Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 февраля 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
На территории РФ вводятся в действие два новых документа МСФО
Приказом Минфина вводятся в действие:
документ МСФО "Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и Практическим рекомендациям N 2 по применению МСФО "Формирование суждений о существенности")";
документ МСФО "Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (IAS) 12)".
Утверждены рекомендуемые форматы сообщений об исчисленных суммах транспортного, земельного налогов и налога на имущество организаций
Рекомендуемые форматы применяются налоговыми органами в период действия форм соответствующих сообщений.
Приказ вступает в силу с 01.05.2022.
Скорректированы отдельные формы документов, и утверждены формы решений, используемых налоговыми органами при предоставлении налоговых вычетов в упрощенном порядке
Перечень документов, используемых налоговыми органами при исполнении своих полномочий, дополнен тремя формами решений: о предоставлении (отказе в предоставлении, отмене предоставления) налогового вычета в упрощенном порядке.
Некоторые формы документов изложены в новой редакции, в том числе: решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки; извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки; протокол рассмотрения материалов налоговой проверки и др.
В форме справки о сумме заработка исключена строка, содержащая реквизиты подписи главного бухгалтера
Форма и порядок выдачи справки о сумме заработка утверждены Приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н.
Справка выдается в день прекращения работы (службы, иной деятельности) или по письменному заявлению застрахованного лица.
Приказом из формы справки исключена подпись главного бухгалтера, что позволит оптимизировать бумажный документооборот и сократить сроки выдачи справки работникам организаций, имеющих централизованные бухгалтерии.
ФНС разъяснила, какие доходы, выплаченные за счет субсидии на "нерабочие дни", освобождаются от НДФЛ и как заполнить форму 6-НДФЛ
Сумма заработной платы работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченной работодателями, получившими субсидию на компенсацию затрат в условиях нерабочих дней из-за ухудшения эпидемиологической ситуации в соответствии Постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 N 1513, не подлежит обложению НДФЛ.
Если за счет субсидии выплачивается вознаграждение по гражданско-правовым договорам, то такое вознаграждение подлежит обложению НДФЛ в полном размере.
Сообщается также порядок отражения сумм заработной платы, выплаченной работодателем, получившим субсидию, в форме расчета 6-НДФЛ.
НК РФ не предусмотрено оснований для неприменения повышающих коэффициентов к ставке земельного налога в случае невозможности использования участка для жилищного строительства
Повышающий коэффициент к ставке налога применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства физлицами), в течение периода, превышающего три года с даты госрегистрации прав на земельный участок, до даты госрегистрации прав на построенный объект недвижимости.
Сообщается, что оснований для неприменения указанных коэффициентов в случае невозможности использования земельного участка по целевому назначению Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
ФНС разъяснила, в каких размерах могут уплачиваться налоги с дохода от сдачи квартиры в аренду
Наиболее удобным способом уплаты налога является регистрация в качестве самозанятого: ставка налога составляет 4% при сдаче жилья физлицу, 6% при сдаче жилья юрлицу или ИП; на первоначальном этапе предоставляется налоговый вычет в размере 10 тыс. рублей; при отсутствии дохода не надо уплачивать налог; нет налоговой отчетности.
Также есть варианты: уплаты НДФЛ в размере 13%; в случае регистрации в качестве ИП - налога на УСН (6% с доходов или 15% с доходов за минусом расходов), а также уплаты налога при применении ПСН исходя из возможного дохода, размер которого устанавливают субъекты РФ.
<Информация> ФНС России
"О вступивших в силу изменениях в налогообложении имущества"
С 2022 года вступили в силу изменения, касающиеся налогообложения имущества
Сообщается, в частности, что изменения коснулись срока представления организациями документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты транспортного и земельного налогов; порядка учета имущества, переданного в аренду (лизинг); информационного обмена налоговых органов с органами госземнадзора, органами и организациями Росрезерва.
<Информация> ФНС России
"Обновилась форма декларации по НДС и порядок ее заполнения"
Обновленная форма декларации по НДС применяется начиная с представления отчетности за 1 квартал 2022 года
ФНС напоминает об изменениях, внесенных в форму налоговой декларации по НДС в связи с вступлением в силу изменений в НК РФ, в том числе дополняющих перечни не облагаемых НДС операций.
В этой связи включены новые коды операций в приложение N 1 к порядку заполнения декларации по НДС.
Кроме того, в разделе 1 декларации предусмотрено отражение кода основания для применения заявительного порядка возмещения налога налогоплательщиками, указанными в п. 2 ст. 176.1 НК РФ, а также общей сумма налога, заявляемой в этом порядке по всем кодам.
<Информация> ФНС России
"Продолжается декларационная кампания КИК 2022"
Уведомить налоговые органы о контролируемых иностранных компаниях (КИК) за 2021 год необходимо: организациям до 21 марта, физлицам до 4 мая 2022 года
С отчетного периода 2021 года применяется новая форма уведомления.
Представить уведомление о КИК необходимо независимо от полученного финансового результата.
Помимо уведомлений контролирующие лица должны представить документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, а также наличие права на освобождение от налогообложения прибыли КИК.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
07.02.2022 ВЫПЛАТЫ НА ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ И НА ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПЕРЕЕЗДОМ, СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.12.2021 № Ф05-24573/21 по делу N А40-180709/2018
Страхователь считает, что правомерно исключил из базы по страховым взносам выплаты в пользу работников, а именно на питание и возмещение расходов, связанных с переездом. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами страхователя. Спорные выплаты в пользу работников имеют социальный характер, не являются оплатой за труд, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами. В связи с этим общество правомерно уменьшило базу для расчета страховых взносов в уточненном расчете на суммы спорных выплат, которые являются излишне уплаченными и подлежат возврату.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.02.2022 ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В РАБОЧИХ ЦЕЛЯХ И КОРПОРАТИВНЫЕ ПРЕМИИ К ЮБИЛЕЯМ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.12.2021 № Ф05-27322/21 по делу N А40-41091/2020
Страхователь считает, что правомерно уменьшил базу для расчета страховых взносов на ранее ошибочно включенные в нее выплаты, которые не соответствуют критериям объекта обложения страховыми взносами (за использование личных транспортных средств в рабочих целях и корпоративные премии к юбилеям). Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами страхователя. Спорные единовременные выплаты работникам не связаны с трудовыми отношениями, не предусмотрены трудовыми договорами, не входят в систему оплаты труда, не зависят от квалификации работников, носят исключительно социальный характер. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Поскольку они не являются объектом обложения страховыми взносами, страхователь правомерно исключил их в уточненных расчетах из базы по страховым взносам.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.02.2022 ЗАПРЕТ НА ПРИМЕНЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ПРИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 17.11.2021 № 48-КАД21-13-К7
Суд оставил в силе определение суда апелляционной инстанции, которым решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным, поскольку истец необоснованно был лишен права уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественных прав на объекты недвижимости
Налоговый орган полагает, что физическое лицо без статуса ИП должно уплатить НДФЛ с суммы реализации имущественных прав на квартиры в рамках фактической предпринимательской деятельности, при этом расходы на приобретение прав не учитываются, имущественный налоговый вычет не применяется. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. При ведении предпринимательской деятельности физическое лицо вправе уменьшить сумму доходов от реализации на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованных имущественных прав. Кроме того, НК РФ исключает применение имущественного вычета по НДФЛ при предпринимательской деятельности в отношении доходов, полученных лишь от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а не имущественных прав. Право требования по договору участия в долевом строительстве относится к имущественным правам. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик необоснованно был лишен права уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественных прав на объекты недвижимости.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.02.2022 СРОК НА ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА ПО УСН НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ИСЧИСЛЕН С ДАТЫ ВЫНЕСЕНИЯ СУДЕБНОГО АКТА ПО НАЛОГОВОМУ СПОРУ КОНТРАГЕНТА, КОТОРЫЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ДРУГИХ ЛИЦ ИСПОЛЬЗОВАЛ СХЕМУ УХОДА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ПО ОСН
Определение Верховного Суда РФ от 26.11.2021 № 301-ЭС21-16705 по делу N А31-5402/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что не пропустил срок на возврат излишне уплаченного налога по УСН, т. к. о возникновении переплаты узнал на момент принятия судебного акта по налоговому спору контрагента. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Вступившим в законную силу решением арбитражного суда установлено, что контрагент налогоплательщика использовал схему вывода из-под обложения налогами по ОСН доходов, полученных от реализации изделий, через цепочку созданных юридических лиц, в том числе налогоплательщика, применяющих УСН. Налогоплательщик в проверенные периоды уплачивал налог по УСН, впоследствии более чем через три года подал уточненные нулевые декларации, заявив о возникновении переплаты. Суд отметил, что налогоплательщик производил уплату налога, осознавая ошибочность и необоснованность такой уплаты. Поэтому срок на возврат переплаты не может быть исчислен с даты вынесения судебного акта, на который ссылается налогоплательщик.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.02.2022 НЕЯВКА КОНКУРСНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДЛЯ ОЗНАКОМЛЕНИЯ С МАТЕРИАЛАМИ ПРОВЕРКИ НЕ МОЖЕТ РАСЦЕНИВАТЬСЯ КАК ДОПУЩЕННОЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НАРУШЕНИЕ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2021 № 304-ЭС21-20278 по делу N А75-17223/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик в лице конкурсного управляющего полагает, что инспекцией при принятии решения по итогам камеральной проверки были допущены существенные нарушения, выразившиеся в невозможности ознакомиться с материалами проверки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что в назначенное время конкурсный управляющий не явился в налоговый орган для ознакомления с материалами проверки. Неявка конкурсного управляющего не может расцениваться как ограничение прав налогоплательщика со стороны налогового органа. Суд пришел к выводу о недоказанности существенных нарушений прав и законных интересов налогоплательщика. По существу доначисленных оспоренным решением сумм налогоплательщик возражений не заявил.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.02.2022 НЕВОЗМЕЩАЕМЫЕ РАСХОДЫ АРЕНДАТОРА НА РЕКОНСТРУКЦИЮ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ ЧЕРЕЗ АМОРТИЗАЦИЮ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2021 № Ф04-6315/21 по делу N А46-20270/2020
Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с необоснованным занижением налоговой базы на списанные единовременно затраты на реконструкцию основных средств. Суд, исследовав обстоятельств дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что налогоплательщик (арендатор) произвел неотделимые улучшения основного средства, которые на дату модернизации были амортизированы полностью. Затраты арендатора на проведение работ в проверяемом периоде не возмещались. По общему правилу стоимость капитальных вложений налогоплательщика учитывается для целей налогообложения по мере использования улучшенных объектов основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку возможность извлечения выгоды от использования арендованного имущества связана со сроком аренды, налогоплательщик должен учитывать расходы на неотделимые улучшения посредством механизма амортизации в течение срока действия договора аренды.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.02.2022 СУД ПРИЗНАЛ, ЧТО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ УЧЕСТЬ ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРА У РЕАЛЬНЫХ ПОСТАВЩИКОВ, НЕСМОТРЯ НА ТО, ЧТО СДЕЛКИ С ЗАЯВЛЕННЫМИ КОНТРАГЕНТАМИ БЫЛИ ФОРМАЛЬНЫМИ
Определение Верховного Суда РФ от 30.11.2021 № 309-ЭС21-22364 по делу N А76-11675/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно учел для целей налогообложения сделки со спорными контрагентами, т. к. им умышленно создан формальный документооборот, а сведения в представленных документах недостоверны. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа частично обоснованной. Установлено, что контрагенты на ОСН были привлечены налогоплательщиком для минимизации налогообложения при приобретении товара фактически у производителей, не являющихся плательщиками НДС. Поэтому налогоплательщик не имеет права на вычеты по НДС. Однако поскольку налогоплательщик понес реальные затраты на приобретение товара, использованного в дальнейшем в хозяйственной деятельности, он вправе уменьшить сумму дохода на подтвержденные расходы. Суд учел, что налогоплательщик не уклонялся от раскрытия информации о фактической стоимости сделок; представил доказательства несения спорных расходов при исполнении сделок с реальными поставщиками, установленными налоговым органом. Это позволило суду сформировать налоговую базу по налогу на прибыль.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.02.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ МОЖЕТ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ ОБЯЗАТЬ КОНТРАГЕНТА ПОДАТЬ УТОЧНЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ С ОТРАЖЕНИЕМ ВСЕХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, УПД, ВЫСТАВЛЕННЫХ В АДРЕС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В СВЯЗИ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА
Определение Верховного Суда РФ от 02.12.2021 № 305-ЭС21-19568 по делу N А40-20875/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Истец полагает, что его контрагент обязан подать уточненные налоговые декларации с отражением всех счетов-фактур, универсальных передаточных документов, выставленных в адрес истца в связи с исполнением договора. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию истца необоснованной. НК РФ не ставит право налогоплательщика на получение соответствующего вычета в зависимость от исполнения налоговых обязательств его контрагентами при наличии доказательств исполнения требований законодательства самим налогоплательщиком и отсутствия в его действиях признаков недобросовестности. Фактических обстоятельств, свидетельствующих о невозможности получения истцом налогового вычета из бюджета, не установлено. Суд пришел к выводу об избрании истцом ненадлежащего способа защиты права путем обязания контрагента подать уточненные налоговые декларации и отказал в удовлетворении иска.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.02.2022 НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ АО, СВЯЗАННЫЕ С ПОЛУЧЕННЫМ В ПРОЦЕССЕ ПРИВАТИЗАЦИИ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ, ВОЗНИКАЮТ С ДАТЫ ПРИВАТИЗАЦИИ ФГУП И РЕГИСТРАЦИИ АО В КАЧЕСТВЕ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, А НЕ С ДАТЫ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ АО НА УЧАСТОК
Определение Верховного Суда РФ от 01.12.2021 № 305-ЭС20-18628 по делу N А40-287882/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что неправомерно привлечено к ответственности за нарушение срока представления декларации по земельному налогу за спорный период, т. к. право собственности на участок и, соответственно, обязанности налогоплательщика возникли позднее. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговые обязанности, связанные с полученным в процессе приватизации земельным участком, возникают с даты приватизации ФГУП и регистрации АО в качестве юридического лица, а не с даты государственной регистрации права собственности АО на участок. В результате приватизации ФГУП в спорном периоде участок был включен в план приватизации имущественного комплекса предприятия и передан обществу по передаточному акту. Суд признал правомерным привлечение общества к ответственности, рассчитав размер штрафа с учетом установленных по делу обстоятельств исходя из суммы земельного налога, подлежащей уплате на основании уточненной налоговой декларации, и периода просрочки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
07.02.2022 Оплату за допвыходные родителям детей-инвалидов возмещает ФСС
У родителя, опекуна или попечителя ребенка-инвалида есть право на 4 дополнительных выходных дня в месяц. Эти дни могут распределить между собой оба родителя на свое усмотрение. Работодатель оплачивает выходные, а затем возмещает расходы в ФСС.
С 2022 года действует новый порядок возмещения расходов работодателей на оплату допвыходных по уходу за ребенком-инвалидом. Он утвержден постановлением правительства от 09.08.2021 № 1320.
Допвыходные дни не предоставляются:
в период ежегодного отпуска;
в период отпуска без сохранения зарплаты;
в период отпуска по уходу за ребенком.
При этом у другого родителя сохраняется право на 4 выходных.
Дни, не использованные в календарном месяце, не переносятся на другой месяц, и их количество не увеличивается, если в семье более одного ребенка-инвалида.
Для возмещения расходов работодатель представляет в ФСС:
заявление о возмещении расходов;
заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных дней.
В течение 10 рабочих дней со дня получения документов ФСС принимает решение о возмещении расходов и в течение 2 рабочих дней перечисляет средства.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2022 Об аресте имущества можно узнать на сайте ФНС
Перед покупкой имущества у контрагента можно проверить, не арестовано ли оно налоговиками. На сайте ФНС работает сервис «Реестр обеспечительных мер».
Сервис содержит данные о:
о наложении ареста на имущество,
о запрете на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа,
об отмене/прекращении действия таких решений,
об имуществе, находящемся в залоге у налогового органа.
Этот сервис позволяет заинтересованной стороне проверять данные, чтобы исключить случаи неправомерных сделок с таким имуществом.
Сейчас в залоге у налоговиков находится 31 тыс. объектов имущества. Если налогоплательщик не погашает свой долг, налоговики взыскивают имущество, которое находится у них в залоге.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.02.2022 Очищенные овощи облагаются НДС по ставке 20 %
Если с картофеля, лука, моркови и свеклы снять кожуру, то НДС по ним вырастет вдвое — с 10 до 20 %.
Овощи облагаются НДС по ставке 10 % на основании пп.1 п.2 ст. 164 НК. Список продуктов, которые облагаются по ставке 10 %, есть в постановлении Правительства № 908 от 31.12.2004.
Там нет очищенных овощей.
Очищенный картофель, лук, морковь, свекла — это продукция переработки овощей.
Поэтому при реализации таких товаров ставка НДС будет 20 %.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-07-07/2570 от 19.01.2022.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.02.2022 Если компания на ОСНО продает металлолом, НДС платит покупатель
При продаже лома и отходов черных и цветных металлов плательщиком НДС выступает не продавец, а покупатель. Покупатель будет налоговым агентом по НДС.
Об этом напоминает Минфин в письме № 03-07-11/4361 от 25.01.2022.
Если продавец металлолома — это фирма на ОСНО, платить налог в бюджет будет покупатель, даже если он на УСН.
Налоговая база по НДС определяется как стоимость металлолома с учетом НДС.
Покупатель исчисляет сумму НДС расчетным методом по ставке 20/120.
Но счет-фактуру формирует продавец, а не покупатель.
Продавец-плательщик НДС в счете-фактуре указывает:
в графе 5 — стоимость металлолома без НДС;
в графе 7 — «НДС исчисляется налоговым агентом»;
в графах 8 и 9 — «0», если счет-фактура выставлен в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате
Гражданин сдает свою квартиру компании в аренду, кто платит налоги в данном случае? Можно в договоре аренды указать, что все налоги обязан платить арендодатель?
Как пояснил Минфин, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Указанные российские организации именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Письмо Минфина России от 09.12.2021 г. № 03-04-06/100155
Источник: Российский налоговый портал
11.02.2022 Нельзя принимать на вычет НДС с запчастей, которые идут на гарантийный ремонт
Гарантийный ремонт не облагается НДС. Поэтому по входящий налог по запчастям для такого ремонта надо восстановить.
Разъяснение дает Минфин в письме № 03-07-11/4424 от 25.01.2022.
Норма об освобождении от НДС заложена в пп.37 п.3 ст. 149 НК.
Там значатся операции по ремонту и техобслуживанию товаров без взимания дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запчастей.
Фирма бесплатно (по гарантии) ремонтирует людям товары по договору с изготовителем. То есть деньги она получает от контрагента за сам ремонт и за запчасти/детали. И такая деятельность НДС не облагается.
Если компания торгует запчастями (с НДС) и выполняет гарантийный ремонт (без НДС), она должна вести раздельный учет.
Если такого учета нет, то весь НДС по входящим счетам-фактурам принимать к вычету нельзя.
Если есть раздельный учет и по запчастям НДС ставят на вычет, его надо восстановить после того, как деталь пошла на гарантийный ремонт.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.02.2022 ЦБ повысил ключевую ставку до 9,5%
Центробанк сегодня принял решение повысить ключевую ставку сразу на 1 процентный пункт, до 9,5%. Он повышает ее восьмой раз подряд, она уже достигла максимума с мая 2017 года.
Такое решение совет директоров из-за высокого уровня инфляции, которая превзошла октябрьский прогноз ЦБ.
«Быстрый рост экономической активности при ограниченности свободных трудовых ресурсов усиливает инфляционное давление» — пишут регулятор в пресс-релизе.
Решения о дальнейших повышениях ставки в ЦБ будут принимать в зависимости от развития ситуации.
Новая ставка 9,5% начнет действовать с понедельника, 14 февраля.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.02.2022 Особенности внесения в ЕГРЮЛ информации о новых участниках компаний
Разъяснения ФНС РФ
По завершении процедуры реализации имущества гражданина или прекращения производства по делу о его банкротстве, он может быть зарегистрирован как новый участник компании. Но при этом он не наделяется правом принимать решения. К данному выводу пришла ФНС РФ во время рассмотрения жалобы, пишет ТАСС.
Нотариус представил в регистрирующий орган заявление о внесении в ЕГРЮЛ данных о новом участнике общества. Ему отказали в госрегистрации, так как было установлено, что в отношении данного участника завершена процедура реализации имущества гражданина или прекращено производство по делу о банкротстве. Гражданин не был согласен с таким решением и обратился в вышестоящий регистрирующий орган.
При рассмотрении жалобы налоговая служба обратила внимание на то, что спорное решение является неправомерным. В данном случае гражданин в течение 3 лет с даты завершения процедуры не имеет права занимать должность в органах управления юрлица или иным образом участвовать в управлении общества, если иное не установлено Законом № 127-ФЗ. Но положения указанного закона не лишают его права на приобретение статуса участника общества. При этом они ограничивают его в принятии решений и замещении должности руководителя общества.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Арендатор приобрел и установил на арендуемом объекте (с разрешения арендодателя) ворота как неотделимые улучшения. По договоренности арендодатель возмещает половину стоимости затрат на ворота в течение трех лет по соглашению о возмещении неотделимых улучшений. Договор аренды действует 11 месяцев, а потом заключается новый договор аренды на 11 месяцев (то есть не путем пролонгации договора аренды). При расторжении договора аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю. Срок окончания договора аренды - март 2022 года.
Каков порядок бухгалтерского учета у арендатора, в том числе в момент окончания срока действия договора аренды?
С 1 января 2022 года обязательными к применению являются:
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020);
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020);
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н (далее - ФСБУ 25/2018).
Новые Федеральные стандарты применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
В соответствии с подп. "в" п. 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, если он в том числе предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Согласно подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020 для целей бухгалтерского учета к капитальным вложениям относятся в том числе затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание). При этом капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете, если понесенные затраты в том числе обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (подп. "а" п. 6 ФСБУ 26/2020).
В то же время в силу п. 9 ФСБУ 6/2020 срок полезного использования объекта основных средств определяется в том числе исходя из ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта.
Таким образом, полагаем, что для возможности квалификации арендатором неотделимых улучшений, произведенных по договору аренды сроком в 11 месяцев, в качестве капитальных вложений необходимо в том числе учитывать намерения руководства организации в отношении использования объекта, по которому произведены неотделимые улучшения.
На основании п. 9 ФСБУ 25/2018 срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.
Таким образом, при квалификации договора аренды требуются не только данные о сроке аренды, но и профессиональное суждение, учитывающее намерение руководства использовать объект аренды в течение длительного срока, а также наличие такой возможности (условие в договоре аренды о возможности продления). Смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение".
В рассматриваемом случае договор аренды заключен на 11 месяцев, но по истечении 11 месяцев планируется заключить новый договор на этот же объект аренды. Полагаем, что дополнительным подтверждением намерения руководства длительное время использовать объект аренды может служить наличие вложений в арендованное имущество в виде установки ворот на объекте.
Кроме того, практика заключения договора аренды на срок менее 12 месяцев широко распространена. Однако заключение нового договора с тем же предметом аренды свидетельствует о долгосрочных отношениях арендодателя и арендатора. По нашему мнению, в таком случае у арендатора есть основания считать неотделимые улучшения капитальными вложениями.
Если придерживаться данной позиции, то полагаем, что стоимость неотделимых улучшений в рассматриваемой ситуации следует в периоде срока аренды учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Если же исходить из того, что созданный объект соответствует критериям признания его в качестве запасов (срок использования менее 12 месяцев), то, на наш взгляд, первоначально все затраты, связанные с приобретением или созданием такого актива, могут также отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а после их завершения должно приниматься решение о принятии рассматриваемых активов на учет в качестве запасов. Отметим также, что порядок бухгалтерского учета не должен влиять на бухгалтерскую отчетность. План счетов бухгалтерского учета не является документом нормативно-правового характера (письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05), он устанавливает только единые подходы к применению бухгалтерских счетов и отражению хозяйственных операций на счетах. Поэтому приоритет следует отдать порядку отражения объектов в бухгалтерском балансе, а не использованию для учета затрат того или иного счета. Полагаем, что в обоих случаях, несмотря на использование счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", объект неотделимых улучшений в бухгалтерской отчетности следует отражать в составе оборотных активов (раздел II бухгалтерского баланса).
Полагаем, что в учете организации-арендатора необходимо сделать следующие записи:
Дебет 08 Кредит 10 (60, ...)
- осуществлены расходы в виде неотделимых улучшений арендованного имущества;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, предъявленный подрядчиком и поставщиками материалов;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата подрядчику.
Передача неотделимых улучшений арендодателю:
Дебет 76 Кредит 08
- списана стоимость неотделимых улучшений, компенсируемая арендодателем;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 08
- списана стоимость неотделимых улучшений, не компенсируемая арендодателем;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС со стоимости неотделимых улучшений, компенсируемой арендодателем;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС со стоимости неотделимых улучшений, не компенсируемой арендодателем (переданных безвозмездно);
Дебет 51 Кредит 76
- арендодатель частично компенсировал понесенные арендатором расходы.
Полагаем, что для контроля наличия и движения неотделимых улучшений можно учесть их за балансом:
Дебет 012 - учтена стоимость неотделимых улучшений.
При передаче неотделимых улучшений арендодателю их стоимость списывается:
Кредит 012.
Отметим, что конкретных разъяснений по вопросу учета неотделимых улучшений в ситуациях, аналогичных рассматриваемой, нет. В связи с этим предлагаемый вариант учета представляет собой лишь наше экспертное мнение.
Также в случае принятия арендатором решения рассматривать передачу неотделимых улучшений арендодателю (в части, возмещаемой арендодателем) как операцию по их реализации; бухгалтерские проводки в учете арендатора смотрите в материале: Вопрос: Организацией заключен договор аренды помещения. В помещении арендатор планирует осуществить неотделимые улучшения, которые будут произведены с согласия арендодателя и в дальнейшем переданы ему. Арендатор получит компенсацию от арендодателя. Передача арендодателю неотделимых улучшений будет производиться непосредственно после их осуществления. Стоимость передаваемых улучшений засчитывается в счет арендной платы. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отразить данные операции у арендатора? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации "Содружество" Иванкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. По состоянию на 08.07.2021 имеются товары, подлежащие прослеживаемости (мониторы). Мониторы приобретались у поставщиков - плательщиков НДС для собственных нужд организации (для работы сотрудников).
В каких случаях необходимо представлять отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, по указанному имуществу, приобретенному до и после 08.07.2021? Нужно ли и в какой срок подавать уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (мониторах), числящихся на 08.07.2021?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщики НДС, совершающие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, обязаны представлять отчет об операциях с указанными товарами, приобретенными до и после 08.07.2021, в случаях, предусмотренных абзацем 3 п. 33 Положения о прослеживаемости.
При приобретении после 08.07.2021 рассматриваемого имущества не надо представлять Отчет, если оно было приобретено у поставщиков - плательщиков НДС.
Уведомление об остатках прослеживаемых товаров, которые имелись в наличии на 08.07.2021, с целью присвоения этим активам налоговым органом РНПТ организации надо подать до момента реализации, списания (передачи на утилизацию, захоронение и т.п.) данных товаров.
Обоснование вывода:
Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров" (далее - Постановление о прослеживаемости), N 1110 "Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации" (далее - Перечень), N 1109 "Об утверждении критериев отбора отдельных видов товаров для включения в перечень товаров, подлежащих прослеживаемости (далее - ТПП) на территории Российской Федерации, и введении национальной системы прослеживаемости товаров на территории Российской Федерации" вступили в силу с 08.07.2021.
Правила прослеживания распространяются не только на вновь ввозимые начиная с июля 2021 года товары, но и на ввезенные ранее товары (п. 3 Положения о прослеживаемости).
Прослеживаемость товара заключается в передаче в электронном виде налоговому органу как оператору системы прослеживаемости сведений в виде реквизитов прослеживаемости при обороте импортных товаров на территории РФ (передаче права собственности) начиная с ввоза товаров на территорию РФ и заканчивая прекращением прослеживаемости при реализации товаров физлицам для личных целей, вывозе товаров, их списании (ликвидации), передаче в производство или переработку.
В связи с этим организации и ИП в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны применять средства электронного документооборота (ЭДО), за исключением случаев реализации физическим лицам и самозанятым на НПД, а также экспорта (п. 1.1 ст. 169 НК РФ и п. 1.2 ст. 169 НК РФ). Выставление продавцом бумажного счета-фактуры на ТПП не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС у покупателя (письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@).
Для обеспечения прослеживаемости товару при ввозе его на территорию РФ присваивается регистрационный номер партии товара (РНПТ). РНПТ вместе с единицей измерения и количеством товара относится к "реквизитам прослеживаемости", которые должны указываться в счетах-фактурах, УПД (УКД) на всех этапах оборота по территории РФ с 8 июля 2021 года. Соответственно, в бухгалтерском учете организации следует предусмотреть и организовать порядок хранения сведений о реквизитах прослеживаемости (РНПТ) в течение всего периода фактической эксплуатации имущества, с момента приобретения и до момента выбытия.
В общем случае информация о приобретении и реализации ТПП налогоплательщиками НДС должна отражаться в Декларации по НДС (в разделах 8-11 налоговой декларации по НДС). Это обусловлено наличием в выставляемых в связи с реализацией товаров, подлежащих прослеживаемости, счетах-фактурах, сведения из которых используются при заполнении книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и указанных разделов налоговой декларации по НДС (п. 3 ст. 168, подп. 1 п. 3, подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ, Правила ведения книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, разделы XIII-XVIII Порядка).
При этом налогоплательщики НДС должны представлять Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - Отчет) в случаях, предусмотренных абзацем 3 п. 33 Положения о прослеживаемости:
- при приобретении товара (в т.ч. через агентов, комиссионеров) у неплательщиков НДС (освобожденных от уплаты НДС);
- при совершении операций по прекращению/возобновлению прослеживаемости товаров;
- при совершении операций по реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Отчет представляется в отношении операций, совершенных в отчетном периоде (квартал), в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В рассматриваемом случае при покупке мониторов прежде всего имеет место операция с товарами, подлежащими прослеживаемости, - приобретение товаров (п. 2, п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров (утверждено постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108)). При этом если товар был бы приобретен у неплательщиков НДС (освобожденных от уплаты НДС), организации надо подать Отчет с кодом вида операции 17 "Приобретение товара (в собственность)" (Виды операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, Приложение N 1 к приказу ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@). Но так как товар был приобретен у поставщиков, являющихся налогоплательщиками НДС, организации не надо представлять Отчет.
Если на 08.07.2021 у организации имеются остатки товаров, подлежащих прослеживаемости, то в целях получения РНПТ участник должен представить в налоговый орган Уведомление об остатках товара (форма по КНД 1169011) (п. 28 Положения; письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@). Направляется Уведомление только в электронной форме по ТКС. Уведомление заполняется на основании первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т.д.), либо иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности, к которым, по нашему мнению, могут быть отнесены УПД, бухгалтерская справка и т.д. (п. 1 Порядка заполнения..., утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@). На основании Уведомления об остатках налоговый орган в срок не позднее следующего календарного дня с даты его получения присваивает РНПТ и сообщает его участнику оборота товаров в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО (п. 29 Положения о прослеживаемости). Если указанный товар приобретен после вступления в силу перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, Уведомление не подается (письмо Минфина РФ от 23.08.2021 N 27-01-22/67650).
При этом отметим, что срок представления Уведомления об остатках не установлен.
Исходя из требований Положения о прослеживаемости, Уведомление должно быть представлено как минимум за один календарный день до даты совершения следующих операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (если нет РНПТ):
- реализация (в том числе за пределы РФ);
- передача комитентом для реализации комиссионеру, действующему от своего имени;
- безвозмездная передача товара;
- прекращение прослеживаемости (например, утилизация);
- передача товара в качестве вклада в уставный капитал.
Таким образом, организация может не подавать Уведомление об остатках товаров, которые имелись в наличии на 08.07.2021, если не собирается совершать вышеуказанные операции с ними (реализация, утилизация, взнос в уставной капитал и т.п.).
При этом, например, при списании активов (ОС, запасов, товаров), которые находились в собственности организации на 08.07.2021, произойдет присвоение им РНПТ и ввод в систему прослеживаемости (на основании уведомления об остатках) и в этом же периоде - выбытие из системы прослеживаемости на основании составленного Отчета. При реализации товаров, которые находились в собственности организации на 08.07.2021, реквизиты прослеживаемости (в частности РНП) должны будут указываться в счетах-фактурах, УПД (УКД), книге продаж, Декларации по НДС. При этом Отчет не составляется, так как его составление налогоплательщиками НДС при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, не предусмотрен (абзац 3 п. 33 Положения о прослеживаемости).
Отметим, что ФНС России установлен переходный период (не менее одного года), в течение которого налогоплательщики смогут адаптировать и доработать свои учетные системы. В этот период за некорректное применение положений законодательства о национальной системе прослеживаемости меры ответственности не предусмотрены (письма ФНС России от 19.08.2021 ЕА-4-15/11700@, от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9208@).
Законодательство о национальной системе прослеживаемости товаров не относится к законодательству о налогах и сборах. Поэтому непредставление отчетности и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не может являться основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 126 и 126.1 НК РФ (письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@). Ответственность за нарушения в этой сфере предположительно будет установлена с 01.01.2022 КоАП РФ (смотрите проект Федерального закона "О внесении изменений в КоАП РФ" (подготовлен Минфином России 12.07.2021)). Однако ФНС уже подготовила для своих территориальных органов рекомендации по проведению мероприятий налогового контроля, целью которых будет в том числе выявление рисков, расхождений, противоречий, несоответствий по операциям реализации товаров, подлежащих прослеживаемости (письмо ФНС России от 3.12.2021 N ЕА-4-15/16911@ "О направлении Рекомендаций по осуществлению налогового контроля с использованием национальной системы прослеживаемости товара").
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Прослеживаемость товаров;
- Вопрос: Нужно ли подавать уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, числящихся в остатках на 08.07.2021? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)
- Вопрос: Составление организацией, имеющей филиалы, отчета по товарам, подлежащим прослеживаемости (используются для собственных нужд), приобретенных до и после 08.07.2021 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Представление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и особенности учета данных товаров, приобретаемых для собственных нужд у поставщиков (плательщики НДС) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Об учете мониторов (товаров, подлежащих прослеживаемости) в составе ТМЦ при передаче их в эксплуатацию и хранении сведений о реквизитах прослеживаемости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Нужно ли подавать Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами при утилизации мониторов, числящихся на 08.07.2021 на забалансовом счете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Разное
Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения: сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья (предусмотрено п. 62 таблицы 1 закона Московской области от 30.11.2020 N 2 31/2020-ОЗ).
Может ли ИП при таком виде деятельности на патенте заниматься закупкой макулатуры у организаций (по договору) и физических лиц, а также ее продажей?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ПСН может быть применена в отношении деятельности по сбору и последующей продаже макулатуры при наличии определенных условий.
Обоснование вывода:
При осуществлении таких видов деятельности, как сбор и переработка макулатуры, ИП вправе применять следующие системы налогообложения:
- общую систему налогообложения;
- упрощенную систему налогообложения;
- патентную систему налогообложения (далее - ПСН).
Применение ПСН на территории Московской области регулируется законом Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ, которым установлено, что ПСН может применяться в том числе в отношении сбора макулатуры (п. 62 табл. 1, подп. 60 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, письма Минфина России от 23.11.2020 N 03-11-11/102130, от 19.07.2020 N 03-11-11/63721, от 13.08.2019 N 03-11-11/60870, от 07.06. 2019 N 03-11-11/41980).
По нашему мнению, при осуществлении сбора макулатуры ИП вправе применить следующий код ОКВЭД2 38.11 - сбор неопасных отходов. Этот код включает сбор неопасных твердых отходов, мусора в пределах определенной зоны, включая сбор бытовых отходов и отходов на предприятиях посредством урн для мусора, урн на колесах, контейнеров, которые могут включать смешанные восстанавливаемые материалы; сбор пригодных для вторичного использования материалов; а также деятельность по перевозке неопасных отходов.
Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03-11-11/75530 содержит следующий комментарий: в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, ИП, осуществляющие приемку у населения и организаций макулатуры, в том числе для целей ее утилизации, вправе применять патентную систему налогообложения при условии соблюдения требований, установленных главой 26.5 Кодекса. При этом учет доходов от реализации принятой макулатуры осуществляется в порядке, установленном ст. 346.53 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 27.09.2017 N 03-11-09/62742.
При этом из положений ст. 346.43 НК РФ однозначно определить, к какому виду деятельности относятся доходы от реализации собранной макулатуры, не представляется возможным. Согласно измененному с 1 января 2021 г. подп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться при сборе тары и пригодных для вторичного использования материалов (до изменений это были услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома).
Письмо Минфина России от 18.11.2019 N 03-11-11/88924 (доступно в Интернете), письмо ФНС России от 18.11.2019 N СД-17-3/293@ содержат комментарий, что доходы от реализации принятого вторичного сырья относятся к доходам от предпринимательской деятельности, предусмотренной подп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, облагаемым в рамках ПСН. Смотрите также письмо ФНС России от 20.10.2017 N СД-4-3/21231@.
В свою очередь, в письме Минфина России от 19.09.2019 N 03-11-11/72216 было отмечено, что понятие розничной торговли, предусмотренное подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, используется в целях подп. 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В связи с этим показательным является определение ВС РФ от 23.03.2020 N 301-ЭС20-2546 по делу N А28-8534/2018: по мнению ИП, ему неправомерно доначислен налог по УСН в отношении деятельности, облагаемой согласно подп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ по ПСН (оказание услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома).
Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, фактически между ним и контрагентами имели место отношения в рамках договоров поставки, оказание услуг по приемке стеклопосуды, и вторичного сырья и принятие этих услуг другой стороной не согласовывалось. Деятельность по оказанию услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья предполагает организацию пунктов по приемке вторичного сырья, которые размещаются и оборудуются в соответствии с требованиями санитарных норм и правил, а также организацию накопления, временного хранения и обезвреживания пригодных для использования отходов в специально оборудованных, согласованных в установленном порядке местах с обеспечением санитарных, экологических и энергосберегающих правил. Доказательств, свидетельствующих о том, что налогоплательщик организовывал такие пункты, не представлено. Суд пришел к выводу о том, что спорная деятельность предпринимателя не подпадает под действие выданного ему патента на оказание услуг по приему вторичного сырья.
Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами, ИП на ПСН необходимо организовать сбор макулатуры в пункте по приемке вторичного сырья, в соответствии с требованиями санитарных, экологических и энергосберегающих правил. В таком случае, как мы полагаем, и деятельность по реализации собранной макулатуры будет признана деятельностью на ПСН.
Отметим, что риск признания данной деятельности оптовой торговлей, которая не может вестись на ПСН, полностью исключать не следует. При наличии признаков оптовой торговли ИП необходимо применять иную систему налогообложения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ПСН;
- Энциклопедия решений. Коды ОКВЭД.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Ответ прошел контроль качества
Начиная с 2021 года для страхователей, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства, применяются пониженные тарифы страховых взносов. В случае нарушения критерия по доходам за 2021 год (превышение 2 млрд руб.) ООО будет исключено из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.
Имеет ли право данное ООО до момента исключения из реестра малого и среднего предпринимательства применять пониженные страховые взносы, или оно должно применять общие тарифы с 01.01.2022?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Официальная позиция по данному вопросу заключается в том, что в случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с первого числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.
Обоснование вывода:
В соответствии с под п. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее - МСП), в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода*(1). Размеры пониженных тарифов страховых взносов для таких плательщиков приведены в п. 2.1 ст. 427 НК РФ.
Как прямо следует из данной нормы, применить рассматриваемые пониженные тарифы страховых взносов вправе только плательщики, которые на основании норм Закона N 209-ФЗ признаются субъектами МСП.
Субъектами МСП являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Закона N 209-ФЗ).
Отметим, что Закон N 209-ФЗ не устанавливает какой-либо обязательной процедуры подтверждения субъектами МСП своего статуса и не вводит обязательной государственной регистрации таких субъектов. Однако положениями данного закона предусмотрено ведение реестра субъектом МСП. Так, ч. 1 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ предусматривает, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, установленным ст. 4 этого федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов МСП в соответствии с указанной статьей.
Пунктом 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ установлено, что содержащиеся в едином реестре субъектов МСП сведения о юридических лицах, об ИП исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года, в частности, в случае, если такие юридические лица, ИП не соответствуют условиям, установленным ст. 4 Закона N 209-ФЗ.
При этом в настоящее время внесение сведений о юридических лицах в реестр субъектов МСП осуществляются уполномоченным органом:
- с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, представленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с чч. 5-6.4 и 7.1 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ (ч. 4 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ);
- с 10 января по 10 июня текущего календарного года в порядке, установленном ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, представленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за календарный год, предшествующий предыдущему календарному году, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за календарный год, предшествующий предыдущему календарному году, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в календарном году, предшествующем предыдущему календарному году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5-6.4 и 7.1 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ (ч. 4.1 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ).
Таким образом, сведения о действующих предприятиях в реестр субъектов МСП включаются 10 числа каждого месяца, в частности, на основании имеющихся на 1 число месяца сведений о среднесписочной численности за календарный год, предшествующий предыдущему календарному году, либо за предшествующий календарный год в зависимости от месяца, в котором вносятся эти сведения.
Исходя из изложенного, если по итогам 2021 года показатель дохода превысил предельно допустимый размер (2 млрд рублей), то организация будет исключена из реестра 10 июля 2022 года.
Нормы НК РФ прямо не регламентируют порядок применения пониженных тарифов страховых взносов в случае, если плательщик перестал соответствовать критериям для признания его субъектом МСП, но еще не исключен из реестра субъектов МСП.
ФНС России разъясняет, что плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ (Законом N 102-ФЗ, если речь идет о 2020 годе), с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с первого числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП. Смотрите письма ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@, от 28.04.2020 N БС-4-11/7155@, от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@, от 26.02.2021 N СД-17-11/65@.
Для исключения сомнений и рисков напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Организация занимается рекламной деятельностью, оказывает услуги по проведению рекламных акций, в том числе проводит розыгрыши и вручает призы победителям. Призы - денежные средства. Планируется использование электронной площадки (агрегатор платежей). Организация будет пополнять счет на площадке, а физические лица - победители будут через эту площадку перечислять себе на электронный кошелек сумму выигрыша (приз).
Возникает ли в данном случае объект налогообложения НДС? Верно ли, что НДФЛ облагается сумма приза за минусом 4000 рублей по ставке 35%? Если организация выполняет роль налогового агента, как учитываются данные расходы в целях налогообложения налога на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечисление денежных средств в адрес платежного агрегатора с целью последующей отправки денежных призов физическим лицам - победителям рекламной акции не приводит в возникновению объекта налогообложения по НДС.
Доход физического лица в виде стоимости денежного приза, полученный в результате участия в рекламном мероприятии, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц с применением ставки 35 процентов в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.
Если сумма призового фонда компенсируется заказчиком отдельно от стоимости оплаты услуги исполнителя и на этом основании не учитывается в составе выручки от реализации услуг, возникающие у организации-исполнителя расходы на выплату денежных призов победителям не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
Налог на добавленную стоимость
Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика по уплате того или иного налога с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объекты обложения НДС перечислены в ст. 146 НК РФ. Так, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС выступают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.
В общем случае если в рамках проведения рекламной акции победителям передаются денежные средства, объект налогообложения не возникает уже в силу того, что передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письмо ФНС России от 29.09.2008 N ШТ-15-3/1078@).
В данном случае платежный агрегатор, осуществляя прием безналичных денежных средств от физических лиц, выступает в качестве посредника между банком, покупателем и поставщиком.
В силу п. 31 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ) платежный агрегатор - юридическое лицо, привлекаемое оператором по переводу денежных средств в соответствии со ст. 14.1 Закона N 161-ФЗ в целях:
а) обеспечения приема электронных средств платежа юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и иными лицами, указанными в части 13 ст. 14.1 Закона N 161-ФЗ;
б) участия в переводе денежных средств в пользу юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных лиц, указанных в части 13 ст. 14.1 Закона N 161-ФЗ, по операциям с использованием электронных средств платежа.
В случае привлечения платежного агрегатора, участвующего в расчетах, должно обеспечиваться зачисление денежных средств на отдельный специальный банковский счет, открытый банковскому платежному агенту, выступающему платежным агрегатором, у привлекшего его оператора по переводу денежных средств (ч. 6 ст. 14.1 Закона N 161-ФЗ)*(1).
Осуществление иных операций, помимо указанных в ч. 7 ст. 14.1 Закона N 161-ФЗ, по специальному банковскому счету, предусмотренному ч. 6 этой настоящей статьи, не допускается (ч. 8 ст. 14.1 Закона N 161-ФЗ).
Зачисление денежных средств на счет платежного агрегатора с целью последующего зачисления денежных средств на счета физических лиц - победителей рекламной акции не является операцией по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Поскольку в результате данной операции у указанных физлиц не возникает никаких имущественных прав, такую операцию нельзя квалифицировать как связанную с реализацией имущественных прав.
Последующее зачисление платежным агрегатором денежных средств на электронный счет физических лиц представляет собой завершение операции по передаче денежных средств от организатора рекламной акции к физическому лицу.
Участие посредника - платежного агрегатора не изменяет сути произведенной операции по передаче денежных средств от организации к физическому лицу.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации при безвозмездной передаче денежных средств в адрес платежного агрегатора с целью последующей отправки денежных призов физическим лицам - победителям рекламной акции у организации отсутствует обязанность по исчислению НДС.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом в целях применения гл. 23 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с указанной главой НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доход, полученный налогоплательщиком в виде любых подарков, выигрышей или призов в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых какими-либо организациями, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/4/025340).
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ*(2).
Реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", далее - Закон о рекламе).
Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана, и на восприятие которых реклама направлена (письмо Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624).
При этом согласно п. 2 ст. 3 Закона о рекламе объектом рекламирования могут являться товары, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.
Как видно, объектом рекламирования могут быть не только товары, но и продавцы товаров, а также любая информация об организации, которая будет формировать или поддерживать к ней интерес. В силу ст. 9 Закона о рекламе стимулирующим мероприятием является проведение конкурса, игры или иного подобного мероприятия, условием участия в которых является приобретение определенного товара.
Определить характер мероприятия в качестве рекламного в зависимости от условий его проведения и оформления вправе только его организатор. Применительно к данному вопросу от этого зависит, в частности, ставка НДФЛ, по которой будут облагаться доходы, полученные физлицами, выигравшими приз в виде сертификата (13% (15) или 35%).
В случае участия налогоплательщика в стимулирующем мероприятии, нормативно-правовое регулирование которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", доход в виде стоимости выигрышей и призов от участия в таком мероприятии подлежит обложению налогом на доходы физических лиц с применением ставки 35 процентов, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (смотрите дополнительно письма Минфина России от 27.02.2020 N 03-04-05/13803, от 07.06.2019 N 03-04-05/41974).
Соответственно, если пополнение счета налогоплательщика на электронной площадке производится вследствие передачи ему денежного приза, получаемого в проводимом мероприятии в целях рекламы товаров (работ, услуг), указанный доход подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ (35%), в части превышения размера, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ*(3).
Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи такого дохода (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Оказание услуг по организации и проведению мероприятий может осуществляться в рамках договоров:
- возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);
- агентского договора;
- смешанного договора, в котором могут содержаться элементы различных договоров (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
С целью корректного исчисления НДФЛ необходимо определить содержание фактов хозяйственной жизни.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае идет речь о заключении договора возмездного оказания услуг. В такой ситуации стоимость приза может включаться в сумму оплаты по договору или компенсироваться заказчиком отдельно от стоимости оплаты за услуги исполнителя (пп. 2, 4 ст. 709, ст. 783, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
В данном случае перечисление денежного приза осуществляется организацией-исполнителем.
В целях главы 23 НК РФ российские организации, выплачивающие доход физическому лицу, являются налоговыми агентами по НДФЛ: на них возлагается обязанность по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и уплате в бюджет соответствующей суммы (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ).
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
В данном случае такие особенности не возникают. В частности, речь не идет о получении дохода в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях (ст. 214.7 НК РФ).
Так как налоговым агентом признается организация, являющаяся источником дохода для физического лица (письма Минфина России от 09.12.2020 N 03-04-06/107775, от 25.01.2019 N 03-04-06/4020, от 07.06.2019 N 03-04-05/41974), то при перечислении денежного приза на счет победителя (физического лица) обязанность налогового агента по НДФЛ возлагается на организацию-исполнителя, от которой налогоплательщик получил доход.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в случае, если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тысяч рублей или равна 650 тысячам рублей, по месту учета налогового агента в налоговом органе:
Российская организация - налоговый агент также обязана вести учет доходов и налога в налоговых регистрах, а также представлять в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы, не учитываемые при определении прибыли, подлежащей налогообложению, перечислены в ст. 251 НК РФ.
По нашему мнению, возможность учета в расходах при налогообложении прибыли стоимости призового фонда зависит от того, включается ли стоимость приза в сумму оплаты по договору или компенсируется заказчиком отдельно от стоимости оплаты за услуги исполнителя.
Если исходить из того обстоятельства, что в данном случае сумма призового фонда компенсируется заказчиком отдельно от стоимости оплаты за услуги исполнителя и на этом основании не учитывается в составе выручки от реализации услуг при получении ее от организации-заказчика, то необходимо учитывать следующее.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ определяет, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Так, п. 16 ст. 270 НК РФ указывает, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Определение безвозмездности дано в п. 2 ст. 248 НК РФ, согласно которому имущество (работы, услуги) считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Как уже было указано выше, организация перечисляет на счет платежного агрегатора денежные средства в качестве призов за победу в рекламной акции.
В таком случае возникающие при этом расходы при определении налоговой базы не учитываются по п. 16 ст. 270 НК РФ.
Таким образом, если сумма призового фонда компенсируется заказчиком отдельно от стоимости оплаты за услуги исполнителя и на этом основании не учитывается в составе выручки от реализации услуг, возникающие у организации-исполнителя расходы на оплату призового фонда не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Если же стоимость приза включается в сумму оплаты по договору, а не компенсируется заказчиком отдельно от стоимости оплаты за услуги исполнителя, то сумма денежных средств, равная величине затрат исполнителя на выплату призового денежного фонда победителям, также будет признаваться выручкой в составе доходов от реализации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Затраты исполнителя на выплату призового денежного фонда могут быть включены организацией-исполнителем в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, если суммы компенсации затрат на выплату призового фонда были учтены в составе доходов от реализации услуг.
Конституционный Суд РФ в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П указал, что "...обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Принимая во внимание данную позицию Конституционного Суда РФ, следует отметить, что если выплата призового фонда связана с предпринимательской деятельностью организации, то соответствующие затраты, возникающие при этом, учитываются в целях налогообложения прибыли.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет налоговыми агентами выплаченных доходов и сумм удержанного НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика;
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами;
- Вопрос: Исчисление НДС и НДФЛ при передаче приза победителю в рамках спонсорского договора (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: