Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 6 по 12 октября 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"
Гражданам - владельцам недвижимости надо готовиться к росту налоговых расходов.
Поправки касаются исчисления и уплаты ряда имущественных налогов.
Основные изменения затрагивают налог на имущество физлиц. С 2015 г. вводится исчисление указанного налога исходя из кадастровой, а не инвентаризационной стоимости. Все регионы должны будут перейти на взимание налога с кадастровой стоимости до 1 января 2020 г.
В отношении жилых домов (в том числе недостроенных), жилых помещений, гаражей, хозстроений площадью не более 50 кв. м ставка налога составит 0,1%. Причем местные власти получают право уменьшать ее до нуля или увеличивать, но не более чем в 3 раза. В отношении объектов стоимостью более 300 млн руб. и нежилых помещений установлена ставка налога в размере 2%.
Допускается дифференциация налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта, его вида, местонахождения.
Сохраняются существующие налоговые льготы. Однако они предоставляются только по 1 объекту каждого вида (по выбору налогоплательщика). При этом льготы не распространяются на объекты, используемые в предпринимательской деятельности, нежилые помещения и объекты стоимостью более 300 млн руб.
Помимо льгот предусматриваются вычеты (не облагаемые налогом метры). В отношении квартиры вычет составляет 20 кв. м, комнаты - 10 кв. м, жилого дома - 50 кв. м. Местным властям дано право увеличивать размеры указанных вычетов.
Чтобы не допустить резкого повышения налоговой нагрузки на граждан, в течение первых 4 лет взимания налога по новым правилам его сумму будут исчислять с применением понижающих коэффициентов.
Отметим, что ранее предполагалось ввести единый налог на недвижимость физлиц (строения и земельные участки), который также планировалось рассчитывать из кадастровой стоимости.
Помимо этого поправками уточняется порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости. В частности, расширяется перечень таких объектов. В него включаются жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.
Кроме того, предусмотрены изменения в порядке взимания земельного налога. В частности, освобождены от налогообложения участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Регулируется порядок исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем через 1 месяц со дня его официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (кроме положений, для которых предусмотрен иной срок введения в действие).

 

Федеральный закон от 4 октября 2014 г. N 286-ФЗ "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"
Запрет банкам заниматься торговой деятельностью: ряд операций выведен из-под запрета.
Уточнен запрет банкам заниматься торговой деятельностью.
Данное ограничение не распространяется на следующие операции: продажа имущества, приобретенного кредитной организацией в целях обеспечения своей деятельности; реализация заложенного должником имущества при обращении на него взыскания; продажа имущества, полученного кредитной организацией по договору в качестве отступного.

 

Федеральный закон от 4 октября 2014 г. N 285-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
Зарплата беженцев - нерезидентов теперь облагается НДФЛ по ставке 13, а не 30 процентов.
По общему правилу доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30%. Поправки расширяют перечень исключений. А именно, установлена ставка 13% в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности иностранцами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище в России. Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.
Остальная часть поправок направлена на приведение кодекса в соответствие с Законом об образовании.
До их внесения от НДФЛ освобождалась компенсация части родительской платы за содержание ребенка в детсаду.
Однако в Законе об образовании речь идет не о содержании ребенка, а только о присмотре и уходе за ним. Родительская плата не покрывает затраты на оплату труда педагогов, учебные и наглядные пособия, технические средства обучения, игрушки, расходные материалы.
В связи с этим уточнено, что НДФЛ не облагается компенсация части родительской платы за присмотр и уход за ребенком (а не за его содержание). Данная поправка вступает в силу с 1 января 2015 г.

 

<Письмо> Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850
<По вопросу о вступлении в силу Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735>

С 1 октября 2014 года вступили в силу изменения в формы и порядок ведения документов, применяемых при расчетах по НДС

В постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 были внесены существенные поправки, затрагивающие формы и порядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; книги покупок и дополнительного листа к книге покупок; книги продаж и дополнительного листа к книге продаж.

Существовала неопределенность с датой вступления в силу внесенных поправок.

С учетом анализа положений о вступлении в силу нормативных правовых актов, в том числе о налогах и сборах, а также с учетом правовой позиции, содержащейся в постановлении Конституционного Суда от 02.07.2013 N 17-П, Минфином России сообщается, что новый порядок следует применять начиная с 1 октября 2014 года.

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

06.10.2014 Каков порядок взыскания недоимки и пени по налогам?

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога

Минфин России рассказал о порядке взыскания налогов и начисления пени в случае, когда физические лица «опаздывают» с уплатой имущественных налогов.

Напомним, что налог, подлежащий уплате физическим лицом в отношении недвижимого имущества и (или) транспортного средства, исчисляется налоговым органом. При этом в адрес налогоплательщика приходит уведомление об уплате налога.

При уплате налога с нарушением установленного срока налогоплательщик уплачивает пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня уплаты налога.

Также финансовое ведомство обратило внимание, что в случае неисполнения физическим лицом, не являющимся ИП, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со статьей 48 Кодекса.

Заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб.

Письмо Минфина России от 09.07.2014 г. № 03-02-08/33188 

Источник: Российский налоговый портал

 

06.10.2014 Налоговая служба напомнила об обязательной «электронной» форме декларации по НДС

Несоблюдение порядка представления декларации в электронной форме влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

УФНС России по Республике Адыгея в связи с приближением срока представления декларации по НДС за 3 квартал 2014 года напоминает, что начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года представление налоговой декларации по НДС производится только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

В соответствии со ст. 119.1 НК РФ несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

06.10.2014 Автомобили, находящиеся в розыске, не облагаются транспортным налогом

Факт угона или кражи следует подтвердить справкой

Как отметило УФНС по Республике Татарстан, автомобили и другие транспортные средства, находящиеся в розыске, не облагаются транспортным налогом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Но только при условии, что факт их угона или кражи подтвержден справкой, которая выдана органами внутренних дел, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию угонов и краж транспортных средств, – ГУВД, ОВД, УВД.

Причем этот документ физическое лицо (организация), у которого угнали автомобиль, должен представить в инспекцию (письмо ФНС России от 17.02.2012 г. № БС-3-11/507@).

В том случае, если в инспекцию не поступало от налогоплательщика документа, подтверждающего факт угона (кражи) транспортного средства, у ИФНС отсутствуют законные основания для не начисления по этому транспортному средству транспортного налога.

Следует помнить, что только подлинник справки об угоне является основанием для перерасчета транспортного налога (письмо ФНС России от 07.04.2010 г. № 3-3-07/475@).

Источник: Российский налоговый портал

 

06.10.2014 Сборы с продаж лицензий на ПО не затронут российских разработчиков

Минкомсвязи хочет взимать сборы с продаж софта только с иностранцев

Сборы с продаж лицензий на программное обеспечение, идею которых одобрил глава государства Владимир Путин, не затронут российских разработчиков, заявил вчера глава Минкомсвязи Николай Никифоров, выступая на комиссии по телекоммуникациям РСПП. По его словам, возможны два варианта: либо государство станет возмещать отечественным разработчикам сделанные ими взносы, либо норма об отчислениях будет касаться только иностранных производителей. В данный момент, по расчетам Минкомсвязи, 3/4 продаваемого в РФ софта имеет зарубежное происхождение. Кроме того, Никифоров подчеркнул, что договорился о встрече с крупнейшими ассоциациями производителей софта, чтобы обсудить все волнующие их вопросы, добавил участник встречи, пишет газета «Ведомости».

Какой софт будет считаться российским, а какой — иностранным, представитель Минкомсвязи не объяснил.

О том, что государство собирается взимать 5-10% с российских продаж лицензий на использование ПО и направлять эти средства в специальный фонд на поддержку российских программистов, глава Минкомсвязи впервые сообщил в сентябре этого года на инвестиционном форуме в Сочи.  

Источник: Российский налоговый портал

 

07.10.2014 Путин изменил налог на имущество физлиц

Он подписал закон о модернизации налога и переводе его на кадастровую стоимость

Президент подписал проект закона о модернизации действующего налога на имущество физлиц вместо введения налога на недвижимость, сообщает газета «Ведомости».

Как пишет ИТАР-ТАСС, Налоговый кодекс России дополняется отдельной главой о налоге на имущество физлиц, в связи с чем действующий закон о налоге на имущество физлиц признается утратившим силу. Налоговые ставки будут устанавливаться местными органами власти в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Для жилых домов, в частности недостроенных, жилых помещений, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение, гаражей и машиномест, хозстроений, площадь каждого из которых не составляет более 50 квадратных метров, расположенных на садовых и дачных земельных участках, ставка налога не должна превышать 0,1%.

Муниципалитетам получат право уменьшать данную ставку до нуля, либо повышать до 0,3% В отношении коммерческой недвижимости (торговые и офисные объекты), а также дорогостоящей недвижимости (более 300 млн руб.) предельная ставка составит 2%. Для прочих объектов недвижимости ставка налога не должна составлять свыше 0,5%

Действующие льготы по налогу на имущество граждан сохраняются, но устанавливается ограничение по этим льготам по одному объекту каждой категории. «То есть одна квартира, одна дача, один гараж или одно машиноместо», - говорил ранее глава комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров.

При этом предусмотрен налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров для квартиры, 10 кв. метров - для комнаты, 50 кв. метров - для жилого дома. Для единого недвижимого комплекса, который включает хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), вычет составит 1 млн руб. Никаких новых льгот по налогу на имущество физлиц не предусматривается, однако местным властям предоставляется право самим решать, какие льготы предоставлять. В том числе, они имеют право повышать размеры устанавливаемых налоговых вычетов.

Проект закона должен вступить в силу с 1 января 2015 г., при этом для регионов устанавливается пятилетний период (до 2020 г.) для перехода к исчислению налога на имущество физлиц в зависимости от ее кадастровой стоимости.

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости недвижимости. Ставка налога, которая рассчитана исходя из инвентаризационной стоимости, для недвижимости стоимостью до 300 млн руб. составит до 0,1%, от 300 млн до 500 млн руб. - от 0,1 до 0,3%, более 500 млн руб. - от 0,3 до 2%.

Таким образом, «для тех регионов, которые не переходят на кадастр, вообще ничего не меняется» в данный переходный период, отмечал Макаров.

Источник: Российский налоговый портал

 

07.10.2014 Президент снизил беженцам ставку НДФЛ до 13%

Он подписал соответствующий проект закона

Глава государства Владимир Путин подписал законопроект, вносящий поправку в п. 3 ст. 224 Налогового кодекса России, которая устанавливает ставку НДФЛ в отношении доходов беженцев от трудовой деятельности, сообщает РБК.

Согласно документу, ставка подоходного налога для беженцев уменьшается до 13%, передает РНК.

В данный момент доходы беженцев, которые не являются налоговыми резидентами России, от трудовой деятельности облагаются по ставке 30%.

Ставка НДФЛ 13% в отношении доходов беженцев вступит в силу со дня опубликования закона и ее действие будет распространяться на отношения, которые возникли с 1 января 2014 г. 

Источник: Российский налоговый портал

 

07.10.2014 Вступают в силу новые правила учета доходов при совершении контролируемых сделок с долговыми обязательствами

Поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ

Как сообщает УФНС по Краснодарскому краю, с 1 января 2015 года вступают в силу новые правила учета доходов при совершении контролируемых сделок с долговыми обязательствами. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

По общему правилу доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки по договору, с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено НК РФ. Исходя из международной практики и положений НК РФ, приоритетным для таких сделок является метод сопоставимых рыночных цен.

Исключение сделано для сделок с долговыми обязательствами, в которых одной из сторон является банк. Пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ определены интервалы предельных значений процентных ставок (если пользоваться международной терминологией «безопасные гавани») для таких сделок. Границы интервала зависят от валюты, в которой выражено долговое обязательство.

Например, интервал предельных значений для долговых обязательств оформленных:

– в рублях – от 75 до 180 % (в 2015 году) и от 75 до 125 % (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Банка России;

– в евро – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 п.п., до ставки EURIBOR в евро плюс 7 п.п.;

– в китайских юанях – от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 п.п., до ставки SHIBOR в китайских юанях плюс 7 п.п.

Источник: Российский налоговый портал

 

07.10.2014 С 1 января 2014 года исчисление суммы транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента

Авансовые платежи, уплаченные в течение текущего года, за 2014 год следует принимать как за 1 год

Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 214-ФЗ было установлено, что с 1 января 2014 года исчисление суммы транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента. Об этом напомнилоУФНС России по Хабаровскому краю.

Расчет повышающего коэффициента зависит от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска.

В связи с тем, что сумма транспортного налога для организаций определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, повышающий коэффициент необходимо применять к сумме налога при уплате транспортного налога за налоговый период.

Таким образом, авансовые платежи, уплаченные в течение 2014 г. за налоговый период – 2014 г. следует принимать как за 1 год.

Например, количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства 2012 г. выпуска и стоимостью 3500,0 млн. руб. составило: за налоговый период 2012 – 1 год, за налоговый период 2013 г. – 2 года, за налоговый период 2014 г. – 3 года.

Согласно чего, по данному транспортному средству следует применять повышающий коэффициент – 1,1 (в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет).

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2014 О льготах по имущественным налогам следует заявить заранее

Предоставление льгот гражданам по уплате имущественных налогов носит заявительный характер

УФНС России по Вологодской области напомнило, что приближаются сроки уплаты имущественных налогов за 2013 год. В целях учета налоговых льгот при исчислении имущественных налогов гражданам необходимо своевременно предоставить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право на получение льготы.

Предоставление льгот гражданам по уплате имущественных налогов носит заявительный характер. Это значит, что налогоплательщику, имеющему право на льготу, необходимо самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту нахождения имущества с заявлением и подтверждающими документами.

Сроки уплаты имущественных налогов за 2013 год для физических лиц: транспортного налога – не позднее 5 ноября 2014 г.; налога на имущество физических   лиц – не позднее 1 ноября 2014 г.; земельного налога – в сроки, установленные органами местного самоуправления, – но не позднее 1 декабря 2014 года.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2014 Предприниматели получат поблажку при возбуждении уголовных дел

Депутаты вернут из третьего во второе чтение президентский законопроект

Госдума поменяет уже одобренный порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Для этого парламентарии вернут из третьего во второе чтение президентский проект закона. Стоит отметить, что решающее слово останется за Следственным комитетом России. Налоговые инспекторы при этом получат время на содержательный отзыв, пишет РБК.

Одобренный во втором чтении проект закона возвращает следователям утраченное в 2011 г. право возбуждать уголовные дела по налоговым преступлениям. Согласно новому порядку, при поступлении материалов доследственной проверки следователь в течение трех суток должен направить в ФНС копию материалов с предварительным расчетом суммы недоимки по налогам и сборам. Налоговики, в свою очередь, должны в течение 15 дней либо дать свое заключение о правильности расчета недоимки по результату налоговой проверки, либо сообщить о начале или отсутствии проверки. Если ответ из налоговой службы не приходит в Следственный комитет за это время, следователь принимает решение о возбуждении дела или отказе от возбуждения без него.

Перед третьим чтением депутаты решили сделать важную поправку, которая корректирует сроки принятие решения. Чтобы их учесть в тексте документа, его планируют вернуть с третьего обратно на второе чтение. Это может произойти уже в эту пятницу. В данном случае законопроект может быть принят сразу во втором и третьем чтениях.

Теперь СК РФ будет принимать процессуальное решение после получения заключения налоговиков, но не позднее 30 дней со дня получения сообщения о преступлении. Следователь получит право не ждать ответа от налоговой службы только «при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки преступления».

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2014 Почему уведомление об уплате налога на имущество пришло на ребенка?

Если на ребенка оформлен в собственность жилой дом, то он считается налогоплательщиком

Многих граждан волнует вопрос: почему уведомление об уплате имущественных налогов поступает на имя несовершеннолетних детей? Являются ли маленькие дети налогоплательщиками?

Как объяснило УФНС России по Ивановской области, согласно Закону РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их возраста, имущественного положения и иных критериев.

Если на ребенка оформлены в собственность жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество (ст. 2 Закона), то он считается налогоплательщиком.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2014 Налоговая служба рассказала, как рассчитать НДФЛ для беженца

В отношении вопроса об обложении НДФЛ доходов необходимо определить налоговый статус физического лица

УФНС России по Ивановской области рассмотрело вопрос налогообложения НДФЛ доходов граждан Украины, признанных беженцами и не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Беженец в Российской Федерации – это лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации, то есть им может быть как иностранный гражданин, так и лицо, не имеющее определенного гражданства.

В отношении вопроса об обложении НДФЛ доходов необходимо определить налоговый статус физического лица. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Учитывая положения п. 2 ст. 207 НК РФ, в случае нахождения сотрудника организации, являющегося беженцем, в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом. В этой связи его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2014 В России появится электронный реестр проверок предпринимателей

Дмитрий Медведев поддержал идею бизнес-омбудсмена Бориса Титова

На встрече о совершенствовании государственного контроля, которую в пятницу провел премьер-министр Дмитрий Медведев в Горках, он поддержал инициативу бизнес-омбудсмена Бориса Титова о совершенствовании электронного реестра проверок предпринимателей, передает РБК.

Генеральная прокуратура уже ведет электронный план проверок бизнеса, но инструмент нуждается в совершенствовании. Проблема в том, что сегодня организацию можно проверить, даже если проверки нет в плане на сайте Генпрокуратуры.

«Важно полноценно запустить работу единого электронного реестра проверок, чтобы четко знать: кто кого и когда проверяет», – отмечает бизнес-омбудсмен Борис Титов. По новой системе, пока проверка не получит отдельный номер в реестре, ее нельзя будет проводить. Таким образом, в отличие от имеющегося в данный момент плана проверок в реестр попадут все мероприятия контрольных органов – как плановые, так и внеплановые.

Также в реестр будут вносить все результаты проверок, эти сведения станут общедоступными. Сейчас этого нет, и узнать результаты проверок можно только по запросу в Генпрокуратуру или контрольный орган.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2014 Часть нагрузки по страховым взносам переложат на граждан

Так хочет Минфин

Министерство финансов считает целесообразным переложить часть нагрузки по уплате страховых взносов с предприятий на граждан, заявил глава министерства Антон Силуанов, передает ИТАР-ТАСС.

«Я вижу необходимость снижать нагрузку на предприятия в виде прямых налогов, налогов на фонд оплаты труда, и возможно налога на прибыль, замещая мягким косвенным налогообложением,- отметил министр финансов. - Или перемещая ее на граждан, которые впоследствии будут получать средства от страховых взносов».

По его словам, сейчас работодатели платят за своих сотрудников страховые взносы, когда во всем мире обязанность по уплате делится пополам между компанией и физлицом. «Поэтому мы говорим о том, что можно было бы понижать страховые взносы на предприятия, постепенно переводя на население адресный подход к формированию собственных пенсионных накоплений и т.д.», - сказал министр, подчеркнув, что речь идет о будущем, после 2018 г.

Кроме того, он сообщил, что начинать снижать страховые взносы нужнеобходимоно постепенно. «Можно с двух-трех-четырех... То есть небольшие средства. Снижать до 26%, и 4% перекладывать на граждан»,- говорит он.

Он отметил, что «это концептуальное предложение», а не готовое решение. При этом министр считает, что нужно уменьшать нагрузку на бизнес, «которая сейчас обременительна».

Источник: Российский налоговый портал

 

09.10.2014 За что могут приостановить операции по счетам в банках?

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету

Как рассказало УФНС, немало организаций в процессе своей деятельности сталкиваются с проблемой приостановки операций по счетам в банках со стороны налоговой инспекции. Понимание причин  сложившейся ситуации и возможности возобновления операций по счету  поможет избежать негативных последствий.

Напомним, что приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Налоговым Кодексом предусмотрены основания, предоставляющие данное право:

– не исполнение требования об уплате налога, пеней или штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

При этом такое решение может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций.

Приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа;

– непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации  (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Важный момент: согласно п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств в банке, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета и предоставлять этому налогоплательщику право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Источник: Российский налоговый портал

 

09.10.2014 Решить спор с налоговыми органами можно не обращаясь в суд

Жалоба подается через налоговый орган, чей ненормативный акт обжалует заявитель

Как напомнило УФНС России по Курской области, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.

Что такое жалоба? Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера.

Апелляционная жалоба – обращение лица в налоговый орган, предметом которого являетсяобжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (абз. 3 п. 1 ст. 138 НК РФ).

Жалоба (апелляционная жалоба) подается через налоговый орган, чей ненормативный акт или действия либо бездействие должностных лиц обжалует заявитель. Указанный налоговый орган в течение трех дней должен направить саму жалобу и материалы по ней в вышестоящий орган (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Пункт 2 ст. 139 НК РФ предусматривает, что жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК РФ, в течение года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Срок подачи апелляционной жалобы, в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 139.1 НК РФ – месяц со дня вручения этого решения проверяемому лицу (его представителю).

Источник: Российский налоговый портал

 

09.10.2014 Внесение изменений в наименование компании не влечет за собой снятие с учета такой организации

Публичное акционерное общество обязано представить для внесения в ЕГРЮЛ сведения о фирменном наименовании общества

Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос замены уведомления о постановке на учет в налоговом органе при приведении наименования акционерного общества в соответствие с положениями гл. 4 ГК РФ.

Напомним, что публичное акционерное общество обязано представить для внесения в ЕГРЮЛ сведения о фирменном наименовании общества, содержащем указание на то, что такое общество является публичным. Основание: п. 1 ст. 97 Гражданского кодекса Российской Федерации. Но следует помнить, что внесение изменений в наименование организации не влечет за собой снятие с учета такой организации в налоговых органах, в которых такая организация состоит на учете.

Как отметили налоговики, при приведении наименования в соответствие с гл. 4 Гражданского кодекса Российской Федерации замена уведомлений о постановке на учет в налоговых органах по основаниям не требуется.

Письмо ФНС России от 16.09.2014 г. № СА-4-14/18715

Источник: Российский налоговый портал

 

09.10.2014 Чиновники поддержали идею офшорной амнистии

Дискуссию о формате амнистии вынесут на широкое обсуждение

В правительстве обсуждают варианты офшорной амнистии для предпринимателей. Прошло уже несколько совещаний финансового и экономического блоков правительства по вопросу амнистии капитала. Обсуждались два варианта: первый предполагает уменьшенный налог, который уплачивается коммерсантами при возвращении в РФ амнистируемого капитала; второй — полностью бесплатная амнистия. Стоит отметить, что последний вариант нашел поддержку большинства членов правительства. Но решение пока не вынесено, и дискуссию о формате амнистии вынесут на широкое обсуждение, пишет газета «Известия».

«После того как президент обозначил курс на деофшоризацию экономики, в правительстве состоялось обсуждение ряда законодательных инициатив в этой области — не только среди чиновников, но и с привлечением бизнес-сообщества. В том числе обсуждалось и амнистирование «беглого капитала». Рассматривались варианты как бесплатного возвращения, так и со сбором декларационного платежа», — рассказал изданию высокопоставленный чиновник.

По сведениям газеты, в основном в правительстве склоняются к варианту бесплатной амнистии, но Минфин выступает за введение небольшого платежа, что принесло бы доход в бюджет.

«Идея хорошая, но она требует не только проработки с юридической точки зрения, но и обсуждения с бизнес-сообществом и правоохранительными органами, а также с Росфинмониторингом», — отметил он. 

Источник: Российский налоговый портал

 

09.10.2014 ИП на «упрощенке» вправе совмещать иные специальные налоговые режимы

Приняв решение о переходе на ЕНВД, налогоплательщик обязан встать на учет

Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос перехода предпринимателя, применяющего УСН, на систему налогообложения в виде ЕНВД и ПСН в течение календарного года.

Как объяснила ФНС, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом инспекцию. Сделать это (уведомить) следует не позднее 15 января года, в котором ИП предполагает перейти на иной режим налогообложения.

В то же время п. 4 ст. 346.12 НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Применение индивидуальным предпринимателем УСН не является основанием для отказа ему в переходе на ПСН или ЕНВД по отдельным видам деятельности.

Письмо ФНС России от 19.09.2014 г. № ГД-4-3/19079@

Источник: Российский налоговый портал

 

09.10.2014 Печати в России станут необязательными

Соответствующий законопроект разработало Минэкономразвития

Комиссия Правительства по законопроектной деятельности одобрила проект закона, который отменяет для компаний требование по использованию печати, пишет РНК.

Документ подготовило Минэкономразвития с целью реализации п. 3 плана мероприятий («дорожной карты») «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (утв. распоряжением Правительства РФ от 07.03.13 № 317-р).

В данный момент хозяйственные общества должны иметь круглую печать, которая содержит полное фирменное наименование на русском языке и указание на местонахождение общества. Но наличие на документе печати общества не даёт гарантии его подлинности. Сегодня есть более актуальные способы идентификации (например, электронная подпись, специальные бланки компаний, голографические печати и т.п.), используемые на добровольной основе. Использование круглой печати для компаний также станет добровольным.

Теперь документ должно рассмотреть Правительство.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Понятие налогового резидента и резидента для целей валютного законодательства не совпадают

Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью уплаты НДФЛ

Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос определения статуса налогового резидента для целей НДФЛ и резидента для целей валютного законодательства.

Напомним, что установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате НДФЛ. В свою очередь, определение статуса резидента, согласно Федеральному закону от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», используется в целях применения положений валютного законодательства.

Таким образом, понятие налогового резидента и резидента в целях применения положений валютного законодательства не совпадают.

Письмо ФНС России от 03.09.2014 г. № ОА-3-17/2962

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Продажа доли в уставном капитале: порядок расчета НДФЛ

Сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму стоимости имущества

Участник ООО внес в свое время в качестве вклада в уставный капитал земельные участка сельскохозяйственного назначения. Будет ли он обязан платить НДФЛ при продаже свой доли?

Как объяснил Минфин России, участник при продаже доли обязан будет заплатить подоходный налог. Следует помнить, что он при этом вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества.

Письмо Минфина России от 14.08.2014 г. № 03-04-05/40692

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Средства на развитие малого бизнеса будут давать успешным регионам

Минэкономразвития разработало новые правила распределения субсидий бизнесу

Министерство экономического развития предлагает изменить систему распределения субсидий из федерального бюджета регионам на поддержку малого и среднего бизнеса, пишет газета «Ведомости».

В данный момент регионы получают субсидии исходя из доли небольших компаний, которые зарегистрированы в регионе, отмечает вице-президент Института системных исследований проблем предпринимательства Владимир Буев. Каждый год федеральный бюджет выделяет порядка 20 млрд руб., отмечает он.

Минэкономразвития хочет реформировать процедуру. Согласно предложению министерства, субсидия региону будет зависеть от доли городского населения и потенциала по развитию бизнеса. Под потенциалом Минэкономики понимает долю малого и среднего бизнеса в общем обороте и числе компаний региона. Неиспользованные субсидии будут перераспределены в пользу регионов, которые наиболее эффективно поддерживают небольшой бизнес. 

«В чем смысл поддерживать успешный регион?» — недоумевает член президиума «Опоры России» Алексей Небольсин: субсидии необходимы отстающим. Малому бизнесу, которому сложнее всего, помощь и не достанется, отмечает он.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Улюкаев считает «скрытым повышением налогов» введение местных спецсборов на потребительские услуги

По его мнению, этого делать нельзя

Глава Минэкономразвития России Алексей Улюкаев в эфире радиостанции «Эхо Москвы» заявил, что считает «лукавством и скрытым повышением налогов» введение местных спецсборов на потребительские услуги, пишет ПРАЙМ.

«Я считаю, что это скрытое повышение налогов, я считаю, что этого делать нельзя. Это негодное предложение смогли развернуть в качестве компенсации в связи с отказом от введения налога с продаж», - говорит он.

По его словам, данная мера «лукавство», но если ее и вводить, то очень осторожно в рамках федерального правительства, чтобы избежать самоуправства на местах

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Советник президента России считает возможным введение налога на вывоз капитала

Утечка капитала из России сейчас «зашкаливает за все мыслимые границы»

Советник президента России Сергей Глазьев считает возможным введение ограничений на вывоз капитала из РФ или введение налога на вывоз капитала, пишет ПРАЙМ.

«Никто нам не мешает ввести ограничения на вывоз капитала, если мы увидим утечку капитала в нелегальных формах с уклонением от налогов, или последовать также примеру многих стран, которые ввели налог на вывоз капитала для того, чтобы создать необходимый барьер для перетока капиталов за рубеж, и таким образом обезопасить нашу финансовую систему от валютных спекуляций», — заявил он на Национальном конгрессе «Модернизация промышленности России: приоритеты развития».

По его мнению, утечка капитала из РФ сейчас «зашкаливает за все мыслимые границы». Глазьев также сказал, что нужно увеличивать эффективность банковского и валютного контроля и регулирования.

«Никто нам не мешает, кроме собственной некомпетентности, методами банковского контроля и надзора, валютного регулирования пресекать сомнительные операции, через которые уходят из страны в этом году более 80 млрд долларов», — отметил советник главы государства.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Депутаты не поддержали повышение налоговых вычетов при покупке жилья

Вычет мог вырасти с 2 млн до 3 млн руб.

Комитет Госдумы по бюджету и налогам на заседании в понедельник рекомендовал нижней палате парламента отклонить в первом чтении проект закона о повышении с 2 млн до 3 млн руб. размераимущественного налогового вычета, предоставляемого гражданам при строительстве или покупке жилья и земли под ним, передает ПРАЙМ.

Данный вычет предоставляется россиянам при новом строительстве либо приобретении жилых домов, квартир, комнат или доли в них, а также при приобретении земельных участков  для индивидуального жилищного строительства или доли в них.

Депутаты отметили, что условия получения имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам, уже «значительно улучшены с 1 января 2014 года». Также финансово-экономическое обоснование к проекту закона не содержит расчетов снижения налоговых сборов в региональные бюджеты в связи с повышением вычета, а также источники компенсации выпадающих доходов.

До 1 января этого года имущественный налоговый вычет предоставлялся только по одному объекту недвижимого имущества или доле в нем вне зависимости от количества его собственников в размере не свыше 2 млн руб.

Сейчас россияне, которые купили жилье или долю в нем стоимостью менее 2 млн руб., вправе доиспользовать остаток полагающегося им имущественного налогового вычета при новом строительстве либо приобретении другой недвижимости.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Глава Минэкономразвития выступает против введения прогрессивной шкалы налогообложения

«Введение прогрессивной шкалы не прогрессивно, а реакционно»

Глава Минэкономразвития Алексей Улюкаев выступает против введения прогрессивной шкалы налогообложения, сообщает «ПРАЙМ».

«Я против. Я считаю, что введение прогрессивной шкалы не прогрессивно, а реакционно», — заявил министр в эфире радиостанции «Эхо Москвы».

Он аргументировал свою позицию тем, что налоговая система хороша своей стабильностью, а налоговая система в России одна из лучших в мире, это работающая система.

«Знаете, как говорят: не трогай лихо, пока оно тихо. Не надо работающие системы пытаться докрутить, у нас столько всего неработающего, а налоговая система работающая», — подчеркнул Улюкаев.

Плоская шкала налогообложения - один из краеугольных камней этой системы, сказал он. Это элемент общественного договора, отметил министр экономического развития.

«Благодаря этому общественному договору мы из тени вывели большое количество бизнесов, работодателей, работников», — заметил он.

Кроме того, с точки зрения бюджета введение прогрессивной шкалы налогообложения было контрпродуктивно, поскольку большое количество предпринимателей было бы загнано в тень, говорит Улюкаев.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Приостановление операций по счетам в банке: новые правила с 1 января 2015 года

С 1 января 2015 года вступит в силу новая редакция п. 3 ст. 76 НК РФ

УФНС России по Краснодарскому краю проинформировало, что с 1 января 2015 года вступит в силу новая редакция п. 3 ст. 76 НК РФ, которая устанавливает новые правила  приостановления операций по счетам налогоплательщика.

В частности, с 1января 2015 года приостановить переводы электронных денежных средств можно не только в случае непредставления налоговой декларации, но и в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений, уведомления о вызове в налоговый орган.

Такие изменения были внесены Федеральным законом от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».

Отметим, что если налогоплательщик не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи, руководитель налогового органа вправе принять решение о приостановлении операций по счетам.

Указанную квитанцию необходимо направить в электронной форме по ТКС (телекоммуникационным каналам связи) в течение шести рабочих дней со дня направления документов налоговым органом.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Продажа наследуемого имущества: как определить срок владения недвижимостью?

Наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства

Минфин России рассмотрел вопрос возникновения у наследников права собственности на недвижимое имущество для целей освобождения от уплатыНДФЛ при его продаже.

Как объяснило финансовое ведомство, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Напомним, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента госрегистрации права (ст. 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Письмо Минфина России от 04.08.2014 г. № 03-04-05/38377

Источник: Российский налоговый портал

 

10.10.2014 Перечисление НДФЛ в авансовом порядке не допускается

Уплата подоходного налога за счет средств работодателя не допускается

Обязана ли компания при выплате аванса по зарплате удерживать НДФЛ? Как объяснила ФНС России, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником. Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ работодатели обязаны удержать начисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Важно помнить, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Письмо ФНС России от 29.09.2014 г. № БС-4-11/19714@

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

В рамках договора поставки изготовитель товара заключил с покупателем дополнительное соглашение о транспортировке товара на склад покупателя с привлечением сторонней организации за счёт покупателя. Изготовитель оказывает услуги, действуя за вознаграждение, от своего имени и за счёт покупателя. В дополнительном соглашении прописаны сумма вознаграждения изготовителю за организацию транспортировки (с НДС) и сумма транспортных расходов (с НДС). Организация-изготовитель должна перевыставить затраты покупателю. Как необходимо документально оформить данную операцию? Как должны быть заполнены счёт-фактура, акт выполненных работ? Должна ли организация-изготовитель представить копии документов, полученные от транспортной компании?

В соответствии со ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Так, договором поставки может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов поставщика на оплату транспортных услуг сверх цены товара, указанной в договоре.

Согласно п. 3 с т. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

С учетом согласованных сторонами условий договор в конкретной ситуации может быть квалифицирован как смешанный, включающий элементы договора поставки и договора комиссии (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 N КА-А41/957-11).

В рассматриваемой ситуации положения договора поставки с учетом дополнительного соглашения указывают на то, что изготовитель за вознаграждение от своего имени и за счет покупателя привлекает организацию-перевозчика.

Приобретение товаров (работ, услуг) через посредника от его имени возможно в рамках договора комиссии, а также в рамках агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, но за счет принципала.

В рассматриваемом случае условия договора (в части дополнительного соглашения) соответствуют положениям договора комиссии или агентского договора, которые относятся к посредническим договорам. Так, согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. А в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, изготовитель в части дополнительного соглашения к договору поставки выступает в качестве посредника (агента, комиссионера), а организация покупатель - в качестве принципала (комитента).

Для того чтобы принципал (комитент) в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль смог учесть в составе расходов возмещаемые посреднику затраты по транспортировке товара, а также применил вычет НДС, посреднику следует составить отчет агента (комиссионера), приложив к нему заверенные копии документов, подтверждающие понесенные в интересах покупателя расходы, перевыставить счет-фактуру, приложив копию счета-фактуры поставщика транспортных услуг. Кроме того, следует выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, а также акт оказанных услуг, если составление такового предусмотрено посредническим договором (в данном случае - условиями дополнительного соглашения).

Отчет посредника

По исполнении условий дополнительного соглашения изготовитель (комиссионер, агент) направляет покупателю отчет об исполнении поручения (отчет агента) (ст. 999 ГК РФ, ст. 1008 ГК РФ) по организации доставки товара до пункта назначения с приложением копий документов, полученных от организации-перевозчика, а также перевыставляет транспортные расходы в порядке, предусмотренном для посреднических договоров. Так, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

При этом существующей судебной практикой подтверждается достаточность предоставления агентом только копий подтверждающих документов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 N А67-3017/2009, ФАС Уральского округа от 04.06.2009 N Ф09-3641/09-С5, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010 N 09АП-24749/2010). О допустимости представления копий сказано в письмах УМНС России по г. Москве от 11.04.2003 N 24-11/19980, УФНС России по г. Москве от 08.12.2004 N 24-11/79072, от 17.09.2004 N 21-09/60455).

С точки зрения агента (комиссионера), целесообразность предоставления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала (комитента). В п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 "Обзор практики разрешения споров по договору комиссии" указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.

Специальных правил в отношении формы и содержания составляемого отчета законодательством не установлено. Поэтому стороны посреднического договора могут самостоятельно определить для себя форму этих документов и перечень необходимых принципалу (комитенту) сведений. Указанные документы должны передаваться посредником вместе с отчетом. Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки продавец транспортных услуг (сторонняя организация, выполнившая транспортировку) обязан выписать на имя посредника счет-фактуру в двух экземплярах. В строке 6 "Покупатель" счета-фактуры, составленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионеру (агенту), действующему от своего имени, но за счет принципала, следует указывать полное или сокращенное наименование комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).

Получив этот счет-фактуру, посредник (Ваша организация, изготовитель) регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Далее посредник "перевыставляет" принципалу (комитенту), то есть в Вашем случае покупателю, счет-фактуру от своего имени с учетом показателей счета-фактуры, полученного от продавца. В строке "Номер и дата счета-фактуры" указывается порядковый номер в соответствии с нумерацией, принятой у посредника (у Вашей организации), и дата счета-фактуры, оформленного продавцом (в данном случае транспортной организацией) на имя посредника (на имя изготовителя). Иными словами, в рассматриваемых условиях дата составления изготовителем счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры фактического поставщика услуг по перевозке (фактического перевозчика). Для номера счета-фактуры такое условие отсутствует.

В строках счета-фактуры "Продавец", "Адрес" и "ИНН/КПП продавца" приводятся наименование, адрес, ИНН и КПП реального продавца. Так, согласно подпунктам "в", "г" и "д" п. 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером, приобретающим услуги по транспортировке товаров от своего имени, в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование, место нахождение, ИНН и КПП фактического продавца услуг (перевозчика), а не комиссионера (письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 10.05.2012 N 03-07-09/47). Все остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в общем порядке с учетом данных счета-фактуры, выставленного перевозчиком в адрес организации - изготовителя товара, организующего транспортировку. При этом счета-фактуры подписывает агент (комиссионер).

Учитывая, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, в таких счетах-фактурах посредник может также для сведения указать свои наименование, адрес и ИНН/КПП, не нарушая порядка следования и нумерации строк и граф. В случае заполнения строки "К платежно-расчетному документу" (при авансовых расчетах) в ней указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении авансов комиссионером продавцу и комитентом комиссионеру. В графах при этом дублируются данные из счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника. Такой порядок заполнения счетов-фактур рекомендован в письмах Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-09/6141, от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 21.06.2012 N 03-07-15/66, от 10.05.2012 N 03-07-09/47, от 02.03.2012 N 03-07-09/16 и других.

Перевыставленный счет-фактуру посредник (Ваша организация) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Принципал (комитент) (в данном случае - Ваш покупатель), получив от посредника (от вашей организации изготовителя) счет-фактуру, регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Посредник (Ваша организация) также обязан передать принципалу (комитенту) заверенную им копию исходного счета-фактуры, выставленного продавцом транспортных услуг. Эту копию принципал (комитент) не регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но обязан хранить ее в течение четырех лет (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением N 1137, смотрите также письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221, от 27.11.2013 N 03-07-14/51334, от 02.08.2013 N 03-07-11/31045).

Таким образом, перевыставленные счета-фактуры у комиссионера, агента (в нашем случае - у изготовителя) в книге продаж не регистрируются. Не подлежат регистрации в книге покупок и счета-фактуры, выставленные перевозчиком в адрес комиссионера, агента (изготовителя).

Вознаграждение посредника

Поскольку в рамках посреднического договора организация-изготовитель реализует именно посредническую услугу, то НДС облагается только сумма вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). В этом случае счет-фактура на посредническое вознаграждение выставляется в адрес покупателя товара в общеустановленном порядке (ст.ст. 168169 НК РФ). Поэтому посредник (Ваша организация) от собственного имени выставляет принципалу (комитенту), то есть покупателю, счет-фактуру на сумму своего вознаграждения за организацию транспортировки товаров, регистрируя его в книге продаж и в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пункты 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). А также акт оказанных услуг на сумму вознаграждения, если составление такового предусмотрено посредническим договором.

Акт оказанных услуг по транспортировке товаров

Перевыставлять акт оказанных услуг по транспортировке товаров по аналогии со счетом-фактурой транспортной организации не требуется. Основным первичным документом для покупателя, подтверждающим произведенные расходы в виде посреднического вознаграждения и возмещаемых комиссионеру (изготовителю) расходов на доставку, будет являться отчет комиссионера (агента), к которому продавец должен приложить копии документов, полученные от перевозчиков, в том числе и копию акта транспортной организации (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Отчеты агента;

Энциклопедия решений. Счета-фактуры при посреднических операциях;

Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника;

Энциклопедия решений. Отличия между агентированием, поручением и комиссией.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Морозов Иван

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

Транспортный налог

 

В организации есть автомобили стоимостью более 3 млн. руб. - Mercedes-Benz GL 500 4Matic и AUDI A8 L. В списках автомобилей на сайте Минпромторга точно таких же марок автомобилей нет - есть автомобиль Mercedes-Benz GL 500 и AUDI A8. Следует ли применять повышающий коэффициент на дорогостоящие автомашины в целях исчисления транспортного налога?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Автомобили Audi A8 L и Mercedes-Benz GL 500 4Matic следует считать поименованными в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, поэтому в зависимости от конкретной величины средней стоимости этих автомобилей, а также от количества лет, прошедших с года их выпуска, при исчислении транспортного налога в отношении данных транспортных средств могут применяться повышающие коэффициенты.

Обоснование позиции:

С 01.01.2014 (ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 214-ФЗ) в отношении ряда легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей исчисление суммы транспортного налога (далее - Налог) производится с учетом повышающих коэффициентов, установленных п. 2 ст. 362 НК РФ (далее - Коэффициенты). При этом вопрос о необходимости применения Коэффициентов и об их размере решается в зависимости от средней стоимости автомобилей и количества лет, прошедших с года их выпуска.

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей главы 28 НК РФ (далее - Порядок) определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли, то есть Минпромторгом России (п. 1 Положения о Министерстве промышленности и торговли РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 438). Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей (далее - Перечень) размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Порядок утвержден приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316, но для выявления необходимости исчисления суммы Налога с учетом Коэффициентов на основании п. 2 ст. 362 НК РФ налогоплательщику нужно изначально руководствоваться Перечнем. Отметим, что официальных разъяснений по порядку применения Перечня нами не обнаружено.

Так, в Перечень включены автомобили Audi A8 со следующими объемами и типами двигателей: 2.0 Hybrid, 3.0 TDI, 3.0 TFSI, 4.0 TFSI, 4.2 TDI. По нашему мнению, в случае, если зарегистрированный на организацию автомобиль Audi A8 L соответствует какой-либо из приведенных характеристик, его следует рассматривать в качестве поименованного в Перечне.

Кроме того, в Перечень включены и автомобили Mercedes-Benz GL 500, причем независимо от системы привода, что, на наш взгляд, дает основания считать зарегистрированный на организацию Mercedes-Benz GL 500 4Matic поименованным в Перечне.

На основании изложенного считаем, что в зависимости от средней стоимости зарегистрированных на организацию автомобилей, а также от количества лет, прошедших с года их выпуска, при исчислении Налога в отношении данных транспортных средств могут применяться повышающие коэффициенты.

Напоминаем, что организация может обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Страховые взносы

 

Предоставляются ли плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд РФ отсрочки и рассрочки по уплате текущих платежей? Если да, то в каком порядке? Действует ли фактически постановление Правления Пенсионного Фонда Российской Федерации от 29.11.1999 N 159 "Об утверждении Порядка предоставления плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд отсрочек и рассрочек по уплате текущих платежей"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В настоящее время у Пенсионного фонда отсутствуют основания для предоставления отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по страховым взносам.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 11 части 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены федеральным законом.

Пунктом 11 части 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ установлено, что порядок и случаи предоставления отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам могут быть предусмотрены только федеральным законом.

Таким образом, законодатель строго ограничил права органов контроля за уплатой страховых взносов по предоставлению отсрочек (рассрочек) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам.

Указанная норма закрепляет исключительно за федеральным законодателем право установления порядка и оснований предоставления плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по упомянутым взносам.

Следовательно, ни органы исполнительной власти, ни Пенсионный фонд Российской Федерации не вправе определять порядок и основания предоставления отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по страховым взносам.

Учитывая, что до настоящего момента ни Федеральный закон N 212-ФЗ, ни иные федеральные законы не содержат норм, предусматривающих указанный механизм, у фонда отсутствуют основания для предоставления отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по страховым взносам (постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N ВАС-16929/12).

То есть не подлежит применению и постановление Правления ПФР от 29.11.1999 N 159 "Об утверждении Порядка предоставления плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд отсрочек и рассрочек по уплате текущих платежей".

Следует отметить, что Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" (далее - Закон N 188-ФЗ), который вступает в силу с 1 января 2015 года, закреплены общие условия и порядок получения отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а также обстоятельства, исключающие ее предоставление.

Согласно части 1 ст. 18.1 Закона 212-ФЗ (здесь и далее - в редакции действующей с 01.01.2014) отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов представляет собой изменение срока уплаты страховых взносов при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий одного года, соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности по страховым взносам.

На основании части 3 ст. 18.1 Закона 212-ФЗ отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов будет предоставляться плательщику страховых взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти страховые взносы в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты плательщиком страховых взносов таких страховых взносов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение плательщику страховых взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщику страховых взносов и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до плательщика страховых взносов - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) плательщику страховых взносов из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных плательщиком страховых взносов услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Между организациями, учредителем одной из которых является жена, а другой - муж, заключен договор купли-продажи. Основные средства реализуются по ценам ниже остаточной стоимости. При оприходовании основного средства сумма НДС была принята к вычету. Независимая оценка реализуемого основного средства не производилась, поэтому неизвестно, соответствует ли цена продажи рыночной. Какие могут быть налоговые последствия в части НДС и налога на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Исходя из принципа свободы договора стороны могут договориться о купле-продаже основного средства по любой цене, в том числе по остаточной стоимости или ниже.

При реализации основного средства ниже остаточной стоимости убыток от такой реализации не включается в расходы по налогу на прибыль сразу, а учитывается в расходах равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Стоимость основного средства, указанная в договоре купли-продажи, является базой обложения НДС.

При этом налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цены, определяемой с учетом норм ст. 105.3 НК РФ.

Если в рассматриваемой ситуации сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, то существует риск доначисления налога на прибыль и НДС исходя из рыночной стоимости основного средства.

Кроме того, в этом случае, если при вводе в эксплуатацию основного средства организация включила в расходы амортизационную премию и с этого момента до даты реализации основного средства взаимозависимой стороне прошло менее пяти лет, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению.

При этом налогоплательщик может самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной цены реализованного основного средства, а стоимость реализации использовать для целей бухгалтерского учета и расчетов с покупателем.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом покупателем товар оплачивается по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).

То есть при продаже основного средства продавец может установить любую цену реализации: рыночную, остаточную, определяемую на основании данных налогового или бухгалтерского учета, или любую иную.

При этом законодательство РФ не обязывает организацию в этом случае проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования его продажной цены.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли выручка от продажи основного средства учитывается в составе доходов от реализации в размере, определенном исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданное имущество и без учета НДС (п. 1 ст. 248ст. 249 НК РФ).

При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость такого имущества, которая определятся как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией (в том числе расходов на независимую оценку), превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

То есть убыток от реализации основного средства не включается единовременно в полной сумме в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль*(1).

При этом, если при вводе в эксплуатацию основного средства организация включила в расходы амортизационную премию на основании абзаца второго п. 9 ст. 258 НК РФ и с этого момента до даты реализации основного средства взаимозависимой стороне прошло менее пяти лет, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению, т.е. включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абзац четвертый п. 9 ст. 258 НК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация основного средства признается объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС).

При этом восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при принятии к учету основного средства, реализуемого по цене ниже остаточной стоимости нет необходимости. Так как данная операция не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень случаев, когда подлежат восстановлению суммы НДС (смотрите также письмоМинфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12 и постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13 по делу N А27-17091/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 N А32-20112/2010, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 N А55-7952/2010, ФАС Московского округа от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10, ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-3363/2009(8255-А45-34), ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2827/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 N А56-7410/2008).

При этом налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цены, определяемой с учетом норм ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154п. 6 ст. 274 НК РФ).

Определение рыночной цены

По общему правилу цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абзац третий п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Однако в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица (абзац первый п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Таким образом, необходимо определить, являются ли участники рассматриваемой сделки взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается, в частности, влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением.

Исходя из совокупности положений пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ и п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ две организации, в одной из которых учредителем является муж, а во второй - жена, признаются в целях НК РФ взаимозависимыми лицами, если доля участия супругов в каждой организации составляет более 25%. А потому сделка по купле-продаже основного средства между этими организациями может оказаться сделкой между взаимозависимыми лицами.

Общие положения о налогообложении сделок между взаимозависимыми лицами предписывают включить в расчет налогов доходы (прибыль, выручку), которые могли быть недополучены взаимозависимыми участниками сделки в связи с тем, что ими были занижены цены товаров (работ, услуг), по сравнению с их рыночной стоимостью.

При этом при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - ФНС России), не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения рыночную цену.

Таким образом, доначислить налоги исходя из рыночных цен может как ФНС России на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ, так и сам налогоплательщики по своей воле. При этом налогоплательщик может посчитать и уплатить налоги исходя из рыночной цены сделки, а фактическую цену сделки учитывать при проведении расчетов между сторонами и для целей ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Контролируемые сделки

Отметим, что сделка между взаимозависимыми лицами подлежит контролю со стороны ФНС России не во всех случаях, а только при наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-18/1-17).

Так, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признаются контролируемыми, например, в следующих случаях:

- если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей;

- если хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) или систему налогообложения в виде ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

Как следует из п. 1 ст. 105.17 НК РФ, проверка полноты исчисления и уплаты налогов при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами может проводиться ФНС России в следующих случаях:

- при получении уведомления о контролируемых сделках, направляемого налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 105.16 НК РФ);

- при получении извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, о контролируемых сделках (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);

- при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Этот перечень является исчерпывающим, и иных оснований для проверки правильности цен, примененных в сделке между взаимозависимыми лицами, НК РФ не предусматривает.

Таким образом, сделка по купле-продаже основного средства между взаимозависимыми лицами может и не отвечать признакам контролируемой сделки. И тогда ФНС России не должна определять в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки), полученных в ходе реализации основного средства, с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). Отметим, что контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Однако Минфин России в письмах от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149 и от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615@) разъяснил, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

Кроме того, по мнению Минфина России, приведенного в указанных письмах, в случаях установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, не признаваемых контролируемыми, возможно доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок.

Таким образом, даже если сделка не признается контролируемой, то это не исключает претензии налоговых органов к стоимости основного средства, с которой исчисляются налог на прибыль и НДС. Более того, из разъяснений Минфина России и ФНС России следует, что цены по сделкам между взаимозависимыми лицами будут подлежать особому контролю со стороны налоговых органов в любом случае.

Соответственно, по сделке между взаимозависимыми лицами есть риск доначисления налога на прибыль и НДС исходя из рыночной стоимости основного средства.

Поэтому с целью минимизации налоговых рисков по указанной сделке при установлении стоимости основного средства, с которой исчисляются налоги, рекомендуем ориентироваться на рыночные цены. Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности, информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации, информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, УМНС России по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499, от 20.07.2001 N 03-12/33431).

При этом налогоплательщик может самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной цены реализованного основного средства, а стоимость реализации - использовать для целей бухгалтерского учета и расчетов с покупателем.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату;

Энциклопедия решений. Учет прибыли (убытка) от прочих операций.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения