Мониторинг законодательства РФ за период с 6 по 12 декабря 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
К третьему чтению подготовлен законопроект, предусматривающий сохранение на период 2022 - 2024 годов действующих тарифов и порядка уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания
Согласно проекту в указанный период страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (всего предусмотрено 32 страховых тарифа в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска).
Кроме того, в целях стимулирования включения инвалидов в трудовой процесс проектом сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Расширен перечень кодов видов продукции, освобождаемой от обложения налогом на добавленную стоимость при реализации (передаче для собственных нужд)
Реализованы положения Федерального закона от 02.07.2021 N 308-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
В перечень включены следующие позиции: "Эмбрионы, полученные от племенных рыб", "Молодь, полученная от племенных рыб", "Рыба племенная пресноводная".
Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г.
Установлен порядок выдачи лицу, совершающему операции по переработке этана, свидетельства о регистрации
Заявителями на получение государственной услуги являются организации, осуществляющие переработку этана, и их представители, полномочия которых должны быть документально подтверждены.
Государственная услуга предоставляется ФНС России.
Срок выдачи свидетельства не должен превышать 15 рабочих дней с даты предоставления заявления и необходимых документов, а срок выдачи его дубликата или исправления опечаток не должен превышать 3 рабочих дней с даты регистрации соответствующих заявлений и документов.
За выдачу такого свидетельства взимается госпошлина в размере 3500 рублей.
Кроме этого, документом утверждена форма решения о приостановлении (возобновлении) действия, о неполном устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия, об аннулировании свидетельства (дубликата свидетельства) о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана.
Настоящий приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1 числа очередного налогового периода по акцизам.
Определена процедура предоставления государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке сжиженных углеводородных газов
Предусмотрен круг заявителей в рамках государственной услуги.
Государственную услугу предоставляет ФНС России.
Срок предоставления госуслуги - 15 рабочих дней с даты представления заявления и документов, необходимых для выдачи свидетельства.
За выдачу свидетельства взимается госпошлина в размере 3500 рублей.
Установлена форма решения о приостановлении (возобновлении) действия, о неполном устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия, об аннулировании свидетельства (дубликата свидетельства) о регистрации лица, совершающего операции по переработке сжиженных углеводородных газов.
Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1 числа очередного налогового периода по акцизам.
Определены сроки начала применения нормативных актов Банка России, регулирующих бухгалтерский учет в НФО
Указанием установлен перечень нормативных актов Банка России, а также определены сроки начала их применения некоторыми НФО.
В перечне поименованы, в частности, Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", а также Положения, предусматривающие отраслевые стандарты бухгалтерского учета.
Одновременно утрачивает силу аналогичный порядок, утвержденный Указанием Банка России от 10 ноября 2020 года N 5616-У.
Указание вступает в силу с 1 января 2022 года.
Доработаны формы бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций
Вносимыми поправками уточнен понятийный аппарат, внесен ряд редакционных правок, расширен перечень показателей отчетных форм. Наиболее значительные изменения внесены в приложение 10 "Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика.
Изменения вступают в силу с 1 января 2023 года.
<Письмо> Минфина России от 19.10.2021 N 03-03-07/84269
<О налоге на прибыль организаций>
Минфин: действующий механизм распределения сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, является экономически оправданным
Распределение прибыли организации, приходящейся на ее обособленные подразделения, производится на базе среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Таким образом, сумма налога преимущественно уплачивается в бюджеты тех субъектов РФ, в которых создано большее число рабочих мест и находится большая часть производственной базы.
Банком России сообщено о наиболее частых нарушениях в отчетности МФО
Формы отчетности утверждены Положением Банка России от 25.10.2017 N 613-П, а также от 25.10.2017 N 614-П.
Типичными ошибками при заполнении форм отчетности являются, в частности: незаполненные или частично незаполненные примечания к БФО; некорректная категоризация финансовых активов и обязательств; нарушение положений учетной политики МФО (в ряде случаев такие нарушения связаны с тем, что МФО используют шаблоны учетных политик, без проведения какого-либо анализа в части совместимости прописанных подходов к ведению учета).
<Письмо> ПФ РФ от 04.10.2021 N ЕК-08-24/22639
"О направлении информации по заполнению формы СЗВ-ТД"
ПФР сообщен порядок отражения сведений в форме СЗВ-ТД для случаев признания временного перевода постоянным
Разъяснения основаны на положениях Приказа Минтруда России от 19 мая 2021 года N 320н, вступившего в силу с 1 сентября 2021года.
Указанным приказом в том числе установлен порядок заполнения бумажной трудовой книжки в случае признания временного перевода постоянным.
С 2022 года вводится заявительный порядок предоставления льгот по налогу на имущество организаций и распространяется на объекты налогообложения, налог по которым исчисляется с их кадастровой стоимости
Указано при этом, что НК РФ не регламентирует предельный срок для направления в налоговый орган заявления о предоставлении льготы по налогу. В отсутствие заявления льгота, установленная законодательством, может предоставляться на основании сведений, полученных налоговым органом.
Также отмечено, в частности, что НК РФ не предусматривает направление заявления о предоставлении льготы по налогу в отношении недвижимого имущества, не являющегося объектом налогообложения.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
07.12.2021 НА ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ, ЗАНЯТЫМ НА РАБОТАХ, ДАЮЩИХ ПРАВО НА ДОСРОЧНУЮ ПЕНСИЮ, В ОТСУТСТВИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ СПЕЦОЦЕНКИ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ ТАРИФАМ
Определение Верховного Суда РФ от 13.09.2021 № 310-ЭС21-15097 по делу N А64-10216/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно не применял дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, дающих право на досрочную пенсию. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. По результатам аттестации у страхователя имелись рабочие места с видами работ, дающих право на досрочную пенсию, условия труда на которых признаны оптимальными и допустимыми. Специальная оценка условий труда на таких рабочих местах не проводилась. При исчислении страховых взносов с выплат работникам, занятым на этих рабочих местах, должны применяться дополнительные тарифы.
Источник http://www.pravovest.ru/
07.12.2021 ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕНВД НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ «ПЛОЩАДЬ ТОРГОВОГО ЗАЛА», ЕСЛИ ТОРГОВОЕ ПОМЕЩЕНИЕ НАХОДИТСЯ В ТОРГОВОМ КОМПЛЕКСЕ БЕЗ ВЫДЕЛЕНИЯ ПОДСОБНЫХ И ПР. ПОМЕЩЕНИЙ
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.10.2021 № Ф10-4144/21 по делу N А08-3302/2020
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно применил физический показатель "площадь торгового зала" при исчислении ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы". Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Согласно техническому паспорту здания, в котором налогоплательщик арендует секцию, оно является нежилым строением, представляющим собой совокупность торговых помещений с общим коридором, санитарно-бытовыми и пр. помещениями, которое не отвечает понятиям "магазин" или "павильон", а является торговым комплексом (центром). В проверяемый период спорное торговое место было единым помещением, внутри которого имелись перегородки, подключение к инженерным коммуникациям отсутствует. Суд пришел к выводу, что арендуемое налогоплательщиком торговое помещение для целей налогообложения ЕНВД является торговым местом, что исключает применение физического показателя "площадь торгового зала". Не изменяет этого факта и то обстоятельство, что в договоре аренды указано "площадь", поскольку из пояснений арендодателя следует, что такое разделение в договоре сделано по инициативе налогоплательщика.
Источник http://www.pravovest.ru/
08.12.202 1ПЕРЕПЛАТУ, ПОЛУЧЕННУЮ ПО ГОСКОНТРАКТУ, ПРИДЕТСЯ ВЕРНУТЬ КАК НЕОСНОВАТЕЛЬНОЕ ОБОГАЩЕНИЕ
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.12.2021 № 306-ЭС21-14798 по делу N А06-4267/2020
Суд отменил кассационное постановление, оставив в силе решение суда первой инстанции и апелляционное постановление по делу о взыскании неосновательного обогащения, поскольку истец произвел оплату строительного контроля за производством строительно-монтажных работ, который не осуществлялся, а выполнение ответчиком работ в отсутствие государственного контракта, заключение которого обязательно в силу закона, не порождает право требовать их оплаты
Учреждение-заказчик потребовало взыскать с компании-подрядчика неосновательное обогащение, которое возникло из-за завышения стоимости работ, проводимых в рамках госконтракта. Как указало учреждение, в его адрес казначейство вынесло предписание из-за завышения стоимости упомянутых работ. Было установлено, что часть этих работ компания не проводила, а оплату за них получила. Законность предписания суд подтвердил в рамках иного спора. ВС РФ поддержал позицию учреждения. Он указал, что в ином споре суд уже установил обстоятельства, которые относятся к иску в данном деле. Выполнение компанией работ в отсутствие госконтракта, заключение которого обязательно, не дает право требовать их оплаты. На стороне ответчика возникло неосновательное обогащение.
Источник http://www.pravovest.ru/
08.12.2021 КОРРЕКТИРОВОЧНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ВЫСТАВЛЕННЫЕ ЗА ПЕРИОДАМИ ТРЕХ ЛЕТ С МОМЕНТА РЕАЛИЗАЦИИ, НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА ПО НДС, ЕСЛИ ОСНОВАНИЕМ УМЕНЬШЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРА ЯВИЛОСЬ ИЗМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ РАСЧЕТА
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.10.2021 № Ф10-3946/21 по делу N А62-8378/2020
Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС в связи с пропуском установленного НК РФ трехлетнего срока. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Причиной выставления налогоплательщиком корректировочных счетов-фактур за периодами трех лет и изменения размера задолженности, уменьшения стоимости товара явилось не изменение объема, а изменение методики расчета поставленного товара. С учетом этого суд пришел к выводу, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок для заявления вычета.
Источник http://www.pravovest.ru/
08.12.2021 ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД ПРИ ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ УЧИТЫВАЮТСЯ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА ТРЕТЬИХ ЛИЦ, ФАКТИЧЕСКИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2021 № 306-ЭС21-15272 по делу N А72-108/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применял ЕНВД. Транспортные средства, находящиеся в ремонте, на консервации либо используемые для собственных нужд, не учитываются для определения предельного количества транспортных средств в целях применения ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщиком формально были заключены договоры на транспортное обслуживание с ИП. Фактически налогоплательщик осуществлял перевозку пассажиров как с привлечением собственных транспортных средств, находящихся на праве собственности либо ином праве, так и с привлечением транспортных средств третьих лиц. Поэтому в периодах, в которых количество фактически используемых транспортных средств (с учетом времени нахождения в ремонте) превысило 20 единиц, налогоплательщик не вправе был применять ЕНВД.
Источник http://www.pravovest.ru/
09.12.2021 ПОВЫШАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА ПРИМЕНЯЕТСЯ, ЕСЛИ АВТОМОБИЛЬ ВКЛЮЧЕН В ПЕРЕЧЕНЬ, УТВЕРЖДЕННЫЙ МИНПРОМТОРГОМ, НЕЗАВИСИМО ОТ ТОГО, ЧТО КОНКРЕТНАЯ ВЕРСИЯ МОДЕЛИ АВТОМОБИЛЯ НЕ УПОМЯНУТА В ПЕРЕЧНЕ
Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2021 № 305-ЭС21-15339 по делу N А41-38807/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правильно исчислил транспортный налог без применения повышающего коэффициента, т. к. модель принадлежащего ему автомобиля не включена в Перечень легковых автомобилей, утвержденный Минпромторгом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов рублей действительно не указана конкретная комплектация спорной модели автомобиля. Однако повышающий коэффициент подлежит применению ко всем версиям модели автомобиля, включенного в Перечень, в том числе и к модели, принадлежащей налогоплательщику. Суд признал правомерным доначисление транспортного налога с повышающим коэффициентом 2.
Источник http://www.pravovest.ru/
09.12.2021 СУД ПРИЗНАЛ, ЧТО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК УТРАТИЛ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН В СВЯЗИ С ПРЕВЫШЕНИЕМ ЛИМИТА ДОХОДА, Т. К. ПРИВЛЕЧЕННЫЕ ИМ КОНТРАГЕНТЫ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ САМОСТОЯТЕЛЬНЫМИ И ВМЕСТЕ С НИМ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ ЕДИНЫЙ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ПРОЦЕСС ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ ПРОДУКЦИИ
Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2021 № 306-ЭС20-13814 по делу N А12-24914/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик утратил право на применение УСН в связи с превышением лимита дохода в результате искусственного разделения деятельности, что позволило ему распределить доход, получаемый от деятельности по изготовлению продукции, в целях сохранения права на применение УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Привлеченные налогоплательщиком контрагенты не являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, распоряжающимися своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, а фактически являются единым хозяйствующим субъектом с налогоплательщиком и осуществляют единый производственный процесс по изготовлению продукции. Обстоятельства в совокупности свидетельствуют о создании организациями схемы регулирования выручки, которая позволяла не превышать предельные размеры дохода, дающие право на применение УСН. Установив при указанных обстоятельствах превышение налогоплательщиком предельной суммы дохода, суд признал правомерным вывод налогового органа об утрате им права на применение УСН.
Источник http://www.pravovest.ru/
10.12.2021 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ВПРАВЕ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ, ЕСЛИ ЗНАЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ ПРЕДСТАВЛЕННЫХ КОПИЙ КАССОВЫХ ЧЕКОВ НЕЧИТАЕМА, И ИМ НЕ ДОКАЗАН ФАКТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПОРНОЙ ПРОДУКЦИИ В СВОЕЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Определение Верховного Суда РФ от 17.09.2021 № 307-ЭС21-16321 по делу N А05-10593/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС при приобретении товаров, т. к. представлены надлежащие подтверждающие документы - кассовые чеки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик приобретал горюче-смазочные материалы на автозаправочных станциях за наличный расчет. Однако значительная часть представленных копий кассовых чеков нечитаема. Кроме того, налогоплательщиком не доказан факт использования спорной продукции в своей хозяйственной деятельности. Суд пришел к выводу о том, что не представлены надлежаще оформленные первичные учетные документы, подтверждающие правомерность применения спорных налоговых вычетов.
Источник http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
06.12.2021 ФНС разъяснила частые вопросы о применении ПСН
Соответствующие разъяснения были доведены по системе налоговых органов письмом ФНС
ФНС РФ разъяснила как пересчитать стоимость патента при изменении установленного в субъекте РФ размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода (ПВГД) или списка видов предпринимательской деятельности, для которых применяется ПСН, пишет ТАСС.
Так, если в период действия патента размер ПВГД был уменьшен законом региона, который предусматривает обратную силу, то налоговики обязаны пересчитать сумму налога по патентам, которые налогоплательщик получил ранее, и выдать или направить ему новый патент с уточненной суммой налога.
При этом если в текущем году до принятия закона, которые устанавливает размеры ПВГД в субъекте РФ на следующий год, ИП подаст заявление на получение патента, начало действия которого наступает в следующем календарном году, налоговые инспекторы обязаны выдать или направить ему патент с учетом действующего размера ПВГД.
При этом был разъяснен вопрос о возможности отказа от патента до начала его действия. Получивший патент ИП вправе до даты начала его действия, принять решение об отказе от указанного патента, уведомив об этом налоговый орган в произвольной форме.
Соответствующие разъяснения были доведены по системе налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@.
Источник: Российский налоговый портал
06.12.2021 До 17 декабря надо подать заявление на новый патент
Для покупки патента ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию за 10 дней до начала его действия.
То есть, если, например, ИП:
хочет продолжить деятельность по ПСН в 2022 году;
или только собирается применять эту систему с 1 января 2022 года,
то он должен подать заявление в ИФНС до 17 декабря 2021 года.
Надо заполнить заявление по форме № 26.5-1.
Отправить заявление можно любым удобным способом:
по ТКС;
через личный кабинет ИП;
почтой;
лично сдать в ИФНС.
Еще налоговики сейчас предлагают такой способ — опустить бланк в бокс налоговой инспекции.
В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговая обязана выдать патент или уведомить ИП об отказе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.12.2021 В справках к 6-НДФЛ за 2021 год надо указывать новые коды доходов и вычетов
С 9 ноября 2021 года действуют новые коды доходов и вычетов, которые надо указывать в справке (бывшей 2-НДФЛ).
Они введены приказом ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@.
Мы собрали все изменения в таблицы.
Изменения в кодах доходов
|
Вид дохода |
Старый код |
Новый код |
|
Суточных свыше 700 рублей в день по командировке в РФ и 2 500 рублей в день по заграничной командировке |
4800 |
2015 |
|
Сдача в аренду жилой недвижимости |
1400 |
1401 |
|
Сдача в аренду прочей недвижимости |
1402 |
|
|
Ежемесячное вознаграждение за классное руководство педагогическим работникам из федерального бюджета |
- |
2004 |
|
Имущество, полученного в порядке дарения |
2720 |
2721 |
|
Матпомощь студентам от образовательной организации |
- |
2763 |
|
Выигрыши в лотерею |
3010 |
3011 |
Изменения в кодах вычетов
|
Вид дохода |
Старый код |
Новый код |
|
Социальный налоговый вычет на покупку лекарств |
324 |
323 |
|
Социальный налоговый вычет на фитнес |
- |
329 |
|
Ставка в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе |
- |
280 |
|
Выигрыши, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей |
- |
511 |
|
Матпомощь студентам от образовательной организации |
- |
512 |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.12.2021 Путин увеличил МРОТ для россиян до 13,9 тысячу рублей
Рост составил чуть более 1 тысячи рублей
Президент России Владимир Путин подписал закон, который повышает МРОТ в РФ в будущем году до 13 890 рублей, пишет ТАСС.
Стоит отметить, что рост составил чуть более 1 тысячи рублей. В 2021 году величина федерального МРОТ составляла 12 792 руб.
В России с начала 2021 года вступила в силу новая методика расчета МРОТ. Теперь он зависит от медианной зарплаты в РФ за предыдущий год. Медианный доход — это уровень, выше которого доходы у 50% населения, а у второй половины, наоборот, ниже. МРОТ должен составлять 42% от размера медианной зарплаты.
Источник: Российский налоговый портал
08.12.2021 Как ИП на ПСН и УСН учесть уплаченные страховые платежи, взносы и пособия
Разъяснения ФНС России
ФНС РФ разъяснила порядок уменьшения налога, который уплачивается ИП в связи с применением ПСН и УСН, на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, пишет пресс-служба ФНС.
Так, «упрощенцы», перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога на ПСН, должны вести раздельный учет уплачиваемых страховых взносов по разным специальным налоговым режимам. Если такие расходы разделить невозможно, то их распределение производится пропорционально размеру доходов в их общем объеме, полученном при применении указанных режимов.
В результате, когда ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных сотрудников в рамках обоих специальных режимов, ему необходимо распределять по каждому из них уплаченные страховые взносы как за себя, так и за работников для последующего снижения сумм налогов по ПСН и УСН.
Источник: Российский налоговый портал
09.12.2021 Отменить обычную доверенность с 29 декабря будет просто
Ввели новый удобный способ оперативно отменить доверенность в простой письменной форме и известить об этом всех заинтересованных лиц. Будет специальный электронный сервис.
Принят Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2021 с поправками в ГК.
Сейчас, чтобы отменить простую доверенность, надо публиковать информацию в «Коммерсанте». Но с 29 декабря 2021 года вводят новые правила.
Чтобы отменить простую письменную доверенность, надо внести информацию об этом в электронный реестр распоряжений.
Он будет на сайте Федеральной нотариальной палаты.
Там уже анонсировали предстоящий запуск сервиса.
Доступ к данным этого реестра — бесплатный 24 часа в сутки.
Будет считаться, что об отзыве обычной доверенности через реестр заинтересованному лицу стало известно на следующий день.
Так что самостоятельно отслеживайте, действует ли доверенность, которую предъявил вам человек. Специально уведомлять вас никто не будет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.12.2021 Декларацию по налогу на имущество снова поменяют
В декларации по налогу на имущество надо будет указывать новые коды льгот.
Недавно поменяли форму декларации по налогу на имущество за 2021 год. Потом утвердили еще более новую форму, которую надо сдавать за 2022 год. Сейчас вносят изменения в отчет за 2022 год.
Поменяется приложение к приказу о декларации с кодами налоговых льгот.
Сегодня на федеральном портале опубликован проект ФНС.
Поправки понадобились из-за принятия Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.
Появились новые льготы по налогу на имущество, а кодов для них.
Их разработают. Текст проекта пока не опубликован.
Новые коды будут с 2023 года, то есть при сдаче отчета за 2022 года.
С 2022 года по закону № 382-ФЗ не будет облагаться налогом на имущество некоторая недвижимость на федеральной территории «Сириус», которая принадлежит:
образовательным НКО и построена по программе для олимпийских объектов;
организациям, у которых есть право на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1»;
унитарным, казенным, бюджетным организациям, созданным властями.
Про другие многочисленные изменения в НК по закону № 382-ФЗ мы писали здесь.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация перепродает дорогостоящее оборудование (станок). В процессе эксплуатации выяснилось, что оборудование является дефектным. Договором предусмотрена замена дефектного оборудования на новое. Организация как поставщик согласилась поставить заказчику новое оборудование взамен дефектного.
Как в налоговом и бухгалтерском учете отразить операции по замене оборудования в рамках гарантии? Как это должно быть оформлено?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операция по замене бракованного станка на качественный не должна отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. После физической замены объекта основных средств на аналогичный как в бухгалтерском, так и в налоговом учете амортизация по нему начисляется в прежнем порядке. На период осуществления операций, связанных с заменой, начисление амортизации не прекращается.
Обоснование вывода:
К поставке товаров применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено правилами о договоре поставки (п. 5 ст. 454, ст. 506 ГК РФ). По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
В силу п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ). О ненадлежащем качестве товара покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483, п. 2 ст. 513 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет представляет собой (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)) формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5 Закона N 402-ФЗ).
Под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Операция по замене бракованного оборудования влияния на финансовое положение экономического субъекта и финансовый результат его деятельности, по сути, не оказывает, т.к. в результате такой операции на учете у организации остается актив, идентичный первоначальному.
Не идет в данном случае и речи о выбытии и поступлении активов, т.к. при замене бракованного станка на качественный актив не меняется. В частности, замена не приводит к необходимости изменения первоначальной стоимости, поскольку это не вытекает из п. 14 ПБУ 6/01, а потому и к необходимости пересчета сумм амортизации. По сути, как до замены, так и после нее в распоряжении организации остается основное средство, происходит лишь замена конкретного имущества, основные параметры которого (срок полезного использования, первоначальная стоимость и др.) не изменились.
Рассматриваемая операция также не влечет за собой возникновения доходов и расходов в бухгалтерском учете. Для целей ведения бухгалтерского учета доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Поскольку в результате замены некачественного оборудования на качественное в анализируемой ситуации не происходит увеличения или уменьшения экономических выгод организации-покупателя, говорить о возникновении доходов и расходов не приходится.
В связи с изложенным считаем, что операция по замене бракованного станка на качественный не должна отражаться в бухгалтерском учете.
Налоговый учет
Главой 25 НК РФ не установлены особенности налогового учета у налогоплательщика-покупателя в случае замены продавцом в течение гарантийного срока бракованного товара (в частности, принятого к учету в качестве амортизируемого имущества или МПЗ) на аналогичный качественный товар. В данном случае мы можем руководствоваться разъяснениями специалистов Минфина России.
В письме Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/3/34278 финансисты указали, что, если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а имеет место в рамках первоначального договора поставки. Поэтому в налоговом учете компании не происходит ошибок или искажений, не возникает доходов и расходов. Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971. При этом в данных разъяснениях специалисты финансового ведомства указали, что в рассматриваемой ситуации компания не должна восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по бракованному основному средству амортизацию и амортизационную премию.
В период осуществления операций, связанных с заменой бракованного образца на аналогичный исправный, станок временно не будет использоваться в производственной деятельности организации. В письмах Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24 и от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101 разъяснено, что, если имущество не используется для извлечения дохода лишь временно (например, в период простоя по производственной необходимости либо по технологическим или экономическим причинам), начисление амортизации не прекращается. Все случаи, когда основное средство нужно исключить из состава амортизируемого имущества, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. Замена объекта основных средств на аналогичный по гарантии в данной норме не поименована.
Следовательно, суммы амортизации продолжают учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль в прежнем порядке. В ситуации, когда взамен бракованного ОС организация получила от поставщика полностью идентичный объект, сумма договора, которая ранее участвовала в формировании первоначальной стоимости объекта, не изменилась, не изменился также срок полезного использования объекта. Соответственно, стоимость, исходя из которой ежемесячно начисляется амортизация, также не должна меняться.
Более подробных официальных разъяснений о порядке налогового учета после замены поставщиком бракованного оборудования на исправное мы не обнаружили. Однако, на наш взгляд, основываясь на приведенных письмах Минфина России, можно сделать вывод, что в целях главы 25 НК РФ налоговых последствий, связанных с операцией по замене некачественного станка, у организации-покупателя не возникает, то есть не возникает дополнительных доходов и расходов по сравнению с ситуацией поставки качественного оборудования. Полагаем, что это означает также, что амортизация после физической замены объекта ОС должна начисляться в налоговом учете в прежнем порядке.
Документальное оформление у покупателя
При обнаружении покупателем при эксплуатации оборудования факта его брака (неисправности) следует составить документы, служащие обоснованием для предъявления претензии поставщику. В качестве таковых могут выступать:
- акт о выявленных недостатках по качеству товара;
- акт экспертизы (при необходимости);
- претензия к поставщику с требованием о замене некачественного товара на качественный.
Поскольку, как было сказано выше, замена оборудования по гарантии не отражается в бухгалтерском учете, считаем, что составлять акт о списании бракованного станка и приходный ордер (либо другой документ) о принятии к учету полученного равноценного имущества не нужно. При этом полагаем, что в инвентарной карточке учета основных средств следует исправить сведения о замененном оборудовании, если в этом есть необходимость (заводской номер, номер паспорта и т.п.).
Некачественное оборудование может быть передано поставщику по накладной (с пометкой "на возврат") с указанием наименования и количества либо по акту приема-передачи, составленному в произвольной форме с пометкой "Замена товара по гарантийным обязательствам по договору N __".
Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Каков порядок документального оформления возврата первоначальному поставщику бракованного товара, реализованного транзитным поставщиком своему покупателю, при его замене на качественный товар, и налоговые последствия для транзитного поставщика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)
- Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя возврата некачественных МПЗ поставщику (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.);
- Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Поставщик поставил товар в марте 2018 года на сумму 200 000 руб., в том числе НДС 18%. В октябре организация выставила поставщику претензию на сумму 70 000 руб., в том числе НДС 18%, в связи с ненадлежащим качеством товара. Возврат товара не осуществлялся в связи с затратностью. Некачественный товар, не возвращенный поставщику по гарантии, будет утилизирован. Поставщик согласился с претензией и поставил новый товар на сумму 70 000 руб. Нужно ли восстанавливать сумму НДС в размере 10 677,97 руб., ранее правомерно принятую к вычету? Каков бухгалтерский и налоговый учет такой операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: Каков порядок документального оформления возврата первоначальному поставщику бракованного товара, реализованного транзитным поставщиком своему покупателю, при его замене на качественный товар, и налоговые последствия для транзитного поставщика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)
- Вопрос: Осуществляется возврат товара по причине обнаружения брака. Какими документами оформляется возврат товара с 01.04.2019? В какой срок поставщик обязан представить корректировочный счет-фактуру? Если поставщик не плательщик НДС, а покупатель плательщик НДС, по какой стоимости возвращается товар? Выделяется ли при этом НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)
- Вопрос: Организация является поставщиком, находится на общей системе налогообложения. Договором между поставщиком (изготовитель) и покупателем (розничная торговая сеть) предусмотрено условие о возврате продовольственных товаров со сроком годности более 30 дней. Поставка и возврат товаров имеют место в одном календарном году. В данном случае возврат осуществляется в рамках первоначального, а не нового договора поставки. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается данный вид операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Ответ прошел контроль качества
ПСН
ИП занимается розничной торговлей (магазин). Были поданы заявления и получены патенты сначала на 1 квартал, а затем на 2 квартал 2021 года. Доход за 6 месяцев составил 40 млн. рублей, что позволило получить патент еще на один месяц - июль 2021 года. В июле доход превысил 60 млн. руб. У ИП есть вторая заявленная система налогообложения - УСН (доходы). Когда ИП лишился права на применение ПСН и должен перейти на УСН - с 1 июля или с 1 января 2021 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП в данном случае считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с 01.07.2021.
Обоснование вывода:
Согласно подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН (в случае применения данного режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.
Это правило применяется и в текущем году при получении патента как на весь календарный год, так и на иной период (письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-11/74779)
В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (последний абзац п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
На основании положений ст. 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом при ПСН признается календарный месяц. Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
В рассматриваемой ситуации превышение установленного подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ лимита выручки имело место в июле 2021 года в периоде действия патента, выданного на этот месяц, признаваемый налоговым периодом. Соответственно, считаем, что в таком случае ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала июля 2021 года (с 01.07.2021).
Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России от 07.08.2019 N 03-11-11/59523: при получении ИП по одному и тому же виду предпринимательской деятельности патента на период с 01.01.2019 по 30.06.2019 и патента на период с 01.07.2019 по 30.09.2019, в случае превышения предельного размера доходов в августе 2019 года, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с 01.07.2019.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения в розничной торговой точке продал товар юридическому лицу, который перевел денежные средства за товар со своего расчетного счета на расчетный счет индивидуального предпринимателя (соответственно, через кассовый аппарат продажа не проходила).
Относится ли для целей налогообложения такая сделка к розничной торговле? Можно ли ее учитывать при патентной системе налогообложения? Имеет ли право индивидуальный предприниматель на патентной системе описанным образом продать товар юридическому лицу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП на ПСН не запрещено продавать товары в розницу юридическим лица при условии приобретения ими товаров для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. При этом продавец не обязан выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование.
Налоговые риски состоят в том, что покупка юридическим лицом товаров для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, может вызвать сомнения, и договор розничной купли-продажи будет признан договором поставки. При признании таких продаж продажами по договорам поставки ПСН по таким операциям применять нельзя.
Обоснование вывода:
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения (далее - ПСН) является специальным налоговым режимом, установленным подп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ.
Применение ПСН регулируется главой 26.5 НК РФ. ПСН применяется в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Согласно подп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении:
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
При этом патентная система налогообложения не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки (подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ).
Соответственно, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, ПСН применяться не может (письмо Минфина России от 31.03.2020 N 03-11-11/26146).
ИП могут применять ПСН наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
То есть при использовании по одним видам предпринимательской деятельности ОСН или УСН (ЕСХН) ИП вправе применять ПСН по другим видам деятельности (п. 1 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.11 НК РФ, письма Минфина России от 09.06.2021 N 03-11-11/45412, от 25.12.2019 N 03-11-11/101602, от 09.12.2013 N 03-11-12/53551, от 03.09.2013 N 03-11-11/36264).
Согласно п. 6 ст. 346.53 НК РФ если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. Смотрите также материалы:
- Энциклопедия решений. Как предпринимателям совмещать УСН и ПСН?
- Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ПСН;
- письмо Минфина России от 06.05.2020 N 03-11-11/36539.
Розничная торговля. Цели приобретения товаров
Договор розничной купли-продажи является разновидностью договора купли-продажи. Отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация по договорам поставки, а также предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам (письма Минфина России от 19.06.2017 N 03-11-12/38092, от 20.12.2016 N 03-11-12/76427, от 29.04.2016 N 03-11-12/25371, от 29.04.2016 N 03-11-12/25473, постановления АС Западно-Сибирского округа от 25.09.2017 N Ф04-26242/15 по делу N А75-10614/2014, АС Московского округа от 29.08.2017 N Ф05-12160/17 по делу N А41-57555/2016).
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что квалифицирующим признаком розничной купли-продажи является неиспользование приобретенного товара покупателем в предпринимательской деятельности.
Так как в розницу товар приобретается для конечного потребления, то его покупателями чаще всего являются физические лица.
В некоторых случаях организации также могут приобретать товар для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Целями могут быть, например, покупка товара для последующей передачи физическому лицу или для целей благотворительности.
Но в основном покупки организаций имеют коммерческую цель. Согласно ст. 50 ГК РФ основной целью коммерческих организаций является извлечение прибыли, поэтому расходы в основном совершаются с целью получения определенных выгод, в конечном итоге способствующих увеличению дохода. Можно с большой уверенностью предположить, что в данной ситуации керамогранит приобретается организациями для отделки помещений, используемых в предпринимательской деятельности.
Согласно п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Но если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Вместе с тем у продавца отсутствует обязанность выявлять цель покупки у него товара покупателем, а также контролировать, каким образом покупатель использовал купленные у него товары: для предпринимательской деятельности или для иного использования, с предпринимательской деятельностью не связанного (постановление АС Центрального округа от 24.09. 2019 N Ф10-4130/19 по делу N А62-8962/2018, постановление Девятнадцатого ААС от 22.10.2018 N 19АП-6256/18, постановление АС Уральского округа от 19.12.2018 N Ф09-7461/18 по делу N А07-281/2018).
Порядок расчетов
Расчеты при розничной торговле могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной формах. Гражданский кодекс не ограничивает порядок расчетов между покупателем и продавцом. Также согласно письмам Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-12/36, от 06.12.2012 N 03-11-11/362, от 19.06.2017 N 03-11-12/38092, от 20.12.2016 N 03-11-12/76427 ИП, осуществляющий розничную торговлю на ПСН, имеет право использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов, в том числе и с юридическими лицами, с соблюдением установленных законодательством РФ требований. Об этом свидетельствует и судебная практика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2010 по делу N А58-7888/2007).
Оформление документов
Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара.
В постановлении Девятнадцатого ААС от 22.10.2018 N 19АП-6256/18 суд указывает, что если при реализации товаров заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-05/9 и N 03-11-04/3/14).
Но выставление товарных накладных само по себе не свидетельствует об оптовой продаже товара, ведь покупателю может потребоваться документ для принятия на учет товара в случае его приобретения даже и не в связи с предпринимательской деятельностью (письмо УФНС России по Иркутской области от 31.08.2012 N 16-26/014550@, письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-12/36, от 09.07.2012 N 03-11-11/205, от 07.03.2012 N 03-11-11/78, от 30.06.2011 N 03-11-11/107, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 N А33-2713/2009, от 25.06.2009 N А19-12740/08 (оставлено в силе определением ВАС России от 2 ноября 2009 г. N ВАС-13465/09), постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 N А72-7445/2008).
Следовательно, формирование товарных накладных при реализации товаров в розницу допускается. Смотрите также материалы:
- Вопрос: Если продавец алкогольной продукции при ее реализации юридическому лицу не для предпринимательской деятельности (в целях проведения корпоративного мероприятия) составляет счет-фактуру, товарную накладную или универсальный передаточный документ, означает ли это, что продукция передается покупателю не по договору розничной купли-продажи, а по договору поставки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.)
- Вопрос: Может ли ИП на ПСН торговать с организациями по безналичному расчету с выдачей товарных накладных? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)
Судебная практика
В данной ситуации продажи товара юридическим лицам осуществляются разово, без установления долгосрочных отношений, продажа происходит в розничной торговой точке, оплата производится на расчетный счет, договоры не заключаются, но выставляются счета и оформляются накладные.
Как мы уже выяснили, эти условия вполне могут иметь место при розничной торговле. Но остается открытым вопрос: С какой целью приобретается товар юридическими лицами: связана ли цель приобретения с предпринимательской деятельностью? И хотя продавец при продаже в розницу не обязан быть осведомлен о цели использования продавцом купленного у него товара, все же эта цель является определяющей при решении вопроса об отнесении продажи к розничной. Рассмотрев судебную практику, мы увидим, что суды часто делают акцент на специфичности продаваемого товара, которая исключает его использование в личных целях, а также на количестве закупаемого товара.
Обратимся к судебной практике.
Постановление ВС РФ от 07.09.2015 N 302-АД15-10046 по делу N А74-6710/2014: По мнению суда, характер приобретенного товара и его количество свидетельствуют о том, что данный товар приобретался покупателем для целей, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Таким образом, сделка не отвечает признакам розничной купли-продажи.
Постановление АС Поволжского округа от 08.09.2020 N Ф06-64941/20 по делу N А57-23517/2019: У ИП на протяжении длительного периода (в течение пяти лет) в больших объемах и на основании заявок производилась закупка расходных материалов для компьютерной техники. Довод ИП о том, что он не обязан проверять цель приобретения товара покупателем, не принят во внимание судом, поскольку приобретался специфический товар (тонеры, картриджи и бумага определенного формата и типа) и соответствующая цель его использования представляется очевидной.
Определение ВС РФ от 26.01.2016 N 304-КГ15-18365 по делу N А67-8470/2014 "Об отказе в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию ВС РФ": Суд квалифицировал договорные отношения, сложившееся между предпринимателем и ее контрагентами - бюджетными учреждениями, как отношения по договорам поставки, предпринимательская деятельность по которым относится к сфере оптовой торговли. При этом особый статус покупателей по договорам - бюджетные учреждения, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно статье 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, сам по себе не свидетельствует об осуществлении розничной торговли (которая характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене с применением контрольно-кассовой техники), поскольку в данном случае товары приобретены для обеспечения уставной деятельности бюджетных учреждений, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Постановление АС Уральского округа от 19.12.2018 N Ф09-7461/18 по делу N А07-281/2018: Суд признал, что условия договоров, заключенных предпринимателем с контрагентами, не отвечают признакам договоров розничной купли-продажи, а полностью соответствуют категории поставки, а именно:
- закуп специфического вида товаров, исключающего его использование в личных целях;
- товар передавался покупателям по накладным;
- оплата осуществлялась на основании выставленных счетов-фактур и товарных накладных на расчетный счет продавца;
- в рамках одного договора поставки товар отгружался партиями в течение срока действия договора с выставлением на каждую партию отдельного счета-фактуры и товарной накладной;
- счета-фактуры и товарные накладные датированы позже даты составления договоров;
- взаимоотношения с контрагентами являются длительными, носят систематический, регулярный характер;
- поставка товара осуществлялась по заявке;
- большие объемы закупки товара;
- взаимоотношения направлены на извлечение прибыли в коммерческой деятельности покупателей, доставка товара в адрес покупателя осуществлялась силами ИП;
- условиями договоров предусмотрена ответственность за неисполнение, ненадлежащее исполнение обязательств, определена подсудность спора арбитражному суду.
Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 19.11. 2014 N Ф02-5512/14 по делу N А58-139/2014: ИП при продаже товаров выставлял счета-фактуры, товарные накладные, оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя. Хозяйственные отношения с контрагентами носили длительный, регулярный характер. Суд, оценив обстоятельства в совокупности, сделал вывод о том, что между предпринимателем и его контрагентами фактически сложились отношения, не соответствующие отношениям в рамках договоров розничной купли-продажи через магазин.
Постановление Восемнадцатого ААС от 08.06.2020 N 18АП-4028/20 по делу N А76-28804/2019: Суд квалифицировал договоры, при которых даты передачи товаров и их оплата не совпадали, как договоры поставки. Оплата товара производилась покупателем спустя определенное время после получения товара, а не в момент их передачи (отсрочка платежа), что несвойственно при розничной купле-продаже. Так, в соответствии с обычаями делового оборота признаками розничной торговли следует считать единовременное заключение договора купли-продажи, передачу товара и расчет за него. Однако в данном случае заключение письменного договора на несколько дней предшествовало передаче товара, а его оплата производилась в безналичном порядке после осуществления поставки. Также на передачу товара выставлялся счет на оплату, товарные накладные, что характерно именно для договоров поставки.
Но есть и положительная судебная практика.
-Постановление АС Дальневосточного округа от 03.03.2020 N Ф03-467/20 по делу N А16-1727/2019: ИП реализовывала продовольственные и непродовольственные товары в магазине юридическим лицам, товар приобретался по розничным ценам и передавался покупателям непосредственно в магазине, доставка товара до покупателя ИП не осуществлялась, сделки носили разовый характер. Оплата осуществлялась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств с расчетного счета. Суд определил, что условия, позволяющие сделать однозначный вывод о реализации товара во исполнение договоров поставки, отсутствуют.
Определение Верховного Суда РФ от 17.10.2014 N 310-КГ14-2539: Суд признал, что осуществляемая деятельность является розничной торговлей, учитывая характер сложившихся между предпринимателем (продавцом) и бюджетными учреждениями (покупателями) правоотношений по продаже товаров, в том числе продажу товара непосредственно в магазине предпринимателя небольшими количествами для обеспечения собственной деятельности.
Таким образом, можно сделать вывод, что в законодательстве и судебной практике не содержится четких критериев, по которым мы могли бы однозначно разграничить договор поставки и договор розничной купли-продажи. Это создает неопределенность и, соответственно, риск признания договора продажи договором поставки и неправомерности применения ПСН по таким продажам.
В данной ситуации для снижения риска признания договоров с юридическими лицами договорами поставки мы можем порекомендовать разработать типовой договор розничной купли-продажи без перечня продаваемых товаров, включив в него условие о том, что продаваемый товар не предназначен для предпринимательских целей. Но полностью исключить риск невозможно, и безопаснее включать такие доходы в расчет налоговой базы при применении УСНО (ОСНО).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Применение ИП патентной системы налогообложения (розничная торговля) в случае оптовых продаж юридическим лицам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- Вопрос: Магазин розничной торговли (на патенте) иногда выписывает счета на оплату юридическим лицам по безналичному расчету (в основном бюджетным организациям). Договор поставки + ТОРГ-12. Будут ли эти суммы подпадать под патент, или это будет УСН? Как правильно разнести в КУДИР? (Правовед.RU, март 2021 г.)
- Энциклопедия решений. Розничная торговля на ПСН. Понятие розничной торговли;
- Вопрос: ИП ведет деятельность в рамках УСНО и имеет патент на розничную торговлю строительными материалами. ИП продает строительные материалы юрлицу-заводу по договору купли-продажи. В договоре указано, что завод использует эти материалы для собственного потребления (ремонт цеха). Юридическое лицо рассчитывается по безналичному расчету, перечисляет деньги на расчетный счет ИП. Можно ли считать такие продажи производимыми в рамках патентной системы налогообложения? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 8, август 2018 г.)
- Вопрос: ИП осуществляет розничную торговлю через магазин и является плательщиком ЕНВД. ИП заключил с ООО договор о поставку товара (газовых котлов), оплата производится перечислением. ООО занимается строительством многоквартирных домов, и данные котлы будут устанавливать в строящихся квартирах. Можно ли применять ЕНВД, или по данной сделке ИП необходимо применять общую (упрощенную) систему налогообложения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2011 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Разное
Организация направляет сотрудников в командировку на предприятие (завод). Для допуска к работе сотрудникам необходимо пройти медицинский осмотр.
Организация проводит периодические медицинские осмотры своих сотрудников. Однако этот медицинские осмотр для данного предприятия не подходит, так как на предприятии специфические условия труда, в связи с этим пройти медицинские осмотр необходимо в клинике аккредитованной системы контрагента.
По возвращении из командировки сотрудники приложили к авансовому отчету первичные документы (договор об оказании медицинских услуг, чеки, лицензии).
Можно ли возместить данные расходы? На какой счет отнести данные расходы? Облагаются ли данные расходы НДФЛ и страховыми взносами?
1. Ограничений, не позволяющих организации произвести возмещение сотрудником истраченных ими на прохождение медосмотра средств, законодательство не содержит.
2. С учетом п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на проведение медосмотров работников организаций, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не могут быть признаны обоснованными (письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638, письмо УФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам от 29.12.2005 N 19-11/19397@).
3. На основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к облагаемым НДФЛ относятся доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. При этом в силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ.
В рассматриваемом случае медицинский осмотр работников проводится не по их инициативе, а в связи с производственной необходимостью, то есть фактически работники проходили медосмотр по инициативе работодателя, что позволяет, по нашему мнению, не считать стоимость медосмотра облагаемым доходом сотрудников. Смотрите дополнительно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ от 21.10.2015.
Кроме того, в силу п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-04-05/3804.
4. По вопросу обложения страховыми взносами сумм возмещения работодателем затрат работников на прохождение медицинских осмотров специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что в случае, если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, что является его обязанностью по закону и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. Смотрите, например, письма ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@, от 24.12.2019 N БС-3-11/10931@, от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@, Минфина России от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).
Отметим также, что существует позиция, что оплату лечения сотрудника (а медосмотры по своей сути являются разновидностью медицинских услуг) можно рассматривать в качестве выплат социального характера, не являющихся вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, и на этом основании не включать в базу для начисления страховых взносов (подробнее об этом смотрите в ответе на Вопрос: В ст. 422 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм платежей плательщика по договорам об оказании медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями. В то же время Верховный Суд РФ выпустил определение от 22.09.17 N 304-КГ17-12760, в котором признал, что данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами. Сотрудница проходит длительное серьезное лечение. Работодатель решил оказать ей помощь, оплатив произведенные ею расходы медицинской организации по договору с приложением чеков. Облагаются ли эти выплаты страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)). Смотрите также постановление Одиннадцатого ААС от 20.02.2019 N 11АП-701/19 (лечение работника в стационаре, взносы от НС и ПЗ). Однако, как мы полагаем, следование указанной позиции, скорее всего, приведет к спору с налоговыми органами, и свою правоту с большой долей вероятности организации придется отстаивать в судебном порядке.
5. В общем случае расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные положениями ТК РФ, а также трудовыми (коллективным) договорами, в том числе на компенсацию затрат на медосмотры, принято относить в состав расходов по обычным видам деятельности. Соответственно, и начисление страховых взносов по таким выплатам отражается на счетах учета затрат по обычным видам деятельности (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44...). Что касается счета 91, то начисленные сотрудникам выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и, соответственно, страховые взносы с них включаются в состав прочих расходов, если они относятся к работе, не связанной с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (смотрите инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: