Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 6 по 12 февраля 2017 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 31.01.2017 N 108
"О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации и задолженности по пеням и штрафам"

Определены условия и порядок признания безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на "травматизм"

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохранены за ФСС РФ.

В связи с изменениями в законодательстве Правительством РФ принято постановление, определяющее основания признания задолженности по страховым взносам на данный вид страхования, уплачиваемым в ФСС РФ, безнадежными к взысканию. Это в том числе ликвидация страхователя, признание банкротом ИП, вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в установленных случаях.

Установлен также перечень документов, подтверждающих наступление соответствующих обстоятельств.

Постановление применяется в отношении недоимки (задолженности) по основаниям, возникшим с 1 января 2017 года.

 

Постановление Правительства РФ от 31.01.2017 N 106
"О внесении изменения в Правила представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр"

Определена периодичность представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр

Согласно внесенному уточнению промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев текущего отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который она составлена.

 

Постановление Правления ПФ РФ от 11.01.2017 N 2п
"Об утверждении форм документов, используемых для регистрации граждан в системе обязательного пенсионного страхования, и Инструкции по их заполнению"
Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2017 N 45509.

ПФР обновлены формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования

В частности, приводятся новые формы анкеты застрахованного лица (АДВ-1); страхового свидетельства государственного пенсионного страхования (АДИ-1); страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования (АДИ-7); заявления об обмене страхового свидетельства (АДВ-2); заявления о выдаче дубликата страхового свидетельства (АДВ-3); запроса об уточнении сведений (АДИ-2); описи документов, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-1); сопроводительной ведомости (АДИ-5); сведений о трудовом стаже застрахованного лица за период до регистрации в системе обязательного пенсионного страхования (СЗВ-К).

Кроме того, документом вводится новая инструкция по заполнению утвержденных форм, содержащая как общие правила заполнения и оформления входящих документов, так и рекомендации по заполнению отдельных форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Утратившими силу признаны пункты 1 - 4 Постановления Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 01.06.2016 N 473п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению", которыми были утверждены ранее действовавшие формы документов и инструкция по их заполнению.

 

Приказ ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@
"Об утверждении форм и форматов документов, используемых при учете организаций и физических лиц в качестве плательщиков страховых взносов, а также порядка заполнения этих форм"
Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2017 N 45538.

Утверждены формы и форматы некоторых документов, используемых в электронном документообороте между налоговыми органами и налогоплательщиками

В приложениях к приказу содержатся формы, форматы представления в электронном виде и порядок заполнения следующих документов:

"Сообщение российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц";

"Заявление международной организации о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов";

"Заявление физического лица о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов (в качестве медиатора)".

 

Приказ Минтруда России от 21.12.2016 N 766н
"Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах"
Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2017 N 45549.

Обновлен порядок ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах

Утвержденная Инструкция определяет порядок ведения ПФР индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, детях, а также сведений о других категориях физических лиц для открытия индивидуального лицевого счета с целью предоставления государственных и муниципальных услуг, в том числе порядок:

регистрации в системе обязательного пенсионного страхования;

представления и сроки приема и учета территориальными органами ПФР сведений о застрахованных лицах, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета;

контроля за достоверностью сведений индивидуального (персонифицированного) учета;

хранения и уничтожения документов, содержащих сведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Признан утратившим силу Приказ Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н, регулирующий аналогичные правоотношения.

 

Приказ Росстата от 03.02.2017 N 71
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральным агентством железнодорожного транспорта федерального статистического наблюдения за доступностью для инвалидов объектов и услуг в сфере железнодорожного транспорта"

Утверждена новая годовая форма федерального статистического наблюдения N 1-ИНВ (ЖД) "Сведения о доступности для инвалидов объектов и услуг в сфере железнодорожного транспорта", которая вводится в действие для отчета по состоянию на 31.12.2017

Форму, в частности, предоставляют юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческую перевозку пассажиров и вокзальную (станционную) деятельность по обеспечению обслуживания пассажиров, в территориальные управления Росжелдора. Срок предоставления - 15 марта. Возможно предоставление формы в электронном виде.

 

Приказ Росстата от 03.02.2017 N 72
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральным агентством воздушного транспорта федерального статистического наблюдения за доступностью для инвалидов объектов и услуг на воздушном транспорте"

Утверждена новая годовая форма федерального статистического наблюдения N 1-ИНВ (ГА) "Сведения о доступности для инвалидов объектов и услуг на воздушном транспорте", которая вводится в действие для отчета по состоянию на 31.12.2017

Форма, в частности, предоставляется межрегиональному территориальному управлению воздушного транспорта юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими коммерческую перевозку пассажиров и аэропортовую деятельность по обеспечению обслуживания пассажиров. Срок предоставления - 1 марта. Возможно предоставление формы в электронном виде.

 

Приказ Росстата от 03.02.2017 N 75
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральным агентством морского и речного транспорта федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере морского и внутреннего водного транспорта"

Утверждены новые формы федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере морского и внутреннего водного транспорта

Утверждены следующие формы:

1) годовые с отчета за 2016 год:

- N 1-ПК (мор) "Сведения о наличии и использовании портовых комплексов на морском транспорте";

- N М-1 "Сведения об отправлении и прибытии судов по видам плавания и национальности флага судов на морском транспорте";

- N 53-М "Сведения о наличии морских судов в Российской Федерации";

- N 1-ПК (вод) "Сведения о наличии и использовании портовых комплексов на внутреннем водном транспорте";

- N 2-ВТ "Сведения о поступлении, выбытии и наличии технических и обслуживающих судов на предприятиях внутренних водных путей";

- N 20-ВТ "Сведения о протяженности внутренних водных путей";

- N 21-ВТ "Сведения о размерах действующей навигационной обстановки на обслуживаемых внутренних водных путях";

- N 53-ВТ "Сведения о наличии судов внутреннего водного транспорта";

2) квартальная с отчета за январь - март 2017 года:

- N М-3 "Сведения о межпортовых перевозках грузов морским транспортом по видам плавания и странам";

3) квартальная с отчета за январь - июнь 2017 года:

- N 11-ВТ "Сведения о региональных и межрегиональных перевозках грузов и пассажиров внутренним водным транспортом";

4) месячные с отчета за январь 2017 года:

- N МП-1 "Сведения о погрузочно-разгрузочной деятельности и деятельности по эксплуатации пассажирских причалов на морском транспорте";

- N РП-1 "Сведения о погрузочно-разгрузочной деятельности и деятельности по эксплуатации пассажирских причалов на внутреннем водном транспорте".

Форму предоставляют в Росморречфлот юридические лица, осуществляющие погрузочно-разгрузочную деятельность, деятельность по эксплуатации пассажирских и вспомогательных причалов на морском транспорте.

Срок предоставления - 15 февраля. Возможно предоставление формы в электронном виде.

С введением указанного статистического инструментария признаны утратившими силу статистические формы, утвержденные Приказом Росстата от 18.12.2012 N 639.

 

Приказ Росстата от 06.02.2017 N 79
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральным агентством морского и речного транспорта федерального статистического наблюдения за доступностью для инвалидов объектов и услуг на водном транспорте"

Утверждена новая годовая форма федерального статистического наблюдения N 1-ИНВ (ВОД) "Сведения о доступности для инвалидов объектов и услуг на водном транспорте", которая вводится в действие для отчета по состоянию на 31.12.2017

Форму предоставляют в Росморречфлот юридические лица, имеющие на балансе морские вокзалы (терминалы), речные вокзалы (причалы), пассажирские морские (речные) суда и (или) оказывающие услуги по обслуживанию, перевозке пассажиров на морском (речном) транспорте. Срок предоставления - 15 февраля. Возможно предоставление формы в электронном виде.

 

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении формы и формата представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме, а также порядка подачи жалобы (апелляционной жалобы) и получения решения по жалобе (апелляционной жалобе) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи"

ФНС России предложен порядок подачи жалоб в электронной форме на акты налоговых органов ненормативного характера и действия (бездействие) их должностных лиц

Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы) и получения решения по жалобе (апелляционной жалобе) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи разработан в соответствии с положениями статьи 139.2 Налогового кодекса РФ.

Проект определяет общие правила подачи жалоб на акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц и получения по ним решения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи участниками информационного обмена (лицами, подавшими жалобу (налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов, налоговыми агентами, их представителями)), налоговыми органами, а также операторами электронного документооборота, обеспечивающими обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота.

В приложениях к проекту приводятся форма жалобы (апелляционной жалобы) и формат ее представления в электронной форме.

 

Проект Приказа ФСС РФ "Об утверждении особенностей заполнения страхователями, зарегистрированными в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, находящихся на территории субъектов Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС), форма которого утверждена Приказом Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 сентября 2016 г. N 381"

Предлагаются особенности заполнения расчета по страховым взносам в рамках реализации пилотного проекта по осуществлению непосредственно территориальными органами ФСС РФ финансирования, назначения и выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию

Согласно проекту, страхователи, зарегистрированные в территориальных органах ФСС РФ, находящихся на территории субъектов РФ, участвующих в пилотном проекте, заполняют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС) с учетом настоящих особенностей. Также приводятся сроки, с которых применяются данные особенности.

 

Письмо Минфина России от 02.02.2017 N 02-05-10/5417
"О введении в действие Приказа Минфина России от 29.12.2016 N 246н"

Минфин России информирует о введении в действие Приказа Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 246н, которым вносятся изменения в порядок применения бюджетной классификации РФ

Минюст России признал данный документ не нуждающимся в государственной регистрации, в связи с чем датой введения его в действие является дата подписания - 29 декабря 2016 года.

Указанием внесены уточнения в порядок применения бюджетной классификации, обусловленные появлением новых целевых статей и направлений расходования средств федерального бюджета.

 

Письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@

ФНС России разъяснила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате работнику премии по итогам работы за квартал (год)

По мнению ФНС России, датой фактического получения дохода в виде премии по итогам за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ разъяснен на конкретном примере, для случая, когда премия по итогам работы за 2016 год выплачена 02.02.2017.

Данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года в соответствии с приведенным в письме порядком.

 

<Письмо> ФНС России N БС-4-11/1304@, ПФ РФ N НП-30-26/947, ФСС РФ N 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017
<О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей ПФ РФ и ФСС РФ соответствующих полномочий налоговым органам>

Подготовлена информация об уплате страховых взносов в налоговые органы, а также об информационном взаимодействии ФНС России, ПФР и ФСС РФ

С 1 января 2017 года страховые взносы уплачиваются с использованием КБК, закрепленных за ФНС России.

Обращено внимание на необходимость правильного указания реквизитов при заполнении платежных поручений. Разъяснены правила, касающиеся заполнения "ИНН" и "КПП" получателя средств, реквизита "Получатель", КБК, "Статус плательщика".

Сообщены сроки уплаты страховых взносов в зависимости от категории плательщика, а также порядок представления отчетности.

В письме также приведена информация о порядке передачи сальдо расчетов по страховым взносам, пени, штрафам, а также задолженности по состоянию на 1 января 2017 года.

ФНС России совместно с ПФР и ФСС РФ утверждены форматы передачи данных.

В письме освещены также процедурные вопросы, касающиеся принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, и приведена форма реестра решений, переданных в налоговые органы.

 

<Письмо> ФНС России от 31.01.2017 N БС-4-11/1628@
<По вопросу регистрации индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам>

Заявительный порядок постановки на учет в качестве страхователей ИП, уплачивающих страховые взносы с выплат работникам, действующим законодательством не предусмотрен

В связи с передачей с 1 января 2017 года налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в действующее законодательство внесены изменения в части регистрации страхователей в государственных внебюджетных фондах, в том числе в территориальных органах ПФР.

Сообщается, что сведения о плательщиках страховых взносов в ПФР будут передаваться налоговыми органами в соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации от 30.11.2016 N ММВ-23-11/26@/АД-09-31/сог/79.

 

<Письмо> ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@
"О направлении рекомендуемых форм"

ФНС России подготовлены рекомендуемые формы заявления и уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.11.2016 N 403-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов налоговым органом.

В этой связи ФНС России подготовлены формы заявления и уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов (приводятся в приложении к настоящему Письму).

 

<Письмо> ФНС России от 03.02.2017 N ЗН-4-1/1931@
"По вопросам учета страховых взносов"

ФНС России разъясняются вопросы учета страховых взносов на обязательное социальное страхование

Сообщается, в частности, что в связи с тем, что налоговые органы осуществляют администрирование страховых взносов с 01.01.2017 как установленных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", так и установленных Налоговым кодексом РФ, должны быть открыты отдельные КРСБ для учета страховых взносов за различные периоды.

Ранее ФНС России были даны рекомендации открывать КРСБ со статусом "14". Однако кредитные организации отказывают в приеме платежных поручений юридических лиц с этим статусом.

В связи с большими сроками (более полугода) доработки Банком России программного обеспечения, позволяющего принимать платежные поручения юридических лиц со статусом "14", ФНС России принято решение о необходимости открывать КРСБ плательщиков страховых взносов со следующими статусами:

- по юридическим лицам, производящим выплаты физическим лицам, - "01";

- по индивидуальным предпринимателям - "09", "10", "11" и "12";

- по физическим лицам - "13".

В КРСБ, открытых ранее со статусом "14", в версии 2.7.090.06 от 03.02.2017 будет предоставлена возможность в автоматическом режиме осуществить перекодировку статуса в соответствии с категорией плательщика.

Аналогичные статусы указываются плательщиками в поле "101" при заполнении платежных поручений на перечисление страховых взносов.

В отношении ошибочного указания реквизита "ОКТМО" при оформлении плательщиками платежных поручений на уплату страховых взносов следует учитывать следующее.

Поскольку указанный реквизит не используется органами Федерального казначейства для межбюджетного распределения страховых взносов, проведение налоговыми органами операций по уточнению ОКТМО не требуется.

Платежные поручения, оформленные плательщиками страховых взносов с ошибочным указанием значения кода ОКТМО, подлежат учету в соответствующей КРСБ, открытой с ОКТМО по месту нахождения плательщика без отражения в Ведомости невыясненных поступлений.

 

Письмо ФНС России от 07.02.2017 N ЕД-4-15/2130@
"О направлении контрольных соотношений по реестрам сведений"

ФНС России доведены контрольные соотношения показателей форм реестров таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных и иных документов

В налоговые инспекции направлены контрольные соотношения показателей форм реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427).

 

<Письмо> ФНС России от 09.01.2017 N БС-4-21/65@
"О взаимодействии налоговых органов с оператором реестра системы взимания платы"

ФНС России разработана рекомендуемая форма отчета "Сведения о транспортных средствах, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, а также сведения о внесении платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения"

Форма отчета используется для предоставления информации об операциях по перечислению оператором Реестра системы взимания платы в доход федерального бюджета денежных средств в качестве платы собственника (владельца) транспортного средства.

По мнению ФНС России, для подтверждения прав на налоговую льготу и налоговый вычет по транспортному налогу, предусмотренные пунктами 4, 5 статьи 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 249-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщики могут в качестве основания представлять информацию из Реестра в виде заполненной формы отчета (на бумажном носителе), подписанной уполномоченным представителем оператора и удостоверенной печатью оператора (его филиала, уполномоченного подразделения).

Информация из Реестра в виде формы отчета может выдаваться по запросу налогового органа, в том числе в целях рассмотрения заявления налогоплательщика о предоставлении льготы.

 

<Письмо> ФНС России от 27.01.2017 N ЕД-4-20/1435
"О регистрации контрольно-кассовой техники"

ФНС России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся регистрации ККТ, обеспечивающей передачу оператору фискальных данных каждого кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме

В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ регистрация контрольно-кассовой техники, которая не обеспечивает передачу оператору фискальных данных каждого кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме, содержащих фискальный признак, с 01.02.2017 не допускается, за исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ Минкомсвязь России приказом от 05.12.2016 N 616 "Об утверждении критерия определения отдаленных от сетей связи местностей" установила, что критерием определения отдаленных от сетей связи местностей для целей применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, является численность населения указанных местностей (для целей данного Приказа численность населения не должна превышать 10 тысяч человек).

При этом неутверждение органом государственной власти субъекта РФ перечня местностей, удаленных от сетей связи, свидетельствует об отсутствии в том или ином субъекте РФ указанных местностей.

В этой связи сообщается, в частности, что при предоставлении после 01.02.2017 пользователем ККТ заявления о регистрации ККТ, содержащего сведения о применении регистрируемой ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, налоговым органам необходимо произвести сверку данных, указанных в таком заявлении, с перечнем местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ.

В случае установления факта несоответствия данных, указанных в заявлении о регистрации (перерегистрации) ККТ, а именно отсутствия адреса места установки (применения) ККТ, в перечне местностей, при одновременном указании в заявлении о регистрации сведений о применении регистрируемой ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, налоговые органы отказывают в регистрации такой ККТ.

 

<Письмо> ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-21/1991
"О направлении разъяснений Минфина России о порядке применения пункта 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации"

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении вновь вводимых объектов движимого и недвижимого имущества, имеющих высокий класс энергетической эффективности, при наличии на них энергетического паспорта

Пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что освобождаются от налога на имущество организаций организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В отношении объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, принципы и правила определения производителями и импортерами энергетической эффективности товара регламентированы постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 "О видах и характеристиках товаров, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках, и принципах правил определения производителями, импортерами класса энергетической эффективности товара".

Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 N 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, согласно которым класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, а также может быть установлен по решению застройщика или собственника в отношении иных зданий (строений, сооружений).

По мнению Минфина России, таким образом, по смыслу нормы пункта 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении вновь вводимых объектов движимого и недвижимого имущества (в том числе зданий), имеющих высокий класс энергетической эффективности, при наличии на них энергетического паспорта.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

06.02.2016 Верховный суд: передача имущества в качестве отступного облагается НДС

Верховный суд в определении от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100 по делу N А50-20135/2015 отменил решения трех судебных инстанций, вынесших решение в пользу налогоплательщика в споре с налоговиками.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения налоговой инспекции о доначислении НДС по операции передачи имущества по соглашению об отступном.

Ммежду обществом (заемщик) и ООО "Позитрон" (заимодавец) заключены договоры процентного займа на сумму 174 000 000 рублей. В целях погашения обязательств по указанным договорам займа, на основании заключенного соглашения об отступном  общество по акту передало ООО "Позитрон" недвижимое имущество и выставило счета-фактуры от без выделения НДС. Право собственности ООО "Позитрон" на переданное имущество по соглашению об отступном подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права .

Оспариваемым решением, вынесенным инспекцией по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС за 4 квартал 2014 года, доначислен указанный налог в сумме 16 828 475 рублей, начислены 573 131 рубль 26 копеек пени и применены налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 3 341 161 рубля. Основанием доначисления спорного налога послужил вывод инспекции о неправомерном неисчислении обществом НДС от реализации имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного. По мнению налогового органа, операции по передаче заемщиком организации - заимодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату заемных средств по договору займа подлежат обложению НДС в силу пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные обществом требования и признавая решение инспекции незаконным, суды трех инстанций, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, статьи 807 Гражданского кодекса РФ, пришли к выводу о том, что операция по передаче имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, не подлежит налогообложению.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ признала мнение нижестоящих судов ошибочными. По мнению судей, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

Позиция нижестоящих судов о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС), и поэтому не подлежит налогообложению, является, с точки зрения Верховного суда, неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.02.2017 Непредставление расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду не является сокрытием экологической информации

Постановление Верховного Суда РФ  от 09.01.2017 № N 18-АД16-170 
Суд отменил принятые по делу акты о привлечении общества к административной ответственности за сокрытие или искажение экологической информации и прекратил производство по делу, поскольку в действиях общества отсутствует состав вменяемого ему административного правонарушения

Сокрытие или искажение экологической информации влечет административную ответственность. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что непредставление расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду не образует состав указанного правонарушения. Данный расчет содержит сведения о размере платы и не является информацией о состоянии окружающей среды и природных ресурсов, об источниках их загрязнения или иного вредного воздействия. При этом ответственность за сокрытие или искажение экологической информации несут лица, которые в силу закона или иного нормативного акта должны ее сообщать. Эта обязанность возникает у физических и юридических лиц только в том случае, когда в результате их деятельности происходит такое воздействие на окружающую среду, которое признается негативным.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

08.02.2017 Комиссионер не вправе учесть в составе расходов затраты, которые ему согласно договору должен возместить комитент, даже если последний фактически их не возместил

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа  от 02.10.2016 №  N Ф06-13226/16 
по делу N А65-24984/2014 (ключевые темы: договор комиссии - комитент - комиссионное вознаграждение - нулевая ставка - налоговая база по налогу на прибыль)

По мнению налоговой инспекции, налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно включены расходы, связанные с реализацией комиссионного товара. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Как указал суд, согласно гражданскому законодательству все действия комиссионера по договору комиссии осуществляются за счет комитента. Если комиссионер несет расходы, которые в соответствии с ГК РФ не возмещаются комитентом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете комитента, то комиссионер вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Это означает, что учету в составе расходов комиссионера подлежат только те экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы комиссионера, которые комитент (принципал) не должен возмещать по условиям договора. Заключенным между налогоплательщиком и контрагентом договором установлена обязанность комитента возмещать комиссионеру документально подтвержденные и принятые комитентом расходы. Договором установлен перечень таких расходов. Таким образом, невыполнение условий договора комиссии по компенсации издержек комиссионеру не является обстоятельством, позволяющим комиссионеру компенсировать затраты за счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

09.02.2017 Облагаются ли НДФЛ штраф и неустойка, выплачиваемые по Закону о защите прав потребителей?

Определение Конституционного Суда РФ  от 20.12.2016 №  № 2677-О 
“Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Изофенко Руслана Николаевича на нарушение его конституционных прав положениями статей 41, 208 и 217 Налогового кодекса Российской Федерации”

Оспаривались нормы в т. ч. о доходах, не облагаемых НДФЛ. По мнению заявителя, положения неконституционны, т. к. из-за своей неопределенности позволяют облагать налогом суммы неустойки и штрафа, выплачиваемые по Закону о защите прав потребителей. Отклоняя такие доводы, КС РФ указал следующее. Для целей обложения НДФЛ законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме, возникающую у физлица при осуществлении им хоздеятельности. Такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, характер компенсационный или возмещения ущерба. Что же касается неустойки и штрафа, выплачиваемых согласно гражданскому законодательству, то характер соответствующих сумм для целей налогообложения должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела - исходя из того, возникает ли при получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

09.02.2017 Выставление покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС влечет для лица, находящегося на УСН, соответствующие обязанности по исчислению и перечислению сумм налога в бюджет

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.12.2016 № N Ф01-3991/16 
по делу N А28-3/2016 (ключевые темы: УСН - налоговая декларация - истекший налоговый период - проверяемый период - сумма налога, подлежащая уплате)

По мнению общества, в проверяемый период оно было освобождено от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость в связи с применением УСН. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию общества неправомерной. Как установил суд, общество при реализации товаров выставляло покупателям счета-фактуры с выделенными в них суммами налога на добавленную стоимость. При этом заявитель не исчислял и не перечислял в бюджет полученный от контрагентов налог. При указанных обстоятельствах кассационная жалоба общества оставлена судом без удовлетворения.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

09.02.2017 Исполнение обществом требования по уплате доначисленных по итогам проверки сумм страховых взносов носит характер взыскания

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.12.2016 № N Ф01-5247/16 
по делу N А29-2393/2016 (ключевые темы: страховые взносы - уплата страховых взносов - профессиональное заболевание - газпром - сумма страховых взносов)

По мнению ФСС, общество в добровольном порядке произвело уплату страховых взносов, пеней и штрафа по требованию, поэтому уплаченная сумма не может расцениваться как излишне взысканная и подлежит возврату без начисления процентов. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию Фонда неправомерной. Как указал суд, выставление требования об уплате недоимки по страховым взносам является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения органа контроля не может рассматриваться как добровольное исполнение обязанности по их уплате. Следовательно, перечисление обществом денежных средств по требованию Фонда, выставленному на основании решения по итогам проверки, которое впоследствии было признано недействительным, носит характер взыскания. При указанных обстоятельствах кассационная жалоба Фонда оставлена без удовлетворения.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

10.02.2017 Если управляющая компания в рамках управления многоквартирным домом не получала агентское вознаграждение, то платежи от собственников дома за предоставление коммунальных услуг учитываются в составе доходов по УСН

Постановление Арбитражного суда Уральского округа  от 23.11.2016 № N Ф09-10044/16 
по делу N А71-13323/2015 (ключевые темы: коммунальные услуги - многоквартирный дом - УСН - плата за жилое помещение - коммунальные ресурсы)

По мнению управляющей компании (УК), из положений типовых договоров управления многоквартирных домов, заключенных с жильцами данных МКД, норм права следует, что во взаимоотношениях с ресурсоснабжающими организациями при заключении и исполнении договоров поставки коммунальных ресурсов УК действовала хоть и от собственного имени, но в интересах и за счет собственников помещений МКД, т. е. выступала как комиссионер по отношению к собственникам помещений в МКД, поэтому доходы, полученные от такой деятельности, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Суд с позицией управляющей компании не согласился. Суд установил, что в проверяемый период налогоплательщик осуществлял управление жилым фондом в многоквартирных домах и применял УСН. Из анализа договоров управления следует, что они не содержат в себе обязательных условий договоров комиссии. Отчетов комиссионера в рамках указанного договора управляющей компанией составлено не было. Во исполнение обязательств перед собственниками помещений в МКД управляющая компания заключила договоры с ресурсоснабжающими организациями и с организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги, оценив которые, суд также пришел к выводу о том, что они не являются посредническими. Факт предоставления налогоплательщиком жилищно-коммунальных услуг собственникам помещений в многоквартирных домах и лицам, пользующихся помещениями в этих домах, подтвержден документально: договорами, актами оказанных услуг, актами выполненных работ, регистрами бухгалтерского учета, составленными налогоплательщиком на основании первичных документов, выписками по расчетному счету. Денежные средства от собственников помещений МКД поступают на расчетный счет организации, а не на специальный банковский счет поставщика. Фактически управляющая компания поступившие на расчетный счет от собственников помещения денежные средства использует в осуществляемой ей деятельности. Суд сделал вывод о том, что налогоплательщик не осуществлял посреднической деятельности, его правовое положение в части предоставления коммунальных услуг жильцам соответствует правовому положению исполнителя коммунальных услуг, в связи с чем поступающая от собственников жилых помещений плата за предоставленные технические и коммунальные услуги является доходом налогоплательщика как управляющей организации, и, соответственно, в силу положений ст. 346.14, 346.15 НК РФ объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

06.02.2016 Тариф «Платона» вырастет вдвое 15 апреля

Тариф за проезд большегрузов по федеральным трассам вырастет до 3,06 руб.

С 15 апреля тариф за проезд большегрузов по федеральным трассам будет увеличен с 1,53 руб. за км до 3,06 руб. Об этом говорится в соответствующем постановлении правительства, пишет газета «Ведомости».

Минтранс первоначально хотел поднять тариф дважды: 1 февраля — до 2,61 руб., а 1 июня — до 3,06 руб. Проект такого постановления правительство подготовило в ноябре. Но рост тарифа власти отложили.

Система «Платон» работает с 15 ноября 2015 г. Запуск системы сопровождался протестами перевозчиков, и правительство решило уменьшить тариф (должен был составлять 3,73 руб. за 1 км) и штрафы. Отложено было и запланированное увеличение тарифа в марте 2016 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

06.02.2017 Как встать на учет плательщику торгового сбора

Пояснения Министерства финансов

Постановка на учет, снятие с учета в качестве плательщика торгового сбора в налоговой инспекции осуществляются:

по месту нахождения объекта недвижимого имущества — в случае, если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;

по месту нахождения компании (месту жительства ИП) в иных случаях.

В случае если несколько объектов торговли находятся в одном муниципальном образовании (в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным инспекциям, постановка на учет осуществляется налоговиками по месту нахождения того объекта, информация о котором поступила от плательщика сбора ранее, чем о других объектах. Об этом говорится в письме Минфина России от 18.01.2017 № 03-11-06/4/1663, пишет издание «Актуальная бухгалтерия».

Источник: Российский налоговый портал

 

06.02.2017 СЗВ-М можно сдать как по старому, так и по новому формату

С 8 января 2016 года вступило в силу постановление Правления ПФР от 07.12.2016 г. № 1077п «Об утверждении формата сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (форма СЗВ-М)».

В новом формате СЗВ-М элемент «АФ2:ПрограммаПодготовки» в блоке «АФ2:ТипСлужебнаяИнформация» является обязательным. Пространство имен по умолчанию для документа СЗВ-М должно указываться как «http://пф.рф/ВС/СЗВ-М/2017-01-01».

В отделении ПФР по Амурской области заверилистрахователей, что до 1 апреля 2017 года устанавливается переходный период, во время которого отчетность по форме СЗВ-М может быть принята по старому и новому формату.

Между тем в отделении ПФР по Республике Мордовия оповестили, что по старому формату форму СЗВ-М можно будет сдавать до 1 марта 2017 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.02.2017 Дополнительное вознаграждение по агентскому договору тоже облагается НДС

Облагается ли НДС дополнительное вознаграждение по агентскому договору, выплачиваемое агенту в связи с исполнением своих обязательств (заключение договоров страхования на определенную сумму)? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-11/78123 от 27.12.2016.

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов).

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, дополнительное вознаграждение, полученное агентом в рамках агентского договора в связи с заключением договоров страхования на определенную сумму, включается агентом в налоговую базу по НДС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.02.2017 ФНС пояснила, как отражать премию в 6-НДФЛ

С учетом Определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год), по мнению ФНС России, признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

Таким образом, например, если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 год на основании приказа выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом.

Раздел 1:

по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели; по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

по строке 100 указывается 31.01.2017; по строке 110 - 02.02.2017; по строке 120 - 03.02.2017; по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Такие разъяснения даны в письме ФНС № БС-4-11/1139@от 24.01.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.02.2017 Организация на УСН не платит НДС при оказании услуг через веб-сайт

Российская организация, находящаяся на УСН, создает веб-сайт и мобильное приложение для детей с развивающим контентом, за использование которых получает с российских и иностранных физических лиц доход.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В этой связи при осуществлении операций по созданию веб-сайта, а также операций по оказанию услуг по предоставлению прав на использование мобильного приложения НДС не исчисляется и к оплате покупателю не предъявляется (за исключением операций, указанных в статье 174.1 НК РФ).

Такой вывод содержится в письме ФНС № СД-3-3/375@ от 20.01.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.02.2017 Обнулен транспортный налог для грузоперевозчиков

Владельцы большегрузов, зарегистрированные в «Платоне», впервые используют право вычета из транспортного налога за 2016 г.

Система «Платон» обнулила транспортный налог для российских грузоперевозчиков. Свыше 214 тысяч российских владельцев 12-тонных грузовиков, которые зарегистрированы в системе «Платон», впервые используют право вычета из транспортного налога за 2016 г., пишет ИА REGNUM.

Предприниматели фактически освобождаются от транспортного налога, если размер перечисленных ими сборов в дорожный фонд России за использование федеральных трасс превышает или равен ему. Данную льготу для перевозчиков в июле 2016 г. утвердил глава государства Владимир Путин.

К 1 февраля 2017 г. всю информацию о платежах по каждому зарегистрированному транспортному средству, которые были перечислены в казну по итогам 2016 г., оператор системы «Платон» предоставил в ФНС РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.02.2017 При приобретение у иностранного лица электронных услуг следует уплатить агентский НДС

ПАО приобрело у иностранного лица право на использование баз данных через сеть Интернет по договору, не являющемуся лицензионным.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.

К оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.

Передача прав на использование базы данных на основании лицензионного договора не подлежит налогообложению НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК).

Таким образом, если налогоплательщик заключает договоры на предоставление прав на использование баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, которые не являются лицензионными договорами, то вышеуказанное освобождение от налогообложения таких операций не применяется, в связи с чем данные услуги подлежат налогообложению НДС в РФ.

При этом следует учитывать, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.

Учитывая изложенное, при приобретении налогоплательщиком у иностранного лица услуг в электронной форме, сумма НДС исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом. В этом случае следует учитывать, что при исчислении налога налоговый агент обязан составить счет-фактуру.

При перечислении иностранному лицу денежных средств в иностранной валюте исчисление и уплата НДС производятся в рублях по курсу Банка России на дату выплаты средств иностранному лицу.

Такие выводы содержатся в письме ФНС № СД-4-3/950@ от 23.01.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.02.2017 Объем документов, запрашиваемых у организации при проверке декларации по НДС, определяется по алгоритму

Управление ФНС по Томской области рассказало о новациях в проведении камеральных налоговых проверок декларации НДС при наличии льготных операций.

Пунктом 6 статьи 88 Налогового кодекса установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки инспекция вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения по всем операциям, по которым применены налоговые льготы.

В соответствии с письмом ФНС России от 26.01.2017 №ЕД-4-15/1281@ пояснения могут быть представлены организацией в виде реестра подтверждающих документов по рекомендованной ФНС России форме. К реестру организация должна приложить перечень и формы типовых договоров, которые она использует при осуществлении льготных операций.
На основании информации, содержащейся в реестре, налоговый орган запросит у организации документы только по некоторым льготным операциям. Объем подлежащих истребованию документов определяется в соответствии с алгоритмом, изложенным в приложении к настоящему письму. При этом не менее половины документов, подлежащих истребованию, должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы. Данный подход позволит сократить объем запрашиваемых документов, считют налоговики
При непредставлении налогоплательщиком реестра или при представлении реестра не по рекомендуемой форме, истребование документов будет производится без использования предложенного ФНС России подхода.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.02.2017 С 1 января увеличена предельная величина базы для исчисления страховых взносов

Налоговики дали разъяснения по этому вопросу

С 1 января 2017 г. предельная величина базы для исчисления страховых взносов повышена. Для взносов на социальное страхование она составляет 755 тыс. руб., для взносов на пенсионное страхование ― 876 тыс. руб., сообщил глава Управления налогообложения доходов физлиц и администрирования страховых взносов ФНС РФ М. В. Сергеев, пишет журнал «Налоговая политика и практика»

Действие тарифов страховых взносов для основной категории плательщиков в размере 30% + 10% (свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) продлено до 2019 г. включительно. Соответствующее положение установлено Федеральным законом от 28.12.2016 № 475-ФЗ.

Отдельные категории плательщиков в этом году продолжают начислять страховые взносы по уменьшенным тарифам. При этом действие пониженных тарифов для ИТ-фирм в размере 14% продлено до 2023 г. включительно.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.02.2017 В каком случае нельзя заключить трудовой договор с дистанционщиком

Пояснения Минтруда России

Трудовой кодекс России не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с гражданином РФ, с иностранным гражданином или лицом без гражданства, которые работают за пределами России.

Дело в том, что в силу законодательства работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда дистанционных сотрудников, а нормативные правовые акты, которые содержат нормы трудового права, действуют только на территории РФ.

Из этого следует, что работодатель не сможет обеспечить безопасные условия труда дистанционщикам. Об этом говорится в письме Минтруда России от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245, пишет издание «Актуальная бухгалтерия».

Источник: Российский налоговый портал

 

09.02.2017 НДФЛ и налог на прибыль при оплате проезда работника в случае его направления в командировку из отпуска

В случае если сотрудник организации в связи со служебной необходимостью направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командирования и от места командирования до места работы не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца десятого пункта 3 статьи 217 НК.

Поскольку освобождения от налогообложения сумм оплаты проезда сотрудников организации к месту проведения отпуска НК не предусмотрено, суммы оплаты проезда сотрудников от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства, являясь экономической выгодой сотрудников, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Что касается налога на прибыль, то расходы на оплату проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом затраты на проезд работника из места командировки к месту проведения отдыха налогоплательщик не вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, так как данные расходы не соответствуют требованиям положений статьи 252 Кодекса.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/1546 от 17.01.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.02.2017 Забыли заплатить за патент? Вы вправе продолжить применять эту систему

Ранее за такое нарушение ИП не имел права продолжать применение патента

ФНС России рассмотрела вопрос применения патента тем ИП, которые опоздали со сроком уплаты налога.

С 1 января 2017 года вступили в силу поправки в НК РФ, которые коснулись условий, при которых предприниматель терял право на применение патентной системы налогообложения.

Как было ранее? На основании п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Как стало с 1 января 2017 года? Подпункт 3 пункта 6 утратил свою силу. С учетом указанных изменений индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, и пеней и штрафа, исчисленных за просрочку платежа.

Письмо ФНС России от 06.02.2017 г. № СД-19-3/19@

Источник: Российский налоговый портал

 

09.02.2017 Прием на работу иностранного работника: кто платит НДФЛ?

Налоговая нагрузка в отношении иностранных граждан зависит от различных факторов и может составлять до 30% полученного дохода

Доходы иностранных граждан, работающих на территории Российской Федерации, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом на доходы физических лиц в том же порядке, что и доходы российских работников. Об этом рассказа Минфин.

Поэтому, как в случае с российскими гражданами, компания – работодатель в отношении иностранных работников выступает как налоговый агент. А это означает то, что предприятие обязано за работника (иностранного гражданина) заплатить НДФЛ в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено указанной статьей. Если физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации, то налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех его доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Письмо Минфина России от 26.01.2017 г. № 03-04-05/3713

Источник: Российский налоговый портал

 

09.02.2017 Какой предельный размер доходов будет в 2017 году для перехода на УСН с 2018 года?

Указанная в Налоговом кодексе предельная величина дохода подлежит индексации

Как пояснил Минфин России, пунктом 46 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в абз. первый п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которыми предельный размер доходов для перехода организации на упрощенную систему налогообложения увеличен до 112,5 млн руб.

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2017 года, в связи с чем предельный размер доходов 112,5 млн руб. учитывается за 9 месяцев 2017 года для перехода организации на упрощенную систему налогообложения с 2018 года.

Письмо Минфина России от 24.01.2017 г. № 03-11-06/2/3269

Источник: Российский налоговый портал

 

10.02.2017 О праве на вычет по земельному налогу нужно заявить до 1 апреля

Налоговая служба рассказала куда можно подать заявление на вычет

Если в прошлом году у физлица — владельца земельного участка впервые возникло право на льготу по земельному налогу, то сейчас необходимо заявить об этом в любой налоговой инспекции до 1 апреля 2017 г., то есть до начала направления физлицам налоговых уведомлений за 2016 г. Об этом сообщила пресс-служба ФНС России.

При этом налоговое законодательство позволяет некоторым категориям плательщиков уменьшить налоговую базу, то есть кадастровую стоимость земельного участка на необлагаемую земельным налогом сумму, тем самым, уменьшить конечный размер налога.

Направить заявление и документы, которые подтверждают право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, можно через «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», по почте или обратившись лично в инспекцию.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.02.2017 При строительстве садовых домиков можно применять ЕНВД

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг.

Коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым услугам в целях применения НК, утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р.

В Распоряжении вид услуги "Строительство садовых домиков" включен в группировку "Работы по возведению жилых зданий" с кодом 41.20.30.

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг по строительству садовых домиков может применяться ЕНВД при соблюдении ограничений, установленных пунктом 2.1 и пунктом 2.2 статьи 346.26 НК, и при условии оказания данного вида услуг физическим лицам.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/947 от 13.01.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.02.2017 В счет-фактуру добавят новый реквизит

Госдума приняла во втором, основном, чтении законопроект № 48913-7, которым планируется добавить новый реквизит в счет-фактуру.

Изменения вносятся в пункты 5 и 5.1 статьи 169 Налогового кодекса. Еще одним обязательным реквизитом счета-фактуры будет идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при его наличии).

Сколько времени понадобится Правительству для подготовки поправок в постановление № 1137, утвердившее формы документов для расчета НДС, пока неизвестно. И вряд ли законопроект будет принят в третьем чтении, пока поправки в постановление не будут подготовлены.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.02.2017 Минфин пояснил порядок предоставления вычета на ребенка-инвалида

Минфин в письме № 03-04-05/1992 от 18.01.2017разъяснил порядок предоставления стандартного вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида от предыдущего брака супруги, если его обеспечение производится супругом родителя, а обеспечение своего ребенка - обоими родителями.

Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться стандартным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении, в частности, родителей, супруга (супруги) родителя.

Согласно статье 256 ГК РФ и статье 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Учитывая, что в рассматриваемом случае обеспечение детей производится обоими родителями в отношении своего ребенка, а также супругом родителя в отношении ребенка от предыдущего брака супруги, и то, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, следовательно, супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении детей, копия свидетельства о регистрации брака, справка об установлении инвалидности.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

 Организация арендовала помещение, в котором раньше был цех. Срок договора аренды - 4 года. В данный момент договор аренды подан для регистрации как долгосрочный. В помещении проведен ремонт (установка новых окон, гипсокартонных перегородок, заливка пола). Была проведена канализация, установлены туалеты и душевые, посередине цеха была возведена антресоль, чтобы сформировать второй этаж с кабинетами, кухней и переговорной комнатой. Работы выполнялись поэтапно разными подрядными организациями и проводились с согласия арендодателя. Возмещаться стоимость затрат арендодателем не будет. Обязанность по проведению ремонта договором аренды возложена на арендатора.
Каков порядок учета расходов на проведение работ в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли?
Можно ли принять к вычету НДС по работам и приобретенным материальным ценностям на проведение этих работ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Наиболее безопасным с точки зрения налогообложения будет учет всего комплекса работ по переустройству здания цеха в офис в качестве капитальных затрат на улучшение арендуемого имущества.
При этом работы по замене окон, дверей, заливке полов можно отнести к расходам на капитальный ремонт. Поэтому затраты на эти работы можно учесть и в бухгалтерском, и в налоговом учете единовременно независимо от стоимости этих работ. Однако исключить возможность претензий со стороны проверяющих мы не можем.
Работы по возведению антресоли и перегородок, оборудованию санузлов, прокладке новых коммуникаций (канализации, водопровода и пр.) можно отнести к расходам на реконструкцию и дооборудование арендованного цеха. Эти работы формируют стоимость неотделимых улучшений, которые для целей бухгалтерского учета признаются основными средствами, для целей налогообложения прибыли - амортизируемым имуществом.
НДС, предъявленный подрядными организациями, поставщиками материальных ценностей, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Обоснование позиции:
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).
В силу ст. 616 ГК РФ арендатор обязан производить только текущий ремонт, а арендодатель - капитальный ремонт, если иное не предусмотрено договором. То есть договором аренды может быть предусмотрена в том числе обязанность арендатора производить капитальный ремонт арендованного имущества.
В соответствии со ст. 623 ГК РФ улучшения арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
Неотделимыми являются улучшения, которые нельзя отделить от арендованной вещи без вреда для нее.
Критерии отделимости улучшений нормативно не установлены. Поэтому в каждом конкретном случае оценивается возможность демонтажа улучшений без причинения вреда арендованному имуществу. Имеющаяся судебная практика по данному вопросу противоречива.
Так, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 07.04.2011 N Ф10-1189/11 суд указал, что двери, кассу, вмонтированную в стену, систему безопасности, систему кондиционирования и вентиляции, кабельную систему можно использовать по общему назначению совместно с арендуемым помещением, данное имущество является составной частью сложной вещи (ст. 134 ГК РФ) и демонтаж этого имущества может нанести существенный ущерб помещению и вызвать необходимость проведения ремонтных работ. Поэтому все эти вещи являются неотделимыми улучшениями.
В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2016 N 17АП-9508/16 встроенные сплит-системы кондиционирования воздуха и перегородки, жестко прикрепленные к полу и потолку нежилого помещения, суд признал неотделимыми улучшениями (смотрите также постановлениеДесятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 N 10АП-5618/13).
А в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 N 10АП-7759/2010 двери, рольставни, система безопасности, системы кондиционирования и вентиляции, структурированная кабельная система отнесены судом к отделимым улучшениям.
Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя.
При этом согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Если арендодатель не компенсирует капитальные вложения арендатору, то неотделимые улучшения передаются арендатором по окончании срока аренды безвозмездно.

Налог на прибыль

В соответствии с абзацем 1 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Отделимые улучшения, соответствующие критериям, установленным абзацем 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом арендатора и амортизируются в общеустановленном порядке, так как право собственности на отделимые улучшения признается, как правило, за арендатором (п. 1 ст. 623 ГК РФ, письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств (ОС) в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абзац 5 п. 1 ст. 256абзац 4 п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом НК РФ не предусмотрен стоимостной лимит для включения в состав амортизируемого имущества капитальных вложений (неотделимых улучшений). То есть в налоговом учете неотделимые улучшения в арендованный объект ОС следует учитывать в составе амортизируемого имущества независимо от того, какова их первоначальная стоимость, так как, по своей сути, неотделимые улучшения относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345, от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19постановление АС Волго-Вятского округа от 25.11.2015 N Ф01-4241/15 по делу N А38-4098/2014).
В соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ расходы арендатора на ремонт арендованных амортизируемых ОС, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы осуществлены, в размере фактических затрат.
При этом налоговое законодательство не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901, от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718). Стоимость проведения работ в соответствии с главой 25 НК РФ не является критерием для их отнесения к ремонту (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).
В рассматриваемой ситуации все работы в арендованном цехе производятся с согласия арендодателя, который не будет возмещать понесенные арендатором расходы.
Для правильного учета затрат на переустройство цеха под офисное помещение необходимо их правильно классифицировать.
Как указано в п. 2 ст. 257 НК РФ, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения, в частности, здания.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Если рассматривать поименованные в вопросе работы в комплексе, то можно говорить о том, что в арендованном здании цеха проводится реконструкция (п. 14 ст. 1 ГрК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.2007 N 20-12/089231, постановления ФАС Поволжского округа от 25.07.2013 N Ф06-5758/13 по делу N А12-16147/2012, ФАС Уральского округа от 27.06.2011 N Ф09-9075/10-С3, ФАС Центрального округа от 01.06.2009 N А08-4541/2008-16).
При этом, как следует из вопроса, для выполнения отдельных видов работ привлекаются разные подрядные организации, работы выполняются поэтапно.
По нашему мнению, в данном случае необходимо исходить из того, включены ли все поименованные в вопросе работы в единую проектно-сметную документацию на проведение работ (ст. 743 ГК РФ)
Если же какие-то работы были выполнены, но не были предусмотрены в указанной документации, то результат этих работ можно рассматривать как самостоятельный объект учета.
Из анализа арбитражной практики следует, что расходы на переустройство объектов ОС рассматриваются налоговыми органами в комплексе.
Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2013 N Ф02-5243/13 по делу N А19-3291/2013 рассматривался налоговый спор между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу учета комплекса работ по реконструкции помещения. Налоговики настаивали на том, что все выполненные работы по реконструкции помещения на основании единого проекта должны увеличивать его первоначальную стоимость. В то же время суд указал, что при квалификации выполненных работ (реконструкция или ремонт) каждые работы должны рассматриваться отдельно. Суд признал необоснованной позицию налоговой инспекции о том, что работы по капитальному ремонту и реконструкции помещения должны отражаться в совокупности по результату. Аналогичный вывод суда представлен в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2012 N Ф08-6949/12 по делу N А32-5993/2011.
При этом в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2014 N Ф04-2589/14 по делу N А27-7811/2013 (определением ВАС РФ от 14.07.2014 N ВАС-8889/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) суд поддержал налоговый орган, указав, что этапы строительных работ на одном объекте являются необходимыми составляющими и дополняют друг друга, имеют одну цель и единый результат в виде улучшения и совершенствования качественных характеристик объекта.
В данном случае на основании имеющихся документов и учитывая приведенную позицию судов, организации необходимо принять самостоятельное решение, учитывать ли работы в комплексе или их разделять.
При определении терминов "капитальный ремонт", "реконструкция" и "ремонт" Минфин России рекомендует руководствоваться (смотрите, например, письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830, от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87):
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279);
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312);
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Из приведенных документов следует, что основное отличие капитального ремонта от производимых арендатором капитальных вложений в форме отделимых и неотделимых улучшений в арендованное имущество (реконструкции, модернизации, технического перевооружения) заключается в том, что в последнем случае меняются технико-экономические показатели ОС. При капитальном же ремонте ОС производится лишь смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные.
В Приложениях 3 и 8 к Положению N 279 перечислены работы, которые могут быть отнесены, соответственно, к текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.
Так, в частности, к капитальному ремонту относятся работы:
- по полной смене ветхих оконных и дверных блоков, а также ворот производственных корпусов;
- по частичной (более 10% общей площади пола в здании) или сплошной смене всех видов полов и их оснований;
- по частичной или полной смене внутри здания трубопровода, включая вводы водопровода и выпуска канализации;
- по ремонту, смене и замене изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок. При производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.
Как видим, в рамках капитального ремонта производится замена ранее имевшихся коммуникаций на новые, более совершенные.
Минфин России предлагает считать ремонтными работы, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик (письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358).
По нашему мнению, расходы на замену окон, дверей, заливку полов (если это была замена ранее имевшихся полов), в общем случае (не в комплексе работ) могут быть отнесены к расходам на капитальный ремонт и единовременно учтены на основании п. 2 ст. 260 НК РФ.
Прокладка же новых коммуникаций (в данном случае - канализации, оборудование с нуля санузлов, кабинетов, кухни, возведение антресоли), на наш взгляд, является дооборудованием и реконструкцией помещения. Поэтому такого рода работы необходимо учитывать как неотделимые улучшения.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Для неотделимых улучшений каких-либо особенностей не установлено.
На основании п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
То есть в отношении капитальных вложений в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов ОС, но установленный Классификацией.
При этом в случае, если Классификацией для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п. 6 ст. 258 НК РФ, согласно которому для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638).
Применительно к рассматриваемой ситуации, поскольку неотделимые улучшения произведены в виде строительно-монтажных (ремонтных и отделочных) работ, то определить их срок службы отдельно от объекта недвижимости, руководствуясь п. 6 ст. 258 НК РФ, достаточно проблематично.
В Классификации основных средств не содержится такого объекта, как строительно-монтажные (ремонтные и отделочные) работы. Следовательно, если учитывать указанные работы в качестве единого объекта (например, под названием "реконструкция цеха"), то организации для подтверждения обоснованности самостоятельно установленного срока полезного использования в отношении указанного объекта, отличного от срока использования арендованного помещения, следует иметь в наличии соответствующие документы изготовителей, содержащие технические условия, позволяющие определить единый срок использования для всех произведенных в результате ремонта объектов. В противном случае, во избежание возникновения претензий со стороны налоговых органов, организации, по нашему мнению, следует применять срок полезного использования исходя из срока, определенного для арендованного здания.
Из письма Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203 следует, что встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания, исходя из положений п. 6 ПБУ 6/01 и с учетом того, что по таким объектам Классификацией предусмотрены сроки полезного использования, отличные от зданий, могут быть учтены как самостоятельные объекты амортизируемого имущества.
Таким образом, если на основании имеющихся у организации документов (актов выполненных работ) можно правильно определить первоначальную стоимость возведенных коммуникаций (канализации, водопровода, электрической кабельной сети, вентиляции, системы кондиционирования и пр.), то такие неотделимые улучшения можно будет учесть как самостоятельные объекты амортизируемого имущества и определить для них срок полезного использования по Классификации.
В отношении же таких результатов работ, как оборудование санузлов, кухни, возведение антресоли и перегородок, по нашему мнению, срок полезного использования должен быть установлен исходя из срока полезного использования, определенного для арендованного здания, так как данные неотделимые улучшения не представляют собой обособленный объект учета.
По капитальным вложениям в объекты арендованных ОС организация имеет право самостоятельно установить в учетной политике линейный либо нелинейный метод начисления амортизации, за исключением случаев, установленных п. 3 ст. 259 НК РФ (п. 1 ст. 259 НК РФ, письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2769).
Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения в арендованное имущество введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259п. 3 ст. 259.1 и п. 6 ст. 259.2 НК РФ). По мнению Минфина России, налогоплательщик имеет право учесть расходы в виде сумм амортизации произведенных капитальных вложений при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу и введении указанного имущества в эксплуатацию (письма от 08.05.2009 N 03-03-06/2/101, от 07.05.2009 N 03-03-06/2/100).
При применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При применении нелинейного метода при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что часть стоимости неотделимых улучшений, которая недоамортизировалась до их выбытия из состава амортизируемого имущества (в связи с окончанием срока действия договора аренды или его расторжением), не учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (дополнительно смотрите письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620, от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140, УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972).
Однако в случае, если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке (письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75).
Согласно позиции финансового ведомства в отношении неотделимых улучшений не применяется амортизационная премия, предусмотренная п. 9 ст. 258 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703).

НДС

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС.
При этом реализацией признаются передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При передаче же неотделимых улучшений арендатором арендодателю право собственности на них не переходит, так как неотделимые улучшения и так являются собственностью арендодателя.
По мнению Минфина России, если арендатор в соответствии с договором аренды осуществляет операции по передаче (на возмездной или безвозмездной основе) арендодателю неотделимых улучшений, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС. Аргументом в пользу данной позиции является то, что арендатор передает арендодателю улучшения не как объект, а как результат выполненных работ по его созданию. А в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы (письма Минфина России от 25.11.2014 N 03-07-11/59765, от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, от 24.01.2013 N 03-07-05/01, от 26.07.2012 N 03-07-05/29, от 31.12.2009 N 03-07-11/341, от 06.04.2009 N 03-07-09/19, от 29.08.2008 N 03-07-11/290, от 03.11.2006 N 03-03-04/2/231, от 16.10.2006 N 03-03-04/2/218).
Соответственно, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении работ, результатом которых являются неотделимые улучшения в арендуемое имущество, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 05.11.2009 N 03-07-11/282, ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11, от 18.05.2006 N 03-1-03/985@, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 N 16-15/021505, от 26.01.2007 N 19-11/06916, от 08.12.2006 N 19-11/108507).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Поэтому НДС, предъявленный подрядными организациями, принимается к вычету в том налоговом периоде, когда результаты выполненных работ приняты к учету, в частности, на счетах 08, 20, 25, 26, дополнительно смотрите письма Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-11/19544, от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429, от 21.11.2008 N 03-07-10/11, от 21.09.2007 N 03-07-10/20, ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-11/708.
НДС, предъявленный поставщиками материальных ценностей, принимается к вычету в том периоде, в котором отражено оприходование этих ценностей на счетах 07, 10.

Бухгалтерский учет

Затраты на ремонт арендованного помещения, используемого в производственной деятельности организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации ОС) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).
Следовательно, в учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 26 (44) Кредит 60
- отражена стоимость работ по замене окон, дверей, заливке полов и пр. в офисном помещении;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачена стоимость работ по замене окон, дверей, заливке полов и пр.
Согласно абзацу 2 п. 5 ПБУ 6/01, п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), капитальные вложения в арендованные объекты ОС учитываются в составе основных средств (письма Минфина России от 17.09.2015 N 03-05-05-01/53344, от 01.04.2014 N 03-05-05-01/14322, от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958, от 13.12.2012 N 03-03-06/1/651, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37 (решением ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11 признано не противоречащим действующему законодательству)).
При этом улучшения должны соответствовать критериям признания ОС, установленным п. 4 ПБУ 6/01.
С учетом абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 такие активы стоимостью более 40 000 рублей за единицу должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только в составе ОС.
ПБУ 6/01 не уточняет, какие именно капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе ОС арендатора (отделимые или неотделимые, произведенные с согласия арендодателя или без него, возмещаемые или невозмещаемые).
Неотделимые улучшения принимаются к учету по первоначальной стоимости, складывающейся из фактических затрат организации на их создание (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 47 Положения N 34н). Эта первоначальная стоимость в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, которая начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия улучшений к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения их стоимости либо списания с бухучета (п. 17, 21 ПБУ 6/01).
Для установления срока полезного использования ОС необходимо руководствоваться критериями, установленными п. 20 ПБУ 6/01. Отметим, что для определения срока полезного использования и размера амортизации в бухгалтерском учете организация может, но не обязана применять Классификацию. Таким образом, в бухгалтерском учете для неотделимых улучшений может быть установлен срок полезного использования, равный сроку аренды.
В учете операции по созданию улучшений отражаются следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60
- учтены работы по возведению неотделимых улучшений;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по работам, предъявленный подрядчиком;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 08 Кредит 10
- списаны собственные материальные ценности, приобретенные для проведения работ;
Дебет 01 Кредит 08
- неотделимые улучшения включены в состав ОС;
Дебет 60, Кредит 51
- произведена оплата подрядчику по договору;
Дебет 26 (44) Кредит 02
- ежемесячное начисление амортизации по неотделимым улучшениям.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

Разное

 

Дебиторская задолженность образовалась в связи с отгрузкой покупателю продукции, подлежащей обложению НДС. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Вынесено решение арбитражного суда, утверждено постановление о возбуждении исполнительного производства, выдан исполнительный лист о взыскании дебиторской задолженности, пеней и возврате госпошлины. Исполнительный лист пока остается без исполнения, исполнительное производство не прекращено.
В какой момент организация должна признать доход в целях исчисления налога на прибыль от причитающихся пеней за просрочку оплаты дебиторской задолженности и госпошлины? Необходимо ли уплачивать НДС с начисленных пеней? Если да, то в какой момент?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в рассматриваемой ситуации должна признать в налоговом учете присужденные судом пени и сумму подлежащей возмещению государственной пошлины на дату вступления в силу соответствующего решения суда.
Если присужденные судом пени в рассматриваемой ситуации фактически представляют собой не меру ответственности покупателя за нарушение договорных обязательств, а элемент ценообразования, то в целях избежания претензий налоговых органов их следует включить в расчет налоговой базы по НДС на дату их фактического получения от должника. В таком случае НДС с полученных сумм будет исчисляться с применением расчетной ставки 10/110 или 18/118 - в зависимости от того, по какой ставке облагались реализованные товары, с оплатой которых связаны полученные суммы. В противном случае организация-продавец не должна исчислять и уплачивать НДС с присужденных сумм пени.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Под действие данной нормы подпадают не только прямо поименованные в ней пени за нарушение договорных обязательств, подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, но и суммы компенсации судебных расходов, взыскиваемые по решению суда, в том числе суммы государственной пошлины (ст. 101 АПК РФ, письма Минфина России от 20.04.2014 N 03-11-11/12250, от 08.04.2010 N 03-11-11/95).
Порядок признания доходов при методе начисления регулируется нормами ст. 271 НК РФ, пп. 4 п. 4 которой устанавливает, что датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (смотрите также ст. 317 НК РФ).
Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации должна признать присужденные судом пени и сумму подлежащей возмещению государственной пошлины на дату вступления в силу соответствующего решения суда.
Правомерность данного вывода подтверждается, например, в письмах Минфина России от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47333, от 24.07.2013 N 03-03-05/29184, от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2986, от 06.12.2012 N 03-03-06/4/113.

НДС

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объекты налогообложения НДС перечислены в ст. 146 НК РФ. Так, одним из них выступают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются, соответственно, передача ею права собственности на товары, результатов выполненных работ другому лицу, оказание ею услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В результате вступления в силу решения суда о взыскании с покупателя пеней за нарушение договорных обязательств, равно как и по факту их получения, у организации-продавца не возникает самостоятельного объекта налогообложения НДС, предусмотренного как пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так и иными нормами указанного пункта (смотрите такжеопределение ВАС РФ от 22.11.2013 N ВАС-15963/13).
Наряду с этим необходимо учитывать, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Данная норма актуальна для продавцов товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (п. 2 ст. 162 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-11/33051).
При этом суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные продавцом от покупателя по договору, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в расчет налоговой базы по НДС (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ в от 05.02.2008 N 11144/07, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.04.2015 N Ф06-22340/13 по делу N А57-21946/2014 и от 10.12.2014 N Ф06-18058/13 по делу N А12-7799/2014, ФАС Московского округа от 02.07.2014 N Ф05-6337/14 по делу N А40-161453/2013, от 25.04.2012 N Ф05-3330/12 по делу N А40-71490/2011, ФАС Уральского округа от 30.01.2012 N Ф09-9141/11, письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946).
В то же время специалисты финансового ведомства, также руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, исходят из необходимости включения сумм неустойки (штрафа, пени), полученной продавцом от покупателя, в расчет налоговой базы по НДС, если данные суммы фактически являются не мерой гражданско-правовой ответственности, а относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг). При этом квалификация неустойки (штрафа, пени) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (смотрите, например, письма Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333).
Таким образом, если присужденные судом пени в рассматриваемой ситуации фактически представляют собой не меру ответственности за нарушение договорных обязательств, а элемент ценообразования, то в целях избежания претензий налоговых органов их следует включить в расчет налоговой базы по НДС на дату их фактического получения от должника. В таком случае НДС с полученных сумм будет исчисляться с применением расчетной ставки 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагались реализованные товары, с оплатой которых связаны полученные суммы (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий


Организация в течение 2016 года уплачивала авансовые платежи по транспортному налогу. Она планирует подать декларацию по транспортному налогу за 2016 год по форме, утверждённой приказом ФНС от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@.
Какую сумму можно взять в расходы в налоговом учете (при исчислении налога на прибыль) в налоговом (отчетном) периоде, если по итогам 9 месяцев 2016 года и 12 месяцев 2016 года:
- величина транспортного налога составит 10 руб., а сумма платы, взимаемой с помощью системы "Платон", - 8 руб. (вариант 1);
- величина транспортного налога составит 8 руб., а сумма платы, взимаемой с помощью системы "Платон", - 10 руб. (вариант 2)?
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на всю величину начисленного транспортного налога (10 руб., как указано в варианте 1) или только на сумму налога к уплате в бюджет за минусом платы в систему "Платон" (10 руб. - 8 руб. = 2 руб.)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если сумма платы в систему "Платон" меньше или равна сумме исчисленного транспортного налога за год, то в расходах для целей налогообложения прибыли учитывается только сумма транспортного налога.
Если сумма платы в систему "Платон" больше суммы исчисленного транспортного налога, то в расходах учитываются соответствующая плата в части превышения суммы транспортного налога, а также сумма самого транспортного налога.

Обоснование вывода:

Транспортный налог

Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ (далее - Закон N 249-ФЗ) в часть вторую НК РФ был внесен ряд положений, предусматривающих особенности исчисления налога на прибыль организаций и транспортного налога в связи с внесением владельцами транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее - большегрузные транспортные средства), суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого такими транспортными средствами автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (далее - Плата). Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, и действуют до 31.12.2018 включительно (части 24 ст. 2 Закона N 249-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ. Согласно абзацу двенадцатому п. 2 ст. 362 НК РФ по истечении налогового периода сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого большегрузного транспортного средства, уменьшается на сумму Платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде. В случае, если при применении указанного налогового вычета сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма этого налога принимается равной нулю (абзац тринадцатый того же пункта).
Согласно п. 2.1 ст. 362 НК РФ сумма авансовых платежей по транспортному налогу рассчитывается налогоплательщиками-организациями по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Абзацем вторым п. 2 ст. 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают (смотрите также письмо ФНС России от 22.11.2016 N БС-4-21/22163).
Таким образом, из буквального прочтения названной нормы следует, что в течение отчетного периода авансовые платежи по транспортному налогу в отношении большегрузных транспортных средств исчисляются, но не уплачиваются независимо от размера Платы. То есть, если за какой-либо отчетный период размер Платы в отношении определенного транспортного средства будет меньше суммы авансового платежа по транспортному налогу, то в любом случае авансовый платеж по такому транспортному средству не уплачивается.
Что касается декларации по транспортному налогу за 2016 год, то форма декларации, утверждённая приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@, вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования данного приказа (опубликован 28.12.2016) и применяется начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за налоговый период 2017 г. При этом ФНС России в письме от 29.12.2016 N ПА-4-21/25455@ и информации от 10.01.2017 указала, что новая форма декларации может использоваться по инициативе налогоплательщика и за 2016 год.
Отметим, что в новой форме декларации по транспортному налогу присутствует общая сумма исчисленного налога (стр. 190 раздела 2 декларации), которая может признаваться для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, за 2016 год Организация может подавать налоговую декларацию как по новой форме, так и по действующей в настоящее время форме, утвержденной приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения". Как мы поняли, Организация собирается подавать налоговую декларацию по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@.
Как указано выше, в декларации за 2016 год будет тем или иным способом указана полная сумма начисленного в бюджет транспортного налога (вариант 1 - 10 руб., вариант 2 - 8 руб.). Таким образом, опасения в отношении того, что в декларации будет присутствовать только сумма налога за вычетом платы в систему "Платон" (2 руб.), мы считаем беспочвенными.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247п. 1 ст. 274 НК РФ). Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Суммы начисленного транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/2/221).
Расходы в виде платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотритеписьма Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-РЗ/64, от 27.11.2015 N 19-02-05/7/69769, от 06.10.2015 N 03-11-11/57133).
При этом согласно п. 48.21 ст. 270 НК РФ расходы в виде суммы Платы в размере, на который в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении большегрузных транспортных средств, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Таким образом, по итогам налогового периода в составе расходов в целях налогообложения прибыли учитываются транспортный налог и сумма Платы, превышающая сумму транспортного налога.
Рассмотрим на примере, приведенном в вопросе.
Вариант 1.
По итогам 2016 года Организация признает в составе прочих расходов по налогу на прибыль и отразит в налоговой декларации только сумму начисленного транспортного налога - 10 руб. (смотрите также письмо ФНС России от 22.11.2016 N БС-4-21/22163 о зачете (возврате) сумм налога и платы).
Вариант 2.
Организация признает в расходах сумму годового транспортного налога в размере 8 руб. При этом плата в систему "Платон", которая подлежит отражению в составе прочих расходов по итогам налогового периода, составит 2 руб.
Так, в письме Минфина России от 21.11.2016 N 03-05-05-04/68317 сказано, что для целей исчисления налога на прибыль организаций в расходах учитывается только та часть платы в счет возмещения вреда, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующего транспортного налога, исчисленного в соответствии с главой 28 НК РФ.
Не противоречит это и разъяснениям, представленным в письме Минфина России от 06.09.2016 N 03-05-05-04/52171. На вопрос о том, какую сумму транспортного налога компания-владелец грузовика вправе учесть в расходах:
1) исчисленный транспортный налог без вычета платы в счет возмещения вреда федеральным дорогам;
2) транспортный налог, который компания фактически должна заплатить в бюджет, то есть за вычетом платы за вред,
было сказано следующее: в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. При этом под начисленными налогами и сборами следует понимать налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет.
То есть организация учитывает начисленный транспортный налог на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в примере - 8 руб.), а сумму платы, превышающую сумму начисленного налога, - на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в примере - 2 руб.).

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Налоговые преференции по транспортному налогу (льготы, необлагаемые транспортные средства и пр.);
Энциклопедия решений. Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей;
Энциклопедия решений. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему налогоплательщиками-организациями.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения