Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 5 октября по 11 октября 2015 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 05.10.2015 N 276-ФЗ
"Об исполнении федерального бюджета за 2014 год"

Федеральный бюджет 2014 года исполнен с дефицитом в сумме 334,7 млрд рублей (0,5% ВВП)

Планировался бюджет профицитным, с превышением доходов над расходами в сумме 278,6 млрд рублей.

Доходы в 2014 году исполнены с превышением ранее планируемого объема на 258,1 млрд рублей. При этом в связи со сложившимися во второй половине года макроэкономическими условиями их структура изменилась:

поступление нефтегазовых доходов снизилось на 46,4 млрд рублей и составило 7 433,8 млрд рублей (10,4% ВВП);

ненефтегазовых - превысило плановые показатели на 304,5 млрд рублей, составив 7 063,1 млрд рублей (9,9% ВВП).

По итогам 2014 года расходы бюджета составили 14 831,6 млрд рублей (планируемый объем расходов - 13 960,1 млрд рублей).

Наибольшую долю в объеме осуществленных в 2014 году расходов составили:

межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов РФ и субъектов РФ (27,5%);

закупки товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд (19,6%);

расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами (17,8% общего объема расходов).

Доля ассигнований на социальное обеспечение и иные выплаты населению составила 5,4%, на обслуживание государственного (муниципального) долга - 2,8%.

 

Федеральный закон от 05.10.2015 N 278-ФЗ
"О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

От налогообложения НДФЛ освобождены премии за выдающиеся достижения в области туризма

Соответствующее дополнение внесено в пункт 7 статьи 217 НК РФ.

На основании данной нормы освобождены от налогообложения НДФЛ международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях (в том числе в области науки, культуры и искусства) по Перечню премий, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89.

Теперь данный Перечень будет дополнен премиями в области туризма.

Действие льготы распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

 

Федеральный закон от 05.10.2015 N 279-ФЗ
"Об исполнении бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации за 2014 год"

Бюджет Пенсионного фонда РФ за 2014 год исполнен с дефицитом в размере 31,06 млрд рублей

Поступления в доход бюджета составили 6 159,07 млрд рублей, из них 6 075,50 млрд рублей в части, не связанной с формированием средств для финансирования накопительной части трудовых пенсий.

Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год поступило 3 694,42 млрд рублей. Прогнозный план поступлений выполнен на 98,1 процента.

Общий объем расходов бюджета составил 6 190,1 млрд рублей.

Таким образом, дефицит бюджета составил 31,06 млрд рублей.

Общая численность пенсионеров на конец 2014 года составила 41,5 млн человек (прирост составил 437,1 тыс. человек).

Средний размер пенсий за 2014 год увеличился на 858,96 рублей (в том числе пенсии по старости увеличились на 8%, социальные пенсии - на 17,1%).

Всего за 2014 год на повышение уровня пенсионного обеспечения было направлено 383,9 млрд рублей.

Рост трудовых пенсий за 2014 год составил 108,1% к уровню 2013 года.

 

Федеральный закон от 05.10.2015 N 280-ФЗ
"Об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации за 2014 год"

Утвержден отчет об исполнении бюджета ФСС РФ за 2014 год

Согласно подведенным итогам общий объем доходов бюджета Фонда составил 569 825,5 млн рублей (100,8% к объему, утвержденному законом о бюджете), включая:

межбюджетные трансферты из федерального бюджета в сумме 34 159,1 млн рублей,

межбюджетные трансферты из бюджета ФФОМС в сумме 17 981,8 млн рублей,

поступление неправомерно использованных в 2013 году средств федерального бюджета и бюджета ФФОМС в сумме 81,0 млн рублей.

Общий объем расходов бюджета составил 546 184,9 млн рублей (96,7% к объему, утвержденному законом о бюджете). По сравнению с 2013 годом расходы снизились на 3,5 процента.

В 2014 году расходы на финансовое обеспечение публичных нормативных обязательств составили 86,0 процента от всех расходов бюджета.

Согласно пояснительной записке число случаев временной нетрудоспособности за 2014 год снизилось относительно предыдущего года на 1,4 млн случаев, или на 5%, что свидетельствует о снижении заинтересованности части застрахованных граждан в получении листков временной нетрудоспособности. Одновременно отмечается увеличение продолжительности одного случая временной нетрудоспособности, свидетельствующее об увеличении доли лиц, оформляющих временную нетрудоспособность только в случае серьезного заболевания.

Сообщается также об увеличении расходов на выплату пособий при рождении ребенка и пособий по уходу за ребенком, а также, в частности, суммы расходов на единовременные страховые выплаты в 2014 году относительно 2013 года в связи с повышением размера единовременной выплаты, в случае смерти застрахованного с 1 января 2014 г. до 1,0 млн рублей.

 

Федеральный закон от 05.10.2015 N 281-ФЗ
"Об исполнении бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2014 год"

Подведены итоги исполнения бюджета ФФОМС за 2014 год

За 2014 год доходы бюджета составили 1 250 545,1 млн рублей, или 100,8% от планируемого объема. По сравнению с 2013 годом увеличение поступлений в доходную часть бюджета фонда составило 13,5 процента.

Расходы бюджета Фонда исполнены в сумме 1 268 657,8 млн рублей, что составило 102,3% к утвержденному объему. Увеличение расходов по сравнению с уровнем 2013 года составило 21%.

Таким образом, бюджет Фонда за 2014 год исполнен с дефицитом в размере 18 112,7 млн рублей.

 

Федеральный закон от 5 октября 2015 г. N 275-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О защите конкуренции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Президент РФ подписал четвертый антимонопольный пакет поправок.
Приняты поправки к антимонопольному законодательству.
Они предусматривают ряд мер по снижению административной нагрузки на бизнес. В частности, решено отказаться от признания доминирующей компании, доля которой не превышает 35%. Отменяется ведение реестра лиц, занимающих на товарном рынке долю свыше 35%.
Правительство РФ наделено правом устанавливать правила недискриминационного доступа к товарам, производимым и (или) реализуемым хозяйствующим субъектом, занимающим доминирующее положение и не являющимся естественным монополистом, доля которого на соответствующем товарном рынке составляет более 70%. Прописываются требования к содержанию таких правил. Правила вводятся, если антимонопольный орган выявил факт злоупотребления хозяйствующим субъектом доминирующим положением.
Уточняются понятие картеля и критерии допустимости "вертикальных" соглашений. Согласно поправкам к последним может относиться и агентский договор.
Конкретизирован запрет на недобросовестную конкуренцию. Детально прописываются ее формы.
Совершенствуется порядок осуществления контроля за субъектами естественной монополии.
Только с предварительного согласия антимонопольного органа должны заключаться соглашения между хозяйствующими субъектами-конкурентами о совместной деятельности, если суммарная стоимость их активов превышает 7 млрд руб. либо их общая выручка за год составляет более 10 млрд руб.
Уточняются антимонопольные требования к заключению договоров с финансовыми организациями при проведении госзакупок. Из перечня услуг, которые приобретаются только через открытый конкурс (аукцион), исключены услуги по ведению реестра владельцев ценных бумаг. Требование о наличии определенного рейтинга госзаказчики могут вводить только при условии несоответствия финансовой организации требуемому уровню финансовой устойчивости и платежеспособности. Его определяют исходя из представляемой в ЦБ РФ отчетности.
Расширены полномочия антимонопольных органов. В частности, они могут выносить предостережения и предупреждения должностным лицам органов власти.
Также усовершенствован порядок рассмотрения дел о нарушении антимонопольного законодательства и привлечения к административной ответственности.
Федеральный закон вступает в силу через 90 дней после его официального опубликования, кроме отдельных положений, для которых предусмотрен иной срок введения в действие.

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов"

Подготовлен проект поправок основных характеристик федерального бюджета на 2015 год

Проект закона подготовлен с учетом результатов исполнения федерального бюджета за 9 месяцев 2015 года, а также на основе ожидаемых итогов социально-экономического развития России в 2015 году. Уточнения касаются показателей федерального бюджета, утвержденных на 2015 год, показатели на плановый период 2016 и 2017 годов не изменяются.

Проект предусматривает увеличение общего объема доходов на 641,4 млрд рублей за счет увеличения нефтегазовых доходов в сумме 193,2 млрд рублей и ненефтегазовых доходов в сумме 448,2 млрд рублей.

Увеличение нефтегазовых доходов в первую очередь связано с ростом прогнозируемой цены на нефть марки Юралс с 50,0 до 53,0 долл. США за баррель и на газ природный (с 222,1 до 238,7 долл. США за тыс. куб. м для дальнего зарубежья).

Увеличение поступления ненефтегазовых доходов произойдет преимущественно за счет более высоких поступлений от внутреннего НДС.

Общий объем расходов увеличивается на 165,3 млрд рублей и составит в 2015 году 15 380,3 млрд рублей, или 20,9% к ВВП.

Дефицит федерального бюджета в 2015 году составит 2 199,2 млрд рублей, или 3,0% к ВВП, что на 0,7% ниже ранее прогнозируемого уровня.

Дополнительные бюджетные ассигнования предлагается направить, в частности:

124 261,6 млн рублей - бюджету Пенсионного фонда РФ на обязательное пенсионное страхование в связи с прогнозируемым снижением поступлений страховых взносов на выплату страховых пенсий на 120 183,6 млн рублей;

17 967,4 млн рублей - взнос в уставный капитал Азиатского банка инфраструктурных инвестиций (АБИИ);

12 596,6 млн рублей - взнос в уставный капитал Нового банка развития;

8 000,0 млн рублей - формирование запасов государственного резерва;

2 381,9 млн рублей - предоставление субсидии российским производителям колесных транспортных средств.

Проект предусматривает также перераспределение бюджетных ассигнований.

Так, за счет экономии бюджетных ассигнований, сложившейся в ходе исполнения федерального бюджета в 2015 году, в сумме 57 718,1 млн рублей, предлагается:

увеличить дотации на сбалансированность бюджетов субъектов РФ;

направить дополнительные средства на обслуживание государственного внешнего долга Российской Федерации в связи с ростом курса доллара США по отношению к рублю;

увеличить бюджетные ассигнования на реализацию первоочередных мероприятий по поддержке отраслей экономики и социальной стабильности.

Кроме того, предусмотрено перераспределение бюджетных ассигнований по 38 государственным программам, в том числе:

снижено финансирование госпрограмм "Развитие здравоохранения" на 6 130,0 млн рублей, "Социальная поддержка граждан" - на 5 778,3 млн рублей;

увеличено финансирование госпрограмм "Развитие образования" на 2013 - 2020 годы на 1 425,9 млн рублей, "Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации" - на 5 625,4 млн рублей, "Обеспечение общественного порядка и противодействие преступности" - на 4 983,1 млн рублей.

 

Проект Федерального закона "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2016 год"

Предлагается в 2016 году сохранить действующие тарифы страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно проекту размеры и порядок уплаты страховых тарифов на ОСС не изменяются и осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Также сохраняются действующие льготные тарифы для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп (в размере 60% от установленного размера страховых тарифов).

 

Проект Федерального закона N 893784-6 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки инновационной деятельности, осуществляемой субъектами малого и среднего предпринимательства"

Предлагается установить дополнительные льготы для субъектов малого и среднего предпринимательства в целях поддержки инновационной деятельности

Законопроектом предусматриваются налоговые льготы по НДС и налогу на прибыль организаций для субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих использование в собственном производстве изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, ноу-хау.

Кроме того, предлагается внести изменения в Федеральный закон "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в части освобождения субъектов малого и среднего инновационного предпринимательства от обязанности по внесению денежных средств или предоставлению банковской гарантии для участия в конкурсе или аукционе.

 

Постановление Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042
"Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость"

Утвержден единый перечень медицинских товаров, реализация которых и ввоз на территорию России не подлежат обложению НДС

Документ заменит собой ряд постановлений Правительства РФ, которыми были утверждены перечни товаров, реализация которых освобождалась от налогообложения НДС (в том числе технических средств для профилактики (реабилитации) инвалидности, линз и оправ, жизненно необходимой медицинской техники).

Принятие документа обусловлено необходимостью приведения используемой терминологии в соответствие с Федеральным законом "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", а также позволит унифицировать соответствующие перечни медицинских товаров с целью реализации подпункта 1 пункта 2 статьи 149 и подпункта 2 статьи 150 Налогового кодекса РФ.

 

Постановление Правительства РФ от 01.10.2015 N 1052
"О ведении специального учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Обновлен порядок специального учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями

Постановке на учет подлежат все юридические лица и индивидуальные предприниматели, за исключением некоторых организаций, определенных постановлением. Специальный учет осуществляется ФКУ "Российская государственная пробирная палата при Министерстве финансов Российской Федерации" посредством включения лиц в соответствующий реестр, оформляемый в порядке, определенном Минфином России.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на специальный учет в течение 30 календарных дней с даты их государственной регистрации либо внесения соответствующих изменений в их учредительные документы. Установлен перечень документов, представляемых лицами для постановки на специальный учет.

Признано утратившим силу распоряжение Правительства РФ от 03.02.2015 N 119-р о порядке ведения специального учета организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Постановление вступает в силу с 30 октября 2015 года.

 

Постановление Правительства РФ от 8 октября 2015 г. N 1073 "О порядке взимания экологического сбора"
Экологический сбор за 9 месяцев 2015 г. нужно уплатить до 15 октября!
Утверждены Правила взимания экологического сбора.
Сбор исчисляется и уплачивается производителями, импортерами товаров (включая упаковку), подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, по каждой группе указанных товаров, для которой установлен норматив утилизации. Это не касается товаров, которые подлежат утилизации и вывозятся из России.
Сумма к уплате рассчитывается по форме, утверждаемой Росприроднадзором, путем перемножения 3 величин.
Первая - ставка сбора.
Вторая - масса готового товара или количество единиц подлежащего утилизации готового товара (в зависимости от вида товаров), выпущенного в обращение на территории России, либо масса упаковки, использованной для производства такого товара.
Третья - норматив утилизации, выраженный в относительных единицах.
Если производитель, импортер, взявший на себя обязательство по самостоятельной утилизации отходов от использования товаров, не достиг нормативов утилизации, то сумма рассчитывается умножением ставки сбора на разницу между установленным и фактически достигнутым значением количества утилизированных отходов.
Сбор за 9 месяцев 2015 г. должен быть уплачен до 15.10.2015, за октябрь, ноябрь, декабрь 2015 г. - до 01.02.2016.
Начиная с отчетности за 2016 г. отчетным периодом по сбору признается календарный год, а сбор уплачивается до 15 апреля года, следующего за отчетным.
Средства перечисляются на счет территориального органа Службы в Федеральном казначействе. Информация о реквизитах таких счетов доводится территориальными органами до сведения плательщиков и размещается на сайтах Службы и данных органов.

 

Приказ ФНС России от 29.09.2015 N ММВ-7-8/418@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/663@"

Порядок, регламентирующий взаимодействие органов ФНС России при осуществлении полномочий по представлению интересов РФ в делах о банкротстве дополнен положениями о банкротстве граждан

С 1 октября 2015 года вступают в силу положения законодательства, регулирующие проведение процедур банкротства в отношении физических лиц.

В связи с этим в приказ ФНС России "Об утверждении Порядка разграничения полномочий уполномоченного органа по представлению интересов Российской Федерации как кредитора..." вносятся изменения и дополнения, устанавливающие, в частности, требования к мотивировочной части проекта приказа, представляемого к собранию кредиторов в ходе реструктуризации долгов гражданина;

перечень документов и материалов, подготавливаемых при формировании позиции налогового органа к собранию кредиторов, а также при решении вопроса о выборе процедуры банкротства.

С учетом изложенного выше внесены уточнения также в формы документов, предусмотренных приложениями к приказу.

 

 

Письмо Минэкономразвития России от 10.09.2015 N ДО5и-1163
"О принадлежности хозяйственного субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства"

Минэкономразвития России разъяснены вопросы, касающиеся изменения статуса субъекта малого предпринимательства

Условия отнесения к субъектам малого предпринимательства установлены в статье 4 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и включают требования к структуре уставного капитала, средней численности работников и величине выручки.

Согласно поправкам в закон статус субъекта предпринимательства изменяется, если предельные значения численности работников и выручки выше или ниже установленных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим (ранее - в течение 2 календарных лет).

Кроме того, с 25 июля 2015 года увеличен лимит выручки, в частности, для малых предприятий с 400 до 800 млн рублей (Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 N 702).

В этой связи разъясняется следующее:

при соблюдении иных установленных условий в 2015 году организация является субъектом малого предпринимательства при условии, что в 2014 году ее выручка не превышала 800 млн рублей;

если численность и объем выручки за 2014 год не соответствовали установленным значениям, то необходимо обратить внимание на соответствие данным критериям в 2012 и 2013 годах. В случае соблюдения установленных условий в указанных годах и несоблюдения их в 2014 году организация с учетом "правила трех лет" может быть отнесена к категории субъекта малого предпринимательства в 2015 году.

 

<Письмо> ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-14/14339@
<По вопросу применения пункта 7 Порядка аккредитации, внесения изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, прекращения действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, перечень документов, представляемых иностранным юридическим лицом вместе с заявлением об аккредитации, о внесении изменений в сведения, содержащиеся в реестре, прекращении действия аккредитации (за исключением представительств иностранных кредитных организаций), и требования к их оформлению, утв. Приказом ФНС Росс ии от 26.12.2014 N ММВ-7-14/680@>

ФНС России разъяснены требования к сроку представления иностранными юридическими лицами в аккредитующий орган учредительных документов

Пункт 7 Порядка аккредитации, утвержденного приказом ФНС России от 26.12.2014 N ММВ-7-14/680@, содержит перечень документов, представляемых иностранным юридическим лицом вместе с заявлением об аккредитации, и устанавливает срок их представления в аккредитующий орган - не более 12 месяцев с даты их выдачи или составления.

Разъясняется, что срок представления учредительных документов относится к их составлению в части установленной необходимости заверения учредительных документов иностранных юридических лиц на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык.

Одновременно сообщается, что на иностранные юридические лица, филиалы, представительства которых были аккредитованы до 01.01.2015, положения пункта 7 Порядка аккредитации в части установления срока выдачи или составления документов, определенных перечнем, не распространяются.

 

Письмо ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17135@
"О направлении разъяснений"

Субсидии, получаемые из бюджета Краснодарского края на возмещение затрат, связанных с временным обустройством лиц, вынужденно покинувших Украину, подлежат налогообложению в общем порядке

Хозяйствующие субъекты предпринимательства имеют право на получение компенсации из краевого бюджета на финансовое обеспечение мероприятий по временному социально-бытовому обустройству беженцев из расчета 800 рублей в сутки на человека.

Сообщается, в частности следующее:

при определении налоговой базы по НДФЛ указанные средства учитываются индивидуальными предпринимателями в составе доходов, а затраты, направленные на социально-бытовое обустройство таких лиц - в составе профессиональных налоговых вычетов;

при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные коммерческими организациями субсидии не признаются целевыми поступлениями и подлежат учету в составе внереализационных доходов. При этом затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются в составе расходов, что не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий;

при применении УСН указанные средства учитываются в составе внереализационных доходов (при объекте налогообложения "доходы минус расходы" соответствующие расходы, на которые предоставлялись субсидии, также включаются в налоговую базу при исчислении налога).

 

Письмо Минтруда России от 26.08.2015 N 14-2/В-644
"О просрочке оплаты отпускных"

Норма закона об уплате отпускных не позднее чем за три дня до начала отпуска является императивной и исключений не имеет

Соответствующее правило установлено статьей 136 Трудового кодекса РФ. За нарушение данного положения работодатель может быть привлечен к административной ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 5.27 КоАП РФ.

Согласно позиции Минтруда России это касается также случая, когда заявление о предоставлении отпуска в связи с семейными обстоятельствами подается за день до его начала.

Следует также напомнить, что в рассматриваемом случае наступает предусмотренная трудовым законодательством материальная ответственность работодателя: при нарушении установленного срока оплаты отпуска работодатель обязан уплатить денежную компенсацию в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

 

Письмо Роструда от 19.08.2015 N 1922-6-1
"О штампе в трудовой книжке"

Использование штампа при внесении в трудовую книжку сведений о наименовании работодателя не противоречит действующему законодательству

Требования к заполнению трудовых книжек установлены Трудовым кодексом РФ, Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, а также Инструкцией, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69.

Сообщается, что указанные нормативные акты не устанавливают прямого запрета на использование штампов при ведении трудовой книжки.

По мнению Роструда, штамп приравнивается к записи в трудовой книжке. Необходимо, чтобы на нем были указаны полное и при наличии сокращенное наименование организации.

 

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 августа 2015 г. N 03-04-05/48749
Платить налоги должны все, даже физлица, воспитывающие несовершеннолетних детей.
Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, в том числе на физлиц, воспитывающих трех несовершеннолетних детей.
Для налогообложения большинства видов доходов физлиц установлена единая ставка в размере 13%. При этом она является одной из самых низких в мире.
Кроме того, родители, имеющие детей, имеют право на стандартный налоговый вычет.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

05.10.2015 Страховые взносы: начисление при доплате к пособию по уходу за ребенком до 3-х лет

Верховный суд РФ в Определении от 09.09.2015 № 304-КГ15-10343 сделал вывод, что доплата к пособию по уходу за ребенком до 3-х лет не должна облагаться страховыми взносами. А все потому, что такие выплаты носят социальный характер, и не связаны с выполнением сотрудницей трудовых функций.

Однако у проверяющих на этот счет может быть иное мнение, поскольку перечень выплат, освобожденных от страховых взносов, не включает в себя указанную выплату.

Напомним, что данный перечень приведен в части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Между тем, и раньше арбитражная практика складывалась в большинстве случаев в пользу компаний, о чем свидетельствуют, в частности, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф04-19388/2015 по делу № А27-16377/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 18.02.2015 № Ф09-9926/14 по делу № А76-5714/2014.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

07.10.2015 ВС РФ: оплата расходов на жилье для сотрудника страховыми взносами не облагается

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 22 сентября 2015 г. № 304-КГ15-5000 пришла к выводу, что компенсация работнику расходов по найму квартиры не должна облагаться страховыми взносами.

Свой вывод коллегия объяснила тем, что оплата аренды за жилье для сотрудников относится к выплатам социального характера и не является стимулирующей выплатой. Она также не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Поэтому здесь нельзя говорить о скрытой форме оплаты труда, и начислять взносы нет оснований.

Заметим, что у чиновников на этот счет иное мнение. Они считают, что суммы ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, а значит, облагаются ими (Письмо ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985).

В целом арбитражная практика по рассматриваемому спору складывается в пользу организаций (Определения Верховного Суда РФ от 25 марта 2015 г. № 309-КГ15-602, Высшего арбитражного суда от 26 декабря 2013 г. № ВАС-15887/13, Постановления  ФАС Уральского округа от 26 марта 2014 г. по делу № А07-9814/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 11 сентября 2013 г. № А63-13026/2012, Поволжского округа от 22 августа 2013 г. по делу № А65-27752/2012).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 В целях получения вычета плательщик должен обосновать выбор своего контрагента

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении № А53-23595/2014 от 25.09.2015 пояснил, что в целях получения налоговой выгоды плательщик обязан обосновать выбор своих контрагентов по сделкам.

Суд отметил, что проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только установление правоспособности юридического лица до момента заключения сделки, но и проверку полномочий лиц, действующих от имени контрагента.

Общество не привело доводы в обоснование выбора указанных контрагентов в качестве поставщиков, учитывая условия делового оборота.

Между тем, при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения.

Следовательно, оснований для получения выгоды у общества не имеется, заключил суд.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 Суд удовлетворил требования по банковской гарантии АО «Интер РАО-Электрогенерация» к ПАО «Промсвязьбанк» на сумму более 360 млн. руб.

6 октября 2015 года Арбитражным судом города Москвы  рассмотрено арбитражное дело №  А40-52292/15 по исковому заявлению АО «Интер РАО-Электрогенерация» к ПАО  «Промсвязьбанк» о взыскании задолженности по Банковской гарантии в размере 963 млн. руб.

Основанием для предъявления требования по гарантии стал факт ненадлежащего исполнения ОАО «Группа Е4» обязательств по договору генерального подряда, в соответствии с которым Генподрядчик принял на себя обязательства по строительству четвертого энергоблока  для нужд Пермской ГРЭС стоимостью более 26 млрд. руб.

В связи с систематическими просрочками в исполнении предусмотренных договором работ АО «Интер РАО-Электрогенерация» начислило Генподрядчику предусмотренную договором неустойку. Компанией было принято решение реализовать свои права на получение договорной неустойки посредством предъявления требования по банковской гарантии.

ПАО «Промсвязьбанк» требования АО «Интер РАО-Электрогенерация» по гарантии не удовлетворяло, ссылаясь на информацию от Генподрядчика о том, что вина в срыве сроков строительства лежит на самом Заказчике.

Указанные обстоятельства и послужили основанием для обращения в суд с иском к Банку.

Подробно исследовав обстоятельства исполнения договора генерального подряда,  суд удовлетворил заявленный иск частично, взыскав в пользу АО «Интер РАО-Электрогенерация»  сумму в размере более 360 млн. руб.

Кроме того, задолженность в размере 57 млн. руб. была погашена Банком добровольно, после  возбуждения арбитражного дела.

Руководитель Практики гражданского права и процесса «НАФКО-Консультанты» Казачков Ю.А., представлявший интересы АО «Интер РАО-Электрогенерация» в рамках данного процесса, так прокомментировал итоги рассмотрения арбитражного дела:

«Вынесенное решение, с одной стороны, свидетельствует о том, что суд согласился с фактом ненадлежащего исполнения Генподрядчиком договорных обязательств. С другой стороны, непонятны мотивы, по которым суд удовлетворил иск лишь в части, ведь и законодатель, и правоприменители систематически обращают внимание на главное отличие банковской гарантии от иных способов обеспечения исполнения обязательства – ее независимую природу. Безусловно, выводы о том, правильно ли судом применены нормы права и подлежит ли оно в этой связи обжалованию, можно будет сделать только после изготовления текста решения в полном объеме».

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2015 Постановление Конституционного Суда РФ от 6 октября 2015 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 3 Закона Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" в связи с жалобой гражданина М.В. Чайковского"
Конституционный Суд РФ запретил отказывать бывшим ИП, не представившим справку о среднем заработке по последнему месту работы, в признании безработными.
Согласно Закону о занятости населения решение о признании гражданина безработным принимается при представлении им определенных документов. В их числе - справка о среднем заработке за последние 3 месяца по последнему месту работы.
Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что органы службы занятости не могут отказывать гражданам, прекратившим индивидуальную предпринимательскую деятельность либо стремящимся возобновить трудовую деятельность после длительного (более 1 года) перерыва, в признании безработными на том лишь основании, что ими не представлена данная справка. Таков конституционно-правовой смысл положений названного закона, определяющих порядок и условия признания граждан безработными. И поэтому данные нормы не противоречат Конституции РФ.
В противном случае создавались бы искусственные препятствия для признания этих граждан безработными и реализации ими прав, гарантированных безработным в целях оказания помощи в трудоустройстве и социальной поддержки в период безработицы. В результате нарушалось бы право граждан на защиту от безработицы, закрепленное Конституцией РФ.
От размера среднего заработка этих граждан по последнему месту работы не зависят ни допустимость предлагаемой им работы в качестве подходящей, ни размеры пособия по безработице и стипендии на период профобучения и получения дополнительного профобразования. Следовательно, чтобы оказать данным гражданам содействие в подборе подходящей работы и назначить указанные выплаты, органам службы занятости не требуется обязательно устанавливать размер их среднего заработка по последнему месту работы.
Кроме того, само по себе отсутствие сведений о размере среднего заработка этих граждан по последнему месту работы не должно служить препятствием и для предоставления им иных мер господдержки в области содействия занятости и защиты от безработицы. Ведь виды и объем этих мер также никоим образом не связаны с размером среднего заработка лиц, относящихся к одной из указанных категорий.

Источник: ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС"

 

09.10.2015 «Искра-Ависма» выиграла спор у налоговиков на 16 рублей

Компания хотела оспорить доначисление 380 млн руб. налогов

Арбитражный суд Пермского края частично удовлетворил требования ЗАО «Искра-Ависма» к МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю о признании недействительным решения о привлечении компании к ответственности за налоговое правонарушение. Решение было вынесено 31 марта 2015 г. по итогам налоговой проверки. В этот понедельник суд вынес решение, признав недействительным доначисление транспортного налога за 2011-2012 гг. на сумму 16 руб. для ЗАО «Искра-Авигаз», пишет РБК.

Налоговик насчитали недоимку в казну в размере свыше 380 млн руб. — насчитанные в результате проверки 278,4 млн руб. налогов, 72,2 млн руб. пени и 26,6 млн руб. штрафов. Компания пыталось оспорить решение, но при рассмотрении апелляционной жалобы краевое УФНС с выводами низшей инстанции согласилось. Кроме того, заявитель указывал на многочисленные нарушения со стороны налоговых инспекторов в ходе проверки.

Суд счел доводы организации обоснованными в части начисления транспортного налога. Она согласилась с доказательствами, усмотрев неправоту ФНС при перерасчете мощности американского внедорожника DodgeDurango. Это повлекло ошибку на 16 руб. при доначислении транспортного налога. При этом судом установлены неточности при доначислении налога на прибыль в суммах 4,38 и 1,04 тыс. руб.

По поводу необоснованной выгоды по налогу на прибыль при агентском договоре и соглашении о делькредере с венгерской компанией EurotransgazCorporationKft, в которой налоговики уличили фирму, то судья эти доводы признала обоснованными. В этом случае налоговый орган при проверке установил недоимку в сотни миллионов рублей.

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

05.10.2015 Утвержден список медицинских товаров, ввоз которых не подлежит обложению НДС

Правительство России утвердило список медицинских товаров, ввоз которых в РФ и их реализация на территории России не подлежит обложению НДС. Этот список состоит из 46 наименований товаров, пишет ТАСС.

Принятые решения «позволят привести терминологию в соответствие с Федеральным законом «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», унифицировать соответствующие перечни медицинских товаров с целью реализации статей Налогового кодекса», говорится в пояснительной записке к документу.

Данным законом вместо применявшихся ранее терминов «медицинская техника» и «изделия медицинского назначения» предусмотрен единый термин «медицинские изделия». Соответствующие терминологические поправки внесены в НК РФ. В связи с этим «возникла проблема администрирования налогообложения ввозимых медицинских товаров, которая повлекла за собой негативную судебную практику, сопровождающуюся возвратами из федерального бюджета сумм НДС, уплаченных участниками внешнеэкономической деятельности, выплату таможенными органами процентов за пользование денежными средствами, а также отнесенных на их счет судебных издержек».

Для решения данной проблемы постановлением утвержден единый список медицинских товаров, реализация которых в РФ и ввоз которых на территорию России и другие территории, который находится под ее юрисдикцией, не подлежат обложению НДС, с указанием кодов по Общероссийскому классификатору продукции и единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.10.2015 Власти не отходят от общего тезиса о неувеличении налоговой нагрузки

Правительство России не отходит от общего тезиса о неповышении налоговой нагрузки на ближайшие три года, сообщил премьер-министр России Дмитрий Медведев в интервью ведущему программы «Вести в субботу» Сергею Брилеву, передает ТАСС.

«У нас открытое правительство в этом смысле, и каждый имеет (право на) заявление о своей позиции. Тем не менее, мы не отходим от общего тезиса, от общей позиции о том, что мы не собираемся увеличивать налоговую нагрузку», — заявил глава правительства.

Напомним, что мораторий на увеличение налогов в своем Послании Федеральному Собранию озвучил глава государства Владимир Путин. После этого в правительстве постоянно говорят, что налоговое бремя в 2016-2018 гг. расти не будет.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.10.2015 Обособленное подразделение НКО: надо ли отчитываться по налогу на прибыль

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/16258@ от 15.09.2015уточняет порядок представления декларации по налогу на прибыль по обособленным подразделениям некоммерческой организации, у которой не возникает обязательств по уплате данного налога.

В письме отмечается, что НК РФ не содержит положений, свидетельствующих об освобождении некоммерческих организаций от представления налоговых деклараций по месту обособленных подразделений.

Состав налоговой декларации, представляемой по месту нахождения НКО, определен пунктом 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Состав налоговых деклараций, представляемых по месту обособленных подразделений, определен в абзаце втором пункта 1.4 названного выше Порядка. Данное положение распространяется и на некоммерческие организации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

05.10.2015 Статус сельхозпроизводителя: как определить для целей ЕСХН

ФНС РФ в своем письме № ГД-17-3/135 от 21.09.2015приводит порядок учета доходов при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей ЕСХН.

В письме отмечается, что сумма доходов при определении статуса сельхозпроизводителя для целей налогообложения определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе имеющихся у него первичных учетных документов.

Статус определяется в соответствии с выбранным им методом признания доходов для целей налогообложения (метод начисления или кассовый метод).

При этом полученный показатель выручки может отличаться от показателя выручки по данным бухгалтерского учета, отражаемого в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах» («Отчет о прибылях и убытках»). Это связано с имеющимися различиями между правилами бухгалтерского и налогового учета.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

05.10.2015 О льготе по налогу на имущество необходимо уведомить налоговиков

С 2015 года изменился порядок предоставления льгот по налогу на имущество физлиц. Если ранее льготные категории граждан освобождались от уплаты налога на имущество на все объекты, находящиеся в собственности, то с 2015 года льготу можно применить только к одному объекту каждого вида.

Соответствующая норма закреплена в статье 407 НК РФ.

При этом налогоплательщик, имеющий право на льготы и владеющий несколькими объектами недвижимости одного вида, должен выбрать один, на который будет распространяться льгота.

О выбранном объекте налогообложения, в отношении которого в 2015 году будет применяться льгота, налогоплательщик должен уведомить налоговые органы до 1 ноября, передает пресс-служба УФНС по Томской области на ведомственном сайте.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

06.10.2015 НДС по предоплате: как принять к вычету при длительном производственном цикле

Здание Министерства финансов РФ. Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/52159 от 10 сентября 2015 года уточняет порядок принятия к вычету сумм НДС по предоплате, перечисленной за товары, используемые для производства продукции с длительным производственным циклом.

Ведомство отмечает, что НК РФ не содержит особого порядка вычета налога, перечисленного вышеуказанными налогоплательщиками продавцам в составе сумм предварительной оплаты.

Принятие к вычету НДС по предоплате в счет предстоящих поставок товаров в данном случае осуществляется согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, указанные суммы НДС подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, а также договора, предусматривающего их перечисление.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

06.10.2015 Снижение суммы долга: налоговые последствия для поручителя

Минфин в своем письме №  03-04-06/51636 от 8 сентября 2015 г. уточняет порядок возникновения экономической выгоды для целей НДФЛ у поручителя по кредитному договору в случае корректировки размера обязательства в части погашаемой им суммы задолженности по кредитному договору.

В письме отмечается, что когда прощается долг заемщику, получившему от кредитора денежные средства, он получает выгоду от их невозвращения.

Поручитель никакого имущества от кредитора не получал и, соответственно, не имеет подлежащей налогообложению экономической выгоды от корректировки размера обязательства перед кредитором.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

06.10.2015 Власти определили ставки страховых взносов на 2016 год: обзор бухгалтерских событий

На минувшей неделе Правительство РФ решило, что сохранит в 2016 году совокупную ставку страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС.  Тариф страховых взносов в ПФР составит 22%, в ФСС – 2,9%, в ФОМС– 5,1%.

Кроме того, на прошлой неделе правительство утвердило порядок переноса выходных дней в 2016 году, Минтруд рассчитал на 2016 год тарифы страховых взносов на обязательное соцстрахование, а депутат Госдумы Сергей Миронов предложил повысить пенсии до 60% от средней зарплаты.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

07.10.2015 Угнали машину? Транспортный налог платить не надо

Если у вас угнали машину, то транспортный налог платить нет необходимости. Об этом напомнили чиновники из ФНС в Письме от 30 сентября 2015 г. № БС-3-11/3660@.

Но для освобождения от транспортного налога за угнанный автомобиль налогоплательщик должен подтвердить факт угона или кражи соответствующим документом.

Это сделать просто, если на руках есть справка, выданная органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.). Ее нужно представить в ИФНС. Причем годится как оригинал документа, так и его копия. Правда, в последнем случае, прежде чем принять решение об освобождении транспортного средства от налогообложения, ИФНС должна будет проверить достоверность предъявленной справки.

Чиновники также уточняют, что автомобиль не облагается налогом лишь в период розыска. Если розыскные мероприятия затянулись, то подтверждать факт того, что транспортное средство так и не найдено, придется ежегодно.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

07.10.2015 Татарстан отсрочил увеличение налога на имущество крупных торговых комплексов

Соответствующий закон подписал президент республики

В Республике Татарстан отсрочили планировавшееся на 2016 г. увеличение налога на имущество крупных торговых комплексов. Подписанный президентом республики Рустамом Миннихановым закон «О налоге на имущество организаций» отменяет повышение в 2016 г. ставки налога на имущество с 1,2% до 1,5% кадастровой стоимости торговых комплексов площадью более 3 тысяч кв. метров, сообщает РБК.

При этом документ предполагает, что со следующего года кадастровая стоимость будет применяться к торговым центрам площадью более 2 тыс. кв. метров.

Ставка налога на имущество в 2017 г. будет равна 1,5%, в 2018 г. — 1,8%, в 2019 г. — 2%. 

Источник: Российский налоговый портал

 

07.10.2015 Минэкономразвития поддерживает идею снижения НДС на дальние пассажирские перевозки

Минтранс прорабатывает данный вопрос с профильными структурами

Министерство экономического развития России поддерживает инициативу об уменьшении ставки НДС на перевозки пассажиров в поездах дальнего следования с 18% до 10%, передает ПРАЙМ.

Ранее РЖД и их «дочка» — «Федеральная пассажирская компания» — вышли в Минтранс с предложением установить льготную ставку НДС для дальних железнодорожных пассажирских перевозок, уменьшив ее до 10% с 18%. Минтранс отметил, что прорабатывает данный вопрос с профильными структурами.

«Логика в снижении ставки НДС с 18 до 10% есть. Минэкономразвития концептуально идею поддерживает», — заявил представитель министерства.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2015 Участие в иностранной организации: когда надо уведомлять налоговиков

С 2015 года налогоплательщик, участвующий в иностранных организациях (с долей выше 10%) или учредивший иностранную структуру без образования юрлица, обязан сообщить об этом налоговый орган.

Данное требование, закрепленное статьями 23 и 25.14НК РФ, также распространяется на налогоплательщиков, которые контролируют иностранную структуру или имеют фактическое право на ее доход.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 В Татарстане продлили налоговые льготы для упрощенцев

В Татарстане период применения пониженных налоговых ставок по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» продлен на 2016 год.

Соответствующие поправки внесены в закон Республики Татарстан от 17.06.2009 № 19-ЗРТ «Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения».

Как напоминает пресс-служба республиканского УФНС, налоговая ставка в размере 5% установлена для налогоплательщиков УСН, у которых не менее 70% дохода получено от осуществления деятельности в таких сферах, как обрабатывающее производство, строительство, а также производство и распределение электроэнергии, газа и воды.

Для остальных упрощенцев, выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговая ставка равна 10%.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 Освобождение от НДС: как получить и удержать

Организации и ИП могут подать уведомление об использовании права на освобождении от НДС и соответствующие документы «задним» числом. Об этом рассказывает Надежда Камышева, эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету ИА «Клерк.Ру» (Над.К).

Эксперт напоминает: «Главное условие для получения освобождения – выручка за 3 последних последовательных календарных месяца должна составлять менее 2-х миллионов рублей (без учета НДС)».

При этом налоговики не могут отказать в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. 

Подробней о том, как освободится от НДС и какие документы необходимо для этого подготовить, читайте в статье «Освобождение от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ: как его получить и не потерять».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 Услуги по строительству: когда ИП может применять ПСН

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/50715 от 3 сентября 2015 г. уточняет возможность применения ПСН в отношении услуг по строительству жилья и других построек.

В письме отмечается, что при оказании услуг по строительству жилья и других построек, патентная система налогообложения может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам.

При оказании данных услуг юридическим лицам индивидуальные предприниматели могут применять общий режим налогообложения или УСН.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 Суммы НДС, возвращаемые иностранными налоговыми органами: порядок учета

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/50913 от 3 сентября 2015 г. уточняет порядок налогового учета организацией сумм НДС, уплаченных в ЕС при приобретении горюче-смазочных материалов и возвращаемых иностранными налоговыми органами в соответствии с европейским законодательством.

В письме отмечается, что данные суммы налога, уплаченные на территории стран Европейского Союза и возвращенные иностранными налоговыми органами, учитываются в составе внереализационных доходов в периоде ее фактического получения.

При этом министерство ссылается на положения статей 250 и 271 НК РФ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 Договор уступки прав требования: особенности учета при УСН

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/51388 от 7 сентября 2015 г. приводит порядок учета денежных средств, полученных цедентом, применяющим УСН, по договору уступки права требования третьему лицу.

В письме отмечается, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Денежные средства, полученные цедентом по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Следовательно они учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в размере фактически полученных сумм.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 Земельный налог: как рассчитать, если суд изменил кадастровую стоимость

Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-02/51466 от 7 сентября 2015 г. уточняет порядок применении при исчислении земельного налога кадастровой стоимости участка, измененной по решению суда или комиссии по рассмотрению споров по кадастровой стоимости.

В письме отмечается, что если кадастровая стоимость участка, определена по решению суда или комиссии по состоянию, например, на 22.07.2014, то в качестве налоговой базы она будет применяться с 2015 года.

В случае если измененная по решению суда или комиссии кадастровая стоимость участка внесена в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 1 января 2014 года, то земельный налог по новой стоимости должен считаться за 2014 год.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

08.10.2015 Как платить ЕНВД, если услуги оказываются в разных муниципальных образованиях?

Как объяснил Минфин России, компании и ИП, осуществляющие переход на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

1) По месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

2) По месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) – по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Например, если предприниматель оказывает бытовые услуги, то он обязан встать на учет по месту осуществления своей деятельности. В том случае, когда деятельность их ведется в разных муниципальных образованиях, надо встать на учет в налоговых органах, действующих на территориях этих муниципальных образований.

Письмо Минфина России от 08.09.2015 г. № 03-11-09/51616

Источник: Российский налоговый портал

 

08.10.2015 Налоговая служба рассказала о порядке налогообложения доходов граждан Киргизской Республики

Соответствующие разъяснения изложены в письме Минфина России от 19.08.2015 г. № 03-04-07/47939

Как объяснило УФНС России по Краснодарскому краю, с момента вступления в силу Договора о присоединении Киргизской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе (12.08.2015), доходы граждан Киргизской Республики, полученные в связи с работой по найму в нашей стране, облагаются НДФЛ по ставке 13 %. Причем,  независимо от наличия статуса налогового резидента РФ. Норма действует, если иное не предусмотрено межправительственным соглашением двух стран об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.

В отношении доходов от работы по найму граждан Киргизской Республики, являющихся налоговыми резидентами этого государства, полученных до 12 августа 2015 года, применяется общий порядок налогообложения.

Источник: Российский налоговый портал

 

09.10.2015 Продажа валюты при УСН: какие курсовые разницы включают в налоговую базу

Налогоплательщики, применяющие УСН и продающие валюту выше официального курса ЦБ РФ, положительную курсовую разницу должны учитывать в доходах. Данный порядок предусмотрен положениямип.1 ст. 346.15 НК РФ.

Об этом сообщают специалисты ФНС со ссылкой наразъяснения Минфина.

Вместе с тем, при продаже валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается. В ведомстве поясняют, что такие расходы в виде отрицательной разницы в статью 346.16 НК РФ не включены.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

 

09.10.2015 Приостановление и продление выездной проверки: на что способны налоговики

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-2/16584 от 21.09.2015напоминает, что право на приостановление и продление выездной налоговой проверки предоставлено налоговому органу законом.

Так, в частности, нормами статьи 89 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований для приостановления проведения выездной проверки. Например, допускается приостановление проведения выездной налоговой проверки с целью истребования документов или информации у контрагентов. При этом общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Срок самой выездной проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Одним из оснований продления срока выездной проверки может стать получение в ходе нее информации от правоохранительных или контролирующих органов о наличии у налогоплательщика новых нарушений налогового законодательства.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

09.10.2015 Минфин не видит смысла в увеличении предельной выручки для применения УСН

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/55009 от 25 сентября 2015 г. прокомментировал предложение по увеличению предельной величины доходов, позволяющей применять УСН, до 150 млн. рублей.

Ведомство напоминает, что предельный размер дохода, ограничивающий право на УСН, в 2015 году составляет 68,8 млн. рублей.

Существующий предельный уровень доходов, ограничивающий право малого бизнеса на УСН, не является сдерживающим фактором для применения данного спецрежима, считают при этом в министерстве.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

09.10.2015 Аренда госимущества упрощенцем: платить НДС или нет

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/54577 от 24 сентября 2015 г. уточняет порядок применения НДС при аренде организацией, применяющей УСН, нежилого помещения, находящегося в собственности департамента имущества города.

В письме отмечается, что организации и ИП, применяющие УСН, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Вместе с тем, выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при предоставлении органами госвласти или местного самоуправления, являющимися казенными учреждениями, в аренду государственного или муниципального имущества, арендаторы уплачивать НДС не должны.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

09.10.2015 Правительство выступает против отмены транспортного налога

Законопроект предусматривает отмену транспортного налога с 1 января 2016 г.

Правительство РФ не поддерживает внесенный в Государственную думу России проект закона об отмене транспортного налога со следующего года, пишет Росбалт.

В документе говорится, что транспортный налог является региональным налогом, который формирует в значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов.

«В случае отмены транспортного налога в целях возмещения бюджетных потерь потребуется существенное увеличение ставок акцизов на нефтепродукты, что, в свою очередь, приведет к значительному росту цен практически на все товары», — отмечает правительство.

Напомним, что документ был внесен в Госдуму руководителем фракции «Справедливая Россия» Сергей Миронов и его заместителем Олег Нилов. Законопроект предусматривает отмену транспортного налога с 1 января 2016 г. В пояснительной записке к документу говорится, что собираемость транспортного налога в регионах меньше 50%. 

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация в 2014 году получила безвозмездно от иностранной компании оборудование стоимостью больше 40 000 руб. Полученное оборудование предполагалось в последующем продать, поэтому оно было принято в бухгалтерском учете как товар на счет 41. Сейчас планируется полученное оборудование сдавать в аренду.
Со счета 41 оборудование необходимо перевести на счет 10 или 01? Если на счет 01, то как определить амортизацию и срок полезного использования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации оборудование, которое организация планирует сдавать в аренду, следует учитывать в составе основных средств на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Срок полезного использования данного актива организация должна определить при принятии его к учету в качестве объекта основных средств по общим правилам. Стоимость данного актива в бухгалтерском учете также по общим правилам будет погашаться посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем оприходования его на счете 03.

Обоснование вывода:
Активы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц, предназначенные для продажи, для целей бухгалтерского учета, являются товарами и подлежат отражению на счете 41 "Товары" (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция)), что указывает на правомерность действий организации по оприходованию полученного от иностранной компании оборудования.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) установлено, что актив принимается коммерческой организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Как мы поняли, по факту принятия решения о предоставлении учтенного в качестве товара оборудования в аренду все приведенные условия выполняются, поэтому организация должна перевести данное оборудование в состав основных средств.
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) и не предназначен для учета объектов основных средств, поэтому в данном случае этот счет не используется (План счетов и Инструкция).
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, предназначен счет 01 "Основные средства". Наряду с этим для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (План счетов и Инструкция).
Поскольку необходимость учета оборудования в составе основных средств изначально обусловлена намерениями организации по предоставлению его в аренду, то есть за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ), считаем, что оно должно учитываться на счете 03.
Планом счетов и Инструкцией не предусмотрено какой-либо специальной схемы проводок для ситуаций с переводом товаров в основные средства. Представляется, что такой перевод может быть отражен посредством следующих записей:
Дебет 08 Кредит 41
- стоимость оборудования учтена при формировании его первоначальной стоимости как объекта основных средств;
Дебет 03 Кредит 08
- сформирована первоначальная стоимость предназначенного для предоставления в аренду оборудования.
При принятии оборудования к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств организация, в силу требований п. 20 ПБУ 6/01, должна определить срок его полезного использования, то есть период, в течение которого использование оборудования будет приносить ей экономические выгоды (доход) (абзац 7 п. 4 ПБУ 6/01). Поскольку каких-либо специальных правил определения срока полезного использования для объектов основных средств, ранее учитываемых на балансе организации в качестве товаров, не предусмотрено, в данном случае следует руководствоваться общим порядком, установленным п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Отметим, что руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, для целей определения срока полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете организация не обязана, но вправе (п. 1 указанного постановления, смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Стоимость объектов основных средств, независимо от того, учтены они на счете 01 или 03, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01). Каких-либо исключений из этого правила, актуальных для рассматриваемой ситуации, ПБУ 6/01 не предусмотрено. Следовательно, организация должна начислять амортизацию по оборудованию начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 21 ПБУ 6/01), одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01. Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно (План счетов и Инструкция).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий


Сторонами договора поставки являются российские организации, поставка осуществляется на территории РФ. Поставщик отгрузил товар по договору поставки и выставил счёт в долларах в июле 2015 года. Товар на сегодняшний день не оплачен.
Покупатель выявил брак в процессе использования товара, в связи с чем частично товар будет возвращен поставщику по причине брака, а частично будет оплачен. Возврат товара оформляется посредством выставления покупателем поставщику счета-фактуры и накладной (оформляются в рублях). Обязательства пересчитаны на конец июля и конец августа 2015 года.
По какому курсу поставщику следует принимать к учету возвращаемый товар в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поставщик должен принять к бухгалтерскому учету возвращаемые товары по стоимости, указанной в накладной на возврат, оформленной покупателем при отгрузке возвращаемых товаров.
Пересчет в рубли стоимости возвращаемых товаров в данной ситуации должен осуществляться покупателем при их отгрузке поставщику. Если иной курс не установлен законом или соглашением сторон, такой пересчет производится покупателем по официальному курсу доллара к рублю, установленному Центральным банком РФ на дату отгрузки возвращаемых товаров.

Обоснование вывода:
Согласно ч.ч. 12 ст. 12ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) объекты бухгалтерского учета, к которым относятся в том числе активы и обязательства, подлежат денежному измерению, которое производится в валюте РФ.
В силу п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ), товары, предназначенные для продажи, являются активами, принимаемыми к учету в качестве материально-производственных запасов.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).
В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006, ч. 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. То есть в ситуации, когда покупатель возвращает товар, стоимость которого, согласно условиям договора, выражена в иностранной валюте, у него возникает обязанность по пересчету в рубли стоимости этих товаров.
Пересчет стоимости товаров в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ (если законом или соглашением сторон не установлен иной курс) (п. 5 ПБУ 3/2006).
Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006 (п. 6 ПБУ 3/2006).
При этом датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).
Учитывая приведенные нормы, полагаем, что вышеуказанный пересчет должен производиться покупателем по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ на дату отгрузки возвращаемых поставщику товаров (если законом или соглашением сторон не установлен иной курс).
Пересчитанная в рубли стоимость возвращаемых товаров указывается покупателем в накладной на возврат (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Такая накладная, в свою очередь, является основанием для принятия к бухгалтерскому учету поставщиком возвращаемых товаров (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).
У поставщика в такой ситуации не возникает обязанности по пересчету стоимости возвращаемых товаров, так как их стоимость уже выражена в рублях.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов;
Энциклопедия решений. Учет потерь от брака.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

Организация имеет электронный кошелек в системе "Яндекс.Деньги", на который поступают платежи за товар от физических лиц. Например, от покупателя на счет электронного кошелька поступила за товар сумма 4290 руб. На следующий день банк перечисляет данные средства на расчетный счет и снимает за перевод комиссию 141 руб. То есть фактически на расчетный счет поступает сумма в размере 4149 руб. После того как средства поступают на расчетный счет, организация отпускает товар покупателю.
Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны в данном случае?

Расчеты электронными деньгами производятся с помощью электронных средств платежа. К электронным средствам платежа относятся средства и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", далее - Закон N 161-ФЗ).
"Яндекс.Деньги" является одним из сервисов электронных платежей, в котором можно открыть (зарегистрировать) электронный кошелек (электронное средство платежа).
Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами, организация должна заключить с оператором по переводу денежных средств договор (п. 1 ст. 4 Закона N 161-ФЗ). Оператором может быть только кредитная организация (банк) (смотрите также п.п. 14 ст. 86 НК РФ).
Организации могут использовать только корпоративные электронные средства платежа. Электронное средство платежа является корпоративным, если используется с проведением идентификации клиента оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (п. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). О предоставлении (или прекращении) права на использование, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа банк сообщает в налоговый орган (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).
Остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - юридического лица может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет (ч. 22 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Действующим законодательством по бухгалтерскому учету не утвержден бухгалтерский учет операций, осуществляемых при помощи электронных средств платежа.
На практике существует несколько вариантов отражения в бухгалтерском учете электронных средств платежа. Первый вариант основан на использовании счета 55 "Специальные счета в банках", второй - счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В такой ситуации, полагаем, организация вправе самостоятельно выбрать используемый вариант отражения в учете электронных средств платежа и утвердить его в учетной политике по бухгалтерскому учету (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по Плану счетов), для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Поступления (выручка) от продажи товаров являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), которые отражаются на счете 90 "Продажи".
Несмотря на то что выручка поступает на счет организации за минусом комиссии банка, она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99), то есть в полном объеме.
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (банками), относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и отражаются на счете 91, субсчет "Прочие расходы".
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации бухгалтерские операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 55 (76), субсчет "Электронный кошелек" Кредит 62
- 4290 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 51 Кредит 55 (76), субсчет "Электронный кошелек"
- 4149 руб. - поступили денежные средства на расчетный счет;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком" Кредит 55 (76), субсчет "Электронный кошелек"
- 141 руб. - удержана комиссия банком;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком"
- признаны расходы в виде комиссии банка;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- признана выручка от реализации товара.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Электронные средства платежа;
Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

Какие налоговые последствия возникнут, если вовремя не уплатить очередной ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае пропуска срока уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль пени начисляются на общих основаниях.
Штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, не взыскивается.
Налоговые органы и ряд судей придерживаются позиции, что в случае пропуска срока уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организации может быть направлено соответствующее требование, а также приняты меры по принудительному взысканию указанной задолженности (в том числе приостановление операций по счетам в банке).

Обоснование вывода:
Пункт 1 ст. 287 НК РФ предусматривает уплату как авансовых платежей по итогам отчетного периода, так и уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты, то есть при возникновении недоимки (п. 2 ст. 11 НК РФ), налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Авансовые платежи представляют собой предварительные платежи по налогу, уплачиваемые налогоплательщиками в соответствии с НК РФ в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ), и формально не являются налогом.
Вместе с тем абзацем 2 п. 3 ст. 58 НК РФ прямо установлено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренномст. 75 НК РФ.
Таким образом, в случае просрочки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль пени начисляются на общих основаниях. Аналогичное мнение неоднократно высказывали и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).
Однако штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, в случае невнесения в срок авансового платежа по налогу на прибыль не может быть взыскан, поскольку эта мера ответственности предусмотрена только за неуплату налога.
Судьи также придерживаются указанной позиции (смотрите, например, п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007).
Следовательно, в случае просрочки уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль штраф в размере 20% от неуплаченной суммы авансового платежа с Вашей организации взыскан быть не может.
Кроме того, из разъяснений официальных органов (письмо Управления ФНС по Московской области от 28.02.2006 N 22-22-И/0094, разъяснения Управления ФНС России по Брянской области от 01.07.2011), а также целого ряда судебных решений (смотрите, например, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2007 N Ф04-1559/2007(32502-А03-26) по делу N А03-13173/2006-14, от 31.01.2007 N Ф04-9120/2006(30291-А75-37) по делу N А75-3195/2006) следует, что в случае просрочки при уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячного авансового платежа, а также осуществить меры по принудительному взысканию указанной задолженности за счет имущества налогоплательщика. Косвенно о возможности направления налогоплательщику требования об уплате авансового платежа свидетельствует и п. 52 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
Отметим, что такой позиции придерживаются далеко не все судьи. Так, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2006 N Ф04-4417/2006(24541-А03-26), ФАС Дальневосточного округа от 18.01.2006 N Ф03-А/05-2/4457, ФАС Поволжского округа от 13.01.2006 N А12-17186/05-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2005 N А10-5588/04-Ф02-3154/05-С1 и пр. делается вывод, что включение в требование об уплате налога суммы ежемесячного авансового платежа является неправомерным.
Из п.п. 13 ст. 76 НК РФ следует, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:
- неисполнения налогоплательщиком решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа;
- непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации;
- неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.
Как видим, такого основания, как неуплата авансового платежа по какому-либо налогу, НК РФ не содержит. Поэтому можно сделать вывод, что в случае неуплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль налоговый орган не вправе принимать решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке.
В то же время из некоторых разъяснений налоговых органов следует обратное.
Так, в информации Управления ФНС России по Челябинской области от 25.11.2008 работники налогового ведомства отмечают, что на основании главы 11 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Таким образом, в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового (ежемесячного авансового) платежа налоговые органы вправе осуществить меры принудительного взыскания задолженности по этим платежам в порядке, применяемом для принудительного взыскания задолженности по налогам.
Аналогичные выводы нашли отражение в сообщении Управления ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 18.11.2008.
Кроме того, возможность приостановления операций по счетам организации в банках предусмотрена в п. 8 ст. 46 НК РФ. А поскольку в поименованном нами выше п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 фактически делается вывод о возможности применения в отношении авансовых платежей мер, указанных вст.ст. 4647 НК РФ, мы не исключаем, что налоговый орган в случае неуплаты в срок ежемесячного авансового платежа может вынести решение о приостановлении операций Вашей организации по счетам в банках.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

 

По итогам текущего налогового периода (а также отчетных периодов в рамках текущего налогового периода) налогоплательщиком будет получен убыток.
Включается ли в таком случае часть убытка, полученного при реализации амортизируемого имущества в прошлых налоговых периодах, в расходы текущего налогового периода?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик имеет право включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, текущего налогового (отчетного) периода часть убытка, полученного им от реализации в прошлых налоговых (отчетных) периодах амортизируемого имущества, в предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ порядке независимо от общего результата финансово-хозяйственной деятельности в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Обоснование вывода:
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247п. 1 ст. 274 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Так, в составе последних на основании п. 3 ст. 268 НК РФ может быть учтен убыток от реализации амортизируемого имущества. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (смотрите также ст. 323 НК РФ).
При этом нормы главы 25 НК РФ не ставят возможность признания в налоговом учете убытка от реализации амортизируемого имущества в зависимость от получения налогоплательщиком в текущем налоговом (отчетном) периоде прибыли.
Таким образом, считаем, что налогоплательщик имеет право включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, текущего налогового (отчетного) периода часть убытка, полученного им от реализации в прошлых налоговых (отчетных) периодах амортизируемого имущества, в предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ порядке независимо от общего результата финансово-хозяйственной деятельности в текущем налоговом (отчетном) периоде. Сумма учитываемого таким образом убытка будет участвовать в расчете общей величины прибыли (убытка) текущего налогового (отчетного) периода для целей главы 25 НК РФ.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий


Разное

 

Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, реализует товары со склада по договору розничной купли-продажи. Оплата за товар осуществляется с использованием переносного торгового терминала при участии работника организации. Торговый терминал способен функционировать без присоединения к ККТ, в то же время терминал не содержит ККТ в своём составе.
Нужно ли регистрировать в налоговом органе журнал кассира-операциониста, если организация работает без ККТ, но имеет терминал для расчета по платежной карте?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При осуществлении наличных расчетов с использованием платежных карт ККТ применяется в обязательном порядке.
Организации следует вести журнал кассира-операциониста, который необходимо заверить в налоговом органе.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ) расчёты с использованием платежных карт наряду с наличными денежными расчетами осуществляются с применением исправной контрольно-кассовой техники, опломбированной в установленном порядке, зарегистрированной в налоговых органах и обеспечивающей в целях надлежащего учета денежных средств при проведении расчетов фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти.
Иными словами, для целей Закона о ККТ расчеты при помощи платежных карт приравнены к расчетам наличными денежными средствами.
Поэтому при осуществлении расчетов с использованием платежных карт ККТ применяется в обязательном порядке (письма Минфина России от 20.11.2013 N 03-01-15/49854, ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23721, от 01.02.2012 N АС-4-2/1503).
Исключение составляют случаи, перечисленные в п.п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закона о ККТ. Однако в рассматриваемой ситуации оснований для применения п.п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закона о ККТ нет.
Отметим, что под неприменением ККТ следует понимать, в частности:
- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);
- использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
- использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр (постановление Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16), в том числе в случае, когда оплата поступает через платёжный терминал (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.3013 N 09АП-3250/13).
Согласно п. 6 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470, при печати кассового чека с оплатой по платежной карте ККТ должна, кроме кассового чека, обеспечивать печать документа, подтверждающего факт осуществления расчета с использованием платежной карты. При этом устройство для считывания информации с платежных карт должно входить в состав ККТ или обеспечивать ввод в ККТ информации о проведенном расчете с использованием платежной карты.
Документооборот при совершении операций, осуществляемых с применением ККТ, регламентируется, в частности, Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила), смотрите также письмо ФНС России от 23.06.2014 N ЕД-4-2/11941@).
Так, на основании п. 3.4 Типовых правил на кассовую машину заводится журнал кассира-операциониста (форма КМ-4), который должен быть прошнурован, пронумерован, а также скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью.
Аналогичная норма содержится и в Указаниях (далее - Указания) по заполнению формы КМ-4, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132*(1).
О заверении работником налогового органа журнала кассира-операциониста прописано и в п. 72 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (утвержден приказом Минфина России от 29.06.2012 N 94н).
Отметим, что в настоящее время действующее законодательство РФ не устанавливает сроки заверения журнала кассира-операциониста в налоговом органе. Вместе с тем отсутствие подписи работника ИФНС в КМ-4 может быть истолковано как нарушение Типовых правил при заполнении журнала кассира-операциониста. Поэтому организации следует заверить журнал кассира-операциониста в налоговом органе.

К сведению:
Согласно письму УФНС РФ по г. Москве от 28.03.2005 N 22-12/19995 при использовании платежных карт особенностью ведения журнала кассира-операциониста является заполнение граф 12-13 "Оплачено по документам". В графе 12 отражается количество платежных карт, по которым произведена оплата. В графе 13 указывается сумма, полученная по расчетам посредством кредитных (платежных) карт в соответствии с п. 5.3 Типовых правил, при осуществлении расчетов с использованием платежных карт на выдаваемом покупателям (клиентам) кассовом чеке должна быть запись, отражающая безналичный расчет. После снятия показаний счетчиков в Z-отчете должна быть отражена фактическая сумма выручки, в том числе наличными и безналичными деньгами (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2011 N 17-15/4707). Аналогичная позиция в отношении совершения операции с использованием платежной карты (при приеме денег индивидуальным предпринимателем) изложена в письме УФНС России по г. Москве от 20.01.2011 N 17-15/4707.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт;
Энциклопедия решений. Документы, которые могут затребовать налоговые органы при проверке соблюдения требований к ККТ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена


Организация приобрела автомобиль 09.09.2015. 10 сентября 2015 года ею была оплачена государственная пошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДД и куплен страховой полис ОСАГО на период с 10.09.2015 по 09.09.2016. 11 сентября 2015 года автомобиль был поставлен на учет в ГИБДД, организацией был оформлен акт ввода в эксплуатацию автомобиля по форме ОС-1. Государственная пошлина за постановку на учет автомобиля организацией была учтена в первоначальной стоимости автомобиля.
Включаются ли расходы на ОСАГО в первоначальную стоимость автомобиля (основного средства) и не влияет ли то обстоятельство, что акт ввода в эксплуатацию был оформлен 11.09.2015, на возможность учета расходов на ОСАГО с 10.09.2015 (с точки зрения налога на прибыль организаций (метод начисления))?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на ОСАГО не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в порядке, предусмотренном ст. 263п. 6 ст. 272 НК РФ. То обстоятельство, что в рассматриваемой ситуации ввод автомобиля в эксплуатацию состоялся 11.09.2015, не влияет на возможность учесть расходы на ОСАГО с 10.09.2015.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, за исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию РФ на срок не более шести месяцев, осуществляется в соответствии с законодательством РФ путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
В силу п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", п. 4 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных в качестве Приложения N 1 к приказу МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", собственники автомобилей либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях автомобилями, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в ГИБДД МВД России в течение срока действия регистрационного знака "ТРАНЗИТ" или в течение 10 суток после приобретения.
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены Законом N 40-ФЗ и в соответствии с ним, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
На основании п. 2 ст. 4 Закона N 40-ФЗ при возникновении права владения транспортным средством (приобретении его в собственность, получении в хозяйственное ведение или оперативное управление и тому подобном) владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через десять дней после возникновения права владения им.
При этом п. 1 ст. 32 Закона N 40-ФЗ предусмотрено, что контроль за исполнением владельцами транспортных средств установленной Законом N 40-ФЗ обязанности по страхованию осуществляется полицией при регистрации и осуществлении иных своих полномочий в области контроля за соблюдением правил дорожного движения, а также нормативных правовых актов в области обеспечения безопасности дорожного движения.
Кроме того, в силу п. 3 ст. 32 Закона N 40-ФЗ регистрация транспортных средств, владельцы которых не исполнили установленную Законом N 40-ФЗ обязанность по страхованию своей гражданской ответственности, не проводится.
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренныхст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дополнительно смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом порядок учета расходов на обязательное страхование установлен ст. 263 НК РФ, согласно п. 2 которой расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Срок действия договора ОСАГО в общем случае составляет один год (п. 1 ст. 10 Закона N 40-ФЗ), поэтому каждый год организации будет необходимо заключать новый договор страхования. Расходы на ОСАГО хоть и связаны с допуском автомобиля к дорожному движению на территории РФ, но, на наш взгляд, относятся к эксплуатационным расходам на транспортное средство.
Физически автомобиль может эксплуатироваться и без заключения договора ОСАГО (смотрите также ч. 2 ст. 12.37 КоАП РФ), поэтому расходы на ОСАГО не связаны непосредственно с приобретением автомобиля, доставкой, доведением до состояния, в котором он пригоден для использования, следовательно, они не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в порядке, предусмотренном ст. 263п. 6 ст. 272 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322).
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Каких-либо условий, ограничивающих возможность учесть расходы на страхование в зависимости от даты ввода автомобиля в эксплуатацию, главой 25 НК РФ не предусмотрено.
Как уже отмечалось выше, владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через десять дней после возникновения права владения им (приобретение его в собственность). В рассматриваемой ситуации указанная обязанность была выполнена организацией в установленные сроки.
Кроме того, если 10.09.2015 автомобиль фактически использовался организацией, то заключение договора страхования позволило организации избежать рисков, следующих из п. 6 ст. 4 Закона N 40-ФЗ, что, на наш взгляд, может являться дополнительным аргументов в рассматриваемой ситуации.
Таким образом, то обстоятельство, что в рассматриваемой ситуации ввод автомобиля в эксплуатацию состоялся 11.09.2015, не влияет на возможность учесть расходы на ОСАГО с 10.09.2015 в порядке, предусмотренном ст. 263п. 6 ст. 272 НК РФ.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена


Вправе ли работодатель установить в локальном нормативном акте организации, что однодневные командировки оплачиваются работникам не по среднему заработку, а как обычные рабочие дни?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
За время командировки, в том числе и однодневной, нужно выплачивать именно средний заработок, а не заработную плату. Положение о том, что однодневные командировки оплачиваются работникам не по среднему заработку, а как обычные рабочие дни, не может быть закреплено в локальном нормативном акте организации, поскольку противоречит законодательству. Вместе с тем работодатель вправе установить в локальном акте правило, согласно которому командированным на один день работникам, помимо сохранения за ними среднего заработка, производится доплата в размере разницы между текущей (фактической) заработной платой и величиной сохраненного на период командировки среднего заработка.

Обоснование вывода:
Порядок направления работников в служебные командировки определен ст.ст. 166-168 ТК РФ. В настоящее время также действует Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках).
Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (часть первая ст. 166 ТК РФ). На основании ст. 167 ТК РФ на период командировки за работником сохраняется средний заработок.
Средний заработок сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, которые приходятся как на период нахождения работника в командировке, так и на дни нахождения в пути, в том числе на время вынужденной остановки в пути (п. 9 Положения о командировках). При этом командирующей организацией является организация, работа в которой обусловлена трудовым договором (п. 3 Положения о командировках).
Таким образом, трудовым законодательством установлено, что за установленные работнику по месту постоянной работы рабочие дни, которые приходятся на период командировки, выплачивается средний заработок*(1).
Нормы трудового законодательства, устанавливающие такой порядок оплаты командировок, распространяются в том числе и на однодневные командировки. Следовательно, за время командировки, в том числе и однодневной, нужно выплачивать именно средний заработок, а не заработную плату.
Роструд в своем письме от 05.02.2007 N 275-6-0 подтверждает, что выплата работнику, направленному в служебную командировку, заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям ТК РФ. К выводу, что такое положение противоречит трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права, приходят и суды (смотрите, например, решение Арбитражного суда Сахалинской области от 12.04.2010 по делу N А59-183/10).
Соответственно, правило о том, что однодневные командировки оплачиваются работникам не по среднему заработку, а как обычные рабочие дни, не может быть закреплено в локальном нормативном акте организации. Работодатель обязан рассчитать, начислить и выплатить работникам за рабочий день в командировке средний заработок, как того требуют ст. 167 ТК РФ и п. 9 Положения о командировках.
В то же время статьей 8 ТК РФ работодателю предоставлено право устанавливать в локальных нормативных актах нормы, не ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями. Поэтому работодатель может установить в локальном акте правило, в соответствии с которым командированным на один день работникам, помимо сохранения за ними среднего заработка, производится доплата в размере разницы между текущей (фактической) заработной платой и величиной сохраненного на период командировки среднего заработка (смотрите, например, кассационное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 22.07.2011 N 33-23031).
При этом работодателю, который установит в положении о командировках такое условие, в любом случае необходимо будет рассчитывать средний заработок сотрудника за день командировки по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения о среднем заработке и сравнивать его с заработной платой сотрудника, которую тот получил бы, полностью отработав этот день, поскольку выплате в таком случае подлежит та сумма, которая окажется больше.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения