Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 мая 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 05.05.2014 N 109-ФЗ
"О внесении изменения в статью 296 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В пункте 2 статьи 296 Налогового кодекса РФ слова "кроме доходов" заменены на слова "кроме расходов"

Согласно названному пункту к расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, указанных в статьях 254 - 269 НК РФ (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством РФ о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся расходы, установленные пунктом 2 статьи 296 НК РФ.

Поскольку в статьях 254 - 269 НК РФ речь идет о расходах, слова "кроме доходов" заменены словами "кроме расходов".

 

Федеральный закон от 05.05.2014 N 110-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Вводится упрощенная идентификация клиентов при денежных переводах

Упрощенная идентификация клиентов - физических лиц будет проводиться при осуществлении денежных переводов по поручению клиента без открытия банковского счета, в том числе электронных денежных средств, а также при предоставлении клиенту электронного средства платежа.

Закон определяет условия, при одновременном наличии которых возможна упрощенная идентификация клиента.

При упрощенной идентификации клиента его фамилия, имя, отчество, а также серия и номер документа, удостоверяющего его личность, будет подтверждаться одним из следующих способов:

с использованием оригиналов документов и (или) надлежащим образом заверенных их копий;

с использованием информации из информационных систем органов государственной власти, ПФ РФ, ФФОМС и (или) государственной информационной системы, определенной Правительством РФ;

с использованием единой системы идентификации и аутентификации при использовании усиленной квалифицированной электронной подписи или простой электронной подписи при условии, что при выдаче ключа простой электронной подписи личность физического лица установлена при личном приеме.

Упрощенная идентификация не будет проводиться, если сумма денежных средств не превышает 15 000 рублей, за исключением случаев, когда получателем денежного перевода является физическое лицо, некоммерческая организация (кроме религиозных и благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном порядке) либо организация, созданная за пределами территории России.

 

Федеральный закон от 05.05.2014 N 111-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности"

Расширена сфера применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) на территории Российской Федерации

Для негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговых организаций, федеральных государственных унитарных предприятий, перечень которых утверждается Правительством РФ, открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ, установлена обязанность представлять консолидированную финансовую отчетность.

Федеральным законом также уточняется понятие консолидированной финансовой отчетности, под которой теперь понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как группа.

Кроме того, определено, что до 1 января 2016 года на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя порядок применения контрольно-кассовой техники (регистраторов расчетных операций), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за применением контрольно-кассовой техники, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

 

Федеральный закон от 05.05.2014 N 112-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О национальной платежной системе" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В России будет создана национальная система платежных карт

Оператор национальной системы платежных карт (НСПК) будет создан в форме открытого акционерного общества, 100 процентов акций которого будет принадлежать Банку России. Официальным знаком обслуживания НСПК будет обозначение рубля, утвержденное Банком России.

В НСПК будут обязаны участвовать кредитные организации, которые Банк России признал значимыми на рынке платежных услуг, в том числе национально значимые платежные системы. Платежная система будет признаваться национально значимой, в частности, в случае, если Россия, Банк России или граждане России прямо или косвенно контролируют ее оператора и операторов услуг платежной инфраструктуры (за исключением расчетного центра).

Значимые кредитные организации будут обязаны организовать взаимодействие с операционным центром и платежным клиринговым центром НСПК.

Закон запрещает операторам услуг платежной инфраструктуры в одностороннем порядке приостанавливать (прекращать) оказывать услуги участникам платежной системы и их клиентам.

Операторы платежных систем, которые не являются национально значимыми, должны будут внести на специальный счет в Банке России обеспечительный взнос. В случае, если оператор в одностороннем порядке приостановит или прекратит оказание услуг участникам платежной системы и их клиентам, Банк России сможет наложить на него штраф в размере до 10 процентов от обеспечительного взноса за каждый день приостановления или прекращения услуг.

На операторов национально значимых платежных систем за аналогичные нарушения Банк России сможет налагать штраф в размере до 10 миллионов рублей за каждый день приостановления или прекращения услуг.

Для увеличения тарифов и введения новых тарифов оператор платежной системы должен будет направить уведомление в Банк России с обоснованием тарифных изменений. Уведомление будет направляться не менее чем за 120 дней до введения в действие тарифных изменений. Тарифные изменения будут вводится в действие не ранее чем через 120 дней после уведомления Банка России.

Изменениями в ст. 15.36 КоАП РФ вводится административная ответственность оператора платежной системы за неисполнение требований законодательства о национальной платежной системе с максимальным штрафом для должностного лица до 1 миллиона рублей.

Поправками в Закон РФ "О защите прав потребителей" вводится обязанность продавца обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) с использованием национальных платежных инструментов.

 

Федеральный закон от 05.05.2014 N 108-ФЗ
"О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Подписан закон, направленный на усиление экономической поддержки отечественной кинематографии

Внесенными в НК РФ поправками предусмотрено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся денежные средства, полученные некоммерческой организацией, в пределах предоставленных ей сумм, источником которых являются бюджетные ассигнования, выделенные на производство национальных фильмов или в возмещение расходов на указанные цели. Учредителем таких организаций выступает Российская Федерация в лице Правительства РФ.

 

<Письмо> ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@
"Об имущественном налоговом вычете"

Разъяснен порядок предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам, получающим пенсии в соответствии с законодательством РФ

Сообщается, в частности, что с 1 января 2014 года все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

При этом возможность переноса на предшествующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета Кодексом не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика.

 

Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ЕД-4-2/7598 
"О доведении письма Минэкономразвития России"

По мнению Минэкономразвития России проведение стимулирующих лотерей должно регулироваться законом о рекламе

Стимулирующая лотерея - это рекламная акция, участие в которой является следствием приобретения у ее организатора определенных товаров или услуг. Участники лотереи не несут имущественных рисков, а призовой фонд формируется исключительно за счет средств организатора лотереи.

В этой связи регулирование соответствующих правоотношений не подпадает под действие Федерального закона "О лотереях" и, как указано Минэкономразвития России, было правомерно исключено из его содержания.

 

Письмо ФНС России от 23.04.2014 N БС-4-11/7781 
"О транспортном налоге"

Авансовые платежи транспортного налога в отношении ТС стоимостью от 3 млн рублей исчисляются без применения повышающих коэффициентов

С 1 января 2014 года в отношении дорогостоящих автомобилей установлены повышающие коэффициенты к сумме транспортного налога.

Особенности исчисления авансовых платежей налога с учетом коэффициентов Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. В этой связи авансовые платежи исчисляются в соответствии с прежним порядком, а по истечении налогового периода определяется сумма налога, исчисленная с учетом таких коэффициентов.

 

<Письмо> ФНС России от 23.04.2014 N ЗН-4-1/7818@
"О порядке заполнения налогоплательщиками расчетных документов в 2014 году"

ФНС России сообщены реквизиты платежных документов для перечисления обязательных платежей в бюджетную систему Республики Крым

В письме ФНС России указаны формы платежных документов, используемых налогоплательщиками, осуществляющими в переходный период до 1 января 2015 года свою деятельность:

по законодательству Украины;

по законодательству Украины, но открывшие расчетные счета в российских банках;

по законодательству РФ (вновь зарегистрированные налогоплательщики).

Определены особенности заполнения отдельных реквизитов в целях идентификации плательщика, платежа и бюджетополучателя.

 

Письмо ФНС России от 23.04.2014 N СА-4-14/7872

До налоговых органов доведены рекомендации по взаимодействию с правоохранительными органами при обнаружении признаков преступлений в связи с госрегистрацией ЮЛ и ИП

Представление в налоговый орган подложного документа является фактом, который может свидетельствовать о наличии в действиях лиц признаков составов преступлений, предусмотренных:

статьей 327 УК РФ - при представлении удостоверения или иного официального документа, предоставляющего права или освобождающего от исполнения обязанностей;

статьей 170.1 УК РФ - при представлении документов, содержащих заведомо ложные данные в целях их внесения в единый государственный реестр;

статьей 202 и (или) 327 УК РФ - в случае причастности нотариуса к подделке нотариально удостоверенных документов.

При обнаружении соответствующих обстоятельств, налоговый орган обязан направить в орган внутренних дел заявление о преступлении (с приложением подтверждающих документов и материалов).

Разъяснены процедурные вопросы, касающиеся порядка и сроков рассмотрения представленных документов, а также принятия по ним решений (о возбуждении уголовного дела, отказе в его возбуждении, передаче сообщения по подследственности).

Незаконные действия (бездействие) участников уголовного судопроизводства должны быть обжалованы налоговым органом в установленном УПК РФ порядке.

 

<Письмо> ФНС России от 24.04.2014 N СА-4-14/8167

ФНС России обращает внимание подведомственных органов на недопустимость невключения в информационный ресурс "Банковские счета" сведений, содержащихся в уведомлениях, представленных в налоговый орган резидентом, либо включения недостоверных сведений

В адрес ФНС России поступают обращения банков в связи с неподтверждением уполномоченным налоговым органом в электронном виде уведомлений резидентов при представлении резидентами копий уведомлений, заверенных уполномоченными представителями налоговых органов.

ФНС России напоминает, что переводы резидентами средств на свои счета, открытые в зарубежных банках, со своих счетов в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета, с отметкой о принятии указанного уведомления.

ФНС России передает уполномоченным банкам как агентам валютного контроля по их запросам информацию, подтверждающую уведомление (неуведомление) налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории России. Обмен данной информацией с 4 сентября 2013 года осуществляется в электронном виде.

 

Письмо ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8231@
"О применении упрощенной системы налогообложения"

Разъяснен порядок применения на территории города Севастополя упрощенной системы налогообложения

Сообщается, в частности, что до 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Согласно Закону города Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" законодательство РФ о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяются на территории Севастополя в отношении юридических лиц, местом нахождения которых является территория Севастополя, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Севастополя, сведения о которых внесены соответственно в ЕГРЮЛ И ЕГРИП.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

Письмо ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8232@
"О применении упрощенной системы налогообложения"

Разъяснен порядок применения на территории Республики Крым упрощенной системы налогообложения

Сообщается, в частности, что до 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Согласно Положению об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденному Постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14, законодательство РФ о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяются на территории Республики Крым в отношении юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, сведения о которых внесены соответственно в ЕГРЮЛ И ЕГРИП.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

<Письмо> Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100

Применительно к деятельности страховых организаций разъяснено использование общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки"

Принцип "вытянутой руки" представляет собой совокупность правил, применяемых при определении соответствия цен в сделках между взаимозависимыми лицами рыночным. Эти правила предусмотрены разделом V.1 НК РФ.

В письме ФНС России, посвященном вопросам применения страховщиками данных правил, разъясняется, в частности, следующее:

при определении суммового критерия для целей признания сделки контролируемой помимо доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, учитываются также доходы от страховой деятельности, указанные в п. 2 ст. 293 НК РФ. Не учитываются при определении суммового критерия, в частности, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, доходы от долевого участия в других организациях, суммы возмещения убытков или ущерба, если их установление не связано с искусственным созданием условий, при которых сделка не признается контролируемой;

при сопоставлении коммерческих и финансовых условий совершенной сделки с условиями сопоставимых сделок возможно использование страховщиком информации о ценах в сделках, заключенных в соответствии с разработанными тарифами;

если методы, указанные в статье 105.7 НК РФ, не позволяют определить соответствие цены сделки рыночным ценам, возможно применение иных методов и подходов к ценообразованию при соблюдении принципа "вытянутой руки".

 

<Письмо> Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20105

При определении сопоставимости сделок, предметом которых являются углеводородные ресурсы, используется информация о ценах и котировках российских и иностранных бирж

Использование таких сведений обусловлено презумпцией соответствия цен сделок, заключенных по результатам биржевых торгов, рыночным ценам.

Сопоставимыми признаются сделки, если, например, различия между коммерческими и (или) финансовыми условиями не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью соответствующих корректировок. Перечень характеристик, оказывающих существенное влияние на условия сделок, определен п. 4 ст. 105.5 НК РФ.

При определении групп однородных и идентичных товаров, относящихся к углеводородным ресурсам, необходимо учитывать следующее.

При определении идентичности физических характеристик в отношении:

нефти - могут использоваться характеристики, предусмотренные пунктом 4 Государственного стандарта Российской Федерации 51858-2002 "Нефть. Общие технические условия", утвержденного постановлением Госстандарта России от 08.01.2002 N 2-ст.

автомобильного бензина, дизельного топлива, мазута, топлива для реактивных двигателей, авиационного бензина, судового топлива - допускается использование характеристик, предусмотренных Техническим регламентом ТС 013/2011, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 N 826.

При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения. Соответственно, при признании товаров однородными допускаются некоторые различия в их физических характеристиках. При этом такие различия не должны влиять на возможность товаров выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

 

<Информация> ФНС России от 06.05.2014
"Утвержден порядок заполнения платежных поручений вновь зарегистрированными налогоплательщиками Республики Крым и Севастополя"

Разъяснен порядок заполнения платежных поручений вновь зарегистрированными налогоплательщиками Республики Крым и города Севастополя, осуществляющими деятельность в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации или Украины

Сообщается, что налогоплательщики, осуществляющие деятельность в соответствии с налоговым законодательством РФ, используют форму платежного поручения, утвержденную Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П. Заполнение платежного поручения осуществляется в соответствии с приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

Налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Крым и Севастополя в соответствии с законодательством Украины, используют форму и порядок заполнения платежного поручения в стандартах Национального банка Украины.

 

<Информация> ФНС от 05.05.2014
"ФНС России разъяснила порядок исчисления авансовых платежей по транспортному налогу для дорогостоящих автомобилей"

Исчисление налогоплательщиками, являющимися организациями, авансовых платежей по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей производится без учета повышающих коэффициентов

Сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ сумма транспортного налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

При этом определено, что в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. рублей исчисление суммы транспортного налога производится с учетом повышающих коэффициентов.

Согласно пункту 2.1 статьи 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Иных условий исчисления суммы авансовых платежей по транспортному налогу пунктом 2.1 статьи 362 НК РФ не установлено.

Согласно разъяснениям Минфина России исчисление налогоплательщиками, являющимися организациями, авансовых платежей по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. рублей производится без учета повышающих коэффициентов, установленных пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ, то есть с учетом повышающего коэффициента.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

05.05.2014 Не все средства, полученные от принципала, являются доходом агента

Указанное правило касается и НДС, и налога на прибыль

Сославшись на взаимозависимость подрядчика, принципала и агента, налоговики доначислили агенту налог на прибыль и НДС. Декларируемые расходы, затраченные на работы по документам, понесены не были. Такой вывод налоговый орган отразил в акте проверки. В судах обратили внимание на п. 9 ч. 1 ст. 251 НК РФ, который прямо говорит о том, что возмещаемые агенту расходы ( понесенные им по договору) не входят в базу по налогу на прибыль. 

Указанное правило не касается лишь агентского вознаграждения, которое и является доходом агента (и входит также в базу по НДС). Отчеты агента, а также вся необходимая «первичка» имелись в материалах дела. Даже если вся задолженность перед подрядчиком не была своевременно погашена, она должна была быть списана, когда истечет срок исковой давности, заключили арбитры. Жалоба инспекции отклонена. 

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2014 г. № А41-3169/13

Источник: Российский налоговый портал

 

05.05.2014 Наличие задолженности перед бюджетом – еще не повод отказывать в добровольной ликвидации компании

У налоговиков было право заявить о себе как о кредиторе

Инициатору государственной регистрации общества «Хорс» в связи с его ликвидацией было отказано в признании законности процедуры ликвидации (со ссылкой на непредставление необходимых ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» документов). А точнее, недостоверное отражение наличия задолженности перед бюджетом в размере  25 тыс. руб. Заявитель обратился в суд. 

Там рассказали, что следуя логике ст. 63-64 ГК РФ, налоговый орган, как кредитор, имел право предъявить требование о погашении указанной задолженности после опубликования информации о намерении ликвидировать общество в органах печати. Этого налоговики не сделали, хотя и направляли требование об уплате налога в порядке ст. 69-70 НК РФ. 

Налогоплательщик суммы задолженности не утаивал, отразил в балансах, заметил суд. Задолженность по налогам не достигла того предела, при котором заявитель должен был бы обращаться в суд с заявлением о признании компании банкротом (по ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» речь идет о 100 тыс. руб.). Жалоба налогового органа была отклонена. 

Постановление ФАС Центрального округа от 19.03.2014 г. № А62-5125/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

05.05.2014 Выставление корректировочных счетов-фактур без согласия (уведомления) другой стороны незаконно

Суды не признали законность попытки получить возмещение НДС по такому документу

Общество «Разрез Кыргайский Новый» заявило  к возмещению 7 млн руб. НДС, перед этим оформив и выставив в отношении своего контрагента «Новоуголь» корректировочный счет-фактуру. В инспекции, исследовав взаимоотношения компаний, пришли к выводу о несоблюдении продавцом (подрядчиком) положений главы 21 НК РФ. Как оказалось, в судебном порядке с общества «Разрез Кыргайский Новый» в пользу покупателя было взыскано 34, 8 млн руб. неосновательного обогащения ( что само по себе не говорит о каком-то уменьшении «цены договора»). 

Компания «Новоуголь» «попросила» своего контрагента исправить имеющиеся счета-фактуры, но не выставлять корректировочные документы. Объем реализованной продукции и выполненных работ не менялся,  вопреки требованиям п. 10 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не составлял соглашений или уведомлений покупателя об изменении договорной стоимости работ (продукции). 

Арбитры пояснили, что без документа, подтверждающего согласие (уведомление) другой стороны сделки об изменении стоимости продукции, говорить о законности выставления корректировочных счетов-фактур нельзя (да и получения возмещения НДС тоже). Требования налогоплательщика были отклонены. 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2014 г. № А27-11148/2013

Компания «Новоуголь» «попросила» своего контрагента исправить имеющиеся счета-фактуры, но не выставлять корректировочные документы. Объем реализованной продукции и выполненных работ не менялся,  вопреки требованиям п. 10 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не составлял соглашений или уведомлений покупателя об изменении договорной стоимости работ (продукции). 

Арбитры пояснили, что без документа, подтверждающего согласие (уведомление) другой стороны сделки об изменении стоимости продукции, говорить о законности выставления корректировочных счетов-фактур нельзя (да и получения возмещения НДС тоже). Требования налогоплательщика были отклонены. 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2014 г. № А27-11148/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

05.05.2014 Если на момент подачи декларации плательщику есть 18 лет, привлекать представителя не нужно

Об этом рассказали в суде, рассмотрев жалобу представителя налогоплательщика

В соответствии с подп. 2, 3, 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав. На это правило и обратили внимание инспекторы, когда проверяли декларацию 3-НДФЛ, поданную налогоплательщиком. Налоговиками было зафиксировано занижение подлежащего к уплате в бюджет налога, в связи, с чем налоговый орган потребовал у гражданки погасить недоимку. 

Ст. 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность получить вычет в размере 1 млн руб. при продаже квартир, жилых домов, комнат. Был проверен довод представителя налогоплательщика о том, что она не достигла совершеннолетия к моменту совершения сделки по продаже жилья, а представитель к участию в деле не привлекался. Действительно, исходя из смысла ГК РФ и СК РФ, следует, что ребенок (лицо, не достигшее совершеннолетия) выступает в имущественных правоотношениях через своего законного представителя. 

Суд обратил внимание заявителя на то, что декларация с заявленными вычетами подана ответчиком в том году, когда ей уже исполнилось 18 лет. На момент судебного разбирательства налогоплательщик также была совершеннолетней, поэтому ее процессуальные права нарушены не были. Жалоба представителя декларанта была отклонена, поскольку толкование норм действующего законодательства было неправильным. 

Апелляционное Определение Курганского областного суда от 18.03.2014 г. № 33-791/2014

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2014 Ни в инспекции, ни в суде не должны оценивать целесообразность расходов компании

Спор возник по поводу отнесения на расходы процентов по кредиту

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 в состав внереализационных расходов могут включаться затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Речь идет, в том числе, и о процентах по кредиту. Таким правилом руководствовалось и общество «Селигдар». В инспекции и судах двух инстанций не согласились с экономической обоснованностью расходов (ст. 252 НК РФ). В чем причина – выясняли в кассации.  КС РФ в Определении от 04.06.2007 г. № 366-О-П рассказал, что глава 25 НК РФ говорит об определенной соотносимости расходов и доходов, раскрывает связь расходов со стремлением извлечения прибыли. 

Вот только судебная практика при определении такой «соотносимости» не говорит о конкретном экономическом результате (эффективность использования капитала), а использует критерий «цели». Об этом лишний раз напомнил ФАС Восточно-Сибирского округа. По смыслу позиции судей КС РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г. № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. 

В первой инстанции и апелляции сказали о том, что общество не получало дохода в том периоде, когда брало займ. В то же время никаких свидетельств направления займа на непроизводственные цели налоговики не представили. Предоставление беспроцентного займа своей «дочке» было признано кассацией экономически обоснованным. Жалоба налогоплательщика была удовлетворена. 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2014 г. № А58-2180/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2014 Для получения вычета НДФЛ при строительстве жилого дома надо дождаться оформления его в собственность

Указанные правила никоим образом не нарушают конституционные права налогоплательщиков

Налогоплательщику – собственнику жилого дома было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета при приобретении жилья по доходам в отношении периода 2008-2010 годов. Суды поддержали налоговиков и указали, что право на вычет не возникло раньше того момента, когда налогоплательщик оформил дом в свою собственность (ст. 220 НК РФ). Как показали материалы дела, произошло это только в 2011 году. 

Со ссылкой на нарушение целого спектра его конституционных прав, собственник обратился в Конституционный Суд РФ с жалобой и просьбой признать неконституционными положения ст. 220 НК РФ. Рассмотрев жалобу, КС РФ не нашел оснований для принятия ее к производству. Законодатель определил в НК РФ все необходимые элементы налогообложения по НДФЛ, в том числе и основания (условия) предоставления вычетов. 

Право на вычет при приобретении (строительстве) жилого дома возникает с момента оформления дома в собственность. Данные положения никак не препятствуют реализации конституционных прав налогоплательщика (ст. 19, 45, 46, 55 КРФ), заключили судьи.  Жалоба не была принята к производству. 

Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.03.2014 г. № 506-О

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2014 С какого срока можно применять новую кадастровую стоимость земли, если ее изменил суд?

ИП и налоговики «разошлись» в решении данного вопроса

ИП удалось добиться снижения кадастровой стоимости земельного участка более чем в четыре раза (п. 3 ст. 66 ЗК РФ), что подтверждено вступившим в законную силу решением от 29.05.2012 г. Арбитражного суда Кемеровской области № А27-7872/2012. В инспекции полагали, что пересмотренная кадастровая стоимость могла применяться только с 1 января 2013 года. 

С таким толкованием налогового и земельного законодательства не согласились судьи. В декларации от 21.01.2013 г. налог исчислен в размере 47 тыс. руб., исходя из той кадастровой стоимости земли, которую установил арбитражный суд. «Обновленные» данные применялись с 1 июля 2012 года, как раз после вступления в силу решения суда. 

При этом отсутствие в главе 31 НК РФ правил определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земли в течение года не мешает налогоплательщику руководствоваться новой кадастровой стоимостью, утвержденной судом. Жалоба ИФНС по г. Кемерово была отклонена. 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2014 г. № А27-11873/2013

С таким толкованием налогового и земельного законодательства не согласились судьи. В декларации от 21.01.2013 г. налог исчислен в размере 47 тыс. руб., исходя из той кадастровой стоимости земли, которую установил арбитражный суд. «Обновленные» данные применялись с 1 июля 2012 года, как раз после вступления в силу решения суда. 

При этом отсутствие в главе 31 НК РФ правил определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земли в течение года не мешает налогоплательщику руководствоваться новой кадастровой стоимостью, утвержденной судом. Жалоба ИФНС по г. Кемерово была отклонена. 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2014 г. № А27-11873/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2014 Если экспортные операции совершены ранее, то даже «упрощенец» не лишен права на возмещение НДС

Право на 0% ставку НДС подтверждено в рамках выездной проверки

Заявив о своем праве на применение ставки НДС 0% по экспортным операциям, ИП натолкнулся на отказ налоговиков. 4, 1 млн руб. за I квартал 2013 года ему не вернули, поскольку свое право на возмещение налога налогоплательщик доказал в рамках выездной проверки за указанный период ( а не представил, как положено, весь пакет документов в соответствии со ст. 164 и 165 НК РФ вне проверки). 

В инспекции также заметили, что на момент рассмотрения декларации предприниматель применял режим УСН, что прямо запрещало ему получать вычет по НДС.  Глава 21 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, отдельно пояснили уже в суде. 

Было выяснено, что упрощенную систему налогообложения ИП применял с 1 января 2011 года, тогда как оплата по экспортным операциям и их совершение имели место в 2010 году. Для получения возмещения НДС в более поздний период не было никаких препятствий. Жалоба налогового органа была отклонена. 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2014 г. № А78-8120/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

07.05.2014 Нужно ли представлять сведения о застрахованных лицах в инспекцию при прекращении деятельности?

С данной проблемой столкнулся ИП при попытке прекратить свою деятельность

ИП было отказано в регистрации в связи с прекращением его деятельности. Все из-за того, что к необходимому пакету документов  (п. 1 ст. 22.3  ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») не приложено подтверждение направления в ПФР сведений о застрахованных лицах и их трудовом стаже. 

Обязанность представления таких сведений в территориальный орган Пенсионного Фонда предусмотрена п. 2 и 3 ст. 11 ФЗ от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Очередные ежеквартальные сведения были представлены в ПФР в полном соответствии с требованиями закона. 

При этом чиновники не уведомили (хотя и получали его запрос) регистрирующий орган об этом факте. Закон № 129-ФЗ требует лишь уведомить налоговый орган о факте подачи указанных сведений, но не «дублировать» их. Отказ в регистрации прекращения деятельности был признан кассацией незаконным. 

Постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2014 г. № А68-3288/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

07.05.2014 Перевод работников от одного «упрощенца» к другому должен быть обоснованным

Иначе это будет считаться незаконной налоговой оптимизацией, как это признал ВАС РФ

Обществу «Водоканал» вменялось создание искусственной схемы по «дроблению» бизнеса с целью остаться на спецрежиме УСН и обеспечить взаимозависимую компанию возможностью также пользоваться льготами главы 26.2 НК РФ. Налогоплательщик перевел часть своих работников (оставшихся фактически ей подконтрольными) в общество «ТрансСистемы». 

Со ссылкой на ст. главы 21 и 25 НК РФ, на главу 26.2 НК РФ, налоговый орган доначислил компании НДС и налог на прибыль. Отдельной деятельности эта компания не осуществляла, располагалась по тому же адресу, что и налогоплательщик, расходы и доходы общества «ТрансСистемы» были «завязаны» на компании «Водоканал». 

Она же фактически и выплачивала сотрудникам заработную плату. Никаких доказательств производственной необходимости перевода работников заявитель не представил, хотя и ссылался на судебную практику со схожими (но не аналогичными) обстоятельствами. ВАС РФ не стал передавать дело в Президиум.  

Определение ВАС РФ от 07.04.2014 г. № ВАС-3622/14

Источник: Российский налоговый портал

 

07.05.2014 Составление промежуточных актов работ еще не говорит о необходимости признать доход

Стороны обусловились соблюдать такой порядок для удобства расчетов

Инспекцией  обществу «М + В Германия ГмбХ» предложено доплатить в бюджет 28,8 млн руб. налога на прибыль. Как показали материалы дела, налогоплательщик в качестве исполнителя заключил договор на выполнение проектных работ с компанией «НИИМЭ и Микрон». При этом для удобства расчетов (как уже стало ясно позднее) стороны в генеральном договоре предусмотрели составление промежуточных актов приемки работ. 

Значительный этап работ был «сдан» в 2011 году, поэтому и доход должен был быть признан, сделали вывод в инспекции. В суде пришли к другим итогам. Там признали, что предварительной приемки работ (в том понимании, что придавала им инспекция) не было. 

Акты составлялись исключительно в целях удобства расчетов между сторонами соглашения. Никаких противоречий между учетной политикой организации и действующим законодательством судьи не увидели. Жалоба налоговиков была отклонена. 

Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2014 г. № А40-63317/13-140-194

Источник: Российский налоговый портал

 

07.05.2014 Неверная информация в справке о расчетах с бюджетом стоила компании 120 тыс. руб.

Отказ в выдаче «алкогольной» лицензии удалось удачно оспорить в суде

Лицензирующий орган отказал обществу «ОМЕГА» в продлении лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией. Отказ был мотивирован наличием задолженности компании перед бюджетом по налогам (п. 8 ст. 19 ФЗ от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»). 

Соответствующий запрос о наличии задолженности на дату подачи документов (30 января 2013 года)  поступил налоговому органу от Комитета по развитию предпринимательства и потребительского рынка Санкт-Петербурга. Отказ в продлении лицензии стоил компании «впустую» потраченных на рассмотрение документов  120 тыс. руб. Эти средства общество потребовало возместить в судебном порядке. Судьи встали на сторону декларанта. Дело в том,  что небольшая задолженность по налогам была погашена, деньги поступили в бюджет до 30 января 2013 года. 

Налогоплательщик представил платежные поручения и доказал, что о погашении недоимки налоговики не могли не знать. В инспекции же сослались на задержку с обработкой данных и получение платежа только 30 января 2013 года (еще день требовался на его обработку). Данные выводы не подтверждены фактами. Права компании были нарушены. Требования общества были удовлетворены, а убытки в размере 120 тыс. руб. взысканы с чиновников. 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2014 г. № А56-22099/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

08.05.2014 Выплата неустойки по решению суда: налоговый агент должен удержать НДФЛ

Если удержать не с чего, у компании есть месяц по окончании года на информирование налоговиков

В 2009-2010 годах общество «Автобан» по решению суда выплатило шестерым физическим лицам сумму неустойки за ненадлежащее исполнение договора купли-продажи. Как утверждали в самой компании, данные суммы не являются экономической выгодой (ст.41 НК РФ), не должны облагаться НДФЛ. Следовательно, об исполнении роли налогового агента в данной ситуации говорить нельзя. 

Обществу выписан штраф по ст. 126 НК РФ в связи с непредставлением сведений о получателях дохода. Налоговый агент обратился за поддержкой к арбитрам. Судьи заметили, что налоговый агент (при невозможности удержать налог при выплате дохода) должен был сообщить в инспекцию об этом факте. 

Об этом прямо говорит п. 5 ст. 226 НК РФ. На это налоговому агенту дается один месяц по окончании налогового периода, в котором имели место указанные обстоятельства. Доказательств того, что указанные суммы были по своей природе не неустойкой, а необлагаемой компенсацией вреда (п. 3 ст. 217 НК РФ), общество не представило. В кассации к другим выводам не пришли и удовлетворили требования налоговиков.  

Постановление ФАС Уральского округа от 31.03.2014 г. № Ф09-826/14

Источник: Российский налоговый портал

 

08.05.2014 Когда банк должен уведомить налоговиков об открытии счета клиенту?

Надо ли это делать сразу после подписания договора об открытии счета – выясняли судьи

Коммерческий банк «Капиталбанк» был привлечен к ответственности за несвоевременное сообщение в инспекцию об открытии расчетного счета своему клиенту – ИП (п. 2 ст. 132 НК РФ). По данным налоговиков, это произошло 23 апреля 2012 года, когда стороны заключили договор об открытии банковского счета. Сообщение направлено инспекции 27 апреля (с пропуском трехдневного срока, установленного п. 1 ст. 86 НК РФ). Как показали материалы дела, не все так просто. 

25 апреля 2012 года предприниматель самостоятельно представил чиновникам сообщение об открытии ему счета в банке. Основанием открытия банковского счета (в силу п. 1.2 и 1.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)») является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации. 

Судьи установили, что ИП и банк обусловились открыть счет заявителю после представления все необходимых документов, что произошло не сразу: «промедлил» ИП с представлением карточки с образцами подписи и копии договора аренды. Решение об открытии счета принято 25 апреля, после чего внесены сведения в Книгу регистрации открытых счетов (Инструкция Банка России № 28-И). В такой ситуации выводы проверяющих об основаниях для ответственности являются необоснованными. Их жалоба была отклонена. 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2014 г. № А53-34896/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

08.05.2014 Если хозяйственной деятельности не было, то и «рыночный» характер расходов не может волновать суд

Обстоятельства «не сыграли на руку» компании

Представители общества «Колхоз им. Бекерева» утверждали, что расходы, понесенные им на режиме ЕСХН, являются экономически обоснованными и подтверждены надлежащими документами. В то же время, исходя из обстоятельств, приведенных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», проведена тщательная проверка добросовестности контрагентов общества. 

Было выявлено, что подписи поставщиков, общества «Фактор», компаний «Экспресс Лайн», «База оптового снабжения «Чурин», выполнены вовсе не их руководителями. Экспертное заключение показало, что первый из указанных контрагентов оставил на документах (в том числе на счетах-фактурах) не подписи, а их факсимильное изображение.  

Отсутствие общепринятых расходов, сдача отчетности с минимальными показателями, явный недостаток собственных средств – все это «сыграло» против общества, Ссылка налогоплательщика на Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 г. № 2341/12 была отклонена судом, поскольку выяснять размер расходов компании, исходя из рыночных цен, было бессмысленно – реально общество вообще не осуществляло предпринимательской деятельности. Жалоба организации была отклонена. 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2014 г. № Ф03-1016/2014

Источник: Российский налоговый портал

 

08.05.2014 Осуществление не указанной в ЕГРИП деятельности не освобождает ИП от уплаты НДС

Если есть признаки предпринимательской деятельности, суд займет сторону налоговиков

Проведена проверка деятельности ИП («Розничная торговля в палатках и на рынках» с кодом  ОКВЭД 52.62, с которой он уплачивал ЕНВД) за период 2009-2011 годов. Как оказалось, торговля являлась не единственным занятием предпринимателя. Он также занимался сдачей в аренду принадлежащей ему торговой недвижимости. Как обнаружили налоговики, с данной деятельности он и не думал уплачивать НДС в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ. 

На это налогоплательщик пояснял в судах трех инстанций, что деятельность по сдаче в аренду торговых павильонов в качестве своей «профильной» при регистрации он не заявлял. Торговля – единственный его «промысел». ИП обратился в суд. Судьи обратились к перечню облагаемых НДС операций и перечню налогоплательщиков (ст. 143, 146 НК РФ) и выяснили, что предприниматель должен был исчислять и платить НДС в бюджет. 

Он не стал отрицать, что получал от сдачи помещений в аренду систематический доход. Кроме этого, ИП самостоятельно обращался к налоговикам с целью добавить в перечень разрешеных другой вид деятельности – «Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества», ОКВЭД 70.20.2. Жалоба налогоплательщика была отклонена. 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.04.2014 г. № А11-2839/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

05.05.2014 ФНС разъяснила порядок применения регистраторов, которые применялись в Республике Крым до 18 марта 2014 года

Лица, имеющие зарегистрированные на территории Республики Крым регистраторы, могут применять такие их в прежнем режиме

Федеральная налоговая служба по вопросу применения ККТ на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя сообщила следующее: Федеральным конституционным законом от 21.03.2014 г. № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов Республики Крым и города федерального значения Севастополя» не предусмотрен переходный период для законодательства о применении контрольно-кассовой техники.

В этой связи с 18 марта 2014 года и до момента нормативного урегулирования вопросов применения ККТ применяется законодательство Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Лица, имеющие по состоянию на 18 марта 2014 года зарегистрированные в соответствии с законодательством Украины на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя регистраторы расчетных операций, могут применять такие регистраторы после 18 марта 2014 года в прежнем режиме.

Письмо ФНС России от 22.04.2014 г. № ЕД-4-2/7674

Источник: Российский налоговый портал

 

05.05.2014 Петербургские IT-фирмы, гостиницы и резиденты индустриальных парков получат налоговые льготы

Преференции будут предоставлены по налогам на прибыль и имущество

Комитет по инвестициям предлагает уменьшить до 13,5% ставку налога на прибыль, а также установить нулевую ставку по налогу на имущество на пять лет для резидентов индустриальных парков, представителей IT-индустрии и гостиничного бизнеса, заявила председатель комитета Ирина Бабюк. Губернатор Георгий Полтавченко поручил вице-губернатору Михаилу Мокрецову просчитать возможность введения льгот. Если они будут одобрены, подготовить изменения в законодательство можно уже к концу этого года, сообщила Бабюк, передает газета «Ведомости».

Освободить от налога на имущество на пять лет предлагается как управляющие компании индустриальных парков, так и их резидентов, а льготы по налогу на прибыль будут распространяться только на резидентов. Для IT-отрасли сниженная ставка по налогу на прибыль будет действовать в отношении профильных компаний, а нулевая ставка налога на имущество — в отношении девелоперов, которые сдают им недвижимость. В гостиничном секторе обе льготы будут действовать для инвесторов, которые вложили в строительство или реконструкцию гостиницы свыше 500 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.05.2014 Как платить авансовые платежи по транспортному налогу для дорогостоящих автомобилей?

С 1 января 2014 года в отношении легковых автомобилей со средней стоимостью от 3 млн руб. установлены повышающие коэффициенты

Как объяснила Федеральная налоговая служба, в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. исчисление суммы транспортного налога производится с учетом повышающих коэффициентов.

Согласно п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Между тем, иных условий исчисления суммы авансовых платежей по транспортному налогу п. 2.1 ст. 362 НК РФ не установлено.

Исчисление налогоплательщиками, являющимися организациями, авансовых платежей по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. производится без учета повышающих коэффициентов, установленных п. 2 ст. 362 НК РФ. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога с учетом повышающего коэффициента.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.05.2014 Разъяснен порядок вычета НДС для сельхозпроизводителей в случае получения субсидии

По Налоговому кодексу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к вычету в общеустановленном порядке

Если товар приобретен за счет субсидии, выделяемой из федерального бюджета, НДС принимается к восстановлению или нет? Как объяснило УФНС по Астраханской области, по Налоговому кодексу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в случае использования приобретенных товаров для операции по их реализации, подлежащих налогообложению НДС, в том числе в случае если реализуемые товары оплачиваются за счет субсидий, выделяемых из федерального бюджета.

Однако, в случае оплаты работ, выполняемых сельхозпроизводителями, за счет субсидий из федерального бюджета, предоставленных в рамках постановления Правительства РФ от 27.12.2012 г. № 1431, НДС по товарам, приобретенным для использования в производстве или реализации облагаемых НДС работ, реализуемых ими, восстановлению не подлежит.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.05.2014 Минфин напомнил, что с 1 января 2014 года микрофинансовые компании не вправе применять УСН

Под микрофинансовой деятельностью понимается деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовых организаций

Как рассказал Минфин России, микрофинансовая организация, осуществляющая несколько видов предпринимательской деятельности, в 2014 г. вправе по розничной торговле применять систему налогообложения в виде ЕНВД, а по видам деятельности, по которым до 1 января 2014 г. применялась упрощенная система налогообложения, обязана перейти на общую систему налогообложения.

Под микрофинансовой деятельностью понимается деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовых организаций, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 02.07.2010 г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях».

Письмо Минфина России от 24.03.2014 г. № 03-11-06/2/12676

Источник: Российский налоговый портал

 

05.05.2014 Розничная торговля «на складе»: можно ли применять ЕНВД?

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки

Как отметил Минфин России, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров на складе по договорам розничной купли-продажи, может быть отнесена к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Поэтому, в данном случае можно применять ЕНВД.

Напомним, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Письмо Минфина России от 14.03.2014 г. № 03-11-11/11224

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2014 Россиянам запретят передавать активы в траст, если он непрозрачен

Это решит проблему анонимных офшоров

В конце апреля Правительство России утвердило национальный план по борьбе с уклонением от уплаты налогов и сокрытием бенефициарных владельцев, сообщили два федеральных чиновника, сообщает газета «Ведомости».

В плане — 19 мер, их должны реализовать Минфин, Росфинмониторинг, Минюст, Минэкономразвития и Федеральная налоговая служба. В конце будущего его выполнение должно завершиться, а почти половина мероприятий — подготовка законопроектов или предложений — запланированы на июнь. Большинство норм обусловлено рекомендациями FATF, решениями «восьмерки» и «двадцатки», почти во всех пунктах плана говорится о бенефициарах компаний: создании механизмов, которые вынудят их раскрыться, и наказании тех, кто не станет раскрываться.

Существенное внимание уделено трастам: через трасты в офшорах россияне часто владеют российскими активами. Минфин уже планирует обложить налогом их прибыль (закон об иностранных контролируемых лицах); но сведения о бенефициарах трастов из других стран получить сложно.

План предполагает радикальный способ решения проблемы: в РФ будет введен запрет для российских резидентов на передачу имущества в траст или иное схожее образование, если последнее не соответствует требованиям прозрачности. К июлю должны появиться документы, которые будут регулировать деятельность в РФ иностранных структур без образования юрлица — трастов, партнерств, фондов, товариществ.

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2014 Правительство сможет устанавливать порог беспошлинного ввоза товаров из-за границы

Соответствующий проект закона подписал глава государства

Президент России Владимир Путин подписал законопроект о наделении Правительства правом устанавливать норму беспошлинного ввоза товаров для личного пользования.

Как пишет ПРАЙМ, в январе этого года стало известно, что ряд экспресс-операторов прекратили доставку в РФ посылок с товарами для граждан. Они сообщили, что причиной стало ужесточение правил таможенного оформления, которое приводило к задержке доставки экспресс-грузов. Позднее глава ФТС России заявил, что после переговоров с операторами экспресс-доставки было решено установить следующие параметры для беспошлинного ввоза: стоимость одного почтового отправления не должна превышать 150-200 евро (нынешний порог - 1 тысяча евро), вес - 10 килограммов (в данный момент - 31 килограмм). Сегодня данные пороги устанавливает закон.

Принятый проект закона передает Правительству право ограничивать стоимость и вес, в пределах которых физлица могут беспошлинно перемещать через таможенную границу Таможенного союза товары для личного пользования.

Стоит отметить, что речь идет о товарах, как пересылаемых в международных почтовых отправлениях, так и доставляемых перевозчиком.

Профильный комитет Госдумы считает, что введение таких ограничений будет эффективно лишь, если установленные в РФ нормы ввоза будут унифицированы с нормами ввоза в других странах Таможенного союза. В ином случае существенные объемы товаров для российских граждан могут ввозиться через Белоруссию и Казахстан.

В случае превышения порога требуется заплатить пошлину в 30% от таможенной стоимости товаров, но не менее 4 евро за килограмм.

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2014 Обязанность уплачивать имущественные налоги по новому единому сроку возникнет у граждан начиная с 2015 года

Федеральная налоговая служба разъяснила порядок уплаты имущественных налогов

Напомним, что Федеральным законом от 02.12.2013 г. № 334-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» были внесены изменения. В частности был установлен для физических лиц единый срок уплаты земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество физических лиц: не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С какого периода действуют новые нормы и как платить налоги за 2014 год? Федеральная налоговая служба объяснила, что обязанность уплачивать имущественные налоги по новому единому сроку возникнет у граждан начиная с 2015 года, в том числе при уплате таких налогов за налоговый период 2014 года.

Вместе с тем начиная с 1 января 2015 года все нормативные акты органов местного самоуправления и законы субъектов Российской Федерации должны быть приведены в соответствие с нормами законодательства о налогах и сборах.

Письмо ФНС России от 23.04.2014 г. № БС-4-11/7798О

Источник: Российский налоговый портал

 

07.05.2014 Уточненная декларация до завершения камеральной проверки: как вернуть налог?

При обнаружении ошибок в поданной декларации компания вносит необходимые изменения и представляет уточненную декларацию

Что делать в случае обнаружения ошибки в декларации по НДС, в отношении которой уже производится камеральная проверка (по факту возмещения НДС)? Более того, как вернуть налог, возвращенный налоговым органом (излишне полученную его часть)?

Как объяснило УФНС по Краснодарскому краю, если уточненная декларация подана после принятия налоговым органом решения о возмещении НДС в заявительном порядке, но до завершения камеральной проверки, то указанное решение по ранее поданной декларации отменяется. Суммы, которые получены налогоплательщиком (зачтены налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им в бюджет с учетом процентов.

Согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ налоговый орган направляет компании требование о возврате излишне полученных (зачтенных) в заявительном порядке сумм в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы НДС в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.05.2014 Перенос на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении ЕНВД, не предусмотрен

Фиксированный платеж уменьшает сумму налога только за тот период, в котором он был уплачен

Как напомнил Минфин России, ИП, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере без применения ограничения.

При этом, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 21.03.2014 г. № 03-11-11/12319

Источник: Российский налоговый портал

 

08.05.2014 Правительство хочет ужесточить контроль за офшорными сделками

Уведомлять о ценах будет недостаточно, придется раскрывать бенефициаров

Ужесточение контроля за трансфертными ценами офшорных сделок предусмотрено планом борьбы с уклонением от уплаты налогов. Основная цель плана — добиться раскрытия бенефициаров организаций, и чиновники пытаются использовать для этого все имеющиеся инструменты, пишет газета «Ведомости».

В данный момент налоговая служба контролирует сделки с аффилированными компаниями: если контрагент зарубежный — то все транзации независимо от суммы, если российский — сделки, соответствующие хотя бы одному из нескольких критериев. Под контроль могут попасть и сделки не связанных между собой организаций: к примеру, если контрагент зарегистрирован в офшоре, а сумма составляет более 60 млн руб. за год, говорит Дмитрий Костальгин из Taxadvisor. Согласно плану, предлагается убрать данный порог: под контроль попадут все офшорные сделки — вне зависимости от суммы.

Фирмы будут обязаны не только уведомлять налоговиков о контролируемых сделках, но и указывать в уведомлениях сведения о бенефициарах офшорных контрагентов. Будет расширен список информации, которую необходимо передавать ФНС, а санкции за ее непредоставление будут ужесточены.

Стоит отметить, что решение распространить контроль на все сделки с офшорами логично, говорит чиновник Минфина: данные об их бенефициарах трудно получить. Изначально ограничение суммы сделок в 60 млн руб. было введено, чтобы уменьшить число уведомлений, направляемых в налоговые органы, иначе они засыпали бы ФНС, сообщили юристы, которые консультируют Минфин. Однако в данный момент проблем с обработкой сведений нет, говорит чиновник, близкий к налоговой службе: «Механизм отлажен — служба сможет проанализировать все уведомления, даже если убрать минимальный порог».

Источник: Российский налоговый портал

 

08.05.2014 С 1 января 2014 года сведения персонифицированного учета является неотъемлемой частью расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

Как страхователя будут привлекать к ответственнсти за опоздание со сдачей отчетности?

С 1 января 2014 года сведения индивидуального (персонифицированного) учета входят в расчета РСВ-1. Напомним, что ранее индивидуальные сведения и отчет в ПФР по форме РСВ-1 были отдельными отчетами. При этом, нарушение сроков представления расчета и индивидуальных сведений являлись самостоятельными правонарушениями. Основание: ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ и ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Если сейчас два отчета объединены, то каким образом будет привлекаться к ответственности плательщик страховых взносов, если он не сдаст своевременно сведения в ПФР? Как объяснил Минтруд, что касается упомянутых в ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ штрафных санкций к плательщикам страховых взносов, то такие санкции применяются за представление с нарушением установленных сроков сведений индивидуального (персонифицированного) учета за прошлые отчетные периоды, то есть за периоды до 2014 года, когда такие сведения являлись отдельной отчетностью, представляемой в ПФР.

Вместе с тем в случае представления плательщиками неполных сведений индивидуального учета в составе новой объединенной формы РСВ-1 ПФР нормы ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ применяются в полном объеме. При этом взыскание суммы штрафа, а также определение неполноты и (или) недостоверности указанных сведений производится в судебном порядке.

Письмо Минтруда РФ от 04.04.2014 г. № 17-3/В-138

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДС


По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:Являются ли контрагенты из г. Симферополя резидентами РФ? Можно ли принять к вычету НДС, выставляемый в счетах-фактурах контрагентами г. Симферополя? Если да, то с какой даты?

Существующие на момент принятия в Российскую Федерацию Республики Крым организации, созданные в соответствии с украинским законодательством до изменения их правового статуса в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует относить в целях главы 21 НК РФ к иностранным организациям.

То есть определять налоговую базу по НДС в рассматриваемой ситуации, исчислять, удерживать у иностранного контрагента и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующую сумму НДС обязана российская организация как налоговый агент.

Суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету. Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

В целях исчисления НДС основным критерием, по которому российские организации и предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги) у организаций и предпринимателей, функционирующих на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, могут судить о российском статусе своего контрагента, является счет-фактура, оформленный по формам и правилам, утвержденным Постановлением N 1137, реквизиты которого содержат идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП)-продавца, присвоенные ему в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обоснование позиции:

Пункт 1 ст. 143 НК РФ относит организации к налогоплательщикам налога на добавленную стоимость. С учетом данного п. 2 ст. 11 НК РФ понятия организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

На основании ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N 6-ФКЗ) со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и до 1 января 2015 года действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации.

Согласно ст. 10 Закона N 6-ФКЗ государственные и местные учреждения, предприятия и организации, функционирующие на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, осуществляют свою деятельность с сохранением прежней организационно-правовой формы до урегулирования их правового статуса в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о них в соответствии с законодательством Российской Федерации будет осуществляться после урегулирования их правового статуса. На это обращено внимание в письме ФНС России от 02.04.2014 N СА-4-14/6035.

Статьей 15 Закона N 6-ФКЗ установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этой даты на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (смотрите также письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6133@).

При отсутствии иных официальных разъяснений считаем, что уже существующие на момент принятия в Российскую Федерацию Республики Крым организации, созданные в соответствии с украинским законодательством до изменения их правового статуса в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует относить в целях главы 21 НК РФ к иностранным организациям.

С учетом этого на основании пп. 1 п. 1 ст. 146ст.ст. 147148 и п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, возникает объект обложения НДС.

В этом случае налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

При этом определять налоговую базу по НДС в рассматриваемой ситуации, исчислять, удерживать у иностранного контрагента и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующую сумму НДС обязана российская организация как налоговый агент (п. 2 ст. 161п. 3 ст. 166 НК РФ).

Удержанную сумму НДС налоговый агент должен перечислить в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранной организации (п. 4 ст. 174 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/149).

Право на вычет в этом случае налоговый агент реализует в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ, согласно которому право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты (за исключением налоговых агентов, осуществляющих операции, указанные в п.п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности плательщика НДС. Эти положения применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137).

В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденныхПостановлением N 1137).

Таким образом, суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету. Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

По нашему мнению, в целях исчисления НДС основным критерием, по которому российские организации и предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги) у организаций и предпринимателей, функционирующих на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, могут судить о российском статусе своего контрагента, является счет-фактура, оформленный по формам и правилам, утвержденным Постановлением N 1137, реквизиты которого содержат идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП)-продавца, присвоенные ему в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание: такой вывод является нашим экспертным мнением и основан на формальном следовании нормам существующего законодательства. Не исключаем, что в самое ближайшее время в целях устранения неясности статуса организаций, функционирующих на территории новых субъектов, будут приняты соответствующие нормативно-правовые акты и даны официальные разъяснения по их применению.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:

Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами-покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Организация продает объект недвижимости - здание (объект основных средств), которое передается покупателю до регистрации перехода к нему права собственности. В целях налога на прибыль выручка от реализации учитывается в день фактической передачи объекта недвижимости, то есть в день подписания акта приема-передачи. Как отражается эта операция в бухгалтерском учете и в какой момент возникает налоговая база по НДС (в момент регистрации перехода права собственности или в момент передачи объекта покупателю)?

По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (п. 1 ст. 549 ГК РФ).

Переход права собственности на недвижимость к покупателю по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 551п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Таким образом, право собственности на здание перейдет к покупателю после государственной регистрации данного факта.

Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче (п. 1 ст. 556 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

В общем случае при реализации находящегося на территории РФ здания у организации-продавца возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 39п. 3 ст. 38ст. 147 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п.п. 37-1113-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Пункт 3 ст. 167 НК РФ устанавливает, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к его отгрузке (доп. см. письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-2-3/753).

Учитывая, что право собственности на недвижимое имущество переходит к покупателю с момента государственной регистрации данного факта, то моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае должна являться наиболее ранняя из двух дат: день государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к покупателю или день ее оплаты (частичной оплаты).

Солидарны с такой позицией уполномоченные органы власти (смотрите, например, письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 11.05.2006 N 03-04-11/88, от 05.05.2006 N 03-04-11/80, от 16.03.2006 N 03-04-11/53, от 04.08.2005 N 03-04-11/196письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829) и суды (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2012 N Ф02-1494/12, ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2011 N Ф07-141/11, ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-3724/11, от 02.02.2010 N А12-11515/2009, ФАС Московского округа от 01.10.2010 N КА-А40/11546-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4455/2007(35961-А46-14)).

В то же время следует отметить, что в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А19-12414/09 судьи указали, что обязанность исчислить НДС возникает в момент передачи недвижимого имущества покупателю.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Стоимость объекта основных средств, который выбывает в связи с продажей, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Полагаем, что списание объекта основных средств с бухгалтерского учета должно осуществляться при прекращении действия хотя бы одного из условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, организация, передающая объект недвижимости, должна списать его с бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств в момент его фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20.

Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации должна списать здание с бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств на дату его фактической передачи покупателю.

Отметим, что с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета, прекращается начисление амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Следует учитывать, что до момента перехода к покупателю права собственности на здание продавец не сможет признать в бухгалтерском учете прочий доход (выручку) от реализации данного объекта (п.п. 4, 7, 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)), а следовательно, и произвести окончательное списание стоимости здания с баланса. Поэтому в случае, если момент списания здания с учета в качестве объекта основных средств не совпадает с моментом признания доходов от его реализации, то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости") (письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).

Поскольку для целей налогообложения прибыли доход от реализации здания будет учитываться на дату его передачи приобретателю (п. 3 ст. 271 НК РФ), то в периоде такой передачи в учете организации-продавца следует отразить отложенный налоговый актив (п.п. 8-1114 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").

Учитывая изложенное, а также положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что операции, связанные с реализацией здания в рассматриваемой ситуации, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

- на дату передачи здания покупателю:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной по зданию амортизации;

Дебет 45, субсчет "Переданные объекты недвижимости" Кредит 01, субсчет "Выбытие объектов основных средств"

- отражен факт передачи здания покупателю;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен отложенный налоговый актив;

- на дату перехода к покупателю права собственности на здание:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- признана выручка от реализации здания;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 45, субсчет "Переданные объекты недвижимости"

- списана остаточная стоимость реализованного здания;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- списан отложенный налоговый актив.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

Энциклопедия решений. Учет реализации недвижимости.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

УСН

 

Организация, применяющая УСН, перечислила дивиденды российской организации, тоже применяющей УСН. Решение о выплате дивидендов принято учредителями в феврале 2014 года. Дивиденды перечислены в апреле 2014 года за вычетом удержанной суммы налога на прибыль. За какой период в данной ситуации следует подать налоговую декларацию по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация должна представить налоговый расчет (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) по окончании отчетного периода, в котором была фактически произведена выплата дивидендов. Следовательно, в налоговый орган представляется расчет за II квартал 2014 года не позднее 28 июля 2014 года.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее также - налог) (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). Пунктом 3 ст. 284 НК РФ установлены налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов. В общем случае с суммы доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, налог удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)*(1).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В силу п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Следовательно, при выплате организацией, применяющей УСН, дивидендов налогоплательщику, также применяющему УСН, на организацию, выплачивающую дивиденды, возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль в общеустановленном порядке (письмоМинфина России от 04.12.2008 N 03-11-04/2/188).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ. Согласно п.п. 1 и 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика, признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений ст. 275 НК РФ.

Российская организация (налоговый агент) обязана удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет. Сумма налога определяется отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ). На основании п. 4 ст. 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Таким образом, обязанность по начислению и удержанию налога на прибыль с сумм дивидендов возникает у налогового агента только при фактической выплате дивидендов участникам (акционерам).

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В п. 1 ст. 289 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Налоговые агенты представляют декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев). Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 34 ст. 289 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Приказ).

Согласно п. 1.7 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) по форме, утвержденной Приказом.

При этом организации, перешедшие на УСН, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе:

- Титульного листа (Листа 01), в котором по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231";

- подраздела 1.3 Раздела 1;

- Листа 03.

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляют несколько Листов 03 (п. 11.1 Порядка).

В соответствии с п. 11.2 Порядка суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, отражаются по строке 041 Раздела А Листа 03.

Учитывая изложенное, полагаем, что, поскольку обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль у организации возникает в момент выплаты дивидендов собственникам, Расчет (в вышеуказанном составе) заполняется и представляется налогоплательщиком, применяющим УСН, только после окончания того отчетного (налогового) периода, когда была фактически произведена выплата дивидендов (в Вашем случае - по окончании II квартала 2014 года). Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 05.10.2005 N 03-03-04/2/71.

Несколько иные выводы представлены в письмах ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881, от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12: "Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога организация осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов". Такой подход представляется нам спорным, поскольку противоречит специальной норме, предусмотренной для налоговых агентов и указанной в ст. 289 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

 

Трудовое право. Выплаты работникам.

 

Работником представлено медицинское заключение, согласно которому ему установлена 3 группа инвалидности и в котором указано, что он нуждается в легком труде на один год. Работник хотел бы заняться своим здоровьем и в течение этого года не работать (планируется курортно-санаторное лечение). Каков порядок документального оформления данной ситуации? Как оплачивается период курортно-санаторного лечения?

Согласно части первой ст. 73 ТК РФ работника, нуждающегося в переводе на другую работу в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, с его письменного согласия работодатель обязан перевести на другую имеющуюся у работодателя работу, не противопоказанную работнику по состоянию здоровья.

Если работник, нуждающийся в соответствии с медицинским заключением во временном переводе на другую работу на срок до четырех месяцев, отказывается от перевода либо соответствующая работа у работодателя отсутствует, то работодатель обязан на весь указанный в медицинском заключении срок отстранить работника от работы с сохранением места работы (должности) (часть вторая ст. 73 ТК РФ).

Если в соответствии с медицинским заключением работник нуждается во временном переводе на другую работу на срок более четырех месяцев или в постоянном переводе, то при его отказе от перевода либо отсутствии у работодателя соответствующей работы трудовой договор прекращается в соответствии с п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ (часть третья ст. 73 ТК РФ).

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации работник нуждается в переводе на срок более четырех месяцев, то оснований для отстранения его от работы у работодателя нет. Работодатель обязан перевести работника на другую работу, при отказе работника от перевода трудовой договор с ним прекращается.

Вместе с тем по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (часть первая ст. 128 ТК РФ). Поскольку законодательством это не запрещено, такой отпуск может быть предоставлен и на один год. Соответственно, в рассматриваемой ситуации при наличии согласия работодателя трудовой договор может не прекращаться, а работнику-инвалиду может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на то время, на которое он нуждается в легком труде. Следует учитывать, что работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставлять отпуск без сохранения заработной платы работающим инвалидам на срок до 60 календарных дней в году (часть вторая ст. 128 ТК РФ).

Санаторно-курортное лечение предусмотрено в качестве одного из направлений реабилитации инвалидов (часть вторая ст. 9 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"). Однако законодательством не предусмотрено оплата времени санаторно-курортного лечения работающим инвалидов в качестве одной из мер поддержки инвалидов, поэтому следует руководствоваться общим порядком.

При долечивании в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за период пребывания в санаторно-курортной организации, но не более чем за 24 календарных дня (за исключением заболевания туберкулезом) (п. 5 ч. 1 ст. 5ч. 2 ст. 6 Федеральный закон от 29 декабря 2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

Таким образом, если санаторно-курортное долечивание будет осуществляться непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях, работнику должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения и выплаты пособия будет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по установленной форме и в установленном порядке (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, смотрите также п. 31 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29.06.2011 N 624н). Оформлять отпуск в такой ситуации не нужно.

Если же направление работника-инвалида на санаторно-курортное лечение будет осуществляться в иной период, никакие выплаты от работодателя на время такого лечения ему не полагаются. На время санаторно-курортного лечения на работе работнику может быть предоставлен оплачиваемый ежегодный отпуск или отпуск без сохранения заработной платы. Такие отпуска предоставляются с соблюдением требований законодательства. То есть работодатель будет обязан предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск только в том случае, если он предусмотрен в этот период графиком отпусков (части первая и вторая ст. 123 ТК РФ), а отпуск без сохранения заработной платы - в пределах предусмотренных частью второй ст. 128 ТК РФ шестидесяти календарных дней. Если же в рассматриваемой ситуации работнику-инвалиду будет предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на год, то в подобной ситуации работник просто едет на санаторно-курортное лечение без каких-либо согласований с работодателем.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ефимова Ольга

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организация с января 2012 года арендует помещение. Договор аренды заключен сроком на 5 лет. Организацией-арендатором в данном помещении произведены капитальные вложения в форме неотделимых улучшений. Улучшения были произведены с письменного согласия арендодателя и не возмещаются организации. В январе 2014 года произошла замена арендатора как стороны договора аренды. При этом арендуемое помещение используется непрерывно.
Договором между "старым" и "новым" арендаторами не предусмотрено возмещение "новым" арендатором стоимости неотделимых улучшений "старому" арендатору (организации). У кого после перехода прав и обязанностей к "новому" арендатору следует учитывать неотделимые улучшения? Облагается ли НДС передача неотделимых улучшений "старым" арендатором арендодателю? Должна ли организация - "старый" арендатор восстановить НДС, относящийся к остаточной стоимости неотделимых улучшений? Имеет ли право организация - "старый" арендатор учесть остаточную стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений в целях налогообложения прибыли?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С момента перехода прав и обязанностей к "новому" арендатору учитывать неотделимые улучшения следует арендодателю.

По мнению официальных органов, передача неотделимых улучшений "старым" арендатором арендодателю облагается НДС.

При этом обязанность по восстановлению НДС, относящегося к остаточной стоимости неотделимых улучшений, у "старого" арендатора не возникает.

"Старый" арендатор не вправе учесть в целях налогообложения прибыли остаточную стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).

Так как в результате перенайма происходит замена арендатора в правах и обязательствах, возникших из договора аренды, перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга.

На основании ст. 623 ГК РФ улучшения арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми.

Под неотделимыми улучшениями понимаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для этого имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

В соответствии с положениями ст. 623 ГК РФ неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя.

Бухгалтерский учет

Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), предусматривают, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. При этом в п. 47 Положения N 34н указывается, что законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. Причем ни ПБУ 6/01, ни Положение N 34н не уточняют, какие именно капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств арендатора (отделимые или неотделимые, произведенные с согласия арендодателя или без него, возмещаемые или невозмещаемые).

Таким образом, с учетом изложенного произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества в течение срока действия договора аренды включаются им в состав собственных основных средств. В финансовом ведомстве согласны с такой позицией (письмо Минфина РФ от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

Как отмечается в решении ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств. При этом учет арендатором произведенных капитальных вложений производится до их выбытия.

Схожий подход к учету неотделимых улучшений арендованного имущества применяется и в целях налогообложения прибыли.

Так, п. 1 ст. 256 НК РФ прямо указывает, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Поэтому, если неотделимые улучшения осуществлены с согласия арендодателя, и арендатору их стоимость не возмещается, то в течение срока договора аренды их стоимость погашается путем начисления амортизации (письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/1, от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620).

В рассматриваемом случае "старый" арендатор, передав все свои права и обязанности по договору аренды "новому" арендатору, перестает быть стороной договора аренды. Следовательно, по нашему мнению, далее учитывать неотделимые улучшения арендованного имущества в составе собственных основных средств "старый" арендатор не вправе.

Принимая во внимание, что "новый" арендатор не компенсирует "старому" стоимость неотделимых улучшений, фактически "новый" арендатор затраты по улучшению арендованного имущества не несет. В этой связи мы полагаем, что оснований для учета "новым" арендатором неотделимых улучшений в качестве собственных основных средств не имеется.

Учитывая изложенное, считаем, что в анализируемой ситуации с момента перехода прав и обязанностей к "новому" арендатору учитывать неотделимые улучшения следует арендодателю. К сожалению, мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов применительно к Вашей ситуации.

Передача неотделимых улучшений "старым" арендатором арендодателю, на наш взгляд, отражается следующим образом:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость неотделимых улучшений;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана амортизация по объекту неотделимых улучшений на момент их передачи арендодателю;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость неотделимых улучшений на момент их передачи арендодателю;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"

- начислен НДС.

В настоящее время все формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Таким образом, передачу неотделимых улучшений арендодателю возможно оформить любым документом, содержащим все обязательные реквизиты. За основу такого документа можно взять, например, акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1, утвержденная ПостановлениемГоскомстата России от 21.01.03 N 7).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

На основании приведенных норм официальные органы приходят к выводу, что передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, в том числе и на безвозмездной основе, является объектом обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, от 24.01.2013 N 03-07-05/01, от 26.07.2012 N 03-07-05/29, ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11).

В ряде судебных решений передача неотделимых улучшений арендатором арендодателю также рассматривалась в качестве объекта обложения НДС (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 N Ф06-4326/12 по делу N А65-12909/2011, ФАС Уральского округа от 02.02.2010 NФ09-4771/09-С2 по делу N А47-382/2009, ФАС Московского округа от 30.04.2010 N КА-А40/3819-10 по делу N А40-107727/09-127-742, от 25.06.2009 N КА-А40/4798-09, от 14.08.2009 N КА-А40/7779-09).

Вместе с тем в других судебных решениях делались противоположные выводы (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 N Ф06-9801/12 по делу N А55-14290/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 N Ф08-4189/11 по делу N А53-19081/2010, ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 N Ф07-3694/2010 по делу N А56-66260/2009, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08).

В обоснование своей позиции судьи указывают, что неотделимые улучшения арендованного имущества в любом случае становятся собственностью арендодателя с момента их создания. Данные улучшения в силу своих качеств не могут быть отнесены к самостоятельному объекту реализации, поэтому на основании ст. 38 НК РФ и ст. 146 НК РФ объект обложения НДС не возникает.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету. Передача неотделимых улучшений арендодателю в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименована. Поэтому считаем, что при передаче неотделимых улучшений арендодателю у арендатора обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает.

Разъяснений финансового и налогового ведомств по данному вопросу нам обнаружить не удалось.

Налог на прибыль

Пункт 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), и расходы, связанные с такой передачей.

В этой связи мы приходим к выводу, что "старый" арендатор не вправе учесть в целях налогообложения прибыли как остаточную стоимость неотделимых улучшений, так и расходы, связанные с такой передачей.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

Физическое лицо (не ИП) является собственником трех объектов жилого недвижимого имущества, находящегося в РФ. Налоговый орган направил ему в форме уведомления на основании ст. 31 НК РФ запрос о предоставлении в пятидневный срок письменной информации об использовании данного имущества, о получаемом с него доходе и об уплате налогов с доходов. Физическое лицо было предупреждено об ответственности за непредоставление или несвоевременное предоставление информации. Правомерны ли действия налогового органа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Требование налогового органа о представлении данной информации не основано на нормах НК РФ и может физическим лицом не выполняться.

Обоснование вывода:

Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Отметим, что данная норма, по своей сути, является общей и не может применяться вне связи со специальными нормами НК РФ, регламентирующими истребование у налогоплательщика соответствующих документов в рамках конкретных мероприятий налогового контроля.

Порядок истребования документов у налогоплательщика установлен ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ.

В соответствии с нормами ст. 93 НК РФ осуществляется истребование документов в рамках проведения налоговых проверок, которые, в свою очередь, подразделяются на:

- камеральные - проводимые по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ);

- выездные - проводимые на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, а в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, - по месту нахождения налогового органа (ст. 89 НК РФ).

Как мы понимаем из содержания вопроса, в рассматриваемой ситуации речь не идет об истребовании документов в рамках проведения какого-либо вида налоговой проверки: запрос налогового органа не обусловлен проверкой налоговых деклараций физического лица и в отношении данного лица также не принималось решение о проведении выездной проверки.

Соответственно, документы могут быть истребованы у физического лица в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ: в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Согласно п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Однако необходимо отметить следующее.

Во-первых, по смыслу приведенной нормы п. 2 ст. 93.1 НК РФ, а также в соответствии с положениями п.п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ необходимым условием истребования документов является указание налоговым органом сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку, в связи с которой запрашиваются документы (смотрите также постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2012 N А29-8136/2011 и от 06.06.2012 N А29-7946/2011, ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2012 N Ф03-6511/2011, ФАС Поволжского округа от 06.09.2011 N Ф06-7328/11 по делу N А72-8582/2010, ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2011 N Ф07-1984/11 по делу N А56-36253/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2009 N Ф04-3976/2009(10033-А27-41), от 02.02.2009 N Ф04-8010/2008(18346-А46-41) и от 26.01.2009 N Ф04-8148/2008(18787-А46-26)).

В данном случае это условие не выполняется.

Во-вторых, требование о представлении документов должно быть направлено налогоплательщику по установленной форме (приложение N 5 к приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), что в данном случае налоговым органом также не исполнено.

Причем указание информации, позволяющей идентифицировать конкретную сделку, в связи с которой запрашиваются документы, также предусмотрено и самой формой данного требования.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Таким образом, требование налогового органа о представлении данной информации не основано на нормах НК РФ и может физическим лицом не выполняться.

В то же время отметим, что вопросы представления налогоплательщиками информации (документов) по требованиям налоговых органов являются предметом многочисленных судебных споров. Соответственно, нельзя исключить, что данную позицию физическому лицу придется отстаивать в суде.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

Застройщик (материнская компания) планирует привлекать инвестиции по договорам долевого участия для строительства многоэтажного жилого дома. Застройщик имеет арендованный земельный участок под строительство многоэтажного жилого дома, несет затраты на исходно-разрешительную документацию, проектные работы, экспертизу. Для организации строительного процесса и ведения технического надзора застройщик планирует заключить договор на оказание услуг с техническим заказчиком. Отношения сторон планируется оформить путем заключения агентского договора между застройщиком и техническим заказчиком. Агент (технический заказчик) будет оказывать услуги по организации заключения договоров подряда и иных связанных со строительством жилых домов договоров, действуя от имени принципала, при этом договоры на подрядные работы и прочие услуги заключаться будут от имени и за счет застройщика, денежные средства, полученные от застройщика, у технического заказчика будут учитываться как целевые средства на счете 76. Технический заказчик будет оформлять акты на выполненные услуги и счета-фактуры только на свое вознаграждение и принимать к вычету НДС по своим расходам. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по взаимоотношениям застройщика с техническим заказчиком?

1. Гражданско-правовое регулирование

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) по договору участия в долевом строительстве (далее - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

В силу п. 2 ст. 2 Закона N 214-ФЗ объект долевого строительства - жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.

На основании п. 4.5 Положения СП 48.13330.2011 Свода правил "Организация строительства (СниП 12-01-2004)" застройщик для осуществления своих функций по обеспечению строительства проектной документацией, прошедшей экспертизу и утвержденной в установленном порядке, по получению разрешения на строительство, своих функций заказчика при ведении строительства на основании договора, для выполнения строительного контроля заказчика, а также для взаимодействия с органами государственного надзора и местного самоуправления может привлечь в соответствии с действующим законодательством специализированную организацию или специалиста соответствующей квалификации. Передача застройщиком своих функций привлеченной организации или специалисту оформляется договором между ними.

Таким образом, указанной нормой установлено право застройщика на передачу своих функций привлеченной организации при осуществлении строительства.

В п. 22 ст. 1 Градостроительного кодекса (ГрК РФ) организация, наделяемая такими функциями, определена как технический заказчик, согласно которому технический заказчик - физическое лицо, действующее на профессиональной основе, или юридическое лицо, которые уполномочены застройщиком и от имени застройщика заключают договоры о выполнении инженерных изысканий, о подготовке проектной документации, о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, подготавливают задания на выполнение указанных видов работ, предоставляют лицам, выполняющим инженерные изыскания и (или) осуществляющим подготовку проектной документации, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, материалы и документы, необходимые для выполнения указанных видов работ, утверждают проектную документацию, подписывают документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, осуществляют иные функции, предусмотренные ГрК РФ. Застройщик вправе осуществлять функции технического заказчика самостоятельно.

Поскольку, как указано выше, п. 22 ст. 1 ГрК РФ прямо указывает, что технический заказчик заключает договоры от имени застройщика, заключаемый между ними договор, которым застройщик передает техническому заказчику соответствующие полномочия, следует квалифицировать как договор поручения (ст. 971 ГК РФ) или, скорее, как агентский договор по модели поручения (ст.ст. 10051011 ГК РФ). Точная квалификация может быть дана только судом, в зависимости от условий договора (ст. 431 ГК РФ). Соответственно, права и обязанности по договору подряда, заключенному техническим заказчиком с подрядчиком, возникают непосредственно у застройщика (п. 1 ст. 182п. 1 ст. 971абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Правоотношения по агентским договорам регулируются нормами гл. 52 ГК РФ.

По агентскому договору одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В частности, по сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от имени и за счет Принципала, права и обязанности возникают непосредственно у Принципала (абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Кроме того, к отношениям сторон, регулируемым агентским договором, могут применяться правила, предусмотренные гл. 49 ГК РФ, в зависимости от того, действует Агент по условиям этого договора от имени Принципала или от своего имени и если эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора Агент обязан представлять Принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются Агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете Вашей организации (Принципала, Застройщика) затрат по перечисленным операциям при такой схеме взаимоотношений должно производиться на основании отчета Агента (Технического заказчика), к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы, произведенные им как Агентом (ст. 1008 ГК РФ).

При этом в соответствии с агентским договором между техническим заказчиком и Вашей организацией желательно предусмотреть прямое ведение бухгалтерского учета капитальных затрат именно Вашей организацией для исключения излишней налоговой нагрузки технического заказчика (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 N 09АП-45404/13).

2. НДС

Нормами НК РФ не предусмотрены особенности принятия к вычету НДС по агентскому вознаграждению. Вычет заявляется в общем порядке при одновременном выполнении следующих условий:

- услуги должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- услуги должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 55.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, НДС по приобретенным агентом для принципала услугам может быть принят последним к вычету при соблюдении этих условий.

Поскольку в рассматриваемой ситуации агент действует от имени принципала, то во всех первичных документах на приобретение товаров и услуг, а также в соответствующих счетах-фактурах покупателем должен числиться именно принципал. Следовательно, принятие к учету приобретенных агентом услуг будет осуществляться принципалом на основании первичных учетных документов, выставленных продавцами, а вычет НДС будет осуществляться на основании счета-фактуры, выставленного продавцом услуг (дополнительно смотрите п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Указанные документы должны передаваться принципалу агентом вместе с отчетом.

Отчет агента является для принципала первичным учетным документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения и возмещаемых агенту расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11,постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).

Специальных правил в отношении формы и содержания составляемого отчета законодательством не установлено. Поэтому стороны агентского договора могут самостоятельно определить для себя форму этих документов и перечень необходимых принципалу сведений.

Указанные документы должны передаваться принципалу агентом вместе с отчетом.

Обращаем Ваше внимание, что действующим с 01.01.2013 Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), ОС и НМА, в том числе в случаях приобретения и использования их для операций по производству и реализации, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Следовательно, если при реализации квартир НДС не начисляется, суммы НДС, ранее предъявленные поставщиками и подрядчиками, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость реализуемых квартир на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Изложенный порядок учета НДС при выполнении работ по строительству жилых домов и осуществлении операций по реализации квартир подтверждают представители финансового органа (смотрите письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-07-07/20, от 23.09.2008 N 03-07-10/09).

В рассматриваемом случае, на наш взгляд, услуги агента по организации заключения договоров подряда и иных связанных со строительством жилых домов должны включаться в стоимость строительства указанных домов.

Таким образом, в случае, если организация при реализации квартир НДС не начисляет, суммы НДС, предъявленные агентом по услугам по организации заключения договоров купли-продажи квартир и сопровождению сделок по их регистрации, к вычету приниматься не должны, поскольку связаны с деятельностью, не облагаемой НДС.

Если же организация отказалась (откажется) от освобождения от налогообложения, предусмотренного пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные агентом, можно принять к вычету в общеустановленном порядке.

3. Отражение операций у Принципала

Рассмотрим порядок отражения в учете Принципала операций по строительству жилого дома через Агента в случае, когда организация не отказалась от освобождения операций по реализации квартир от налогообложения по НДС в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. На данном счете (субсчет 08-3) учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Дебет 76, субсчет "Расчеты с агентом" Кредит 51 "Расчетные счета"

- Агенту перечислены денежные средства на исполнение поручения.

На момент утверждения полученного отчета Агента Принципалу нужно сделать следующие проводки:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом"

- отражены платежи подрядчикам на основании отчетов Агента и приложенных платежных документов;

Дебет 08 Кредит 60 (76)

- отражены расходы по строительству жилых домов на основании первичных документов, выставленных подрядчиками, и на основании отчета Агента;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражен НДС, предъявленный подрядчиком застройщику;

Дебет 08 Кредит 19

- НДС, предъявленный подрядчиками, включен в стоимость строительства;

Дебет 08 Кредит 60, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" (76, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению")

- учтено в составе расходов агентское вознаграждение (в том числе другие компенсируемые Принципалом расходы);

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС, предъявленный Агентом в составе агентского вознаграждения;

Дебет 08 Кредит 19

- НДС, предъявленный продавцом услуг, включен в стоимость строительства;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" (76, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению") Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом"

- погашена задолженность перед Агентом по агентскому вознаграждению.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

Разное


Договор займа заключен в долларах США. Деньги перечислены на расчетный счет заемщика в рублях. Выплата процентов и погашение займа будут осуществляться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты и погашения, при этом проценты за пользование займом выплачиваются единовременно с возвратом основной суммы займа. С какой периодичностью и по какому курсу нужно осуществлять переоценку займа и начислять проценты в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет

а) Расходы в виде процентов

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами, признаются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

Пункт 4 ст. 328 НК РФ также предусматривает для организаций, определяющих доходы (расходы) по методу начисления, признание расходов в виде процентов по займам ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ.

б) Тело займа

При получении денежных средств по кредитному договору (договору займа), в котором обязательство выражено в валюте или условных единицах с условием оплаты в рублях, сумма, полученная в рублевом эквиваленте, отличается от суммы, подлежащей возврату в рублевом эквиваленте. При этом возникающая разница в целях налогообложения прибыли не является суммовой, так как не соответствует определению суммовой разницы.

В соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации товаров, работ, услуг. Однако при выдаче (возврате) займа факт реализации товаров, работ, услуг отсутствует. Следовательно, возникающие разницы в отношении суммы выданного займа не будут признаваться суммовыми. На это указывает Минфин России в письмах от 13.12.2011 N 03-03-06/2/197, от 31.05.2011 N 03-03-06/4/57, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/662.

В то же время, если возврату подлежит сумма меньшая, чем была получена в рублевом эквиваленте, то положительная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18920).

В письмах Минфина России от 15.05.2009 N 03-03-06/1/325 и N 03-03-06/1/324, УФНС России по г. Москве от 03.11.2010 N 16-15/115767@ разъясняется, что если при погашении основной суммы займа в учете организации-заемщика возникнет отрицательная разница (рублевая оценка суммы, перечисленной займодавцу, будет выше рублевой оценки суммы займа), то ее целесообразно рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ. Если такая разница в совокупности с суммой процентов, начисленной за пользование займом, не будет превышать установленного норматива, то возникшая отрицательная разница может учитываться в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18920).

Долговые обязательства, выраженные в условных единицах, признаются для целей налогообложения прибыли долговыми обязательствами, оформленными в рублях (письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/499), то есть норматив признания процентов по заключенному договору в целях главы 25 НК РФ будет 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Если следовать указанной позиции, то при расчете лимита признания процентов сначала нужно сложить возникшую разницу с процентами, а потом сравнить полученную сумму с предельной величиной (в данном случае - 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ).

Если указанная разница по совокупности с суммой процентов, начисленной за пользование займом, не будет превышать установленного норматива, то возникшая отрицательная разница может учитываться в составе внереализационных расходов на дату погашения основной суммы займа (его части). Данную разницу в сумме следует отразить в учете на дату погашения заемщиком долгового обязательства.

Положительная разница между суммой, полученной заемщиком по договору займа, и суммой, возвращенной заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов заемщика на дату возврата займа заимодавцу (ст. 250п. 7 ст. 271 НК РФ).

В то же время, по мнению Президиума ВАС РФ, суммовая разница не признается процентами по займу, поскольку процентом можно считать только заранее установленный доход (постановление от 06.11.2012 N 7423/12). Исходя из этого отрицательную суммовую разницу можно учесть в расходах в полной сумме, не применяя ограничения статьи 269 НК РФ.

Разницы, возникающие по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах и подлежащим оплате в рублях, включаются в состав расходов или доходов для целей налога на прибыль только на дату погашения этих долговых обязательств, так как до этого момента определить разницу не представляется возможным. Данные разъяснения даны представителями Минфина России в письмах от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18920, от 31.05.2011 N 03-03-06/4/57. Аналогичного мнения придерживаются и представители налогового органа (письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 N 16-15/134822@).

Таким образом, текущей переоценки обязательств, выраженных в условных единицах и подлежащих оплате в рублях, налоговым законодательством не предусмотрено.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008) основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) в силу п. 5 ПБУ 15/2008 отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств (п.п. 34 ПБУ 15/2008).

Согласно п.п. 67 ПБУ 15/2008 расходы по займу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

В рассматриваемой ситуации условиями договора займа предусмотрено, что проценты выплачиваются одновременно (т.е. единовременно) с погашением всей суммы долга. В такой ситуации, полагаем, организация не вправе начислять в бухгалтерском учете проценты исходя из условий договора займа (в конце срока действия договора займа), так как указанные условия существенно отличаются от равномерного включения.

Таким образом, начисление процентов по займу в рассматриваемом случае должно производиться равномерно в течение всего срока действия договора займа.

Отметим, что действующее бухгалтерское законодательство не регламентирует методики равномерного отражения в составе расходов процентов. Поэтому организации необходимо разработать указанную методику самостоятельно и закрепить ее в своей учетной политике.

Поскольку организацией получен заем в валюте при отражении операций, связанных с его получением и погашением, необходимо руководствоваться также ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).

Отметим, что положения ПБУ 3/2006 применяются также для бухгалтерского учета обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях (п. 1 ПБУ 3/2006).

Согласно п.п. 4-6 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, другие), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (если законом или соглашением сторон не предусмотрено иного) на дату совершения операции в иностранной валюте.

Как указано в п. 7 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости средств в расчетах (включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Понятие отчетной даты в ПБУ 3/2006 не определено. По общему правилу под отчетной датой понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, - последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 37 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н)). В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) отчетной датой является дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Пунктом 29 Положения N 34н, п. 48 ПБУ 4/99 предусмотрена обязанность организаций составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал нарастающим итогом, если иное не установлено законодательством РФ.

Соответственно, для целей бухгалтерского учета отчетной датой является последний день каждого календарного месяца.

Учитывая изложенное, пересчет в рубли задолженности перед заимодавцем по основной сумме долга производится:

- на дату поступления (перечисления) денежных средств;

- отчетные даты (последние даты каждого месяца);

- дату возврата кредита.

Пересчет суммы начисленных процентов производится на дату их уплаты, то есть на дату списания средств с банковского счета, и на отчетную дату.

Возникающие при этом курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

К сведению:

Поскольку в бухгалтерском учете обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежащие оплате в рублях, пересчитывается на последнее число каждого отчетного периода, а в целях налогообложения прибыли разница возникает только в момент погашения этих долговых обязательств, то организации необходимо применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

В этом случае на отчетные даты, а также на даты возврата денежных средств заимодавцу у организации образуются постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) или постоянные налоговые активы (ПНА) (п.п. 47 ПБУ 18/02).

Возникновение ПНА отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)". При отражении ПНО производится обратная запись по указанным счетам.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения