

Налогоплательщик при оказании услуг по мойке автомобилей вправе оказывать такие услуги, как юридическим лицам, так и физическим лицам

Вправе ли организация применять ЕНВД при оказании услуг по мойке транспортных средств с использованием оборудования самообслуживания? Как мы знаем, подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг.

Минфин России рассказал, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по мойке транспортных средств с использованием оборудования самообслуживания, в отношении указанного вида деятельности вправе применять ЕНВД.

Вместе с тем необходимо отметить, что налогоплательщик при оказании услуг по мойке автомобилей, на основании подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, вправе оказывать такие услуги как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В случае оказания услуг по мойке автомобилей в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ такие услуги налогоплательщик вправе оказывать только физическим лицам.

Письмо Минфина России от 21.07.2017 г. № 03-11-11/46786

Источник: Российский налоговый портал

 

11.08.2017 Новый порядок передачи сведений «Платона» ФНС облегчит получение налоговых вычетов

Владельцы большегрузов фактически освобождаются от налога, если сумма платы превышает или равна ему

Новый порядок передачи информацию из системы «Платон» в ФНС России упрощает для грузоперевозчиков получение льгот по транспортному налогу, сообщило Министерство транспорта России, пишет ПРАЙМ.

«Сведения из реестра государственной системы «Платон» будут передаваться в ФНС ежегодно до 15 февраля, а также по запросам налоговых органов. Порядок утвержден соответствующим приказом Министерства транспорта РФ, который в июле был зарегистрирован в Минюсте. Он максимально упрощает для 250 тысяч российских грузоперевозчиков использование права вычета по транспортному налогу», — отмечается в сообщении Минтранса.

В налоговой службе подчеркивают, что владельцы большегрузов, которые зарегистрированы в системе «Платон», фактически освобождаются от транспортного налога, если сумма платы за использование федеральных дорог превышает или равна ему. При этом налогоплательщики-фирмы воспользовались таким правом за 2016 г., а налогоплательщики-физлица также и за 2015 г. В дальнейшем для получения льготы дополнительные заявления от грузоперевозчиков не будут нужны.

Источник: Российский налоговый портал

 

11.08.2017 Как облагать взносами вознаграждение по договору ГПХ с украинцем

Вознаграждение по договору ГПХ с иностранным гражданином, временно пребывающим в РФ, облагается только взносами на ОПС.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-15-06/46670 от 21.07.2017, в котором чиновники ответили на вопрос о начислении страховых взносов на вознаграждения гражданину Украины, временно пребывающему в РФ, по гражданско-правовому договору об оказании услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ застрахованными лицами в системе ОПС признаются иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, работающие, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Обязательному медицинскому страхованию иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, на основании статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ не подлежат, следовательно, страховые взносы на ОМС не начисляются.

В соответствии с положениями статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, работающие по гражданско-правовым договорам, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат.

Таким образом, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, облагаются только страховыми взносами на ОПС в общеустановленном порядке.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация выпускает собственный вексель, затем рассчитывается векселем с поставщиком. Номинал простого векселя, выданного покупателем, равен сумме задолженности перед поставщиком. Проценты или дисконт по векселю не предусмотрены. Соглашений о замене долга заемным обязательством сторонами не заключалось. Какие нужно сделать бухгалтерские проводки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае передача поставщику собственного векселя отражается в бухгалтерском учете покупателя внутренними записями по счету 60 с одновременным принятием выданного векселя на забалансовый учет.

 Обоснование вывода:

Вексель - это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно передавать в порядке реализации, т.е. его можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128п. 2 ст. 142 ГК РФ). При этом передача собственного простого векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011).

Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ, ст.ст. 75 и 76 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Вместе с тем правовая природа вексельных сделок неоднозначна и в немалой степени зависит от формулировок условий договора (соглашения) сторон и существа самой сделки (п.п. 14 ст. 421 ГК РФ)*(1).

В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414815818 ГК РФ), выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). До фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2441/05-982А).

Сказанное согласуется с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), согласно которой суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Для учета выдачи и погашения векселей, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, как правило, используется счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей*(2).

Таким образом, учитывая условия вопроса (в т.ч. отсутствие обязательств по уплате процентов или дисконта), в данном случае в бухгалтерском учета покупателя операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиком" Кредит 60, субсчет "Расчеты по выданному векселю"

- отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки;

Дебет 009

- выданный вексель учтен за балансом.

 К сведению:

В случае замены долга заемным обязательством с соблюдением требований о новации обязательство покупателя перед поставщиком по оплате долга прекращается (с даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407414818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу - как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2п. 5 ПБУ 15/2008).

В таком случае для отражения задолженности перед векселедержателем используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" либо счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в зависимости от срока погашения). То есть при новации долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство бухгалтерские записи в учете покупателя могут быть следующими:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиком" Кредит 66 (67)

- произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя;

Дебет 009

- выданный вексель учтен за балансом.

 Рекомендуем ознакомиться с материалом:

Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

 Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

 Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

Организация применяет общий режим налогообложения. Одним из видов деятельности является оптовая торговля. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на услуги таможенного брокера? Включаются ли данные расходы в себестоимость приобретенных товаров, предназначенных для продажи?

Для целей бухгалтерского учёта затраты, связанные с оказанием услуг таможенного брокера, следует учесть в себестоимости приобретенного товара.

В налоговом учете стоимость услуг таможенного брокера зависит от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, и может быть:

- включена в стоимость приобретения товара;

- либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца по самостоятельному основанию.

 Налоговый учет

В целях налогового учета организации, осуществляющие, в частности, оптовую торговлю, формируют расходы (далее - издержки обращения), связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Согласно абзацу 2 ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика (покупателя товаров):

- на доставку товаров;

- складские расходы;

- иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров (а по своей сути услуги таможенного брокера вполне могут быть отнесены к этому виду расходов), при условии, что эти расходы не учитываются в стоимости приобретения товаров.

Порядок формирования такой стоимости определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется им в течение не менее двух налоговых периодов.

Отметим, что ст. 320 НК РФ фактически не содержит перечень расходов, включаемых в стоимость приобретения товаров. Полагаем, что формально такой перечень в налоговом учете открыт. С нашей точки зрения, в данном случае критерием для принятия решения о порядке учета того или иного расхода должна являться непосредственная связь понесенных расходов с приобретением товаров (смотрите также письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-03-06/1/592от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).

Таким образом, исходя из буквального прочтения ст. 320 НК РФ стоимость услуг таможенного брокера в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, может быть:

- включена в стоимость приобретения товара;

- либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Остановив свой выбор на втором варианте, затраты на оказанные услуги организация может учесть в составе косвенных затрат и полностью отнести их к расходам того месяца, в котором они возникли исходя из условий сделки.

Как следует из вопроса, в учетной политике вашей организации ни одно из указанных выше положений (в отношении услуг таможенного брокера) не прописано.

Исходя из того, что при возникновении новых видов деятельности или событий, ранее не имевших места, учетная политика может быть дополнена в любое время, на наш взгляд, организация вправе внести в свою учетную политику соответствующие положения.

Никаких ограничений по количеству дополнений НК РФ не содержит. Применяться внесенные дополнения могут с даты издания соответствующего приказа руководителя.

Если подобного рода дополнений в учетную политику внесено не будет, и организация при этом учтет стоимость оказанных брокером услуг единовременно в составе текущих расходов, то полагаем, что в этом случае существует вероятность возникновения спора с налоговым органом.

 Бухгалтерский учет

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете у организации, которая не имеет право на применение упрощенных способов ведения учета и отчетности, существует единственный вариант учета услуг таможенного представителя - в стоимости приобретенного товара.

При оприходовании в бухгалтерском учете импортированных товаров, предназначенных для перепродажи, организации нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и изданными в соответствии с ним Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 при приобретении товаров за плату их фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- таможенные пошлины;

- затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

При этом организации, осуществляющей торговую деятельность, предоставлена возможность учесть затраты по заготовке и доставке в составе расходов на продажу (коммерческих расходах) (п. 13 ПБУ 5/01).

Отметим, что ни ПБУ 5/01, ни Методические указания не дают толкования такого понятия, как "заготовка". В то же время из п. 5 Приложения 2 к Методическим указаниям следует, что заготовка - это закупка материалов, а доставка - это их сопровождение в организацию.

При этом спектр услуг таможенного представителя включает такие действия, как:

- декларирование товаров и грузов;

- осуществление прохождения таможенного контроля;

- уплата таможенных пошлин и налогов и т.д.

В связи с этим, на наш взгляд, услуги таможенного брокера не относятся ни к одному виду расходов, указанных в п. 13 ПБУ 5/01 (ни к заготовке, ни к доставке).

Следовательно, исходя из положений ПБУ 5/01, указанные затраты должны быть включены в стоимость приобретенных товаров.

В связи с изложенным, по нашему мнению, для сближения бухгалтерского учета с налоговым все рассматриваемые расходы логичнее учитывать в стоимости товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете, так как данные расходы связаны непосредственно с приобретением этих товаров.

Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), позволяет формировать полную стоимость товаров либо на отдельном субсчете, например, "Товары в пути" к счету 41 "Товары", либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета 41.

В бухгалтерском учете формирование себестоимости товаров в рассматриваемой ситуации будет отражаться проводками (корреспонденция счетов приведена для ситуации, когда все рассматриваемые расходы включаются в себестоимость импортируемых товаров):

Дебет 41, субсчет "Товары в пути" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности;

Дебет 41, субсчет "Товары в пути" Кредит 60

- отражены расходы по доставке импортных товаров;

Дебет 41, субсчет "Товары в пути" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены расходы на уплату таможенных пошлин и сборов;

Дебет 41, субсчет "Товары в пути" Кредит 76

- учтена стоимость услуг таможенного брокера;

Дебет 41, субсчет "Товары на складах" Кредит 41, субсчет "Товары в пути"

- оприходованы импортные товары.

 Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

 Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организация зарегистрирована в системе "Платон", является собственником большегрузных транспортных средств и уплачивает транспортный налог. Имеет ли организация право воспользоваться льготой по транспортному налогу, если она сдает автомобили в аренду и арендатор возмещает ей расходы, связанные с участием в системе "Платон"?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Действующее законодательство не ставит предоставление льготы по транспортному налогу в отношении большегрузного транспортного средства в зависимость от получения возмещения суммы произведенной дорожной платы. Поэтому в рассматриваемом случае, независимо от получения возмещения дорожной платы арендатором, у арендодателя владельца большегрузного автомобиля сохраняется право на льготы по транспортному налогу.

Суммы, полученные арендодателем от арендатора в счет возмещения дорожной платы, должны принимать участие в расчете налоговой базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов.

 Обоснование позиции:

В настоящее время отношения, возникающие в связи с использованием автомобильных дорог, в том числе на платной основе, регулируются Федеральным законом об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации от 08.11.2007 N 257-ФЗ (далее - Закон N 257-ФЗ). С 15 ноября 2015 года для грузовых автомобилей, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, введен новый вид платы в счет возмещения вреда, причиняемого федеральным дорогам общего пользования (далее - дорожная плата). Дорожную плату обязаны вносить все владельцы вышеуказанных транспортных средств независимо от фактической массы перевозимого груза (ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ, Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, утвержденные постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 N 504).

Согласно части 6 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ дорожная плата в счет возмещения вреда уплачивается собственниками (владельцами) транспортных средств.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ (далее - Закон N 249-ФЗ) в часть вторую НК РФ был внесен ряд положений, предусматривающих особенности исчисления налога на прибыль организаций и транспортного налога в связи с внесением владельцами транспортных средств дорожной платы.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, и действуют до 31.12.2018 включительно (части 24 ст. 2 Закона N 249-ФЗ). Смотрите также письма Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/1/53177, ФНС России от 22.11.2016 N БС-4-21/22163.

 Право на применение льготы по транспортному налогу в отношении большегрузного транспортного средства

В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Согласно абзацу двенадцатому п. 2 ст. 362 НК РФ по истечении налогового периода сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого большегрузного транспортного средства, уменьшается на сумму дорожной платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.

В случае, если при применении указанного налогового вычета сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма этого налога принимается равной нулю (абзац тринадцатый того же пункта).

Пункт 2 ст. 363 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают (письмо Минфина России от 11.05.2017 N 03-05-06-04/28327).

Исходя из буквального прочтения указанных норм, можно предположить, что основным условием для применения рассматриваемой льготы является то, что дорожная плата произведена в отношении определенного транспортного средства, по которому исчисляется транспортный налог, и транспортное средство должно быть зарегистрировано в реестре. Законодательством не предусмотрен возможный переход обязанности по уплате дорожного сбора к другим физическим или юридическим лицам, например арендаторам (смотрите письма Минфина России от 30.03.2017 N 03-05-06-04/18585от 18.07.2016. N 03-05-04-04/41940, ФНС от 17.02.2017 N БС-4-21/3029@ "О транспортном налоге").

Таким образом, действующее законодательство не ставит предоставление льготы по транспортному налогу в отношении большегрузного транспортного средства в зависимость от получения возмещения суммы произведенной дорожной платы.

Поэтому в рассматриваемом случае, независимо от получения возмещения дорожной платы арендатором, у арендодателя владельца большегрузного автомобиля сохраняется право на льготы по транспортному налогу.

 Налог на прибыль

В отношении возмещения собственнику затрат на платежи в системе "Платон" необходимо отметить, что ст. 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора. Так, согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом п. 4 ст. 421 ГК РФ определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Поэтому собственник-арендодатель может:

1) включить дорожную плату в сумму арендной платы;

2) включить в договор аренды обязательство арендатора сверх арендной платы возмещать арендодателю расходы на сумму произведенной дорожной платы.

В рассматриваемом случае арендатор возмещает сумму произведенной дорожной платы арендодателем.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 1 ст. 247 НК РФ).

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами. К таким доходам относятся доходы, указанные в ст. 250 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ. Статья 251 НК РФ не исключает из налогооблагаемых доходов суммы, полученные в качестве возмещения понесенных расходов.

Стоит отметить, что в силу пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы возмещения затрат не учитываются при определении налоговой базы, если такие затраты произведены посредником (агентом, комиссионером, иным поверенным) за комитента, принципала, доверителя, то есть в рамках исполнения посреднического договора (в соответствии с которым указанные затраты не являются расходами посредника). Однако в рассматриваемой ситуации речи о посреднической схеме не идет.

Таким образом, принимая во внимание, что нормы ст. 251 НК РФ в данном случае не применяются, считаем, что суммы, полученные от арендодателя в счет возмещения расходов на сумму произведенной дорожной платы, должны принимать участие в расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Нам не удалось найти разъяснений или судебной практики по вопросу налогообложения компенсации затрат на произведенную дорожную плату в рамках договора аренды транспортных средств. Вместе с тем аналогичные выводы в отношении возмещения транспортных расходов приведены, например, в письмах Минфина от 30.06.2010 N 03-11-06/2/105от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103, в отношении компенсации расходов исполнителя по договору на оказание юридических услуг - в письмах Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109, УФНС России по г. Москве от 05.07.2011 N 16-15/064928@, в отношении компенсации коммунальных расходов арендодателей (ссудодателей) - в письмах Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22068от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31776от 18.07.2012 N 03-11-11/210, УФНС России по Иркутской области от 31.08.2011 N 16-26/016598@, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 20-14/2/120232.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10 судьи поддержали мнение контролирующих органов. В суде рассматривалась ситуация, в которой обязанность по обеспечению арендуемого помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи договором аренды была возложена на арендодателя (предпринимателя). Как указал суд, оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием торгового павильона услуги, предприниматель исполнял собственную обязанность, возлагаемую на него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду. Поэтому компенсация арендатором стоимости данных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя. При этом суд также отметил, что компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в перечень доходов, исключаемых из налогообложения, не входит.

Указанная позиция ВАС РФ впоследствии нашла отражение в постановлениях арбитражных судов (смотрите, например, постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015 N 06АП-162/15, ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2014 N Ф03-1447/14 по делу N А73-12850/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 N А78-2586/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2012 N А46-2727/2012, ФАС Московского округа от 14.11.2012 N Ф05-12716/12 по делу N А41-10748/2012).

Принимая во внимание логику приведенных выше судов, полагаем, что в данном случае суммы, полученные от арендаторов в качестве компенсации затрат произведенной арендодателем дорожной платы, следует включать в состав налогооблагаемых доходов. На наш взгляд, указанные доходы по своему характеру больше соответствуют понятию внереализационных доходов, а не выручки от аренды транспортного средства, соответственно, при определении налоговой базы они могут быть учтены на основании ст. 250 НК РФ в порядке, установленном пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ (при методе начисления).

 Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

Энциклопедия решений. Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей.

 Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена


Организация получила уведомление о вызове в налоговый орган на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. В данном уведомлении содержался перечень документов, которые налоговый орган потребовал представить для подтверждения должной осмотрительности при выборе контрагента (подрядчика). В самой организации в настоящее время налоговых проверок не проводится. Каких документов достаточно для подтверждения достаточности и разумности принятых мер? Чем грозит отсутствие необходимых документов?

10 августа 2017

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Рекомендуем представить налоговому органу те из запрошенных им документов, которые доступны для Организации из внутренних или общедоступных источников и не требуют проведения расследования или запрашивания отдельных документов у контрагента.

При отсутствии документального подтверждения должной осмотрительности при выборе контрагента налоговый орган может попытаться инкриминировать Организации получение необоснованной налоговой выгоды. Однако у налоговых органов отсутствуют основания делать подобный вывод автоматически.

 Обоснование позиции:

Следует прежде всего отметить, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других нормативно-правовых актах понятие "должная осмотрительность" не закреплено.

Правовой институт "должная осмотрительность" был введен в практику постановлением Пленума ВАС России от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", а именно то, что довод об ее отсутствии может служить основанием для отказа в получении налоговой выгоды в случае, когда налогоплательщик взаимозависим или аффилирован с контрагентом, то есть мог знать о нарушении контрагентом налоговых обязательств (п. 10). Цель этого нововведения - установить границы ответственности налогоплательщика за недобросовестное исполнение налоговых обязанностей его контрагентами и таким образом установить справедливость.

Само же понятие недобросовестности налогоплательщика было сформулировано ранее в определении Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О.

В настоящее время налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, которые налогоплательщик должен истребовать у контрагента в целях минимизации налоговых рисков. Применительно к конкретным ситуациям проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделок может подтверждаться различными документами.

Минфин России в письмах от 13.12.2011 N 03-02-07/1-430от 21.07.2010 N 03-03-06/1/477от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 отметил, что об осмотрительности и осторожности налогоплательщика могут свидетельствовать предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента меры, такие как:

- получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ);

- получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента;

- использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, ФНС России в письме от 12.05.2017 N АС-4-2/8872 рекомендует налогоплательщику исследовать определенные признаки, в частности:

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России);

- контрагент зарегистрирован по адресу "массовой" регистрации;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.

В том же письме отмечено, что понятие должной осмотрительности законодательно не урегулировано, потому перечень необходимых действий и документов не может быть исчерпывающим. Суды, рассматривая споры о получении необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности доказательной базы, представленной сторонами. То есть перечень документов, подтверждающих проявление налогоплательщиком должной осмотрительности, зависит от конкретных обстоятельств.

В письме от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20268@ Федеральная налоговая служба рекомендовала налогоплательщикам проверять реальность деятельности лиц, с которыми осуществляются (планируется осуществлять) сделки. В частности, в письме указано, что налогоплательщик, в целях проявления должной осмотрительности в выборе контрагентов, в том числе проверки реальности их коммерческой деятельности, вправе:

- запросить у контрагентов необходимую информацию, не отнесенную к коммерческой тайне;

- воспользоваться сервисами, размещенными на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru);

- обратиться в налоговые органы по месту учета контрагентов об установленных в отношении контрагентов нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за данные нарушения.

Дополнительно в приказе от 08.05.2014 N ММВ-7-6/266@ Федеральная налоговая служба довела до сведения налогоплательщиков информацию о вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего размещение в открытом доступе на сайте ФНС России сведений о государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей. По этому вопросу рекомендуем также ознакомиться с письмом ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84.

Что касается позиции судебной практики, то в целом она заключается в том, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных контрагентам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (постановление ФАС Московского округа от 07.04.2010 N КА-А40/1783-10).

Судьи, в частности, указывают, что, вступая с контрагентом в гражданско-правовые отношения, налогоплательщик должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений с учетом косвенного характера НДС (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 19.10.2015 N Ф08-7305/15, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2016 N 15АП-10027/16).

В связи с этим нередко судами высказывается мнение о том, что, проявляя осмотрительность в выборе контрагента, налогоплательщик не должен ограничиваться проверкой сведений о нем в федеральных информационных ресурсах, так как подобная проверка не подтверждает наличие производственных мощностей, трудовых ресурсов контрагентов и не дает основания полагать, что сделка контрагентом будет реально исполнена. Налогоплательщик должен, в частности, удостовериться в наличии полномочий того или иного лица подписывать документы от лица контрагента и (или) выступать от его имени (постановления АС Северо-Кавказского округа от 06.10.2015 N Ф08-6721/15 и от 29.07.2015 N Ф08-4751/15). В одной из спорных ситуаций суд отметил, что налогоплательщик, заключающий крупные по стоимости сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе (постановление АС Уральского округа от 18.08.2015 N Ф09-5175/15).

Отметим, что в судебной практике распространен и иной правовой подход, в соответствии с которым границы проявления должной осмотрительности определяются в том числе доступностью сведений, которые могут быть получены налогоплательщиком о своих контрагентах. Формулируя эту позицию, суды указывают, что меры, включающие в себя использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, и предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента. В этой связи обращается внимание и на то обстоятельство, что налогоплательщик не наделен полномочиями по проверке достоверности сведений, содержащихся в федеральных информационных ресурсах.

Запрос у контрагента копий свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на налоговый учет, устава, выписки из ЕГРЮЛ, документов, подтверждающих полномочия руководителя, справки об отсутствии задолженности по налогам в большинстве случаев расценивается судами как доказательства проявления стороной договора должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, ФАС Поволжского округа от 15.03.2011 по делу N А65-15788/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2011 N Ф01-4843/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2008 N Ф04-1545/2008(1778-А46-14),от 29.03.2011 по делу N А27-9150/2010, ФАС Московского округа от 08.02.2011 N КА-А40/16553-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.10.2008 N А33-5672/2008).

Суды отмечают, в частности, что законом не закреплена обязанность налогоплательщика проверять своих контрагентов на предмет нахождения по месту регистрации, расчетов с бюджетом. Налоговое законодательство не наделяет налогоплательщика правами на проведение, по существу, мероприятий налогового контроля и не возлагает на налогоплательщика обязанность при приобретении товаров (работ, услуг) проверять, является ли учредитель, руководитель и главный бухгалтер контрагента таковыми, не обязывает лично знакомиться с генеральными директорами контрагентов и проводить экспертизу их подписей на документах (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 29.08.2016 N Ф10-2932/16 и от 13.10.2015 N Ф10-3295/15, АС Уральского округа от 14.07.2015 N Ф09-3950/15, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2016 N 18АП-11230/16 и от 24.11.2011 N 18АП-10454/11, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2016 N 20АП-3878/16 и от 23.08.2016 N 20АП-4499/16, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2013 N 07АП-4199/13).

Из материалов судебной практики, формулирующих обозначенную правовую позицию, видно, что для проявления осторожности и осмотрительности в выборе контрагента судьи полагают достаточным проверить общедоступные сведения о контрагенте, в частности, по данным ЕГРЮЛ, что позволяет убедиться в том, что контрагент зарегистрирован как юридическое лицо и не планируется к исключению из ЕГРЮЛ в качестве недействующей организации, договор от имени контрагента заключает его руководитель или лицо, уполномоченное доверенностью, а также удостовериться в соответствии реквизитов поставщика (исполнителя, подрядчика) в счетах-фактурах и первичных документах его регистрационным данным. Анализировать хозяйственную деятельность контрагента, проверять исполнение им своих налоговых обязанностей, наличие у него необходимого количества работников, участие руководителя в исполнительных органах других юридических лиц, с точки зрения такого подхода, представляется излишним. Хотя следует заметить, что совершение таких действий в практической ситуации может оказаться целесообразным для минимизации налоговых рисков, особенно учитывая неоднозначные мнения, высказываемые судьями.

Учитывая отсутствие утвержденного законодательно перечня документов, которые бы могли подтвердить должную осмотрительность Организации, и неоднозначную судебную практику, рекомендуем представить налоговому органу те из запрошенных им документов, которые доступны для Организации из внутренних или общедоступных источников, и не требуют проведения расследования или запрашивания отдельных документов у контрагента.

При отсутствии документального подтверждения должной осмотрительности при выборе контрагента налоговый орган может попытаться инкриминировать Организации получение необоснованной налоговой выгоды. Однако такой вывод нельзя сделать автоматически.

В п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329-О говорится, что истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Там же отмечалось, что, по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В письме ФНС России от 24.06.2016 N ЕД-19-15/104 по этому поводу говорится следующее. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в том числе в силу отношений взаимозависимости с налогоплательщиком. Но если налогоплательщик подтвердит факт сделки, претензии налоговый орган должен предъявить именно к его контрагенту.

 Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

Энциклопедия решений. Проявление "должной осмотрительности" при выборе контрагента. 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения