Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 4 по 10 сентября 2017 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ


Проект Федерального закона "О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части исключения движимого имущества из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций"

Налогом на имущество организаций предлагается облагать только недвижимое имущество

Минэкономразвития России совместно с Минфином России разработан проект изменений в Налоговый кодекс РФ, предусматривающих выведение из-под налогообложения движимого имущества организаций.

По мнению разработчиков проекта, данные изменения будут стимулировать процесс обновления основных фондов, окажут благоприятное воздействие на процесс модернизации производств и увеличат инвестиции хозяйствующих субъектов в реальный сектор экономики.

 

Проект Федерального закона "О приостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации"

Минфином России разработан проект поправок в Бюджетный кодекс РФ о сроках принятия законов, приводящих к изменению доходов бюджетов

Проектом, в частности, до 1 января 2018 года приостанавливаются положения, предусматривающие принятие изменений в законодательство о налогах и сборах, вступающих в силу в очередном финансовом году, не позднее 1 сентября. Это связано с тем, что такие изменения должны быть учтены в проектах бюджетов на следующий трехлетний период. Вместе с тем, согласно пояснительной записке, рассмотрение изменений в налоговое и бюджетное законодательство будет проходить в ноябре и декабре 2017 года.

Проектом приостанавливаются аналогичные положения бюджетного законодательства в отношении региональных законов и муниципальных правовых актов.

Помимо этого, до 1 января 2019 года продлевается приостановка действия положений о том, что остатки средств бюджета РФ на начало года могут быть использованы на сокращение долговых обязательств и сокращение заимствований.

Одновременно устанавливается, что остатки средств бюджета на начало 2018 года могут направляться, в частности, на увеличение ассигнований на реализацию решений Президента РФ и Правительства РФ в сфере общегосударственных вопросов, национальной обороны, национальной безопасности и правоохранительной деятельности, исследования и использования космического пространства, развития оборонно-промышленного комплекса, а также на увеличение резервного фонда Правительства РФ.

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (в части уточнения правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний)

Минфином России предложено уточнить правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Основные изменения касаются, в частности, следующих вопросов:

правил переноса на будущее убытков контролируемых иностранных компаний за три года, непосредственно предшествующих 2015 году;

порядка налогообложения операций контролируемых иностранных компаний с финансовыми активами (включая ценные бумаги);

порядка исчисления финансовых показателей КИК, являющейся участником иностранной консолидированной группы налогоплательщиков;

подачи документов, подтверждающих условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в рамках многоуровневых цепочек владения в Российской Федерации;

концепции налогового резидентства юридических лиц.

Проектом предлагается распространить на правоотношения, возникшие с 2016 года, действия положений, которые относятся к порядку определения прибыли КИК за финансовые годы, начавшиеся в 2016 году, то есть за периоды, прибыль за которые подлежит отражению в составе доходов налогоплательщика - контролирующего лица за 2017 год и позднее.

 

Проект Федерального закона N 261295-7
"О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации"

Компенсационные выплаты гражданам - участникам долевого строительства при банкротстве застройщиков предлагается освободить от НДФЛ

Законопроектом Налоговый кодекс РФ дополняется положениями, предусматривающими:

освобождение от налогообложения доходов физических лиц, полученных ими в виде возмещения за счет средств компенсационного фонда, созданного в целях защиты прав участников долевого строительства;

отнесение к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль обязательных отчислений (взносов) застройщиков в компенсационный фонд;

включение в состав расходов обязательных отчислений (взносов) застройщиков в компенсационный фонд налогоплательщиками, применяющими УСН.

 

Проект Федерального закона
"О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "О национальной платежной системе"

Депутатами предлагается унифицировать использование специального банковского счета платежного агента

В настоящее время специальные банковские счета используются банковскими платежными агентами (субагентами), а также платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами". Субъекты данной деятельности зачастую объединяют в себе функции платежного агента и банковского платежного агента (субагента).

При этом наличие указания на принадлежность специального счета к платежному агенту или банковскому платежному агенту (субагенту) усложняет процесс администрирования, а также влечет повышенные риски и расходы.

В этой связи проектом предлагается создать правовые условия для возможности использования банковскими платежными агентами (субагентами), являющимися одновременно платежными агентами, специального банковского счета, предусмотренного Федеральным законом "О национальной платежной системе", в целях осуществления операций, предусмотренных Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами".

 

Постановление Правительства РФ от 31.08.2017 N 1056
"О требованиях, которым должны соответствовать железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, особенности исчисления налога на имущество организаций в отношении которых предусмотрены статьей 385.3 Налогового кодекса Российской Федерации"

Определены требования к объектам железнодорожных путей общего пользования для применения льготы по налогу на имущество

С 1 января 2017 года установлен особый порядок исчисления налога с применением понижающего коэффициента Кжд в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Льгота применяется в отношении объектов, принятых на учет, начиная с 1 января 2017 года, и соответствующих следующим требованиям:

объекты построены (приобретены) в рамках инвестиционных программ ФЦП "Развитие транспортной системы России (2010 - 2020 годы)", ГП "Развитие транспортной системы", ФЦП "Социально-экономическое развитие Республики Крым и г. Севастополя до 2020 года";

объекты внесены в уставный капитал хозяйственных обществ в порядке оплаты размещаемых дополнительных акций в связи с увеличением их уставного капитала;

объекты переданы хозяйственным обществам Российской Федерацией по гражданско-правовым договорам.

 

Проект Постановления Правительства РФ
"Об установлении на 2018 год допустимой доли иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в отдельных видах экономической деятельности на территории Российской Федерации"

Минтруд России предлагает сохранить на 2018 год допустимую долю иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами в отдельных отраслях экономики

Согласно проекту допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими в РФ следующие виды деятельности, предусмотренные ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), составит:

выращивание овощей (код 01.13.1) - в размере 50 процентов общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами;

розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах (код 47.25.1) - в размере 15 процентов общей численности работников, используемых хозяйствующими субъектами;

розничная торговля табачными изделиями в специализированных магазинах (код 47.26) - в размере 15 процентов общей численности работников, используемых хозяйствующими субъектами;

торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (код 47.73) - в размере 0 процентов общей численности работников, используемых хозяйствующими субъектами;

розничная торговля в нестационарных торговых объектах и на рынках (код 47.8) - в размере 0 процентов общей численности работников, используемых хозяйствующими субъектами;

торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков (код 47.99) - в размере 0 процентов общей численности работников, используемых хозяйствующими субъектами;

деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта (код 49.3) - в размере 30 процентов общей численности работников, используемых хозяйствующими субъектами;

деятельность автомобильного грузового транспорта (код 49.41) - в размере 30 процентов общей численности работников, используемых хозяйствующими субъектами;

деятельность в области спорта прочая (код 93.19) - в размере 25 процентов общей численности работников, используемых хозяйствующими субъектами.

Также предусматривается, что допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими вид деятельности "выращивание овощей (код 01.13.1)" распространяется на хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность на территории РФ (включая территории Краснодарского края и Ставропольского края, которые ранее были исключены), за исключением территории Хабаровского края, Астраханской, Волгоградской, Воронежской, Липецкой, Московской, Ростовской и Саратовской областей.


Приказ Минфина России от 22.06.2017 N 99н
"Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков и о признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 2010 г. N 116н и от 7 сентября 2011 г. N 106н"
Зарегистрировано в Минюсте России 31.08.2017 N 48047.

Расширен перечень сведений о физических и юридических лицах, которые должны содержаться в Едином государственном реестре налогоплательщиков

В частности, в отношении физических лиц в реестре будет храниться, в том числе, следующая информация:

- сведения об адресе индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- сведения об арбитражном управляющем, иностранном работнике, медиаторе, оценщике, патентном поверенном;

- сведения об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физического лица - собственника (владельца) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью;

- сведения о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства, в отношении которого приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента;

- дата последнего представления индивидуальным предпринимателем в налоговый орган отчетности, предусмотренной законодательством о налогах;

- сведения о постановке на учет (снятии с учета) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

О юридических лицах в реестр будут вноситься, в том числе, сведения о постановке на учет (снятии с учета) организации в налоговом органе в качестве:

- ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;

- участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета;

- плательщика торгового сбора;

- управляющей компании закрытого паевого инвестиционного фонда в налоговом органе по месту нахождения имущества, входящего в состав паевого инвестиционного фонда.

Признан утратившим силу Приказ Минфина России от 30.09.2010 N 116н, которым был утвержден ранее действовавший порядок ведения данного реестра.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования.

 

Приказ Минтруда России от 19.06.2017 N 507н
"Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам авиационной промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением"
Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2017 N 48008.

Утверждены типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды работникам авиационной промышленности, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда

Типовые нормы устанавливаются для членов летного состава, инженерно-технического состава, работников, занятых на работах, связанных с испытанием авиационной техники, работников службы эксплуатационного содержания аэродромов (вертодромов), персонала испытательных станций авиационных двигателей, персонала испытательных станций двигателей и силовых установок, работников полигонов, работников, занятых на производстве мягких баков, мипоры, работников подразделений неразрушающего контроля, иных работников.

Указывается, что специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются работникам в соответствии с Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Приказом Минздрава России от 01.06.2009 N 290н.

Установлены сроки носки теплой специальной одежды и обуви в зависимости от отнесения к климатическим поясам.

Приказ вступает в силу по истечении трех месяцев после его официального опубликования.

 

Приказ Росстата от 31.08.2017 N 564
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за рыночными услугами, туризмом, транспортом и административными правонарушениями в сфере экономики"

Росстатом обновлен инструментарий для организации статистического наблюдения за рыночными услугами, туризмом, транспортом и административными правонарушениями в сфере экономики

Утверждены следующие новые статистические формы:

1) Годовые, действующие с отчета за 2017 год:

- N 1-турфирма "Сведения о деятельности туристской фирмы";

- N 1-КСР "Сведения о деятельности коллективного средства размещения";

- N 1-АЭ "Сведения об административных правонарушениях в сфере экономики";

- N 1-ИП(услуги) "Сведения об объеме платных услуг, оказанных населению индивидуальным предпринимателем";

- N 1-ТР (автотранспорт) "Сведения о грузовом автотранспорте и протяженности автодорог необщего пользования";

- N 65-ЭТР "Сведения о городском электрическом транспорте";

- N 1-услуги "Сведения об объеме платных услуг населению";

- N 2-ТР (жел) "Сведения о наличии железнодорожного подвижного состава для перевозок по сети железных дорог общего пользования и основных показателях деятельности промышленного железнодорожного транспорта";

2) Годовая - с отчета по состоянию на 1 января 2018 года:

- N 3-ДГ (мо) "Сведения об автомобильных дорогах общего пользования местного значения и искусственных сооружениях на них, находящихся в собственности муниципальных образований";

3) Месячные - с отчета за январь 2018 года:

- N 1-река "Сведения о перевозках грузов и пассажиров внутренним водным транспортом";

- N 1-море "Сведения о перевозках грузов и пассажиров морским транспортом";

- N П (услуги) "Сведения об объеме платных услуг населению по видам";

4) Квартальная - с отчета за I квартал 2018 года:

- N 1-ДА (услуги) "Обследование деловой активности в сфере услуг";

5) Квартальная с отчета за январь - март 2018 года:

- N 1-КСР (краткая) "Сведения о деятельности коллективного средства размещения".

Ранее действовавшие формы, по которым подавались такие сведения, признаны утратившими силу.

 

Приказ Росстата от 01.09.2017 N 566
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников"

Росстатом обновлен инструментарий для организации статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников

Утверждены следующие новые статистические формы:

1) Годовые, действующие с отчета за 2017 год:

- N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников";

- N 1-Т(условия труда) "Сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и (или) опасными условиями труда";

- N 2-ГС(ГЗ) "Сведения о дополнительном профессиональном образовании федеральных государственных гражданских служащих и государственных гражданских служащих субъектов Российской Федерации";

- N 2-МС "Сведения о дополнительном профессиональном образовании муниципальных служащих";

- N 1-Т(ГМС) "Сведения о численности и оплате труда работников государственных органов и органов местного самоуправления по категориями персонала".

2) Месячную - с отчета по состоянию на 1 февраля 2018 года:

- N 3-Ф "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате"

3) Месячные с отчета за январь 2018 года:

- N 1-З "Анкета выборочного обследования рабочей силы";

- N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников";

- N 1-ПР "Сведения о приостановке (забастовке) и возобновлении работы трудовых коллективов".

4) Квартальная с отчета за I квартал 2018 года:

- N П-4 (НЗ) "Сведения о неполной занятости и движении работников".

Предоставление данных по утвержденным формам федерального статистического наблюдения осуществляется по адресам и в сроки, указанные в формах.

Ранее действовавшие формы, по которым подавались такие сведения, признаны утратившими силу.

 

Приказ Росстата от 05.09.2017 N 570
"О внесении изменений в Приказ Росстата от 30 августа 2017 г. N 562 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством"

Годовая форма федерального статистического наблюдения N ИАП "Обследование инвестиционной деятельности организации" подлежит представлению с отчета по состоянию на 10 октября 2018 года

Ранее предполагалось, что указанная форма федерального статистического наблюдения будет предоставляться юридическими лицами (кроме микропредприятий), осуществляющими деятельность в сфере добычи полезных ископаемых, обрабатывающей промышленности, обеспечения электрической энергией, газом и паром; кондиционирования воздуха, водоснабжения; водоотведения, организации сбора и утилизации отходов, деятельности по ликвидации загрязнений, территориальному органу Росстата в субъекте РФ по установленному им адресу начиная с годового отчета за 2017 год.

 

Проект Приказа ФНС России "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@"

Налоговую декларацию 3-НДФЛ планируется обновить

Подготовлены поправки в форму и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), связанные с необходимостью учета в ней изменений, внесенных в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ, предусматривающие:

введение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации;

предоставление инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

установление особенностей налогообложения доходов физических лиц, полученных в результате продажи недвижимого имущества.

 

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения"

ФНС России подготовлен проект новой декларации по акцизам на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

Проект содержит новую форму налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации в электронном виде.

Проект подготовлен в связи с тем, что действующая форма налоговой декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@, не содержит показателей, необходимых для корректного отражения сумм акциза, подлежащего уплате в бюджет, с учетом изменений в налоговом законодательстве (в том числе уточнен порядок формирования налоговой базы по алкогольной и спиртосодержащей продукции с учетом данных ЕГАИС, а также увеличены ставки акцизов на некоторые подакцизные товары).

 

Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-15-06/51714

Порядок изменения сроков уплаты страховых взносов, установленный НК РФ, распространяется только на страховые взносы, уплата которых администрируется налоговыми органами

С 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

При этом соответствующими федеральными законами не урегулированы вопросы изменения срока уплаты страховых взносов, которые подлежали уплате в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ "О страховых взносах...", действовавшим до 01.01.2017.

В этой связи сообщается, что предусмотренный Налоговым кодексом РФ порядок и условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов распространяются на страховые взносы, которые определены пунктом 3 статьи 8 НК РФ. Страховые взносы, которые были установлены Федеральным законом N 212-ФЗ, не являются предметом регулирования НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-14-17/51775

С 1 июля 2018 года изменяются требования к сопроводительным документам, при наличии которых осуществляется оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции

Минфин России сообщает об изменениях, предусмотренных Федеральным законом от 29 июня 2015 г. N 182-ФЗ.

Так, с 1 июля 2018 г. оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется при наличии справки к декларации, а также справки к товарно-транспортной накладной на бумажном носителе только в отношении:

- этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, используемых в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве неспиртосодержащей продукции;

- этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, используемых в технических целях;

- этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, используемых в иных целях, не связанных с производством и (или) оборотом (за исключением закупки) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- этилового спирта, используемого для производства фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола);

- фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола).

 

<Письмо> ФНС России от 24.07.2017 N СА-4-9/14444@
<О проведении анализа жалоб налогоплательщиков на отказы в предоставлении налоговыми органами сведений о банковских счетах должников>

Налоговый орган обязан представить взыскателю сведения о банковских счетах должника в случае направления им запроса, соответствующего установленным требованиям

В соответствии с законодательством об исполнительном производстве у налоговых органов, банков и иных кредитных организаций могут быть запрошены сведения о наименовании и местонахождении банков, в которых открыты счета должника, а также о номерах расчетных счетов, количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте.

Взыскатель при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении этих сведений.

Обязательным условием при этом является соблюдение конфиденциальности информации, доступ к которой ограничен федеральными законами.

В этой связи разъясняется, в частности, следующее:

запрос о предоставлении конфиденциальной информации оформляется и направляется в письменном виде на бланках установленной формы фельдсвязью, почтовыми отправлениями, курьерами, нарочными или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с реквизитами, позволяющими идентифицировать факт обращения пользователя в налоговый орган;

в запросе указывается основание (ссылка на положение федерального закона), устанавливающее право пользователя на получение конфиденциальной информации, конкретная цель, связанная с исполнением пользователем определенных федеральным законом обязанностей, для достижения которой ему необходимо использовать запрашиваемую конфиденциальную информацию;

подпись должностного лица, имеющего право направлять запросы в налоговые органы, подтверждается печатью канцелярии пользователя, при направлении запросов по телекоммуникационным каналам связи подпись должностного лица подтверждается электронной цифровой подписью;

при обращении с запросом взыскатель должен одновременно предъявить подлинник или заверенную в установленном порядке копию исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению. При предъявлении подлинника исполнительного листа налоговый орган после документального фиксирования факта его наличия обязан возвратить подлинник взыскателю.

 

<Письмо> ФНС России от 31.07.2017 N СД-4-3/14955@
"О разъяснении норм законодательства"

ФНС России разъяснила применение коэффициента T при исчислении акциза в отношении табачной продукции

Речь идет о налогоплательщиках, осуществляющих на территории РФ производство сигарет, папирос, сигарилл, биди, кретека.

Пунктом 9 статьи 194 НК РФ установлены случаи и порядок исчисления акциза с применением коэффициента T (с учетом совокупного объема реализованных товаров за налоговый период и среднемесячного совокупного объема реализованных товаров).

Сообщается, что при расчете среднемесячного объема реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году и при расчете объема реализованных подакцизных товаров в период с 1 сентября по 31 декабря текущего календарного года следует учитывать объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, в том числе на территорию государств - членов ЕАЭС. Кроме того, при расчете производителем вышеназванных товаров среднемесячного объема реализации подакцизных товаров следует учитывать объемы реализации импортированных товаров.

Также отмечено, что в отношении разных видов указанной продукции Налоговым кодексом РФ предусмотрены различные налоговые ставки (твердые (специфические) налоговые ставки, комбинированные налоговые ставки). Соответственно, сумма акциза определяется отдельно по каждому из видов табачных изделий за календарный месяц. При этом коэффициент T применяется при определении суммы акциза по каждому виду таких табачных изделий.

При изменении стоимости подакцизных товаров вследствие изменения суммы акциза и, соответственно, НДС, исчисленных по каждому из вышеуказанных подакцизных товаров за каждый календарный месяц в период с сентября по декабрь текущего года, налогоплательщик вправе выставить каждому покупателю единый корректировочный счет-фактуру.

 

<Письмо> ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-21/16786@
"О порядке заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций"

ФНС России сообщила о порядке отражения в налоговой декларации по имуществу организаций кодов основных средств

С 1 января 2017 года введен в действие Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).

В соответствии с указанным классификатором указывается код объекта недвижимого имущества по строке 040 "Код ОКОФ" раздела 2.1 налоговой декларации.

Формат строки 040 имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в данном классификаторе (XXX.XX.XX.XX.XXX).

В отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по ранее действовавшему классификатору (ОК 013-94), строки с кодами 040 рекомендуется заполнять слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа, без учета разделителей в виде точек. В незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

 

<Письмо> ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@
<О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц>

ФНС России представлен обзор судебной практики по вопросам получения необоснованной налоговой выгоды путем формального дробления бизнеса

По результатам проведенного анализа судебной практики по указанным вопросам, налоговыми органами сделаны, в частности, следующие выводы.

Признаками применения схемы дробления бизнеса могут выступать такие обстоятельства, как:

дробление производственного процесса между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (ЕНВД или УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;

налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от ее использования;

создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей (численности персонала);

формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;

единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели общие для всех участников схемы;

общими являются службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, подбор персонала и т.д.

Кроме того, сообщается, что при доказывании в судах фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды в результате использования схем дробления бизнеса важным вопросом является правильное определение действительного размера и структуры налоговых обязательств налогоплательщика.

Суды неоднократно обращали внимание на необходимость определения налоговой базы с учетом не только полученных участниками схемы доходов, но и понесенных ими расходов, а также на применяемую налоговыми органами методику начисления налогов.

Также в письме приведены примеры арбитражных споров, по которым судами поддержана позиция налоговых органов и примеры решений судебных органов, поддержавших позицию налогоплательщиков.

 

Письмо ФНС России от 14.08.2017 N ЕД-4-15/16007
"О направлении предложений по вопросам публикации информации о рисках в личном кабинете налогоплательщика"

ФНС России рассматривает возможность информирования о возможных налоговых рисках в личном кабинете налогоплательщиков-юрлиц

В рамках развития концепции налогового контроля на основе риск-ориентированного подхода рассматривается возможность публикации информации о наличии (отсутствии) рисков нарушения законодательства о налогах и сборах в личном кабинете налогоплательщика (ЛКН).

ФНС России сформирован перечень рисков нарушения налогового законодательства. В настоящее время в перечень включено 12 возможных рисков, в том числе: наложения штрафных санкций; приостановление операций по счетам; отказ в применении налогового вычета по НДС, отказ в применении льготы; доначисление налогов (сборов, страховых взносов), получение необоснованной налоговой выгоды и пр.

Согласно разъяснению ФНС России раннее информирование о выявленных рисках позволит обеспечить предупреждение потенциальных правонарушений, а также возможность превентивного урегулирования соответствующих вопросов.

 

<Письмо> ФНС России от 29.08.2017 N СА-4-18/17169@
"По вопросам организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах"

Направление налоговыми инспекциями в федеральные суды процессуальных документов на имя председателя федерального суда или его заместителей без согласования с ФНС России недопустимо

Сообщается, что проекты процессуальных документов с приложением подтверждающих документов, адресованных указанным лицам, необходимо направлять на согласование в Правовое управление, а по вопросам представления интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, - в Управление обеспечения процедур банкротства.

 

Информационное письмо Банка России от 04.09.2017 N ИН-04-45/46
"О порядке передачи кредитными организациями сведений об автоматических устройствах для расчетов"

До ввода в эксплуатацию ПО, позволяющего кредитным организациям передавать сведения об автоматических устройствах для расчетов через кабинет ККТ, такие сведения передаются на адрес kkt@nalog.ru

Указанные сведения необходимо направлять в формате Excel по форме, приведенной в приложении к письму.

 

Информация Банка России
<О формах отчетности, представляемых микрофинансовыми компаниями>

В новой версии программы-анкеты реализована возможность подготовки отчетности микрофинансовыми организациями в соответствии с Указанием Банка России от 24.05.2017 N 4383-У

Начиная с отчетности за август 2017 года микрофинансовые компании и микрокредитные компании представляют в Банк России отчетность в соответствии с новым порядком, предусмотренным Указанием N 4383-У.

В этой связи подготовлена новая версия программы-анкеты подготовки электронных документов: версия 2.16.3 сборка 1.2.97.9 от 21.08.2017. В данной версии представлены 3 формы отчетности (коды форм по ОКУД 0420849, 0420848, 0420839). О размещении остальных форм отчетности будет сообщено дополнительно.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

05.09.2017 Введение работодателем новой системы оплаты из-за изменения условий труда: что учитывать?

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ  от 07.08.2017 № 78-КГ17-52 

В деле об оспаривании профсоюзом приказов работодателя о введении в компании новой системы оплаты труда СК по гражданским делам ВС РФ отметила следующее. Ошибочен вывод о том, что изменение определенных сторонами условий трудового договора в части оплаты не должно ухудшать положение работников по сравнению с прежними такими условиями. В силу ТК РФ подобное изменение не должно ухудшать положение работников по сравнению не с прежними условиями, а с тем, что установлено трудовым законодательством, коллективным договором и соглашениями. Т. е., исходя из позиции Коллегии, такое изменение, ухудшающее положение работников по сравнению с прежними условиями, допустимо. Условие - соблюдены иные требования, предусмотренные ТК РФ для корректировки трудового договора по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда. Как подчеркнула Коллегия, работодатели для ведения эффективной экономической деятельности, рационального управления вправе (при соблюдении упомянутых требований) принимать локальные нормативные акты, в т. ч. в части, касающейся изменения системы оплаты труда.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

05.09.2017 Неправомерное, по мнению трудовой инспекции, прекращение трудового договора не является основанием для административного штрафа

Постановление Верховного Суда РФ  от 01.08.2017 № 18-АД17-15 
Суд изменил судебные акты и исключил из них указание на нарушение трудового договора, а также на несоблюдение в отношении работника графика отпусков, поскольку на момент рассмотрения данного дела истек двухмесячный срок давности привлечения заявителя к административной ответственности за нарушение трудового законодательства

Организации был назначен административный штраф за нарушение трудового законодательства. В числе прочего ей вменялось то, что она без медицинского заключения прекратила трудовой договор с работником по основанию, предполагающему наличие такого заключения. Верховный Суд РФ решил, что в указанной части состав правонарушения отсутствует. Он напомнил, что государственная инспекция труда не разрешает индивидуальные трудовые споры. А разногласия по поводу увольнения работника как раз являются таким спором. Также Верховный Суд РФ обратил внимание, что срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение трудового законодательства был увеличен с 2 месяцев до 1 года. Соответствующие поправки вступили в силу с 01.01.2015. Однако в отношении нарушений, допущенных до этой даты (в рассматриваемом случае - несоблюдение графика отпусков на 2014 год), нужно исходить из 2-месячного срока исковой давности. Пусть даже на момент проверки указанные изменения уже вступили в силу.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.09.2017 Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за июль 2017

Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

В обзор включаются решения Судебной коллегии по экономическим спорам, а также отказные определения судей Верховного Суда РФ по налоговым спорам. Обзор подготовлен налоговым консультантом, кандидатом юридических наук Юзваком М.В.

Общие вопросы

Определение от 31 июля 2017 № 305-КГ17-9501 (с. Антонова М.К., ТехДепо) –

Суды пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта осведомленности Налогоплательщика об имеющихся проблемах у обслуживающего банка и наличии в его действиях признаков недобросовестности (в том числе в связи с перечислением через «проблемный» банк денежных средств в размерах, превышающих действительные налоговые обязательства и суммы, исчисленные самим обществом в налоговых декларациях за спорные периоды), в связи с чем не усмотрели оснований для признания обязанности по уплате налоговых платежей исполненной и, как следствие, проведения их зачета.

Определение от 27.07.2017 № 306-ЭС17-7583 (с. Павлова Н.В., Шахта "Полосухинская" против Ньюс Пул) –

Налогоплательщик обратился с иском о признании не соответствующими действительности, порочащими деловую репутацию сведений, изложенных в статье под названием "Миллиардеры побежали от налогов" на сайте информационного агентства Московский монитор http://mosmonitor.ru/, о понуждении ООО "Ньюс пул" и Волошина П.В. опубликовать на сайте http://mosmonitor.ru/ в категории "Экономика" в течение 3 рабочих дней со дня 2 вступления решения суда в законную силу под заголовком "Опровержение" текст, опровергающий написанное в вышеуказанной статье, о взыскании компенсации репутационного вреда.

Отказывая в требовании суд указал, что для компенсации денежного возмещения в целях возмещения репутационного вреда истец кроме факта распространения ответчиком сведений, порочащих деловую репутацию истца, обязан доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований, то есть подтвердить, во-первых, наличие сформированной репутации в той или иной сфере деловых отношений (промышленности, бизнесе, услугах, образовании и т.д.), во-вторых, наступление для него неблагоприятных последствий в результате распространения порочащих сведений, факт утраты доверия к его репутации или ее снижение. Суды указали на отсутствия доказательств факта утраты доверия к репутации Налогоплательщика после публикации недостоверных сведений.

Определение от 17.07.2017 № 308-ЭС17-6790 (с. Завьялова Т.В., Севкавгеопроект) –

После получения руководителем общества «ГП «Севкавгеопроект» акта выездной налоговой проверки произошло уменьшение стоимости основных средств за счет выбытия двух автотранспортных средств по договорам купли – продажи, заключенным с взаимозависимым обществом - обществом «Севкавгеопроект», исполненным взаимозачетом. Признав наличие согласованных действий хозяйствующих субъектов, направленных на уклонение от исполнения обязанности общества ГП «Севкавгеопроект» по уплате возникшей задолженности по налогам, пеням, штрафам путем сокрытия имущества, суды, руководствуясь подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, пришли к выводу о наличии у общества «Севкавгеопроект» обязанности по погашению налоговой задолженности проверяемого налогоплательщика в заявленном размере.

Определение от 13.07.2017 № 308-КГ17-8160 (с. Першутов А.Г., Теплокоммунэнерго) –

Отказывая обществу в назначении строительно-технической экспертизы суды исходили из того, что проводимое в настоящее время ретроспективно применительно к 2011-2012г.г. экспертное исследование не сможет объективно отражать состояние спорных объектов недвижимости в 2011-2012г.г., которые за столь значительное время могли быть модернизированы или существенно изменены, в связи с чем экспертное заключение не будет достоверным

Налоговая ответственность

Определение от 26 июля 2017 № 309-КГ17-9013 (с. Антонова М.К., Меакир) –

Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из отсутствия оснований для исключения вины Налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, поскольку неправильное применение последствий изменения кадастровой стоимости земельных участков в течение налогового периода при исчислении земельного налога не может являться основанием для освобождения от налоговой ответственности в виде начисления пеней и штрафов.

Определение от 17.07.2017 № 303-КГ17-8328 (с. Першутов А.Г., Анадырская торговая компания) –

Признав, что обстоятельства, на которые ссылалось Налогоплательщик, не являются обстоятельствами смягчающими ответственность, суд установил факт невозможности учета таких обстоятельств в качестве оснований для снижения штрафных санкций, и этот факт в рассматриваемом случае является неизменным применительно ко всем вменяемым Налогоплательщику нарушениям. Одни и те же обстоятельства не могут расцениваться одновременно и как смягчающие ответственность, и как не смягчающие ответственность.

Определение от 05.07.2017 № 307-КГ17-7696 (с. Павлова Н.В., ИП Шестаков Игорь Альбертович) –

Из фабулы обвинения, предъявленного Налогоплательщику, следует, что противоправные действия выразились только в незаконной деятельности по обращению с ломом черных металлов без соответствующей лицензии. Факт неуплаты конкретных налогов и их размер в рамках уголовного дела не устанавливались, за уклонение от уплаты налогов Налогоплательщик к уголовной ответственности не привлекался. Из приговора районного суда не следует, что предприниматель был привлечен к уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, выявленное по результатам проведенных инспекцией мероприятий налогового контроля. Суды пришли к верному выводу о том, что факт привлечения Налогоплательщика дважды к ответственности за одно и то же правонарушение не подтверждается.

НДС

Определение от 25 июля 2017 № 305-КГ17-5491 (с. Антонова М.К., МОСТОТРЕСТ) –

Судебные инстанции исходили из того, что положения абзаца 3 подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ необходимо применять во взаимосвязи с другими нормами главы 21 Налогового кодекса на основе проведенного анализа и оценки условий договоров, содержания первичных документов, счетов-фактур, книг покупок и продаж и иных документов, позволяющих охарактеризовать отношения сторон сделки и установить действительные налоговые обязательства налогоплательщика. При этом суды указали на неправомерное произвольное восстановление налогоплательщиком сумм НДС (несоблюдение установленного сторонами в договорах и дополнительных соглашениях процента зачета аванса либо восстановление налога при отсутствии в договорах порядка зачета аванса) и их несоответствие суммам налоговых вычетов, заявленным контрагентами.

Определение от 18.07.2017 № 302-КГ17-8393 (с. Першутов А.Г., Лесосибирский ЛДК № 1) –

Удовлетворяя требования Налогоплательщика и признавая недействительными оспариваемые решения инспекции, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что до завершения рассмотрения дела № А33-430/2013 Налогоплательщик не имел возможности применить спорные налоговые вычеты по НДС, что является уважительной причиной, препятствующей своевременной реализации права на возмещение спорных сумм НДС. Суд кассационной инстанции не согласился с указанными выводами судов первой и апелляционной инстанций, поскольку рассмотрение спора по делу № А33-430/2013 не могло привести к пропуску Налогоплательщиком срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, так как при рассмотрении этого спора неопределенности относительно надлежащего налогового периода для применения спорных налоговых вычетов по НДС не имелось. Учитывая отсутствие у Налогоплательщика объективных препятствий для своевременной реализации права на спорные налоговые вычеты по НДС, суд кассационной инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Определение от 14.07.2017 № 309-КГ17-8703 (с. Тютин Д.В., МетУниверсал) –

Поскольку продажа имущества организации–банкрота с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета–фактуры, соответственно, спорный счет–фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка установленного НК РФ, не может являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Доводы Налогоплательщика, изложенные в жалобе, сводятся к наличию у него права на вычеты по НДС в силу пункта 5 статьи 173 НК РФ, что, по мнению Налогоплательщика, подтверждено, в том числе, рядом определений Верховного Суда Российской Федерации, указанных в пункте 13 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016). Однако в данном разъяснении указано, что доказательств того, что действия Налогоплательщика и контрагентов являлись согласованными и направленными на неуплату НДС, налоговым органом не представлено. В рассматриваемой же в настоящем деле ситуации Налогоплательщик определенно был информирован о том, что имущество приобретается им у организации, признанной банкротом, а сведений о фактической уплате продавцом НДС в бюджет не имеется.

Определение от 14.07.2017 № 305-КГ17-8363 (с. Першутов А.Г., Межрегиональная Девелоперская Компания) –

Суды пришли к выводу, что Налогоплательщик не имел права на применение налоговых вычетов сумм НДС, выставленным подрядчиками строительных работ за период с 2006 по 2010 г.г., поскольку правом на эти вычеты уже воспользовались первоначальные инвесторы, а возможность передачи прав на налоговые вычеты другому налогоплательщику законом не предусмотрена. Налоговые права и обязанности являются элементом публичных правоотношений и потому не могут произвольно передаваться в рамках гражданско-правовых договоров. Первоначальные инвесторы воспользовались правом на применение налоговых вычетов на основании сводных счетов-фактур, выставленных Налогоплательщиком, как заказчиком строительства. То обстоятельство, что в дальнейшем (после применения первоначальными инвесторами налоговых вычетов спорных сумм НДС) в результате заключения совокупности соглашений к Налогоплательщику перешли права и обязанности по инвестиционному контракту от первоначальных инвесторов, не порождает у Налогоплательщика самостоятельных прав на эти налоговые вычеты сумм НДС. Кроме того, принимая во внимание взаимозависимость и аффилированность Налогоплательщика с первоначальными инвесторами, при которых указанные организации имели возможность осуществлять согласованные действия в целях искусственного ограничения полномочий инспекции, предусмотренных пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса относительно периода проведения выездной налоговой проверки, руководствуясь положениями статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 89, 173 Налогового кодекса, суды пришли к выводу, что представляя в 2013 году уточненную декларацию и заявляя в ней спорные налоговые вычету по НДС (при том, что право на применение налоговых вычетов у аффилированных с Налогоплательщиком организаций возникло с момента получения ими сводных счетов-фактур), Налогоплательщик при отсутствии разумных причин заявления спорных налоговых вычетов спустя почти 3 года после возведения объекта строительства злоупотребило правом в целях противодействия налоговому контролю.

Определение от 13.07.2017 № 307-КГ17-8180 (с. Першутов А.Г., Автомобильный завод «УРАЛ») –

Суды пришли к выводу о наличии у общества права принять к вычету эти суммы НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ, которое общество реализовало, заявив упомянутый налоговый вычет сумм НДС как налоговый агент. Учитывая изложенное, суды признали неправомерным повторное применение обществом налогового вычета тех же сумм НДС на основании тех же счетов-фактур, заявленного обществом уже в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ как налогоплательщиком – покупателем товарно-материальных ценностей. Положения пункта 3 статьи 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с главой 21 НК РФ. Сумма НДС, уплаченная обществом в качестве налогового агента при осуществлении названных операций, по сути, является суммой НДС, предъявленной обществу как покупателю, продавцом товара. Единожды исчислив и уплатив НДС в качестве налогового агента, общество неправомерно дважды приняло к вычету эту сумму НДС.

Определение от 04.07.2017 № 307-КГ17-7618 (с. Павлова Н.В., НИВА-МОТОРС) –

Здание автоцентра и металлический забор относятся к восьмой амортизационной группе и инспекция правомерно при исчислении остаточной стоимости указанных объектов учла их минимальный срок использования по восьмой амортизационной группе и доначислила Налогоплательщику соответствующую сумму НДС, подлежащую восстановлению. При этом суды указали на то, что Налогоплательщиком только в 2011 году установлено наличие агрессивной среды и ее влияние на здание. Следовательно, поскольку факт влияния агрессивной среды на основные средства был установлен в 2011 году, на основании проведенных в том же году исследований, то есть новой информации, которая не была доступна в 2010 году, определенный в 2010 году срок полезного использования основных средств не может быть признан существенной ошибкой, в целях применения положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, и на спорную ситуацию не распространяются требования абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010. Суды также указали, что с 01.01.2012 создающая агрессивную среду деятельность не велась. С 31.12.2011 станция технического обслуживания была закрыта, в 2013 году здание автоцентра было передано в аренду. Исходя из установленных обстоятельств, суды пришли к верному выводу об отсутствии в 2012 году влияния агрессивной среды на объекты основных средств Налогоплательщика, в связи с чем сокращение сроков полезного использования основных средств необоснованно, доначисление НДС правомерно.

Налог на прибыль

Определение от 27.07.2017 № 301-КГ17-9072 (с. Завьялова Т.В., КБ «Бизнес для Бизнеса») –

После отзыва у Налогоплательщика лицензии на осуществление банковских операций оно утратило специальную правоспособность банка и не имело правовых оснований согласно статье 292 НК РФ для создания (переноса) резерва на возможные потери по ссудам, с отнесением соответствующих сумм на затраты в целях налогообложения.

Определение от 24.07.2017 № 304-КГ17-8766 (с. Тютин Д.В., Кузбасское публичное акционерное общество энергетики и электрификации) –

Суды исходили из того, что консультационные услуги, приобретенные Налогоплательщиком, фактически оказывались его правопреемникам, являющимся самостоятельными юридическими лицами. Поскольку понесенные в связи с приобретением названных услуг затраты не связаны с деятельностью Налогоплательщика, облагаемой НДС, и не направлены на получение экономической выгоды, они не могут быть учтены в составе расходов и по ним не могут быть применены вычеты по НДС.

Определение от 03.07.2017 № 304-КГ17-7383 (с. Павлова Н.В., ТалТэк) –

Суды пришли к выводу о том, что сумма задатка, перечисленная в целях участия в открытом аукционе на право заключения договора купли-продажи акций ОАО «Саранский вагоноремонтный завод» и впоследствии удержанная в связи с расторжением договора по вине покупателя - ЗАО «ТалТэк», является безвозмездно переданным имуществом и не может быть учтена в составе расходов.

Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в частях третьей и четвертой настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Довод о том, что численность населения должна определяться именно на 31 декабря соответствующего года, был правомерно отклонен судебными судами, поскольку в соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, следовательно, определенное соотношение численности работников (не ниже 25 процентов) должно быть подтверждено в течение всего налогового периода, а не только на момент исчисления налога по итогам налогового периода.

НДФЛ

Определение от 31 июля 2017 г. № 304-КГ17-9276 (с. Антонова М.К., РемТехСервис) –

Фактически обществом своим работникам (родителям детей, обучающихся в образовательных учреждениях) была произведена выплата материальной помощи, которая не является компенсационной выплатой и подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ на общих основаниях. Налоговый агент ссылается на необоснованность предложения налогового органа об уплате недоимки по НДФЛ, поскольку в силу пункта 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Данный довод не принимается судом в качестве основания для отмены судебных актов, поскольку в указанной правовой норме говорится только о недопустимости уплаты налоговым агентом налога за счет его средств. Вместе с тем доказательств, свидетельствующих о невозможности удержания налога с работников и перечисления его в бюджет, общество при рассмотрении настоящего дела не представило. Также не представлены доказательства направления сообщения о невозможности удержания спорного налога налогоплательщику и налоговому органу в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Определение от 11.07.2017 № 302-КГ17-785 (с. Завьялова Т.В., Павлова Н.В., Тютин Д.В., ИП Биктогиров Рашид Ривкатович) –

Налогоплательщик, задолженность которого перед рядом лиц, в результате реализации им права аренды земельного участка, была погашена, получил доход от указанной операции в размере погашенной задолженности. Следовательно, в деятельности Налогоплательщика возник объект налогообложенияНДФЛ.

Земельный налог

Определение от 31.07.2017 № 305-КГ17-11304 (с. Павлова Н.В., ЛенСтрой) –

Суды исходили из того, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, в то время как Налогоплательщик намерен использовать спорные земельные участки в коммерческих целях. Суды указали, что переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и, решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе № 66-ФЗ.

Определение от 31 июля 2017 № 309-КГ17-9484 (с. Антонова М.К., Приволжско-Уральское территориальное управление имущественных отношений) –

Суд пришел к выводу, что земельный участок с кадастровым номером 74:36:0605001:13 является объектом налогообложения земельным налогом. При этом судом указано, что часть земельного участка, на котором расположены здания казарм отдела ФСБ по Челябинскому гарнизону, как самостоятельный объект права в установленном законом порядке не сформирован, его границы на местности не определены, межевание не произведено, на государственный кадастровый учет данный участок не поставлен и из состава земельного участка с кадастровым номером 74:36:0605001:13 не выделен.

Определение от 25.07.2017 № 305-КГ17-6783 (с. Завьялова Т.В., Солид-Кама) +

Суды установили, что инспекция произвела перерасчет налога на основании данных, полученных налоговым органом в ответ на запрос из Росреестра. Вместе с тем, в спорной правовой ситуации с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости следует исходить из информации, внесенной на основании постановления Правительства г. Москвы от 26.11.2013 № 752-ПП (далее –постановление № 752-ПП) в Перечень объекта недвижимого имущества на 2014 год. Иные сведения, полученные даже от официальных и уполномоченных органов или учреждений, отличные от сведений, содержащихся в постановлении № 752-ПП, не должны учитываться налогоплательщиками и не принимаются во внимание при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций. При таких обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу о том, что налоговая база по налогу на имущество организаций, рассчитанная в порядке статьи 378.2 НК РФ, должна определяться исходя из кадастровой стоимости здания, определенной постановлением № 752-ПП, с учетом доли площади спорных помещений в общей площади здания.

Определение от 24 июля 2017 № 302-КГ17-8696 (с. Антонова М.К., НовоЦентр) –

Исчисление Налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации земельного налога за 2014 год на основании справки, полученной от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии», произведено неправомерно, поскольку указанные в ней сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка являются неактуальными (кадастровая стоимость отражена по состоянию на 28.11.2010 и на основании постановления Правительства Иркутской области от 08.11.2010 № 277-пп «О внесении изменений в постановление Правительства Иркутской области от 27.11.2008 № 101-пп», действовавшего до вступления в силу постановления № 517-пп).

Определение от 14.07.2017 № 305-КГ17-8264 (с. Першутов А.Г., Жилой комплекс «Молоково») –

Налогоплательщик приводит доводы о неправомерном доначислении земельного налога в отношении спорных земельных участков исходя из их кадастровой стоимости, сведения о которой отсутствовали в государственном кадастре недвижимости. То обстоятельство, что Налогоплательщик не обращался в орган кадастрового учета за сведениями о кадастровой стоимости земельных участков в целях исчисления земельного налога, не может расцениваться как отсутствие в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости, определенной в установленном порядке. Как установлено судами, определяя свои налоговые обязательства по исчислению земельного налога в отношении спорных земельных участков, Налогоплательщик имел возможность получить необходимые сведения о кадастровой стоимости этих земельных участков.

ЕНВД

Определение от 24 июля 2017 № 308-КГ17-8828 (с. Антонова М.К., ИП Туманов Валентин Михайлович) –

Суды исходили из доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что доход Налогоплательщика от обязательств, возникших с покупателями - субъектами государственного и муниципального сектора, подлежит квалификации в качестве дохода от договоров поставки, следовательно, не является объектом налогообложения в виде ЕНВД. При этом судами установлено, что передача товаров бюджетным учреждениям осуществлялась посредством составления Налогоплательщиком накладных, оплата производилась в безналичной форме на основании выставленных счетов на оплату и счетов-фактур после отгрузки товара, в ряде случаев оплата производилась частями, а не единовременно, при этом доказательства использования бюджетными учреждениями приобретенных товаров в какой-либо сфере предпринимательской деятельности в материалах дела отсутствуют; реализация Налогоплательщиком подакцизного товара – моторного масла не может быть признана розничной торговлей для применения ЕНВД в силу абзаца 12 статьи 346.27 НК РФ.

Определение от 03.07.2017 № 308-КГ17-7546 (с. Павлова Н.В., ИП Джафаров Таиб Гумалат-Оглы) –

Суд указал, что спорный объект в период осуществления деятельности в 2012-2013 годах не являлся ни зданием, ни строением, ни сооружением, а являлся объектом незавершенного строительства, по которому в проверяемом периоде отсутствовал акт ввода в эксплуатацию, о чем свидетельствует отметка в техническом паспорте. Таким образом, является верным вывод суда, согласно которому Налогоплательщик неправомерно использовал специальный налоговый режим по уплате ЕНВД, так как помещение, в котором осуществлялась деятельность, не предназначено для розничной торговли.

Вопросы добросовестности

Определение от 31.07.2017 № 308-КГ17-11348 (с. Павлова Н.В., ЮжТранс) –

Судами также приняты во внимание вступившие в законную силу судебные акты по делам № А53-28194/2012, № А53-525/2013, № А53-24522/2013, № А53-10811/2015 и № А53-18235/2015, которыми установлена нереальность хозяйственной деятельности контрагента и невозможность осуществления им хозяйственных операций.

Определение от 25.07.2017 № 305-КГ17-4926 (с. Павлова Н.В., Кредит Европа Банк) –

Судами установлен факт получения Налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде репатриации прибыли по основному виду деятельности (кредитование физических лиц) путем формирования отрицательной разницы в процентных ставках по активам (размещенным банком в Credit Europe Bank N.V. межбанковским депозитам и по своим обязательствам (еврооблигациям (эмитированы CEB Capital S.A.) и рублевым облигациям) перед этим же акционером - Credit Europe Bank N.V). Суды указали, что учет в составе расходов затрат по возмещению издержек CEB Capital S.A. по выпуску еврооблигаций, сопряженный с фактами использования третьего лица для получения необоснованной налоговой выгоды, не соответствует статье 252 НК РФ. При этом суд указал, что приведенные налоговым органом обстоятельства с учетом признания Налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли расходов третьих лиц (возмещение издержек компании кондуита (CEB Capital S.A.)) свидетельствуют не об оплате оказанных Налогоплательщику услуг, а о передаче третьим лицом собственных расходов Налогоплательщику (такое признание расходов третьего лица налоговым законодательством не предусмотрено).

Определение от 24 июля 2017 г. № 306-КГ17-8812 (с. Антонова М.К., Ульяновский хладокомбинат) –

Суды установили создание формального документооборота в отношении договоров аренды предпринимателей и Налогоплательщика; завышение стоимости арендной платы в связи с включением предпринимателей в цепочку предоставления услуг по аренде помещений конечному потребителю; искусственное занижение Налогоплательщиком налоговой базы в целях получения необоснованной налоговой выгоды, связанной с завышением расходов от сумм, перечисленных за аренду, поскольку недвижимое имущество передавалось в аренду взаимозависимым лицам, организацией, применявшей специальный налоговый режим, по цене значительно ниже той, по которой последние сдавали в субаренду полученное в аренду имущество.

Определение от 11.07.2017 № 309-КГ17-8387 (с. Тютин Д.В., Прогресс плюс) –

Налогоплательщик фактически осуществил реализацию имущества под видом передачи вновь образованному юридическому лицу основных средств, денежных средств и кредиторской задолженности с использованием соответствующих гражданско-правовых механизмов. Совершение действий в обход положений НК РФ влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

Определение от 03.07.2017 № 308-КГ17-7398 (с. Павлова Н.В., Проммонтаж) –

При это Налогоплательщик не обосновал мотивы, по которым были избраны данные контрагенты и необходимость заключения договоров с данными организациями; не представил объяснений о том, какие сведения на дату заключения договоров о деловой репутации контрагентов, их платежеспособности, наличии у контрагента обязательных необходимых ресурсов и соответствующего опыта, оценивались Налогоплательщиком, которые свидетельствовали бы о том, что в рассматриваемом случае Налогоплательщик проявил осмотрительность при выборе контрагента.

Источник: https://www.audit-it.ru/

 

08.09.2017 Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2017 N АКПИ17-463
<О признании недействующим перечня районов проживания малочисленных народов Севера в целях установления социальной пенсии по старости, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.10.2015 N 1049>

Невключение района проживания народа сойотов в перечень районов проживания малочисленных народов Севера в целях установления социальной пенсии по старости явилось основанием для признания указанного перечня недействующим

Верховный Суд РФ, в частности, отметил следующее.

Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2015 г. N 1049 утверждены перечень малочисленных народов Севера в целях установления социальной пенсии по старости (далее - Перечень народов) и перечень районов проживания малочисленных народов Севера в целях установления социальной пенсии по старости (далее - Перечень районов).

Сойоты в качестве малочисленных народов Севера в Перечень народов включены.

Сойоты также входят в Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации (далее - Единый перечень), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. N 255, в котором территорией их проживания указан единственный субъект Российской Федерации - Республика Бурятия.

Окинский муниципальный район Республики Бурятия в числе других районов республики определен местом традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов Российской Федерации согласно перечню таких мест (далее - Перечень мест традиционного проживания), утвержденному Распоряжением Правительства РФ от 8 мая 2009 г. N 631-р.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" закреплены гарантии пенсионного обеспечения для малочисленных народов Севера из числа коренных малочисленных народов Российской Федерации, входящих в Единый перечень.

Следовательно, Перечень народов и Перечень районов, применяемые в системной взаимосвязи в целях пенсионного обеспечения малочисленных народов Севера, по своему содержанию не могут противоречить Единому перечню и Перечню мест традиционного проживания, которые имеют более широкую сферу распространения.

В этой связи Верховный Суд РФ признал недействующим со дня вступления Решения в законную силу перечень районов проживания малочисленных народов Севера в целях установления социальной пенсии по старости, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2015 г. N 1049, в той мере, в какой данный перечень в системе действующего правового регулирования в целях установления социальной пенсии по старости не учитывает в составе районов проживания малочисленных народов Севера Окинский муниципальный район Республики Бурятия как место традиционного проживания коренного малочисленного народа Севера - сойотов.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

04.09.2017 Какая сумма материальной помощи родителям не облагается страховым взносами?

База для исчисления страховых взносов для организаций определяется нарастающим итогом

В каком размере освобождаются от обложения страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой организацией при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, в течение первого года после рождения ребенка (усыновления, удочерения) каждому родителю (усыновителю, опекуну), являющемуся работником организации?

Как ответил Минфин, не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам-родителям (усыновителям, опекунам), при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка, установления опеки над ребенком, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

В случае выплаты работодателем в течение первого года после рождения ребенка единовременной материальной помощи обоим родителям (являющимся работниками этой компании), страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 тыс. руб., начисленная каждому из работников, являющихся родителями (усыновителями, опекунами).

Письмо Минфина России от 07.08.2017 г. № 03-04-06/50382

Источник: Российский налоговый портал

 

04.09.2017 Неверная дата выплаты отпускных может привести к штрафу

На основании статьи 5.27 КоАП РФ размер штрафа может составить от 30 000 до 50 000 рублей

Какой установлен срок выплаты отпускных на руки сотруднику? Статья 136 ТК РФ говорит о том, что работодатель обязан выплатить отпускные сотруднику не позднее, чем за три дня до начала его отпуска. И даже если работник соглашается получить отпускные в день начала отпуска (по окончании отпуска), проводить выплату следует строго за три дня.

В случае проверки при обнаружении такой ошибки компании грозит штраф. На основании статьи 5.27 КоАП РФ размер штрафа может составить от 30 000 до 50 000 рублей.

Источник: Российский налоговый портал

 

04.09.2017 Плательщики ЕСХН учитывают расходы на покупку земли в течение 7 лет

При приобретении имущественных прав на земельные участки налогоплательщики, применяющие ЕСХН, обязаны учитывать указанные расходы в целях налогообложения равномерно в течение срока, определяемого самостоятельно. При этом его минимальная продолжительность должна составлять семь лет.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.5 НК, суммы расходов, по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, учитываются одинаковыми долями за отчетный и налоговый периоды.

В ходе проведения камеральных проверок налоговых деклараций по ЕСХН за 2016 год сотрудниками УФНС по Республике Алтайвыявлен ряд фактов завышения расходов, связанных с приобретением земельных участков.

В нарушение вышеуказанной законодательной нормы расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки при формировании налогооблагаемой базы по ЕСХН за 2016 год налогоплательщиками учтены единовременно в полном объеме.

Таким образом, в отношении 9 налогоплательщиков установлено завышение суммы расходов более чем на 12 млн рублей, при этом более 700 тыс. рублей дополнительно начислено по результатам проведённых камеральных проверок. Все суммы доначислений по налогам оплачены сельхозтоваропроизводителями в полном объеме.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.09.2017 Как в РСВ заполнить приложение № 2 к разделу 1

Порядок заполнения строк 070, 080, 090 приложения №2 расчета по страховым взносам разъяснила ФНС в письме № БС-4-11/16751@ от 23.08.2017.

По строке 080 приложения N 2 к разделу 1 расчета суммы возмещенных территориальными орга

Показатели строки 090 по соответствующим графам приложения N 2 раздела 1 определяются как разница между исчисленными страховыми взносами, отраженными по соответствующим графам в строке 060 приложения N 2 к разделу 1 расчета, и произведенными расходами на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, отраженными по соответствующим графам в строке 070приложения N 2 к разделу 1 расчета, увеличенная на сумму возмещенных территориальными органами ФСС России расходов плательщика, отраженных по соответствующим графам в строке 080 приложения N 2 к разделу 1 расчета.

В строке 090 приложения N 2 к разделу 1 расчета сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, или сумма превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством всегда отражается в положительном значении. При этом признак строки 090 приложения N 2 к разделу 1 расчета принимает значение:

"1" - "суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет", если сумма, исчисленная по вышеуказанной формуле, 0.

"2" - "суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", если сумма, исчисленная по вышеуказанной формуле, < 0.

Вместе с тем плательщики из регионов с пилотным проектом ФСС строку 070 приложения N 2 не заполняют.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.09.2017 Как в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ отражается доплата к отпуску

Дата фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску определяется как день выплаты дохода.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. По строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. По строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

В справке 2-НДФЛ доходы физлиц отражаются в разделе 3 по соответствующим кодам. Если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в приказе не предусмотрен, то используется код дохода 4800 «Иные доходы».

В рассматриваемом случае сумма единовременной доплаты к ежегодному отпуску, которая выплачивается вместе с отпускными, отражается по коду дохода 4800 в справке по форме 2-НДФЛ.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ЗН-4-11/16202@ от 16.08.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.09.2017 Как налоговики штрафуют за кассовые нарушения в «обособках»

За нарушение кассовой дисциплины компания с обособленными подразделениями может получить несколько штрафов.

В ходе проверки ведения кассовых операций контролирующий орган установил, что наличная выручка не оприходована в кассовую книгу обособленного подразделения. Это нарушение зафиксировано в нескольких обособленных подразделениях организации в одном районе города. Зависит ли сумма штрафа по ст. 15.1 КоАП РФ от количества подразделений-нарушителей и сколько протоколов должно быть составлено - по каждому обособленному подразделению или в целом на организацию? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СА-4-20/16322 от 17.08.2017.

Согласно части 1 статьи 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа. В соответствии с частью 1 статьи 4.4 КоАП РФ при совершении лицом двух и более административных правонарушений административное наказание назначается за каждое совершенное административное правонарушение.

При этом согласно части 1 статьи 28.2 КоАП РФ о совершении административного правонарушения составляется протокол. В этой связи в случае выявления административных правонарушений, связанных с несоблюдением порядка ведения кассовых операций, совершенных несколькими обособленными подразделениями организации, составляются протоколы об административных правонарушениях в каждом случае, при этом административное наказание также назначается за каждое совершенное нарушение.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.09.2017 Будем сдавать еще 14 форм статотчетности

Еще четырнадцать форм статотчетности на 2018 год утверждены Росстатом.

Приказом № 564 от 31 августа 2017 года обновлены формы:

1-турфирма «Сведения о деятельности туристской фирмы»;

1-КСР «Сведения о деятельности коллективного средства размещения»;

1-ИП(услуги) «Сведения об объеме платных услуг, оказанных населению индивидуальным предпринимателем»;

1-услуги «Сведения об объеме платных услуг населению»;

П (услуги) «Сведения об объеме платных услуг населению по видам»;

1-ТР (автотранспорт) «Сведения о грузовом автотранспорте и протяженности автодорог необщего пользования» и др.

Некоторые формы обязаны представлять субъекты малого предпринимательства и даже ИП, так что будьте внимательны. Узнать, какие формы статистической отчетности необходимо сдавать именно вам, можно на сайтеhttp://statreg.gks.ru/. Но лучше запасаться скриншотами, потому что список отчетности на сайте могут изменить задним числом. О том, как избежать ответственности в случае несвоевременного опубликования данных о сдаваемых формах Росстат рассказал весной этого года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.09.2017 Продажа резидентом РФ квартиры в Казахстане: как рассчитать НДФЛ?

Порядок зачета суммы налога, уплаченного резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, осуществляется в порядке, установленном п. 2 – 4 ст. 232 НК РФ

Гражданин, который является налоговым резидентом Российской Федерации, продал квартиру в Казахстане. Как правильно рассчитать сумму НДФЛ, чтобы не было двойного налогообложения?

Как объяснила ФНС России, доход, полученный резидентом Российской Федерации от продажи квартиры, расположенной в Республике Казахстан, на основании п. 1 ст. 13 Конвенции, может быть обложен налогом в Республике Казахстан.

Если резидент РФ получает доход или владеет капиталом в Республике Казахстан, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Республике Казахстан, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Республике Казахстан, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в Российской Федерации. При этом такой вычет не может превышать сумму российского налога, исчисленную с такого дохода в Российской Федерации в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

Порядок зачета суммы налога, уплаченного физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, осуществляется в порядке, установленном п. 2 – 4 ст. 232 НК РФ.

Письмо ФНС России от 25.08.2017 г. № БС-3-11/5748@

Источник: Российский налоговый портал

 

05.09.2017 Как платить налог по УСН, если компания работает в рамках агентского договора?

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ

Финансовое ведомство разъяснило порядок расчета и уплаты единого налога по УСН при осуществлении деятельности по агентскому договору.

Для целей налогообложения не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В связи с этим налогоплательщик, применяющий УСН, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги агентское вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает только сумму агентского вознаграждения.

Письмо Минфина России от 14.08.2017 г. № 03-11-11/51901

Источник: Российский налоговый портал

 

05.09.2017 Минфин рассказал о том, кто из предпринимателей вправе применять нулевую ставку налога по УСН

Льготная ставка налога может применяться в течение двух налоговых периодов

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом пункта 4 статьи 346.20 НК РФ, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Какие налогоплательщики вправе применять льготу? Как объяснил Минфин,  законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Письмо Минфина России от 22.08.2017 г. № 03-11-11/53581

Источник: Российский налоговый портал

 

05.09.2017 Компания вправе принять в состав расходов компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля

К «прочим» расходам относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

Предприятие выплачивает своим сотрудникам денежную компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях. Имеет ли право организация включить сумму выплаченной компенсации в состав затрат?

Как объяснил Минфин, налогоплательщик вправе учесть в расходах для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм.

Поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях.

Письмо Минфина России от 14.08.2017 г. № 03-03-06/1/52036

Источник: Российский налоговый портал

 

06.09.2017 В Госдуму поступит законопроект, освобождающий от налогов компенсации Фонда дольщиков

Соответствующее распоряжение подписал премьер-министр РФ Дмитрий Медведев

Глава правительства Дмитрий Медведев подписал распоряжение о внесении в Госдуму проекта закона о налогообложении выплат гражданам из компенсационного фонда долевого строительства и отчислений застройщиков в этот фонд, пишет Росбалт.

Документ дополняет ст. 217 НК РФ нормой, которая предусматривает освобождение от налогообложения доходов физлиц, полученных ими в виде возмещения за счет средств компенсационного фонда, формируемого в соответствии с Федеральным законом № 218-ФЗ.

Кроме того, предлагается освободить от налогообложения по налогу на прибыль доходы Фонда, которые получены за счет обязательных отчислений (взносов) застройщиков, дополнив п. 1 ст. 251 НК РФ соответствующей нормой.

В пояснительной записке говорится, что «принятие законопроекта позволит повысить эффективность исполнения Фондом закрепленных за ним функций и полномочий».

Источник: Российский налоговый портал

 

06.09.2017 Какие налоги платит бывший ИП на УСН при продаже недвижимости

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/51705 от 11.08.2017.

ИП на УСН использовал недвижимое имущество в предпринимательской деятельности (сдача помещения в аренду). В связи с прекращением предпринимательской деятельности имущество, которое находилось в собственности более трех лет, планируется продать. Что с налогообложением? 

Физлица в отношении доходов, полученных ими от продажи недвижимого имущества или транспортных средств, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместе с тем это положение не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества или транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Также налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих доходов, полученных от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Равным образом у налогоплательщика, прекратившего деятельность в качестве ИП, отсутствует возможность воспользоваться правом на уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК. Следовательно, определяющее значение в указанных случаях имеет характер использования имущества.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.09.2017 Какой специальный вычет по налогу на имущество физлиц можно получить

При исчислении налога на имущество физлиц по кадастровой стоимости для всех налогоплательщиков предусмотрено освобождение от налогообложения одного хозяйственного строения площадью не более 50 кв. м на дачном участке (например, сарая).

Кроме того, каждому налогоплательщику предоставляется специальный налоговый вычет, который предполагает освобождение от уплаты налога определенной площади в помещении. Так, в квартире не облагаются налогом 20 кв. м, в жилом доме - 50 кв. м, а если плательщик владеет комнатой, то от налога освобождаются 10 кв. м. На каждый объект недвижимости дается один вычет вне зависимости от количества собственников.

Чтобы реализовать эту возможность, обращаться в инспекцию не требуется, пояснилив УФНС по Ставропольскому краю. При осуществлении расчета суммы налога налоговые органы автоматически применяют этот вычет, поэтому в налоговом уведомлении, которое получит налогоплательщик, налог уже будет уменьшен в соответствии с этим вычетом.

Напомним, статья 407 НК освобождает от уплаты Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов I и II групп; инвалидов с детства; участников гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР; членов семьи военнослужащего, потерявшей кормильца, пенсионеров и др.

При этом льготники освобождаются по одному объекту каждого вида: одной квартире или комнате, одному жилому дому, одному гаражу или машино-месту. Например, пенсионер, владеющий дачей, гаражом и двумя квартирами, должен уплатить налог на имущество только за одну из квартир.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.09.2017 Когда доходы от продажи недвижимости не облагаются НДФЛ

Доходы, получаемые налогоплательщиками от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности гражданина в течение и более минимального предельного срока владения данным объектом. Об этом напомнили в УФНС по Ивановской области.

Пунктом 3 статьи 217.1 НК установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет 3 года в случае, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника;

2) право собственности получено в результате приватизации;

3) право собственности получено в результате передачи имущества по договору ренты.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.

В соответствии пунктом 2 статьи 220 НК налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности гражданинаменее установленного минимального предельного срока владения данным объектом, не превышающем в целом 1 млн. рублей.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ. При этом гражданин вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.09.2017 Обновлены формы статотчетности по численности и оплате труда работников

Росстат продолжает обновлять формы статистической отчетности.

Приказом № 566 от 04.09.2017 г. утверждены десять форм по статистическму наблюдению за численностью, условиями и оплатой труда работников на 2018 год. Среди них:

№ 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников»;

№ 1-Т (условия труда) «Сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и (или) опасными условиями труда»;

№ 3-Ф «Сведения о просроченной задолженности по заработной плате»;

№ П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» (приложение № 8) и др.

Напомним, что узнать о том, какие формы статистической отчетности необходимо сдавать вашей организации, можно на сайтеhttp://statreg.gks.ru/.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.09.2017 После исключения из ЕГРЮЛ справку о состоянии расчетов с бюджетом получить нельзя

Встречаются ситуации, когда за справкой о состоянии расчетов с бюджетом может обратиться юрлицо признанное недействующим и, как следствие, исключённое из ЕГРЮЛ. В этом случае налоговый орган откажет в приёме документов, необходимых для предоставления госуслуги и зобратившиеся лицо не получит запрашиваемую справку.

В соответствии с пунктом 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юрлица из ЕГРЮЛ влечёт правовые последствия, то есть влечёт его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам, также в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 3 статьи 188 ГК РФ действие доверенности прекращается вследствие прекращения юрлица, от имени которого или которому выдана доверенность, с прекращением доверенности теряет силу передоверие.

То есть, с даты внесения записи об исключении недействующего юрлица из ЕГРЮЛ ни само юрлицо, ни его законные представители или представители по доверенности не обладают полномочиями обращаться в налоговый орган для получения справки о состоянии расчётов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам,пояснили в УФНС по Белгородской области.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.09.2017 Пени по налогам с 1 октября считают по-новому

С 1 октября 2017 меняется порядок начисления пени за неуплату налога в отношении организаций. Изменения внесены в пункт 4 статьи 75 НК Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

При просрочке уплаты до 30 календарных дней пеня будет рассчитываться как обычно — исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России. Согласно новому правилу, начиная с 31-го дня пеня составит одну стопятидесятую учетной ставки. Процентная ставка рефинансирования устанавливается Банком России и в настоящее время составляет 9% годовых.

Изменения касаются только юридических лиц. Для физических лиц, включая ИП, все остается по-прежнему, уточнили в УФНС по Республике Коми.

Напомним, посчитать пени можно с помощью сервиса на нашем сайте «Калькулятор пеней».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.09.2017 Как обжаловать акты налоговых проверок

Главами 19, 20 НК РФ предусмотрено обжалование в вышестоящий налоговый орган решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Что касается обжалования актов налоговых проверок, налоговым законодательством не предусмотрено их обжалование в вышестоящий налоговый орган, поскольку они не содержат обязательных для налогоплательщика предписаний, влекущих юридические последствия. Они лишь констатируют фактические обстоятельства выявленного нарушения налогового законодательства, содержат предложения должностного лица, проводившего проверку, по устранению выявленных нарушений и применению к налогоплательщику мер ответственности.

УФНС по Хабаровскому краю напоминает, что порядок обжалования актов налоговых проверок установлен п. 6 ст. 100 НК РФ. В соответствии с этой нормой налогоплательщик, в отношении которого проводилась налоговая проверка, либо его представитель в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом он вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Таким образом, правомерность либо неправомерность выводов, изложенных в акте проверки, устанавливается Инспекцией в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Кроме того, после вынесения Инспекцией решения по итогам проверки  в соответствии со ст. 101 НК РФ, налогоплательщик имеет право обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган, если считает, что оно нарушает его права (п. 1 ст. 138 НК РФ).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.09.2017 Новые правила заполнения платежных поручений – что изменилось со 2 октября 2017 года?

Были введены два новых статуса плательщика

На основании приказа Минфина России от 05.04.2017 г. № 58н) со 2 октября 2017 года добавляются два новых статуса плательщиков, это:

1) Статус «27» – кредитные организации (филиалы кредитных организаций), составившие распоряжение о переводе денежных средств, перечисленных из бюджетной системы Российской Федерации, не зачисленных получателю и подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации;

2) Статус «28» – участник внешнеэкономической деятельности – получатель международного почтового отправления.

Вышеуказанные изменения касаются не всех, а только кредитных организаций, отделений «Почты России» и компаний, которые получают международные почтовые отправления. Все остальные компании и предприниматели заполняют это поле в платежном поручении в прежнем порядке.

Ознакомиться более подробно с изменениями в оформлении платежных поручений вы можете в нашей статье «Со 2 октября 2017 года заполнять поле «101» в платежных поручениях надо по новому».

Источник: Российский налоговый портал

 

08.09.2017 Как оформить перевод вахтовиков на другой объект

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Перемещение работников в связи с изменением места дислокации объектов (участков) работы не является переводом на другую работу и не требует согласия работников, пояснил Минтруд в письме № 14-2/В-761 от 18.08.2017.

Трудовым Кодексом не регламентирован порядок оформления перемещения. Минтруд полагает, что о перемещении работодатель должен уведомить работника путем оформления приказа (распоряжения), с которым сотрудник знакомится под роспись.

В письме также разъяснен порядок предоставления дополнительных дней отпуска при ненормированном рабочем дне при неполной рабочей неделе.

По мнению Минтруда, право на дополнительный отпуск возникает у работника независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.09.2017 Как заполнить декларацию по налогу на имущество

По строке с кодом 040 «Код ОКОФ» раздела 2.1 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ.

При этом предусмотренный формат заполнения строки 040 раздела 2.1 декларации имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в новом Классификаторе ОК 013-2014 (XXX.XX.XX.XX.XXX).

В случае заполнения раздела 2.1 Декларации в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по Классификатору ОК 013-94, рекомендуется заполнять строки с кодами 040 слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа без учета разделителей в виде точек.

В аналогичном порядке следует производить заполнение строк с кодом 040 раздела 2.1 формы налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/16786@ от 24.08.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организацией заключен договор на работы по устройству временных подъездных путей из щебня к строящемуся объекту. Обустройство подъездных дорог ведется на земельном участке, находящемся в муниципальной собственности. По согласованию с собственником земельного участка организация осуществляет строительство временных подъездных путей из щебня к строящемуся объекту. Срок эксплуатации данных подъездных путей (дороги) превышает 12 месяцев, стоимость более 40 000 руб.
Как учитывать в бухгалтерском учете расходы на строительство временной дороги?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, временную дорогу можно учитывать в бухгалтерском учете как непосредственно в стоимости объекта строительства, так и в составе основных средств в качестве отдельного объекта. Выбранный способ учета временных подъездных путей следует утвердить в учетной политике организации.

Обоснование позиции:

Классификация временных сооружений

Согласно п. 1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утвержденного постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45 (далее - Сборник), временные здания и сооружения - это специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (обеспечивают нужды строительства в целом) и нетитульные (обеспечивают нужды отдельного объекта) (письмо Главценообразования Минстроя России от 05.09.1994 N 12-186). Порядок их учета зависит от квалификации таких сооружений и условий договоров.
В Сборнике содержатся перечни работ и затрат, относящихся к временным титульным и нетитульным объектам (в Приложении 2 и в Приложении 3 Сборника соответственно). Также рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в приложении N 7 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика).
Временные железные, автомобильные, землевозные дороги и проезды, проходящие по стройплощадке или трассе, в том числе соединительные участки между притрассовой дорогой и строящимся линейным сооружением, с искусственными сооружениями, эстакадами и переездами относятся к временным титульным сооружениям (п. 24 Приложения 2 к Сборнику, п. 24 Приложения 7 к Методике).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет затрат на строительство ведется на счете 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденногописьмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160), Инструкция по применению Плана счетов).
Первоначальная стоимость временных зданий и сооружений в учете застройщика формируется на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" обособленно от затрат по возведению основного объекта строительства (п. 3.1.2, п. 3.1.8 Положения N 160).
По окончании возведения временных титульных зданий и сооружений подрядчик обязан сдать их заказчику независимо от принятого в договоре подряда порядка расчетов за временные здания и сооружения (письмо Минрегиона России от 09.04.2009 N 10259-СМ/08).
В общем случае построенные титульные временные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию и зачисляются в основные средства заказчика (п. 3.4 Сборника, п. 3.1.8 Положения N 160). Исключения составляют временные автомобильные дороги, подъездные пути и архитектурно оформленные заборы.
В этой связи отметим, что ни в Положении N 160, ни в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ни в ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" нет ни слова о порядке учета временных дорог.
По нашему мнению, временные дороги, предполагаемый срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев, могут быть отражены в бухгалтерском учете одним из следующих способов.
Способ 1. Все затраты организации, связанные со строительством временных дорог, в рассматриваемом случае следовало первоначально отражать на счете 08-3, субсчет "Возведение временных зданий и сооружений" (п. 8 ПБУ 6/01). По окончании строительства дорогу следовало ввести в эксплуатацию:
Дебет 01, субсчет "Временная дорога" Кредит 08-3, субсчет "Возведение временных зданий и сооружений".
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету организации осуществляется на основании акта, утвержденного руководителем организации (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", может быть использована форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7).
Стоимость построенных дорог должна погашаться посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основного средства определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету организацией самостоятельно, исходя из критериев, приведенных в данной норме. Таким образом, в бухгалтерском учете организация имела право установить срок полезного использования временных дорог исходя из реального срока, на который предполагалось использование данных дорог.
При отражении в учете начисления амортизационных отчислений следует учитывать, что в данном случае расходы в виде амортизации будут являться затратами организации, связанными со строящимся объектом, следовательно, такие расходы необходимо относить на увеличение стоимости данного объекта незавершенного строительства (п. 3.1.1 Положения N 160). То есть в учете начисление амортизации по временным дорогам должно отражаться записью:
Дебет 08-3, субсчет "Строительство объекта основных средств" Кредит 02, субсчет "Временная дорога".
Способ 2. Стоимость временных дорог может быть учтена непосредственно в стоимости основного объекта строительства без включения в состав основных средств. Обоснованием данного способа может служить норма п. 3.4 Сборника, в соответствии с которой для временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов установлено исключение из основного правила учета, и данные объекты не подлежат включению в состав основных средств заказчика. Данный порядок также предусмотрен в письме Министерства регионального развития РФ от 20.10.2009 N 34541-ИП/08.
Способ учета временных подъездных путей определяется учетной политикой организации.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления построенных подрядным способом основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

УСН

 

У ООО (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") имеется задолженность по договору займа перед двумя физическими лицами.
Физические лица - заимодавцы по договорам займа не являются взаимозависимыми с ООО (заемщиком).
Одно из физических лиц является гражданином и налоговым резидентом России, другое имеет двойное гражданство и не является налоговым резидентом России.
Какие налоговые последствия возможны при выплате основного долга, процентов (проценты по займам установлены в минимальном размере, условно 1% годовых), прощении долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. При возврате основной суммы займа никаких налоговых последствий не наступает.
2. Уплаченные проценты по займу признаются у ООО расходами в целях УСН.
Для физических лиц полученные ими проценты по займу признаются доходами и являются объектом налогообложения по НДФЛ. ООО является налоговым агентом физлица, являющегося налоговым резидентом России, и обязано удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В отношении физлица, не являющегося налоговым резидентом России, невозможно сделать однозначного вывода без изучения Соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующей страной.
3. Доходы в виде денежных средств, полученных ООО по договору займа, в случае, если обязательство по договору займа было прекращено прощением долга, а также сумма процентов, списываемых путем прощения долга, учитываются в составе доходов ООО для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Обоснование вывода:

УСН

1. При возврате основной суммы займа никаких налоговых последствий для ООО не наступает.
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками при применении УСН, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Расходы на погашение ранее полученного займа в данном перечне не указаны.
Таким образом, расходы на погашение ранее полученного займа при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.
По данному вопросу смотрите также письма Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104, от 03.10.2008 N 03-11-05/231письмо ФНС России от 19.05.2010 N ШС-37-3/1925.
2. Уплаченные проценты по займу признаются расходами в целях УСН.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Глава 26.2 НК РФ не предусматривает ограничений по источнику предоставления заемных средств. Следовательно, кредитором (заимодавцем) могут выступать как кредитная организация, так и любое юридическое и физическое лицо.
Расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41, от 08.02.2007 N 03-11-04/2/32, ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14218@).
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 265 и 269 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-06/2/120, от 21.02.2011 N 03-11-06/2/28, ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14218@).
Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок.
3. Денежные средства, полученные ООО по договору займа, а также сумма процентов по займу, списываемые путем прощения долга, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении ООО в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Согласно п.п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ).
Поэтому ООО на УСН обязано учитывать сумму прощенного заимодавцами займа и процентов по нему в составе доходов на дату прощения долга (п. 8 ст. 250п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-11/264, п. 1 письма Минфина от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657).

НДФЛ

1. Возврат основной суммы ранее полученного займа не является доходом физлиц, соответственно, налоговых последствий не возникает.
2. Проценты по займу, уплачиваемые физлицу-заимодавцу по договору, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208п. 1 ст. 209п. 1 ст. 210 НК РФ).
ООО - заемщик в любом случае является налоговым агентом физлица, являющегося налоговым резидентом России (п. 1 ст. 226 НК РФ), и при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязано исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить НДФЛ в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223,п. 1 ст. 224п. 4 ст. 226 НК РФ). Смотрите также письмо ФНС России от 26.05.2017 N БС-4-11/9974@.
В отношении физлица, не являющегося налоговым резидентом России, возможны особенности, связанные с заключенным между странами Соглашением об избежании двойного налогообложения. Поскольку у нас нет информации о налоговом резидентстве указанного физлица, рекомендуем при решении вопроса о необходимости удержания НДФЛ руководствоваться упомянутым Соглашением со страной налогового резидентства физлица (при его наличии).
3. При прощении долга у физлиц не возникает дохода (наоборот, возникает расход), поэтому отсутствует база для обложения НДФЛ.

Страховые взносы

В п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ перечислены выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами.
В частности, выплаты по договору займа не относятся к трудовым отношениям, не являются оплатой работ, услуг. Поэтому они не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/8019).
Следовательно, налоговых последствий в части страховых взносов в рассматриваемом случае не возникает.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Расходы в виде процентов при УСН;
Энциклопедия решений. Прощение долга;
Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика;
Энциклопедия решений. Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав


Разное


Может ли директор ООО в связи с уходом в отпуск передать свои полномочия по доверенности третьему лицу (учредителю ООО), в том числе заключение, изменения, расторжение трудовых договоров? Нужно ли с этим третьим лицом заключать трудовой договор?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полномочия работодателя могут быть переданы директором ООО по доверенности третьему лицу (учредителю ООО) на время отпуска. Заключать для этого трудовой договор с третьим лицом не требуется.

Обоснование позиции:
В соответствии с частью шестой ст. 20 ТК РФ права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются: физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами, иными лицами, уполномоченными на это в соответствии с федеральным законом, в порядке, установленном настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.
Таким образом, осуществлять функции работодателя в отношении работников организации вправе органы управления этой организации, уполномоченные ими лица, а также иные лица, уполномоченные федеральным законом.
Порядок передачи полномочий представителя работодателя третьему лицу (порядок уполномочивания третьего лица) трудовым законодательством не определен. На практике такие полномочия могут оформляться путем заключения договора (например, доверительного управления), издания локального нормативного акта (положения, регламента), организационно-распорядительного акта индивидуального применения (распоряжения, приказа, указания), а также путем выдачи доверенности (смотрите, например, ответ специалистов Роструда на вопрос: Работник уволился по собственному желанию. Через некоторое время подал в суд иск о восстановлении на работе, поясняя, что написал заявление под давлением начальника отдела. Правомерны ли требования работника, ведь начальник отдела не является работодателем, по своим должностным обязанностям не может принимать решения об увольнении? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", март 2016 г.); апелляционное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 18.03.2015 по делу N 33-1556/2015).
Возможность уполномочивания третьих лиц доверенностью, выданной единоличным исполнительным органом, является дискуссионной, поскольку доверенность является институтом гражданского права, а оно не регулирует трудовые отношения. Поэтому работодателю целесообразно оформлять передачу полномочий не только доверенностью, но еще и внутренним документом организации путем указания соответствующих полномочий в локальном акте, приказе, регламенте, распоряжении и т.п. (смотрите, например, ответ специалистов Роструда на вопрос: Может ли директор предприятия передать свои полномочия по подписанию соглашений к трудовым договорам работников, а также кадровых приказов, начальнику отдела кадров? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", октябрь 2016 г.); определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 18.04.2008 N 45-Г08-9, апелляционное определение СК по гражданским делам Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.05.2014 по делу N 33-965/2014).
В то же время мы полагаем, что ситуация, когда полномочия представителя работодателя переданы исключительно доверенностью учредителю общества, не противоречит закону. Существуют и разъяснения компетентных органов, и судебная практика, поддерживающие данную позицию (ответ специалистов Роструда на вопрос: Может ли единоличный исполнительный орган (генеральный директор) по доверенности, оформленной в простой письменной форме, передать свои полномочия по подписанию кадровых документов (приказов о предоставлении отпуска, приеме, увольнении) штатному сотруднику - заместителю генерального директора? Должно ли это прописываться в Уставе юридического лица? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", сентябрь 2015 г.); апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 01.03.2016 по делу N 33-4451/2016; апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) от 14.04.2014 по делу N 33-1199-2014). Исходя из такой точки зрения, заключение трудового договора от имени работодателя третьим лицом (учредителем ООО), уполномоченным на это доверенностью, является правомерным действием.
Передача директором ООО указанных в вопросе полномочий лицу, не являющемуся работником организации (учредителю ООО), сама по себе не противоречит закону. Заключать для этого трудовой договор с третьим лицом не требуется.
Руководитель организации вправе уполномочивать иных лиц осуществлять отдельные права и обязанности работодателя, в том числе наделять их правом подписания трудовых договоров с работниками, приказов и иных кадровых документов. Отметим, что в силу прямого указания части первой ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями. Запрета на передачу соответствующих полномочий лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, законом не установлено.

К сведению:
Сам по себе факт выдачи доверенности не свидетельствует о возникновении какого-либо обязательства между представителем и представляемым (в силу пп. 3 п. 1 ст. 188 ГК РФ представитель может в любое время отказаться от полномочия, предоставленного ему в силу доверенности, что прекратит ее действие). Однако правоотношения между этими лицами могут основываться на различных видах обязательств - к примеру, на обязательстве из договора поручения, факт заключения которого принципиально может быть подтвержден и в отсутствие соответствующего документа ("договора"), подписанного сторонами (ст.ст. 434438162 ГК РФ). Учитывая же презумпцию возмездности договора (п. 3 ст. 423ст. 972 ГК РФ), на безвозмездный характер поручения должно быть прямо указано в доверенности либо договоре, во исполнение которого доверенность выдана. Само по себе законодательству это не противоречит (разумеется, в отсутствие оснований для квалификации отношений представителя и представляемого в качестве трудовых - об этом смотрите в материалах: Энциклопедия решений. Трудовой договор и Энциклопедия решений. Отличие трудового договора от договора подряда и иных гражданско-правовых договоров).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каменщиков Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения