Мониторинг законодательства РФ за период с 4 по 10 февраля 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
К продукции, облагаемой НДС по ставке 10% при ее реализации, отнесены свежее или охлажденное филе рыбное, мясо рыбы прочее (включая фарш)
Соответствующее дополнение внесено в раздел "Море- и рыбопродукты..." перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908.
Скорректирован порядок приобретения ценных бумаг государственной управляющей компанией, инвестирующей средства пенсионных накоплений
Признан утратившим силу подпункт "а" пункта 2 Постановления Правительства РФ от 12.07.2017 N 824, которым были установлены требования к ценным бумагам при инвестировании средств пенсионных накоплений, переданных Пенсионным фондом РФ в доверительное управление государственной управляющей компании и государственной управляющей компании средствами выплатного резерва, в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 08.09.2018 N 1072 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросу инвестирования средств пенсионных накоплений и временно свободных средств государственной корпорации, государственной компании в ценные бумаги", которым внесены изменения в инвестиционные декларации государственной управляющей компании в части требования к наличию у выпуска ценных бумаг кредитного рейтинга, присвоенного кредитными рейтинговыми агентствами АКРА или АО "Рейтинговое агентство "Эксперт РА", не ниже установленного уровня.
В декларацию о предполагаемом доходе физлица (4-НДФЛ) внесены уточнения
Так, в частности, в форме налоговой декларации заменен штрих-код "03405017" заменен на штрих-код "03406014".
В поле для указания наименования документа, подтверждающего полномочия представителя, теперь необходимо отражать также реквизиты данного документа. Печать представителя проставляется при ее наличии.
Обновленная форма применяется начиная с представления декларации о предполагаемом доходе физлица за 2019 год.
С 1 февраля 2019 года деятельность межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам регламентирована новыми положениями
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам входят в единую централизованную систему налоговых органов и находятся в непосредственном подчинении ФНС России.
Положения устанавливают полномочия инспекций и регламентируют организацию их деятельности.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 21.02.2018 N ММВ-7-4/106@ по аналогичным вопросам.
По запросу налогоплательщика будет формироваться квитанция на уплату налога
Внесены уточнения во временный порядок взаимодействия структурных подразделений территориальных органов ФНС России при обработке интернет-обращений налогоплательщиков.
В интернет-сервисе "Обратиться в ФНС России" реализована возможность заполнения нового поля "Отсутствует (утеряна) квитанция на уплату налога".
При этом установлено, что экспресс-ответ на указанное формализованное обращение налогоплательщику не направляется. Заявителю формируется и направляется платежный документ на уплату налогов не позднее 5 рабочих дней с даты регистрации формализованного обращения.
Обновлена квартальная статистическая форма N 1-ПО, по которой подаются сведения о деятельности организаций, осуществляющих производство и поставку военной продукции и продукции двойного назначения
Форму предоставляют все юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства) всех форм собственности, находящиеся в сводном реестре оборонно-промышленного комплекса, либо относящиеся к организациям ОПК на основании перечня, определяемого Минпромторгом России, и осуществляющие производство и поставку военной продукции по госконтрактам, имеющие договоры на производство и поставку продукции военного назначения, проведение работ по ремонту, модернизации, техническому обслуживанию, наладке ПВН, а также осуществляющие производство и поставку продукции двойного назначения.
Срок предоставления - не позднее 5 числа после отчетного периода.
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 07.09.2017 N 577, которым была утверждена ранее действовавшая форма.
Утвержден новый порядок открытия лицевых счетов ТОФК юрлицам и ИП при казначейском сопровождении целевых средств
Порядок применяется при сопровождении целевых средств в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов".
В случаях, установленных настоящим Порядком, формирование клиентом документов, необходимых для резервирования, открытия и закрытия лицевого счета, осуществляется:
с использованием ГИИС "Электронный бюджет", доступ к которой осуществляется через единый портал бюджетной системы Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет";
или с использованием Единой информационной системы в сфере закупок (ЕИС) в случае резервирования и открытия лицевого счета на основании государственного (муниципального) контракта, сведения о котором подлежат включению в определенный законодательством о контрактной системе реестр контрактов, заключенных заказчиками.
При формировании документов применяются справочники, реестры и классификаторы, используемые в ГИИС "Электронный бюджет" и ЕИС.
В приложениях к приказу содержатся необходимые формы документов, в том числе форма заявления на резервирование/открытие (закрытие) лицевого счета.
На счета, открытые в соответствии с ранее действовавшим порядком, утвержденным приказом Федерального казначейства от 17 октября 2016 г. N 21н, его положения распространяются до исполнения (расторжения) государственного (муниципального) контракта (контракта, договора, соглашения), являющегося основанием для их открытия.
К теоретическим знаниям и практическим навыкам ответственных актуариев будут предъявляться повышенные требования
Установлено, что ответственный актуарий должен обладать теоретическими знаниями и практическими навыками также, в том числе в областях статистических данных и информационных систем, а также в сфере обработки персональных данных.
Определены требования, при соответствии которым аттестация претендента - ответственного актуария проводится в устной форме. Аттестация претендента - ответственного актуария, не соответствующего установленным требованиям, а также претендента-актуария проводится в устной и письменной форме.
Аттестационные вопросы, предлагаемые претендентам на аттестации, теперь подлежат обновлению не менее чем на 50 процентов (ранее - не менее чем на 20 процентов) перед каждой последующей аттестацией.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Письмо Минфина России от 14.01.2019 N 03-12-11/1/746
Налоговые органы не ограничены в способах оценки размера необоснованной налоговой выгоды
Выявленная (доказанная в рамках выездной или камеральной налоговой проверки) необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения налоговой обязанности предполагает ее суммовую оценку.
Сообщается, что НК РФ:
не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам налоговых проверок;
не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 НК РФ, в целях определения размера необоснованной налоговой выгоды.
Отмечено также, что в случае если обязанность организации по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, взыскание налога производится в судебном порядке.
При этом обращено внимание на разъяснения Президиума ВАС РФ в постановлении от 16.07.2013 N 3372/13: судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов. Между тем, такой контроль может быть обеспечен как путем оспаривания решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, так и путем обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного таким решением.
<Письмо> Минфина России от 31.01.2019 N 07-04-05/03-1992
"По вопросу указания СНИЛС руководителя организации"
Казначейство России обращает внимание на обязательность указания СНИЛС руководителя организации в заявке на включение (изменение) информации об организации в Сводный реестр ГИИС "Электронный бюджет"
Разъясняется, что в Сводный реестр государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами "Электронный бюджет" (далее - ГИИС "Электронный бюджет") территориальными органами Федерального казначейства (далее - ТОФК) включается информация по форме согласно Приложению N 3.1 к Порядку формирования и ведения реестра участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, утвержденному Приказом Минфина России от 23.12.2014 N 163н (далее - Порядок N 163н), об иных неучастниках бюджетного процесса, заключивших контракты, договоры, соглашения в рамках исполнения государственных (муниципальных) контрактов (договоров, соглашений) и открывающих лицевые счета в ТОФК в соответствии с законодательством РФ (далее - иные юридические лица).
В соответствии с пунктом 8.6 Приложения N 3.1 к Порядку N 163н при формировании Заявки на включение (изменение) информации об организации в Сводный реестр ГИИС "Электронный бюджет" поле "СНИЛС руководителя организации (лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица) в соответствии со сведениями страхового свидетельства об обязательном пенсионном страховании руководителя организации" является обязательным для заполнения.
<Письмо> ФНС России от 04.02.2019 N ЕД-4-20/1812@
"О направлении методических указаний"
ФНС России привела описание чеков ККТ при предоставлении и погашении займа для оплаты товаров (работ, услуг)
В рекомендациях по формированию кассового чека рассмотрена ситуация, когда часть стоимости товара оплачена покупателем наличными денежными средствами, а на оставшуюся стоимость ему предоставлена рассрочка платежа.
При внесении денежных средств был сформирован кассовый чек и выдан покупателю на бумажном носителе. Окончательный расчет произведен банковской картой в том же самом месте на той же ККТ.
Инспекции не вправе отказать ИП в приеме уведомления о прекращении применения УСН, ЕНВД, ЕСХН в связи с переходом на уплату налога на профессиональный доход (НПД)
ИП могут отказаться от применения указанных специальных налоговых режимов и перейти на спецрежим "Налог на профессиональный доход".
В течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего НПД, индивидуальный предприниматель обязан направить в налоговый орган уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН, ЕНВД. Порядок соответствующего уведомления разъяснен в письмах ФНС России от 10.01.2019 N СД-4-3/101@ и от 26.12.2018 N СД-4-3/25577@.
В случае направления указанного уведомления с нарушением установленного срока или не направления такого уведомления постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика НПД аннулируется.
<Письмо> ФНС России от 29.12.2018 N ЕД-4-2/25983
"О Приказе ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@"
С 4 января 2019 года в работе с налогоплательщиками применяются новые формы документов
Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ утверждено около 60 форм документов, включая формы принимаемых решений, в частности о проведении выездной налоговой проверки, о ее приостановлении, возобновлении, а также формы постановлений, требований, уведомлений и справок.
Обращено внимание на появление новых документов, таких, в частности, как: "Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки"; "Решение об истребовании документов (информации) у аудиторской организации (индивидуального аудитора)"; "Протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля"; "Уведомление о непредставлении расчета по страховым взносам".
ФНС России отметила также, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки в новой редакции предусматривают расширенный, но закрытый перечень оснований для продления ее срока.
Предусмотрено также, что копия протокола допроса свидетеля после его составления должна быть вручена ему лично под расписку. В случае отказа свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе.
Дробление бизнеса - злоупотребление налоговыми преимуществами, установленными для малого бизнеса
Налоговые преимущества в форме специальных налоговых режимов, предусматривающих пониженную налоговую (фискальную) нагрузку, установлены только для малого бизнеса с целью создания равных конкурентных условий для участников рынка.
ФНС России поручает усилить контрольно-аналитическую работу в отношении налогоплательщиков, которые создают видимость деятельности нескольких самостоятельных налогоплательщиков, прикрывающих деятельность одного налогоплательщика.
В своей работе налоговым органам рекомендовано учитывать обзоры судебной практики, направленные письмами ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@, от 11.10.2017 N СА-4-7/20486@ и от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643, а также письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации".
<Письмо> ФНС России от 21.01.2019 N БС-4-21/803
"О новой форме налогового уведомления"
С 1 июня 2019 физлицам будут направляться уведомления на уплату имущественных налогов без приложения платежных документов
ФНС России напоминает, что приказом ФНС России от 18.12.2018 N ММВ-7-21/814@ изменена форма налогового уведомления.
Данный приказ предусматривает указание в форме налогового уведомления реквизитов платежа для перечисления налогов в бюджетную систему, а также отменяет необходимость направления с налоговым уведомлением платежных документов.
Зарегистрированное в реестре строящихся судов судно не является объектом налогообложения транспортным налогом
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Государственная регистрация водных транспортных средств, а также право собственности и иные вещные права на судно, ограничения (обременения) этих прав (ипотека, доверительное управление и другие), их возникновение, переход и прекращение осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 33 Кодекса торгового мореплавания РФ.
Судно подлежит государственной регистрации в одном из реестров судов РФ, в том числе в реестре строящихся судов.
В реестре строящихся судов подлежат регистрации права на строящиеся суда, которые после постройки считаются морскими судами.
По мнению налоговых органов, зарегистрированное в реестре строящихся судов судно не является объектом налогообложения транспортным налогом.
<Письмо> ФНС России от 22.01.2019 N БС-4-21/905
"О направлении письма Минпромторга России"
ФНС России сообщила об отсутствии оснований для применения повышающего коэффициента к ставке налога в отношении автомобиля Land Rover "Range Rover" 2013 г.в.
Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России за соответствующий налоговый период.
Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.
Учитывая информацию, содержащуюся в перечнях за 2015 - 2016 годы, сообщается, что транспортное средство марки "Land Rover" коммерческого наименования "Range Rover" 2013 года выпуска не входит в Перечни для налоговых периодов 2015 - 2016 годов.
<Письмо> ФНС России от 29.01.2019 N БС-4-21/1358
"О Перечне легковых автомобилей"
В отношении "БЕНТЛИ CONTINENTAL GT" для налоговых периодов 2015 - 2017 годов применяется повышающий коэффициент к ставке налога
В письме Минпромторга России речь идет о "БЕНТЛИ CONTINENTAL GT" 2010 года выпуска с объемом двигателя 5998 куб.см.
Повышающий коэффициент к ставке транспортного налога предусмотрен для дорогостоящих автомобилей, включенных Минпромторгом России в Перечень, ежегодно формируемый для соответствующего налогового периода.
При этом разъяснено, что описание модели (версии) для соответствующей марки легкового автомобиля в меньшем (или большем) объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД МВД России, не отменяет применение коэффициента.
С учетом сведений, содержащихся в перечнях за периоды 2015 - 2017 годов, сообщается о применении к указанной модели автомобиля повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога за соответствующие налоговые периоды.
Разъяснен порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу в случае применения коэффициентов Кв и Кл
Коэффициент Кв применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода, коэффициент Кл - в случае возникновения права на льготу по налогу.
Разъяснения даны с учетом требований Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@.
Рассмотрена ситуация, согласно которой: кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10 000 000 руб. Дата прекращения права собственности - 23.09.2018. Право на льготу в соответствии со статьей 395 НК РФ возникло 10.05.2018. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.
Так, в разделе 2 указываются:
по строке с кодом 130 количество месяцев владения = 9 / 12 = 0,7500;
по строке с кодом 150 сумма налога = 10 000 000 руб. x 1,5% x 0,7500 = 112 500 руб.;
по строке с кодом 170 коэффициент Кл с учетом периода владения = 4 / 9 = 0,4444, учитывающий, что в периоде владения земельным участком в 2018 году (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца;
по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы по статье 395 НК РФ, исчисляемая как значение строки с кодом 150 x (1 - значение строки с кодом 170) = 112 500 руб. x (1 - 0,4444) = 62 505 руб.
При решении вопроса о применении ставки налога в отношении земель, предоставленных военному образовательному учреждению, рекомендовано руководствоваться судебной практикой
Из объектов обложения земельным налогом исключены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, либо ограниченные в обороте при соблюдении установленных условий.
В письме Минэкономразвития России указано, что в отношении земельных участков, предоставленных Федеральному государственному казенному военному образовательному учреждению высшего профессионального образования "Военная академия Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации" на праве постоянного (бессрочного) пользования, нельзя сделать однозначный вывод об изъятии его из оборота либо ограничении в обороте.
В этой связи Минфином России рекомендовано учитывать складывающуюся судебно-арбитражную практику, в частности Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.12.2015 N Ф07-2253/2015, которым спорный участок был признан не относящимся к объектам обложения земельным налогом, а решение налоговой инспекции о доначислении земельного налога отменено.
Дачные земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, облагаются земельным налогом по ставке налога, не превышающей 1,5%
Согласно ст. 394 НК РФ в отношении земельных участков, в частности приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, применяется ставка налога в размере, не превышающем 0,3%, а в отношении прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5%.
При решении вопроса о применении налоговой ставки по земельному налогу в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства" из категории земель сельскохозяйственного назначения налоговые органы обращают внимание на факт использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности.
Сообщается, что в отношении указанных земельных участков при условии установления факта использования физическими лицами данных земельных участков для предпринимательской деятельности подлежит применению налоговая ставка по земельному налогу, установленная в отношении прочих земельных участков - не превышающая 1,5%.
По состоянию на 29 декабря 2018 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минкомсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
<Информация> ФНС России
<О форме запроса о бенефициарных владельцах организаций>
ФНС России напомнила об ответственности за неисполнение обязанности организаций представлять информацию о бенефициарных владельцах
Приказом ФНС России от 20.12.2018 N ММВ-7-2/824@ утвержден образец запроса налогового органа о предоставлении указанной информации.
Организации должны представлять соответствующие данные в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса. Если сведения о бенефициарных владельцах установить невозможно, налогоплательщик обязан в тот же срок представить информацию о мерах, принятых для их установления.
В информации указано также, что неисполнение этих обязательств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 40 тыс. рублей, на юридических лиц - от 100 до 500 тыс. рублей.
В связи с переходом на централизованное программное обеспечение возможны задержки направления квитанций по обработке отчетности налогоплательщиков
ФНС России завершает работу по переходу на централизованное программное обеспечение налогового администрирования.
В связи с возможными задержками направления налогоплательщикам результирующих квитанций по обработке представленной ими отчетности, ФНС России обращает внимание, на следующее:
дата подтверждения отправки документов, сформированная оператором электронного документооборота, является показателем своевременности представления налоговой и бухгалтерской отчетности;
направлять повторно отчетность, по которой не представлены результирующие квитанции, не требуется.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
ФНС России обобщена судебная практика за 4-й квартал 2018 года по делам, связанным с государственной регистрацией юридических лиц и ИП
В обзоре приведены, в частности, следующие выводы, основанные на правовых позициях судов по рассматриваемым вопросам:
отказ заявителя сообщить регистрирующему органу сведения о лице, которое будет сдавать бухгалтерскую отчетность создаваемого юридического лица, равно как и лице, сдающем бухгалтерскую отчетность иных организаций, участником которых является заявитель, не может служить единственным и достаточным основанием отказа в государственной регистрации создаваемого юридического лица;
формы документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, не предусматривают обязательного указания номера этажа, в связи с чем признано неправомерным решение об отказе в государственной регистрации, обусловленное отсутствием в Заявлении по форме N Р13001 соответствующих сведений;
поскольку на момент представления в регистрирующий орган уведомления о составлении промежуточного ликвидационного баланса срок ликвидации, установленный участниками общества, истек и доказательств продления указанного срока не представлено, суд признал правомерным решение об отказе в государственной регистрации юридического лица;
порядок удовлетворения требований кредиторов предусматривает обращение кредитора в установленный срок с требованием к ликвидатору юридического лица, а при уклонении от рассмотрения такого требования - оспаривание уклонения в суде. Если кредитор не реализует данное право, действующим законодательством предусмотрен риск наступления неблагоприятных последствий в виде утраты кредитором своего статуса;
выявленные в ходе налоговой проверки нарушения требований налогового законодательства являются основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и сами по себе не могут являться основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об учредителе юридического лица.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
05.02.2019 Налоговики вправе истребовать документы не только за проверяемый период
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/18 по делу N А55-5410/2018
Налоговая инспекция потребовала у контрагента проверяемого налогоплательщика предоставить документы за период, не являющийся предметом проверки. Контрагент пытался это требование обжаловать, но суд округа подтвердил его законность. Относимость истребуемых документов к проверяемому периоду и их оценка находятся в компетенции налогового органа. При этом он не обязан обосновывать их связь с проверкой. Достаточно указать на это в требовании. Относятся ли конкретные документы к интересующему налоговый орган налогоплательщику, решают именно налоговики, а не лицо, от которого требуется предоставить документы.
Источник: http://www.pravovest.ru
05.02.2019 Суды признали правомерным применение ЕНВД при продаже вскрышных пород
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.01.2019 № Ф08-10696/18 по делу N А32-19059/2017
Суд округа вслед за первой и апелляционной инстанциями подтвердил, что налоговая инспекция неправомерно начислила организации НДС с пенями и штрафом за неполную уплуту данного налога. Организация применяла ЕНВД при продаже вскрышных пород от полезных ископаемых и не начисляла НДС по этим операциям. Инспекция посчитала, что данная деятельность не подпадает под ЕНВД, поскольку такие породы - продукция собственного производства, реализация которой не относится к розничной торговле. Между тем суд установил, что вскрышные породы - это отход от добычи полезных ископаемых, а не продукция собственного производства. Кроме того, инспекция на протяжении многих лет принимала декларации по ЕНВД без замечаний. По результатам камеральных проверок организацию к ответственности не привлекали, применение ЕНВД неправомерным не признавали. Налогоплательщик не мог усомниться в том, что все делает правильно.
Источник: http://www.pravovest.ru
06.02.2019 Нарушение формы уведомления властей об увольнении иностранца нельзя признать малозначительным
Постановление Верховного Суда РФ от 27.12.2018 № 127-АД18-6
Суд оставил без изменения судебные акты по делу об административном правонарушении, поскольку вина заявителя в направлении не соответствующего установленной форме уведомления о расторжении трудового договора с иностранным гражданином подтверждается собранными по делу доказательствами
Работодатель нарушил форму уведомления миграционных властей о расторжении трудового договора с иностранцем. В уведомлении, направленном в территориальный орган МВД России, не хватало обязательных на тот момент полей, где указывается дата расторжения договора и по чьей инициативе он расторгнут. Верховный Суд подтвердил, что данное нарушение нельзя признать малозначительным в силу его обстоятельств и особой значимости охраняемых отношений. Следовательно, работодатель оштрафован правомерно.
Источник: http://www.pravovest.ru
07.02.2019 КС запретил дважды штрафовать ИП за несвоевременную сдачу отчетности в ПФР
Постановление Конституционного Суда РФ от 04.02.2019 № 8-П
“По делу о проверке конституционности статьи 15.33.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с жалобой гражданки У.М. Эркеновой”
За несвоевременную сдачу в ПФР сведений (документов), необходимых для индивидуального (персонифицированного) учета в системе ОПС, ИП может быть оштрафован дважды: по КоАП РФ (300-500 руб.) и по закону о таком учете (500 руб.). КС РФ признал неконституционной норму КоАП РФ, которая позволяет в подобных случаях штрафовать ИП как должностное лицо, если ранее он уже был оштрафован за то же самое нарушение как страхователь. Двойная ответственность за одно и то же правонарушение недопустима.
Источник: http://www.pravovest.ru
08.02.2019 Суды подтвердили законность требования об уплате налога
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.11.2018
Ф10-5041/18 по делу N А54-1420/2017
Организация подала декларацию по НДС. Поскольку она не внесла налог по первому сроку, инспекция выставила ей требование на уплату налога и пеней. Суд округа согласился с предыдущими инстанциями, которые отказали в признании требования недействительным. В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов проверки, либо декларация, либо налоговое уведомление. Поэтому такое требование нельзя признать недействительным из-за отсутствия сведений, указанных в НК, если они содержатся в решении, декларации, уведомлении и в требовании есть ссылка на эти документы. Сумму налога, указанную в требовании, организация сама исчислила в декларации.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
04.02.2019 Внесены изменения в ПБУ по учету госпомощи
Минфин приказом от 04.12.2018 № 248 внес изменения в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Из сферы действия этого ПБУ исключены организации государственного сектора. Кроме того, положение не будет примененяться в отношении экономической выгоды, связанной с участием РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в уставных фондах государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Расширен перечень информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.
В бухгалтерском балансе с учетом существенности надо будет отражать по отдельным статьям:
остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств;
дебиторская задолженность в части бюджетных средств, принятых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 7 настоящего Положения;
кредиторская задолженность по возврату бюджетных средств, признанного в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения;
доходы будущих периодов, признанные в соответствии с абзацем 3 пункта 9 настоящего Положения в связи с государственной помощью на финансирование текущих расходов, в составе краткосрочных обязательств.
Уточнены процедуры формирования информации о предоставленной государственной помощи и порядка учета бюджетных средств.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.02.2019 Как учитывать доходы от аренды в целях ЕСХН
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.2 НК сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и ИП, производящие сельхозпродукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от оказания услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК, составляет не менее 70 %.
В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК налогоплательщик включает доходы в виде арендных платежей в состав выручки от реализации в том случае, если деятельность по предоставлению имущества в аренду является основным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе. В иных случаях доходы в виде арендных платежей являются внереализационными доходами налогоплательщика.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/2631 от 21.01.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.02.2019 Куда теперь платить налоги
Напоминаем бухгалтерам, что с сегодняшнего дня в 26 регионах страны меняются казначейские счета для уплаты налогов. Список их приведен в письме ФНС РФ № КЧ-4-8/25936@ от 28.12.2018 г.
Федеральное казначейство обещает переходный период с 04.02.2019 по 29.04.2019, во время которого будут функционировать два банковских счета, старый и новый. С 30 апреля платить налоги и взносы надо будет только на новый счет.
|
N п/п |
Наименование УФК |
20-ти значный номер банковского счета, подлежащего закрытию |
20-ти значный номер открываемого нового банковского счета |
|
1 |
УФК по Республике Адыгея |
40101810100000010003 |
40101810803490010004 |
|
2 |
УФК по Республике Калмыкия |
40101810300000010003 |
40101810303490010005 |
|
3 |
УФК по Карачаево-Черкесской республике |
40101810900000010001 |
40101810803490010006 |
|
4 |
УФК по Республике Марий Эл |
40101810100000010001 |
40101810922020016001 |
|
5 |
УФК по Республике Мордовия |
40101810900000010002 |
40101810022020017002 |
|
6 |
УФК по Республике Тыва |
40101810900000010001 |
40101810050049510001 |
|
7 |
УФК по Удмуртской Республике |
40101810200000010001 |
40101810922020019001 |
|
8 |
УФК по Республике Хакасия |
40101810200000010001 |
40101810150045510001 |
|
9 |
УФК по Алтайскому краю |
40101810100000010001 |
40101810350041010001 |
|
10 |
УФК по Забайкальскому краю |
40101810200000010001 |
40101810750042010001 |
|
11 |
УФК по Камчатскому краю |
40101810100000010001 |
40101810905070010003 |
|
12 |
УФК по Иркутской области |
40101810900000010001 |
40101810250048010001 |
|
13 |
УФК по Кировской области |
40101810900000010001 |
40101810222020011001 |
|
14 |
УФК по Курганской области |
40101810000000010002 |
40101810065770110002 |
|
15 |
УФК по Курской области |
40101810600000010001 |
40101810445250010003 |
|
16 |
УФК по Магаданской области |
40101810300000010001 |
40101810505070010001 |
|
17 |
УФК по Мурманской области |
40101810000000010005 |
40101810040300017001 |
|
18 |
УФК по Новгородской области |
40101810900000010001 |
40101810440300018001 |
|
19 |
УФК по Орловской области |
40101810100000010001 |
40101810845250010006 |
|
20 |
УФК по Пензенской области |
40101810300000010001 |
40101810222020013001 |
|
21 |
УФК по Ростовской области |
40101810400000010002 |
40101810303490010007 |
|
22 |
УФК по Самарской области |
40101810200000010001 |
40101810822020012001 |
|
23 |
УФК по Смоленской области |
40101810200000010001 |
40101810545250000005 |
|
24 |
УФК по Тюменской области |
40101810300000010005 |
40101810965770510005 |
|
25 |
УФК по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре |
40101810900000010001 |
40101810565770510001 |
|
26 |
УФК по Ямало-Ненецкому автономному округу |
40101810500000010001 |
40101810465770510002 |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.02.2019 Адвокат платит фиксированные страховые взносы, даже если он военный пенсионер
В случае если адвокат является военным пенсионером, то он имеет право на одновременное получение военной пенсии за выслугу лет и страховой «гражданской» пенсии по старости.
Об этом напоминает Минфин в письме № 03-15-03/3048 от 22.01.2019.
Адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.
Положениями главы 34 НК не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - адвокатов, являющихся пенсионерами, в том числе военными пенсионерами, от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, в частности, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет и т.д., указанных в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона № 400-ФЗ, а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность.
Размер страховой пенсии по старости напрямую зависит от суммы уплаченных страховых взносов, а в случае если гражданин является работающим пенсионером, то он имеет право на перерасчет размера получаемой страховой пенсии по старости, уточнил Минфин.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.02.2019 Минтранс не собирается предлагать продлить вычет по транспортному налогу на сумму платежей в «Платон»
Об этом заявил глава ведомства
Минтранс России не собирается предлагать продлить действие вычета по транспортному налогу на сумму уплаченных в систему взимания платы с грузовиков «Платон» сборов. Об этом сообщил глава министерства Евгений Дитрих, пишет Интерфакс.
«Мы говорили о том, что этот вычет (по транспортному налогу) предоставляется на один год — мы свое слово держим», — отметил он.
При этом Дитрих поведал, что Минтранс не будет предлагать продлить действие налогового вычета. Он также отказался комментировать возможность индексации тарифа в системе.
Источник: Российский налоговый портал
05.02.2019 Как в 6-НДФЛ отражать выплаты по договорам ГПХ и зарплату за последний месяц квартала
Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору ГПХ считается день выплаты дохода.
В случае если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору ГПХ подписан в сентябре 2018 года, а вознаграждение физлицу выплачено в октябре 2018 года, операция отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год.
Об этом сообщает УФНС по г. Москве в письме № 20-15/003917@ от 16.01.2019.
Что касается сентябрьской зарплаты, выплаченной в октябре, то она включается в раздел 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года, а в разделе 2 эти выплаты не отражаются. Они подлежат отражению в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2018 год.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.02.2019 Как супругам получить социальный вычет по НДФЛ за свое обучение
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение.
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
В этой связи супруг, который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы. Соответственно, супругу, который не обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, социальный налоговый вычет не предоставляется.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/270 от 10.01.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.02.2019 Какие физкультурные услуги освобождены от НДС
В соответствии с абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК от НДС освобождены услуги, оказанные населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
Под услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий, оказанными населению, понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития, поясняет Минфин в письме № 03-07-11/3416 от 23.01.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2019 Росстат впервые раскрыл долю малого и среднего бизнеса в экономике РФ
Доля МСП в российской экономике составила 21,9%
Доля малого и среднего бизнеса в экономике РФ составляет 21,9%. Соответствующую информацию на своем сайте впервые обнародовал Росстат. Это оценка за 2017 г., итоги 2018 года еще подводятся, пишет РБК.
Доля малого и среднего бизнеса рассчитывается как отношение суммарного объема валовой добавленной стоимости, которая создана средними и малыми компаниями (включая микропредприятия) и ИП, к валовой добавленной стоимости в основных ценах всех хозяйственных субъектов. Об этом говорится в методике, утвержденной Росстатом в конце декабря 2018 г. В деньгах это 20 трлн руб. за 2017 г.
Стоит отметить, что вклад малого и среднего бизнеса в ВВП Росстат опубликовал впервые. Ранее Росстат и МЭР проводили свой анализ доли МСП в валовой добавленной стоимости, но не публиковали его результаты. Согласно этим сведениям, вклад малого и среднего бизнеса в экономику в 2014 г. составлял 19%, в 2015 г. — 19,9%, в 2016 г. — 21,6%.
Источник: Российский налоговый портал
06.02.2019 Парфюмерию обложат акцизом
Минфин подготовил законопроект, согласно которому с 1 июля 2019 года будет введен новый акциз на парфюмерно-косметическую продукцию.
Размер акциза составит 523 рубля за 1 л безводного спирта, если же спирт денатурирован (с добавками), то сбор составит 107 рублей за 1 л, пишут «Известия».
Введение акциза станет способом борьбы с нелегальными производителями парфюмерии.
Легальные производители смогут получить налоговый вычет в размере сбора.
Причем производителям не придется сначала уплачивать акциз и только через какое-то время получать вычет. При предоставлении подтверждающих документов об использовании спирта по назначению никакие выплаты не будут производиться в принципе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2019 Какой документ оправдает включение НДС в состав расходов
Согласно пункту 5 статьи 170 НК банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам.
Для учета в составе расходов сумм НДС на основании пункта 5 статьи 170 НК документами, обосновывающими подтверждающие расходы, должны быть счет-фактура и иные документы.
При этом включение в состав расходов для целей налогообложения прибыли расходов на оплату услуг общей суммой осуществляется по общим правилам, то есть на основании подтверждающих документов (договоры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), платежные документы).
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/2/984 от 14.01.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2019 Отражать в бухучете лизинговые операции надо будет по-новому
Сегодня опубликовано уведомление о том, что будет признан утратившим силу Приказ Минфина от 17.02.1997 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Необходимость этого обусловлена изменением законодательства РФ в части правил ведения бухгалтерского учета.
Напомним, Минфин выпустил Приказ от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Документ устанавливает, как вести учёт арендатору и арендодателю и как раскрыть информацию в бухотчётности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2019 Как при УСН учесть компенсацию за изъятие земельного участка для госнужд
Сумма денежной компенсации, полученная из бюджета города Москвы правообладателем земельного участка за его изъятие для государственных нужд, учитывается при определении объекта налогообложения УСН.
При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-06/2/2885 от 22.01.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2019 Как в 6-НДФЛ и РСВ отразить выплаты за вынужденный прогул
ФНС в письме № БС-4-11/228 от 14.01.2019 разъяснила порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами суммы среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, а также представления расчетов по форме 6-НДФЛ и РСВ.
Исходные данные таковы: организация в сентябре 2018 выплатила работникам на основании решения суда суммы среднего заработка за период вынужденного прогула с апреля 2017 по июнь 2018.
Такие доходы подлежат обложению НДФЛ и взносами.
Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физлица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет.
В этом случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физлицу и подлежащих удержанию с физлица, то налоговый агент при выплате не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода и обязан сообщить об этом в ИФНС.
Указанный доход подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется.
А вот что касается страховых взносов, то необходимо представить уточненные РСВ за соответствующие расчетные периоды 2017 – 2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2019 Москва сохранит пониженную ставку налога на имущество организаций до 2023 г.
Она будет плавно расти в течение четырех лет и к 2023 г. составит 2%
Льготная ставка для бизнеса по налогу на недвижимое имущество, который рассчитывается по кадастровой стоимости, может быть продлена до 2023 г. Соответствующий документ был рассмотрен на прошлом заседании президиума правительства Москвы, пишет ТАСС.
Глава «Опоры России» Александр Калинин в октябре 2018 г. написал письмо мэру Москвы Сергею Собянину, в котором попросил сохранить в 2019 г. компаниям, которые платят налог на имущество от кадастровой стоимости, ставку на уровне 2018 г. — 1,5%. С 2019 г. ставка должна была увеличиться до 2%. В письме отмечалось, что на фоне роста НДС до 20% и общей нестабильности экономики повышение налога на имущество может стать для компаний непосильным обременением. Позднее Калинин поведал, что московские власти пошли навстречу бизнесу, и ставка налога в Москве будет расти плавно в течение пяти лет.
«По итогам консультаций, проведенных с общественной организацией предпринимателей “Опора России”, мэр Москвы Сергей Собянин принял решение продлить еще на четыре года переходный период, установив пониженные ставки налога. В соответствии с законопроектом, устанавливаются следующие ставки в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость: 1,6% — в 2019 году, 1,7% — в 2020 году, 1,8% — в 2021 году, 1,9% — в 2022 году, 2,0% — в 2023 году», — поведал Калинин в своем Telegram-канале.
Источник: Российский налоговый портал
07.02.2019 Работающие по трудовому договору физлица могут платить налог на профессиональный доход при сдаче в аренду жилья
Об этом сообщила ФНС России
ФНС России от 25 января 2019 г. № СД-3-3/458@ «О рассмотрении обращения» сообщила, что работающие по трудовому договору физлица могут уплачивать налог на профессиональный доход при сдаче в аренду жилья. Налоговая законодательство обязывает арендодателей заплатить НДФЛ по ставке 13% и представить декларацию. Но ставка для плательщиков налога на профессиональный при расчетах с физлицами составит всего 4%. А сам налог уплачивается через приложение «Мой налог», сообщает ГАРАНТ.
При этом должны соблюдаться установленные ограничения для применения нового спецрежима. Например, доход за год должен составлять не более 2,4 млн руб. Также стоит отметить, что налог на профессиональный доход нельзя применять, если физлицо получает доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество. Однако за исключением доходов от сдачи в аренду жилых помещений.
Источник: Российский налоговый портал
07.02.2019 С 2020 года автоматически пойдут штрафы за СОУТ
С 2020 года в автоматическом режиме начнут штрафовать предприятия с рабочими местами, которые действуют больше года и по которым нет информации о проведении СОУТ в системе ФГИС СОУТ.
Данные о СОУТ заносят в ФГИС СОУТ уже с 2014 года, но в первый год в систему попали не все результаты СОУТ. Поэтому точные данные, которые можно использовать, чтобы наказать работодателей, которые не провели СОУТ, есть только с 2015 года, и автоматически штрафовать работодателей начнут с 2020 года,уточняет ГИТ Ставропольского края.
До этого времени штраф грозит только предприятиям, которые инспекция труда в 2019 году проверит по плану или вне плана. Сейчас Роструд готовит проекты НПА, которые будут регулировать, как инспекция будет привлекать предприятия в автоматическом режиме.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2019 Когда покупку алкоголя можно учесть в расходах
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда иди иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован.
Минфин в письме № 03-03-06/1/3120 от 22.01.2019 сообщает, что в перечне продуктов питания, приобретаемых для проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), могут присутствовать, в том числе и спиртные напитки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2019 Как унитарному предприятию учитывать имущество, полученное от собственника
Унитарное предприятие получило имущество, созданное за счет средств целевого финансирования, от собственника имущества предприятия.
Что с налогом на прибыль? Ответ ан этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/3/2904 от 22.01.2019 .
Согласно пункту 1 статьи 256 НК амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.
Получая имущество от собственника имущества этого предприятия, унитарное предприятие не несет фактических расходов по его приобретению.
Кроме этого, в силу нормы пункта 2 статьи 256 НК не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Таким образом, если амортизируемое имущество, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль организаций равна нулю.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2019 Региональных «мусорных» операторов освободят от НДС
Соответствующий законопроект одобрил кабмин
Правительство России одобрило на заседании проект закона, который освобождает региональных операторов по обращению с коммунальными отходами от НДС, передает ТАСС.
«Правительство одобрило», — поведали в пресс-службе правительства, комментируя информацию об освобождении регоператоров от НДС.
Кроме того, документ предоставляет субъектам РФ право устанавливать для региональных операторов организаций ставку 0% по налогу на прибыль. Также законопроет предлагает не учитывать доходы в виде сумм списаний задолженности таких предприятий при исчислении налога на прибыль и учитывать их в составе расходов банков.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Контрагенты - юридические лица имели долги перед организацией за услуги (работы). В связи с признанием их банкротами они были ликвидированы (требования организации в реестр требований кредиторов не включались). При этом могут быть два случая:
1) контрагент ликвидирован в связи с банкротством и истек срок исковой давности;
2) контрагент ликвидирован в связи с банкротством и срок исковой давности не истек.
Каков порядок списания задолженности в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль, метод начисления), а также документальное подтверждение?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, может быть списана в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности или внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации должника (в зависимости от того, что наступило раньше).
Задолженность, по которой срок исковой давности не истек, списывается в том отчетном периоде, в котором внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации должника.
Обоснование вывода:
Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц (далее также - ЕГРЮЛ) в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Налоговый учет
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Порядок признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ. Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из событий, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 03.09.2018 N 03-03-06/1/62617, от 06.08.2018 N 03-03-06/1/55301, от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31977).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). При этом требования, которые в соответствии с законодательством РФ приняты к рассмотрению в деле о банкротстве, не могут быть удовлетворены в судебном порядке, в связи с чем на них не распространяются сроки исковой давности (письма Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380, от 28.01.2005 N 07-05-06/28).
В этой связи задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства (смотрите также письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, постановление Шестнадцатого ААС от 03.02.2014 N 16АП-4175/13).
Однако по причине истечения срока исковой давности может быть признана безнадежной задолженность, которая не была включена в реестр требований кредиторов (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637, Девятого ААС от 01.11.2018 N 09АП-51247/18).
Так, в постановлении Шестнадцатого ААС от 13.02.2012 N 16АП-38/12 было установлено, что общество не представило доказательств включения задолженности в реестр требований кредиторов и не оспаривает того обстоятельства, что с соответствующими требованиями в арбитражный суд в ходе процедуры банкротства этой организации оно не обращалось. В этой связи судьи исходили из того, что в случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (смотрите также письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373).
При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).
По истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите, например, письма Минфина России от 09.11.2018 N 03-03-06/2/80503, от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556).
При ликвидации должника кредитор вправе признать сумму задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица (смотрите, например, письма Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678, от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721, от 11.12.2015 N 03-03-06/1/72494). Датой признания задолженности ликвидированного должника безнадежной будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации (письмо Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076, постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.07.2013 N Ф03-3033/13 по делу N А24-2946/2012).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации задолженность, по которой истек срок исковой давности, может быть списана в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности или внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (в зависимости от того, что наступило раньше). Задолженность, по которой срок исковой давности не истек, списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Минфин России при списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, рекомендуем руководствоваться положениями ГК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18). Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 ГК РФ).
При этом в письме Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751 допускается списание задолженности по иным критериям, разработанным организацией самостоятельно (если такие критерии не удовлетворяют критериям, установленным п. 2 ст. 226 НК РФ, задолженность не может быть учтена организацией в уменьшение налогооблагаемой прибыли в периоде списания).
Судебная практика исходит из того, что нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (смотрите, например, постановления Четырнадцатого ААС от 04.04.2018 N 14АП-102/18, от 12.02.2016 N 14АП-11552/15, Двенадцатого ААС от 24.09.2015 N 12АП-7450/15).
В этой связи мы полагаем, что если организация не применяет самостоятельно разработанные критерии для признания долгов нереальными для взыскания, то долги могут быть списаны в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете.
Документальное подтверждение
Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций, должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ).
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании:
- акта инвентаризации расчетов (акт может быть разработан на основе формы N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
- письменного обоснования списания дебиторской задолженности;
- приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности.
Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.) (письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347). Смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@.
Если списание задолженности связано с ликвидацией должника, то документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (смотрите, например, письма Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076, от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721, от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Ответ прошел контроль качества
НДС
Арендатор в 2019 году оплачивает наличными денежными средствами услуги аренды, оказанные ему в декабре 2018 г.
Какую ставку НДС следует применить?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если на момент оплаты организация еще не провела обновление программного обеспечения ККТ, то в кассовом чеке правомерно указание ставки НДС 18%.
Если же программное обеспечение ККТ на момент получения оплаты уже произведено, то допускается указание в чеке ставки НДС 20%.
При этом указание в чеке ставки НДС 20% не является основанием для доначисления НДС по услугам, оказанным в 2018 году.
Обоснование позиции:
Согласно пп. "в" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ (далее - Закон N 303-ФЗ) с 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС установлена в размере 20%. При этом налоговая ставка по НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ, письмоФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Для целей главы 21 НК РФ передача имущества в аренду признается услугой (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Реализация услуг по аренде в 2018 году облагается НДС с применением налоговой ставки 18% (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019).
Необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2018 N 17-26/2/266814@).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день оказания услуг;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
По мнению специалистов финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, при оказании услуг по сдаче имущества в аренду объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. Учитывая, что на основании ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, которым для целей исчисления НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), Минфин России пришел к выводу, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества (при оказании услуг в течение длительного срока) является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. Смотрите также письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142.
Ежемесячное составление счетов-фактур арендодателем в адрес арендатора также является правомерным (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170).
В данном случае днем оказания услуг по аренде за декабрь (за IV квартал) 2018 года является 31.12.2018. Именно на эту дату у организации - налогоплательщика НДС возникает обязанность по исчислению НДС по ставке 18%. Напомним, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (определение КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).
Несмотря на то что счет-фактура на оказанные в декабре (в IV квартале) 2018 г. услуги может быть выставлен в течение пяти календарных дней после 31.12.2018 (п. 3 ст. 168 НК РФ), зарегистрировать указанный счет-фактуру организации необходимо в книге продаж за IV квартал 2018 г. (письмо ФНС России от 28.07.2014 N ЕД-4-2/14546).
Оплата арендатором услуг аренды после их оказания не является моментом определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ). Поэтому при получении оплаты в 2019 году за услуги аренды, оказанные в 2018 году, пересчитывать ранее исчисленную сумму налога не нужно.
При этом при получении оплаты за оказанную услугу наличными организация обязана выдать плательщику кассовый чек (абз. 21 ст. 1.1,п.п. 1, 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, далее - Закон N 54-ФЗ). Статьей 4.7 Закона N 54-ФЗ утверждены обязательные реквизиты кассового чека и бланка строгой отчетности, к числу которых также относится налоговая ставка по НДС. То есть ставка НДС является обязательным реквизитом кассового чека.
Исходя из того, что арендатор должен оплатить услугу с учетом ставки НДС 18% (п.п. 1, 2 ст. 168 НК РФ), которая применялась на дату оказания этих услуг, то в рассматриваемой ситуации в кассовом чеке следует указать ставку НДС 18% и соответствующую ей сумму НДС.
Указание в кассовом чеке неверной ставки и суммы НДС при отражении полной суммы расчета образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.
В то же время пользователи обязаны в разумный срок установить на своих ККТ обновления в программном обеспечении, которые обеспечат формирование фискального документа со ставкой НДС 20% (письма ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@, УФНС России по г. Москве от 26.12.2018 N 17-26/2/266814@). Как следует из представленных разъяснений, разумным сроком для обновления программного обеспечения ККТ налоговики считают I квартал 2019 года.
Приказом ФНС России от 22.10.2018 N ММВ-7-20/605@ внесены изменения в Приказ ФНС РФ от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию" (далее - Приказ) в части указания ставки НДС. Так, значение ставки НДС 18% и 18/118, указываемое в фискальных документах, заменено на 20% и 20/120 соответственно. Эти поправки применяются с 01.01.2019. При этом в письме ФНС России от 03.10.2018 N ЕД-4-20/19309@ указано, что поскольку Законом N 303-ФЗ не предусмотрено какого-либо переходного периода, то и изменения в Приказ ФНС России не должны иметь переходных положений.
Однако отсутствие вариантов выбора ставок НДС при использовании ККТ приводит к тому, что не все операции, предусмотренные НК РФ и совершенные в переходный период, могут быть оформлены чеками с одновременным соблюдением положений Закона N 54-ФЗ и норм НК РФ (в частности, п.п. 1, 2, 4 ст. 168 НК РФ).
Отметим, что административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ). В силу ч. 1 и 4 ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Учитывая приведенные нормы КоАП РФ, налоговая служба поясняет (письма ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@, УФНС России по г. Москве от 26.12.2018 N 17-26/2/266814@), что в случае, если сведения о расчетах формируются из учетной системы пользователя по ставке НДС 20% (20/120) при сохранении отражения на кассовом чеке ставки НДС 18% (18/118) до соответствующего обновления программного обеспечения ККТ пользователя в разумные сроки, такие действия не будут являться нарушением законодательства РФ о применении ККТ.
В случае обновления программного обеспечения в части указания и расчета ставки НДС 20% в отношении расчетов, осуществленных до 01.01.2019 по ставке НДС 18%, также необходимо произвести аналогичные корректировки при возврате с 01.01.2019 товаров, работ, услуг, реализованных до 01.01.2019, зачете с 01.01.2019 полученных до 01.01.2019 авансов, применении с 01.01.2019 кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности коррекции), что также будет свидетельствовать об отсутствии вины пользователя.
Как указано в письме ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@, при наличии технической возможности, в том числе используемого программного продукта, в целях исполнения НК РФ после 01.01.2019 допускается указание в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, работы, услуги, реализованных до 01.01.2019, зачета полученных до 01.01.2019 авансов, кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности коррекции) в отношении расчетов до 01.01.2019.
Как видим, налоговики признают, что далеко не все операции можно корректно отразить в кассовом чеке, пробиваемом после 01.01.2019.
Несмотря на то что в приведенных письмах налоговых органов рассматриваемая нами операция непосредственно не указана, мы считаем, что в случае, если арендатор оплатит услуги аренды, оказанные ему в 2018 году, после проведения организацией-арендодателем обновления в программном обеспечении ККТ, то указание арендодателем в кассовом чеке ставки НДС в размере 20% не может являться основанием для привлечения его к ответственности по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ, так как вины организации-арендодателя в данном случае нет (ч. 1, 4 ст. 1.5 КоАП).
Указание в чеке ставки НДС 20% не является основанием для доначисления НДС по услугам, оказанным в 2018 году, так как на момент оказания этих услуг НДС исчислен правильно.
Если арендатор - физическое лицо, то он к вычету НДС не принимает, поэтому при неизменности итоговой суммы арендного платежа, полагаем, претензий иметь не будет.
Если же арендатор является налогоплательщиком НДС, а денежные средства в кассу вносит его подотчетное лицо, то основанием для принятия к вычету сумм НДС, будет являться счет-фактура, выставленный организацией со ставкой НДС 18% (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Можно ли списать просроченную (свыше трех лет) кредиторскую задолженность перед региональным бюджетом по сверхнормативной плате за негативное воздействие на окружающую среду? Если да, то начисляется ли на сумму списания налог на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При истечении срока исковой давности по требованиям о взыскании рассматриваемой платы отраженные в учете суммы могут быть списаны.
В целях налогообложения прибыли такие списанные суммы должны включаться во внереализационные доходы.
Обоснование позиции:
В бухгалтерском учете сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается и относится на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета). Обоснованность суммы задолженности проверяется в процессе инвентаризации расчетов (ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее - Закон N 402-ФЗ, п. 38 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", далее - ПБУ 4/99, п. 3.44, пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; смотрите такжеЭнциклопедию решений. Бухгалтерский учет доходов от списания кредиторской задолженности).
Законодательство о бухучете предъявляет определенные требования к бухотчетности, которая, в частности, должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности (часть 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99). Руководствуясь этим и принимая во внимание п.п. 6.3.4, 6.5.3, 8.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, полагаем: при истечении срока исковой давности по требованиям о взыскании рассматриваемой платы отраженные в учете суммы могут быть списаны.
В целях налогообложения в общем случае (п. 18 ст. 250 НК РФ) внереализационным признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (смотрите также Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет доходов от списания кредиторской задолженности и Энциклопедию решений. Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложении прибыли)). Исключением (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ) являются, в том числе, суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Смотрите также Разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 10.06.2011 "Порядок списания кредиторской задолженности".
Плата за негативное воздействие на окружающую среду не является налогом, сбором или иным налоговым платежом (ст.ст. 12-18.2 НК РФ); она относится к обязательным платежам неналогового характера (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2005 N Ф04-350/2005(8251-А27-19)) и подлежит зачислению в бюджеты бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").
Так, в п. 3 письма Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 28.12.2005 N СС-48/164 сообщалось, что в соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ и не распространяется на правоотношения по взиманию платы. В соответствии с определением КС РФ от 10.12.2002 N 284-О плата носит индивидуально-возмездный и компенсационный характер, является неналоговым платежом. Об этом же сказано в постановлении Третьего ААС от 21.03.2017 N 03АП-552/17 (по этому делу смотрите также Определение ВС РФ от 20.10.2017 N 302-КГ17-15447).
Основания для списания кредиторской задолженности НК РФ не регулируются (письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-02-07/1/11093).
На наш взгляд, при отсутствии специальных правил и официальных разъяснений к списываемой кредиторской задолженности могут быть применены общие правила: соответствующие суммы могут быть включены в доход при списании вследствие невозможности взыскания (смотрите также постановление Семнадцатого ААС от 18.01.2007 N 17АП-3384/06 - в нем суд, правда, в отношении списания дебиторской задолженности указал на то, что значимым обстоятельством, подлежащим установлению и доказыванию, является именно момент придания ей статуса нереальной для взыскания, а именно: наступление определенных юридических фактов, т.е. событий или явлений окружающей действительности, с которыми нормы гражданского права связывают наступление соответствующих правовых последствий).
А в решении АС Свердловской области от 22.03.2012 N А60-47478/2011 судьи пришли к следующим выводам. Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 30.03.2010 N 16772/09, взыскание задолженности по неналоговым фискальным платежам производится в судебном порядке с соблюдением общего срока исковой давности в три года (ст. 196 ГК РФ). Учитывая это, а также отсутствие каких-либо правовых оснований для отнесения рассматриваемой платы к налоговым платежам, соответствующая кредиторская задолженность предприятия должна учитываться в составе внереализационных доходов в порядке п. 18 ст. 250 НК РФ. Иное толкование указанных норм повлекло бы необоснованное освобождение хозяйствующих субъектов, не уплативших своевременно платежи за негативное воздействие на окружающую среду, от обязанности по увеличению своих внереализационных расходов в соответствующие налоговые периоды.
Согласно части 2 ст. 160.1 БК РФ администратор доходов бюджета принимает решение о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет, но в данном случае идет речь о допустимости отражения в учете плательщика причитающихся к уплате сумм. Полагаем, что в случае истечения срока исковой давности по требованиям о взыскании рассматриваемой платы отраженные в учете суммы могут быть списаны (постановление Третьего ААС от 31.05.2017 N 03АП-1947/17 (оставлено без изменения постановлениемАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2017 N Ф02-4665/17 по делу N А33-27046/2016)) и включены во внереализационные доходы по правилам главы 25 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Разное
Может ли физическое лицо уплачивать налог за юридическое лицо?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Физические лица могут перечислять налоги со своего счета за другие организации.
Обоснование вывода:
Согласно положениям п. 1 ст. 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Данная статья НК РФ не предусматривает ограничений по возможности уплаты налогов за налогоплательщиков как физическими лицами, так и юридическими лицами (письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-02-08/20918). Это правило применяется и к уплате страховых взносов (п. 9 ст. 45НК РФ).
Таким образом, физические лица могут перечислять налоги со своего счета за другие организации, а руководители вправе погашать налоговые обязательства компании за счет своих средств.
Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц.
Учитывая изложенное, перечисление денежных средств физическим лицом за юридическое лицо должно осуществляться в безналичной денежной форме.
Норма применяется в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов и распространяется также на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, но не распространяется на отношения, связанные с уплатой страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 2 НК РФ).
Для достоверного ведения учета платежей в налоговых органах важно, чтобы расчетный документ был заполнен плательщиком правильно и на основании него можно было четко определить, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется.
Специалисты ФНС России неоднократно разъясняли порядок по оформлению платежных поручений при уплате налогов третьими лицами.
В письме от 17.03.2017 N ЗН-3-1/1850@ налоговики указали следующее.
В целях обеспечения правильного учета налоговых платежей, перечисленных иным лицом, разработаны Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ согласно которым плательщики налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ указывают в полях:
- "ИНН" плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации исполняется.
- "КПП" плательщика - значение КПП плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей бюджетную систему Российской Федерации исполняется;
- "Плательщик" - информация о плательщике, осуществляющем платеж.
Для физических лиц - фамилия, имя, отчество физического лица, исполняющего обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
При этом в поле "Назначение платежа" указывается ИНН и КПП (для физических лиц только ИНН) лица, осуществляющего платеж и наименование (Ф.И.О.) плательщика, чья обязанность исполняется. Для выделения информации о плательщике используется знак "//". Данные реквизиты указываются в первых позициях по отношению к иной дополнительной информации, указываемой в поле "Назначение платежа".
В поле 101 "Статус плательщика" указывается статус того лица, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации исполняется.
Более подробно о заполнении платежных поручений в рассматриваемой ситуации смотрите в Энциклопедии решений. "Оформление платежных поручений на уплату налоговых платежей и страховых взносов третьими лицами".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: