Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 августа 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Размер госпошлины за выдачу вида на жительство увеличен с 3500 рублей до 5000 рублей
Такое увеличение связано с введением бессрочного вида на жительство Федеральным законом от 02.08.2019 N 257-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" в части упрощения порядка предоставления некоторым категориям иностранных граждан и лиц без гражданства разрешения на временное проживание и вида на жительство".
Отметим также, что в новой редакции пп. 18 п. 1 ст. 333.28 НК РФ отсутствуют положения, ранее предусматривающие уплату госпошлины за продление срока действия вида на жительство в размере 3500 рублей.
Предельный размер инвестиций физических лиц через краудфандинг (инвестирование через инвестиционные платформы) будет ограничен 600 тысячами рублей в год
Инвестиционная платформа представляет собой информационную систему в Интернете, используемую для заключения договоров инвестирования с помощью информационных технологий и технических средств. Такие инвестиции осуществляются путем приобретения ценных бумаг или цифровых прав либо путем предоставления займа.
Законом определены требования к оператору платформы, к лицу, привлекающему инвестиции, и к инвестору.
На оператора возложена обязанность контролировать соблюдение ограничения в 600 тысяч рублей при каждом инвестировании физического лица с использованием его инвестиционной платформы. Ограничение не будет действовать в отношении лиц, имеющих статус квалифицированного инвестора.
Привлечение инвестиций будет осуществляться на основании договора об оказании данных услуг, по которому оператор обязуется предоставить лицу, привлекающему инвестиции, доступ к платформе для заключения с инвестором договора инвестирования.
Доступ к платформе для инвестора в целях заключения с лицом, привлекающим инвестиции, договора инвестирования предоставляется оператором по договору об оказании услуг по содействию в инвестировании. Оператор обязан установить лицо, с которым заключается договор. Кроме того, оператор до заключения договора обязан получить от инвестора - физического лица подтверждение того, что он ознакомился с рисками и принимает их.
Оператор не отвечает по обязательствам лиц, привлекающих инвестиции, однако несет ответственность за убытки, причиненные вследствие: раскрытия недостоверной информации о платформе и о себе; нарушения правил платформы; несоответствия платформы требованиям Закона.
Банк России будет вести реестр операторов инвестиционных платформ. Операторы должны будут представлять в Банк России отчеты об осуществлении своей деятельности.
Законом также устанавливаются требования к правилам инвестиционной платформы, в которых должны содержаться в том числе:
- условия договоров об оказании услуг по привлечению инвестиций и по содействию в инвестировании;
- требования к участникам платформы;
- способы инвестирования;
- требования к содержанию инвестиционного предложения;
- размер вознаграждения оператора;
- состав информации, раскрываемой оператором.
Закон вступает в силу с 1 января 2020 года. Организации, привлекающие инвестиции с использованием инвестиционных платформ на день его вступления в силу, обязаны привести свою деятельность в соответствие с его требованиями до 1 июля 2020 года.
Урегулирована деятельность операторов иностранных платежных систем на территории РФ
Законом, в частности:
установлены требования к приему на территории РФ электронных средств платежа и обслуживанию клиентов, условия приема на территории РФ электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг клиентам, личным законом которых считается право иностранного государства, а также условия заключения оператором по переводу денежных средств договора с иностранным поставщиком платежных услуг, предоставляющим клиентам, личным законом которых является право РФ, электронные средства платежа;
закреплены требования к иностранной организации, являющейся оператором иностранной платежной системы, в рамках которой осуществляются трансграничные переводы денежных средств физлиц, о направлении в Банк России заявления в целях включения информации о ней в реестр операторов иностранных платежных систем, основания для отказа иностранной организации во включении в реестр, для исключения сведений об иностранной организации из реестра;
предусмотрено включение в перечень операторов услуг информационного обмена, ведение которого осуществляется Банком России в установленном им порядке, сведений о таких операторах;
Банку России предоставлено право устанавливать дополнительные требования к содержанию правил иностранной платежной системы в части порядка осуществления трансграничного перевода денежных средств с участием операторов по переводу денежных средств;
устанавливается, что оператор иностранной платежной системы, привлекаемые им операторы услуг платежной инфраструктуры не вправе приостанавливать (прекращать) в одностороннем порядке оказание услуг в рамках иностранной платежной системы операторам по переводу денежных средств и их клиентам;
предусмотрена обязанность кредитных организаций, в том числе в случае использования платежных карт в целях получения физлицами в натуральной форме мер соцподдержки, например, при пользовании транспортными услугами, предоставлять им только национальные платежные инструменты;
установлено право Банка России осуществлять взаимодействие с субъектами национальной платежной системы посредством информационных ресурсов Банка России в сети Интернет, в том числе путем предоставления им доступа к личному кабинету;
закреплена возможность Банка России определять максимальные значения размера платы, взимаемой кредитными организациями со своих клиентов по заключаемым договорам о приеме электронных средств платежа за осуществление переводов денежных средств с использованием платежных карт;
определены размеры штрафа, взыскиваемого Банком России с оператора услуг информационного обмена в случае приостановления (прекращения) им в одностороннем порядке оказания услуг информационного обмена кредитной организации и ее клиентам.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.
Кредитные организации обязаны направлять с 1 июля 2020 года в Банк России сведения об иностранных поставщиках платежных услуг, об операторах услуг информационного обмена для включения в соответствующие перечни, а также в течение 270 дней со дня вступления в силу настоящего Федерального закона прекратить в том числе прием электронных средств платежа иностранных поставщиков платежных услуг при несоответствии установленным требованиям.
НДС на пальмовое масло увеличен с 10 до 20 процентов
Одновременно с этим НДС на фрукты и ягоды (включая виноград) снижается с 20 до 10 процентов.
Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Для налогоплательщиков - участников специального инвестиционного контракта устанавливается пониженная ставка по налогу на прибыль
В Налоговом кодексе РФ закреплен статус еще одной категории налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов.
Такими налогоплательщиками признаются лица, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта (СПИК), заключенного в соответствии с Федеральным законом "О промышленной политике в Российской Федерации", не являющееся участником КГН, резидентом ОЭЗ любого типа или ТОСЭР, участником (правопреемником участника) РИП, участником СЭЗ и (или) резидентом свободного порта Владивосток и не применяющее специальные налоговые режимы.
Данный статус лицо приобретает с момента его внесения в соответствующий реестр. Утрачивается статус со дня прекращения действия специального инвестиционного контракта (со дня включения сведений о расторжении специального инвестиционного контракта в реестр).
Для налогоплательщиков - участников СПИК:
ставка налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов;
может устанавливаться пониженная ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
НК РФ дополняется новой статьей 284.9, устанавливающей особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой такими организациями.
В частности, участник СПИК вправе:
- применять льготные ставки по всей налоговой базе при соблюдении условия о доле доходов (90%) от реализации товаров, произведенных в рамках СПИК;
- применять льготные ставки к налоговой базе от деятельности, связанной с реализацией СПИК, при условии ведения раздельного учета. В этом случае соблюдение указанного выше условия о доле дохода не требуется.
Введены требования к минимальному размеру собственных средств (капитала) микрокредитной компании
Минимальный размер собственных средств (капитала) микрокредитной компании (за исключением микрофинансовой организации предпринимательского финансирования и организации, учредителем (акционером, участником) которой является Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование) устанавливается: с 1 июля 2020 года - в размере один миллион рублей; с 1 июля 2021 года - два миллиона рублей; с 1 июля 2022 года - три миллиона рублей; с 1 июля 2023 года - четыре миллиона рублей; с 1 июля 2024 года - пять миллионов рублей.
Кроме того, в Законе о микрофинансовой деятельности скорректирован перечень документов для внесения сведений о юрлице в государственный реестр микрофинансовых организаций. Так, например, исключен оригинал справки о наличии (отсутствии) судимости у членов совета директоров (наблюдательного совета), и добавлены, в том числе: расчет собственных средств (капитала) и документы, подтверждающие наличие собственных средств (капитала) в установленном размере (данные требования не распространяются на юрлиц, учредителем (акционером, участником) которых является Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование).
Банку России предоставлены дополнительные полномочия при осуществлении надзора за деятельностью микрофинансовых организаций.
Принятым Законом также внесены изменения в ряд иных законодательных актов.
Например, в Федеральном законе "О сельскохозяйственной кооперации" и Федеральном законе "О кредитной кооперации" закреплено положение, согласно которому процентная ставка по ипотечным займам, предоставляемым кредитным кооперативом своим членам - физическим лицам в целях, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не может превышать максимальный размер, установленный Советом директоров Банка России.
В некоторых законах исключена привязка суммовых показателей к МРОТ
Изменения вносятся в положения Федеральных законов "О производственных кооперативах", "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)" и "О приватизации государственного и муниципального имущества".
Внесение изменений связано с тем, что МРОТ применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования. Применение минимального размера оплаты труда для других целей не допускается (статья 3 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда).
Обновлены форма и формат уведомления об участии в иностранных организациях
Необходимость утверждения новой формы (формата) уведомления связана с изменениями, внесенными в статью 25.14 НК РФ, которой установлена соответствующая обязанность налогоплательщиков, а также сроки и порядок направления таких уведомлений.
В новой форме, в частности, уточнен состав сведений, представляемых в отношении иностранной структуры без образования юридического лица.
С изданием нового приказа утрачивает силу форма уведомления, утвержденная приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@.
Банк России внес изменения в отраслевой стандарт бухучета страховщиков
Внесение изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года N 526-П обусловлено необходимостью обеспечения выполнения требований, предусмотренных МСФО (IFRS) 16 "Аренда", введенным в действие приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н, для обязательного применения с 1 января 2019 года, а также с целью уточнения отдельных положений.
Так, в частности, в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность включено дополнительное примечание "Аренда", некоторые отчетные формы дополнены новыми строками, в новой редакции изложены таблицы некоторых примечаний.
Скорректирован отраслевой стандарт бухучета НФО
В связи с введением в действие приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н "МСФО (IFRS) 16 "Аренда", а также с целью уточнения перечня отчетных форм и требований к их формированию, вносятся изменения в Положение Банка России от 28.12.2015 N 527-П.
Внесенными поправками, в частности, признаны утратившими силу формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, применяемые НПФ в форме некоммерческих организаций.
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ в форме акционерного общества дополнен примечанием "Аренда", а также уточнены отдельные отчетные формы.
Утверждена обновленная годовая статистическая форма N 1-кооператив, по которой подаются сведения о деятельности перерабатывающих сельскохозяйственных потребительских кооперативов, действующая с отчета за 2019 год
Форму предоставляют некоммерческие организации - перерабатывающие сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые зарегистрировали в качестве основного вида деятельности код ОКВЭД2, входящий в одну из следующих группировок: с 10.1 по 10.92, с 13.1 по 13.99.99, с 15.1 по 15.20.5, с 16.1 по 16.29.3. Срок предоставления - 25 января после отчетного периода.
Кроме того, внесены изменения в формы, утвержденные Приказом Росстата от 22.07.2019 N 419:
- N 1-натура-БМ "Сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе производственных мощностей";
- N МП (микро) - натура "Сведения о производстве продукции микропредприятием";
- приложение N 2 к форме N П-1 "Сведения о производстве военной (оборонной) продукции".
Письмо Минфина России от 12.07.2019 N 03-07-09/51930
При неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) составляются новые корректировочные счета-фактуры
В случае изменения цены или уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на указанное изменение.
При неоднократном изменении стоимости корректировочный счет-фактура не исправляется, а к нему составляется новый корректировочный счет-фактура.
При составлении такого счета-фактуры необходимо:
в строке 1б указать дату и номер предыдущего корректировочного счета-фактуры;
в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры перенести сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).
Отмечено также, что в случае если в первом корректировочном счете-фактуре стоимость возвращаемых повторно товаров не корректировалась, то в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры возможно указывать номер и дату первичного счета-фактуры.
Минфином России подготовлены Методические рекомендации по применению СГС "Запасы"
СГС "Запасы" обязательны к применению с 1 января 2020 года при ведении бюджетного учета получателями бюджетных средств, при ведении бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями, а также организациями, осуществляющими полномочия по ведению бухгалтерского учета учреждений; при раскрытии перечисленными выше субъектами информации о запасах и результатах операций с ними. Приведен перечень случаев, когда положения СГС "Запасы" не применяются (в том числе при ведении бухгалтерского учета библиотечных фондов, живых организмов, культивируемых для получения биологической продукции, объектов культурного наследия, финансовых инструментов).
Единицей учета запасов является номенклатурная (реестровая) единица или партия, однородная (реестровая) группа запасов в зависимости от положений, установленных субъектом учета в рамках формирования учетной политики. Выбор единицы учета зависит от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования.
В рамках формирования учетной политики также устанавливаются:
- порядок группировки материальных запасов и незавершенного производства в целях обеспечения их аналитического (управленческого) учета;
- порядок уточнения первоначальной стоимости материальных запасов, приобретенных, но находящихся в пути и признанных в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной государственным контрактом (договором).
Разъяснен порядок определения первоначальной стоимости материальных запасов, в том числе при обменной операции, а также если их стоимость выражена в иностранной валюте, и при изготовлении собственными силами. Даны рекомендации по формированию резерва под снижение стоимости запасов. Разъяснены вопросы по реклассификации материальных запасов,
Отдельные рекомендации посвящены переходным положениям СГС "Запасы" при его первом применении.
<Письмо> ФНС России от 18.07.2019 N ГД-4-19/14001@
Госпошлина не уплачивается, если документы в электронной форме для госрегистрации ЮЛ или ИП направлены в регистрирующий орган нотариусом или через МФЦ
Согласно подпункту 32 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ госпошлина не уплачивается за совершение юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 1, 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, в случаях направления в регистрирующий орган документов, необходимых для их совершения, в форме электронных документов в установленном порядке.
Согласно статье 9 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" представление документов в регистрирующий орган возможно непосредственно или:
- через МФЦ (в этом случае документы направляются в регистрирующий орган в форме электронных документов, подписанных УКЭП, с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия;
- нотариусом по просьбе заявителя (в этом случае документы направляются в регистрирующий орган в форме электронных документов, подписанных УКЭП нотариуса, с использованием в том числе сети "Интернет" либо единой системы межведомственного электронного взаимодействия).
Отдельно отмечен порядок госрегистрации кредитных организаций.
Госрегистрация кредитной организации, а также внесение в ЕГРЮЛ сведений о создании, реорганизации и ликвидации кредитных организаций, осуществляются на основании решений, принимаемых Банком России.
Поскольку взаимодействие между ФНС России и Банком России осуществляется в форме обмена электронными документами, госпошлина за госрегистрацию кредитной организации, а также за госрегистрацию вносимых изменений, также не уплачивается.
Транспортный налог в отношении "Land Rover Range Rover Evoque" 2015 г.в. исчисляется без применения повышающего коэффициента
Транспортный налог с учетом повышающего коэффициента исчисляется в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.
Транспортное средство в спецификации (версии) Range Rover Evoque 2.2 SD4 5 Door - Pure Tech выпущено заводом-изготовителем в 2015 году.
Сообщается, что данное транспортное средство не включено в Перечни Минпромтога России для налоговых периодов 2015 - 2018 годов.
Льготные страховые взносы для российской анимации: какие условия необходимо соблюсти?
Пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию анимационной аудиовизуальной продукции, а также порядок и условия их применения предусмотрены положениями подпункта 15 пункта 1, подпункта 6 пункта 2, пунктов 12 и 13 статьи 427 НК РФ. Действие указанных норм распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
В числе условий, соблюдение которых необходимо для правомерного применения льготных тарифов, указаны: доля доходов от деятельности в сфере анимации не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации, средняя численность не менее 7 человек, а также наличие документа, подтверждающего нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции.
В дополнение к разъяснениям, приведенным в письме Минфина России от 03.04.2019 N 03-15-07/23207, сообщается следующее.
Перечень документов, необходимых для включения организации в Реестр, порядок их представления, порядок и основания включения организаций в Реестр утверждены Приказом Минкультуры России от 26.10.2018 N 1876.
Согласно Приказу к заявлению о включении организации в Реестр должны прилагаться следующие, в частности, документы:
штатное расписание организации,
копии договоров с работниками, не состоящими в штате (при наличии),
перечень имеющегося у организации оборудования, необходимого для осуществления деятельности в указанной сфере,
отчет по основным средствам за год, предшествующий году подачи заявления.
Бухгалтерская отчетность за 2019 год: приведены рекомендуемые машиночитаемые формы и контрольные соотношения к ним
Настоящим письмом доведены:
- формы бухгалтерской отчетности (упрощенной бухгалтерской отчетности), которые подлежат представлению в налоговые органы начиная с отчета за 2019 год;
- контрольные соотношения для проверки достоверности представленных сведений бухгалтерской отчетности.
С 2020 года ФНС России будет формировать и вести государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В этой связи обязательный экземпляр отчетности за 2019 год представляется:
- субъектами малого предпринимательства на бумажном носителе или в виде электронного документа;
- иными экономическими субъектами в виде электронного документа.
При этом, согласно общему правилу, организациям не надо сдавать отчетность в статистику (за исключением организаций, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также в случаях, установленных Правительством РФ).
Письмо ФСС РФ от 05.07.2019 N 02-08-01/16-05-6557л
ФСС РФ разъяснил, как выплачиваются "детские" пособия, если работница не оформила карту "МИР"
Некоторые социальные выплаты за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ обязаны зачисляться на банковские счета клиентов - физических лиц, операции по которым осуществляются с использованием карты "МИР" (часть 5.5 статьи 30.5 Федерального закона "О национальной платежной системе", Постановление Правительства РФ от 01.12.2018 N 1466).
С 1 мая 2019 года на карту "МИР" должны перечисляться такие виды социальных выплат, как пособие по беременности и родам; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др.
При этом установлено, что в отношении физлиц, получающих выплаты на банковские счета, операции по которым осуществляются с использованием иных платежных карт, не являющихся картами "МИР", данное постановление подлежит применению по истечении срока действия указанных платежных карт, но не позднее 01.07.2020.
В этой связи ФСС РФ разъясняет, что в случае, если работодатель начал перечислять "детские" пособия до 1 мая 2019 года, то он может и далее переводить пособия на иные платежные карты, но с учетом установленного выше ограничения.
Если работница впервые обратилась за "детскими" пособиями после 1 мая 2019 года, то такие выплаты при отсутствии оформленной карты "МИР" могут перечисляться:
на счета без использования каких-либо карт;
посредством наличных расчетов;
через организации почтовой связи.
<Информация> ФНС России
"Утверждена новая форма уведомления об участии в иностранных организациях"
ФНС России напомнила об утверждении новой формы уведомления об участии в иностранных организациях
В новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-13/338@:
уточнен состав сведений в отношении иностранной структуры без образования юридического лица,
исключена необходимость заполнения наименования иностранной организации и иностранной структуры в русской транскрипции,
закреплен порядок, согласно которому уточненные уведомления заполняются только в части тех иностранных организаций (иностранных структур), в отношении которых обнаружены факты неполноты отражения сведений, неточности, ошибки.
Налогоплательщик, ранее применявший специальный налоговый режим, вправе применить освобождение от НДС "задним" числом
В рамках налоговой проверки инспекция обнаружила, что налогоплательщик необоснованно применял специальный налоговый режим - ЕНВД, и доначислила ему НДС и пени.
Получив решение налогового органа, предприниматель направил письменное уведомление об освобождении от исчисления и уплаты НДС в связи с тем, что его доход за последние три месяца был менее 2 млн рублей. Инспекция ему отказала в связи с тем, что уведомление подано после завершения проверки.
Предприниматель подал жалобу в ФНС России, и его требование было удовлетворено.
ФНС России указала, что организации и ИП, освобожденные от исчисления и уплаты НДС в соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ, должны представить в налоговый орган уведомление и документы, подтверждающие, что объем полученной ими выручки не превышает установленный предельный размер. При этом налогоплательщик лишь информирует о намерении использовать это право.
Обращено также внимание на то, что указанная норма не определяет последствия нарушения срока представления данного уведомления.
Уточнена дата признания внереализационного дохода в виде положительной разницы между принятыми к вычету и начисленными суммами акцизов
Сообщается, что Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ с 1 января 2020 года уточняется порядок признания внереализационных доходов организациями, совершающими операции с подакцизными товарами.
У таких организаций может образовываться доход в виде разницы между суммами акцизов, принятых к вычету по отдельным операциям с подакцизными товарами, и суммами акцизов, начисленными ею по этим операциям.
Согласно поправкам датой признания такого дохода теперь будет являться дата представления налоговой декларации по акцизам в отношении соответствующих операций (пп. 13 п. 4 ст. 271 НК РФ).
ФНС России информирует об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного и земельного налогов
Указанные формы начнут использоваться с 2021 года, когда отменяется обязанность организаций представлять декларации по указанным налогам.
Налоговые органы будут формировать сообщения на основе имеющейся информации об объектах налогообложения и их владельцах, включая сведения из органов Росреестра, ГИБДД, МЧС России, Росморречфлота, Росавиации, Гостехнадзора. Сформированные сообщения будут направляться налогоплательщикам - организациям в электронном виде или по почте. Если размер налоговых льгот равен сумме исчисленного налога, то соответствующее сообщение формироваться не будет.
В течение десяти дней после получения сообщения организация вправе представить в инспекцию пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов, обоснованность применения пониженных ставок, льгот или наличие оснований для освобождения от налогообложения. При наличии оснований инспекция проведет перерасчет налогов и направит уточненное сообщение. Если с учетом результатов рассмотрения пояснений и (или) документов суммы исчисленных налогов, отраженные в сообщении, превысят суммы уплаченных организацией налогов за соответствующий период, то инспекция фиксирует недоимку и приступает к ее взысканию в общеустановленном порядке.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
05.08.2019 Налогоплательщик не вправе учесть расходы на управленческие услуги, если первичные документы не позволяют идентифицировать объем и содержание услуг
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.06.2019 № Ф09-3011/19 по делу N А76-19287/2018
Решением налогового органа налогоплательщику доначислены налог на прибыль, пени и штраф в связи с непринятием расходов на управленческие услуги, оказанные предпринимателем. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Акты (отчеты) выполненных работ (оказанных услуг) не содержат сведений, позволяющих идентифицировать конкретную работу (услугу), не раскрывают содержание хозяйственной операции. Ни налогоплательщиком, ни ИП не представлены данные о порядке формирования цены, определения стоимости конкретных услуг (работ), в отчетах не отражен факт исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям. Спорный контрагент зарегистрирован в качестве предпринимателя незадолго до совершения сделки и является аффилированным и взаимозависимым с налогоплательщиком лицом. Эти и иные обстоятельства свидетельствуют о создании налогоплательщиком формального документооборота с целью завышения расходов по налогу на прибыль.
Источник: http://www.pravovest.ru
05.08.2019 Структурные подразделения, функционирующие для обеспечения производственного процесса налогоплательщика, не относятся к объектам обслуживающих производств и хозяйств
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.05.2019 № 301-ЭС19-756
Дело в части отказа в удовлетворении требований истца по эпизоду начисления налога на прибыль организаций, пеней и штрафа в связи с неправомерным учетом убытка, полученного от деятельности объектов обслуживающих производство, передано на новое рассмотрение, поскольку суды не оценили доводы налогоплательщика об экономической оправданности спорных затрат на содержание цеха и выработку тепловой энергии
Налоговый орган полагает, что структурное подразделение налогоплательщика относится к объектам обслуживающих производств, поскольку часть продукции реализуется третьим лицам. Налоговая база по налогу на прибыль по данному подразделению должна рассчитываться с учетом соответствующих особенностей (по ст. 275.1 НК РФ). Суды трех инстанций согласились с налоговым органом. Судья ВС РФ, исследовав обстоятельства, передал дело для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Спорное подразделение относится к объектам, перечисленным в ст. 275.1 НК РФ (является объектом теплоснабжения). Однако положения ст. 275.1 НК РФ не могут распространяться на подразделения, функционирующие для обеспечения производственного процесса налогоплательщика, в том числе для исполнения возложенных на него обязанностей при ведении предпринимательской деятельности. Спорный объект относится к вспомогательному производству, основная задача которого - обеспечение тепловой энергией основного производства, а не удовлетворение жилищных или социально-культурных нужд работников налогоплательщика и населения, не обслуживание иных личных потребностей граждан. Реализация части произведенной тепловой энергии третьим лицам занимает незначительный объем, носит для налогоплательщика обязательный в силу закона характер.
Источник: http://www.pravovest.ru
05.08.2019 Из расходов налогоплательщика может быть исключена наценка взаимозависимого лица, формально введенного в цепочку правоотношений по аренде имущества
Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2019 № 309-ЭС19-9590
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что инспекция неправомерно уменьшила его расходы по договору субаренды. Налоговый орган должен был учитывать рыночную цену сделки субаренды, а не исключать наценку, добавленную субарендодателем сверх стоимости своей аренды. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик заключил договор субаренды с взаимозависимым лицом при отсутствии фактических затрат в заявленных размерах. Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода в результате намеренного введения в цепочку правоотношений по аренде взаимозависимого лица. Поскольку размер арендной платы, указанный в договоре аренды, заключенном указанным лицом с собственником имущества, соответствует рыночной цене, суд указал, что реальными и экономически обоснованными расходами за пользование налогоплательщиком спорным объектом являются затраты в размере арендной платы, указанной в данном договоре.
Источник: http://www.pravovest.ru
05.08.2019 Регистрация гражданина в качестве страхователя как ИП и как оценщика не влечет обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.06.2019 № Ф09-2884/19 по делу N А60-61812/2018
Решением налогового органа со счета предпринимателя списаны страховые взносы и пени в связи с тем, что помимо взносов, которые он платит как предприниматель, необходимо уплачивать взносы и в качестве оценщика. Суд, исследовав обстоятельства дела, с позицией налогового органа не согласился. При отсутствии наемных работников предприниматели, оценщики и иные лица (поименованные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) относятся к одной категории и должны перечислять в бюджет страховые взносы в фиксированном размере. Действующее законодательство не устанавливает обязанности страхователя уплачивать страховые взносы за себя дважды, и регистрация заявителя в качестве страхователя как ИП и как оценщика не влечет его обязанности уплачивать взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды.
Источник: http://www.pravovest.ru
06.08.2019 Датой получения дохода по НДФЛ векселями третьих лиц при выходе из состава участников общества является день погашения векселя, а не момент его получения
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2019 № 306-ЭС19-5334
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что предпринимателем занижена налоговая база по НДФЛ при получении дохода векселями третьих лиц от общества при выходе из состава его участников. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Датой получения дохода в данном случае должен признаваться день погашения вексельного обязательства, а не момент получения векселей. Полученные ИП векселя имели разные сроки предъявления к платежу; третьим лицам не передавались, а были предъявлены векселедателю в разные налоговые периоды. Соответственно, в спорном периоде должен быть задекларирован только доход от погашения векселя именно в этом году.
Источник: http://www.pravovest.ru
06.08.2019 Налоговый орган вправе доначислить НДС по итогам камеральной проверки, если цена реализованного объекта существенно занижена с целью получения необоснованной налоговой выгоды
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2019 № 309-ЭС19-5047
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что налоговая инспекция при камеральной проверке вышла за пределы предоставленных ей полномочий, произвела контроль цены по сделке между невзаимозависимыми лицами. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом доначислен НДС в связи с установлением в договоре заниженной цены на объект незавершенного строительства с одновременным установлением более высокой цены на стоимость соответствующего земельного участка, операции по реализации которых не облагаются НДС. При этом в бухгалтерской отчетности налогоплательщика отражена стоимость выбывшего объекта незавершенного строительства в сумме, приближенной к общей сумме договора. Суд пришел к выводу, что существенное изменение цены объекта, принимая во внимание общую стоимость реализованной недвижимости, направлено на получение необоснованной налоговой выгоды. Поэтому у налогового органа были правовые основания для доначисления налога в рамках камеральной проверки.
Источник: http://www.pravovest.ru
06.08.2019 Если аренда предпринимателем участка, строительство на нем многоквартирного жилого дома и дальнейшая реализация квартир были направлены исключительно на извлечение прибыли, то ИП не имеет права на имущественный вычет по НДФЛ
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2019 № 308-ЭС19-7467
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что ему неправомерно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам от продажи имущества (квартир), реализованного после окончания строительства многоквартирного дома. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Аренда земельного участка, строительство на нем многоквартирного жилого дома и дальнейшая реализация квартир осуществлялись в рамках предпринимательской деятельности и были направлены исключительно на извлечение прибыли. Соответственно, у ИП нет права на применение имущественных вычетов по НДФЛ, предусмотренных для налогоплательщиков - физических лиц. Регистрация объектов недвижимости на физическое лицо - гражданина не свидетельствует о том, что их приобретение и реализация были произведены в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности.
Источник: http://www.pravovest.ru
07.08.2019 Выплаты по договорам оказания услуг, которые фактически являлись трудовыми, облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и на случай временной нетрудоспособности
Определение Верховного Суда РФ от 03.06.2019 № 305-ЭС19-7788
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Отделение ФСС считает, что страхователь занизил базу по страховым взносам в результате исключения из нее выплат по заключенным с физическими лицами договорам возмездного оказания услуг, являющимся по содержанию и форме расчетов трудовыми договорами. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Отделения ФСС. Спорные гражданско-правовые договоры по своей правовой природе являлись трудовыми договорами, т. к. фактически регулировали трудовые отношения. В связи с этим произведенные по ним выплаты подлежали включению в базу по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Источник: http://www.pravovest.ru
07.08.2019 Льгота по налогу на имущество в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, не
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2019 № 305-ЭС19-9396
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что правомерно применил льготу по налогу на имущество, поскольку принадлежащий ему объект имеет высокую энергетическую эффективность, что подтверждается энергетическим паспортом и другими документами. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Для применения спорной льготы необходимо, чтобы объект был вновь возведенным, имел высокий класс энергетической эффективности на момент ввода в эксплуатацию, и в отношении такого объекта законодательством предусмотрено определение класса энергетической эффективности. Вместе с тем, в отношении принадлежащего налогоплательщику объекта - нежилого здания - правила определения классов энергетической эффективности действующим законодательством РФ не предусмотрены. Таким образом, применение энергетического паспорта в качестве доказательства соответствия условиям рассматриваемой льготы в отсутствие критериев для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий (строений, сооружений) является неправомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru
08.08.2019 Суд признал правомерным доначисление налогов в связи с передачей помещений налогоплательщика в аренду конечным арендаторам через организации, применяющие льготу по НДС
Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2019 № 305-ЭС19-7040
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода при сдаче в аренду помещений через организации, применяющие льготу по НДС, предусмотренную для общественных организаций инвалидов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. В качестве арендаторов объектов (торговых центров) были привлечены подконтрольные налогоплательщику организации, применяющие льготу по НДС. При последующей передаче указанных объектов в субаренду конечным розничным арендаторам многократно занижены доходы налогоплательщика в виде арендных платежей. Соответственно, налогоплательщику правомерно доначислены налоги с неучтенных доходов.
Источник: http://www.pravovest.ru
09.08.2019 Направление в налоговый орган уведомления о переходе на УСН может быть подтверждено описью вложения к заказному письму
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.06.2019 № Ф04-2660/19 по делу N А45-29990/2017
По мнению налогового органа, уведомление о переходе на УСН от налогоплательщика не поступало, в связи с чем налоги по ОСН доначислены обосновано. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. В качестве доказательства, подтверждающего направление уведомления о переходе на УСН заказным письмом с описью вложения, налогоплательщик представил копию описи вложения, в которой указано "уведомление о переходе на УСН (форма 26.2-1, доходы, уменьшенные на величину расходов)", с проставлением печати "Почта России" и даты. Суд также учел показания свидетелей; заключение судебной экспертизы по определению давности изготовления документа; уплату налогоплательщиком налога с назначением платежа "налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов"; выставление счетов-фактур без НДС; представление декларации по УСН. Поскольку налоговым органом не опровергнут факт своевременного направления налогоплательщиком уведомления о применении УСН, доначисление налогов по ОСН неправомерно.
Источник: http://www.pravovest.ru
09.08.2019 Выходные пособия работникам, увольняемым по причине отказа от перевода на другую работу, необходимую им в связи с медицинским заключением, и в связи с призывом на военную службу, страховыми взносами не облагаются
Определение Верховного Суда РФ от 03.06.2019 № 301-ЭС19-7433
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на суммы выходных пособий, выплачиваемых увольняемым работникам. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Спорные выходные пособия были выплачены при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, по причине отказа работников от перевода на другую работу, необходимую им в связи с медицинским заключением, и в связи с призывом работника на военную службу. Данные суммы не подлежат включению в базу для начисления взносов, поскольку относятся к компенсационным выплатам.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
05.08.2019 Какие кассовые документы должны выдавать турагентства
После 01.07.2019 все изготавливаемые БСО должны соответствовать Федеральному закону № 54-ФЗ, то есть формироваться ККТ.
Об этом, в частности, напоминает ФНС в письме от 13.06.2019 № ЕД-4-20/11437@).
Также в случае, указанном в п. 5.8 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ, на «старые» БСО может наноситься QR-код, сформированный ККТ.
Следовательно, при оказании туристических услуг у субъектов предпринимательской деятельности существует четыре варианта выдачи документов, подтверждающих факт оказания услуги, а именно:
выдавать «новые» БСО или кассовые чеки;
выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые», типографские БСО), при условии одновременной выдачи кассового чека;
выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые» БСО), при условии одновременной выдачи «новых» БСО, соответствующих Федеральному закону № 54-ФЗ;
выдавать БСО, соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ № 359 («старые» БСО) с нанесением на БСО QR-кода, сформированного ККТ.
Выдача именно БСО обусловлена возможностью воспользоваться освобождением от НДС, предусмотренного пп. 18 п. 3 ст. 149 НК, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
По общему правилу БСО должны соответствовать законодательству на дату их оформления.
По причине того, что «Туристическая путевка» уже не соответствует требованиям действующего законодательства, ее возможно использовать (вместе с кассовым чеком или «новым» БСО) до соответствующих разъяснений Минфина или ФНС.
Кроме того, возможно воспользоваться (по аналогии) разъяснениями ФНС, изложенными в письме от 20.06.2019 № СД-4-3/11865@, согласно которым возможность освобождения от уплаты НДС сохраняется при использовании «старых» БСО с соблюдением требований Федерального закона № 54-ФЗ, в части выдачи кассового чека или нового БСО, или печати QR-кода на «старом» БСО.
Такие разъяснения были даны представителем УФНС по Тверской области на семинаре в аппарате регионального бизнес-омбудсмена.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.08.2019 Как оформить рецепт на лекарство для получения вычета по НДФЛ?
Разъяснения ФНС России
Для получения вычета по расходам на покупку лекарств, налогоплательщик должен иметь рецепт от лечащего врача, пишет ГАРАНТ.
Данный рецепт оформляется в двух экземплярах: для аптеки и ФНС. На экземпляре для налоговиков проставляются штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», подпись и личная печать врача и печать клиники. Об этом говорится в письме налогового ведомства от 8 мая 2019 г. № БС-4-11/8737.
Наличие этого штампа является обязательным условием при оформлении рецептурных бланков в целях получения налогоплательщиком социального налогового вычета в сумме, которая была потрачена им на приобретение медикаментов.
Источник: Российский налоговый портал
06.08.2019 Физлица в качестве налогоплательщика НПД могут получить справки в электронной форме
Об этом сообщила пресс-служба ФНС России
В соответствии с ч.1 ст. 5 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее-НПД) в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» применять новый специальный налоговый режим имеют право физлица, в частности, ИП, которые решили перейти на специальный налоговый режим, должны встать на учет в ФНС в качестве налогоплательщика НПД, сообщает пресс-служба ФНС РФ.
В целях подтверждения постановки на учет в качестве налогоплательщиков НПД, а также получения сведений о размере полученных доходов, которые облагаются НПД, в мобильном приложении «Мой налог» и на сайте www.npd.nalog.ru, для указанных налогоплательщиков реализована возможность сформировать в электронной форме следующие справки:
1) о постановке на учет (снятии с учета) физлица в качестве налогоплательщика НПД (КНД 1122035);
2) о состоянии расчетов (доходах) по НПД (КНД 1122036).
Сформированные справки подписываются электронной подписью ФНС РФ.
Источник: Российский налоговый портал
06.08.2019 Как вести раздельный учет входного НДС при реализациях сырьевых товаров по ставке 0 %
Согласно пункту 3 статьи 172 НК установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении сырьевых товаров, облагаемых НДС по ставке 0 %, согласно которому вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК.
Таким образом, для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации сырьевых товаров, облагаемых НДС по ставке 0 %, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при реализации сырьевых товаров, облагаемых НДС по ставкам 0 и 20 %.
При этом порядок ведения раздельного учета в указанном случае главой 21 НК не установлен. В связи с этим налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике.
Так, в целях ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым как для операций, подлежащих налогообложению по ставке НДС 20 %, так и для операций, облагаемых по ставке НДС 0 %, налогоплательщик может использовать такие показатели, как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых за соответствующий налоговый период, фактические расходы на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/53071 от 17.07.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.08.2019 При каких условиях можно взять на вычет НДС, уплаченный таможенным представителем при ввозе
Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.
При этом таможенный представитель может уплачивать таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты, пени, таможенные сборы, если содержание таможенной процедуры, определенной для декларирования товаров, предусматривает их уплату и если условиями договора, заключенного между декларантом и таможенным представителем, предусмотрена уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней, таможенных сборов таможенным представителем.
Таким образом, в случае уплаты таможенным представителем НДС налог подлежит вычету у налогоплательщика после принятия на учет приобретенных товаров при наличии договора, предусматривающего уплату сумм налога таможенным представителем, документов, подтверждающих уплату налога таможенным представителем, а также документов, подтверждающих возмещение таможенному представителю ранее уплаченных им сумм налога на добавленную стоимость.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/53417 от 18.07.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.08.2019 Если инофирма стоит на учете в ФНС России, то НДС она платит сама
На основании пункта 1 и пункта 2 статьи 161 НК НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ.
Таким образом, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе РФ, то обязанность по уплате НДС в отношении оказываемых этой иностранной организацией услуг, местом реализации которых признается территория РФ, исполняется самой иностранной организацией.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/53407 от 18.07.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.08.2019 Как принимать на вычет НДС при экспорте несырьевых товаров
Компания приобретает товары и услуги, которые используются при реализации вывезенных из РФ припасов, относящихся к несырьевым товарам. Что с вычетом по НДС?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/53393 от 18.07.2019.
В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК вычеты НДС, предусмотренные пунктами 1 — 8 статьи 171 НК, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 НК не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК (за исключением сырьевых товаров,).
Исключений в отношении вывезенных с территории РФ припасов Налоговым кодексом не предусмотрено.
Таким образом, вычеты НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при реализации вывезенных с территории РФ припасов, в том числе относящихся к несырьевым товарам, производятся на момент определения налоговой базы, установленный как последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.08.2019 Как заполнять корректировочные счета-фактуры, если их много
Стоимость отгруженных товаров (работ, слуг) меняется неоднократно. Как составлять корректировочные счета-фактуры?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-09/51930 от 12.07.2019.
В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг); разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости, и показателями, исчисленными после изменения стоимости.
В строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).
Учитывая изложенное, при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены или уточнения количества (объема) товаров (работ, услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В случае если в первом корректировочном счете-фактуре стоимость возвращаемых повторно товаров не корректировалась, то в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры возможно указывать номер и дату первичного счета-фактуры.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.08.2019 Какие ОС являются недвижимыми
Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Как определить, является движимое имущество или недвижимое?
Разъяснения на этот счет приводятся в письме ФНС № БС-4-21/14997 от 30.07.2019.
Понятие «недвижимое имущество» в НК, а также и в правилах ведения бухгалтерского учета не определено.
В соответствии со статьями 130 и 131 ГК к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в федеральном законе.
Кроме того, муществуют следующие критерии для квалификации объекта имущества в качестве недвижимости:
— наличие записи об объекте в ЕГРН;
— при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, в т.ч. наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости, разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектной или иной документации на создание объекта и (или) о его характеристиках.
Дополнительно в ходе налоговой проверки налоговыми органами могут проводиться осмотры, назначаться экспертизы, привлекаться специалисты, потребоваться документы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.08.2019 Банки должны приостанавливать операции по личным счетам ИП, но только в пределах налоговой задолженности
Об этом сообщила ФНС России
Ассоциация банков «Россия» 16 июля направила главе ФНС России Михаилу Мишустину официальное письмо, в котором поставила под сомнение требования ФНС к банкам блокировать обычные счета россиян из-за долгов, которые относятся к их предпринимательской деятельности, пишет Forbes.
В кредитных организациях поведали, что ФНС стала активно направлять требования о блокировке счетов физлиц, не связанных с их бизнесом, за долги по счетам ИП. Такая блокировка нарушает права граждан РФ, решили в ассоциации и попросили налоговое ведомство пояснить, обязаны ли банки соблюдать эти предписания.
«Статьей 76 Кодекса не предусмотрено ограничение по обращению взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа на счетах индивидуальных предпринимателей, в том числе текущих счетах, определенных пунктом 2 статьи 11 Кодекса, но открываемых не для осуществления предпринимательской деятельности», — говорится в ответе ФНС.
В пресс-службе ФНС поведали, что банки должны исполнять решения ФНС по приостановке операций на счетах физлиц, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью. Законодательством не предусмотрены отдельные «претензии» к счетам ИП. «Задолженность в результате предпринимательской деятельности возникает не по счёту, а у самого физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя. При наличии задолженности меры применяются ко всем счетам такого должника — физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем», — отметили в ФНС.
Кроме того, в налоговой службе подчеркнули, что приостановление операций по счетам производится только в пределах размера налоговой задолженности. «Если взыскивается 3 000 рублей долга по налогам, то на счете приостанавливается только 3 000 рублей. Все, что свыше этой суммы — в полном распоряжении налогоплательщика», — сообщили в ФНС. Поэтому использовать к таким действиям понятия «блокировка» и «заморозка» счета неправильно, поскольку речь идет только о приостановке операций на размер задолженности, утверждают в ФНС.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация приобрела иностранное оборудование, требующее монтажа, и передала в монтаж. Право собственности на оборудование переходит после его ввода в эксплуатацию.
На каком счете бухгалтерского учета учитывать оборудование до момента перехода права собственности? В каком периоде принять сумму НДС к возмещению?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
До перехода права собственности оборудование должно учитываться за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования на территорию РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия его на учет (в том числе на забалансовый счет 002) и при выполнении других необходимых условий, предусмотренных НК РФ.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
К объектам бухгалтерского учета относятся, в частности, активы экономического субъекта (ст. 5Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01. Приведенная норма не содержит прямого требования о том, что актив, включаемый в состав ОС, должен принадлежать организации на праве собственности.
О необходимости наличия права собственности на актив, признаваемый организацией ОС, не упоминается и в п.п. 6, 7 МСФО (IAS) 16 "Основные средства".
В то же время п. 5 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).
В п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) (далее - Методические указания) также обозначено подразделение ОС в зависимости от имеющихся у организации прав на них (собственные основные средства, полученные в аренду, и т.д.).
На основании п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. То есть амортизация начисляется по объектам, принятым к учету в качестве ОС.
При этом из п. 49 Методических указаний следует, что погашается посредством начисления амортизации стоимость объектов ОС, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, если иное не установлено ПБУ 6/01.
В свою очередь, ПБУ 6/01 не устанавливает специальных правил для учета объектов ОС, полученных организацией по договору купли-продажи и используемых в деятельности организации, право собственности на которые в силу договорных условий не перешло от продавца к покупателю.
Из изложенного можно сделать вывод, что законодательство о бухгалтерском учете не содержит прямого запрета на включение в состав ОС имущества, на которое не перешло право собственности. В то же время, исходя из п. 5 ПБУ 1/2008, п. 21 Методических указаний, можно предположить, что такие объекты должны учитываться обособленно.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.03.2011 N 16400/10 пришел к выводу, что нормы ПБУ 6/01 не указывают на то, что имущество нужно исключать из состава ОС у продавца до даты перехода права собственности на него к покупателю. Соответственно, нет и требования об обязательности его постановки на учет в качестве ОС у покупателя до названного момента.
Заметим, что одним из условий признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товара является переход права собственности на товар к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).
Вместе с тем, если имущество передано покупателю (находится на подконтрольной ему территории), он должен, так или иначе, отразить его в своем учете. Имущество, не принадлежащее организации, как правило, принимается к учету на забалансовый счет (смотрите, например, п. 14 Методических указаний).
Таким образом, если придерживаться общепринятого порядка учета, то до момента перехода права собственности организация не может учесть приобретенное оборудование на счете 08. Этот объект до перехода права собственности должен учитываться за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При этом на дату ввода в эксплуатацию оборудования организации необходимо отразить стоимость приобретения оборудования на счете 08, а затем поставить его на учет в качестве ОС на счет 01 по сформированной первоначальной стоимости с учетом в том числе других расходов, поименованных в п. 8 ПБУ 6/01.
К сведению:
Пункты 10 и 18 Методических указаний также обязывают организацию учитывать запасы, не принадлежащие этой организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Данное требование согласуется с положением п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", предусматривающим обособленный учет активов, не принадлежащих организации (допущение имущественной обособленности).
НДС
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В том числе вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ). Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога при выполнении условий:
- товар ввезен в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления;
- товар принят к учету, что подтверждено соответствующими документами;
- товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- имеются документы, подтверждающие уплату НДС.
При этом в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-08/29571).
Как видим, одним из условий получения налоговых вычетов является принятие ввезенных товаров к учету. Для вычета НДС не имеет значения, на каком именно бухгалтерском счете учтены ввезенные товары (письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211, от 05.12.2011 N 03-07-11/335, от 14.06.2011 N 03-07-08/186, от 29.01.2010 N 03-07-08/20 и др.).
Право на вычет возникает и в том случае, когда ввезенное имущество принимается к учету на забалансовом счете (письма ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@, Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107).
Дело в том, что "...законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в указанном случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, которыми предусматривается различный порядок учета основных средств в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет)".
Таким образом, после принятия на учет оборудования (в том числе на забалансовый счет 002) и при выполнении других условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе этого оборудования на территорию РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
При досрочном расторжении договора ОСАГО при продаже автомобиля затраты по уплаченной страховщику страховой премии отразили как расходы будущих периодов на счете 97 и списывали ежемесячно. Страховая компания должна вернуть часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО. При этом страховщиком взимаются штрафные санкции за досрочное расторжение договора.
Какие бухгалтерские проводки необходимо составить в данной ситуации?
Если расходы по страхованию произведены в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, то организация вправе отразить их на счете 97 "Расходы будущих периодов", предусмотрев такой порядок учета в учетной политике. В таком случае в течение срока действия полиса ОСАГО учтенные на счете 97 расходы равномерно списываются в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п.п. 5, 7, 16, 18, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Положения действующих нормативных документов не содержат способы ведения бухгалтерского учета в случае досрочного расторжения договора страхования и возврат части страховой премии за неистекший срок действия договора. В такой ситуации порядок отражения корреспонденций счетов организации необходимо определить самостоятельно, утвердив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций").
По нашему мнению, в соответствии с соглашением о расторжении договора страхования организация может сделать следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76 Кредит 97
- отражена сумма страховой премии, подлежащая возврату страховой компанией;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 97
- отражена удержанная со страховой премии сумма штрафных санкций за досрочное расторжение договора (то есть сумма страховой премии, не подлежащая возврату страховщиком);
Дебет 51 Кредит 76
- возвращена на расчетный счет страховой компанией сумма премии.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование;
- Страхуем автомобиль: налоговые аспекты, риски, рекомендации (А. Крайнев, журнал "Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2017 г.);
- Расходы на автострахование: учет и налогообложение (Ю.А. Суслова, журнал "Бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2016 г.);
- Вопрос: Договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода. Договором страхования предусмотрено вступление его в силу с момента оплаты страхователем страховой премии. По решению страховщика оплату разрешено произвести спустя определенное время. Каков порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций страховой премии? Страхователь продает застрахованный автомобиль. Страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора страхования за минусом 23%. Признается ли такая часть страховой премии доходом страхователя? ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 2010 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
НДС
По какой ставке НДС облагать реализацию пчел?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реализации пчел налогообложение производится по налоговой ставке 20%.
Обоснование вывода:
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговые ставки, применяемые при налогообложении НДС, установлены ст. 164 НК РФ.
Перечень операций, в отношении которых применяется ставка НДС 0%, приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ и не предусматривает применение этой ставки при реализации пчел, пчелиных семей, пчелопакетов (далее - пчел).
Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации определенных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением периодики рекламного или эротического характера) и книжной продукции, а также некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ). Этим перечнем также не предусмотрена реализация пчел.
На основании пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по реализации (передаче для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
В абзаце втором приведенной нормы указано, что положения настоящего подпункта применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Законом N 123-ФЗ.
Несмотря на то, что согласно ст. 4 Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ "О племенном животноводстве" законодательство Российской Федерации в области племенного животноводства регулирует отношения в области разведения племенных животных, производства и использования племенной продукции (материала) во всех отраслях животноводства, включая пчеловодство, реализация племенных пчел не освобождается от НДС (не указана в пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ и перечне кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором).
Таким образом, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ при реализации пчел налогообложение производится по налоговой ставке 20% (до 1 января 2019 года - 18%).
В настоящее время мы не располагаем разъяснениями официальных органов и примерами судебной практики по данной конкретной ситуации, в связи с чем напоминаем о праве налогоплательщика обратиться за разъяснениями (информацией) в территориальный налоговый орган или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
К сведению:
На обращение по вопросу отмены налогов в отношении продукции пчеловодства и оборудования для пчеловодства Минфин России в письме от 26.02.2019 N 03-01-11/12260 ответил следующее:
"...Как показывает практика применения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, снижение ставки этого налога или его отмена на отдельные товары (работы, услуги) фактически не оказывает влияния на уровень цен на эти товары (работы, услуги), поскольку в условиях рыночных отношений ценообразование зависит, в основном, от складывающегося соотношения спроса и предложения, а также от маркетинговой политики.
В связи с этим отмена налога на добавленную стоимость в отношении продукции пчеловодства и оборудования для пчеловодства не окажет влияния на стоимость этих товаров.
В то же время принятие указанного предложения создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении других продовольственных товаров, облагаемых в настоящее время налогом на добавленную стоимость, а также оборудования, используемого при производстве продукции в сельском хозяйстве и пищевой промышленности, а также в других отраслях экономики, что приведет к сокращению доходов федерального бюджета и может негативно отразиться на выполнении принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы.
Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Разное
Одно юридическое лицо планирует выдать займ другому юридическому лицу под 1% годовых. Стороны применяют общий режим и/или УСН. Займы предоставляются в рублях. Юридические лица являются резидентами РФ.
Какие налоговые риски возникают в том случае, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования в случаях, когда юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случаях взаимозависимости юридических лиц?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае мы не видим налоговых рисков.
Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Ставка по договору займа может быть установлена сторонами договора займа в любом размере (п. 2 ст. 1,ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены ст. 269НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.
В то же время если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 19.09.2018 N 03-03-06/1/67126, от 06.04.2015 N 03-01-18/19113)*(1).
Договор займа с взаимозависимым лицом
Условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
В ст. 105.1 НК РФ приведен закрытый перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Однако в силу п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
Вместе с тем контролируемыми сделками признаются не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые отвечают критериям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ)*(2). При отсутствии обстоятельств, перечисленных в п.п. 2 и 3 ст. 105.14 НК РФ, сделки не признаются контролируемыми даже в случае, если они совершены между взаимозависимыми лицами.
Основанием для признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами является, в частности, превышение суммы доходов по сделкам в календарном году установленного суммового критерия в 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Иными словами, сделки между организациями по общему правилу будут признаваться контролируемыми в том случае, если сумма доходов по ним за календарный год превысит 1 млрд. руб.
Исходя из п. 9 ст. 105.14 НК РФ, в целях применения ст. 105.14 НК РФ суммируются доходы по всем сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, а не только по сделкам того же вида, что и сделка, в отношении которой ставится вопрос о признании ее контролируемой. При этом сумма доходов исчисляется с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2017 N 03-12-11/1/85902, от 11.02.2016 N 03-01-18/7239, от 11.02.2016 N 03-01-18/7229).
Отметим, кстати, что с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми независимо от суммовых или других критериев (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
При определении суммы доходов для целей применения ст. 105.14 НК РФ доходы по сделкам между взаимозависимыми лицами применительно к договорам займа должны определяться исходя из суммы процентов по договорам займа, а не самих заемных средств (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 N 03-01-18/2-29, п. 6 письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@).
При этом оценка суммы доходов при определении лимита, установленного п. 3 ст. 105.14 НК РФ, может осуществляться исходя из рыночных цен, так как при определении суммы доходов по сделкам ФНС России для целей ст. 105.14 НК РФ вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2013 N 03-01-18/32745).
Таким образом, для оценки налогового риска признания сделки контролируемой организации следует определить сумму доходов по сделкам с взаимозависимым лицом, включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика.
При всем вышеизложенном согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) вне зависимости от того, удовлетворяет ли сделка по договору займа условию пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (суммовому критерию в 1 млрд. руб.), она не признается контролируемой, если организации удовлетворяют одновременно следующим требованиям:
- они зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- они не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
- они не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
- они не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп.пп. 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Резюмируя, можно заключить, что договор займа между взаимозависимыми организациями является контролируемой сделкой только в случае, если:
- сумма доходов по всем сделкам между ними за календарный год (сумма цен сделок) превышает 1 млрд. руб.;
- и при этом стороны договора не удовлетворяют требованиям пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
Иными словами, договор займа не будет являться контролируемой сделкой, если сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми организациями за календарный год (сумма цен сделок) будет меньше 1 млрд. руб., а при превышении 1 млрд. руб. - если будут выполняться критерии, установленные пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
Напоминаем, что при наличии условий для признания сделки контролируемой налогоплательщик должен уведомить налоговые органы об указанной сделке (ст. 105.16 НК РФ).
Договор займа с невзаимозависимым лицом
В ряде случаев сделки между невзаимозависимыми лицами приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Признаки таких сделок приведены в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, это:
- посреднические сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) - при определенных обстоятельствах;
- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.
Таким образом, по общим правилам в приведенных обстоятельствах мы не видим оснований для признания договора займа с юридическим лицом, не являющимся взаимозависимым по отношению к организации, контролируемой сделкой.
Вместе с тем еще раз напомним, что общее определение взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, и это определение содержит не столько критерий прямого участия одного юридического лица в другом, но и исходит из особенностей отношений между юридическими лицами как в силу участия в уставных капиталах, так и в соответствии с каким-либо заключенным между лицами соглашением или при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Более того, как указано в п. 10 ст. 105.14 НК РФ, даже если сделка не отвечает признакам контролируемой, она может быть признана таковой в судебном порядке по заявлению ФНС России, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-01-18/44927).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания;
- Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
- Энциклопедия решений. Сделки, не признаваемые контролируемыми;
- Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа;
- Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);
- Вопрос: Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых. Все стороны взаимоотношений являются резидентами РФ и применяют общий режим налогообложения. Дочерние организации при этом являются сельхозпроизводителями, применяющими налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ. Может ли одно юридическое лицо выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых в случае, если юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случае взаимозависимости юридических лиц (одно из них является учредителем (участником, акционером) другого со 100-процентным участием)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.);
- Вопрос: Какие риски могут быть при заключении договора беспроцентного займа между взаимозависимыми юрлицами (сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами не относится к контролируемым)? Можно ли в договоре займа определить процент за пользование займом меньше ставки рефинансирования (например, 3-4%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.);
- Вопрос: Член совета директоров акционерного общества, являющийся сыном бенефициарного владельца данного общества, планирует предоставить заем акционерному обществу. Сделка будет одобрена Советом директоров как сделка с заинтересованностью. Заимодавец (резидент РФ) акционером общества (российской организации) не является. Его отец является основным акционером с долей 86%. Какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим как у общества, так и у члена совета директоров? Можно ли предоставить беспроцентный заем или заем под минимальный процент, который будет ниже ключевой ставки Банка России? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Индивидуальный предприниматель (ЕНВД) занимается продажей кваса и безалкогольных напитков в киоске без применения ККТ. Квас и безалкогольные напитки реализуются в розлив. Расчеты осуществляются с участием продавца (без применения автоматических устройств для расчетов). Необходимо ли в связи с изменениями в законодательстве применение в киоске с 01.07.2019 онлайн-кассы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель в данной ситуации вправе не применять ККТ.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
Ситуации, в которых ККТ может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
В частности, с учетом специфики своей деятельности расчеты без применения ККТ могут производиться при осуществлении торговли в киосках мороженым, а также торговли в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой (абзац восьмой п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ)*(1).
Квас является безалкогольным напитком исходя из ГОСТ 31494-2012 "Квасы. Общие технические условия".
Таким образом, при осуществлении торговли квасом и иными безалкогольными напитками в розлив индивидуальный предприниматель вправе не применять ККТ.
Отметим, что до 3 июля 2018 года данная норма освобождала от применения кассового аппарата "торговлю в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив" (смотрите письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-01-15/53099)*(2). Дословное прочтение указанной формулировки подразумевало наличие условия осуществления торговли безалкогольными напитками непосредственно в киоске*(3).
В результате изменений, внесенных пп. "в" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ, законодателем, по всей видимости, устранено двоякое толкование закона. Торговля безалкогольными напитками в розлив выделена отдельно без привязки к условию ее осуществления исключительно в киосках.
Отсутствие в настоящий момент данной оговорки в отношении торговли в розлив прослеживается и в официальных разъяснениях контролирующих органов (смотрите письма ФНС России от 05.09.2018 N ЕД-4-20/17285@, Минфина России от 10.08.2018 N 03-01-15/56525, информацию ФНС России от 22.06.2018).
На основании вышеизложенного считаем, что предприниматель при осуществлении торговли безалкогольными напитками (в том числе квасом) в розлив вправе не применять ККТ независимо от вида торгового объкта, в котором такая деятельность ведется.
К сведению:
Следует учитывать, что в случае реализации только тары без розлива, а также реализации готовой продукции у индивидуального предпринимателя возникает обязанность по применению ККТ в соответствии с Законом N 54-ФЗ.
Соответственно, для сохранения освобождения предпринимателя от обязанности по применению ККТ в рассматриваемом случае стоимость тары следует включать в стоимость напитков (письмо ФНС России от 05.09.2018 N ЕД-4-20/17285@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: